IV

Área Contabilidad y Costos

C o n t e n i d Lineamientos o INFORME ESPECIAL generales para diseñar un sistema de costos

APLICACIÓN PRÁCTICA GLOSARIO CONTABLE GLOSARIO CONTABLE

IV - 1

Asignacióndedellacosto Incidencia NIC 2:indirecto fijo en una baja de la producción Existencias la determinación de los costos de laalempresa (Parte I) Las notas deen crédito y su contabilización de acuerdo motivo de su emisión, aplicando las cunetas del PCGEProforma (modificado) Estados Financieros (Parte I) Cierre de las cuentas resultados Elemento 8de Saldos Intermediarios Contabilización de losde Programas de-Fidelización Clientes – CINIIF 13 de Gestión y Determinación del Resultado del Ejercicio Caso práctico, NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias (Parte final)

IV - 5 IV IV -- 18 IV - 4 IV - 7 IV-11 IV-11 IV-14 IV-14

Incidencia de la NIC 2: Existencias en la determinación de los costos de la empresa (Parte I) Ficha Técnica Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Incidencia de la NIC 2: Existencias en la determinación de los costos de la empresa (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 235 - Segunda Quincena de Julio 2011

1. La Norma Internacional de Contabilidad 2: Existencias tiene como objetivo el tratamiento contable y de costo de los inventarios a fin de que éstos sean reconocidos como un activo para que sea diferido hasta que los ingresos sean reconocidos en la gestión de la empresa. Para el efecto, en el Plan Contable General Empresarial, existen las cuentas respectivas de registro y control, entre ellas tenemos la cuenta 21. Productos terminados que agrupa a las subcuentas que representan los bienes manufacturas por la empresa destinada a la venta. “Incluye todos los bienes que han sido fabricados o producidos por la empresa, o lo que es lo mismo, sometidos a proceso de transformación. Asimismo, agrupa las existencias de servicios terminados, por las cuales no se ha recibido el ingreso asociado correspondiente y los costos de financiación incurridos en la fabricación de existencias”1. Existencia de servicios terminados. Se compone principalmente del costo de la mano de obra directa y los otros costos incurridos en la prestación del servicio que la empresa ha terminado. 1 RODRÍGUEZ NEIRA, Alfredo. (2010). Plan Contable General Empresarial. Lima, página 142.

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Segunda Quincena - Julio 2011

Caso Nº 1 Ingreso de la producción en proceso a productos terminados La empresa Agua Marina S.A.C. ha terminado su proceso de fabricación de un lote de productos, en el cual se ha consumido materia prima directa, S/.30,000, mano de obra directa S/.18,000 y costos indirectos de fabricación, S/.45,000, acumulando un costo de fabricación de S/.93,000. Con la información anterior, se solicita reconocer la incorporación a existencias de los productos terminados. Solución: a) Reconocimiento de los productos terminados 21 Productos terminados 211 Prod. manufact. 93,000 71 Variación de la prod. almacenada 711 Variac. de prod. term. 93,000

Caso Nº 2 Costos en la industria de la construcción Una empresa dedicada a la fabricación de departamentos para vivienda, al terminar de construir varios departamentos, resumió sus costos incurridos en la forma siguiente: Mano de obra de directa S/.2’500,000, supervisión de la obra, S/.900,000, materiales de construcción S/,4’800,000, acumulando un total del costo de S/.8’200,000.

Reconocimiento del ingreso a productos terminados 21 Productos terminados 214 Prod. inm. 8’200,000 218 Costos de financ. – Prod. term. 800,000 71 Variac. de la prod. almac. 711 Variac. de prod. term. 7114 Prod. inm. term. 8’200,000 238 Costo de financ. – Prod. en proceso 800,000

Informes Especiales

INFORMES ESPECIALES APLICACIÓN PRÁCTICA

IV

Se debe recordar que los costos de financiación solamente se acumulan durante el proceso de construcción, y no cuando el producto está terminado, de acuerdo con la Norma Internacional 23: Costos de financiamiento. 2. La norma indicada en el párrafo anterior considera que son activos los bienes: (a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación, (b) en proceso de fabricación con vista a ser vendidos, o (c) en forma de materiales y suministros para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios. 3. El valor de los inventarios se miden al costo o al valor neto realizable, según cual sea el menor. El costo del inventario comprende todos los costos derivados de su compra o transformación, así como los otros costos incurridos en el proceso de producción y ubicación actual. Reconocimiento y medición de los productos terminados El ingreso de productos terminados se mide al costo de fabricación y otros costos que fueron necesarios para tener existencias de productos terminados en su condición y ubicación actuales. La salida de productos terminados se reconoce de

Actualidad Empresarial

IV-1

IV

Informes Especiales

acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, promedio ponderado o costo identificado (Rodríguez Neira, Alfredo 2010).

debe tener especial cuidado en aspectos como por ejemplo su almacenamiento, su transporte, su proceso mismo de adquisición, etc. Nomenclatura de las cuentas

Caso Nº 3 Costo de fabricación Es la suma de la materia prima consumida, mano de obra directa utilizada y los costos indirectos de fabricación: Materia prima directa consum. Mano de obra directa utilizada Costos indirectos de fabricación Total costos de fabricación

S/.10,500.00 5,800.00 25,200.00 S/.41,500.00

Caso Nº 4 Costo de producción Es la suma algebraica de los inventarios iniciales en proceso, costo de fabricación e inventario final de productos en proceso. Costo de producción Inventario inicial en proceso (+) Costo de fabricación Total en proceso de fabricación (-) Inventario final en proceso Costo de producción

S/.8,400,00 41,500,00 49,900,00 (1,900,00) S/.48,000,00

4. El costo de transformación de los inventarios comprende todos los desembolsos relacionados con las unidades producidas, como por ejemplo la mano de obra directa, los costos indirectos fijos o variables que se hayan utilizado para transformar la materia prima en productos terminados. Materia prima Se define como materia prima todos los elementos que se incluyen en la elaboración de un producto. La materia prima es todo aquel elemento que se transforma e incorpora en un producto final. Un producto terminado tiene incluido una serie de elementos y subproductos, que mediante un proceso de transformación permitieron la confección del producto final. La materia prima es utilizada principalmente en las empresas industriales que son las que fabrican un producto. Las empresas comerciales manejan mercancías, son las encargadas de comercializar los productos que las empresas industriales fabrican. La materia prima debe ser perfectamente identificable y medible, para poder determinar tanto el costo final de producto como su composición. En el manejo de los Inventarios, que bien pueden ser inventarios de materias primas, inventarios de productos en proceso e inventarios de productos terminados, se

IV-2

Instituto Pacífico

241 Materia prima para productos manufact. 242 Materia primas para productos de extrac. 243 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas 244 Materias primas para inmuebles 249 Materias primas desvalorizadas

mente; además, se incurre en costos de transporte, los que son distribuidos a materia prima por S/.8,000 y material auxiliar, S/.2,500. Los insumos adquiridos son utilizados en la manufactura de ropa de sport. Solución a) Reconocimiento de la compra 60 Compras 602 Materias primas 6021 Materia prima para prod. manufact. 80,000 603 Materiales auxil., suminist. y repuestos 6031 Materiales auxil. 25,000 609 Costos vinculad. con la compra 6092 Costos vinculad. con las compras de materia prima 609211 Transp. materia prima 8,000 609212 Transp. material auxil. 2,500 42 Ctas. por pagar comerc.– Terceros 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 4211 No emitidas 115,500

La materia prima y su efecto en la administración de los costos de producción El producto final es el resultado de aplicarle una serie de procesos a unas materias primas, por lo que en el valor o costo final del producto está incluido el costo individual de cada materia prima y el valor del proceso o procesos aplicados. La materia prima es quizás uno de los elementos más importantes a tener en cuenta para el manejo del costo final de un producto. El valor del producto final está compuesto en buena parte por el valor de las materias primas2 incorporadas. Igualmente, la calidad del producto depende en gran parte de la calidad misma de las materias primas. Información de la materia prima enviada a la producción El inventario periódico o el inventario perpetuo pueden utilizarse como base de información para la contabilización del consumo de la materia prima.

b) Reconocimiento del ingreso de la materia prima al almacén

Inventario periódico. Es un procedimiento para controlar el movimiento y costo de la materia prima, lo podemos graficar de la siguiente manera:

24 Materia prima 88,000 241 Materia prima para productos 25 Materiales auxil., suminist. y repuestos 251 Materiales auxil. 27,500 61 Variación de existencias 6121 Materia prima para prod. manufact. 88,000 6131 Materiales auxil. 27,500

Inventario inicial de materia prima S/.10,000 Más: Compra de materia prima 90,000 Total de materia prima disponible 100,000 Menos: Invent. final de materia prima 30,000 Costo materia prima utilizada S/.70,000

Caso Nº 5 Ingreso de la materia prima al almacén Se adquiere materia prima y materiales por S/.80,000 y S/.25,000, respectiva-

Inventario perpetuo. Es otro procedimiento para controlar el movimiento y costo de la materia prima cuya información se puede acumular y analizar en base a una Tarjeta de Registro de Inventario, tal como se indica a continuación3.

Empresa Industrial del Campo SAC Tarjeta de Registro de Inventario Artículo: Pieza de metal “A”

Descripción: Caja de color naranja rayas

Entrada Fecha

Cantidad

Salida Valor

06/02

20

10,000

10/2

180

90,000

2 Ing. Esteban Cáceres.

Fecha

Saldo

Cantidad

Valor

__

__

__

15/2

140

70,000

Fecha 20 200 60

Cantidad 500

Valor 10,000

500 100,000 500

30,000

3 POLIMENI, Ralph. Contabilidad de costos.

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Segunda Quincena - Julio 2011

Área Contabilidad y Costos Mano de obra directa Es el recurso humano que tiene como misión transformar la materia prima en un producto terminado. Constituye el valor del trabajo directo e indirecto realizado por los operarios, Domingo

Lunes

Martes

o, dicho en otros términos, el esfuerzo aportado al proceso de manufactura de un bien. Tarjeta de tiempo. Es el documento de administración laboral que controla el tiempo semanal de trabajo.

Miércoles

Jueves

Viernes

Sábado

Horas regulares: Horas extras: Total horas:

Ejemplo de estado de costo de producción Empresa Futuro S.A.C. Estado de costo de producción Al 31 de diciembre de 20XX Costo de materia prima: Inventario inicial de materia prima (+) Compra de materia prima Almacén de materia prima (-) Inventario final de materia prima Costo de materia prima directa Costo de mano de obra directa Costos indirectos de fabricación: Depreciación Materia prima indirecta Mano de obra indirecta Alquileres Seguros Mantenimiento Suministros Combustibles Energía Otros costos indirectos Total de costos indirectos Costo de fabricación (+) Inventario inicial en proceso Total puesto en proceso (-) Inventario final en proceso Costo de producción

S/.10,000.00 90,000.00 100,000.00 (30,000.00)

5,000.00 15,000.00 8,400.00 13,000.00 14,000.00 7,500.00 2,500.00 1,800.00 3,500.00 1,900.00

5. Los costos indirectos fijos permanecen relativamente constantes con independencia del volumen de producción por ejemplo la amortización y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, mientras que los costos indirectos variables son aquellos desembolsos o sacrificios que varían directamente con el volumen de producción como el consumo de la materia prima y la utilización de la mano de obra. Distribución de los costos indirectos Para distribuir el costo indirecto de fabricación, se identifica los costos indirectos

72,600.00 272,600.00 25,000.00 297,600.00 10,600.00 S/.287,000.00

Costo a distribuir Base de distribución

S/.1,000,000 6,000 h de mano obra directa Tasa S/.1,000,000 / 6,000 = 166.66666666

Costo fijo

Volumen

Costo variable

Volumen Costo total

Distribución de los costos indirectos Volumen Producción

Costo Unitario

16.67

10,000

16.6667

333,333

33.33

20,000

16.6667

500,000

50.00

30,000

16.6667

100.00

60,000

Costo Distribuir

%

A

1,000

166.6666

166,667

B

2,000

166.6666

C

3,000

166.6666

Total

6,000

1,000,000

Segunda Quincena - Julio 2011

6. La distribución de los costos indirectos fijos al proceso de producción se basa en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Se entiende por capacidad normal a la producción que se espera conseguir en épocas normales. Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad normal. El costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se aumentará como consecuencia de un nivel bajo de producción ni por la existencia de la capacidad ociosa de la empresa. Debe tener en cuenta que los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del período en que han sido incurridos.

Costo indirectos, S/.1,000,000.00, para la fabricación de los productos A, B y C, para cuyo efecto se ha tomado como base las horas de trabajo:

Tasa

N° 235

70,000.00 130,000.00

El cuadro anterior muestra la forma de distribuir los costos indirectos de fabricación de S/.1,000.00 entre los tres productos A, B y C, habiendo tomado como base de distribución las 6,000 horas de mano de obra directa.

y luego se obtiene una base de distribución en relación a una causa efecto, por ejemplo:

Valor Base

Producto

S/.

IV

Volumen

Continuará en la siguiente edición...

Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Informes Especiales

Estados Financieros Proforma (Parte I) Ficha Técnica Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea (*) Título : Estados Financieros Proforma (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 235 - Segunda Quincena de Julio 2011

1. Introducción Desde los inicios de la civilización el ser humano tiene el deseo de saber qué le depara el futuro; igualmente, en el ámbito de los negocios, precisa saber de manera antelada cómo le irá si emprende una actividad económica, tendrá éxito o fracasará. Para ello, suele pronosticar los resultados empleando algunas técnicas que le permitan formular información financiera proyectada a través de los denominados Estados Financieros Proforma o Estados Financieros Proyectados Los Estados Financieros Proforma son reportes contables que contienen, en todo o en parte, uno o varios supuestos o hipótesis con el fin de mostrar cuál sería la situación financiera o los resultados de las operaciones de la empresa si acontecieran las premisas citadas.

2. Clasificación Los Estados Financieros Proforma se pueden dividir en dos clases de reportes contables: 2.1. Estados Financieros Proforma: Denominación propiamente dicha para referirse a la información financiera que contiene operaciones reales y que muestran además hechos posteriores a la fecha en que están cortadas las cifras de los Estados Financieros. Los hechos posteriores pueden haber ocurrido ya a la fecha de emisión de los Estados Financieros, o bien, que su posibilidad de ocurrir es suficientemente cierta. Se puede decir que este grupo de Estados Financieros considera operaciones consumadas. 2.2. Estados Financieros Proyectados: Empleamos tales términos cuando la información financiera elaborada tiene como propósito mostrar los resultados de gestión y la situación financiera de la empresa basada en proyectos o fenómenos que se supone se realicen como planes o proyectos futuros, o simplemente (*) Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martín de Porres.

IV-4

Instituto Pacífico

la proyección de las tendencias observadas. Así como, a los Estados Financieros que se formulan con hipótesis sobre el pasado o el presente con objeto de mostrar los resultados y la situación financiera si tales hipótesis se “hubieran realizado” o “hubieran sucedido”. Es propio en este caso, asociar los reportes contables con el término genérico proyecciones.

b)

3. Objetivo Luego de haber diferenciado las dos clases de Estados Financieros, como reportes contables, a continuación se expone el objetivo de cada uno respecto a la información que han de proporcionar a los usuarios. 3.1. Estados Financieros Proforma El objetivo de los Estados Financieros Proforma es mostrar retroactivamente la situación financiera que se hubiese tenido al incluirse hechos posteriores que se han realizado en los resultados reales, o bien, cuya probabilidad de ocurrir es suficientemente cierta a la fecha de la preparación de los Estados Financieros. 3.2. Estados Financieros Proyectados El objetivo de las proyecciones de Estados Financieros es mostrar anticipadamente la repercusión que tendrá la situación financiera y el resultado de las operaciones futuras de la empresa al incluir operaciones que no se han realizado. Es una herramienta muy importante para la toma de decisiones de la dirección de la empresa cuando se pretenda llevar a cabo operaciones sujetas a planeación que motiven un cambio importante en la estructura financiera. Los Estados Financieros Proyectados se suelen formular cuando se planea, entre otras, las situaciones siguientes: a) Emisión de Obligaciones: Esta operación origina recepción de recursos externos y, consecuentemente, su efecto en la estructura financiera de la empresa que pueden ser inversiones en activos, pago de pasivos, disminuciones de capital, o bien una combinación de ellos. Resulta de interés, para los posibles adquirentes de los títulos, conocer el uso de los fondos, el efecto de su empleo, así como los bienes que constituyen la garantía. Del análisis de estas cifras se desprenderá la calificación a la emisión, dado que se apreciará el margen de

c)

d)

e)

f)

seguridad para su recuperación; y la oportunidad del pago de intereses. Elementos que son de primera importancia para decidir la conveniencia de suscribir las obligaciones. Emisión de Acciones: Al planearse un aumento de capital a través de una emisión de Acciones para que sea suscrita por futuros accionistas se deberá mostrar sus efectos en la situación financiera de la empresa, con el fin de dar a conocer la conveniencia de suscribir las Acciones; y juzgar sobre las futuras posibilidades de rendimiento de Acciones que están en circulación. Cancelación de Acciones: Cuando se planea una reducción del capital social, el objetivo será determinar de dónde se dispondrán los recursos para liquidar las Acciones y conocer la estructura financiera que se tendrá después de efectuar la reducción del patrimonio de la empresa. Fusión de Sociedades: Cuando se fusionan dos o más empresas que han venido operando como entidades independientes, es necesario conocer anticipadamente la situación de las Acciones como resultado de la agrupación de los activos y pasivos de las entidades involucradas. También es importante conocer anticipadamente la transformación que ocurriría en los ingresos, costos, gastos e impuestos como resultado de la fusión de las empresas. Los acreedores y los accionistas deberán analizar la estructura financiera derivada de la fusión y juzgar la nueva empresa como organismo sujeto de crédito y redituabilidad, que merecerá un juicio diferente de las empresas fusionadas que le dieron vida. Escisión de Unidades o Divisiones: Contrariamente a la situación anterior, se presenta este caso cuando bajo una misma entidad se han agrupado actividades que tienen un diverso proceso industrial o comercial, constituyéndose un conjunto de actividades heterogéneas, sin embargo, que por una operación financiera se separa alguna de estas actividades. En tal caso deberá segregarse del todo, cuantificando la situación financiera y las operaciones de gestión (ingresos, costos y gastos) independientemente del resto de la entidad. Transformación de un Negocio: Una entidad manejada como negocio

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Área Contabilidad y Costos personal tiene un régimen jurídico distinto del de una sociedad; es decir, el régimen patrimonial sufre un cambio importante, en razón de quedar desligada de los bienes y responsabilidades del propietario. Un efecto importante será el cambio en el régimen fiscal además de otros cambios en la estructura de los activos, pasivos y resultados, como son los sueldos de dirección, impuestos sobre utilidades, etc; cuyo efecto anticipadamente es indispensable cuantificar. g) Modificación de la Estructura Financiera: En general, para adoptar alguna política que cambie sustancialmente la estructura financiera de la entidad económica, es necesario con antelación, medir y cuantificar sus impactos financieros tanto en las inversiones obligacionales, como en el capital y los resultados.

4. Usuarios Los grupos de personas a quienes interesan los Estados Financieros Proforma son los siguientes: a) Accionistas y Propietarios: Los dueños o accionistas de una empresa se encuentran interesados en conocer cuál sería la situación financiera de la entidad, incluyendo uno o varios efectos proyectados o hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de los Estados Financieros y, en su caso, con el fin de aprobar transacciones que están bajo su decisión. b) Administradores: Para los administradores de empresas que tienen bajo su responsabilidad el manejo y los resultados de la entidad, estos Estados Financieros son un elemento necesario para la planeación de las operaciones y la toma de decisiones presentes y futuras. c) Acreedores Actuales y Prospectos de Acreedores: A los primeros les interesa con el objeto de vigilar la seguridad de sus créditos, y en su caso, para oponerse o aceptar la o las transacciones propuestas (aumentos, reducciones de capital, fusiones, etc.); y a los segundos, para evaluar el riesgo del crédito que propone asumir la empresa. d) Prospectos de Inversionistas: A los inversionistas les interesa estudiar los cambios sustanciales que sufrirá la entidad con posterioridad a los Estados Financieros actuales con el fin de evaluarlos antes de efectuar una inversión. e) Entidades Gubernamentales: En nuestro país, por ejemplo, le interesa a la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores – CONASEV que vigila celosamente los intereses N° 235

Segunda Quincena - Julio 2011

del público sobre todo los valores que se cotizan en la Bolsa de Valores. La citada entidad, para autorizar la suscripción de instrumentos financieros, en la Bolsa, tales como bonos o acciones solicita estudios especiales, entre los cuales se incluyen los Estados Financieros Proforma, con el fin de juzgar la posible situación financiera de la entidad al alterarse las proporciones entre los diversos rubros del Estado de Situación Financiera, así como su efecto en los resultados de la empresa. Es decir, utiliza los Estados Financieros Proforma como un elemento de medición y análisis para protección de las inversiones del público. En el caso de emisión de valores para ofrecerlos al público, reestructuración de entidades con títulos cotizados o fusión de sociedades con valores inscritos en la Bolsa de Valores, suele ser un requisito indispensable preparar proyecciones de Estados Financieros para que se conozcan los efectos futuros de las operaciones propuestas y que de esta manera la Comisión citada autorice o desestime su realización.

5. Forma de los Estados Financieros Los Estados Financieros deberán señalar claramente si son estados proforma o proyectados, según la clasificación antes descrita. La forma suele ser muy variada, en razón a los diversos usos que se les puede dar; por lo que es recomendable mostrar comparativamente los Estados Financieros con saldos a valores reales o históricos acompañados de los saldos a valores proforma o de saldos con valores proyectados, según sea la clasificación adoptada. El presente artículo se abocará al desarrollo de los aspectos más característicos relativos a los Estados Financieros Proforma.

6. Reestructura de Estados Financieros La anterior NIC 8, Utilidad o Pérdida Neta del Ejercicio; Errores Sustanciales y Cambios en las Políticas Contables, que estuvo vigente en el Perú hasta el 31 de diciembre de 2005, en lo referente al tratamiento contable de un error importante de años anteriores –que habrá de incidir en los Estados Financieros– tenía previsto lo siguiente: 6.1. Tratamiento Referencial “34. El monto de la corrección de un error sustancial que se refiere a ejer-

IV

cicios anteriores debe ser informado ajustado el saldo inicial de utilidades retenidas. La información comparativa debe reestructurarse, a menos que fuera poco práctico hacerlo”. 6.2. Tratamiento Alternativo Permitido “38. El monto de la corrección de un error sustancial debe ser incluido en la determinación de la utilidad o pérdida del ejercicio corriente. La información comparativa debe ser presentada tal como se reportó en los Estados Financieros del ejercicio. Debe presentarse información proforma adicional preparada de acuerdo al párrafo 34, a menos que fuera poco factible hacerlo”. De lo estipulado en los párrafos citados de la referida norma contable, se deduce que durante su vigencia la empresa, de haber adoptado el Tratamiento Alternativo Permitido, tendría que formular Estados Financieros Proforma. Cabe indicar que la nueva versión de la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores, que entra en vigencia a partir del 1 de enero de 2006 ha excluido el Tratamiento Alternativo Permitido, sólo es aplicable el Tratamiento Referencial para la corrección de errores en los Estados Financieros, es decir, deben ser reestructurados empleando como contrapartida el rubro de patrimonio Resultados Acumulados. Para ilustrar con un ejemplo el denominado Tratamiento Alternativo Permitido, desarrollamos el caso práctico siguiente:

Caso Nº 1 Error sustancial En los primeros días del mes de enero del Año 4, al revisar los Estados Financieros de la empresa industrial Futuro Diferente, correspondiente al ejercicio económico del Año 3, se detectó un error sustancial; el mismo que consistió en considerar como gasto del ejercicio, la compra de un equipo de aire acondicionado en S/.50,000. El referido bien fue adquirido y puesto en funcionamiento el 1 de febrero del Año 2, cuya vida útil se estimó en diez años. Los Estados Financieros comparativos, al 31 de diciembre, incluido el error, preliminar por el Año 3 y definitivo por el Año 2 se presentan a continuación en los Cuadros 1 al 3: Actualidad Empresarial

IV-5

IV

Informes Especiales Futuro Diferente Estados de Situación Finaciera Comparativos Al 31 de diciembre (En miles de nuevos soles) Año 3

Activo Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar comerciales Existencias Activo Corriente Inmuebles, maquinaria y equipo (*) Depreciación acumulada (*) Total Activo Cuentas por pagar comerciales Otras cuentas por pagar Pasivo Corriente Capital social Resultados acumulados Patrimonio Neto Total Pasivo y Patrim.

85,000 100,000 95,000 280,000 50,000 (10,000) 320,000 22,390 18,000 40,390 200,000 79,610 279,610 320,000

Cuadro 1

-

———————————— 1 ———————————— Año 2 57,000 118,000 80,000 255,000 50,000 (5,000) 300,000 27,000 23,000 50,000 200,000 50,000 250,000 300,000

Cuadro 2 Futuro Diferente Estados de Situación Finaciera Comparativos Del 1 de enero al 31 de diciembre (En miles de nuevos soles) Año 3 Año 2 Ventas netas 112,000 212,000 Costo de ventas (45,000) (85,000) Utilidad Bruta 67,000 127,000 Depreciación (10%) (5,000) (5,000) Otros gastos operativos (15,000) (60,000)(1) Utilidad antes de deducciones de Ley 47,000 62,000 Participación de trabajadores (2) (4,700) (6,200) Impuesto a la Renta (12,690) (16,740) Utilidad Neta 29,610 39,060 (1) Incluido S/.50 mil de equipo de aire acondicionado. (2) En la actualidad integran los gastos operativos del período.

Concepto Saldo al 31 dic. Año 1 Utilidad del Año 2 Saldo al 31 dic. Año 2 Utilidad del Año 3 Saldo al 31 dic. Año 3

Capital Resultados Social Acumulados 200,000 10,940 39,060 200,000 50,000 29,610 200,000 79,610

-

Comentarios a) En aplicación del Tratamiento Alternativo Permitido, concordante con lo estipulado en el párrafo 38 de la anterior NIC 8 citada, la corrección del error sustancial debe ser incluida en la determinación de la utilidad o pérdida del Año 3, ejercicio económico en el cual se detectó el error de haber considerado como gasto un bien del activo fijo. b) La información financiera, para efectos comparativos, contenida en los Estados Financieros del Año 2 no será modificada. c) Deberá efectuarse en el cierre del Año 3 los correspondientes asientos contables de corrección. d) Habrá de preparar información proforma adicional teniendo en consideración las pautas del Tratamiento Referencial. e) Se debe revelar –de ser factible– en una nota a los Estados Financieros la naturaleza del error sustancial. Por consiguiente, en el cierre del Año 3 empleando el anterior PCGR procederemos con cuantificar el efecto de error sustancial y efectuar los asientos de corrección necesarios:

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Instituto Pacífico

50,000

Por la depreciación no considerada (10%) S/. 50,000 4,580 5,000 9,580

Importe del equipo de aire acondicionado Año 2, once meses Año 3, doce meses

———————————— 2 ———————————— 66 CARGAS EXCEPCIONALES 669 Otras cargas excepcionales (Depreciación del Año 2) 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 681 Depreciación Inmb., maq. y equipo (Depreciación del Año 3) 39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZ. ACUMULADA 393 Deprec. acumulada inmb, maq. y equipo

DEBE

HABER

4,580

5,000

_____ 9,580 Para regularizar la depreciación del equipo de aire acondicionado por el Año 2 y Año 3.

9,580 9,580

Por las deducciones de Ley no consideradas (Activo Fijo considerado como gasto en el Año 2) Transferencia de gasto operativo al Balance Menos: Depreciación once meses del Año 2 Depreciación doce meses del Año 3

Total 210,940 39,060 250,000 29,610 279,610

HABER

Comentario Con la nueva NIC 8, en el PCGE vigente el abono será a la cuenta respectiva del rubro 59 Resultados Acumulados (5912).

Cuadro 3

DEBE

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 336 Equipos Diversos 50,000 76 INGRESOS EXCEPCIONALES 769 Otros Ingresos Excepcionales Por regularizar el cargo a gastos en el Año 2 del equipo de aire acondicionado.

(*) Tasa de 10 % anual, no incluye equipo de aire acondicionado.

Futuro Diferente Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Del 1 de enero al 31 de diciembre (En miles de nuevos soles)

Por la incorporación del equipo de aire acondicionado al Activo Fijo

Participación de Trabajadores, 10% Impuesto a la Renta, 30% Incremento de Utilidades no Distribuidas:

S/. 50,000 (4,580) (5,000) 40,420 (4,042) 36,378 (10,913) 25,465

Comentario Con la nueva NIC 8 y el nuevo PCGE, la depreciación del Año 2 será debitada en la correspondiente cuenta del rubro 59 Resultados Acumulados. ———————————— 3 ———————————— 86 DISTRIBUCIÓN LEGAL DE RENTA 861 Participación trabajadores 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4017 Impuesto a la Renta por pagar 41 REMUNERACIONES Y PARTCP. POR PAGAR 413 Participaciones por pagar

DEBE

HABER

4,042 10,913 10,913 14,955

4,042 14,955

Comentario En la actualidad la participación de los trabajadores en la utilidad califica como gasto de personal (622) y será destinada a la correspondiente cuenta de gasto operativo en aplicación de la NIC 19 Beneficios a los Empleados. Continuará en la siguiente edición...

N° 235

Segunda Quincena - Julio 2011

IV Contabilización de los Programas de Fidelización de Clientes – CINIIF 13 Ficha Técnica Autor : C.P. Luz Hirache Flores Título : Contabilización de los Programas de Fidelización de Clientes – CINIIF 13 Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 235 - Segunda Quincena de Julio 2011

1. Introducción El incremento de la oferta y la demanda en el mercado actual de empresas de consumo y retail ha provocado que muchas entidades desarrollen programas de fidelización de sus clientes, ya sea por la compra de bienes y/o prestación de servicios; hoy en día es notorio el incremento de establecimientos farmacéuticos, supermercados, instituciones financieras, centros comerciales; también la promoción del turismo nacional o internacional ha incrementado la demanda de los servicios aéreos, hoteleros, entretenimientos o relax, negocios que buscan captar y mantener un público específico. Es común actualmente la acumulación de puntos por productos adquiridos o servicios utilizados o consumidos, ya sea para la entrega de bienes o servicios similares, o para la obtención de otros distintos, incluso algunos a elección de los propios clientes de acuerdo a la cantidad de puntos acumulados. Siendo que la vigencia del PCGE en el ejercicio 2011, trae de la mano la aplicación obligatoria de las Normas Internacionales de Información Financiera, es necesario que los negocios o entidades comerciales apliquen la CINIF 13 referido a la contabilización o reconocimiento de los programas de fidelización aplicados; este informe pretende desarrollar de manera práctica este evento.

2. Marco referencial de la CINIIF 13 La CINIIF 13 Programa de Fidelización de Clientes fue aprobada y publicada el 26 de junio de 2007, por el IASB, con la finalidad u objetivo de plasmar un único procedimiento o disminuir los diversos procedimientos aplicados por cada entidad, para el reconocimiento adecuado de estos acuerdos promocionales o premios otorgados a los clientes; por tanto, esta interpretación es aplicable para aquellas entidades que otorgan créditos acumulables y valorados relacionados a una transacción de venta, en calidad de premios. Esta interpretación tiene vigencia internacional para los períodos anuales que inician el 01.07.08. En mayo de 2010, el IASB realizó mejoras a N° 235

Segunda Quincena - Julio 2011

las NIIF, siendo aplicable dichas mejoras a partir del 01.01.11. Siendo que las CINIIF son interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera, deberá contemplarse las siguientes normas contables relacionadas al evento desarrollado en la CINIIF 13: -

-

-

NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores: Se aplicará esta norma cuando la entidad haya establecido una nueva política de fidelización de clientes, asimismo de haber incurrido en alguna omisión u error referida al reconocimiento de los gastos por fidelización de clientes. NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias: Se aplicará esta norma para el reconocimiento adecuado y oportuno de los ingresos producto de la transferencia de los bienes o prestación de servicios vendidos, los mismos que están sujetos a la acumulación de puntos o bonos, para un futuro canje por premios brindados por la misma entidad o por un tercero. NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes: Se aplicará esta norma para el reconocimiento de las provisiones contingentes que pudiera provocar o generar a la entidad un futuro desembolso de beneficios económicos, producto del canje de puntos dentro del Programa de Fidelización de los Clientes.

3. Antecedentes y alcance de la CINIIF 13 Actualmente las entidades comerciales incentivan a sus clientes, proporcionándoles por sus compras de bienes y/o servicios realizados, ya sea por marcas, productos específicos, cantidad de productos, valor

de la compra, plazos específicos, entre otros criterios identificables en la oportunidad de la venta, la entrega de “créditospremio” acumulables o no, en forma de descuentos, canje gratuito de bienes y/o servicios distintos a los adquiridos, o brindados por establecimientos distintos en los que se realizó la transacción inicial de la venta, como un premio por la preferencia.

Aplicación Práctica

Área Contabilidad y Costos

Siendo que los programas operan según la diversidad de propuestas marketeras, aplicables en el mercado local o internacional por cada sector económico, es necesario que la entidad aplique esta interpretación sólo a aquellos incentivos originados por una transacción de venta, y por el cual la entidad está obligada a realizar un desembolso futuro por la entrega de los premios comprometidos en la operación inicial de venta. El alcance de los parámetros de reconocimiento contable de los premios comprometidos en una transacción de venta, establecidos en esta interpretación, es de aplicación para la entidad que concede dichos créditos-premio. Esta interpretación tiene vigencia internacional para lo períodos anuales que inician el 01.07.08. En mayo de 2010, el IASB realizó mejoras a las NIIF, siendo aplicable dichas mejoras a partir del 01.01.11.

4. Problemática abordada por la CINIIF 13 Los problemas abordados en esta Interpretación son: a) Si la obligación que la entidad tiene de proporcionar en el futuro bienes o servicios gratuitos o descuentos sobre éstos (los “premios”) debe reconocerse y medirse:

Por cada S/.7.50 en compras en los establecimientos afiliados a Perumarket, podrá ganar 1 punto, el mismo que podrá canjear con otros productos o acceder a ofertas especiales.

Canastilla plegable 300 pts. + S/.12 o 580 pts. + S/.0.5 o 230 pts. + S/.16

Aceite Primor 100 pts. + S/.3.50

Actualidad Empresarial

IV-7

IV -

Aplicación Práctica

Asignando parte de la contraprestación recibida o por recibir, derivada de transacciones de venta, a los créditos-premio y diferir el reconocimiento del ingreso de actividades ordinarias (aplicando el párrafo 13 de la NIC 18); o

-

cuándo debe reconocerse el ingreso de actividades ordinarias; y si un tercero suministra los premios, cómo debe medirse el ingreso de actividades ordinarias.

Por S/.55.00 en compra de productos de la línea Naturalys, obtenga un vale para una sesión de hidromasajes en el Spa Villareyna.

P.13. NIC 18 Ingresos - Identificación de la transacción: Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias en esta Norma se aplicará por separado a cada transacción. No obstante, en determinadas circunstancias, es necesario aplicar tal criterio de reconocimiento, por separado, a los componentes identificables de una única transacción, con el fin de reflejar la sustancia de la operación.

La cadena de boticas San Miguel de Arcángel ha establecido el siguiente programa de fidelización de clientes para el mes de mayo

Por S/.65.00 en compra de productos para bebes, gana un vale para una sesión fotográfica familiar.

Por ejemplo, cuando el precio de venta de un producto incluye una cantidad identificable a cambio de algún servicio futuro, tal importe se diferirá y reconocerá como ingreso en el intervalo de tiempo durante el que tal servicio será ejecutado. A la inversa, el criterio de reconocimiento será de aplicación a dos o más transacciones, conjuntamente, cuando las mismas están ligadas de manera que el efecto comercial no puede ser entendido sin referencia al conjunto completo de transacciones. Por ejemplo, una entidad puede vender bienes y, al mismo tiempo, hacer un contrato para recomprar esos bienes más tarde, con lo que se niega el efecto sustantivo de la operación, en cuyo caso las dos transacciones han de ser contabilizadas de forma conjunta.

-

Los ingresos de actividades ordinarias y los gastos, relacionados con una misma transacción o evento, se reconocerán de forma simultánea; este proceso se denomina habitualmente con el nombre de correlación de gastos con ingresos. Los gastos, junto con las garantías y otros costos a incurrir tras la entrega de los bienes, podrán ser medidos con fiabilidad cuando las otras condiciones para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias hayan sido cumplidas. No obstante, los ingresos de actividades ordinarias no pueden reconocerse cuando los gastos correlacionados no puedan ser medidos con fiabilidad; en tales casos, cualquier contraprestación ya recibida por la venta de los bienes se registrará como un pasivo.

b) Si la contraprestación se asigna a los créditos-premio: - cuánto debe asignarse entre los mismos;

IV-8

5. Procedimientos de reconocimiento de los Programas de Fidelización de Clientes -

Previendo la estimación de los costos futuros de suministrar los premios (aplicando el párrafo 19 de la NIC 18); y P.19. NIC 18 Ingresos – Correlación gastos con ingresos:

Instituto Pacífico

“Al respecto los premios asignados a determinados bienes o servicios vendidos, deberán ser medidos a su valor justo o valor razonable”.

-

-

-

La entidad deberá identificar cada componente de la transacción de venta y realizar su reconocimiento de manera separada, con la finalidad de reflejar la sustancia de la operación de venta. Esto en aplicación al párrafo 13 de la NIC 18. Entonces se contabilizará los créditospremio por separado como un componente identificable de las transacciones de venta en las que éstos se concedan “venta inicial”. La entidad deberá distribuir considerando el valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir, respecto de los componentes de la venta inicial y los créditos-premio concedidos. Los créditos-premio deberán medirse a su valor justo o razonable, tomando como referencia el importe por el que los créditos-premio podrían venderse por separado. En el caso que la misma entidad suministre los premios, reconocerá la contraprestación asignada a los créditos-premio como ingreso de actividades ordinarias cuando éstos sean canjeados y cumpla con su obligación de suministrar los premios. Dicho importe reconocido por ingresos ordinarios se basará en el número de créditos-premio que se hayan canjeado a cambio de los premios, tomados en relación con el número total de rescates esperados.

Ejemplo 1 Esto quiere decir que en el caso de la entidad Perumarket, concede por cada S/.7.50 de compras en establecimientos propios y afiliados 1 punto, el mismo que permite realizar el canje de otros bienes. Cada punto por canjear está valuado en S/.0.40. La oferta para clientes que acumulen puntos es: 1 aceite Primor, valorizado en S/.7.50, el mismo que puede ser adquirido mediante el canje de puntos: 100 pts. + S/.3.50. La Sra. Maritza Martínez Vega, cliente asidua, tiene acumulado por sus compras realizadas en Perumarket 350 puntos al 30.04.11; el 05.05.11 realiza sus compras y accede a la oferta, adquiriendo el aceite mediante puntos acumulados. Perumarket deberá reconocer la venta discriminada del producto (aceite Primor), reconociendo el descuento respectivo por el canje de 100 puntos acumulados y valuados cada uno a S/.0.04. Se sugiere el siguiente reconocimiento contable: ————— X ——————

DEBE

04 DEUDORAS POR EL CONTRARIO 14.00 08 OTRAS CTAS. DE ORDEN ACREEDOR 089 Diversas 0891 Programa de Fideliz. de Clientes 08911 Puntos 350 pts. Por la acumulación de puntos en compras realizadas del cliente Maritza Martínez Vega (350 pts. * 0.04 = S/.14.00)

N° 235

HABER

14.00

Segunda Quincena - Julio 2011

IV

Área Contabilidad y Costos Por la venta realizada y canje de puntos acumulados: ———————————— 1 ———————————— 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 1212 Emitidas en cartera 12121 Emit. en cartera soles 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros 74 DESCUENTOS,REBAJAS Y BONIFIC. CONCEDIDOS 741 Descuentos, rebajas y bonific. concedidos 7411 Descuentos 74111Programa de Fidelización de Clientes 100 pts. 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV-Cta. propia Por la venta realizada, y el reconocimiento del descuento otorgado por canje de 100 puntos acumulados.

DEBE

HABER

3.50

6.36

3.39

0.53

b) Si la entidad recoge la contraprestación en su propio nombre: - Medirá su ingreso de actividades ordinarias como la contraprestación bruta distribuida entre los créditos-premio y lo reconocerá cuando cumpla con sus obligaciones con respecto a dichos premios. En el caso que la entidad determine que los costos necesarios para cumplir con las obligaciones de suministrar los premios exceden la contraprestación recibida y pendiente de recibir por este concepto, deberá reconocer un pasivo por el exceso de acuerdo con la NIC 37. La necesidad de reconocer este pasivo podría surgir si los costos esperados por suministrar el premio se incrementan, por ejemplo si la entidad revisa sus expectativas sobre el número de créditos-premio que se canjearán. Ejemplo 2: La cadena de boticas San Miguel Arcángel ha considerado como parte de su programa de fidelización de clientes, la entrega de premios, los mismos que serán prestados por un tercero contratado, siempre que cumplan con las condiciones requeridas para recibir dicho premio, y son: -

———————————— 2 ———————————— 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 101 Caja 10111 Efectivo soles 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 1212 Emitidas en cartera 12121 Emitidas en cartera soles x/x Por el cobro.

-

3.50

3.50

-

Productos de la línea Naturalys (diciembre) Productos de Bebes (diciembre)

———————————— 3 ———————————— 8O TRAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDOR 89 Diversas 891 Programa de Fidelización de Clientes 8911 Puntos 4 DEUDORAS POR EL CONTRARIO Por el extorno por canje de 100 puntos en venta realizada.

-

Estimación de canjes de premios

4.00

a) Si la entidad recoge la contraprestación en nombre del tercero: - Medirá su ingreso de actividades ordinarias como el importe neto retenido a su favor, es decir, la diferencia entre la contraprestación asignada a los créditos-premio y el importe por pagar al tercero por el suministro de los premios; y - Reconocerá este importe neto como ingreso de actividades ordinarias cuando el tercero pase a estar obligado a suministrar el premio y tenga derecho a recibir la contraprestación por hacerlo. Estos hechos pueden tener lugar tan pronto como se concedan los créditos-premio. De forma alternativa, si el cliente puede elegir entre reclamar los premios a la entidad o al tercero, estos hechos pueden tener lugar solo cuando el cliente elija reclamar los premios a este último. La entidad deberá estimar aplicando la NIC 37, los posibles canjes a efectuarse dentro de los plazos concedidos, por las ventas devengadas. Segunda Quincena - Julio 2011

S/.54,890.00 S/.128,652.00

Respecto de los premios que se espera se concederán a los clientes y los efectivamente concedidos son:

4.00

En el caso que un tercero suministre los premios, la entidad evaluará si recibe la contraprestación asignada a los créditospremio a nombre propio (es decir, como el principal en la transacción) o a nombre del tercero (es decir, como un agente que obra por cuenta del tercero).

N° 235

Por S/.55.00 en compra de productos de la línea Naturalys, obtenga un vale para una sesión de hidromasajes en el Spa Villareyna. Por S/.65.00 en compra de productos para bebes, gana un vale para una sesión fotográfica familiar, en Estudios Foto Magic. Esta campaña de fidelización se realizará por las compras de nuestros clientes realizadas en el mes de diciembre de 2010, y los premios se otorgarán hasta febrero de 2011. Las ventas realizadas en diciembre (no incluye IGV) son:

Meses Dic.-10 Ene.-11 Feb.-11 Total

Línea Naturalys 100 60 40 200

Línea bebe 150 100 80 330

Canje de premios realizados por clientes Línea Línea Meses Naturalys bebe Dic.-10 55 180 Ene.-11 70 100 Feb.-11 45 70 Total 170 350

Los servicios brindados como premios tienen los siguientes costos: -

Sesión de hidromasajes en el Spa Villareyna c/u S/.25.00 (incluye IGV) - Sesión fotográfica familiar, en Estudios Foto Magic c/u S/.35.00 (incluye IGV) Los registros contables sugeridos serán: 1. Reconocimiento de la venta del mes de diciembre de 2010 (NIC 18) ———————————— 1 ———————————— 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 1212 Emitidas en cartera 12121 Emitidas en cartera soles 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros 701111 Línea Naturalys 54,890.00 701112 Línea Bebes 128,652.00

DEBE

HABER

218,414.98

Actualidad Empresarial

183,542.00

Van...

IV-9

IV

Aplicación Práctica

...Viene ———————— 1 ————————————

DEBE

40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV-Cta. propia (19%) Por la venta realizada en el mes de diciembre 2010.

HABER

34,872.98

———————————— 2 ———————————— 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 101 Caja 10111 Efectivo soles 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 1212 Emitidas en cartera 12121 Emitidas en cartera soles x/x Por el cobro.

218,414.98

218,414.98

2. Por el reconocimiento de la provisión de los gastos que la entidad incurrirá en la entrega de los premios a sus clientes, deberá estimarse aplicando la NIC 37: ———————————— X ————————————

DEBE

HABER

68 VALUACIÓN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 686 Provisiones 6869 Otras provisiones 68691Programa de Fidelizac. de Clientes- Premios Línea Naturalys - Sesión Hidromasajes 4,201.68 Línea Bebes - Sesión fotográf. 9,705.88 48 PROVISIONES 489 Otras provisiones 4899 Programa de Fidelizac. de Clientes-Premios Por la provisión de los premios estimados serán canjeados por nuestros clientes.

13,907.56

13,907.56

13,907.56

DEBE

HABER

48 PROVISIONES 13,277.31 489 Otras provisiones 4899 Programa de Fidelizac. de Clientes-Premios 48991 Línea Naturalys - Ses. hidromasajes 3,571.43 48992 Línea Bebes - Ses. fotográfica 9,705.88 63 GASTOS POR SERVIC. PRESTADOS POR TERC. 588.24 637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas 6373 Relaciones públicas 63739 Programa de Fidelizac. de Clientes-Premios Línea Bebes - Sesión fotográfica 588.24 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 2,634.45 4011 IGV 40111 IGV-Cta. propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 16,500.00 421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas Por 170 sesiones de hidromasajes realizadas por Spa Virreyna y 350 sesiones fotográficas realizadas por Estudio Foto Magic a nuestros clientes.

IV-10

Instituto Pacífico

42 GASTOS DE FIDELIZACIÓN DE CLIENTES 421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes e instituciones financieras 1041 Ctas. ctes. operativas Por el pago a Estudio Mágica por los servicios prestados a nuestros clientes en febrero de 2011.

16,500.00

HABER

16,500.00

———————————— X ———————————— 48 GASTOS DE FIDELIZACION DE CLIENTES 489 Otras provisiones 4899 Programa de Fidelizac. de Clientes-Premios 48991 Linea Naturalys Sesión hidromasajes 630.25 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 759 Otros ingresos de gestión 7594 Recuperación de provisiones Por la reversión de la estimación de desembolsos por entrega de premios (30 sesiones de hidromasajes).

630.25

630.25

Siendo que la entidad provisionó los desembolsos que esperaba incurrir por la entrega de premios a nuestros clientes, en aplicación al programa de fidelización realizada, como sigue:

13,907.56

3. Reconocimiento de los gastos incurridos en la entrega de los premios otorgados a los clientes; este registro se deberá reconocer en cada mes de devengo; sin embargo, en el caso planteado estamos considerando el registro resumido para completar la aplicación práctica. (NIC 37 – CINIIF 13) ———————————— X ————————————

DEBE

-

———————————— X ———————————— 95 GASTOS DE FIDELIZACIÓN DE CLIENTES 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES Por el destino del costo o gasto por programas de fidelización.

———————————— X ————————————

200 Sesiones de hidromasajes, sólo fueron canjeadas 170 sesiones, debiéndose revertir la estimación de 30 sesiones no canjeadas, provisionadas inicialmente. 330 Sesiones fotográficas, fueron canjeadas 350 sesiones, debiendo la entidad reconocer el mayor gasto incurrido en el período en el cual se devengó (20 sesiones) La interpretación desarrollada señala que los premios o puntos (créditos) deben ser medidos a su valor razonable.

Medición del valor razonable de los créditospremio Las entidades que practiquen planes de fidelización a sus clientes, deberán medir tomando como referencia el valor razonable de la contraprestación asignada al cliente, en calidad de premio o crédito. La asignación del valor razonable de los créditos-premios tomará en consideración el valor de los premios si éstos se vendieran por separado. En el caso en que no pudiera determinarse el valor razonable, deberá estimarse utilizando como referencia el valor de canje. Para la determinación del valor razonable de los créditospremio, se deberá tener en cuenta lo siguiente: a) El importe de los descuentos o incentivos que se ofrecerían en cualquier caso a los clientes que no hayan obtenido créditos-premio en la fecha de la venta inicial; y b) La proporción de créditos-premio que no espera que vayan a ser canjeados por los clientes. En el caso que los clientes tengan la opción a elegir entre una variedad de premios diferentes, el valor razonable de los créditos-premio corresponderá al valor razonable de la variedad de premios disponibles, ponderados en proporción a la frecuencia con que se espere que cada premio sea seleccionado. N° 235

Segunda Quincena - Julio 2011

IV Caso práctico, NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias (Parte final) Área Contabilidad y Costos

9. Se compra útiles de escritorio para stock por S/.1,800.00 más IGV, a Kin Wan S.A., según Factura N°4652.

Ficha Técnica Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Título : Caso práctico, NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias (Parte final) Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 235 - Segunda Quincena de Julio 2011

El Dorado S.A. Estado de Resultado Integral (Por Naturaleza) Del 1 de enero al 31 de diciembre de: Ventas netas Compra de mercaderías

25,700.00 (13,100.00) 12,600.00

Variación de Existencias Mercaderías Servicios prestados por terceros Valor Agregado

(10,000.00) (6,600.00) (4,000.00)

Gastos de personal, directores y gerentes Excedente (o Insuficiencia) Bruto de Explotación

(7,630.00) (11,630.00)

Valuación del ejercicio y provisiones

(2,100.00)

Resultado de Explotación Gastos financieros

(13,730.00) (1,600.00)

Resultado Antes de Partic. e Impuestos

(15,330.00)

Empresa Rey S.A. La empresa Rey S.A. inicia sus operaciones con el siguiente inventario. Efectivo y equivalentes de efect. Mercaderías Muebles y enseres Cuentas por pagar comerc. Capital

6,000.00 1,400.00 15,000.00

3,400.00 19,000.00

Operaciones 1. Se recibe mercadería en consignación por S/.7,800.00. 2. Vende el 50% de las mercaderías de la primera remesa recibida en consignación a S/.12,000.00 más IGV con un descuento del 10% al contado depositando en Bancos. 3. Se ha comprado mercaderías al contado con cheque por S/.3,800.00 más IGV a Mary S.A., según Factura N° 1510. 4. Se ha comprado una computadora al crédito por S/.4,000.00 más IGV, a Delicias S.A., según factura más intereses por S/.2,700.00. 5. Se ha vendido mercaderías recibidas en consignación al cliente Karito Salvador por S/.9,200.00 más IGV, según Factura N° 1136 al contado, cuyo valor de ingreso registrado es de S/.2,700.00. 6. Se ha vendido mercaderías propias de la empresa al contado por S/.9,000.00 más IGV a la Leo S.A., según Factura N° 2101. 7. Se ha enviado el total de dinero al consignante por las mercaderías vendidas a la fecha cobrándose por concepto de comisiones el 23% del total de las ventas. 8. Se paga con cheque el IGV de acuerdo a liquidación. N° 235

Segunda Quincena - Julio 2011

Datos para el cierre - Se tiene en el almacén útiles de escritorio por S/.500.00. - Se contabiliza el costo de ventas siendo el inventario final de mercaderías S/.1,600.00. - Se realiza una depreciación del 10% sobre el saldo de los activos fijos. - Se distribuyen los gastos en 60% para administración y 40% para ventas. El Rey S.A. Diario ———————————— 1 ————————————

DEBE

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 6,000.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financ. 20 MERCADERÍAS 1,400.00 201 Mercaderías manufacturadas 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS 15,000.00 335 Muebles y enseres 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 50 CAPITAL 501 Capital social x/x Por el activo, pasivo y capital al inicio de las operaciones del ejercicio.

HABER

3,400.00 19,000.00

Operación 1. Se recibe mercaderías en consignación. DEBE

HABER

06 BIENES Y VALORES 7,800.00 063 Activos, realizables recibidos en consignación 04 DEUDORAS POR EL CONTRARIO 041 Deudoras por el contrario x/x Por las mercaderías recibidas en consignación.

7,800.00

———————————— 2 ————————————

Operación 2. Venta del 50% de mercaderías con descuento 10%. ———————————— 3 ————————————

DEBE

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 12,744.00 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 468 Otras cuentas por pagar diversas 468.1 Consignación de El Dorado S.A. x/x Por la venta del 50% de la primera remesa de mercaderías recibidas en consignación con un descuento del 10%. Valor de venta 12,000.00 10% dscto. (1,200.00) Subtotal 10,800.00 18% IGV 1,944.00 Total 12,744.00

HABER

12,744.00

———————————— 4 ———————————— 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 12,744.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financ. 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar x/x Por el cobro a los clientes, depositado en bancos.

Actualidad Empresarial

12,744.00

IV-11

IV

Aplicación Práctica

———————————— 5 ————————————

DEBE

04 DEUDORAS POR EL CONTRARIO 3,900.00 041 Deudoras por el contrario 06 BIENES Y VALORES 063 Activos, realizables recib. en consignación Por la salida de las mercaderías recibidas en consignación 50% de la primera remesa.

HABER

———————————— 12 ———————————— 3,900.00

———————————— 6 ———————————— 06 BIENES Y VALORES 6,000.00 063 Activos, realizables recibidos en consignación 04 DEUDORAS POR EL CONTRARIO 041 Deudoras por el contrario x/x Por la mercadería recibida en consignación de El Dorado S.A.

6,000.00

Operación 3. Compra de mercaderías al contado más IGV. ———————————— 7 ————————————

DEBE

60 COMPRAS 3,800.00 601 Mercaderías 40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 684.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar x/x Por la compra de mercaderías.

Operación 5. Venta de mercaderías al contado más comisión 20%.

HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 10,856.00 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar. 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 468 Otras cuentas por pagar diversas 468.1 Consignación de El Dorado S.A. x/x Por la venta de mercaderías recibida en consignación. Valor de venta 9,200.00 18% IGV 1,656.00 Total 10,856.00

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10,856.00 101 Caja 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar x/x Por la cobranza de las mercaderías vendidas.

4,484.00

3,800.00

———————————— 9 ————————————

4,484.00

Operación 4. Compra de activo fijo al crédito más IGV. HABER

IV-12

Instituto Pacífico

DEBE

HABER

10,620.00

1,620.00

9,000.00

9,000.00 1,620.00 10,620.00

———————————— 16 ———————————— 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10,620.00 101 Caja 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar. x/x Por la cobranza de lo vendido.

10,620.00

Operación 7. Envío el total de dinero al consignante. ———————————— 17 ————————————

7,906.00

———————————— 11 ———————————— 97 GASTOS FINANCIEROS 2,700.00 971 Gastos financieros 79 CARG. IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el destino de los gastos financieros.

2,700.00

Operación 6. Venta de mercaderías al contado más IGV. 12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar. 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SAL. POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 70 VENTAS 701 Mercaderías x/x Por la venta de mercaderías de la empresa. Valor de venta 18% IGV Total

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 4,000.00 336 Equipos diversos 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,206.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 67 GASTOS FINANCIERAS 2,700.00 679 Otras cargas financieras 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar x/x Por la compra de una computadora Valor de compra 4,000.00 Intereses 2,700.00 Subtotal 6,700.00 18 % IGV 1,206.00 Total 7,906.00

10,856.00

04 DEUDORAS POR EL CONTRARIO 2,700.00 041 Deudoras por el contrario 06 BIENES Y VALORES 063 Activos, realizables recibidos en consignación x/x Por la venta de mercaderías en consignación vendida.

———————————— 15 ————————————

DEBE

10,856.00

———————————— 14 ————————————

20 MERCADERÍAS 3,800.00 201 Mercaderías manufacturadas 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías x/x Por el ingreso a almacén de la compra de mercaderías.

———————————— 10 ————————————

HABER

———————————— 13 ————————————

———————————— 8 ————————————

42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 4,484.00 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras x/x Pago de la compra de mercaderías.

DEBE

2,700.00

DEBE

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 23,600.00 468 Otras cuentas por pagar diversas 468.1 Consignación de El Dorado S.A. 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja 40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 75 INGRESOS DIVERSOS DE GESTIÓN 752 Comisiones y corretajes x/x Por el dinero enviado al consignante por las mercaderías vendidas. Detalle: Total valor de ventas 20,000.00 23% por comisión 4,600.00 24,600.00

N° 235

HABER

18,172.00 828.00

4,600.00

Segunda Quincena - Julio 2011

IV

Área Contabilidad y Costos Operación 8. Liquidación del IGV.

DEBE

HABER

68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIV. Y PROVIS. 1,900.00 681 Depreciación 39 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada x/x Por la depreciación del activo fijo.

1,900.00

DEBE

HABER

———————————— 24 ————————————

———————————— 18 ————————————

DEBE

40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 558.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja x/x Por el pago del IGV de acuerdo a liquidación. Detalle: Total compras y serv. 10,500.00 18% 1,890.00 Total ventas e ingr. (13,600.00) 18% (2,448.00) A pagar (3,100.00) 558.00

HABER

558.00

———————————— 25 ————————————

Operación 9. Compra de útiles de escritorio para stock. ———————————— 19 ————————————

DEBE

60 COMPRAS 1,800.00 601 Mercaderías 40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 324.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar x/x Por la compra de suministros diversos.

HABER

2,124.00

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,484.00 6,000.00 18,172.00 12,744.00 558.00 10,856.00 10,620.00

40,220.00

———————————— 20 ————————————

1,800.00

Datos para el cierre DEBE

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 1,300.00 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 25 MATERIALES AUXILIARES, SUM. Y REPUESTOS 252 Suministros x/x Por el consumo de suministros Detalle: Inv. inicial 0.00 (+) Compras 1,800.00 (-) Inv. final (500.00) 1,300.00

HABER

94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 780.00 941 Gastos de administración 95 GASTOS DE VENTAS 520.00 951 Gastos de ventas 79 CARG. IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el destino de los gastos.

N° 235

34,220.00

34,220.00

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

5,200.00

3,600.00

19,000.00

1,900.00

0.00

40 TRIB., CONTR.Y APORT. AL SIST. DE PENSIONES POR PAGAR

684.00 1,206.00 558.00

1,620.00 828.00

324.00

1,900.00

2,772.00

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

4,484.00

3,400.00 4,484.00 7,906.00

2,448.00

46 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

23,600.00

12,744.00 10,856.00

23,600.00

23,600.00

2,124.00

4,484.00

17,914.00

04 DEUDORAS X CONTRA

1,300.00

3,600.00

06 BIENES Y VALORES

3,900.00 2,700.00

6,000.00 7,800.00

6,000.00 7,800.00

3,900.00 2,700.00

6,600.00

13,800.00

13,800.00

6,600.00

50 CAPITAL

3,600.00

Segunda Quincena - Julio 2011

10,620.00

12,744.00 10,856.00 10,620.00

15,000.00 4,000.00

1,300.00

———————————— 23 ————————————

1,400.00 3,800.00 5,200.00 (1,600.00) 3,600.00

12,744.00 10,856.00

3,600.00

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZ. Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

1,900.00

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

1,400.00 3,800.00

———————————— 22 ————————————

69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas x/x Por el costo de lo vendido Detalle: Inventario inicial (+) Compras Total existencias (-) Inventario final Costo de ventas

23,214.00

20 MERCADERÍAS

25 MATERIALES AUXIL., SUM. Y REPUESTOS 1,800.00 252 Suministros 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos x/x Por el ingreso al almacén.

———————————— 21 ————————————

94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 1,140.00 941 Gastos de administración 95 GASTOS DE VENTAS 760.00 951 Gastos de ventas 79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el destino de los gastos.

60 COMPRAS

19,000.00

3,800.00 1,800.00

19,000.00

5,600.00

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

67 GASTOS FINANCIEROS

1,300.00

3,800.00 1,800.00

2,700.00

1,300.00

5,600.00

2,700.00

Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicación Práctica

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

1,900.00

El Rey S.A. Estado de Situación Financiera Al 31 de diciembre del año xx (Expresado en nuevos soles)

69 COSTO DE VENTAS

3,600.00

1,900.00

3,600.00

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GAST.

70 VENTAS

9,000.00

2,700.00 1,300.00 1,900.00

9,000.00

94 GASTOS DE ADMINISTRAC.

5,900.00

95 GASTOS DE VENTAS

780.00 1,140.00

520.00 760.00

1,920.00

1,280.00

97 GASTOS FINANCIEROS

75 OTROS INGRESOS DIVERS.

2,700.00

4,600.00

2,700.00

4,600.00 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

1,800.00

1,800.00

1,300.00

1,300.00

Activo Efectivo y equiv. y efect. Otras ctas. por cobrar Existencias Total activo corriente

17,006.00 324.00 2,100.00 19,430.00

Activo no corriente Inm., maq. y equipo (Neto de deprec. acum.) Total activo no corriente

19,000.00 (1,900.00) 17,100.00

Total activos

36,530.00

Pasivo Ctas. por pag. com.

13,430.00

Total pasivo corriente

13,430.00

Total pasivo

13,430.00

Patrimonio neto Capital Cap. result. acum. Total patrim. neto Total pas. y patrim.

19,000.00 4,100.00 23,100.00 36,530.00

El Rey S.A. Estado de Resultado Integral (Por Función) Del 1 de enero al 31 de diciembre de: Ventas Otros ingresos operacionales Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de administración Gastos de ventas Utilidad de operación Otros ingresos y gastos Gastos financieros Utilidad antes de deducciones y participaciones

9,000.00 4,600.00 (3,600.00) 10,000.00 (1,920.00) (1,280.00) 6,800.00 (2,700.00) 4,100.00

El Rey S.A. Estado de Resultado Integral (Por Naturaleza) Del 1 de enero al 31 de diciembre de: Ventas netas Otros ingresos operacionales TOTAL INGRESOS Compras de mercaderías Compra de suministros VARIACIÓN DE EXISTENCIAS Mercaderías Suministros y repuestos VALOR AGREGADO EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA) BRUTO DE EXPLOTACIÓN Valuación del ejercicio y provisiones RESULTADO DE EXPLOTACIÓN Gastos financieros Ingresos excepcionales RESULTADO ANTES DE PARTIC. E IMPUESTOS

9,000.00 4,600.00 13,600.00 (3,800.00) (1,800.00) 200.00 500.00 8,700.00 8,700.00 (1,900.00) 6,800.00 (2,700.00) 4,100.00

Glosario Contable 1. ¿Qué se entiende por parte relacionada, según la NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas? Una parte relacionada es una persona o entidad que está relacionada con la entidad que prepara sus estados financieros (en esta Norma denominada “la entidad que informa”). (a) Una persona, o un familiar cercano a esa persona, está relacionada con una entidad que informa si esa persona: (i) ejerce control o control conjunto sobre la entidad que informa; (ii) ejerce influencia significativa sobre la entidad que informa; o (iii) es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad que informa o de una controladora de la entidad que informa. (b) Una entidad está relacionada con una entidad que informa si le son aplicables cualquiera de las condiciones siguientes: (i) La entidad y la entidad que informa son miembros del mismo grupo (lo cual significa que cada una de ellas, ya sea controladora, subsidiaria u otra subsidiaria de la misma controladora, son partes relacionadas entre sí). (ii) Una entidad es una asociada o un negocio conjunto de la otra entidad (o una asociada o control conjunto de un miembro de un grupo del que la otra entidad es miembro).

IV-14

Instituto Pacífico

(iii) Ambas entidades son negocios conjuntos de la misma tercera parte. (iv) Una entidad es un negocio conjunto de una tercera entidad y la otra entidad es una asociada de la tercera entidad. (v) La entidad es un plan de beneficios postempleo para beneficio de los empleados de la entidad que informa o de una entidad relacionada con ésta. Si la propia entidad que informa es un plan, los empleadores patrocinadores también son parte relacionada de la entidad que informa. (vi) La entidad está controlada o controlada conjuntamente por una persona identificada en (a). (vii) Una persona identificada en (a)(i) tiene influencia significativa sobre la entidad o es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad (o de una controladora de la entidad). 2. ¿Qué se entiende por transacción entre partes relacionadas, según la NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas? Una transacción entre partes relacionadas es una transferencia de recursos, servicios u obligaciones entre una entidad que informa y una parte relacionada, con independencia de que se cargue o no un precio.

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Segunda Quincena - Julio 2011