Interpretaciones del SII y cambios a la Reforma. 24 de septiembre de 2015.

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Interpretaciones del SII y cambios a la Reforma.

Ministerio Hacienda, primer informe de avance implementación Reforma Tributaria

0,52%

Renta IVA 0,37%

3,0% PIB

0,12%

1,46%

ILA Impto Verd Otros

0,19%

Evasión y elusión 0,36%

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Interpretaciones del SII y cambios a la Reforma.

Agenda

► Interpretaciones del SII. ► Regímenes Generales de Tributación y su interacción. ► Reforma a la reforma. ¿Nuevas Propuestas?

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Interpretaciones del SII y cambios a la Reforma.

¿Que dijo el SII?

The better the question. The better the answer. The better the world works.

Interpretaciones SII

►

El SII completó la emisión de 50 Circulares.

►

SII se pronuncio en 9 resoluciones.

►

Además de 20 pronunciamientos en IVA y 15 pronunciamientos en Renta.

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Interpretaciones del SII y cambios a la Reforma.

Interpretaciones SII ►

Aumento de Impuesto Renta (artículo 20° y 84° LIR) ► ►

►

Circular N°52 de 2014 Ajuste de la tasa de PPMO de los meses de enero, febrero y marzo de los años respectivos.

Modificaciones normas de Gastos, artículo 31 LIR. ► ►

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Circular 62° de 2014 Procede la deducción como gasto de los intereses y demás gastos financieros provenientes de créditos destinados a la adquisición de derechos sociales, acciones, bonos y otros capitales mobiliarios, en tanto cumplan con los demás requisitos generales establecidos para tal efecto. Interpretaciones del SII y cambios a la Reforma.

Interpretaciones SII ►

Modificaciones normas de Gastos, artículo 31 LIR. ► ►

►

Circular 62° de 2014 Contribuyentes con promedio anual (3 años) de ingresos del giro = o < a 25.000 UF, depreciación en 1 año. (Bienes nuevos o usados). Contribuyentes con promedio anual (3 años) de ingresos del giro > a 25.000 UF y < a 100.000 UF depreciación en 1/10 de la vida útil fijada por la Dirección o D.R. (Bienes nuevos o importados).

Nota: Régimen de depreciación de bienes del activo inmovilizado especial para micro, pequeñas y medianas empresas, respecto de bienes adquiridos o terminados de construir a contar del 1° de octubre de 2014. Page 8

Interpretaciones del SII y cambios a la Reforma.

Interpretaciones SII ►

Gastos supermercado (artículo 31° LIR y 23° IVA) ► ►

► ►

►

Circular N°51 de 2014 y N° 01 de 2015. Siempre debe ser necesario para el desarrollo del giro habitual del contribuyente. “Supermercado” = Comestibles y no comestibles, de autoatención. Sanción 200% artículo 97 N°20 LIR (Circular N°67 de 2014).

IVA en la venta de inmuebles ► ►

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Circular 42° de 2015 Promesas de venta suscritas antes del 01.01.16 y venta efectuada con posterioridad a dicha fecha, SII puede aplicar normas antielusivas si tiene como único objeto obtener la liberación del pago de IVA. Interpretaciones del SII y cambios a la Reforma.

Interpretaciones SII ►

Requisitos adicionales para la deducción de gastos a que se refiere el art. 59 LIR. ► ►

► ►

►

Nuevo tratamiento tributario del menor valor de la inversión o goodwill no distribuido . ► ► ► ►

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Circular N° 01 de 2015. Cuando se originen en operaciones con partes directa o indirectamente relacionadas en el exterior. Pago, abono en cuenta o puesta a disposición. Declarado y pagado impuesto adicional (CDTI)

Fusión de sociedades, cuando no puede distribuirse. Capital Propio Tributario. Término de Giro. Procesos de fusión 31/12/2014 hasta 01.01.2016 (DDJJ, Res N°111 de 2014) Interpretaciones del SII y cambios a la Reforma.

Interpretaciones SII ►

Régimen opcional transitorio de pago de tributo sustitutivo sobre rentas acumuladas. ► ► ► ► ► ► ►

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Circular N°70 de 2014 Contribuyentes sujetos al impuesto de primera categoría sobre la base de balance general, según contabilidad completa. Iniciado actividades antes al 01/01/2013 y que tengan FUT al 31/12/2014. La opción puede ejercerse durante año comercial 2015. Impuesto se aplicará con tasa 32%, “hasta” por FUT que exceda el promedio anual de retiros, remesas o distribuciones 2011, 2012 y 2013 “o” existencia efectiva. Paso de FUT a FUNT. El impuesto sustitutivo no es gasto ni se afecta con art. 21 LIR. Impuesto sustitutivo con tasa equivalente al promedio ponderado, de acuerdo a la participación de cada socio o accionista, de las tasas más altas del IGC de los AT 2012, 2013 y 2014. Interpretaciones del SII y cambios a la Reforma.

Interpretaciones SII ►

Régimen opcional transitorio de pago sobre retiros en exceso. ►

Circular N°70 de 2014 y N° 10 de 2015.

►

Los contribuyentes antes referidos, con retiros en exceso al 31/12/2014. Opción de gravar parte o el total de RE, siempre que se hayan efectuado antes del 31/12/2013. Opción debe ser ejercida durante el año comercial 2015. Impuesto en carácter de único y sustitutivo. Tasa de 32%. Se extinguen obligaciones tributarias socios o cesionarios.

► ► ► ► ►

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Interpretaciones SII Artículo 14 LIR (Comercial 2015 y 2016). ►

Limitaciones a la Reinversión de Utilidades. ►

Circular N° 10 de 2015.

► ► ►

Tributación de los retiros reinvertidos (Enajenación). Fortalecimiento del FUR o RR (Reinversiones no ingresan a FUT). Igual norma se aplicará en “conversión” de E.I. en sociedad de cualquier clase o en la división o fusión de sociedades. Cambio de criterio en asignación del FUT en Divisiones. “Capital Propio Tributario”.

►

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Regímenes Generales de Tributación y su interacción.

The better the question. The better the answer. The better the world works.

Aumento gradual tasa primera categoría 2014

2015

2016

2017

2018

27% 25,5%

25% 24% 22,5% 21%

20%

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REGÍMENES GENERALES DE TRIBUTACIÓN NUEVO ARTÍCULO 14 DE LA LIR ►

Los contribuyentes podrán optar por aplicar las disposiciones de las letras A) o B) del artículo 14 de la LIR. Contribuyentes que no ejerzan la opción: Empresarios Individuales, Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada, Comunidades y Sociedades de Personas (*) se sujetarán a las disposiciones de la letra A). Los demás contribuyentes a las reglas de la letra B)

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Interpretaciones del SII y cambios a la Reforma.

REGÍMENES GENERALES DE TRIBUTACIÓN NUEVO ARTÍCULO 14 DE LA LIR Plazos para ejercer la opción: Inicio de actividades Los acogidos a los demás sistemas de tributación deberán presentar declaración dentro de los 3 meses anteriores al cierre del ejercicio que precede a aquél que se acogerán. (Norma transitoria Junio a Diciembre del 2016). Permanencia: Durante a lo menos 5 años comerciales consecutivos. Podrán cambiarse luego de este plazo debiendo mantenerse a lo menos durante 5 años comerciales consecutivos.

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Interpretaciones del SII y cambios a la Reforma.

REGÍMENES GENERALES DE TRIBUTACIÓN NUEVO ARTÍCULO 14 DE LA LIR

Requisitos formales: Declaración y en SP y SpA, escritura pública de acuerdo unánime de socios y accionistas. En S.A.A. y S.A.C. aprobación en junta extraordinaria de accionistas con quórum de a los menos dos tercios de las acciones emitidas con derecho a voto, junto a declaración acompañada de acta reducida a escritura pública de dicha junta.

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Interpretaciones del SII y cambios a la Reforma.

REGÍMENES GENERALES DE TRIBUTACIÓN

Artículo 14 A (Rentas Atribuidas) ►

Este sistema busca gravar a los propietarios de las sociedades con los impuestos finales en el mismo ejercicio en que se genera la renta.

►

Utilización del 100% de los créditos. Artículo 14 B (Sistema de Imputación Parcial)

►

Este sistema difiere el pago de los impuestos finales, hasta que los dueños de las sociedades retiren, remesen o distribuyan utilidades.

►

Utilización parcial del 65% de los créditos, a través de una restitución por parte de los contribuyentes del impuesto final.

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Interpretaciones del SII y cambios a la Reforma.

Nuevos regímenes de impuesto a la renta

Renta Atribuida

•Soc. de personas •EIRL, EI. •Comunidades

Período de permanencia Opción 5 años calendarios consecutivos

2 regímenes

Renta Presunta 14 Ter Contabilidad Simplificada Page 20

Renta Retirada

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• Soc. Anónimas • SpA. • Soc. con socios personas jurídicas o no residentes

Nuevo Artículo 14 letra A)

E1 (A)

RLI

Impto. Global  complementario Con  Crédito 

100%

E2 (A)

RLI

1ra Categoría 25%

1ra Categoría 25%

Acumulación de rentas

Acumulación de rentas

Retiros o Distribuciones

Retiros o Distribuciones

RRA

RRA

Impto.  adicional

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%

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REGÍMENES GENERALES DE TRIBUTACIÓN NUEVO ARTÍCULO 14 DE LA LIR

Reglas para la atribución de rentas: a)

En la forma que los socios, comuneros o accionistas hayan acordado repartir o se repartan sus utilidades, siempre que se deje constancia del acuerdo respectivo en el contrato social, los estatutos y se cumpla con información al SII.

b)

En caso de no aplicar lo anterior, la misma proporción de suscripción y pago efectivamente del capital de la sociedad y se cumpla con información al SII.

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Interpretaciones del SII y cambios a la Reforma.

REGISTROS DEL NUEVO ARTÍCULO 14 LETRA A)

a)

Rentas Atribuidas Propias (RAP)

b)

Rentas Atribuidas de Terceros (RAT)

c)

Rentas Exentas e INR (REX)

d)

Rentas o cantidades afectas a IGC o IA cuando sean retiradas, remesadas o distribuidas. (RAI)

e)

Retiros, Remesas o Distribuciones (RET)

f)

Saldo acumulado de crédito. (SAC)

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IMPUTACIONES AL NUEVO ARTÍCULO 14 LETRA A) ► Saldo de registro a), c) y d) (**) provenientes del ejercicio anterior. ► Si existe diferencia no imputada al remanente del ejercicio anterior de los registros a), c) y d), entonces se imputará al saldo de los registros a), c) y d) al término del ejercicio en curso.

Disposiciones Transitorias Artículo Tercero, I.-, letra c) Saldo FUT y FUNT histórico.

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ORDEN DE IMPUTACIÓN

1)

Rentas Atribuidas Propias (RAP)

2)

Rentas Exentas e INR (REX)

3)

FUT – FUNT

4)

Rentas o cantidades afectas a IGC o IA cuando sean retiradas, remesadas o distribuidas. (RAI)

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Interpretaciones del SII y cambios a la Reforma.

Nuevo Artículo 14 letra B)

Contribuyentes sujetos al régimen de primera categoría con deducción parcial de crédito en los impuestos finales.

Quedarán gravados con los impuestos global complementario o adicional, según corresponda, sobre todas las cantidades que a cualquier título retiren, les remesen, se les atribuyan o les sean distribuidas desde la empresa.

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Nuevo Artículo 14 letra B)

E1 (B)

RLI

ICG o IA

Con  Crédito 

65% Restitución

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%

E2 (B)

RLI

1ra Categoría 27%

1ra Categoría 27%

Acumulación de rentas

Acumulación de rentas

Retiros o Distribuciones

Retiros o Distribuciones

Integración  Parcial

Interpretaciones del SII y cambios a la Reforma.

Integración  Parcial

Nuevo Artículo 14 letra B) Sujetos al régimen de primera categoría con deducción parcial de crédito en los impuestos finales. Registros: a)

Rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta.

b)

Saldo acumulado de crédito. i) Crédito sujeto a restitución (2da. Imputación) ii) Crédito no sujeto a restitución (1ra. Imputación)

c)

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Retiros, remesas o distribuciones.

Interpretaciones del SII y cambios a la Reforma.

IMPUTACIONES AL NUEVO ARTÍCULO 14 LETRA B) ► A la suma de rentas o cantidades afectas a impuestos finales que mantenga la empresa y luego a registro a) en el orden cronológico en que se efectúen, provenientes del ejercicio anterior. ► Si existe diferencia no imputada al remanente del ejercicio anterior, se imputará a las rentas o cantidades que se determinen al término del ejercicio respectivo. (En el orden anterior). Disposiciones Transitorias Artículo Tercero, I.-, letra c) Saldo FUT y FUNT histórico.

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ORDEN DE IMPUTACIÓN

1)

Rentas o cantidades afectas a IGC o IA cuando sean retiradas, remesadas o distribuidas. (RAI)

2)

Rentas Exentas e INR (REX)

3)

FUT – FUNT

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Interpretaciones del SII y cambios a la Reforma.

NORMAS QUE RIGEN DEL 1º DE ENERO DE 2017 Artículo 14 ter, LIR. C. Incentivo al ahorro para medianas empresas. Incentivo a empresas art. 14 A) o B), con ventas de hasta 100.000 UF, deducción como gasto en la RLI.

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a)

20% de utilidades que reinviertan en Régimen de Renta Atribuida, con tope de 4.000 UF anuales.

b)

50% de utilidades que reinviertan en Régimen parcialmente integrado, con tope de 4.000 UF anuales. (No otorga derecho al Crédito de Primera Categoría por la parte ahorrada).

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Combinaciones de sistemas

Atribuye

Atribuye

Sistema Atribuido

Sistema Atribuido

Pago Impuesto

Atribuye Retiro

Sistema Atribuido

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Semi Integrado

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Atribuye

Semi Integrado

Retiro

Semi Integrado Atribuye

Sistema Atribuido

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Retiro

Semi Integrado

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Reforma a la reforma ¿Nuevas propuestas?

The better the question. The better the answer. The better the world works.

Cambios anunciados Ministerio Hacienda

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Cambios anunciados Ministerio Hacienda ►

¿Qué se conoce?

►

1) Que sólo podrán optar por el sistema de renta atribuida aquellas empresas que tengan socios, propietarios o accionistas que sean exclusivamente personas naturales contribuyentes del impuesto global complementario.

►

2) Corregir algunos efectos indeseados (que se graven ciertas operaciones que no se previó gravar o que pueden limitar el acceso a beneficios previstos en la reforma)

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Interpretaciones del SII y cambios a la Reforma.

Gracias por su atención!!

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