UNIDAD 2

UNIDAD 2 Las leyes fiscales La relación jurídica tributaria y su extinción Objetivos: Al finalizar la unidad el alumno: • Explicará  qué es el Código Fiscal de la Federación y las leyes fiscales, así como su estructura, jerarquía e interpretación jurídica de estos ordenamientos. • Describirá en qué consiste la relación jurídica tributaria,  así como las partes que intervienen y sus características. • Explicará los sujetos que intervienen en la relación jurídica tributaria. • Describirá  las distintas formas de extinción de la obligación tributaria, explicando en particular cada una.

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DERECHO FISCAL

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UNIDAD 2

Conceptos centrales Estructura del Código Fiscal de la Federación

Leyes fiscales

Interpretación de las leyes fiscales

El presupuesto hecho

Sujeto activo Relación jurídica tributaria

Obligación tributaria Sujeto pasivo

Pago

El hecho generador

Compensación

Cancelación

Extinción de la obligación tributaria

Prescripción Compensación

Condonación

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Caducidad

UNIDAD 2

Introducción

E

sta unidad tiene por objeto el que conozcas las leyes fiscales, así como la  relación  jurídica  fiscal  que  se  establece  entre  el  Estado  y  los particulares, los sujetos que en ella intervienen y las distintas formas en que puede extinguirse esta obligación.     Por cuanto a las leyes  fiscales, no obstante  que participan de la misma naturaleza de toda ley, puesto que son creadas por el órgano legislativo del Estado e integradas por normas jurídicas de carácter abstracto, general, heterónomo y coercible, tienen connotaciones propias que las distinguen de otras leyes, tanto por la forma en que deben interpretarse como por su estructura y jerarquía.    Entre el Estado y los particulares existe una relación jurídica, un vínculo entre quien actúa siempre como acreedor de la obligación fiscal, y el gobernado u otro deudor, los que están obligados a satisfacer el contenido de tal obligación, luego de haber actualizado la correspondiente hipótesis normativa. También estudiarás  en  esta  unidad  qué  es  la  obligación  fiscal,  su  contenido,  sus características y en qué consiste el supuesto que le da origen o nacimiento, es decir, el hecho generador.    En la obligación tributaria intervienen ciertas personas que actúan, una como acreedor  —quien exige el cumplimiento de la obligación fiscal—  y otra como deudor  —el obligado a satisfacer la obligación—,  por lo que se estudiará  quiénes pueden ser tales personas obligadas, porque en materia fiscal el acreedor  únicamente puede  ser el Estado,  en tanto  que el  deudor puede revestir diversas modalidades.     Finalmente, en esta unidad examinarás la extinción de la obligación fiscal. Para ello estudiarás diversas formas que constituyen figuras jurídicas con características y contenido propios, desde las que denotan un total y definitivo poder liberatorio o extintivo, como lo es el pago, hasta las que operan como formas de facto o de hecho, mas no como auténticas formas extintivas con poder liberatorio propio, como lo es la baja o cancelación. 67

DERECHO FISCAL

2.1. Leyes fiscales 2.1.1. Concepto de código

¿Qué distingue al código de cualquier otro ordenamiento jurídico?

Como se comentó en la unidad anterior, la ley es por excelencia la fuente formal del Derecho en materia fiscal, pues se trata de un ordenamiento jurídico que, habiendo cumplido cabalmente con el  proceso  de  creación  de  leyes,  contiene disposiciones  de  carácter  abstracto,  general, heterónomo y coercible.

El código se distingue de cualquier otro tipo de ordenamiento jurídico, porque implica una visión totalizadora de la materia que trata, abarcándola en forma amplia, al tiempo de que consagra su vigencia en cuanto a forma, contenido y materia; por tanto, el código facilita su uso en la práctica forense, esto es, en los tribunales, pues los especialistas en la materia sólo deben  recurrir  a  este  volumen  en  lugar  de  tener  que  consultar  diversas disposiciones jurídicas, cada una por separado.

El código abarca una sola materia en forma amplia

De acuerdo con el Derecho, el código se define de la siguiente forma:

Es  la  ordenación  sistemática  de  preceptos  jurídicos  relativos  a  una determinada rama del Derecho, que la comprende ampliamente, creada por el Poder Legislativo y publicada por el Ejecutivo para su observancia general.

Como ejemplos de códigos en la legislación mexicana se tienen, entre otros, el Código Civil para el Distrito Federal, el Código de Comercio, el Código de Procedimientos Civiles para el Distrito Federal y el Código Fiscal de la Federación. 68

UNIDAD 2

2.1.2. Estructura del Código Fiscal de la Federación Este código es la compilación jurídica más importante en materia fiscal. Es un cuerpo jurídico ordenado y sistematizado, de carácter federal, que abarca en forma extensa la materia fiscal a través de sus diferentes títulos y capítulos, los cuales están referidos a campos específicos de la materia  tributaria, como son  disposiciones  generales,  facultades  de  la  autoridad  fiscal,  recursos administrativos,  infracciones  y  sanciones,  procedimientos  administrativos, procedimiento contencioso administrativo, etcétera. Con objeto de apreciar la estructura general del Código Fiscal de la Federación y la naturaleza de los diferentes títulos y capítulos que lo integran, se recomienda que tengas a la mano un ejemplar de este ordenamiento legal.

2.1.3. Jerarquía de las leyes fiscales En  materia  fiscal,  como  en  cualquiera otra materia jurídica, se determina la jerarquía de  las  leyes  a  partir  de  la  "ley  suprema  de  la Unión", integrada por la Constitución Política de los  Estados  Unidos  Mexicanos,  las  leyes  del Congreso de la Unión que emanen de ella y los tratados  internacionales  celebrados  por  el Presidente de la República, con aprobación del Senado, con fundamento en lo dispuesto por el artículo 133 constitucional.

La ley suprema de la Unión la forman la Constitución Federal, las leyes del Congreso de la Unión y los tratados internacionales

Por lo que se refiere a los tratados internacionales, cabe mencionar que del análisis del artículo 133 constitucional se desprende que para que tengan el  carácter  de  ley  suprema,  deben  ser  aprobados  por  el  Senado  y  estar  de acuerdo con la Constitución Federal; por esto último debemos entender que en el caso de los tratados internacionales, para evitar la doble tributación que México celebre con otros países, se tendrá que llevar a efecto una adecuación integral y en muchas ocasiones gradual a todas las leyes del ámbito financiero que tuvieran relación con la materia de dichos tratados, como podría ser el Código Fiscal, la Ley del Impuesto Sobre la Renta, la Ley Aduanera, etcétera. 69

DERECHO FISCAL

¿Cuáles son los niveles que integran la estructura jurídica de las leyes en México?

La Constitución Federal es, por tanto, la cúspide de las leyes pues se trata de la norma jurídica máxima, la que da origen, validez y fundamento al resto de leyes del país, que, después de ella, son  todas  secundarias  por  más  complejas  o elaboradas que sean.

En materia fiscal puede señalarse que la jerarquía de las leyes está  formada por tres niveles o categorías, las cuales existen a partir de la cúspide, representada siempre por la ley suprema de la Unión;  tales categorías o niveles de leyes fiscales secundarias son las que se indican a continuación: Cuadro 2.1. Categorías de las leyes fiscales secundarias.

Ley suprema de la Unión

La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, las leyes del Congreso de la Unión, los tratados internacionales celebrados por el Presidente de la República con la aprobación del Senado (artículo 133 constitucional)

Leyes orgánicas

Primer nivel

Regulan la estructura y funcionamiento de algunos de los órganos del Estado, como la Ley Orgánica de la Contaduría Mayor de Hacienda, órgano dependiente de la Cámara de Diputados

Leyes reglamentarias

Segundo nivel

Desarrollan con amplitud determinados preceptos constitucionales, como la Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Público

Leyes ordinarias

Tercer nivel

Son resultado de la actividad legislativa regular del Congreso de la Unión consagrada por la Constitución Federal. Estas leyes forman la mayoría, y todas son del mismo nivel, como  la Ley del Impuesto al Valor Agregado y la Ley del Impuesto Sobre la Renta 70

UNIDAD 2

2.1.4. Interpretación de las leyes fiscales Si  bien  en otras  leyes —para  fines de La ley fiscal no se interpreta su correcta interpretación— es posible aplicar en forma indiscriminada; el legislador diversas figuras jurídicas, como son la costumbre dintingue cuándo debe aplicarse y los usos, la doctrina, los principios generales en forma estricta o a la letra, del Derecho, entre otras, no ocurre lo mismo en y cuándo emplearse un método materia  fiscal.  El  legislador  establece de interpretación jurídica claramente cómo deben interpretarse las normas fiscales,  y para tal efecto distingue los casos en  que  la  norma  jurídica  debe  aplicarse estrictamente,  es  decir,  a  la  letra  de  la  ley,  de  otros en  los  que  acepta  la posibilidad de interpretar la norma escrita mediante la aplicación de algún método racional que aclare su sentido. El Código Fiscal de la Federación, en su artículo 5°, precisa cómo deben interpretarse las normas fiscales, por lo que se transcribe a continuación: "Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que señalen excepciones a las mismas, así como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicación estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa. Las otras disposiciones fiscales se interpretan aplicando cualquier método de interpretación  jurídica.  A  falta  de  norma  fiscal  expresa,  se  aplicarán supletoriamente  las  disposiciones  del  derecho  federal  común  cuando  su aplicación no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal". La supletoriedad  sólo  se  aplica  para integrar  una  omisión  en  la  ley,  mediante  la aplicación de principios contenidos en otras leyes. El  mecanismo  de  supletoriedad  se observa generalmente en leyes de contenido especializado  en  relación  con  leyes  de contenido general. 71

La supletoriedad es una figura jurídica que sirve para llenar el vacío de una ley. Generalmente se observa por el envío que hace la ley especializada hacia leyes de contenido general

DERECHO FISCAL

En el caso del Código Fiscal de la Federación, el legislador admite la figura de la supletoriedad para los casos en que la ley carezca de disposición fiscal expresa,  señalando  que  la  ley  supletoria  será  el derecho federal común,  siempre  y  cuando  su aplicación no sea contraria al derecho fiscal.  Al respecto, debemos entender que cuando hablamos de derecho federal común nos referimos al Código Federal de Procedimientos Civiles, tal como lo indica el artículo 197 del Código Fiscal de la Federación. ¿Cuándo se aplican supletoriamente en derecho fiscal las normas del derecho federal común?

Ejercicio 1 1.  El  elemento  distintivo  de  un  código  respecto  de  cualquier  otro ordenamiento jurídico es: a) b) c) d)

El agrupamiento de muchas leyes de diversa naturaleza. Su gran volumen. Su complejidad en los términos. Una visión totalizadora de la materia que trata.

2.  La  compilación  jurídica  más  importante  en  materia  fiscal  en  la legislación mexicana es: a) b) c) d)

La  Ley Aduanera. La Ley del Impuesto Sobre la Renta. La Ley del Impuesto al Valor Agregado. El Código Fiscal de la Federación.

3. Las disposiciones fiscales que establecen cargas a los particulares son de aplicación: a) b) c) d)

Estricta. Indiscriminada. Supletoria. Variable. 72

UNIDAD 2

4. ¿Para qué se aplica la figura jurídica de la supletoriedad? _____________________________________________________________________________________.

2.2. Relación jurídica fiscal 2.2.1. La obligación fiscal. Distinción entre obligación fiscal y tributaria En términos generales puede establecerse que la relación jurídica existente entre los particulares y el Estado a causa de una obligación de carácter tributario constituye lo que se conoce como "obligación fiscal". La obligación fiscal, como toda obligación, consta de dos sujetos: el sujeto activo y el sujeto pasivo. El sujeto activo es el titular y beneficiario del derecho, en tanto que el sujeto pasivo es el obligado. De esta manera, el  sujeto  pasivo  deberá   cumplir  con  ciertas  prestaciones  o  realizar determinadas conductas en beneficio del sujeto activo, las cuales dependerán del carácter sustantivo o formal que tenga la obligación fiscal. Cabe mencionar que los conceptos "obligación fiscal" y "obligación tributaria" a menudo se usan indistintamente, y en infinidad de ocasiones llegan a confundirse y hasta emplearse en forma indebida como sinónimos, por  lo  que  resulta  indispensable  que  antes  de  continuar  se  precise  su diferencia. La obligación fiscal tiene por contenido toda prestación que le corresponda percibir al Estado en su carácter de receptor de cualquier tipo de  ingresos, fiscales  o  no,  así como  de otras  prestaciones  de  carácter  formal;  la obligación tributaria, en cambio, tiene que ver únicamente con los tributos, es decir, con las contribuciones  que  tengan  el  carácter  de 73

¿En qué se diferencian el contenido de la obligación fiscal y el de la obligación tributaria?

DERECHO FISCAL

impuestos,  aportaciones  de  seguridad  social,  contribuciones  de  mejoras  y derechos. La obligación fiscal se refiere a cualquier prestación que le corresponda percibir al Estado, en tanto que la obligación tributaria sólo se refiere a los tributos

¿En qué consiste el contenido sustantivo de la obligación tributaria?

El carácter sustantivo de la obligación fiscal consiste en una prestación de dar, de pagar

El carácter formal de la obligación fiscal son obligaciones de hacer, no hacer y tolerar. La obligación de hacer implica una conducta positiva, en tanto que la de no hacer, una abstención

Por tanto, el contenido de la obligación fiscal es amplio, extenso, puesto que comprende toda clase de ingresos que percibe el Estado, en tanto que el contenido de la obligación tributaria es limitado, pues se concreta exclusivamente al concepto de contribuciones, constituyéndose en una especie dentro del género que es la obligación fiscal. El  contenido  de  las  obligaciones tributarias  se divide  en  dos  clases:  sustantivo y  formal.  El carácter sustantivo consiste en que únicamente se  refiere  a  la  obligación de dar;  es  una prestación en dinero que el sujeto obligado debe pagar al Estado por concepto de contribuciones. El carácter formal de la obligación tributaria tiene por objeto obligaciones consistentes en hacer, no hacer  y tolerar. La  obligación  de  hacer  tiene  por  contenido  la prestación  de  un  hecho,  es  decir,  implica  una conducta positiva para el obligado, y así podría ejemplificarse con la obligación de presentar una declaración de impuestos. La obligación de no hacer tiene por contenido una abstención,  es  decir,  la  no  realización  de  una conducta, situación que es inversa a la anterior; por  ejemplo,  imprimir  documentos  fiscales  sin contar con autorización expresa de la autoridad. La  obligación  de  tolerar  tiene  por  contenido soportar una conducta positiva del sujeto activo prevista  por  la  ley;  es  la  facultad  de  la administración hacendaria de operar en la esfera 74

UNIDAD 2

jurídica de libertad del gobernado a fin de asegurar el cumplimiento de la ley fiscal; como ejemplo está  la visita domiciliaria que practica la autoridad administrativa al contribuyente.

La obligación de tolerar consiste en "soportar" la actuación de la autoridad en la esfera jurídica de libertad del contribuyente obligado

2.2.2. Concepto de obligación fiscal De  acuerdo  con  lo  expuesto  en  el  apartado  anterior,  se  puede conceptualizar a la obligación fiscal como: El  vínculo  jurídico  de  contenido  preponderantemente  económico  que  se establece entre el Estado como acreedor y una o varias personas físicas o morales como deudor o deudores, que constriñe a estas últimas a realizar el pago de una contribución  o  llevar  a    cabo  los  actos  y  abstenciones  que  consignan  las  leyes fiscales en beneficio del Estado.

2.2.3. Características de la obligación fiscal 1. Es una relación jurídica. Por una parte se encuentra el Estado como acreedor de la  obligación  fiscal  y  por  la  otra  las  personas obligadas  al  cumplimiento  de  la  misma.    La expresión "relación jurídica" es un concepto que se emplea como sinónimo de "nexo jurídico", y sirve para designar la forma en que se encuentran vinculadas las partes que en ella intervienen.  2. El Estado como sujeto activo de la obligación fiscal. Siempre el sujeto activo de la obligación fiscal es el Estado, pues es el único ente facultado para exigir su cumplimiento, cualquiera que sea el contenido. Ninguna otra persona que 75

¿Qué características tiene la obligación fiscal?

La relación jurídica es el nexo jurídico que vincula a las partes que intervienen en la obligación fiscal

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En la obligación fiscal el Estado es siempre el sujeto activo

En la obligación fiscal los particulares son casi siempre los sujetos pasivos; eventualmente la Federación puede ser sujeto pasivo

no sea el Estado, representado por sus dependencias u órganos facultados, podrá  exigir que se cumpla con una determinada obligación fiscal. 3. El particular como sujeto pasivo de la obligación fiscal. En la mayoría de los casos el sujeto pasivo de la obligación fiscal es el particular, las personas físicas o morales que están obligadas a satisfacerla, y aun la propia Federación puede quedar obligada al pago de contribuciones, pero tal  supuesto  se  cumple  sólo  cuando  las  leyes expresamente así lo señalen.

4. El objeto o contenido de la obligación fiscal. El objeto o contenido de la obligación fiscal puede  ser de dos  clases:  sustantivo o formal. El sustantivo es el contenido principal, consistente en una prestación de dar, de pagar contribuciones; es por tanto una prestación dineraria que debe liquidar el sujeto pasivo al Estado. El formal es el contenido  secundario,  consistente  en  desplegar  ciertas  conductas  que esencialmente son de tres categorías: hacer, no hacer y tolerar.

La obligación fiscal puede tener contenido sustantivo o formal, el primero consiste en pagar contribuciones y el segundo en realizar ciertas conductas

2.2.4. El presupuesto de hecho y el hecho generador Son muchos los vocablos que se han empleado para referirse al hecho que origina la obligación fiscal, pues basta revisar algunas obras para darse cuenta  que  el  mismo  término  tiene  diversas acepciones.  Sin embargo, al margen de la poca uniformidad en la terminología, cabe distinguir que una cosa es la previsión abstracta de la ley (norma jurídica) y otra muy distinta la adecuación de la conducta del sujeto a tal abstracción (conducta), con lo cual la actualiza, dando lugar al nacimiento de la obligación fiscal. Tales asuntos son el tema de estudio que ha de abordarse en este apartado.

¿El presupuesto de hecho en materia fiscal es suficiente para que nazca la obligación?

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UNIDAD 2

El presupuesto de hecho o hipótesis es El presupuesto de hecho una descripción; es la formulación hipotética, es la norma jurídica prevista en la ley previa y genérica, de un hecho contenido en la ley, y por tanto es un concepto necesariamente abstracto de naturaleza jurídica, razón por la cual se trata de un concepto lógico-jurídico. Todas las obligaciones fiscales tienen una hipótesis o presupuesto normativo, y a cada hipótesis puede corresponderle una obligación. La  norma  fiscal  sustantiva  que  obliga  al  pago  es  sin  duda  la  más importante, pues impone la obligación principal de pagar un tributo. A este presupuesto  de  hecho  o  hipótesis  también  se  le  conoce  como  hecho imponible, término que se considera válido por cuanto denota la posibilidad de encuadrar la conducta del sujeto (hecho generador) con la abstracción prevista en la norma jurídica. El  hecho  generador  tiene  como característica  fundamental  realizarse  o concretarse en el marco abstracto de la norma jurídica; debe, por tanto, coincidir exactamente con la hipótesis normativa, actualizándola, lo cual  origina  el  nacimiento  de  la  obligación fiscal.

El hecho generador es la conducta realizada por la persona física o moral

Sergio Francisco de la Garza retoma el concepto del hecho generador tomado del doctrinario Geraldo Ataliba, y lo define como sigue: El hecho generador es el hecho concreto, localizado en el tiempo y en el espacio, acontecido efectivamente en el mundo fenoménico que, por corresponder rigurosamente a la descripción formulada por la hipótesis de incidencia, da nacimiento a la obligación tributaria.1

Por lo antes expuesto se concluye que el presupuesto de hecho es la descripción genérica o hipotética de un hecho, un concepto legal dentro del 1

Sergio Francisco de la Garza, Derecho financiero mexicano, p. 412.

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universo del Derecho, y en tanto no se concrete o actualice la abstracción de la norma, no habrá nacido aún la obligación fiscal. El hecho generador es la conducta desplegada por el sujeto que encuadra exactamente en la hipótesis normativa, la actualiza, la concreta, lo cual da lugar al nacimiento de la obligación fiscal.

Ejercicio 2 1. La obligación fiscal es igual a la obligación tributaria: a) b) c) d) porque:

Cierto. Depende del impuesto a que se refiera. Falso. Es intrascendente.

2. El contenido de la obligación fiscal es más amplio que el tributario, a) b) c) d)

Regula los ingresos por contribuciones. Así lo determina la autoridad. No existe diferencia. Comprende toda clase de ingresos que percibe el Estado.

3. La presentación de la declaración de impuestos es una obligación: a) b) c) d)

De dar. De tolerar. De no hacer. De  hacer.

4. El presupuesto de hecho es: a) b) c) d)

La conducta realizada. Es la norma jurídica prevista en la ley. La obligación de hacer. El hecho generador. 78

UNIDAD 2

2.3. Sujetos pasivos de la relación jurídica tributaria La obligación tributaria establece un nexo jurídico entre el Estado como sujeto activo y los particulares  como  sujetos  pasivos  obligados  a satisfacer una prestación determinada a favor del primero, por lo que en este apartado se procederá  a estudiar las distintas formas en que puede figurar el sujeto pasivo en la tributaria.

¿Cuáles son las dos grandes categorías que agrupan a los sujetos pasivos?

La distinción más importante, tanto en nuestra legislación como en la doctrina, agrupa a los sujetos pasivos en dos grandes categorías, que son: • Sujeto pasivo por adeudo propio (contribuyente). • Sujeto pasivo por adeudo ajeno (responsable solidario). La  legislación  mexicana  no  hace mención de una clasificación de sujetos pasivos de la obligación tributaria; la ley simplemente distingue  entre  el  sujeto  pasivo  responsable principal o directo, al que llama contribuyente, y el responsable solidario, categoría en la cual engloba cualquiera otra clasificación que pudiera hacerse sobre el sujeto pasivo por adeudo ajeno, exclusivamente.

Existen dos tipos de sujetos pasivos: por adeudo propio y por adeudo ajeno

2.3.1. Sujeto pasivo principal por adeudo propio El sujeto pasivo es el que responde a la categoría de "contribuyente" en nuestra legislación. Es quien realiza directamente el hecho generador  o quien percibe el ingreso, quien obtiene en forma directa un beneficio que incrementa su patrimonio, y en tal virtud es el obligado directo al pago de la contribución por adeudo propio. 79

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Sujeto pasivo por adeudo propio principal es quien realiza directamente el hecho generador, convirtiéndose en obligado principal y directo

Como ejemplo de lo anterior está quien obtiene directamente  un  ingreso,  como  puede  ser  el salario,  la  renta  de  inmuebles,  o  quien percibe honorarios por cualquier causa; a esta persona se le conoce como contribuyente, y en tal virtud es el sujeto pasivo principal y directo del pago de contribuciones.

2.3.2. Sujeto pasivo solidario ¿Es necesario que la ley precise quiénes son sujetos pasivos solidarios?

A  diferencia  de  lo  que  acontece  con  el  sujeto pasivo principal por adeudo propio, que puede ser determinado sin necesidad de norma expresa por parte de la ley, puesto que su calidad se deduce de la naturaleza misma del hecho imponible, el sujeto pasivo por deuda ajena solamente puede serlo  cuando  la  ley  tributaria  expresamente  lo determine.

Es indispensable que la responsabilidad solidaria en materia fiscal esté expresamente prevista por la ley. El criterio de atribución sólo lo establece la ley por incumplimiento de cargas que incumben a personas determinadas, físicas o morales; algunos doctrinarios  se  han  pronunciado  porque  tal obligación solidaria únicamente comprenda la  prestación  principal,  es  decir,  el  pago  de  la obligación, excluyendo los deberes de carácter formal (hacer, no hacer y tolerar), pero tal pronunciamiento no pasa de ser un criterio doctrinario, el cual nunca puede estar por encima de la disposición del legislador.

Sujeto pasivo solidario es quien asume la obligación de cumplir con una obligación fiscal cuando el sujeto pasivo principal no lo haya hecho

¿En qué consiste la responsabilidad solidaria en materia fiscal?

En  resumen,  puede  establecerse  que  la responsabilidad solidaria, al ser asumida por una persona, la convierte en sujeto pasivo solidario; tal responsabilidad consiste en atribuir a persona distinta del sujeto pasivo principal la obligación de pagar la prestación fiscal cuando éste no lo haya 80

UNIDAD 2

hecho, y habiendo múltiples casos de responsabilidad solidaria lo conducente es referirse a la ley, donde se precisa quiénes son los sujetos pasivos solidarios y las hipótesis o presupuestos que dan origen a tal responsabilidad. El Código Fiscal de la Federación en su artículo 26 dispone quiénes son responsables solidarios con los contribuyentes; hace una detallada clasificación que comprende 17 fracciones, de las cuales sólo algunas de ellas, a manera de ejemplos, se transcriben a continuación: Son responsables solidarios con los contribuyentes: • Retenedores.  Personas a quienes las leyes impongan la obligación de recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes. • Sujetos obligados por adeudo ajeno. Personas  obligadas a efectuar pagos provisionales por cuenta de los contribuyentes. • O bl igad os por adqu is ición.   Pers onas   que  adquieren negociaciones, respecto de contribuciones que se hubieran causado en la negociación que adquirieron, cuando pertenecía a otra persona. • Tutores. Quienes ejerzan la patria potestad o la tutela por las contribuciones a cargo de sus representados. • Legatarios y donatarios. Por las obligaciones fiscales que se hubieren causado en relación con los bienes legados o donados. • Voluntarios. Quienes manifiesten su voluntad de asumir responsabilidad solidaria. • Sociedades escindi das. 2   Las  sociedades  escindidas  por contribuciones causadas con motivo de los activos, pasivos y capital transmitidos por la sociedad escindente. Escisión de sociedades: transmisión total o parcial de activos, pasivos o capital por parte de una sociedad llamada escindente a otras llamadas escindidas.

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Ejercicio 3 1.  Los sujetos pasivos en la relación jurídica tributaria son: a) b) c) d)

Por adeudo propio y por autoridad. Por adeudo ajeno y por contribución. Por adeudo propio y por adeudo ajeno. Iguales.

2. El sujeto pasivo por adeudo propio es: a) b) c) d)

El responsable solidario. El retenedor. El contribuyente. La autoridad fiscal.

3. Quienes adquieren alguna negociación, ¿pueden ser responsables solidarios? a) b) c) d)

Cierto. Sí, con permiso de la autoridad. Depende del monto de la obligación tributaria. Falso.

4. Sujeto pasivo solidario es quien asume la responsabilidad de pagar una contribución cuando el principal no lo haya hecho: a) b) c) d)

Algunas  veces. Falso. Dependerá del tipo de impuesto. Cierto.

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UNIDAD 2

2.4. Extinción de la obligacion tributaria Existen diversas formas de extinción de la obligación tributaria, pero en este  apartado  habrán  de  estudiarse  las  más  importantes,  tanto  por  sus características como por la frecuencia de su uso.

2.4.1. Pago Esta forma de extinción de la obligación El pago satisface a plenitud tributaria tiene su origen en las disposiciones del la pretensión del sujeto activo, derecho  privado,  puesto  que  sus  principios y tiene poder liberatorio total, esenciales son válidos en materia tributaria.  En por ello es la forma de extinción el Código Civil para el Distrito Federal, en su por excelencia de las contribuciones artículo 2062, se expone: "Pago o cumplimiento es la entrega de la cosa o cantidad debida, o la prestación del servicio que se hubiere prometido".  La entrega de la cosa o cantidad debida procede cuando el contenido de la obligación es de dar, y la prestación del servicio prometido cuando el contenido es de hacer. El  pago  es  la  forma  de  extinción  por ¿Por qué el pago excelencia de la obligación tributaria, puesto que es la forma de satisface plenamente la pretensión del sujeto activo extinción por en cuanto al importe del crédito tributario. El pago excelencia de las tiene poder liberatorio absoluto de forma tal contribuciones? que, luego de realizado, el contenido de la obligación se extingue.  Debe  mencionarse  que para  pagar  una  contribución  requiere  haberse determinado previamente su importe, es decir, que sea conocida la cantidad, puesto que no podría efectuarse si se desconociera el monto de la obligación tributaria.

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Principios que rigen al pago A continuación se estudian algunos principios reconocidos por la doctrina respecto al pago de las obligaciones tributarias sustantivas (las que tienen por contenido  pagar  una  contribución),  los  cuales  ayudan  significativamente  a explicar esta forma de extinción de la obligación tributaria: ¿Cuáles son y en qué consisten los tres principios doctrinarios aplicables a la figura jurídica del pago?

1. Principio de integridad. Consiste en que una contribución  queda  pagada  luego  de  haberse satisfecho totalmente; mientras esto no ocurra, se  generan   accesorios,  como  actualización  y recargos.  Al  respecto,  cabe  mencionar  que  el Código Fiscal de la Federación prevé la posibilidad de pagar los adeudos fiscales en parcialidades.

2. Principio de identidad.  Únicamente  por medio del  pago se satisface el contenido de  la obligación  tributaria;  no  procede  ninguna  otra forma para extinguirlo sino exclusivamente ésta y en tanto no se produzca tal como lo previene  la ley,  el  crédito  subsiste y  genera  los  accesorios  que  se mencionan en el punto anterior. 3. Principio de indivisibilidad. Es cuando el pago debe hacerse en forma  total,  pues  liquidarlo  en  fracciones  o  parcialidades  requiere  que  el contribuyente obtenga previa autorización por parte de la autoridad, tal como lo prevé el artículo 66 del Código Fiscal de la Federación. El pago debe hacerse en cierto tiempo y lugar; en cuanto al tiempo, la ley establece diversas situaciones en las cuales el plazo varía, pero en todo caso prevalece lo dispuesto en el artículo 6°, cuarto párrafo, del Código Fiscal de la Federación, que establece: "Las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo señalado en las disposiciones fiscales".   Respecto al lugar, la regla general es que el pago se realice en las oficinas recaudadoras que la misma ley determina, por lo regular en el lugar al que corresponde su inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes. 84

UNIDAD 2

En cuanto a las formas de pago, éstas pueden ser de diversa naturaleza: en efectivo, cheques personales del contribuyente, giros bancarios o telegráficos y cheques de caja, entre otros.

2.4.2. Compensación Tomando como principio lo dispuesto por La compensación tiene lugar cuando el derecho federal común, se cita el artículo 2185 dos personas son deudores del Código Civil para el Distrito Federal: "Tiene y acreedores recíprocamente lugar  la  compensación  cuando  dos  personas y se extingue la obligación hasta por reúnen  la  calidad  de  deudores  y  acreedores la cantidad que sea menor de ellas recíprocamente, y por su propio derecho". Para concretarse esta figura jurídica, las partes deben reunir recíprocamente la calidad de deudores y acreedores. El efecto de la compensación es extinguir ambas obligaciones, pero únicamente hasta por la cantidad que resulte menor de ellas. En materia fiscal ocurre algo similar a lo que  acontece  en  materia civil; el Estado y el particular —sujetos activo y pasivo, respectivamentes— son deudores y acreedores recíprocos uno del otro, por lo que si esto ocurre es viable concretar la figura jurídica de la compensación, pero deben tomarse en cuenta ciertos principios que, al igual que en el pago, son guías o criterios para lograr equidad entre las partes. Principios que rigen la compensación: 1. La contribución debe estar determinada en cantidad líquida.  Debe conocerse  a  cuánto  asciende  el  importe  de  la contribución. En este punto procede lo dispuesto en el Código Civil para el Distrito Federal, que  en  su  artículo  2189  establece:  "Se  llama deuda  líquida  aquella  cuya  cuantía  se  haya determinado o puede determinarse...".

¿Cuáles son los principios aplicables a la figura jurídica de la compensación y en qué consisten?

2. Debe ser deuda recíproca entre las partes y por su propio derecho.  El  acreedor  y  el  deudor  se  deberán  determinadas  cantidades,  las 85

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cuales no necesariamente habrán de ser iguales, puesto que la compensación opera hasta por la cantidad que importe la menor. 3. Debe ser una contribución pagadera en dinero. Significa que la cantidad a pagar no puede consistir en bienes distintos de numerario, puesto que resulta difícil compensar un crédito en efectivo con un bien en especie. 4. Puede ser el crédito principal y los accesorios.  La compensación no sólo opera para la parte sustantiva de la obligación tributaria, compuesta por impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras o derechos, sino también para los recargos, sanciones y gastos de ejecución, puesto que comparten la misma naturaleza de las contribuciones. 5. Debe ser exigible y firme. La exigibilidad se refiere a que el pago no puede rehusarlo el deudor; en el artículo 2190 del Código Civil para el Distrito Federal se dice: "Deuda líquida es aquella que no puede rehusarse conforme a derecho".  Respecto a la firmeza, se entiende que la contribución debe estar al margen  de  cualquier  controversia;  si  el  crédito  estuviese  sujeto  a  litigio  o controversia de cualquier especie, no sería posible llevar a cabo la compensación. La  ley  establece  que  las  contribuciones  y  sus accesorios puede el contribuyente compensarlos libremente, esto es, no necesita de previo acuerdo con la autoridad, basta que existan las cantidades a su favor y a su cargo para que se justifique el movimiento a realizar. El único requisito que la ley establece es  que la cantidad principal y los accesorios provengan de una misma contribución o de un mismo impuesto, aportación de seguridad social, contribución de mejoras o derecho. Cuando pretenda compensar cantidades que no provengan de una misma contribución, sólo podrá  hacerlo en los casos y cumpliendo los requisitos que establezca la autoridad hacendaria, mediante reglas de carácter general.

La compensación de contribuciones por un mismo impuesto no requiere acuerdo expreso de la autoridad, pero si proviene de dos o más impuestos, sí debe cumplir con ciertos requisitos y obtenerse el previo acuerdo de la autoridad

2.4.3. Condonación Condonar significa  perdonar  o  remitir  una  deuda  o  un  castigo. Jurídicamente la condonación —también conocida como remisión de deuda— 86

UNIDAD 2

es la liberación de una deuda hecha por el acreedor, en favor del deudor, a título gratuito. Lo característico de esta figura jurídica es la gratuidad en la falta de cumplimiento de la prestación, puesto que si el acreedor exigiera el pago en cualquier forma o cuantía, dejaría de ser condonación o remisión de deuda. En  materia  fiscal  se  distinguen  dos figuras  jurídicas  que  tienen  que  ver  con  la condonación,  aunque  su  contenido  sea completamente  distinto;  estas  figuras  son  la condonación de contribuciones y la condonación de multas.

La condonación de deuda es siempre a título gratuito

¿Quién es el único que tiene facultad para condonar contribuciones y de qué medio se vale?

La condonación de contribuciones tiene fundamento en lo dispuesto por el artículo 39, fracción I, del Código Fiscal de la Federación, que establece: "El Ejecutivo Federal mediante disposiciones de carácter general podrá:

I. Condonar o eximir, total o parcialmente, el pago de contribuciones y sus accesorios, autorizar su pago a plazo diferido o en parcialidades, cuando se haya afectado o se trate de impedir que se afecte la situación de algún lugar o región del país, una rama de actividad, la producción o venta de productos, o la realización de una actividad, así como en casos de catástrofes sufridas por fenómenos meteorológicos, plagas o epidemias." Entonces, condonar contribuciones y La condonación de contribuciones sus accesorios es facultad exclusiva del es una disposición de carácter Ejecutivo Federal,  la  cual  puede  ser  por  la general, nunca particular y sólo para totalidad o parte del adeudo y sólo en los casos los casos previstos en la ley previstos  por  la  ley,  todo  lo  cual  se  realiza mediante  resoluciones  de  carácter  general,  es decir, que tal disposición no puede estar dirigida a un contribuyente en particular, sino aplicarse en forma general para beneficio de un lugar, una región, una rama de actividad, la producción o venta de ciertos artículos, o en casos de catástrofes naturales. 87

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Por cuanto a la condonación de multas, el contenido de la figura jurídica es  distinto.  La  multa  es  una  sanción  pecuniaria  en  beneficio  del  Estado, impuesta por autoridad facultada para ello, por contravenir una disposición legal.  La multa en materia fiscal es impuesta por autoridad competente que es  la  autoridad  hacendaria,  quien  la  fija  a  los  contribuyentes  por  haber contravenido una norma de carácter fiscal. El fundamento legal de la condonación de multas se encuentra en el artículo 74, párrafos primero y último del Código Fiscal de la Federación, que establecen: "La Secretaría de Hacienda y Crédito Público podrá condonar multas por  infracción  a  las  disposiciones  fiscales,  para  lo  cual  apreciará discrecionalmente  las  circunstancias  del  caso  y  los  motivos  que  tuvo  la autoridad que impuso la sanción. Sólo procederá  la condonación de multas que hayan quedado firmes y siempre que un acto administrativo conexo no sea materia de impugnación." Del artículo anterior se desprende que la condonación de multas tiene características propias: • Es facultad exclusiva de la autoridad administrativa otorgarla; en este caso de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. • Es facultad discrecional; esto significa que queda a juicio de la autoridad hacendaria el otorgarla o negarla, según las circunstancias y motivos del caso. • Sólo procede cuando la multa ha quedado "firme", es decir, cuando el contribuyente no dispone de ningún recurso para pagarla. • No debe existir un acto administrativo conexo materia de impugnación, pues habiéndolo y luego de resolverse, podría dar lugar a modificar el importe de la multa y hasta extinguirla. 88

UNIDAD 2

2.4.4. Cancelación Esta figura jurídica tiene lugar cuando por incosteabilidad en el cobro o cuando por insolvencia del deudor principal o de los deudores solidarios no es posible  cobrar  el  crédito  y  sus  accesorios,  razón  por  la  cual  la  autoridad hacendaria procede a cancelar su importe de las cuentas públicas, para lo cual requiere de una resolución dictada por escrito y debidamente fundada. El fundamento jurídico de la cancelación de contribuciones y sus accesorios se encuentra en  el  artículo  146-A  del  Código  Fiscal  de  la Federación  (CFF),  que  establece:  "La cancelación  de  créditos  a  que  se  refiere  este artículo no libera de su pago".

¿La cancelación extingue la obligación tributaria?

Esta figura tiene tres características importantes: 1.  Procede únicamente por incosteabilidad en el cobro o por insolvencia del deudor.    2.  No libera de su pago,  lo  cual significa  que  el  contribuyente  obligado  no  es eximido del mismo y subsiste la obligación de pagarlo. Podría expresarse brevemente diciendo: la cancelación no es igual al perdón.  3. Requiere de una resolución escrita de la autoridad, debidamente fundada.

La cancelación opera sólo por la incosteabilidad en el cobro de contribuciones o por insolvencia del deudor. No implica el perdón de pago al obligado

Conforme al artículo 146-A del CFF, se consideran créditos de cobro incosteable, entre otros, los que su costo de recuperación rebase el 75% del importe del crédito, así como aquellos cuyo costo de recuperación sea igual o mayor a su importe. Son insolventes los deudores cuando no tengan bienes embargables, cuando no se puedan localizar o hubieran fallecido sin dejar bienes para  embargar. Debe mencionarse que la cancelación tiene razón de ser en la necesidad del Estado de mantener depurada su cartera de cuentas por cobrar, y para ello se basa en la Ley de Depuración y Liquidación de Cuentas de la Hacienda Pública Federal. 89

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2.4.5. Acreditamiento El acreditamiento es una figura jurídica que aplica a los estímulos fiscales; es de carácter general y requiere aviso de la autoridad competente

¿El acreditamiento es aplicable a un contribuyente en particular, que por insolvencia no pueda pagar una contribución?

Esta figura jurídica se relaciona con los estímulos fiscales  que  el  Estado  otorga  para  proteger  o promover  el  desarrollo  de  zonas  industriales, regiones  geográficas,  actividades  económicas, sectores  de  población,  etcétera,  mediante estímulos  que  se  traducen  en  reducción  de  las contribuciones que se causan por el desarrollo de actividades agrícolas, comerciales, industriales, pecuarias, extractivas, forestales, etcétera. El  acreditamiento  puede  dar  lugar  a  que  la contribución se reduzca sustancialmente, pudiendo quedar  un  remanente  a  cargo del  contribuyente para ser pagado, compensado o acreditado en fecha posterior,  pero  puede  ocurrir  también  que desaparezcan los importes de la contribución y los accesorios por completo, caso en el cual se produce la extinción total y definitiva del crédito fiscal.

El acreditamiento tiene fundamento legal en lo dispuesto por el artículo 25 del Código Fiscal de la Federación, que en su primer párrafo, establece:  "Los contribuyentes obligados a pagar mediante declaración periódica podrán acreditar el importe de los estímulos fiscales a que tengan derecho,  contra  las  cantidades  que  están  obligados  a  pagar,  siempre  que presenten  aviso  ante  las  autoridades  competentes  en  materia  de  estímulos fiscales  y,  en  su  caso,  cumplan  con  los  demás  requisitos  formales  que  se establezcan en las disposiciones que otorguen los estímulos".

2.4.6. Prescripción ¿Qué es la prescripción en su acepción general ?

En su acepción general, la prescripción es la figura jurídica para adquirir bienes en virtud de la posesión (prescripción positiva) o liberarse de obligaciones por no exigirse su cumplimiento 90

UNIDAD 2

(prescripción negativa), por el transcurso de cierto tiempo y en las condiciones estipuladas por la ley. En materia fiscal también existe la figura jurídica de la prescripción, la cual desde luego ha tomado sus principios del derecho común adaptándola a las  necesidades  de  la  materia  fiscal,  y  así  el  fundamento  jurídico  de  la prescripción de la obligación fiscal se encuentra en el artículo 146 del Código Fiscal de la Federación que sustancialmente establece: "El crédito fiscal se extingue por prescripción en el término de cinco años". El término de la prescripción se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido y se podrá  oponer como excepción en los recursos administrativos. El término para que se consuma la prescripción se interrumpe con cada gestión de cobro que el acreedor notifique o haga saber al deudor o por el reconocimiento expreso o tácito de éste respecto de la existencia del crédito.  Se considera gestión de cobro cualquier actuación de la autoridad dentro del procedimiento administrativo de ejecución, siempre que se haga del conocimiento del deudor. Los  particulares  podrán  solicitar  a  la autoridad la declaratoria de prescripción de los créditos fiscales.

Si un crédito fiscal no ha sido pagado en cinco años se extingue por prescripción

Debe  agregarse  lo  dispuesto  por  el artículo 22, onceavo párrafo del Código Fiscal de la Federación, que establece: "La obligación de devolver (cantidades pagadas indebidamente o por disposición de la ley) prescribe en los mismos términos y condiciones que el crédito fiscal".3 Características de la prescripción Las principales características de esta importante forma de extinción de la obligación tributaria son: 3

Lo escrito entre paréntesis no consta en la redacción del texto legal.

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• El plazo o término de extinción es de cinco años; ocurre por el solo transcurso del tiempo. • El término se computa a partir de la fecha en que el pago pudo haber sido legalmente exigido. • La contribución debe estar determinada en cantidad líquida. • El término se interrumpe con cada gestión de cobro que notifique o haga saber la autoridad al deudor, o por reconocimiento expreso o tácito de este respecto al crédito fiscal. • La autoridad declara haber prescrito el crédito fiscal, cuando así se lo haya solicitado el contribuyente. • Su naturaleza jurídica es sustantiva, es decir, existe en forma independiente al procedimiento administrativo. • Opera indistintamente a favor del sujeto pasivo (el contribuyente) como a favor del sujeto activo (el Estado). • Puede oponerse como excepción en los recursos administrativos que el interesado interponga ante la autoridad administrativa.

2.4.7. Caducidad

¿Qué es la caducidad y cuál es su finalidad en materia fiscal?

No  son  pocos  los  autores  que  consideran  a  la caducidad como una más de las formas extintivas de la obligación tributaria, no obstante, es preciso indicar que con la caducidad no se extingue la obligación en sí misma, sino las facultades de la autoridad  para  hacer  exigible  ésta,  después  de determinado tiempo.

Para explicar esta figura jurídica es preciso una breve explicación sobre qué  es  y  cuál  es  la  finalidad  de  la  caducidad.  En  su  acepción  general,  la 92

UNIDAD 2

caducidad es la extinción de un derecho, facultad, La caducidad en materia fiscal instancia o recurso.  Implica la acción y efecto es la extinción de las facultades de caducar, es decir, que algo pierde fuerza. Se de la autoridad hacendaria por no concibe como una sanción por falta del ejercicio haberlas ejercido durante oportuno de un derecho. La caducidad en materia el plazo que establece la ley fiscal  pone  fin a  interminables  procedimientos administrativos que afectan la seguridad jurídica de los particulares, al darles certeza de que la autoridad hacendaria no podrá ejercer sus facultades de comprobación o  exigencia después  del  término o plazo previsto por la ley. El fundamento jurídico de la caducidad en materia fiscal se encuentra en el artículo 67 del Código Fiscal de la Federación que establece: "Las  facultades  de  las  autoridades  fiscales  para  determinar  las contribuciones omitidas y sus accesorios, así como para imponer sanciones por infracciones a dichas disposiciones se extinguen en el plazo de cinco años. "El  plazo  a  que  se  refiere  este  artículo  será  de  10  años  cuando  el contribuyente  no  haya  presentado  su  solicitud  en  el  Registro  Federal  de Contribuyentes, no lleve la contabilidad o no la conserve durante el plazo que establece este código, así como por los ejercicios en que no presente alguna declaración del ejercicio, estando obligado a presentarlas. "El plazo señalado en este artículo no está  sujeto a interrupción y sólo se  suspenderá  cuando  se  ejerzan  las  facultades  de  comprobación  de  las autoridades fiscales a que se refieren las fracciones III y IV del artículo 42 o cuando se interponga algún recurso administrativo o juicio.  "En todo caso, el plazo de caducidad que se suspende con motivo del ejercicio de las facultades de comprobación, adicionado con el plazo por el que no se suspende dicha caducidad, no podrá exceder de 10 años. "Las facultades de las autoridades para investigar hechos constitutivos de delitos en materia fiscal no se extinguirán conforme a este artículo. "Los  contribuyentes,  transcurridos  los  plazos  a  que  se  refiere  este artículo, podrán solicitar se declare que se han extinguido las facultades de las autoridades fiscales". 93

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Características de la caducidad Las principales características que tiene esta figura jurídica en materia fiscal son las siguientes: 1. El plazo para que opere es, por regla general, de cinco años; puede variar a 10, tres o seis años, pero son casos particulares que la ley previene expresamente. 2. El cómputo de los plazos se hace a partir del día siguiente en que se presente, cause, cometa o levante una declaración del ejercicio, declaración complementaria, aviso o declaración que no se calcule por ejercicios, o tributos que no se pagan mediante declaración. 3. La caducidad se suspende, no se interrumpe. Esto significa que una vez suspendido el plazo vuelve a contarse como si fuera el inicio. 4. El plazo máximo para que opere no debe exceder de 10 años; el tiempo de suspensión por el ejercicio de facultades de comprobación de la autoridad, más el tiempo por el cual no se suspendió, no podrá exceder a 10 años.  5. Sólo opera a favor del sujeto pasivo, es decir, del contribuyente; es una  sanción  para  el  sujeto  activo,  la  autoridad,  por  no  haber  ejercido  sus facultades de comprobación en el plazo o término que establece la ley. 6. Su naturaleza jurídica es adjetiva; lo cual significa que sólo existe en el procedimiento, que no tiene independencia propia por cuanto depende de la sustantividad de la norma. 7.  El  crédito  fiscal  no  necesariamente  debe  estar  determinado  en cantidad líquida. 8. Extingue las facultades de la autoridad por ejercicios completos. 94

UNIDAD 2

Ejercicio 4 1. La forma de extinción por excelencia de las contribuciones es: a) b) c) d)

La condonación. La prescripción. El pago. La compensación.

2. La compensación opera cuando: a) b) c) d)

La autoriza el Presidente de la República. No haya nacido la obligación tributaria. Dos personas son deudores y acreedores recíprocamente. El deudor deba más que el acreedor.

3. La condonación de contribuciones difiere de la condonación de multas, entre otros, porque: a) Las contribuciones son mayores que las multas. b) Las contribuciones las autoriza la autoridad hacendaria y las multas el Ejecutivo Federal. c) Las contribuciones las autoriza el Presidente  de la República  y las multas la autoridad hacendaria. d) Realmente no existe diferencia entre ambas. 4. La cancelación opera cuando: a) b) c) d)

El deudor se ausenta del país. El importe por cobrar es pequeño. El deudor se niega a pagar. Es incosteable el cobro o a causa de insolvencia del deudor del crédito.

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5.  El  concepto:  "Es  el  medio  de  adquirir  bienes  o  liberarse  de obligaciones por el solo transcurso del tiempo y en las condiciones estipuladas por la ley", se refiere a: a) b) c) d)

La condonación. La cancelación. La prescripción. La caducidad.

6. Anota el concepto de caducidad en materia fiscal: _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.

Resumen El código es un conjunto de preceptos que permite compendiar en un solo volumen diversos ordenamientos, llegando a significar un libro jurídico por antonomasia. La importancia sustancial del código consiste en que es un cuerpo de normas jurídicas que abarca una sola materia en forma amplia, lo cual facilita su uso. De todas las leyes fiscales, el Código Fiscal de la Federación es la más  importante,  puesto  que  abarca  la  materia  fiscal  en  forma  amplia  a través de títulos, capítulos y secciones.  Las leyes fiscales tienen su propia jerarquía,  como  cualquier  ley,  y  de  ello  se  observa  que  a  partir  de  la Constitución Federal existen diversas leyes que, agrupadas lógicamente, permiten establecer tal jerarquía en tres niveles, que son: leyes orgánicas, leyes reglamentarias y leyes ordinarias. Las disposiciones fiscales no pueden interpretarse libremente; el legislador dispuso que en aspectos en los que la ley establece cargas a los particulares  porque  se  refieren  al  sujeto,  objeto,  base,  tasa  o  tarifa,  la 96

UNIDAD 2

aplicación  de  la norma  fiscal  debe  hacerse  en  forma estricta,  literal, en tanto que para algún otro aspecto puede emplearse cualquier método de interpretación jurídica. La obligación tributaria establece un nexo jurídico entre el Estado y los particulares; a este nexo se le conoce como "relación jurídica", en la que el Estado actúa siempre como sujeto activo, es decir, quien exige el cumplimiento de la obligación, en tanto que el particular es por lo general el sujeto pasivo, el obligado al cumplimiento de la misma. Si el cumplimiento consiste en pagar, se dice que el contenido de la obligación tributaria es sustantivo, y si consiste en hacer, no hacer o tolerar, entonces su contenido es de carácter formal. La obligación tributaria puede entenderse como una especie de la obligación fiscal, pues únicamente comprende los tributos o contribuciones, en tanto que la obligación fiscal abarca todos los ingresos que le corresponde percibir al Estado, tanto de derecho público como de derecho privado, entre los cuales están incluidas las contribuciones, y es por ello que la obligación fiscal tiene un contenido más amplio que la obligación tributaria. Para que la obligación tributaria nazca al mundo jurídico es preciso que la  norma  legal  prevenga  la  indispensable  hipótesis,  y  que  el  sujeto  pasivo despliegue una conducta que encuadre perfectamente con la misma. De esto se desprenden dos  figuras  clásicas en  materia tributaria: el  presupuesto de hecho y el hecho generador del crédito fiscal. El presupuesto de hecho es un ente ideal; es la previsión que hace el legislador en la norma jurídica, por lo que se trata de una abstracción o hipótesis a la cual también se le conoce con el nombre de "hecho  imponible".  Cuando el sujeto realiza una conducta que encuadra  precisamente  en  tal  hipótesis,  es  decir,  cuando  materializa  la abstracción del legislador en la realidad, entonces se produce la figura del hecho generador, que es la causa creadora de la obligación tributaria. En el aspecto subjetivo de la obligación tributaria existen, al menos, dos personas: el sujeto activo, representado siempre por el  Estado, quien tiene derecho a exigir el cumplimiento de la obligación, y el sujeto pasivo, representado generalmente por el particular, quien está obligado a cumplir

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con dicha obligación. El sujeto pasivo amerita clasificarse, puesto que la ley distingue entre la figura del "contribuyente" —a quien no define pero se trata del  obligado  principal  y  directo—  de  la  figura  del  responsable  solidario, representada por diversas categorías de solidaridad, entre las cuales destacan los retenedores, los obligados por adeudo ajeno y los obligados sustitutos. La obligación tributaria puede extinguirse de diversas maneras, pero destacan  por su  importancia, en  primer  lugar, la figura del pago,  que es  el medio por excelencia para extinguirla, consistente en "la entrega de la cosa o cantidad debida", es decir, en pagar, puesto que tiene poder liberatorio absoluto y satisface plenamente la pretensión del acreedor;  cuando la obligación tributaria consiste en pagar, entonces se dice que su contenido es de carácter sustantivo, y si consiste en hacer, no hacer o tolerar, entonces es de carácter formal. Otra manera de extinguir la obligación tributaria es mediante la figura de  la  compensación,  la  cual  procede  cuando  el  Estado  y  el  particular  son deudores y acreedores mutua y recíprocamente y por su propio derecho, ante lo cual la ley autoriza sean compensadas las cantidades a favor y en contra, hasta por el límite de la cantidad menor. Una  figura  sui generis  para  extinguir  la  obligación  tributaria  es  la condonación, también conocida como "remisión de deuda".  Consiste en el perdón de las contribuciones o de las multas que realiza la autoridad competente. Tratándose de contribuciones la ley establece que es facultad del Ejecutivo Federal condonarlas total o parcialmente cuando se haya afectado o se procure evitar  afectación  en  algún  lugar  o  región  del  país,  una  rama  de  actividad económica, la producción o venta de ciertos artículos, o a causa de catástrofes naturales; tal condonación se hace mediante disposiciones de carácter general. En el caso de las multas sólo puede condonarlas la autoridad hacendaria, quien tiene facultad discrecional para evaluar el importe y condiciones en que se impuso la sanción, debiendo cumplir con ciertos requisitos para otorgarla. La cancelación es  la  baja  de  la  cuenta  por  cobrar  del  Estado  por concepto de una contribución y sus accesorios, bien por insolvencia del deudor o por incosteabilidad en el cobro de la prestación.  En ambos casos resulta imposible o incosteable efectuar la cobranza, y ante ello, con base en la Ley de Depuración y Liquidación de Cuentas de la Hacienda Pública Federal, procede la baja o cancelación, la cual no implica el perdón del adeudo al obligado. 98

UNIDAD 2

El acreditamiento es otra figura jurídica relativa a la extinción de un crédito tributario; está relacionada con los estímulos fiscales que benefician al contribuyente, quien puede acreditar el importe contra las cantidades a pagar por concepto de contribuciones a su cargo. La ley establece ciertos requisitos para que tal acreditamiento se efectúe, pudiendo llegar el caso en que se reduzca o extinga por completo el importe de la obligación tributaria. La prescipción  es otra importante forma  de  extinguir  la  obligación tributaria. Consiste en que la obligación de pagar una contribución se extingue por el solo transcurso del tiempo, que en materia fiscal es de cinco años, debiendo estar determinado dicho crédito en cantidad líquida. La prescripción no sólo aprovecha en beneficio del deudor, sino también del acreedor, del Estado, quien en ocasiones adeuda al contribuyente cantidades a su favor, pero si éste no las reclama dentro del plazo antes citado, habrá de agotarse su derecho por el transcurso del tiempo simplemente. Por último, la caducidad consiste en la pérdida del derecho de la autoridad hacendaria  para  determinar  el  importe  de  una  contribución,  así  como  para imponer sanciones por infringir las disposiciones legales. La pérdida de tal derecho se debe a que la autoridad hacendaria no ejerció sus facultades de comprobación dentro del plazo o término que establece la ley, que por regla general es de cinco años. Esta figura sólo beneficia al contribuyente y puede entenderse  como  un  castigo  para  la  autoridad,  es  de  naturaleza  adjetiva  o procesal, no requiere que el crédito se encuentre determinado con antelación, y está sujeta a otras previsiones que la ley establece detalladamente.

Actividades recomendadas 1. Supongamos que eres el representante de una persona moral, es decir, de una empresa u organización, y se te encomienda proponer la mejor forma para cubrir las obligaciones fiscales a cargo de tu representada. ¿Cuál elegirías de las analizadas y por qué? Considera lo siguiente: Los créditos fiscales corresponden a ejercicios fiscales anteriores, algunos a cinco años y otros posteriores a este periodo.

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Autoevaluación 1. La idea que se encuentra vinculada estrechamente al concepto de código es que: a) Debe contener muchas y variadas normas jurídicas de diversas leyes. b) Debe ser un volumen grueso. c) Debe ser la fijación escrita, única y totalizadora de una rama del Derecho. d) Debe reunir muchas leyes de varias materias. 2.  En la jerarquía de las leyes fiscales, el Código Fiscal de la Federación se encuentra en tercer nivel, porque: a) Es de poca importancia comparado a otras leyes. b) No es una ley, sino un código. c) Es una ley ordinaria  en materia tributaria,  resultado de la actividad legislativa regular del Congreso de la Unión. d) La materia que trata no es tan importante como lo es la de una ley orgánica o reglamentaria. 3.  La  interpretación  de  las leyes  fiscales  puede  hacerse  empleando cualquier método, pero únicamente cuando: a) b) c) d)

Se trate de contribuciones menores. No se refiera al contribuyente. Sólo afecte a un grupo reducido de personas. No se refiera al objeto, sujeto, base, tasa o tarifa de las contribuciones.

4.  La obligación fiscal es un concepto  más amplio que el de obligación tributaria, porque: a) El fisco sólo capta contribuciones. b) La obligación fiscal está  regulada por  más cantidad de normas jurídicas. 100

UNIDAD 2

c) La obligación tributaria se refiere sólo a ciertos contribuyentes. d) La obligación fiscal comprende todos los ingresos que corresponden  al Estado, y la tributaria únicamente los tributos. 5.  La obligación tributaria tiene por contenido obligaciones sustantivas de dar y obligaciones formales de: a) b) c) d)

Cumplir oportunamente obligaciones fiscales. Pagar contribuciones y sus accesorios. Hacer, no hacer y tolerar. Calcular impuestos con claridad y limpieza.

6.  El presupuesto de hecho se conoce también como "hecho imponible", y consiste en: a) Imponer contribuciones a los obligados. b) Fijar criterios tributarios diversos. c) Distinguir contribuyentes principales y solidarios de la obligación tributaria. d) Describir la norma jurídica un hecho genérico e hipotético que, en caso de materializarse, da lugar al nacimiento de una contribución. 7. El hecho generador de una contribución se produce cuando: a) El sujeto pasivo realiza una conducta que encuadra con la abstracción normativa. b) La ley se aplica a casos concretos. c) Se calculan contribuciones y se cumple con obligaciones formales. d) Se interpreta la norma fiscal al realizarse ciertas operaciones mercantiles. 8. El  suj eto  pasivo  solidario  es  una  figura  jurídica  cuya responsabilidad surge: a) Cuando alguien acepta voluntariamente compensar una contribución. b) Cuando la responsabilidad consiste en  hacer, no hacer o tolerar. 101

DERECHO FISCAL

c) Cuando la ley atribuye  a persona distinta del obligado principal cumplir con una cierta prestación fiscal, si éste no lo hizo. d) Cuando se condona una multa. 9. Los retenedores, los sujetos obligados por adeudo ajeno, los obligados sustitutos y los tutores son ejemplos de: a) b) c) d)

Responsabilidad fiscal directa. Responsabilidad fiscal objetiva. Responsabilidad fiscal solidaria. Responsabilidad fiscal voluntaria.

10. El pago es la forma por excelencia para extinguir  la obligación tributaria, porque: a) b) c) d)

Evita molestias al Estado. Elimina riesgos de cobro. Permite la disposición inmediata de recursos en especie. Satisface la pretensión sustantiva del Estado y tiene poder liberatorio absoluto.

11. La compensación es una forma de extinguir la obligación tributaria que se produce cuando: a) El Estado es acreedor del particular. b) El Estado y el particular son mutua y recíprocamente deudores y acreedores, por su propio derecho. c) El particular es deudor o acreedor del Estado. d) El Estado es deudor del particular. 12. La condonación de contribuciones es facultad: a) b) c) d)

Exclusivamente de la Secretaría de Hacienda. De la Tesorería de la Federación. Del órgano al que corresponde el ingreso. Exclusivamente del Presidente de la República. 102

UNIDAD 2

cuando:

13. El acreditamiento extingue una  obligación  tributaria, siempre y a) b) c) d)

La contribución provenga de un cierto impuesto. Se trate de obligaciones formales. Sean obligaciones a cargo de personas morales. La contribución se acredite con estímulos fiscales.

14. La prescripción es de naturaleza sustantiva, y extingue la obligación tributaria porque: a) La ley previene que opera en un plazo de cinco años,  si la autoridad fiscal no hizo gestión de cobro al contribuyente. b) La autoridad hacendaria así lo determina. c) El particular realiza la conducta prevista. d) La contribución corresponde a un determinado asunto jurídico. 15. La caducidad es de naturaleza adjetiva y extingue la obligación tributaria porque: a) La autoridad hacendaria así lo determina. b) El contribuyente cumple ciertos requisitos. c) Las facultades de comprobación de la autoridad fiscal se extinguieron, porque no las ejercitó durante el plazo general de cinco años. d) La contribución en particular corresponde con  la figura jurídica de la caducidad.

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DERECHO FISCAL

Respuestas a los ejercicios Ej. 1 1. d) 2. d) 3. a) 4.  La supletoriedad se aplica para subsanar una omisión en la ley. Ej. 2 1. 2. 3. 4.

c) d) d) b)

1. 2. 3. 4.

c) c) a) d)

1. 2. 3. 4. 5. 6.

c) c) c) d) c) Es la extinción de facultades de las autoridades fiscales para determinar las contribuciones omitidas  y sus accesorios, así como para imponer sanciones por infracción a dichas disposiciones por no haberlas ejercido en los plazos que fija la ley.

Ej. 3

Ej. 4

104

UNIDAD 2

Respuestas a la autoevaluación 1. c) 2. c) 3. d) 4. d) 5. c) 6. d) 7. a) 8. c) 9. c) 10. d ) 11. b ) 12. d ) 13. d ) 14. a ) 15. c )

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