VI INFORMES ESPECIALES

APLICACIÓN PRÁCTICA

PREGUNTAS Y RESPUESTAS

Marco conceptual de las NIIF un proyecto del IASB y la FASB .......................................................................

VI-1

Glosario de términos contables basados en Normas Internacionales de Contabilidad (Parte Final) ..................................................................................................................................

VI-2

Plan Contable General Revisado y las NIIF’s Apreciaciones a las Cuentas de Orden (Parte I) ..........................................................................................................................

VI-4

Costos de desmantelamiento, retiro o rehabilitación de IME, según el proyecto del PCGE y las NIIF ...........................................................................................................................................................................................................................

VI-8

.................................................................................................................................................................................................................................................................................................

VI-10

Marco conceptual de las NIIF un proyecto del IASB y la FASB Ficha Técnica Autor : C.P.C. Carlos Paredes Reátegui Título : Marco conceptual de las NIIF un proyecto del IASB y la FASB Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 161 - Segunda Quincena de Junio 2008

Últimas modificaciones hasta el 29 de mayo de 2008 A continuación se presenta un resumen actualizado hasta el 29 de mayo del 2008, del proyecto y las decisiones adoptadas por las salas del IASB y la FASB. Un informe sobre este tema fue preparado por el personal y es para la información y la comodidad de las salas del IASB y las FASB. Todas las decisiones que adoptan las salas son provisionales, pueden cambiar en futuras reuniones de la Junta, y no representan un cambio actual de la contabilidad y de la presentación de informes. Objetivo del proyecto El objetivo del proyecto del marco conceptual, un proyecto conjunto de la FASB y la IASB, es desarrollar un mejor marco conceptual, común para ambas, que proporcione una base sólida para el desarrollo de futuras normas de contabilidad. Dicho marco es indispensable para que las salas cumplan su «objetivo de elaborar las normas que, basado en principios, coherencia interna, y en el plano internacional y convergentes, conduzcan a la presentación de informes financieros que proporciona la información que los proveedores de capital (inversionistas) necesitan para tomar decisiones en su calidad de proveedores de capital. El nuevo marco, que se ocupará de una amplia gama de asuntos, se basará en N° 161

Segunda Quincena - Junio 2008

el marco de la IASB y el FASB y examinará los acontecimientos acaecidos con posterioridad al establecimiento de esos marcos. Fases del proyecto Las Juntas están llevando a cabo este proyecto conjunto en ocho fases. Cada una de las siete primeras fases se ocupará de la planificación y la participación, la investigación, las deliberaciones iniciales Fase

del consejo de administración, los comentarios del público, y deliberaciones sobre los principales aspectos de los marcos de las Juntas. La octava etapa se utilizará para hacer frente a cualquier asunto pendiente. La siguiente lista proporciona enlaces con las distintas actualizaciones de proyectos para cada una de las ocho fases del proyecto (en la actualidad, sólo las cuatro primeras fases están activas):

Tema

Última actualización

AA

Objetivo y características cualitativas

5/29/08

B B,

Elementos y Reconocimiento

5/20/08

C C,

Medición

2/04/08

D D,

Entidad que presenta la información

5/29/08

ES

Presentación y divulgación, incluyendo las fronteras de Información Financiera (inactivos)

2/04/08

FM

Marco Objeto y principios de contabilidad generalmente aceptados en el Estado jerárquico (inactivos)

2/04/08

G G,

Aplicabilidad a las organizaciones sin fines de lucro del sector (inactivos)

2/04/08

HL

Cuestiones pendientes (inactivos)

2/04/08

En cada fase, las salas planifican los documentos que tratarán durante las sesiones públicas. Las Juntas toman en cuenta los comentarios públicos. Si bien las salas buscan comentarios de cada fase por separado, no han impedido la búsqueda de comentarios en varias fases al mismo tiempo. Objetivo de la Fase A El objetivo de la de la “Fase A: objetivos y características cualitativas de la Información Financiera”, es a tener en cuenta: a) El objetivo de la presentación razonable de los estados financieros. b) Las características cualitativas de la información financiera.

Informes Especiales

Contenido

c) La relación entre las características cualitativas y cómo se relacionan con los conceptos de materialidad y la relación costo-beneficio. Objetivos de la Fase B Los objetivos de la Fase B, están centrados en los elementos y el reconocimiento, con el objeto de perfeccionar y converger los marcos de la siguiente manera: a) Revisar y aclarar las definiciones de activos y pasivos. b) Resolver las diferencias con respecto a otros elementos y sus definiciones. c) Revisar los criterios de reconocimiento para eliminar las diferencias y proporcionar una base para resolver Actualidad Empresarial

VI-1

VI

Informes Especiales

cuestiones como la baja y unidad de cuenta. Definición de activos Las Juntas están de acuerdo en que en los actuales marcos existente, tanto del IASB como de la FASB, la definición de activo tiene las siguientes deficiencias: 1. Algunos usuarios interpretan de manera errónea los términos “espera” (en la definición de activo del IASB) y “probable” (en la definición de activo de la FASB) en el sentido de que debe haber una alta probabilidad de futuros beneficios económicos que deben cumplirse para la definición de activo, lo que excluye reconocer como un elemento de activo aquellos que tienen una baja probabilidad de generar futuros beneficios económicos. 2. Las definiciones dan lugar a poner demasiado énfasis en la identificación de los flujos futuros de los beneficios económicos, en lugar de centrarse en el tema que existe actualmente, un recurso económico. 3. Algunos usuarios interpretan de manera errónea el término “control” y

el uso que en el mismo sentido se da al que se utiliza para fines de consolidación contable. El término debería centrarse en si la entidad tiene algunos derechos o el acceso privilegiado a los recursos económicos. 4. Las definiciones dan lugar a un indebido énfasis en la identificación de las transacciones pasadas o acontecimientos que dieron lugar a los activos, en lugar de centrarse en si la entidad tiene acceso a los recursos económicos a la fecha de cierre del balance. Después de consultar con expertos técnicos, las salas del IASB y la FASB decidieron considerar la siguiente definición de Activo: ACTIVO: Un activo de una entidad es un recurso económico presente por el que a través de un derecho efectivo u otros medios que posea, la entidad tiene acceso o puede limitar el acceso de los demás. Ayudas al texto que acompañaría a ampliar la definición de activos mediante la descripción de la actualidad, los recursos económicos, derecho, y otros medios, son:

1. Presente significa que tanto el recurso económico y el derecho efectivo u otro medio por el cual la entidad tiene acceso o puede limitar el acceso de los demás, existen a la fecha de los estados financieros. 2. Un recurso económico es algo que tiene escaso valor económico positivo. Es capaz de ser utilizado para llevar a cabo las actividades económicas, tales como la producción y el intercambio. Puede contribuir a la producción de ingresos de efectivo o la reducción de salidas de efectivo, directa o indirectamente, por sí sola o junto con otros recursos económicos. La inclusión de recursos económicos no ha de estar condicionada por contratos de promesas que otros hacen a la entidad, tales como promesas de pago en efectivo, la entrega de bienes, o prestar servicios. 3. Un derecho es exigible legalmente o exigibles por otros medios equivalentes (por ejemplo, una asociación profesional), y que permite a la entidad a utilizar el presente recurso económico, directa o indirectamente, e impide o limita su uso por otros. Fuente: IASB.

Glosario de términos contables basados en Normas Internacionales de Contabilidad (Parte Final) (I Parte en la Edición Nº 158)

Ficha Técnica Autor : C.P.C. Carlos Paredes Reátegui Título : Glosario de términos contables basados en Normas Internacionales de Contabilidad (Parte Final) Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 161 - Segunda Quincena de Junio 2008

Importe depreciable / amortizable

Es el costo de un activo o la cantidad que lo sustituya, una vez deducido su valor residual.

Impuesto corriente

Es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto sobre las ganancias relativa a la ganancia (pérdida) fiscal del ejercicio.

Indemnizaciones por cese

Son las remuneraciones a pagar a los empleados como consecuencia de: (a) la decisión de la empresa de resolver el contrato del empleado antes de la edad normal de retiro; (b) la decisión del empleado de aceptar voluntariamente la conclusión de la relación de trabajo a cambio de tales compensaciones.

Ingreso ordinario

Es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el ejercicio, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una empresa, siempre que tal entrada dé lugar a un aumento en el patrimonio neto que no esté relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.

VI-2

Instituto Pacífico

Inmuebles, Maquinaria y Equipo

Son los activos tangibles que: a. posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; b. se esperan usar durante más de un ejercicio.

Instrumento de cobertura

Es un derivado designado o bien (sólo para la cobertura del riesgo de tipo de cambio) un activo financiero o un pasivo financiero no derivado, cuyo valor razonable o flujos de efectivo generados se espera que compensen los cambios en el valor razonable o los flujos de efectivo de la partida cubierta, respectivamente.

Instrumento derivado (o un derivado)

Es un instrumento financiero que cumpla las tres características siguientes: a. su valor cambia en respuesta a los cambios en un determinado tipo de interés, en el precio de un instrumento financiero, en el precio de materias primas cotizadas, en el tipo de cambio, en el índice de precios o de tipos de interés, en una calificación o índice de carácter crediticio, o en función de otra variable, suponiendo que, en caso de que se trate de una variable no financiera, no sea específica para una de las partes del contrato (a menudo denominada “subyacente”); b. no requiere una inversión inicial neta, o bien obliga a realizar una inversión inferior a la que se requeriría para otros tipos de contratos, en los que se podría esperar una respuesta similar ante cambios en las condiciones de mercado;

Instrumento derivado (o un derivado)

c. se liquidará en una fecha futura.

Instrumento financiero

Es cualquier contrato que dé lugar, simultáneamente, a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.

Inversiones o propiedades inmobiliarias

Son inmuebles (terrenos o edificios, considerados en su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del dueño o por parte del arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para obtener rentas, plusvalías o ambas, en lugar de para: a. su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; b. su venta en el curso ordinario de las operaciones.

Inversiones mantenidas hasta el vencimiento

Son activos financieros no derivados con una fecha de vencimiento fijada, cuyos pagos son de cuantía fija o determinable, y la entidad tiene la intención efectiva y, además, la capacidad de conservar hasta su vencimiento, distintos de: a. aquellos que desde el momento del reconocimiento inicial, la entidad haya designado para ser contabilizados al valor razonable con cambios en resultados; b. aquellos que la entidad haya designado como activos disponibles para la venta; c. aquellos que cumplan la definición de préstamos y partidas a cobrar.

N° 161

Segunda Quincena - Junio 2008

Área Contabilidad y Costos Investigación

Es todo aquel estudio original y planificado, emprendido con la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos.

Método del tipo de interés efectivo

Es un método de cálculo del costo amortizado de un activo o pasivo financiero (o de un grupo de activos o pasivos financieros) y de imputación del ingreso o gasto financiero a lo largo del período relevante. El tipo de interés efectivo es el tipo de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo a cobrar o pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero o, cuando sea adecuado, en un período más corto, con el importe neto en libros del activo financiero o del pasivo financiero. Para calcular el tipo de interés efectivo, la entidad estimará los flujos de efectivo teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales del instrumento financiero (por ejemplo, pagos anticipados, rescates y opciones similares), pero no tendrá en cuenta las pérdidas crediticias futuras.

Otras prestaciones a los empleados a largo plazo

Rendimientos de los activos afectos al plan

Son retribuciones a los empleados (diferentes de las prestaciones post-empleo y de las indemnizaciones por cese), cuyo pago no ha de ser atendido en el término de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio en el cual los empleados han prestado sus servicios. Son los intereses, dividendos y otros ingresos derivados de los activos afectos al plan, junto con las ganancias y pérdidas de esos activos, estén o no realizadas, menos cualquier costo de administrar el plan y todo tipo de impuestos propios del mismo.

Pasivo

Es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

Pasivo contingente

Es: a. una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la empresa; b. una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente.

Pasivo financiero

N° 161

Es cualquier pasivo que presente una de las siguientes formas: a. Una obligación contractual: • de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; • de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad. b. Un contrato que sea o pueda ser liquidado utilizando los instrumentos de patrimonio propio de la entidad, y sea: • un instrumento no derivado, según el cual la entidad estuviese o pudiese estar obligada a entregar una cantidad variable de instrumentos de patrimonio propio; • un instrumento derivado que fuese o pudiese ser liquidado mediante una forma distinta al intercambio de una cantidad fija de efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. Para

Segunda Quincena - Junio 2008

Pasivo financiero

este propósito, no se incluirán entre los instrumentos de patrimonio propio de la entidad aquellos que sean, en sí mismos, contratos para la futura recepción o entrega de instrumentos de patrimonio propio de la entidad.

Pasivos por impuestos diferidos

Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en ejercicios futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.

Pérdida por deterioro del valor

Es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo o unidad generadora de efectivo a su importe recuperable.

Planes de aportaciones definidas

Son planes de prestaciones post-empleo, en los cuales la empresa realiza contribuciones de carácter predeterminado a una entidad separada (un fondo) y no tiene obligación legal ni implícita de realizar contribuciones adicionales, en el caso de que el fondo no tenga suficientes activos para atender a las prestaciones de los empleados que se relacionen con los servicios que estos han prestado en el ejercicio corriente y en los anteriores.

Planes de prestaciones definidas

Son planes de prestaciones post-empleo diferentes de los planes de aportaciones definidas.

Planes de prestaciones postempleo

Son acuerdos, formales o informales, en los que la empresa se compromete a suministrar prestaciones a uno o más empleados tras la terminación de su período de empleo.

Políticas contables

Son los principios específicos, bases, acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros.

Préstamos condonables

Son aquellos en los que el prestamista se compromete a renunciar al reembolso, bajo ciertas condiciones establecidas.

Préstamos y partidas a cobrar

Primeros estados financieros con arreglo a las NIIF

Son activos financieros no derivados con pagos fijos o determinables, que no se negocian en un mercado activo, distintos de: a. aquellos que la entidad tenga la intención de vender inmediatamente o en un futuro próximo, que se clasificarán como mantenidos para negociar y aquellos que la entidad, desde el momento del reconocimiento inicial, designe para ser contabilizados al valor razonable con cambios en resultados; b. aquellos que la entidad designe desde el momento de reconocimiento inicial como disponibles para la venta; c. aquellos en los cuales el tenedor no pueda recuperar sustancialmente toda la inversión inicial, por circunstancias diferentes al deterioro crediticio, que serán clasificados como disponibles para la venta.

Son los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad adopta las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), mediante una declaración explícita y sin reservas de cumplimiento con las NIIF.

VI

Provisión

Es un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.

Reestructuración

Es un programa de actuación, planificado y controlado por la gerencia de la empresa, cuyo efecto es un cambio significativo: a. en el alcance de la actividad llevada a cabo por la empresa; b. en la manera de llevar la gestión de su actividad.

Retribuciones a los empleados a corto plazo

Son las remuneraciones (diferentes de las indemnizaciones por cese) cuyo pago debe ser atendido en el término de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio en el cual los empleados han prestado sus servicios.

Retribuciones postempleo

Son remuneraciones a los empleados (diferentes de las indemnizaciones por cese) que se pagan tras la terminación de su período de empleo.

Subvenciones oficiales

Son ayudas procedentes del sector público en forma de transferencias de recursos a una empresa en contrapartida del cumplimiento, futuro o pasado, de ciertas condiciones relativas a sus actividades de explotación. Se excluyen aquellas formas de ayudas públicas a las que no cabe razonablemente asignar un valor, así como las transacciones con las administraciones públicas que no puedan distinguirse de las demás operaciones normales de la empresa.

Subvenciones relacionadas con activos (o de capital)

Son subvenciones oficiales cuya concesión implica que la empresa beneficiaria debe comprar, construir o adquirir de cualquier otra forma activos fijos. Pueden también establecerse condiciones adicionales restringiendo el tipo o emplazamiento de los activos, o bien los ejercicios durante los cuales han de ser adquiridos o mantenidos.

Subvenciones relacionadas con los ingresos (o de explotación)

Son las subvenciones oficiales distintas de aquellas que se relacionan con activos.

Valor actual de las obligaciones por prestaciones definidas

Es el valor actual, sin deducir activo alguno afecto al plan, de los pagos futuros esperados que son necesarios para cumplir con las obligaciones derivadas de los servicios prestados por los empleados en el ejercicio corriente y en los anteriores.

Valor neto realizable o valor neto de realización

Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotación, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

Valor razonable

Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.

Vida útil

Se trata de: a. el período durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por parte de la entidad; b. el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

Continuará en la siguiente edición...

Actualidad Empresarial

VI-3

Aplicación Práctica

VI

Aplicación Práctica

Plan Contable General Revisado y las NIIF’s Apreciaciones a las Cuentas de Orden (Parte I)

Ficha Técnica Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea Título : Plan Contable General Revisado y las NIIF’s. Apreciaciones a las Cuentas de Orden (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 161 - Segunda Quincena de Junio 2008

Apreciaciones previas 1. Las cuentas de la Clase 0 no han sido normadas de manera oficial; por consiguiente, será el usuario del Plan Contable General Revisado, quien habrá de establecer la estructura de cuentas en atención a sus propias necesidades de control y registro contable. La Clase 0 estará conformada, por lo general, de dos grandes grupos de cuentas, ya sea que se trate de cuentas de Contingencias; o de cuentas de orden propiamente dichas. 2. Las Cuentas de Contingencias registran aquellas operaciones por las cuales la empresa ha asumido, fundamentalmente, riesgos crediticios, que dependiendo de hechos futuros puedan convertirse en créditos directos y generarle obligaciones frente a terceros; así como aquellas operaciones en las que la obligación de la empresa está condicionada a que un hecho se produzca o no, dependiendo de los factores imprevisibles que puedan resultar en la pérdida de un activo o en la acumulación de un pasivo. 3. Las Cuentas de Orden son destinadas para el control interno de la empresa; así como, para la contabilización de operaciones con terceros, que por su naturaleza no integran el activo y pasivo, no influyen en el patrimonio de la empresa, ni afectan a sus resultados. 4. La Clase 0 agrupa las cuentas que representan compromisos o contingencias que dan origen a una relación jurídica con terceros sin aumentar ni disminuir el patrimonio de la empresa ni gravitar en sus resultados; empero, su ejecución eventual podrá significar una modificación en la situación financiera de la empresa. 5. De considerarlo necesario, la empresa podrá subdividir las cuentas de la Clase 0; de un lado, Cuentas Contingentes Deudoras y Contingentes

VI-4

Instituto Pacífico

Acreedoras, y de otro lado, Cuentas de Orden Deudoras y Cuentas de Orden Acreedoras. 6. Las Cuentas Contingentes Deudoras representan los derechos eventuales que tendría la empresa frente a sus clientes, en caso de tener que asumir las obligaciones que éstos han contraído, por cuyo cumplimiento la empresa se ha responsabilizado. 7. Las Cuentas Contingentes Acreedoras representan las responsabilidades eventuales que tendría la empresa frente a terceros, en caso de tener que asumir las obligaciones que éstos han contraído, por cuyo cumplimiento se ha responsabilizado. 8. Las Cuentas de Orden Deudoras comprenden los valores y bienes propios de la empresa entregados en custodia, en cobranza, Cuentas Incobrables

Catigadas, valores y bienes otorgados en garantía, entre otras cuentas de orden deudoras. 9. Las Cuentas de Orden Acreedoras comprenden los valores y bienes de terceros recibidos en cobranza, en garantía, en custodia, en consignación, entre otras cuentas de orden acreedoras. 10. Las Cuentas de Orden,deudoras y acreedoras, suelen ser mostradas en el Balance General simúltaneamente a continuación del Activo y Pasivo sin integrarlos, cuyos importes necesariamente tienen que ser iguales. 11. Para los fines del ajuste por inflación, en su caso, los saldos de las Cuentas de Orden de la Clase 0 no precisan ser actualizadas por no tener incidencia en la determinación del Resultado por Exposición a la Inflación – REI.

Listado de Cuentas de Orden Listado de Cuentas de Orden A modo de ejemplo se describe a continuación en la Clase 0 una estructura de Cuentas de Orden, con su correspondiente dinámica básica. 01 CRÉDITOS Y OPERACIONES CONTINGENTES 0101 Avales 0102 Cartas - Fianzas 0103 Líneas de Crédito no utilizadas 0104 Cartas de Crédito 0105 Aceptaciones Bancarias 0106 Litigios y Demandas Pendientes 02 DOCUMENTOS EN DESCUENTO Y COBRANZA 0201 Letras en Descuentos 0202 Efectos en Descuentos 0205 Letras en Cobranza 0206 Efectos en Cobranza 03 BIENES Y VALORES EN CUSTODIA 0301 Existencia en Custodia 0302 Maquinaria y Equipo en Custodia 0303 Valores en Custodia 04 CONTRATOS SUSCRITOS 0401 Contratos en el País 0402 Contratos en el Exterior 06 GARANTÍAS POR CRÉDITOS OTORGADOS 0601 Hipotecas Recibidas en Grantía 0602 Maquinaria y Equipo Recibidos en Garantía 0603 Valores Recibidos en Garantía 0604 Existencias Recibidas en Garantía 0607 Avales Recibidos en Garatía

0608 Cartas –Fianza Recibidas en Garantía 07 GARANTÍAS POR CRÉDITOS OBTENIDOS 0701 Hipoteca Otorgada en Garantía 0702 Maquinaria y Equipo Entregados en Garantía 0703 Valores Entregados en Garantía 0704 Existencias Entregadas en Garantía 08 OTRAS CUENTAS DE REGISTRO 0801 Bonos y Otros Títulos Emitidos 0802 Impuestos en Reclamo 0803 Multas Apeladas 0804 Inmuebles, Maquinaria y Equipo Depreciados 0805 Cuentas Incobrables Castigadas 0806 Otros Activos Castigados 0807 Existencias Recibidas en Consignación 0808 Intereses en Suspenso 0809 Beneficios Sociales - CTS 09 CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA 0901 Créditos y Operaciones Contingentes 0902 Documentos en Descuentos y Cobranza 0903 Bienes y Valores en Custodia 0904 Contratos Suscritos 0906 Garantía por Créditos Otorgados 0907 Garantía por Créditos Obtenidos 0908 Otras Cuentas de Registro

N° 161

Segunda Quincena - Junio 2008

VI

Área Contabilidad y Costos Dinámica contable de las Cuentas de Orden A continuación, se describe la dinámica básica de las Cuentas de Orden de la Clase 0:

-

0101 0102 0103 0104 0105 0106

Avales Cartas - Fianzas Líneas de Crédito no Utilizadas Cartas de Crédito Aceptaciones Bancarias Litigios y Demandas Pendientes

Saldo: Deudor, representa el importe de los créditos indirectos a favor de la empresa otorgados por las entidades bancarias, de otros intermediarios financieros, en sus diferentes modalidades; y contingencias por litigios y demandas. Apreciaciones 1. De ser necesario, se podrá crear cuentas divisionarias para diferenciar, según el criterio monetario, la operación en moneda nacional y en moneda extranjera. 2. La cuenta tiene correspondencia contable con la cuenta de orden por contra 0901 Créditos y Operaciones Contingentes. 3. La comisión por el servicio de la entidad financiera que interviene en la operación será registrada en la cuenta 632. 4. La empresa de no honrar los compromisos registrados en estas cuentas, en las condiciones y plazos convenidos con los agentes de créditos, puede ver comprometido su patrimonio. 5. La obligación que asume la empresa derivada del incumplimiento del compromiso será registrada en la cuenta 462 de no cubrir la deuda. 6. El saldo no precisa ser ajustado por inflación. Aplicaciones

Caso Práctico N° 1 Empresa de confecciones solicita a su Banco otorgar Aval a favor del Ministerio del Interior por S/. 50,000 en el plazo de diez días a fin de respaldar licitación nacional para la confección de uniformes para los efectivos de la Polícia Nacional. Por el servicio la entidad bancaria cobrá comisión de S/. 800 más 19% de IGV. N° 161

Segunda Quincena - Junio 2008

-

Por la Comisión del Servicio (1er día) (Nota de Cargo del Banco)

——————— 2 ———————

DEBE HABER

——————— 1 ———————

01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING. 0102.2 Cartas - Fianzas 34,000 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0901.2 Créditos y Operaciones Contingentes 34,000

-

Por la Comisión de Servicio (1er día) US$

Equipo Soles

T.C.

Comisión de Serv. 350.00 3.40 1,190.00 IGV 19% 66.50 3.40 226.10 ———— ————— 416.50 1,416.10

952

——————— 2 ———————

DEBE HABER

09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0901.1 Créditos y Operaciones Contingentes 50,000 01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING. 0101.1 Avales 50,000 (para saldar las ctas.)

Notas: a) El último dígito UNO (1) identifica la operación en moneda nacional. b) En caso de incumplimiento, la entidad financiera afrontará el compromiso ante la entidad del Estado por la totalidad del aval; por consiguiente, para resarcir el gasto hará el cargo respectivo en la cuenta corriente de la empresa, como cliente avalado. c) En la Clase 9 se hará el asiento por destino del gasto incurrido empleando la cuenta específica creada con abono a la cuenta 791.

Caso Práctico N° 2 Empresa Constructora solicita a su Banco extender Carta – Fianza a ocho días por U$ 10,000 a favor del Club Unidos por el Deporte relacionada con la construcción de la Villa Deportiva en el Distrito de Santa Anita. Se giró cheque por U$ 350 por comisión de servicio más 19% de IGV. A la fecha de la operación el tipo de cambio es de S/. 3.40 por Dólar (supuesto); en tanto que a la fecha de vencimiento el tipo de cambio es S/. 3.42 por Dólar (supuesto).

DEBE HABER

63 SERV. PREST. POR TERC. 632.2 Honorarios, Comisiones y Corretajes 1,190.00 (US$ 350 x S/. 3.40) 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011.2 IGV por Pagar 226.10 (US$ 66.50 x S/. 3.40) 10 CAJA Y BANCOS 104.2 Cuentas Corrientes 1,416.10 (Nota de Cargo del Banco por US$ 416.50)

Al Vencimiento del Plazo (día 10)

——————— 3 ———————

Por Carta Fianza (1er día) (US$ 10,000 x S/. 3.40)

DEBE HABER

63 SERVIC. PRESTADOS POR TERC. 632.1 Honorarios, Comisiones y Corretajes 800 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011.1 IGV por Pagar 152 10 CAJA Y BANCOS 104.1 Cuentas Corrientes (Nota de Cargo del Banco)

-

-

DEBE HABER

01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING. 0101.1 Avales 50,000 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0901.1 Créditos y Operaciones Contingentes 50,000

01. Créditos y Operaciones Contingentes NOMENCLATURA DE LAS SUB CUENTAS

Por el Aval Obtenido (1er día)

——————— 1 ———————

-

Nivelación en Tipo de Cambio (día 8) (US$ 10,000) x (S/. 3.40 - S/. 3.42)

——————— 3 ———————

DEBE HABER

01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING. 0102.2 Cartas Fianzas 200 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0901.2 Créditos y Operaciones Contingentes

-

200

Al Vencimiento del Plazo (día 8) (US$ 10,000 x S/. 3.42)

——————— 4 ———————

DEBE HABER

09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0901.2 Créditos y Operaciones Contingentes 34,200 01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING. 0102.2 Cartas Fianzas 34,200 (para saldar las ctas.)

Notas a) El último dígito DOS (2) identifica la operación en moneda extranjera. b) La variación en el tipo de cambio, por tratarse de Cuentas de Orden, no tienen incidencia en los resultados de la empresa. c) El destino del gasto se hará en la cuenta específica de la Clase 9 abonando la cuenta 791. Actualidad Empresarial

VI-5

VI

Aplicación Práctica (Ordenes de Pago de Establecimiento Comerciales)

Caso Práctico N° 3

——————— 1 ———————

09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0901.1 Créditos y Operaciones Contingentes 3,927 01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING. 0103.1 Líneas Créditos no Utilizadas

Empresa solicitó al Banco Moderno la apertura de Tarjeta de Crédito por operar con su cuenta corriente en Nuevos Soles. Banco Moderno aprobó utilización de línea de crédito – mediante el empleo de la Tarjeta de Crédito – hasta S/. 5,000 con renovación anual y liquidaciones cada fin de mes. Asimismo, la entidad bancaria afectará la Cuenta Corriente de la empresa en S/. 100 por la Tarjeta de Crédito más 19% de IGV. -

-

DEBE HABER

01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING. 0103.1 Líneas de Crédito no Utilizadas 5,000 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0901.1 Créditos y Operaciones Contingentes

-

5,000

Recepción de Tarjeta de Crédito

——————— 2 ———————

DEBE HABER

65 CARGAS DIV. DE GESTIÓN 659.1 Otras Cargas Diversas de Gestión 100 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011.1 IGV por Pagar 19 10 CAJA Y BANCOS 104.1 Cuentas Corrientes (Nota de Cargo del Banco)

-

-

La empresa del caso anterior, en el transcurso del mes, hizo uso de la Tarjeta de Crédito por diversos consumos ascendente a S/. 3,927, según detalle: - Útiles de Escritorio - Pasajes Áereos - Recibo de Luz - Recibo de Agua - Recibo de Teléfono IGV 19%

500 1,250 600 150 800 ————— 3,300 627 ————— 3,927

A fin de mes, el Banco Moderno remite Estado de Liquidación de la línea de crédito utilizada; y adjunta Estado de Cuenta Corriente bancaria. -

VI-6

Por Uso de la Tarjeta de Crédito Instituto Pacífico

3,927

Restitución de Línea de Crédito (A la cancelación con el Banco)

——————— 4 ———————

Caso Práctico N° 4

3,927

DEBE HABER

46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 464.1 Acreedores por Tarjeta de Crédito 3,927 (para saldar la cuenta) 10 CAJA Y BANCOS 104.1 Cuentas Corrientes (Nota de Cargo del Banco)

119

627

Por Recepción de Liquidac. del Bco. (Estado de Cuenta y Nota de Cargo a fin de mes)

——————— 3 ———————

Nota: En la Clase 9 se efectuará el asiento por destino del gasto incurrido con abono a la cuenta 791.

DEBE HABER

60 COMPRAS 606 Sumnistros Diversos 500 63 SERV. PRESTADOS POR TERC. 630 Transporte y Comunic. 1,250 631 Correo y Telecomunic. 800 636 Electricidad y Agua 750 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011.1 IGV por Pagar 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 464.1 Acreedores por Tarjeta de Crédito (Cuenta Sugerida)

DEBE HABER

01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING. 0103.1 Líneas de Crédito no Utilizadas 3,927 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0901.1 Créditos y Operaciones Contingentes

Caso Práctico N° 5

3,927

Por los Consumos Efectuados (Comprobantes de Pago de Establecimientos Comerciales)

——————— 2 ———————

Por Apertura de Línea de Crédito (1er día)

——————— 1 ———————

DEBE HABER

e) Con la regularización efectuada a fin de mes la línea de crédito restituye su saldo de S/. 5,000 disponible para el próximo mes.

3,927

Notas a) El cuarto dígito UNO (1) identifica la operación en moneda nacional. b) Conforme se efectúe el consumo se afectará la Cuenta de Orden con la copia de la Orden de Pago que entrega el proveedor afiliado al Sistema de Tarjeta de Crédito. c) Simultáneamente se registrará la obligación en la cuenta sugerida 464 con el original del Comprobante de Pago proporcionado por el establecimiento comercial afiliado al sistema citado. d) En la correspondiente cuenta específica de la Clase 9 se hará el asiento por destino del consumo efectuado con abono a la cuenta 791.

La empresa local PERUANITA está interesada en adquirir mercaderías de la empresa norteamericana GRINGA por US$ 200,000. Para eso, la empresa GRINGA requiere la liquidación de la operación mediante una Carta de Crédito emitida a su favor por entidad bancaria autorizada. La empresa PERUANITA solicita y obtiene de su banco local PERUBAN el día 1 de julio del Año 1 la emisión de Carta de Crédito a favor de la empresa GRINGA, actuando como Banco confirmador USABANK, quien a su vez es corresponsal en Estados Unidos de Norteamerica del Banco peruano PERUBAN. El Banco PERUBAN, por el servicio, cobrará a la empresa PERUANITA una comisión de US$ 500 más 19% IGV. El Banco USABANK comunica a la empresa GRINGA que, luego de la recepción y análisis de la documentación de la exportación de las mercaderías solicitada por la empresa PERUANITA, procederá a su pago al cabo de treinta días de la fecha de presentación. La empresa norteamericana GRINGA presenta el 15 de agosto del Año 1 la documentación señalada, siendo considerada de conformidad por USABANK, quien a su vez comunica a PERUBANK su aceptación de la referida documentación de importación. El tipo de cambio es S/. 3.40 por Dólar a la fecha de la operación, en tanto que a la fecha de presentación de los documentos el tipo de cambio es S/. 3.45 por la divisa norteamericana. -

Por Apertura de Carta de Crédito (1 Jul. Año 1) (US$ 200,000 x S/. 3.40)

——————— 1 ———————

DEBE HABER

01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING. 0104.2 Cartas de Crédito 680,000 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0901.1 Créditos y Operaciones Conting. 680,000

-

Por Comisión de Banco Local (1 Jul Año 1) (US$ 595 x S/.3.40)

——————— 2 ——————— 63 SERV. PREST POR TERC. 632.2 Honorarios, Comisiones y Corretajes (US$ 500 x S/. 3.40)

N° 161

DEBE HABER

1,700

.....va

Segunda Quincena - Junio 2008

Área Contabilidad y Costos DEBE HABER

...viene 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011.2 IGV por Pagar (US$ 95 x S/. 3.40) 10 CAJA Y BANCOS 104.2 Cuentas Corrientes (US$ 595 x 3.40)

323

tipo de cambio es S/. 3.50 por la divisa norteamericana. -

2,023

A la Presentación de Documentación (15 Agt. Año 1) (Remitida por USABANK a PERUBAN) • Nivelación de Tipo de Cambio (US$ 200,000) x (S/. 3.45 – S/. 3.40) DEBE HABER

01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING. 0104.2 Cartas de Crédito 10,000 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0901.2 Créditos y Operaciones Contingentes 10,000

-

DEBE HABER

09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0901.2 Créditos y Operaciones Contingentes 690,000 01 CRÉD. Y OPERAC.CONTING. 0104.2 Cartas de Crédito 690,000 (para saldar las ctas.)

Notas a) El último dígito DOS (2) identifica la operación en moneda extranjera. b) Por la obligación de pago a la GRINGA y el consiguiente compromiso con PERUBAN se empleará la cuenta 0105. Aceptaciones Bancarias. c) La Carta de Crédito emitida representa para el Banco los derechos eventuales que tiene con sus clientes (cuando se trata de una operación de importación); y frente a los Bancos emisores por las confirmaciones de Carta de Crédito (cuando se trate de una operación de exportación), los que se tornarán ciertos en el momento de negociarse la misma.

Caso Práctico N° 6 Prosiguiendo con la operación de importación de mercaderías, partiremos de la información procesada del caso anterior. Es así que, el 15 de agosto del Año 1, la empresa GRINGA remitió, por intermedio de su Banco USABANK, la documentación de las mercaderías solicitada por la empresa PERUANITA a través del Banco PERUBAN por US$ 200,000. El tipo de cambio es S/. 3.45 por Dólar a dicha fecha. Siendo la fecha de cancelación el 15 de setiembre del Año 1, momento que el N° 161

Segunda Quincena - Junio 2008

Por Nivelación de Cambio (15 Set. Año 1) (US$ 200,000) x (S/. 3.50 – S/. 3.45)

——————— 2 ———————

DEBE HABER

01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING. 0105.2 Aceptac. Bancarias 10,000 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0901.2 Créditos y Operaciones Contingentes 10,000

• Liberación de Carta de Crédito ( US$ 200,000 x S/. 3.45) ——————— 2 ———————

DEBE HABER

01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING. 0105.2 Aceptac. Bancarias 690,000 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0901.2 Créditos y Operaciones Contingentes 690,000

-

——————— 1 ———————

además, se registrará los desembolsos vinculados con el costo de la citada importación: derechos aduaneros, seguros, agente de aduana, flete, entre otros costos incurridos; para su consiguiente transferencia a su cuenta definitiva de la Clase 2, en este caso, la 20 Mercaderías.

Por la Aceptación Bancaria (15 Agost. Año 1) (US$ 200,000 x S/. 3.45)

——————— 1 ———————

-

Por Pago al Proveedor Extranjero (15 Set. Año 1) (A la recepción de documentación)

——————— 3 ———————

DEBE HABER

60 COMPRAS 601.1 Mercad. por Recibir 700,000 10 CAJA Y BANCOS 104.2 Cuentas Corrientes 700,000 (Nota de Cargo del PERUBAN)

-

Liberación de Compromiso al Cumplimiento

——————— 4 ———————

DEBE HABER

09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0901.2 Créditos y Operaciones Contingentes 700,000 01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING. 0105.2 Aceptaciones Bancarias 700,000 (para saldar las cuentas)

Notas a) El empleo de la cuenta 0105 es secuencial e inmediata luego haber saldado la cuenta 0104 Cartas de Crédito. b) La aceptación Bancaria representa para la entidad de crédito los derechos que tiene originados en el momento de la negociación de la Carta de Crédito frente a su importadora local (cuando se trate de una operación de importación) y del Banco corresponsal en el exterior (cuando se trate de una operación de exportación). c) El importe de la factura del proveedor extranjero registrado en la cuenta sugerida 601.1 será transferido a la cuenta respectiva del grupo 28 Existencias por recibir; cuenta en la cual,

VI

Caso Práctico N° 7 Una empresa del sector de telecomunicaciones está involucrada en un litigio con una empresa competidora en el negocio de teléfonos celulares, la que alega que ha trasgredido sus derechos de patente; y, por ello, reclama daños y perjuicios por dos millones de nuevos soles, iniciando la demanda por la vía judicial. Los asesores legales de la empresa demandada considera que podría haber a futuro mediato una posible obligación con la empresa demandante; sin embargo, estando la demanda en su etapa inicial, no descartan que el reclamo planteado pueda ser contrarrestado con éxito. -

Por la Contingencia

——————— x ———————

DEBE HABER

01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING. 0106.1 Litigios y Demandas Pendientes 2’000,000 009 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0906.1 Créditos y Operaciones Contingentes 2’000,000

Notas a) Si la empresa estima – conforme se desarrolle el proceso judicial – que el litigio puede generar pérdidas en el futuro, habrá necesidad de efectuar la provisión pertinente debitando la cuenta 689 y abonando la cuenta 483. Además, se regularizará la Cuenta de Orden. b) En concordancia con lo estipulado por la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes, la provisión será registrada a su valor actual o presente, es decir, el importe que la empresa tendrá que pagar por la demanda a la fecha del Balance General y no el importe que espera pagar a lo largo de todo el Proceso Judicial. c) Crear la provisión citada puede generar diferencia temporal con motivo de determinar la utilidad imponible según las normas tributarias que regulan el impuesto a la renta; por lo que habrá de tenerse en cuenta el procedimiento contable previsto en la NIC 12 Impuesto a la Renta para registrar la participación de trabajadores diferida y el impuesto a la renta diferido sobre la provisión creada. Continuará en la siguiente edición ....

Actualidad Empresarial

VI-7

VI Aplicación Práctica Costos de desmantelamiento, retiro o rehabilitación de IME, según el proyecto del PCGE y las NIIF Ficha Técnica Autor : C.P.C. Mario Apaza Meza Título : Costos de desmantelamiento, retiro o rehabilitación de IME, según el proyecto del PCGE y las NIIF Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 161 - Segunda Quincena de Junio 2008

1. Introducción La aplicación del Nuevo PCGE que entrará en vigencia a partir del 1 de enero de 2009, trae cambios revolucionarios en la forma del reconocimiento y medición o valoración de los elementos de los estados financieros. Lo que significa que los contadores deben de conocer a la perfección los criterios de valoración que señalan el PCGE y las NIIF y que está compuesto por: 1. Costo histórico: es el costo de adquisición. 2. Costo corrientes: aquí se tiene que considerar el valor neto de realización, costo de reposición y el valor de participación patrimonial. 3. Valor realizable: cuando se tiene que desapropiar un elemento del activo o pasivo. 4. Valor actual: cuando se tiene que medir activos y pasivos a valores actuales descontando los valores futuros con una tasa de descuento. 5. Valor razonable, importe por el cual se puede transar un activo o cancelar un pasivo entre partes debidamente informadas y que no haya ninguna imposición. Como se puede colegir, los criterios de medición son cinco y se deben aplicar a todos los elementos de los EEFF cuando corresponda. En el presente caso, vamos a aplicar el valor actual de las obligaciones derivadas del desmantelamiento o retiro, así como los costos de rehabilitación del lugar y luego, utilizando el método de interés efectivo (descrito en el PCGE y la NIC 18 y 39), vamos a encontrar el valor futuro de la obligación. El día 9 de junio del año en curso se desarrolló una Audiencia Pública sobre el Proyecto de Nuevo PCGE que se llevó a cabo dentro las instalaciones del Congreso de la República a la cual tuve la oportunidad de asistir y efectuar

VI-8

Instituto Pacífico

apreciaciones sobre la importancia de los criterios de reconocimiento y valoración en el Nuevo PCGE. Uno de los expositores tenía la opinión que en el Perú inclusive no se debía contar con un PCGE porque nos pone un parámetro o nos encasilla, porque las normas estarán en constante cambio y que su aplicación obligatoria ya está implícita en el Art. 223 de la Ley General de Sociedades, donde se señala que los EEFF financieros deben ser preparados de acuerdo a NIIF y, como el PCGE está basado en NIIF, la aplicación de los nuevos criterios de reconocimiento y medición ya están vigentes desde el 01-01-06. Por este motivo, estimados lectores, para dominar el Nuevo PCGE y las NIIF deben de saber finanzas y las técnicas de valoración, caso contrario otros profesionales ocuparán nuestro lugar, como ya viene ocurriendo, donde otros profesionales incluso son expositores en temas contables y sobre todo en NIIF.

2. Reconocimiento inicial del desmantelamiento o retiro, así como los costos de rehabilitación Los bienes comprendidos en los inmuebles, maquinaria y equipo se valorarán por:

El precio de adquisición o costo de producción, más: + Impuestos indirectos no recuperables. + Valor actual de las obligaciones derivadas del desmantelamiento o retiro, así como los costos de rehabilitación del lugar. Esto es una novedad en el nuevo PCGE y la NIC 16 modificada en diciembre 2003. + Gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento. Cuando el activo sea considerado como un activo cualificado.

Como se puede apreciar, formará parte del valor de los inmuebles, maquinaria y equipo, la estimación inicial del valor actual de las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otras asociadas al citado activo, tales como los costos de rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, siempre que estas obligaciones den lugar al registro de provisiones de acuerdo con lo dispuesto en la cuenta 48 del PCGE y la NIC 37. Las grandes pautas de inmuebles, maquinaria y equipo se incluyen en la cuenta 33 del Nuevo PCGE. De manera sintética, las resumimos de acuerdo a NIIF en el siguiente gráfico:

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO (IME) NIC 16

NIC 23

NIC 36

1. Valoración Inicial

+ Estimación inicial del valor actual de las obligaciones asumidas por desmantelamiento o retiro, rehabilitación del lugar sobre el que se asienta provisiones. Inclusión de los gastos financieros devengados antes de la puesta en condiciones de funcionamiento del IME, girados por el proveedor o correspondientes a préstamos o financiación ajena directamente atribuible. 2. Valoración Posterior: Costo histórico o Valor razonable 3. Baja

La cuenta 33 perfila los componentes de inmuebles, maquinaria y equipo en lo que se refiere al valor actual de

1.1. Precio Adquisición 1.2. Costo de Producción 1.3. Permutas Carácter comercial: IME recibido se valora por valor razonable del activo entregado resultado a P y G. Carácter no comercial: RICAC 30.7.91 1.4. Aportaciones de capital no dinerarias Valor razonable en el momento aportación aportante: Permuta (comercial). 2.1. Depreciación 2.2. Deterioro del valor UGE: Unidad Generadora de Efectivo Fondo de Comercio asignado a UGE

las obligaciones presentes derivadas de los costos de rehabilitación de terrenos. N° 161

Segunda Quincena - Junio 2008

VI

Área Contabilidad y Costos

valorarán de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes.

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO (IME) NIC 16

Construcciones

Terrenos sin construir Inclusión de la estimación inicial del valor actual de las obligaciones presentes derivadas de los costos de rehabilitación de terrenos. Vida ilimitada: no depreciación pero sí incluye costos de rehabilitación, depreciación de tales costos.

Valoración separada del valor del terreno y el de construcciones/edificios.

Instalaciones técnicas, Maquinaria y equipo

Equipos y herramientas incorporados Costos de renovación, ampliación o mejora Activación si procede

3. Contabilización de las obligaciones derivadas del desmantelamiento o retiro, así como los costos de rehabilitación del lugar Se activa el importe estimado en el momento inicial de los costos de desmantelamiento o derribo del activo fijo, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta (Interpretación Nº 1 del CINIIF (IFRIC), relativa a “Cambios en pasivos existentes por desmantelamiento, restauración y similares”); siendo la contrapartida, PROVISIÓN PARA DESMANTELAMIENTO, DERRIBO Y RESTAURACIÓN (Obligaciones contingentes), en la cuenta 48 subcuenta 482 del PCGE según la NIC 37.

Caso Práctico Enunciado: El 02-01-09 se procede a instalar una planta de producción en un centro minero, se paga por la adquisición, montaje y pruebas de una instalación de S/. 300,000,000 (más IGV 19%); vida útil, 10 años; sin valor residual. Ha de asumir costos desmantelamiento, siendo el importe estimado de: S/. 30 000 000. Criterio lineal de depreciación. El costo de oportunidad del dinero es el 8%. Se pide: 1. Calcular el valor presente y contabilizar los costos estimados de desmantelamiento de la planta de producción minera. N° 161

Segunda Quincena - Junio 2008

Gastos por obras y trabajos

De otro lado, la NIC 37 en el párrafo 45 señala que, cuando resulte importante el efecto financiero producido por el descuento, el importe de la provisión debe ser el valor presente de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la obligación. Resumen de datos: Fecha de la estimación Costo estimados de desmatelamiento Costo de oportunidad del dinero Vencimiento años

=

02-01-09

=

30 000 000

= =

8% 10

Activación si procede

Cálculo del valor presente: 2. Contabilizar la depreciación de los costos de desmantelamiento. 3. Calcular y contabilizar los intereses del valor presente de los costos por desmantelamiento aplicando el método del tipo de interés efectivo. 4. Cancelación de la obligacion estimada y y suponiendo que la obligación real es de S/. 32 500 000. Desarrollo: En el presente caso, sólo vamos a contabilizar el valor de la obligación por desmantelamiento, independiente del valor total de la planta. Según la NIC 16, los costos de una partida de inmuebles, maquinaria y equipo incluyen los costos de su desmantelamiento, remoción o restauración, es decir, la obligación por la que una entidad incurre como consecuencia por la instalación de una partida. Su costo también incluye los costos de su desmantelamiento, remoción o restauración, es decir, la obligación por la que la entidad incurre como consecuencia por la utilización de la partida durante un período particular para propósitos diferentes a la producción de inventarios durante ese período. El párrafo 18 de la NIC 16 señala que la entidad aplicará la NIC 2 Existencias, para contabilizar los costos derivados de las obligaciones por desmantelamiento, retiro y rehabilitación del lugar sobre el que se asienta el elemento, en los que se haya incurrido durante un determinado período como consecuencia de haber utilizado dicho elemento para producir existencias. Las obligaciones por los costos contabilizados, de acuerdo con la NIC 2 o la NIC 16, se reconocerán y

Valor presente Valor presente Depreciación anual

= = =

30,000,000 13,895,805 1,389,580

[0.463193488] fórmula determinada con ayuda de Excel.

Aparece en seguida el cuadro de amortización de diez años. Cuadro de cálculo de interés durante los 10 años al 8% Método del interés efectivo Fecha

Cargo a gasto por intereses

02/01/09

V. Presente Obligac. Desmatent.

Valor acumulado de Obligac.

13,895,805

13,895,805

31/12/10

1,111,664

15,007,469

31/12/11

1,200,598

16,208,067

30/12/12

1,296,645

30/12/13

1,400,377

30/12/14

1,512,407

30/12/15

1,633,400

30/12/16

1,764,072

30/12/17

1,905,197

25,720,165

30/12/18

2,057,613

27,777,778

30/12/19

2,222,222

30,000,000

17,504,712 18,905,089

Importe sujeto a depreciación anual en 10 años

20,417,496 22,050,896 23,814,967

16,104,195

a. 1,111,664 = 13,895,805 x 8% b. 15,007,469 = 13,895,805 + 1,111,664

Contabilización como IME los costos de desmantelamiento al VP ——————— x ———————

DEBE HABER

33 INM, MAQ Y EQUIPO 13,895,805 33311.1 Costos de desmatelamiento 48 PROVISIONES DIVERSAS 13,895,805 482 Provisión para desmantelamiento, retiro o rehabilitación de IME 02/01/09 Por la porvisión del gasto de desmantelamiento al VP.

Actualidad Empresarial

VI-9

VI

Aplicación Práctica

Cobro de Intereses ---------------------------- x ---------------------

DEBE (HABER) 31/12/09

DEBE (HABER) 31/12/10

DEBE (HABER) 31/12/11

DEBE (HABER) 30/12/12

DEBE (HABER) 30/12/13

DEBE (HABER) 30/12/14

DEBE (HABER) 31/12/15

DEBE (HABER) 30/12/16

DEBE (HABER) 30/12/17

DEBE (HABER) 30/12/18

68 Provis. del ejerc.

1,389,580

1,389,580

1,389,580

1,389,580

1,389,580 1,389,580 1,389,580 1,389,580 1,389,580 1,389,580 13,895,805

Totales

6831 Prov. Desmantelam. 39 Deprec. acumul.

-1,389,580 -1,389,580 -1,389,580 -1,389,580 -1,389,580 -1,389,580 -1,389,580 -1,389,580 -1,389,580 -1,389,580

39133 Depreciac. IME Por la depreciac. anual del VP -------------------------------- x -------------------67 Cargas financ.

1,111,664

1,200,598

1,296,645

1,400,377

1,512,407 1,633,400 1,764,072 1,905,197 2,057,613 2,222,222 16,104,195

1,111,664

1,200,598

1,296,645

1,400,377

1,512,407 1,633,400 1,764,072 1,905,197 2,057,613 2,222,222

679 Otras gastos financ. 48 Provisiones div. 482 Provis. para desmantelam.

30,000,000

Por la provisión anual de los intereses del VP

Suponga ahora al final de los 10 año es, fecha en que se va a llevar a cabo el desmatelamiento de las maquinarias, el gasto total ya no es S/. 30,000,000, sino es S/. 32,500,000 más IGV, entonces tendremos que aplicar a resultados el importe de S/. 2,500,000, los asientos contables se muestran a continuación: ——————— x ———————

DEBE HABER

63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 2 500 000 639.1 Servicios por desmantelamiento 40 TRIBUTOS POR PAGAR 6 175 000 4011 IGV 48 PROVISIONES DIVERS. 30 000 000 482 Provisión para desmantelamiento 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 38,675,000 421 Facturas y boletas por pagar Por la provision en Reg. Compras, los gastos reales de desmantelamiento

——————— x ———————

DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 38,675,000 421 Facturas y boletas por pagar 10 A CAJA Y BANCOS 38,675,000 104 Bancos Ctas. Ctes. Por la cancelación de los gastos de desmantelamiento de las maquinarias. ——————— x ——————— 39 DEPREC. ACUMULADA 13,895,805 393 Depreciación IME 33 INM., MAQ. Y EQUIPO 13,895,805 33311.1 Costos de desmantelamiento Por la baja de los costos de desmantelamiento.

4. Implicancia tributaria de los gastos de desmatelamiento en la liquidación del Impuesto a la Renta La depreciación contabilizada de los gastos de desmantelamiento al valor

Preguntas y Respuestas

presente y la provisión de intereses determinados mediante el método del interés efectivo, no general a diferencias temporales a partir del año 2009 hasta el 2019, donde se revierten las participaciones e Impuesto a la Renta diferidos, tema que será tratado en otra oportunidad. El siguiente asiento es extracontable sólo para efectos tributarios, para ver que el gasto por desmatelamiento recién será aceptado tributariamente en el año 2018. ——————— x ———————

DEBE HABER

63 SERV. PREST. POR TERC. 32,500,000 639.1 Servicios por desmantelamiento 40 TRIBUTOS POR PAGAR 6,175,000 4011 IGV 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 38,675,000 421 Facturas y boletas por pagar 31/12/18 Por la provisión de los gastos reales de desmantelamiento de la planta minera

Conclusión Como se puede apreciar, la aplicación del Nuevo PCGE no solamente es una dinámica de cuentas, sino que lo esencial ahora es el reconocimiento y la medición o valoración de los elementos de los EEF, para lo cual necesitamos dominar finanzas para aplicar el valor razonable, costo amortizado, valor en uso, valor actual o el deterioro de valor, y de esta forma emitir una información financiera fiable que sirva para toma de decisiones de los stakeholders (inversores, accionistas, directivos, estado, proveedores, clientes, personal, analistas, etc.).

Área Contabilidad y Costos

Respuesta a las preguntas planteadas en la primera quincena de junio de 2008 1. ¿Cómo se reconoce los Activos? Se reconoce un activo en el balance cuando: - es probable que se obtengan del mismo beneficio económico futuro para la empresa. - El activo tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad. - Un activo no es objeto de reconocimiento en el balance cuando de considera improbable que, del desembolso correspondiente, se vayan obtener beneficios económicos en el futuro. - la única implicación de lo anterior es que el grado de certeza, sobre los beneficios eco-

nómicos que van a llegar a la empresa, tras el presente ejercicio, es insuficiente para justificar el reconocimiento del activo. 2. ¿Cómo se reconoce los Pasivos? - Se reconoce un pasivo en el balance cuando es probable que, del pago de esa obligación presente, se derive de la salida de los recursos que lleven incorporados beneficios económicos, y además la cuantía del desembolso a realizar puede ser evaluada con fiabilidad. - en la practica , las obligaciones derivadas de contratos , en la parte proporcional todavía no cumplida de los mismos,

ejemplo, las deudas por inventarios encargados pero no recibidos todavía , no se reconocen como tales obligaciones en los Estados Financieros. 3. ¿Cómo se reconoce los Ingresos? - Se reconoce un ingreso en el estado de ganancias y perdidas cuando han surgido un incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y además el importe del ingreso puede valorarse con fiabilidad.

Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la primera quincena de julio de 2008 1. ¿Qué se entiende por Valoración? 2. ¿Cómo se define Valoración a Costo Histórico? 3. ¿Cómo se define Valoración Costo corriente?

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Instituto Pacífico

N° 161

Segunda Quincena - Junio 2008