Economistes nº 348. 2ª Quincena marzo 2008

Marco conceptual y estructura del nuevo Plan General de Contabilidad Introducción Como culminación del proceso de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea, el Gobierno aprobó el Nuevo Plan General de Contabilidad (RD 1514/2007, publicado en el BOE del 20 de noviembre) y el Nuevo Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas (RD 1515/2007, publicado en el BOE del 21 de noviembre). Este nuevo PGC es de aplicación obligatoria desde el pasado 1 de enero para todas las empresas, sin perjuicio de aquéllas que puedan aplicar el PGC de pyme. Los criterios contenidos en el PGC deberán de aplicarse de forma retroactiva. A tal efecto el balance de apertura del ejercicio 2008 se elaborará de acuerdo con las siguientes reglas: 1.?Registrar todos los activos y pasivos reconocidos por el PGC. 2.?Dar de baja todos los activos y pasivos no reconocidos por el PGC. 3.?Reclasificar los elementos patrimoniales en sintonía con las definiciones y los criterios incluidos en el PGC. 4.?La empresa podrá optar por valorar todos los elementos patrimoniales que deban incluirse en el balance de apertura conforme a los principios y normas vigentes con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 16/2007 de 4 de julio, salvo los instrumentos financieros que se valoran por su valor razonable. Si la empresa decide no hacer uso de la opción anterior, valorará todos sus elementos patrimoniales de conformidad con las nuevas normas. La contrapartida de los ajustes que deban realizarse será una partida de reservas, con las excepciones previstas en el RD 1514/2007. Las cuentas anuales correspondientes al ejercicio que se inicie a partir de la entrada en vigor del PGC, se considerarán cuentas anuales iniciales, por lo que no se reflejarán cifras comparativas en las referidas cuentas. No obstante, en la memoria se reflejarán el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias incluidos en las cuentas anuales del ejercicio anterior. Asimismo se creará un apartado con la denominación “Aspectos derivados de la transición a las nuevas normas contables”. No obstante, la empresa podrá presentar información comparativa del ejercicio anterior adaptada al presente PGC. Estructura y novedades del nuevo PGC Estructura del nuevo PGC: 1. Marco conceptual de la contabilidad. 2. Normas de registro y valoración. 3. Cuentas anuales. 4. Cuadro de cuentas. 5. Definiciones y relaciones contables. 1. Marco conceptual de la contabilidad. Novedades. • La imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa continúa siendo el corolario de la aplicación sistemática y regular de las normas contables.

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Economistes nº 348. 2ª Quincena marzo 2008 • La contabilización de las transacciones debe responder y mostrar la sustancia económica y no sólo la forma jurídica utilizada para instrumentarlas. • Se ubica el principio de prudencia en igualdad con los restantes principios contables. En caso de conflicto entre principios contables, ya no prevalece el principio de prudencia, sino aquél que mejor conduzca a mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. • Excepcionalmente, cuando los riesgos que afecten a la empresa se conocieran entre la formulación y antes de la aprobación de las cuentas anuales y afectaran de forma muy significativa la imagen fiel, las cuentas anuales deberán de ser reformuladas. • Se incluye la previsión de que determinados ingresos y gastos se contabilicen directamente en el patrimonio neto, hasta que se produzca el reconocimiento, baja o deterioro del elemento con el que estén relacionados, momento en el que se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias. • En cuanto a los criterios de valoración, la principal novedad es el Valor Razonable, que ahora se utiliza no sólo para determinadas correcciones valorativas sino también para registrar los ajustes de valor por encima del precio de adquisición en algunos elementos patrimoniales (se utiliza en gran medida en la valoración de instrumentos financieros). 2. Normas de registro y valoración. Novedades. • Inmovilizado material. – Se incorpora, como mayor valor de adquisición el valor actual de las obligaciones derivadas del desmantelamiento, retiro o rehabilitación del lugar en el que se asienten los activos, que en el anterior Plan de 1990 generaban una provisión para riesgos y gastos. – En referencia a las provisiones para grandes reparaciones, la empresa deberá de estimar en la fecha de adquisición el importe de los costes necesarios para la revisión del activo, estos costes se amortizarán como un componente diferenciado del coste del activo hasta la fecha en que se realice la revisión. – Se obliga a capitalizar los gastos financieros incurridos por la adquisición o construcción de activos, hasta la fecha en que estén en condiciones de entrar en funcionamiento, siempre y cuando los activos necesiten un periodo de tiempo superior a un año para estar en condiciones de uso. – Permutas de inmovilizado material. Cuando la permuta tiene carácter comercial, el bien recibido se contabiliza por su valor razonable y no por el valor neto contable del bien entregado (se reconoce el beneficio contablemente). – Se realiza un desarrollo pormenorizado de las técnicas adecuadas para calcular las pérdidas de valor asistemáticas del activo. – Arrendamiento financiero. Ya no se considera inmovilizado intangible. Se clasifican según la naturaleza del bien objeto del contrato. La deuda se refleja por su valor actual y no se reconocen los gastos financieros diferidos en el activo del balance (los intereses se registran cuando se devengan). • Inmovilizado intangible. (Antes inmovilizado inmaterial). – Fondo de Comercio. No será objeto de amortización, debiendo someterse, al menos anualmente, a un test de deterioro. En caso de que de esta comprobación se derive una corrección valorativa, ésta tendrá carácter irreversible. Los gastos de primer establecimiento son gastos del ejercicio en que se incurran. – Los gastos de constitución y ampliación de capital se imputarán directamente al patrimonio neto de la empresa, sin pasar por la cuenta de pérdidas y ganancias.

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Economistes nº 348. 2ª Quincena marzo 2008 – Investigación y desarrollo. Los gastos de investigación serán gastos del ejercicio en que se realicen, pero podrán activarse cumpliendo unos determinados requisitos, con un período máximo de amortización de 5 años. Los gastos de desarrollo se reconocerán en el activo cuando cumplan las mismas condiciones que los de investigación, se amortizarán, salvo prueba en contrario, en un plazo máximo de cinco años. • Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta. La empresa clasificará un activo no corriente como mantenido para la venta si su valor contable se recuperara a través de su venta, en lugar de por su uso continuado, cumpliendo ciertos requisitos. Se valorarán por el menor de los dos importes siguientes: su valor contable y su valor razonable menos los costes de venta. Estos activos no se amortizan, aunque deben dotarse las oportunas correcciones valorativas. • Instrumentos financieros. Es la novedad más importante del nuevo PGC. El cambio fundamental radica en la valoración de los activos y pasivos financieros, teniendo en cuenta la gestión desplegada por la empresa sobre los mismos, sin atender a su naturaleza, rendimiento fijo o variable. No obstante, las operaciones que ordinariamente realizan la generalidad de las empresas, créditos y débitos que surgen de las operaciones de tráfico, apenas experimentan variación. Destaca la obligatoriedad de valorar a valor razonable los activos clasificados en la cartera de negociación (inversiones mantenidas para su venta en el corto plazo), así como los activos disponibles para la venta, cuyas variaciones de valor deberán registrarse, respectivamente, en la cuenta de pérdidas y ganancias y directamente en el patrimonio neto, imputándose en este último caso a resultados cuando se produzca la baja o deterioro de la inversión. • Existencias. – Se valoran por su precio de adquisición o coste de producción, menos los descuentos o rebajas, menos los intereses incorporados al nominal de los créditos, y más gastos adicionales. – En el valor de las existencias que necesiten un periodo de tiempo superior a un año para estar en condiciones de ser vendidas, se incluirán los gastos financieros. – Método de valoración con carácter general: precio medio o coste medio ponderado. Se acepta el FIFO. Desaparece el método LIFO. • Moneda extranjera. Las diferencias de cambio al cierre del ejercicio, tanto positivas como negativas se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias. • Ingresos por ventas y prestación de servicios. Se valoran por el valor razonable de la contrapartida (salvo prueba en contrario, el precio) deducido el importe de cualquier descuento (incluso por pronto pago, que ahora se consideran menor importe de la venta, no gastos financieros). • Provisiones y contingencias. Ya no se pueden dotar como provisiones: la depreciación de activos (se llama “deterioro de valor”), el Fondo de Reversión (la obligación surge cuando expira la concesión) y las Grandes Reparaciones (se estiman inicialmente como mayor valor del activo a reparar, y se amortizarán independientemente al mismo, hasta el momento de la gran reparación). 3. Cuentas Anuales Además del balance, la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria, se incluye el estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN) y el estado de flujos de efectivo (EFE). • Cuentas anuales abreviadas. Requisitos (dos de los tres, durante dos años consecutivos):

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Economistes nº 348. 2ª Quincena marzo 2008 – Balance, ECPN y memoria abreviados (no es obligatorio el estado de flujos de efectivo): 1) Activo < 2.850.000 euros; 2) Importe neto cifra anual de negocios < 5.700.000 euros; 3) Número medio trabajadores < 50. Estos requisitos coinciden con el del nuevo PGC de pyme. – Cuenta de pérdidas y ganancias abreviada: 1) Activo < 11.400.000 euros; 2) Importe neto cifra anual de negocios < 22.800.000 euros; 3) Número medio trabajadores < 250. • Memoria: – Se incorpora la obligación de facilitar información comparativa, incluso de carácter descriptivo. Se suprime el cuadro de financiación. • Balance: – Elementos patrimoniales del balance: activo, pasivo y patrimonio neto. Dentro del patrimonio neto, se distinguen los fondos propios del resto de partidas. – Los activos se clasifican en no corrientes y corrientes (similar a la distinción anterior entre inmovilizado y circulante). Ahora bien, el nuevo plan dispone que los activos no corrientes mantenidos para la venta figuren dentro del activo corriente. – Se introduce la clasificación de inversiones inmobiliarias. – Los instrumentos de patrimonio propio (acciones y participaciones propias) se presentan minorando la cifra de fondos propios. • Cuenta de pérdidas y ganancias: – Se pasa de un modelo en doble columna a otro vertical. – Se suprime el margen extraordinario (se considera que todos los ingresos y los gastos son ordinarios). – Se separa el resultado de las operaciones continuadas del originado por las operaciones interrumpidas. • Estado de cambios en el patrimonio neto: refleja el conjunto de variaciones producidas en el patrimonio neto durante el ejercicio. Incluye el saldo de ingresos y gastos reconocidos, más las demás variaciones en el patrimonio neto. • Estado de flujos de efectivo: muestra la capacidad de generar efectivo así como las necesidades de liquidez de la empresa, ordenadas en tres categorías: actividades de explotación, inversión y financiación. 4 y 5. Cuadro de cuentas – Definiciones y relaciones contables • Se incorporan dos nuevos grupos, el 8 y el 9, para dar cabida a los gastos e ingresos imputados al patrimonio neto. • Son de aplicación facultativa por parte de las empresas. Nuevo Plan General de Contabilidad de pyme • Requisitos para su aplicación (dos de los tres): 1) Activo < 2.850.000 euros; 2) Importe neto cifra anual de negocios < 5.700.000 euros; 3) Número medio trabajadores < 50. Coinciden con los necesarios para presentar balance, ECPN y memoria abreviados. • Se simplifican los criterios de registro, valoración e información a incluir en la memoria. • Su aplicación es opcional para las empresas que cumplan los requisitos. • El estado de flujos de efectivo se contempla como un documento voluntario. • Normas o apartados del nuevo PGC que se han eliminado: – Fondo de comercio. – Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta. – Instrumentos financieros compuestos.

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Economistes nº 348. 2ª Quincena marzo 2008 – Derivados que tengan como subyacente inversiones en instrumentos de patrimonio no cotizados cuyo valor razonable no pueda ser determinado con fiabilidad. – Contratos de garantía financiera. – Fianzas entregadas y recibidas. – Coberturas contables. – Conversión de las cuentas anuales a la moneda de presentación. – Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal. – Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio. – Combinaciones de negocios. – Operaciones de fusión, escisión y aportaciones no dinerarias a un negocio entre empresas del grupo. – Se han eliminado los grupos 8 y 9 (gastos e ingresos registrados directamente en el patrimonio neto). * Juan José Fortea Sanchis. Colegiado nº 3.497 * Víctor Camps Rodrigo. Colegiado nº 6.511

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