Adaptación en 2008 al nuevo Plan General de Contabilidad Leandro Cañibano Catedrático de la Universidad Autónoma de Madrid Presidente de AECA Universidad de Castilla La Mancha Toledo 17 de noviembre de 2008

Hitos de la reforma contable en la Unión Europea ¾ Comunicación

CE sobre nueva estrategia de información financiera (2000) ¾ Nuevo modelo de información financiera: normas, interpretaciones, auditoría, control y medidas de refuerzo ¾ Nuevas disposiciones legales: * Reglamento Consejo y Parlamento Europeo (2002) * Reglamentos CE publicando NIC/NIIF y SIC/IFRIC (2003-2008)

Información Financiera UE: Normas contables ¾ ¾

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Directiva sobre valor razonable 2001: aplicable en cuentas anuales y en cuentas consolidadas. NIC/NIIF y SIC/CINIIF obligatorias en Cuentas consolidadas de sociedades cotizadas (8.700) en Bolsas de la UE a partir de 2005. NIC/NIIF voluntarias para cuentas individuales y consolidadas de no cotizadas: depende de Jurisdicción nacional NIC para PYMES: existe un proyecto en curso, todavía sin aprobar por Consejo NIC

La reforma contable en España (I): nueva ley ¾ Ley

16/2007 de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable, para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea (BOE 05/07/2007) ¾ Entrada en vigor: 1º enero 2008

La reforma contable en España (II): nuevo PGC ¾ Plan

General de Contabilidad: Real Decreto 1514/2007 de 16/11 (BOE 20/11/07) ¾ Plan General de Contabilidad de PYMES: Real Decreto 1515/2007 (BOE 21/11/07) www.icac.meh.es ¾ Entrada en vigor: 1º enero 2008

La reforma contable en España (III): cambios principales ¾ Marco

conceptual ¾ Valor razonable: precio de mercado o estimación mediante modelos y técnicas ¾ Cuentas Anuales: más información ¾ Otras novedades: implicaciones fiscales y mercantiles

Marco Conceptual algunas referencias ¾

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Imagen fiel: en la contabilización de las operaciones: se atenderá a su realidad económica y no sólo a su forma jurídica Requisitos: información relevante (útil, mostrando riesgos) y fiable (libre de errores y sesgos) Principios contables: prudencia deja de prevalecer Definición de los elementos de las Cuentas Anuales Criterios de registro o reconocimiento, y de valoración

Elementos de las Cuentas Anuales (I): definiciones ¾ Activos:

Bienes, derechos y otros recursos controlados por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que espera obtener rendimientos futuros.

Elementos de las Cuentas Anuales (I): Implicaciones - Gastos de establecimiento: a P y G - Gtos a distr. varios ejercicios: s/ devengo - Gastos de constitución: negativos en PN - Control vs propiedad: arrdto financiero - Deterioro de valor de los activos - Autocartera, Capital no desembolsado: PN - Nuevos activos: ‘Inversiones Inmobiliarias’ y ‘no corrientes mantenidos para la venta’

Elementos de las Cuentas Anuales (II): definiciones ¾ Pasivos:

Obligaciones actuales surgidas de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir rendimientos futuros. Se incluyen las provisiones.

Elementos de las Cuentas Anuales (II): implicaciones -

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Pasivos son obligaciones actuales Provisiones: solo para riesgos actuales e identificables (no para los previsibles o eventuales) Valoración deudas s/ coste amortizado = valor actual s/ tipo interés efectivo Acciones sin voto/rescatables son pasivos Delimitación Pasivo/PN: nuevo Documento AECA

Elementos de las Cuentas Anuales (III): definiciones ¾

Patrimonio neto:

Parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas por sus propietarios, que no sean pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten

Elementos de las Cuentas Anuales (III): implicaciones - PN es más amplio que Fondos Propios - Incluye además: Ajustes por cambios de valor y Subvenciones de capital - Necesidad de un nuevo documento: Estado de cambios en PN con dos partes: a) Estado de I y G reconocidos b) Estado total de cambios en PN - Autocartera, Capital no desembolsado en FP: PN

Elementos de las Cuentas Anuales (IV): definiciones ¾

Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos o de disminución de los pasivos, que no tengan su origen en aportaciones de los propietarios

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Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de aumento de los pasivos, que no tengan su origen en distribuciones a los propietarios.

Elementos de las Cuentas Anuales (IV): implicaciones - Dos categorías de Ingresos y Gastos a) a P y G: los tradicionales b) a PN: cambios de valor y subvenciones capital (reciclables a P y G) - Reconocimiento de Ingresos: devengo y fiabilidad -Criterios específicos en Normas de registro y valoración, p. e.: existencias, permutas, instrumentos financieros, etc.

Valor razonable (I) ¾

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Importe de adquisición de un Activo o liquidación de un Pasivo entre partes interesadas, informadas e independientes Mejor referencia: mercados activos Alternativamente: modelos y técnicas de valoración (i) transacciones recientes, Activos similares, DFC; (ii) datos observables en mercado Precio de adquisición cuando valores no son fiables Aplicable inicialmente a A y P financieros

Valor razonable (II) ¾

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Cambios en valor de A y P financieros: - cartera de negociación e instrumentos financieros derivados => resultados del ejercicio - disponibles para la venta e instrumentos de cobertura => PN hasta su transmisión Otras aplicaciones: vía reglamento (PGC permutas) Aplicable según NIC: instrumentos financieros, productos agrícolas y activos biológicos; opcional en: inmovilizado material, activos intangibles e inversiones inmobiliarias

Cuentas Anuales ¾ ¾

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Balance: nueva presentación Cuenta de P y G: operaciones continuadas e interrumpidas (resultados tradicionales + valor razonable) Estado de Cambios en el Patrimonio Neto: - I y G reconocidos - Cambios totales en PN Estado de flujos de efectivo (PYMES dispensadas) Memoria: mayor contenido informativo

Otras novedades (I) ¾ Límites:

P y G abreviadas/consolidación// Balance abreviado/PYMES/auditoría * Activo: 11,4 M€ // 2,85 M € * Cifra de negocios: 22,8 M€ // 5,7 M € * Nº empleados: 250 // 50 ¾ Grupos: excluidos los horizontales

Otras novedades (II) ¾ Fondo

de Comercio no se amortiza, se contabiliza deterioro ¾ Deterioro de valor: cuando valor contable > importe recuperable (el mayor entre valor razonable y valor en uso) ¾ Fiscalidad: Fondo de Comercio (5%), Intangibles con vida útil indefinida 10% ¾ Microempresas: régimen simplificado de la contabilidad: Activos 1M €; Cifra negocios 2M €; empleados 10.

El papel de AECA ¾

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¾ ¾

Activa colaboración en todo el proceso de la reforma contable: Libro Blanco, nuevas leyes, nuevo PGC Reto: continuar desarrollando nuevos medios de guía para los profesionales: Documentos AECA sobre Principios Contables Novedad: Calificación contable de Instrumentos financieros: distinción Pasivo - PN Plan de trabajo de la Comisión de Principios y Normas de Contabilidad: principio de prudencia, indicadores financieros, operaciones intragrupo, impuesto sobre beneficios etc.

Toledo, 17 de noviembre de 2008