MODUL PEMERIKSAAN PERDAGANGAN IMPOR KECUALI MOBIL DAN SEPEDA MOTOR DIREKTORAT JENDERAL PAJAK DIREKTORAT PEMERIKSAAN DAN PENAGIHAN 2013 UNTUK KEPENTINGAN DINAS Modul–34/PJ.042/2013

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan i DISCLAIMER Modul ini disusun untuk memenuhi kebutuhan dalam rangka peningkatan kapasitas dan kompetensi pegawai Direktorat Jenderal Pajak khususnya Pemeriksa Pajak dalam memahami proses bisnis dari bidang Perdagangan Impor kecuali Perdagangan Mobil dan Sepeda Motor. Materi dalam modul ini bersumber dari berbagai literatur, narasumber, ketentuan formal, pengalaman tim penyusun dan sumber lainnya. Informasi/bahan-bahan ajar yang ada dalam modul ini hanya untuk kepentingan internal Direktorat Jenderal Pajak, digunakan sebagai bahan ajar dan bukan dimaksudkan sebagai aturan dalam pemeriksaan pajak atau pelaksanaan tugas. PENGHARGAAN Ucapan terima kasih diberikan kepada tim penyusun atas segala jerih payah dalam penyampaian informasi/bahan yang berharga ini, sehingga tersusun modul ini. Semoga hasil karya ini menjadi bagian amal baik bagi tim penyusun dan membawa manfaat bagi penggunanya. TIM PENYUSUN Penanggungjawab : Freddy Dwi Artanto - Kepala Sub Direktorat Teknik dan Pengendalian Pemeriksaan Ketua Tim : Sirmu - Kepala Seksi Teknik Pemeriksaan Penyusun : Tim Kanwil DJP Jakarta Khusus Tim Kanwil DJP Kalimantan Barat Editor : Heriyanto – Pemeriksa Pajak Ramot Immanuel A L Tobing – Pelaksana Seksi Evaluasi dan Kinerja Pemeriksaan Hak Cipta 2013, Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan Direktorat Jenderal Pajak

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan ii KATA PENGANTAR Alhamdulilah, puji syukur kami panjatkan ke hadirat Tuhan Yang Maha Kuasa yang selalu memberikan limpahan rahmat, semangat, dan kekuatan untuk selalu dapat meningkatkan kapasitas pegawai Direktorat Jenderal Pajak khususnya para Pemeriksa Pajak. Sehingga diharapkan hal tersebut dapat mendukung pelaksanaan tugas Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan dan optimalisasi penerimaan pajak yang merupakan tugas utama Direktorat Jenderal Pajak. Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor PMK-184/PMK.01/2010 tanggal 11 Oktober 2010 tentang Organisasi dan Tata Kerja Kementerian Keuangan, Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan memiliki tugas untuk merumuskan serta melaksanakan kebijakan dan standardisasi teknis di bidang pemeriksaan. Dalam pelaksanaan tugas, kami berkomitmen untuk selalu bekerja dengan menjunjung tinggi nilai-nilai Kementerian Keuangan, yaitu integritas, profesionalisme, sinergi, pelayanan, dan kesempurnaan. Salah satu upaya untuk menjaga komitmen tersebut adalah dengan meningkatkan kapasitas Pemeriksa Pajak melalui serangkaian pendidikan dan pelatihan berjenjang maupun In House Training (IHT) yang didukung oleh modul pembelajaran yang materinya berasal dari hasil kajian kebutuhan bahan ajar disesuaikan dengan perkembangan proses bisnis dunia usaha, telaahan proses bisnis sektor-sektor tertentu, dan dinamika peraturan perundangundangan perpajakan. Penyediaan modul pembelajaran diharapkan dapat mendukung pelaksanaan tugas. Kami berharap, modul ataupun bahan ajar ini tidak hanya digunakan dalam rangka mendukung pemeriksaan. Namun, dapat dipergunakan lebih luas dalam rangka penggalian potensi perpajakan secara umum oleh semua pegawai Direktorat Jenderal Pajak. Akhirnya, ucapan terima kasih dan penghargaan yang tinggi kami sampaikan kepada Tim Penyusun yang telah menuntaskan tugasnya, ikhlas meluangkan waktu dan mencurahkan tenaga, pengalaman serta pikiran sehingga modul ini dapat tersusun dengan baik. Semoga segala upaya Tim Penyusun menjadi amal kebaikan, dan modul ini dapat memberikan manfaat bagi kita semua.

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan iii DAFTAR ISI DISCLAIMER......................................................................................................................... i KATA PENGANTAR ..............................................................................................................ii DAFTAR ISI ..........................................................................................................................iii BAB I .................................................................................................................................... 1 PENDAHULUAN................................................................................................................... 1 1. Gambaran Umum Sektor Usaha Perdagangan Impor ................................................ 2 2. Perkembangan Sektor Usaha Perdagangan Impor .................................................... 7 BAB II ................................................................................................................................. 10 PROSES BISNIS PERDAGANGAN IMPOR ....................................................................... 10 1. Proses Bisnis Sektor Usaha Perdagangan Impor..................................................... 10 1.1. Alur Terjadinya Perdagangan Impor.................................................................. 13 A. Penyusunan Sales Contract.................................................................................. 13 B. Terminologi Penyerahan Barang........................................................................... 14 1.2. Tata Laksana Kepabeanan di Bidang Impor Komoditas Perdagangan .............. 18 2. Sistem Akuntansi Sektor Usaha Perdagangan Impor ................................................. 33 2.1. Penyajian Laporan Keuangan komersial ........................................................... 33 2.2. Penyajian Laporan Keuangan Fiskal ................................................................. 34 BAB III ................................................................................................................................ 37 PERATURAN DAN DATA TERKAIT................................................................................... 37 1. Peraturan dan Aspek Perpajakan............................................................................. 37 1.1. Peraturan Perpajakan........................................................................................ 37 1.2. Aspek Perpajakan ............................................................................................. 39 2. Peraturan dan Instansi Terkait Lainnya .................................................................... 47 2.1. Peraturan Kementerian Keuangan .................................................................... 47 2.2. Peraturan Kementerian Perdagangan ............................................................... 47 2.3. Peraturan Kementerian Perhubungan ............................................................... 48 3. Data Pihak Ketiga yang Dapat Bermanfaat .............................................................. 48

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan iv BAB IV................................................................................................................................ 49 PERSIAPAN DAN PROSEDUR PEMERIKSAAN ............................................................... 49 1. Hal-hal yang perlu mendapat perhatian khusus dalam pemeriksaan........................ 49 2. Dokumen/Data yang diperlukan ............................................................................... 50 3. Prosedur Pemeriksaan............................................................................................. 51 3.1. PPh WP Badan ................................................................................................. 51 3.1.2 Prosedur Pemeriksaan Peredaran Usaha .......................................................... 51 3.1.2 Prosedur Pemeriksaan Harga Pokok Penjualan – Pembelian Impor .................. 53 3.1.3 Prosedur Pemeriksaan Biaya Impor.................................................................... 56 3.1.4 Prosedur Pemeriksaan Pengurangan Penghasilan Bruto................................... 58 3.2. PPh pasal 22 Impor........................................................................................... 58 3.3. Pajak Pertambahan Nilai (PPN) ........................................................................ 60 3.4. Pajak Penjualan Barang Mewah (PPn BM) ..................................................... 61 3.5. Hal Spesifik ....................................................................................................... 63 DAFTAR PUSTAKA............................................................................................................ 65 Lampiran 1.......................................................................................................................... 66 Nama Kapal Perusahaan Pelayaran ................................................................................... 66 Samudera Indonesia di JICT............................................................................................... 66 Lampiran 2.......................................................................................................................... 67 Daftar Kapal yang Sandar di Terminal Peti Kemas Koja ..................................................... 67 Lampiran 3.......................................................................................................................... 68 Contoh Cargo Manifest ....................................................................................................... 68 Lampiran 4.......................................................................................................................... 69 Spesifikasi Kontainer........................................................................................................... 69 Lampiran 5.......................................................................................................................... 70 Contoh Purchase Order ...................................................................................................... 70 Lampiran 6.......................................................................................................................... 71 Contoh Sales Contract antara Importir dengan Exportir ...................................................... 71 Lampiran 7.......................................................................................................................... 72

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan v Contoh Sales Invoice .......................................................................................................... 72 Lampiran 8.......................................................................................................................... 73 Contoh Packing List dari Importir ........................................................................................ 73 Lampiran 9.......................................................................................................................... 74 Contoh Bill of Lading untuk Pelayaran ................................................................................ 74 Lampiran 10........................................................................................................................ 75 Contoh Air Way Bill untuk Penerbangan ............................................................................. 75 Lampiran 11........................................................................................................................ 76 Contoh Input Manifest (BC.1.1)........................................................................................... 76 Lampiran 12........................................................................................................................ 77 Contoh Letter of Credit (L/C)............................................................................................... 77 Lampiran 13........................................................................................................................ 78 Contoh Nota Transfer dari Importir ke Rekening Bank ........................................................ 78

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan | BAB I 1 BAB I PENDAHULUAN Setiap negara membutuhkan negara lain untuk memenuhi kebutuhan rakyatnya agar dapat hidup makmur dan sejahtera. Kerja sama dalam bentuk hubungan dagang antarnegara sangat dibutuhkan oleh setiap negara. Hal ini disebabkan setiap negara tidak dapat menghasilkan semua barang dan jasa yang dibutuhkan oleh rakyatnya. Selain itu, juga disebabkan adanya perbedaan sumber daya yang dimiliki, iklim, letak geografis, jumlah penduduk, pengetahuan, dan teknologi. Alasan-alasan inilah yang menyebabkan munculnya perdagangan internasional. Perdagangan internasional adalah perdagangan yang dilakukan suatu negara dengan negara lain atas dasar saling percaya dan saling menguntungkan. Perdagangan internasional tidak hanya dilakukan oleh negara maju saja, namun juga negara berkembang. Perdagangan internasional ini dilakukan melalui kegiatan ekspor impor. Pengertian ekspor adalah proses transportasi barang atau komoditas dari dalam daerah pabean ke luar daerah pabean. Adapun pengertian impor adalah proses transportasi barang atau komoditas dari luar daerah pabean ke dalam daerah pabean. Ekspor / Impor barang secara besar umumnya membutuhkan campur tangan dari bea cukai di negara pengirim maupun penerima, dan Ekspor / Impor adalah bagian penting dari perdagangan internasional.

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan | PENDAHULUAN 2 1. Gambaran Umum Sektor Usaha Perdagangan Impor Dalam perekonomian Indonesia, perdagangan memegang peranan yang penting. Besarnya peranan ini tampak dari sumbangan sektor perdagangan di dalam keseluruhan produksi nasional serta sumbangannya di dalam penyediaan kesempatan kerja bagi masyarakat. Kegiatan perdagangan juga mempunyai arti yang penting ditinjau dari segi usaha pemeliharaan kestabilan harga bahan pokok dan peningkatan penerimaan negara. Kebijaksanaan perdagangan diarahkan untuk memperlancar dan meningkatkan arus barang dan jasa dalam masyarakat baik yang ditujukan pada konsumsi dan produksi dalam negeri maupun yang akan diekspor ke luar negeri. Kegiatan produksi merupakan sumber penghidupan dan pendapatan bagi masyarakat dan dorongan terhadap proses produksi pada hakekatnya akan menunjang peningkatan pendapatan masyarakat serta menambah lapangan kerja. Di samping itu, kegiatan perdagangan juga dimaksudkan untuk mengembangkan golongan produsen dan pedagang kecil yang masih mempunyai kedudukan ekonomi yang lemah.

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan | PENDAHULUAN 3 Secara ringkas terdapat beberapa alasan terjadinya perdagangan impor, yaitu: 1) Keterbatasan Sumber Daya Sejarah peradaban manusia menunjukkan bahwa kebutuhan dan keinginan manusia tidak terbatas, namun di sisi yang lain sumber daya yang digunakan untuk memenuhi kebutuhan dan keinginan tersebut cenderung terbatas. Dengan demikian dapat dikatakan bahwa tidak ada satupun negara di dunia ini yang mampu mencukupi kebutuhan negaranya tanpa perlu bertransaksi dagang dengan negara yang lain. Contoh keterbatasan sumber daya yang mendorong terjadinya perdagangan internasional adalah China. Untuk menghidupi penduduknya yang lebih dari satu milyar serta untuk memasok energi untuk industri yang semakin berkembang, China membutuhkan ketersediaan Migas yang tidak sedikit. Mengingat China bukanlah negara dimana secara geografis memiliki cadangan migas yang memadai maka jalan satu-satunya adalah dengan membeli migas tersebut dari negara lain. 2) Perubahan Selera Dengan kemajuan teknologi informasi dan internet, penduduk di seluruh dunia dapat mengetahui budaya dan selera di antara mereka sehingga secara tidak langsung telah terjadi interaksi budaya dan kebiasaan termasuk dalam penggunaan produk barang atau jasa. Interaksi ini dapat menyebabkan pertukaran budaya dan perubahan selera masyarakat sehingga menghasilkan keinginan (want) dan kebutuhan (need). Contoh perubahan selera adalah perubahan selera konsumen handphone Nokia ke BlackBerry, wabah produk Apple, dan lain sebagainya. Selain contoh di atas, terdapat beberapa produk dari pakaian, makanan, hingga hand phone didatangkan ke Indonesia dari luar negeri karena adanya perubahan selera. Dengan demikian terbukti bahwa pergeseran selera merupakan faktor penting terjadinya perdagangan impor.

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan | PENDAHULUAN 4 3) Kemajuan Teknologi Perdagangan impor terjadi juga disebabkan adanya kemajuan teknologi di antara negara-negara di dunia. Inggris dan Amerika Serikat pada awal abad 20 unggul dalam penguasaan teknologi utamanya industri tekstil dan transportasi. Hal ini berlangsung sampai berakhirnya Perang Dunia II. Amerika Serikat sebagai pemenang perang cenderung memindahkan teknologi tekstil ke negaranegara yang kalah perang seperti Jepang. Sementara itu Amerika Serikat lebih konsentrasi pada industri otomotif karena lebih menguntungkan. Periode ini berlangsung sampai tahun 1970-an. Selanjutnya Amerika Serikat yang mempunyai banyak temuan-temuan (inovasiinovasi) di bidang teknologi informasi mengembangkan bisnis di bidang komputer dan teknologi informasi, sementara bisnis otomotif dikembangkan oleh Jepang dan disusul oleh Korea Selatan. Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa negara maju mengekspor barangbarang teknologi tinggi ke negara yang kurang maju dan mengimpor barangbarang teknologi rendah dari negara-negara kurang maju. 4) Keunggulan Komparatif Suatu Negara Teori ini disampaikan oleh Michael E. Porter yang menyatakan bahwa suatu negara yang mengandalkan keunggulan komparatif bagi kepentingan ekonominya, sering tidak memadai untuk meningkatkan kemakmuran bangsanya. Fakta menunjukkan bahwa Jepang, Singapura, Taiwan, Hongkong, Korea Selatan walaupun tidak mempunyai keunggulan komparatif (tidak mempunyai sumber daya alam yang melimpah) tetapi lebih baik dibandingkan Indonesia. Hal itu terjadi karena sumber daya manusianya lebih unggul. Dengan demikian sumber keunggulan daya saing (competitive advantage) terletak pada sumber daya manusia yang menguasai teknologi dibidang rekayasa teknik maupun business dan negara yang tidak memiliki keunggulan komparatif akan melakukan perdagangan impor dari negara yang memiliki keunggulan komparatif.

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan | PENDAHULUAN 5 Dengan demikian, langkah yang akan diambil di sektor perdagangan diarahkan guna menunjang usaha peningkatan produksi, peningkatan partisipasi kegiatan masyarakat di dalam perekonomian, peningkatan pemerataan pendapatan masyarakat serta peningkatan perdagangan internasional ekspor atau impor dengan rambu-rambu yang wajib dipatuhi oleh setiap Negara khususnya Negara anggota WTO yang termuat dalam Undang-undang Nomor 7 Tahun 1994 tentang Pengesahan Agreement Establishing The World Trade Organization (Persetujuan Pembentukan Organisasi Perdagangan Dunia). Peraturan Pemerintah Nomor 1 Tahun 1982 UU No. 10 Tahun 1995 tentang Kepabeanan sebagaimana telah diubah dengan UU No. 17 Tahun 2006 adalah aturan yang terkait dengan kegiatan impor adalah definisi impor diatur dalam Pasal 1 angka 13 yaitu kegiatan memasukkan barang ke dalam daerah pabean, sementara definisi Daerah Pabean diatur dalam Pasal 1 angka 2 adalah wilayah Republik Indonesia yang meliputi wilayah darat, perairan dan ruang udara di atasnya, serta tempat-tempat tertentu di Zona Ekonomi Eksklusif dan landas kontinen yang di dalamnya berlaku Undang-Undang ini Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1994 tentang pengesahan Agreement Establishing The World Trade Organization (persetujuan pembentukan organisasi perdagangan dunia) memuat rambu-rambu yang wajib dipatuhi oleh setiap Negara anggota WTO, dalam merumuskan kebijakan perdagangan internasional mengatur: Importir terdaftar adalah perusahaan atau badan hukum yang telah mendapat pengakuan dari memberi perdagangan untuk mengimpor barang-barang tertentu yang sesuai dengan ketentuan yang berlaku Barang yang diatur dalam tata niaga impor adalah barang yang impornya hanya boleh dilakukan oleh perusahaan yang diakui dan disetujui oleh Menteri Perdagangan untuk mengimpor barang yang bersangkutan; Perusahaan Importir adalah perusahaan pemegang Angka Pengenal Impor (API) yang melakukan kegiatan perdagangan importasi barang; Perangkat Hukum yang tertuang dalam Peraturan Pemerintah, Keputusan Presiden maupun Keputusan Menteri Perdagangan Nomor: 54/MDAG/PER/10/2009 tentang Ketentuan Umum di Bidang Impor yang pada dasarnya:

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan | PENDAHULUAN 6 a. Menunjang terciptanya iklim usaha yang mendorong peningkatan efisiensi dalam perdagangan nasional; b. Mengendalikan impor yang berkaitan dengan perlindungan terhadap Hak Atas Kekayaan Intelektual; c. Mendorong pengembangan ilmu pengetahuan dan teknologi; d. Mendorong investasi dan produksi untuk tujuan ekspor dan impor; e. Penghematan devisa dan pengendalian inflasi; f. Meningkatkan efisiensi impor melalui Harmonisasi Tarif dan Tata Niaga Impor; g. Menertibkan dan meningkatkan peranan sarana serta lembaga penunjang impor. h. Memenuhi ketentuan WTO. i. Kepastian usaha bagi investor dalam dan luar negeri (PMA/PMDN). Berdasarkan Keputusan Menteri Perdagangan dan Koperasi Nomor 28/KP/I/1982 yang telah beberapa kali diubah dan ditambah, dan terakhir Keputusan Menteri Perindustrian dan Perdagangan Nomor 229/MPP/Kep/7/1997 tanggal 4 Juli 1997 tentang Ketentuan Umum di Bidang Impor, yang di dalamnya meliputi: a. Impor hanya dapat dilakukan oleh Perusahaan yang telah memiliki Angka Pengenal Impor (API), Angka Pengenal Impor Sementara (APIS), atau Angka Pengenal Impor Terbatas (APIT); b. Barang impor harus dalam keadaan baru; c. Importir tertentu dapat melakukan impor tanpa memiliki API berdasarkan pertimbangan dan alasan yang ditetapkan oleh Menteri; d. Ketentuan dan tatacara pemilikan API oleh importir yang akan melakukan impor sebagaimana dimaksud pada ayat (1) serta ketentuan impor tanpa pemilikan API sebagaimana dimaksud pada ayat (2) diatur dengan Peraturan Menteri. e. Pengecualian: Barang Pindahan, Barang Impor Sementara, Barang Kiriman, Barang Contoh Tidak Diperdagangkan, Hadiah, Barang Perwakilan Negara Asing dan Barang Untuk Badan Internasional/Pejabatnya Bertugas di Indonesia; Kapal Pesiar dan kapal Ikan, atau Ditetapkan Lain Oleh Menteri Perdagangan; Barang Tertentu yang ditetapkan oleh Menteri Perdagangan.

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan | PENDAHULUAN 7 Impor dapat dilakukan oleh perusahaan yang telah diakui sebagai Importir Produsen (IP) dan atau Importir Terdaftar (IT). Adapun persyaratan sebagai Importir Produsen (IP), perusahaan harus memiliki : Izin Usaha Industri/Tanda Daftar Industri atau yang setara dari Departemen Teknis/Lembaga Pemerintah Non Departemen Yang membidangi usaha Tersebut; Angka Pengenal Importir Produsen (API-P) atau Angka Pengenal Importir Terbatas (APIT); Tanda Daftar Perusahaan (TDP); Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP); Rekomendasi dari instansi terkait (bila diperlukan tegantung barang yang diimpor) Selain ketentuan di atas, persyaratan lainnya mengikuti ketentuan yang ditetapkan dalam Peraturan Kementerian Perdagangan tentang ketentuan impor masing-masing Barang/komoditi. Sedangkan persyaratan sebagai Importir Terdaftar (IT), perusahaan harus memiliki : Surat Izin Usaha Perdagangan; Angka Pengenal Importir Umum (API-U); Tanda Daftar Perusahaan (TDP); Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP. Rekomendasi dari instansi terkait (bila diperlukan tergantung barang yang diimpor) 2. Perkembangan Sektor Usaha Perdagangan Impor Impor makanan dan minuman olahan, termasuk kosmetik dan obat-obatan, melonjak rata-rata hingga 70 persen selama semester I 2010. Bahkan, dari produkproduk impor yang ditemukan di pasaran tersebut, termasuk juga produk ilegal, karena tidak memenuhi peraturan perdagangan dan ketentuan standardisasi yang ditetapkan pemerintah. Sebut saja produk makanan dan minuman serta obat dan kosmetik impor yang tidak menggunakan label bahasa dan mencantumkan komposisi bahan baku. Belum lagi masalah pemenuhan standar mutu dan kualitas yang juga tidak jelas

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan | PENDAHULUAN 8 ukurannya, karena juga tidak terdaftar di Badan Pengawas Obat dan Makanan (BPOM) RI. Ketua Umum Asosiasi Pengusaha Indonesia (Apindo) Sofjan Wanandi mengatakan, lonjakan impor terbanyak terjadi untuk produk biskuit yang mencapai hingga 1.100 persen, terutama dari China, Malaysia, Korea Selatan, Thailand, dan bahkan Rusia. Menurut dia, kenaikan impor makanan dan minuman serta produk konsumsi lainnya didorong oleh pelaksanaan perdagangan bebas dengan berbagai negara, termasuk dengan China (CAFTA). Selain itu, kenaikan impor pun terjadi terhadap produk jamu impor hingga 200 persen, produk shampo 25 persen, dan produk-produk konsumsi lainnya. Tren membanjirnya produk impor juga dikeluhkan pengusaha dalam negeri lainnya. Misalnya, produk impor kosmetik dan jamu yang mudah masuk ke pasar dalam negeri makin mengkhawatirkan. Sementara produk ekspor kosmetik dan jamu Indonesia ke negara-negara lain justru mengalami perlakuan yang ketat termasuk dihadang dengan nontarif barrier. Menurut Ketua Bidang Industri Perdagangan GP Jamu dan Ketua Perkosmi Putri K Wardani, tren semacam ini setidaknya terjadi semenjak adanya perdagangan bebas China-ASEAN (CAFTA) khususnya ketika produk jamu dan kosmetik sudah mengalami penghapusan tarif 0 (nol) persen. Berbeda dengan sebelum dimulai kesepakatan CAFTA, masing-masing negara tujuan ekspor justru mengetatkan diri. Antara lain, pendaftaran di negara tujuan ekspor lebih lama, dengan sendirinya ini sebagai nontarif barrier. Namun kondisi yang berlawanan terjadi di Tanah Air. Pemerintah Indonesia justru sangat terbuka terhadap barang-barang impor seperti jamu maupun kosmetik. Hal ini tentunya berimbas terhadap nasib industri jamu dan kosmetik

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan | PENDAHULUAN 9 lokal. Ia mencatat pada triwulan I-2010 industri jamu turun 20 persen dan kosmetik stagnan. Sementara hingga semester I-2010, tercatat kenaikan produk impor jamu sampai 200 persen. Impor dari China tumbuh signifikan dibandingkan realisasi ekspor Indonesia ke China. Sepanjang 2000- 2007 ekspor impor Indonesia dengan China tercatat relatif masih tumbuh seimbang. Namun sejak 2007 impor dari Cina pertumbuhannya lebih cepat sehingga terjadi defisit. Berdasarkan data yang ada pada China, defisit perdagangan di pihak Indonesia sebesar US$ 2,8 miliar. Namun, catatan pihak Indonesia, defisit yang dialami justru lebih besar menjadi sekitar US$ 5 miliar-US$ 7 miliar. Selama Januari 2011 saja, defisit mencapai US $ 0,66 miliar, meningkat US$ 0,26 miliar jika dibandingkan dengan Januari 2010 lalu. Meskipun impor dari China terus meningkat, sebagian besar impor dari China belum menggunakan fasilitas ACFTA atau tetap mengunakan jalur MFN (jalur bea masuk normal). Artinya serbuan impor dari China bisa jauh lebih besar jika China mengoptimalkan fasilitas penurunan bea masuk dalam ACFTA.

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan | BAB II 10 BAB II PROSES BISNIS PERDAGANGAN IMPOR 1. Proses Bisnis Sektor Usaha Perdagangan Impor Perdagangan impor termasuk kegiatan yang mengandung risiko tinggi, karena eksportir dan importir berjauhan secara geografis, berbeda bahasa, kebiasaan dan hukum dalam transaksi impor. Salah satu risiko yang dihadapi oleh importir adalah apabila terjadi penyimpangan maupun pembatalan kontrak. Risiko tersebut dapat dihindari apabila setiap transaksi impor yang dilakukan, dituangkan dalam bentuk tertulis atau ke dalam bentuk kontrak dagang (sales contract). Pada pelaksanaan perjanjian impor tahapannya sebagai berikut: a) Pra kontraktual atau tahap awal perjanjian Dalam tahap ini terjadi penawaran produk yang diajukan oleh penjual (eksportir) biasanya disertai dengan harga barang, mutu barang, jumlah serta syarat - syarat lain yang biasanya disebut an inquiry for a quotation. Apabila penawaran tersebut disetujui oleh pembeli (importir), maka kedua belah pihak mengikatkan diri untuk melakukan “perjanjian jual beli”, dengan syarat-syarat yang telah disepakati. b) Kontraktual atau tahap terjadinya perjanjian Merupakan realisasi dari tahap awal perjanjian, yang kemudian dituangkan secara rinci dan tertulis tentang segala sesuatu yang dianggap penting dalam transaksi impor. c) Post kontraktual Merupakan realisasi dari perjanjian yaitu pelaksanaan kontrak . Perjanjian jual beli antar negara dapat dilakukan secara lisan maupun tulisan. Jika dibuat secara tertulis, perjanjian itu disebut kontrak jual beli (sales contract). Sales contract adalah kesepakatan yang dibuat oleh dua pihak atau lebih untuk melakukan transaksi perdagangan yang dilandasi oleh prinsip-prinsip hukum yang disepakati bersama.

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan | PROSES BISNIS PERDAGANGAN IMPOR 11 Kontrak perdagangan impor pada hakekatnya merupakan perjanjian yang dibuat oleh pihak penjual (exportir) dan pihak pembeli (importir). Dua pihak itulah yang menjadi pelaku utama dalam perjanjian sales contract dan secara tegas namanya tercantum dalam sales contract. Dalam praktek yang sesungguhnya, perjanjian perdagangan tersebut tidak hanya melibatkan kedua pihak tersebut, namun banyak pihak-pihak lain yang terkait dalam transaksi perdagangan internasional tersebut. Dalam skema berikut diperlihatkan pihak-pihak yang terkait dengan proses transaksi perdagangan impor, baik yang terkait secara langsung dengan kontrak perdagangan (sales contract) maupun pihak yang berkepentingan terhadap mekanisme perdagangan impor secara keseluruhan. Keterangan skema di atas : 1) Eksportir Dalam kontrak perdagangan internasional eksportir bertindak sebagai penjual (seller) yang memiliki barang-barang untuk dijual kepada importir. Eksportir sering kali hanya bertindak sebagai perantara penjualan atau sebagai kepanjangan tangan dari produsen barang sesungguhnya.

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan | PROSES BISNIS PERDAGANGAN IMPOR 12 2) Importir Dalam kontrak perdagangan internasional, importir bertindak sebagai pembeli (buyer) yang akan membayar sejumlah nilai tertentu kepada penjual. Importir memiliki resiko dan tanggung jawab yang besar terhadap barang yang dipesan, baik resiko kerugian, kerusakan, keterlambatan, termasuk resiko penipuan dan manipulasi. Tanggung jawab importir tidak hanya menyangkut barang yang dipesannya sendiri tetapi juga termasuk barang-barang yang diimpor atas dasar perjanjian indent dengan pihak indentor di dalam negeri. Untuk itu, importir harus berhati-hati dalam membuka kontrak perdagangan, memilih partner dagang di luar negeri serta menilai indentor. 3) Indentor Dalam kondisi-kondisi tertentu, ada peminat yang bukan berstatus importir yang melakukan pemesanan kepada importir terhadap suatu produk dari luar negeri. Pihak yang melakukan pemesanan kepada importir tersebut lazim disebut sebagai pihak indentor. 4) Pendukung Untuk menciptakan transaksi perdagangan impor tidak cukup hanya melibatkan eksportir dan importir saja. Peran pihak-pihak pendukung sangat menentukan kesuksesan suatu transaksi perdagangan impor. Yang termasuk dalam kelompok pendukung, antara lain adalah: a. Bank-bank devisa, yaitu kelompok pendukung perdagangan impor yang berkaitan dengan pemberian jasa pembayaran, perkreditan, jaminan dan transaksi keuangan lainnya. b. Badan usaha transportasi, yaitu pihak yang berkepentingan terhadap pengangkutan barang-barang dalam rangka transaksi perdagangan impor. c. Maskapai pelayaran, yaitu agen-agen kapal (pengangkut) yang mewakili kepentingan pemilik angkutan. Saat ini sebagian besar transaksi perdagangan impor diangkut melalui jalur laut. d. Perusahaan asuransi, yaitu pihak-pihak yang menjamin resiko atas pengangkutan barang dari pihak penjual hingga diterima oleh pihak pembeli.

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan | PROSES BISNIS PERDAGANGAN IMPOR 13 e. Surveyor, yaitu pihak ketiga yang bersifat netral dan obyektif yang dapat memberikan kesaksian atas mutu, jenis, kuantitas, keaslian, kondisi, harga dan lain sebagainya. Sertifikat yang dikeluarkan oleh Surveyor akan menguatkan posisi eksportir dan juga akan menambah nilai jual dari barangbarang yang diperdagangkan. f. Otoritas kepabeanan (Ditjen Bea dan Cukai), yaitu institusi pemerintah yang bertugas menjaga kepentingan masyarakat suatu negara serta berkepentingan terhadap pemungutan pajak-pajak dalam rangka perdagangan ekspor-impor. 1.1. Alur Terjadinya Perdagangan Impor A. Penyusunan Sales Contract Secara sederhana, rangkaian proses negosiasi antara penjual dan pembeli yang dilaksanakan melalui proses korespondensi diilustrasikan dalam alur sebagai berikut: Sales contract yang disepakati oleh penjual dan pembeli umumnya berisi nama dan alamat eksportir dan importir, deskripsi dan spesifikasi barang, mekanisme dan instruksi pembayaran, mekanisme pengapalan dan penyerahan barang, penutupan asuransi, dan beberapa persyaratan lain sebagai ketentuan tambahan.

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan | PROSES BISNIS PERDAGANGAN IMPOR 14 B. Terminologi Penyerahan Barang Salah satu produk International Chamber of Commerce (ICC) yang digunakan sebagai acuan mengenai syarat penyerahan barang dalam penyusunan kontrak perdagangan adalah incoterms. Saat ini edisi terakhir incoterms sudah mencapai versi tahun 2000 (incoterms 2000). Hal-hal yang diatur dalam incoterms antara lain mengenai syarat penyerahan barang dari penjual kepada pembeli, pembagian resiko antara penjual dan pembeli, dan tanggung jawab dalam perolehan izin ekspor-impor. Sebelum dibahas lebih jauh mengenai syarat-syarat incoterms, satu hal yang perlu dipahami bahwa ruang lingkup incoterms terbatas pada hal-hal yang berkaitan dengan hak dan kewajiban penjual dan pembeli terhadap sales contract dan hanya barang-barang yang bersifat “nyata” (tangible). Dengan demikian syarat penyerahan barang terhadap barang-barang yang sifatnya tidak berwujud (intangible) seperti software komputer, merk dagang, hak kekayaan intelektual, dan sebagainya, tidak termasuk dalam cakupan incoterms. Untuk memudahkan pengertian, struktur incoterms 2000 sekarang ini dibagi menjadi empat kategori, dengan jumlah terms sebanyak 13 macam, yaitu : 1) Kelompok Terms “E” – Lokasi eksportir (EXW) 2) Kelompok Terms “F” - Angkutan utama belum dibayar (FCA, FAS, FOB) 3) Kelompok Terms “C” - Angkutan utama telah dibayar (CFR, CIF, CPT, CIP) 4) Kelompok Terms “D” - Sampai tujuan (DAF, DES, DEQ, DDU, DDP) Pada bagian berikut, akan disampaikan penjelasan mengenai pengertian masing-masing syarat penyerahan barang sesuai yang diatur di dalam ketentuan incoterms 2000 (ICC, 2000). 1) Kelompok “E”, Ex Works Pengertian terms exworks adalah penyerahan yang dilaksanakan di suatu tempat milik eksportir atau di negara asal barang (pabrik, gudang, dan lainlain). Kewajiban dan resiko yang timbul setelah penyerahan tersebut, misal: stuffing ke sarana pengangkut, pengangkutan ke pelabuhan, pengurusan

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan | PROSES BISNIS PERDAGANGAN IMPOR 15 formalitas ekspor, biaya tambang, dan sebagainya sepenuhnya menjadi tanggung jawab pembeli. 2) Kelompok “F”, angkutan utama belum dibayar a. CFCA-Free Carrier Free carrier berarti bahwa penjual menyerahkan barang kepada pengangkut dalam keadaan sudah mendapat ijin ekspor, ditempat yang ditunjuk oleh pembeli. Pemilihan kondisi penyerahan FCA mempunyai dampak bahwa : kewajiban penjual dianggap selesai apabila barang selesai dibongkar di terminal yang ditunjuk pembeli; apabila tempat penyerahan ditempat penjual, maka kewajiban penjual dianggap selesai apabila barang telah dimuat ke atas kendaraan yang disediakan oleh pembeli; atau penyerahan dianggap selesai apabila barang telah ditempatkan ke dalam kewenangan pembeli dalam keadaan belum dibongkar. b. FAS-Free Alongside Ship Free alongside Ship berarti penjual wajib menanggung biaya dan resiko sampai dengan penyerahan barang di samping kapal di pelabuhan pengapalan, dalam keadaan sudah mendapat ijin ekspor. Dengan demikian titik kritis peralihan resiko terjadi di pelabuhan pengapalan ketika barang telah diserahterimakan. Terms ini hanya dapat dipakai untuk angkutan laut dan sungai saja. c. FOB – Free on Board Free on Board berarti penjual wajib menanggung biaya dan resiko sampai dengan barang melewati batas pagar kapal (on board) di pelabuhan pengapalan, dalam keadaan sudah mendapat ijin ekspor. Dengan demikian resiko telah beralih dari penjual kepada pembeli pada saat barang melewati pagar kapal (when the goods passed the ship’s rail). Syarat penyerahan FOB hanya dipakai untuk pengangkutan laut dan sungai saja. 3) Kelompok “C” Angkutan Utama dibayar. Kelompok term “C” secara umum memberikan pengertian bahwa biaya-biaya angkutan utama telah diselesaikan pembayarannya oleh pihak

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan | PROSES BISNIS PERDAGANGAN IMPOR 16 eksportir. Dalam terms ini terdapat 2 hal penting yang harus dipahami. Hal penting pertama adalah dapat menunjukkan sampai dimana penjual wajib menanggung semua biaya pengangkutan. Hal penting kedua adalah perihal dimana resiko beralih dari penjual kepada pembeli. Ciri khas yang dapat ditemui pada dokumen bill of lading atas transaksi yang menggunakan kelompok terms “C” adalah klausul pembayaran yang menyebutkan “freight prepaid”. a. CFR – Cost and Freight Cost and Freght berarti bahwa penjual menyerahkan barang setelah barang melewati batas pagar kapal di pelabuhan pengapalan dalam keadaan sudah mendapat ijin ekspor, tetapi biaya pengangkutan sampai ke pelabuhan tujuan tetap menjadi kewajiban penjual. Titik pertanggungan biaya oleh eksportir adalah sampai dengan pembayaran ongkos angkut. Yang perlu diperhatikan adalah beralihnya resiko dari penjual kepada pembeli sejak barang melewati batas pagar kapal (on board) di pelabuhan pemuatan. Syarat ini hanya dipakai untuk jenis pengangkut yang melalui laut dan sungai. b. CIF – Cost Insurance and freight Pada terms CIF, kewajiban penjual sama dengan term CFR ditambah dengan kewajiban membayar asuransi pengangkutan. Term ini hanya dipakai untuk angkutan laut dan sungai saja. c. CPT-Carriage Paid to Pengertian terms ini adalah ketika pengangkutan atas barang ekspor menggunakan lebih dari satu alat transportasi (multi moda). Untuk itu penjual akan menanggung seluruh biaya pengangkutan dan menentukan sendiri pengangkut yang akan membawa barang-barang hingga sampai di suatu tempat tujuan di negara importir. d. CIP-Carriage and Insurance paid to Pada terms ini, kewajiban penjual pada dasarnya sama dengan terms CPT hanya saja ditambah dengan kewajiban menutup asuransi pengangkutan. Dengan demikian penjual akan menanggung biaya

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan | PROSES BISNIS PERDAGANGAN IMPOR 17 pengangkutan termasuk menutup asuransi sampai dengan tempat tujuan di negara importir. 4) Kelompok “D”, Pengangkutan Sampai di Tujuan Kelompok terms ini mengandung pengertian bahwa kewajiban menanggung biaya yang timbul dan perpindahan resiko adalah sampai dengan suatu tempat di negara importir. Resiko dan beban biaya yang harus ditanggung penjual dalam terms ini adalah yang paling besar. a. DAF-Delivered at Frontier Delivered at Frontier berarti bahwa perpindahan resiko dari penjual kepada pembeli dilakukan di suatu tempat yang termasuk wilayah perbatasan, namun belum termasuk daerah pabean negara pembeli, dalam kondisi belum dibongkar. Istilah “frontier” dipakai untuk menunjuk suatu wilayah perbatasan, oleh karenanya dalam kontrak harus disebutkan secara tegas tempat tersebut. b. DES - Delivered ex Ship Delivered ex Ship berarti bahwa penjual menyerahkan barang bila telah ditempatkan ke dalam kewenangan pembeli, diatas kapal , sudah diurus formalitas ekspor, namun belum diurus formalitas impornya. Penjual menanggung semua biaya dan resiko sampai saat penyerahan sebelum dibongkar. Term ini dapat dipakai untuk alat angkut laut, atau multi moda, sepanjang penyerahannya di atas kapal di pelabuhan tujuan. c. DEQ - Delivered ex Quay. Delivered ex Quay berarti bahwa penjual menyerahkan barang apabila telah ditempatkan kewenangan pembeli, diatas dermaga, telah diurus formalitas ekspor, namun belum diurus formalitas impornya. Penjual menanggung semua biaya dan resiko sampai dengan saat penyerahan di atas dermaga. Term ini dipakai untuk angkutan melalui laut atau multi moda sepanjang penyerahan barang di atas dermaga. d. DDU - Delivered Duty Unpaid Delivered Duty Unpaid berarti bahwa penjual menyerahkan barang kepada pembeli, di suatu tempat yang ditunjuk pembeli dalam wilayah

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan | PROSES BISNIS PERDAGANGAN IMPOR 18 kewenangan pembeli. Kondisi penyerahannya adalah belum diurus formalitas kepabeanannya, barang belum dibongkar dan alat angkut baru datang di tempat tujuan tersebut. Penjual menanggung semua biaya dan resiko sampai dengan saat penyerahan. Terms ini dapat dipakai untuk segala jenis angkutan. e. DDP - Delivered Duty Paid Syarat penyerahan barang untuk term ini berarti bahwa penjual harus menyerahkan barang kepada pembeli di suatu tempat yang ditunjuk pembeli dan berada di wilayah kewenangan pembeli dengan kondisi seluruh formalitas kepabeanan telah diselesaikan (door to door service). 1.2. Tata Laksana Kepabeanan di Bidang Impor Komoditas Perdagangan Pemerintah merumuskan kebijakan secara umum yang mengatur tata laksana impor khususnya adalah komoditas impor yang akan diperdagangkan di dalam negeri yaitu Undang-Undang Nomor 10 Tahun 1995 tentang Kepabeanan sebagaimana telah diubah dengan Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2006 petunjuk pelaksanaan Undang-Undang tersebut diatas adalah Keputusan Menteri Keuangan Nomor 453/KMK.04/2002 tentang Tata Laksana Kepabeanan di Bidang Impor sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor: 144/PMK.04/2007 tetang Pengeluaran Barang Impor untuk Dipakai ketentuan tersebut mengatur hal-hal sebagai berikut: a. Importir Pelaku utama dalam kegiatan impor adalah importir. Secara umum pengertian importir adalah perusahaan yang melakukan kegiatan perdagangan dengan cara memasukkan barang dari luar wilayah pabean Indonesia dengan memenuhi prosedur dan ketentuan yang mengatur tentang hal tersebut. Berkaitan dengan pemberian ijin kegiatan impor, importir dibeda-kan menjadi:

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan | PROSES BISNIS PERDAGANGAN IMPOR 19 a. Importir Umum (IU), yaitu badan usaha yang memperoleh ijin perdagangan umum untuk mengimpor barang; b. Importir Terdaftar (IT), yaitu badan usaha yang memperoleh ijin perdagangan umum dengan tugas khusus mengimpor barang tertentu yang ditetapkan oleh pemerintah; c. Importir Produsen (IP), yaitu badan usaha yang mendapatkan ijin perdagang-an terbatas untuk mengimpor barang yang diperlukan dalam proses produksinya; d. Produsen Importir (PI), yaitu badan usaha produsen yang memperoleh persetujuan untuk dapat melakukan impor sendiri barang yang sejenis dengan yang diproduksinya; e. Agen Tunggal (AT), yaitu badan usaha yang memperoleh ijin perdagangan umum untuk melaksanakan impor barang yang diageninya dan diakui sebagai agen tunggal berdasarkan ketentuan dari Departemen Perindustrian. f. Pengusaha memperoleh persetujuan untuk melakukan impor adalah pengusaha yang telah memperoleh: Angka Pengenal Impor Sementara (APIS) atau; Angka Pengenal Impor (API) bagi perusahaan non PMA dan PMDN yang dikeluarkan oleh Dinas Perdagangan-Kanwil Departemen Perdagangan. Perusahaan PMA dan PMDN harus mempunyai Angka Pengenal Impor Terbatas (APIT) yang diterbitkan oleh Ketua BPKM. b. Barang Impor Pengaturan atas jenis barang yang dapat diimpor untuk diperdagangkan di dalam negeri perlu dilakukan untuk beberapa tujuan, yaitu melindungi hasil produksi dalam negeri, mencegah penggunaan yang

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan | PROSES BISNIS PERDAGANGAN IMPOR 20 tidak seharusnya, pengendalian mutu produksi, menjamin keseimbangan pasar barang dan kelancaran arus lalu lintas barang. Pengaturan barang impor dikelompokkan sebagai berikut: 1. Barang yang dapat diimpor Barang yang dapat diimpor pada dasarnya dalam kondisi baru. Impor barang dalam kondisi bekas harus memperoleh persetujuan dari Departemen Perindustrian dan Departemen Perdagangan dengan menunjukkan pemanfaataannya secara jelas. Persetujuan diberikan dengan mempertimbangkan devisa yang dihemat dan nilai ekonomis dari barang-barang bekas yang diimpor. 2. Barang yang diatur tata niaga impornya Barang impor yang diatur tata niaganya hanya dapat diimpor oleh Importir Terdaftar, Importir Produsen atau Produsen Importir atau Agen Tunggal. Tujuan dari pengaturan tata niaga barang impor adalah untuk memberikan perlindungan atas dasar kewajaran bagi produsen dalam negeri, menjamin tersedianya jenis barang-barang tertentu di dalam negeri serta menjaga keseimbangan pasar barang. 3. Barang impor yang diawasi mutunya Termasuk dalam kelompok barang ini adalah barang impor yang mutunya harus memenuhi standar mutu perdagangan yang telah ditetapkan oleh Menteri Perdagangan dengan tujuan untuk melindungi konsumen dan mendorong peningkatan mutu produksi dalam negeri sekaligus menciptakan iklim persaingan yang sehat dalam perdagangan dalam negeri. 4. Barang impor oleh Agen Tunggal Merupakan jenis barang impor yang hanya dapat diimpor oleh perusahaan yang telah memperoleh ijin umum untuk melaksanakan impor barang yang diageninya dan memperoleh pengakuan sebagai agen tunggal dan produsen barang dari Departemen Perdagangan. Tujuan utama dari pengaturan jenis barang ini adalah untuk memberikan jaminan pengembangan teknologi dan perlindungan terhadap hak kekayaan intelektual.

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan | PROSES BISNIS PERDAGANGAN IMPOR 21 5. Barang yang dilarang untuk diimpor Dengan tujuan untuk menjamin pengembangan dan peningkatan produksi dalam negeri, menjaga kepentingan dan stabilitas nasional serta untuk menghindarkan pengaruh-pengaruh buruk yang timbul dari pemanfaatan-nya, terdapat jenis barang-barang yang dilarang untuk diimpor c. Pungutan Impor Pemerintah menetapkan pengenaan pengutan terhadap barangbarang impor yang terdiri dari Bea Masuk, Cukai dan Pungutan Dalam Rangka Impor (PDRI): PPh Pasal 22 Impor, PPN dan PPnBM Impor. Perhitungan atas besarnya pungutan impor dilakukan sendiri oleh importir berdasarkan Nilai Pabean. Perhitungan pungutan impor dilakukan berdasarkan nilai Cost, Insurance dan Freight (CIF). Untuk penutupan asuransi di dalam negeri dan importir dapat memperlihatkan bukti polis asuransi, maka premi asuransi dinyatakan nihil sehingga perhitungan pungutan impor berdasarkan Cost and Freight (C&F). Sebaliknya, importir yang tidak dapat memperlihatkan bukti polis asuransi, perhitungan bea masuk berdasarkan Cost dan Freight ditambah premi asuransi sebesar 0,5% dari nilai Cost and Freight. Berdasarkan Pasal 49 dan 50 KEP-07/BC/2003, perhitungan bea masuk berdasarkan Nilai Dasar Perhitungan Bea Masuk (NDPBM) yang berlaku yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan. Bea Masuk yang harus dibayar secara advalorum atau spesifik, yaitu: Hasil perkalian Nilai Pabean (NDPBM) dengan persentase tarif pembebanan Bea Masuk (tarif advalorum), atau Hasil perkalian jumlah satuan barang dengan tarif pembebanan Bea Masuk per satuan yang ditetapkan. Cukai yang harus dibayarkan adalah: Hasil perkalian harga dasar (jumlah Nilai Pabean dan Bea Masuk) dengan tarif cukai, atau Hasil perkalian Harga Jual Eceran Barang Kena Cukai dengan tarif cukai, atau

BM] x tarif pajak Tarif pajak yang berlaku adalah: PPh Pasal 22 Impor sebesar 2,5%, PPN Impor sebesar 10% dan PPnBM Impor sebesar 20%. Contoh: CIF : US$ 24.000 Bea Masuk (5%) : US$ 1.200 DPP : US$ 25.200 Kurs KMK : Rp. 9.100/US$ DPP Rupiah : Rp. 229.320.000,00 PPh 22 Impor : Rp. 5.733.000,00 (tarif 2.5%) PPN Impor : Rp. 22.932.000,00 (tarif 10%) PPnBM Impor : Rp. 45.864.000,00 (tarif 20%) Pembayaran Bea Masuk dan PDRI adalah sebagai berikut: Bea Masuk : Rp. 10.920.000,00 PPh 22 Impor : Rp. 5.733.000,00 PPN Impor : Rp. 22.932.000,00 PPnBM Impor : Rp. 45.864.000,00 Total : Rp. 85.449.000,00 Bea Masuk, Cukai, PDRI dan bunga dihitung untuk setiap jenis barang impor yang tercantum dalam Pemberitahuan Impor Barang (PIB) dan dibulatkan dalam Rupiah penuh dengan cara menghilangkan bagian dari satuan Rupiah. Penyetoran bea masuk dan pengutan impor lainnya dilakukan pada bank devisa dengan menggunakan Surat Setoran Pabean Cukai dan Pajak (SSPCP). d. Mekanisme Pembayaran Impor Impor dapat dilaksanakan dengan L/C atau tanpa L/C. Pelaksanaan impor dengan L/C ditandai dengan adanya kelengkapan dan kebenaran pengisian L/C selain purchase order. Sementara pada pelaksanaan impor

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan | PROSES BISNIS PERDAGANGAN IMPOR 23 tanpa L/C diselenggarakan dengan kontrak penjualan dan purchase order tanpa pengisian L/C. Pembahasan atas pelaksanaan impor tanpa L/C dan dengan L/C adalah: 1. Impor dengan menggunakan L/C a. Importir (Applicant) melakukan negosiasi harga barang dengan eksportir (beneficiary) hasilnya berupa Sales Contract b. Importir menyiapkan Aplikasi Pembukaan L/C yang diperoleh dari Bank Devisa dengan melampirkan fotocopy Sales Contract. Untuk importir yang baru pertama kali harus melampirkan dokumen yang disyaratkan oleh Bank Devisa seperti : fotocopy dari Surat Ijin Usaha (SIU), NPWP, APIS/API/APIT, Tanda Daftar Perusahaan (TDP), Surat Pengakuan Keagenan (Depperindag) dan Specimen tanda tangan pihak importir c. Bank Devisa (Opening/Issuing Bank) meneliti persyaratan administratif importir sbg dasar : menerbitkan L/C untuk kepentingan eksportir di luar negeri melalui Bank Korespondennya. membebankan biaya import (Provisi Pembukaan dan pengiriman L/C, marginal deposit (marge storing) sebagai jaminan atas pembukaan L/C. d. Bank Koresponden (Correspondence Bank) melakukan penelitian terhadap keabsahan L/C kemudian: mengotentikan L/C dimaksud. Jika eksportir adalah nasabah Bank Koresponden maka Bank akan meneruskan advice L/C ke eksportir (Advising Bank) e. Eksportir akan melakukan: memeriksa syarat dan kondisi L/C bila terpenuhi memproses pengapalan barang melalui Customs di LN. Eksportir menyiapkan dokumen-dokumen yang disyaratkan L/C menyampaikan/mempresentasikan ke Bank Negosiasi

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan | PROSES BISNIS PERDAGANGAN IMPOR 24 f. Customs akan memberikan ijin pemuatan barang dan Maskapai Pelayaran mengangkut barang ke Pelabuhan tujuan atau Pabean Indonesia. g. Negotiating Bank yang menerima dokumen dan mengambil alih melakukan: Pembayaran disebut sebagai Negotiating Bank. Negotiating Bank kemudian meminta penggantian pembayaran/reimbursement (jika Sight L/C) atau meminta akseptasi (jika usance L/C) ke Bank Devisa (Opening Bank) melalui bukti tagihan berupa Schedule of Remmitance yang dilampirkan dokumen-dokumen pendukung L/C. h. Bank Devisa setelah menerima tagihan Negotiating Bank melakukan: Pemeriksaan dengan cara mencocokkan isi dokumen dengan persyaratan L/C bila terpenuhi Bank Devisa akan melakukan pembayaran (jika Sight L/C) atau akan melakukan akseptasi (jika Usance L/C) yakni menyetujui pembayaran pada saat jatuh tempo Kemudian Bank Devisa menyampaikan dokumen tersebut kepada importir. i. Importir melakukan : kewajiban melakukan pembayaran jika Sight L/C dan importir mendapat fasilitas marginal deposit. Atau importir melakukan akseptasi (jika Usance L/C) kemudian menghitung sendiri pungutan importirnya (Bea Masuk (BM), PPN, PPh, Ps. 22 dan PPnBM (jika ada) Kemudian Importir menyiapkan Pemberitahuan Impor Barang (PIB) atau Pemberitahuan Impor Barang Tertentu (PIBT), Untuk pembayaran Bea Masuk menggunakan Formulir Surat Setoran Bea & Cukai (SSBC) sedangkan pembayaran pajak impor dengan menggunakan formulir Surat Setoran Pajak (SSP).

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan | PROSES BISNIS PERDAGANGAN IMPOR 25 Importir kemudian mengambil Delivery Order (DO) di Agen Maskapai Pelayaran di Pelabuhan Tujuan dengan cara menukar 1 (satu) original B/L dengan DO dimaksud. Selanjutnya Importir mengajukan PIB/PIBT yang dilampirkan Dokumen Pabean, DO dan SSBC & SSP ke Petugas Hanggar Pabean. Pembayaran Bea Masuk dan pajak dalam rangka impor dapat pula dilakukan melalui Bank Devisa dengan melampirkan PIB/PIBT dan Bank Devisa akan memberikan bukti pembayaran Bea Masuk dan pajak dalam rangka impor dimaksud. j. Petugas Hanggar akan melakukan: Memeriksa kelengkapan pengisian PIB/PIBT dan dokumen pendukung, apabila hasil pemeriksaan lengkap dan penghitungan pungutan impor benar. Petugas Hanggar akan menerbitkan Surat Persetujuan Pengeluaran Barang (SPPB) untuk: Barang-barang yang melalui jalur hijau. Barang-barang yang melalui jalur merah - Nota Hasil Intelijen (NHI) atau Nota Intelijen (NI) akan dilakukan pemeriksaan oleh Petugas Pabean. Petugas Hanggar akan menerbitkan Surat Persetujuan Pengeluaran Barang (SPPB). k. Berdasarkan SPPB Importir menyiapkan alat angkut di depan gudang pintu Lini I untuk mengangkut barang dari pelabuhan ke gudang importir. 2. Impor tanpa menggunakan L/C a. Importir (Applicant) melakukan negosiasi harga barang dengan eksportir (beneficiary) dengan hasil berupa kesepakatan dan dituangkan dalam Sales Contract menyiapkan Rencana Impor Barang (RIB) dengan menyebutkan nama bank penghandle dokumen dan menyerahkannya kepada eksportir di luar negeri dengan tembusan ke Bank Devisa.

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan | PROSES BISNIS PERDAGANGAN IMPOR 26 Tindasan RIB dilampirkan syarat administratif seperti : - Fotocopy dari Surat Ijin Usaha (SIU), NPWP, APIS/API/APIT, Tanda Daftar Perusahaan (TDP), - Surat Pengakuan Keagenan yang dikeluarkan Depperindag (jika perusahaan agen) dan - Specimen (tanda tangan yang berhak menandatangani dokumen Impor). b. Jika Eksportir telah menerima Rencana Impor Barang (RIB), maka: Eksportir memproses pengapalan barang melalui Customs di luar negeri memberikan ijin pemuatan barang dan Maskapai Pelayaran mengangkur barang ke pelabuhan tujuan atau Paben Indonesia. Eksportir menyiapkan dokumen-dokumen yang disyaratkan di Sales Contract dan meminta bantuan Bank untuk menagihkan/inkaso ke Importir melalui bank yang telah ditunjuk oleh importir tersebut dengan kondisi Documents Against Payment (D/P) atau Document Against Accaptance (D/A), Bank yang dimintai bantuan untuk menginkaso = Remitting Bank. c. Remitting Bank setelah diterimanya dokumen tanpa harus memeriksa mengenai kelengkapan dokumen-dokumen, kemudian menginkasokan dokumen tersebut ke Bank Devisa dengan menggunakan Schedule of Collection. Bank yang menerima dokumen adalah Collecting Bank. d. Collecting Bank tidak berkewajiban memeriksa kelengkapan dokumen: Memberitahu Importir bahwa dokumen telah diterima Meminta importir untuk menyelesaikan kewajibannya (kondisi D/P bank akan menyerahkan dokumen ke importir jika importir melakukan pembayaran sedangkan kondisi D/A dokumen akan diserahkan jika importir melakukan akseptasi terhadap jatuh tempo pembayaran. Bank yang menyerahkan dokumen = Presenting Bank.

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan | PROSES BISNIS PERDAGANGAN IMPOR 27 e. Setelah Importir menerima dokumen dari Collecting Bank memenuhi kewajibannya yaitu melakukan pembayaran (jika kondisi D/P) atau melakukan akseptasi (jika kondisi D/A) melalui Bank Devisa ke Eksportir melalui Exporter’s Bank (Remitting Bank). menghitung sendiri pungutan impornya seperti Bea Masuk (BM), PPN, PPh Ps 22 dan PPnBM (jika ada) menyiapkan Pemberitahuan Impor Barang (PIB) atau Pemberitahuan Impor Barang Tertentu (PIBT), jika barang tertentu yang formulirnya dapat diperoleh dari Pabean (Bea & Cukai). pembayaran Bea Masuk dengan menggunakan Formulir Surat Setoran Bea & Cukai (SSBC) sedangkan pembayaran pajak dalam rangka impor dengan menggunakan formulir Surat Setoran Pajak (SSP). mengambil Delivery Order (DO) di Agen Maskapai Pelayaran di Pelabuhan Tujuan dengan cara menukar 1 (satu) original B/L dengan DO dimaksud. mengajukan PIB/PIBT yang dilampirkan Dokumen Pabean, DO dan SSBC & SSP ke Petugas Hanggar Pabean. f. Jika rekening Exporter’s Bank telah dikreditir maka Exporter’s Bank akan melakukan pembayaran (jika D/P) dan akan meneruskan Akseptasi (jika D/A) kepada Eksportir. Dalam hal kondisi D/A Eksportir akan mendapatkan pembayaran pada saat jatuh waktu jika rekening Exporter’s Bank telah dikreditir. g. Importir setelah menerima dokumen Melakukan pembayaran Bea Masuk dan pajak dalam rangka impor dapat pula dilakukan melalui Bank Devisa dengan melampirkan PIB/PIBT, selanjutnya Bank Devisa akan memberikan bukti pembayaran h. Petugas Hanggar akan melakukan: Memeriksa kelengkapan pengisian PIB/PIBT dan dokumen pendukung lainnya. Selanjutnya jika dokumen-dokumen

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan | PROSES BISNIS PERDAGANGAN IMPOR 28 dimaksud telah lengkap dan penghitungan pungutan impor telah benar. Hasil pemeriksaan tersebut digunakan sebagai dasar menerbitkan Surat Persetujuan Pengeluaran Barang (SPPB) untuk: - barang-barang yang melalui jalur hijau. - barang-barang yang melalui jalur merah - Nota Hasil Intelijen (NHI) atau Nota Intelijen (NI) akan dilakukan pemeriksaan oleh Petugas Pabean berdasarkan hasil pemeriksaan - Petugas Hanggar akan menerbitkan Surat Persetujuan Pengeluaran Barang (SPPB). Petugas Hanggar akan menunjuk Petugas Dinas Luar yang akan mengawasi pengeluaran Barang dari gudang Lini I. i. Berdasarkan SPPB Importir menyiapkan alat angkut di depan gudang pintu Lini I untuk mengangkut barang dari pelabuhan ke gudang importir e. Angka Pengenal Impor (API) 1. API(S) Umum Diterbitkan oleh Kepala Kantor Wilayah Perdagangan atau Kepala Dinas Perdagangan setempat dengan syarat SIUP dan dapat dipergunakan untuk mengimpor semua mata dagangan impor, kecuali barang yang diatur tata niaganya. APIS berlaku untuk masa 2 tahun dan tidak dapat diperpanjang. API berlaku sepanjang perusahaan melakukan kegiatan usaha. 2. API(S) Produsen Diberikan kepada perusahaan produksi / industri di luar PMA dan PMDN yang telah mendapat ijin usaha industri. Hanya dapat digunakan untuk mengimpor bahan baku / bahan penolong bagi keperluan proses produksinya sendiri. Masa berlaku sama dengan API(S) Umum. Persyaratan dalam mengajukan API(S) Produsen sama dengan API(S) Umum ditambah dengan persetujuan sementara tetap dari Departemen Teknis terkait.

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan | PROSES BISNIS PERDAGANGAN IMPOR 29 3. APIT Diberikan hanya untuk keperluan impor terbatas pada kegiatan proses produksi sendiri kepada perusahaan produsen dalam rangka Penanaman Modal. Diterbitkan oleh BKPM. 4. Importir Terdaftar (IT) Diberikan kepada pemilik API(S) yang mengimpor barang kategori diatur tata niaganya. Pemilik API(S) terlebih dulu harus memperoleh pengakuan sebagai IT dari Departemen Perdagangan. 5. Importir Umum Limbah (IU Limbah) IU Limbah diterbitkan oleh Departemen Perdagangan dengan memenuhi persyaratan: - SIUP - API-U - Tanda Daftar Perusahaan (TDP) - NPWP - Bukti pemilikan/penguasaan gudang penimbunan 6. Importir Produsen (IP) Diterbitkan oleh Departmen Perdagangan dengan memenuhi persyaratan: - SIUP dan Tanda Daftar Industri - API-Produsen atau APIT - Tanda Daftar Perusahaan - NPWP 7. Importir Produsen Limbah B3 (Bahan Berbahaya dan Beracun) atau IP Limbah Non B3 Memperoleh persetujuan dari Departemen Perdagangan berkaitan dengan Limbah B3. Memenuhi persyaratan: Bukti pemilikan industri pemgolahan limbah dan sisa limbah beserta gudang penimbunannya yang telah mendapat pengakuan dari BAPEDAL untuk kategori B3 dan dari Departemen Perdagangan untuk kategori non-B3. Rekomendari dari Departemen terkait yang berhubungan dengan usaha tersebut.

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan | PROSES BISNIS PERDAGANGAN IMPOR 30 f. Dokumen Impor dan Penelitian Dokumen Impor Sama halnya dengan kegiatan ekspor, dokumen impor dapat dikelompokan menjadi tiga. Pertama, dokumen pabean yang diatur dalam kewenangan Direktorat Jenderal Bea Cukai. Kedua, dokumen pengangkut yang dikeluarkan oleh perusahaan pelayaran dan penerbangan cargo. Ketiga, dokumen bank berkaitan dengan transaksi arus uang. Dokumen pengangkut dan bank untuk kegiatan impor tidak berbeda dengan kegiatan ekspor. Dokumen pabean diatur berdasarkan Keputusan Direktur Jenderal Bea Cukai Nomor KEP-07/BC/2003 tanggal 31 Januari 2003 tentang Petunjuk Pelaksanaan Tatalaksana Kepabeanan di Bidang Impor. 1. Dokumen pabean dalam rangka kegiatan impor adalah: a. Pemberitahuan Impor Barang (PIB)/Pemberitahuan Impor Barang Tertentu (PIBT). b. Surat Persetujuan Pengeluaran Barang (SPPB). c. Surat Pemberitahuan Jalur Merah (SPJM) untuk barang impor yang ditetapkan melalui jalur merah. d. Deklarasi Nilai Pabean. e. Surat Setoran Pabean Cukai dan Pajak (SSPCP) yang telah memperoleh NTPP dari Bank (cfm sistem MP3). 2. Sedangkan dokumen pendukung pabean adalah: a. Purchase Order dan Sales Contract antara importir dengan eksportir b. Invoice dari importir c. Packing List dari importir 3. Dokumen utama pengangkut yang digunakan dalam pengurusan impor adalah: a. Bill of Lading untuk pelayaran b. Airway Bill untuk penerbangan c. Manifest (BC 1.1) digunakan oleh petugas Bea Cukai untuk pengujian barang impor sesuai dengan daftar barang dalam manifest. 4. Dokumen bank yang terkait dengan transaksi ekspor adalah: a. Dokumen terkait dengan Letter of Credit. b. Nota transfer dari importir ke rekening bank eksportir

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan | PROSES BISNIS PERDAGANGAN IMPOR 31 h. Penelitian Dokumen Impor 1. Pemberitahuan Impor Barang (BC 2.0) PIB yang dinyatakan diterima dan memperoleh respon dari komputer pabean akan diberikan nomor penerimaan (nopen) PIB. Apabila terhadap barang yang diberitahukan dengan PIB mendapatkan jalur hijau, maka terhadap PIB akan diberikan Surat Persetujuan Pengeluaran Barang yang memuat nopen PIB. Apabila terhadap barang yang diberitahukan dengan PIB mendapatkan jalur merah, maka terhadap PIB akan diberikan Surat Pemberitahuan Jalur Merah. Nilai pabean dalam PIB harus sesuai dengan invoice, sales contract dan purchase order. Perhitungan nilai pabean, pungutan dalam rangka impor dan cukai harus sesuai dengan dasar perhitungan yang ditentukan untuk jenis barang yang diberitahukan dalam PIB (tarif pada HS). Kolom bea masuk dan pungutan dalam rangka impor (PDRI) telah ditentukan dan dibayar ke bank Devisa harus sesuai dengan nilai SSPCP. Nilai pabean dalam PIB dilaporkan dalam dokumen Deklarasi Nilai Pabean (DNP). 2. Surat Persetujuan Pengeluaran Barang Diterbitkan setelah PIB dinyatakan diterima dan diberikan nomor penerimaan. SPPB diberikan untuk barang impor yang ditetapkan melalui jalur hijau. SPPB mendapat pengesahan dari petugas hanggar untuk proses pengeluaran barang. Surat Pemberitahuan Jalur Merah Diterbitkan untuk PIB yang ditetapkan melalui jalur merah. Tempat pemeriksaan fisik barang dapat dilakukan di lokasi importir. Pada jalur merah, tingkat pemeriksaan fisik barang ditetapkan 10%, 30% atau 100%. 3. Surat Pemberitahuan Jalur Merah Diterbitkan untuk PIB yang ditetapkan melalui jalur merah. Tempat pemeriksaan fisik barang dapat dilakukan di lokasi importir.

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan | PROSES BISNIS PERDAGANGAN IMPOR 32 Pada jalur merah, tingkat pemeriksaan fisik barang ditetapkan 10%, 30% atau 100%. Pola rekonsiliasi transaksi impor dapat dilakukan antara PIB dan nomor SPPB dengan discharge list yang dibuat oleh terminal operator (unit terminal peti kemas) serta Pembayaran Pajak Melalui sistem MP3. Dengan rekonsiliasi ini diharapkan dapat diperoleh informasi berupa: a. Wajib Pajak yang membayar PDRI, namun tidak melakukan penyerahan barang, karena barang impor yang dibayarkan PDRI-nya menjadi pos pembelian. b. Pencocokan besarnya pembayaran PDRI dengan taksiran nilai barang impor. c. Menaksir margin laba yang diterima oleh importir atau indentor. d. Wajib Pajak sebagai importir atau indentor Aplikasi rekonsiliasi antara PIB dan discharge list akan memberikan informasi secara akurat barang-barang impor yang telah diberitahukan dengan PIB benar-benar telah dibongkar dari sarana pengangkut dan dikeluarkan dari kawasan pabean (tempat penumpukan sementara). i. Impor tanpa PIB dan dikecualikan dari Tata Niaga Impor Jenis barang yang dikecualikan dari tata niaga impor dan dapat diimpor tanpa PIB adalah sebagai berikut: a. Barang-barang pindahan milik sendiri. b. Barang hibah dari negara atau badan pemberi hibah kepada Pemerintah RI. c. Barang-barang yang dibiayai dengan bantuan luar negeri kepada Pemerintah RI. d. Barang dan atau bahan yang dimasukkan ke kawasan berikat untuk ditimbun, disimpan, diletakan atau dikemas. Untuk keperluan kemudahan impor atas barang modal, mesin dan barang dalam keadaan bukan baru, telah diatur dalam ketentuan-ketentuan oleh Departemen Perdagangan. Selain itu terdapat pula ketentuan yang mengatur impor kendaraan bermotor dalam kondisi Completely Built Up (CBU).

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan | PROSES BISNIS PERDAGANGAN IMPOR 33 2. Sistem Akuntansi Sektor Usaha Perdagangan Impor 2.1.Penyajian Laporan Keuangan komersial Dalam perdagangan impor, terdapat 3 (tiga) kategori dalam pelaporan keuangan yaitu : 1. Kategori Trading Murni. Bilamana perusahaan tersebut memang melakukan “impor riil” yang dapat dilihat dari adanya transaksi yang sebenarnya antara perusahaan tersebut degan supplier dari luar negeri yang dibuktikan dengan arus uang, arus barang, dan arus dokumen antara supplier dengan perusahaan. 2. Kategori jasa trading, bilamana perusahaan tersebut hanya menerima”Fee” atas impor barang yang dimiliki pihak lain dimana pembuktianya dapat dilihat dari tidak adanya arus uang “Riil” antara supplier di luar negeri dengan perusahaan tersebut karena memang barang yang diimpor bukan merupakan milik perusahaan perdagangan importer tersebut. 3. Kategori campuran, bilamana perusahaan tersebut melakukan sekaligus “Impor Riil” untuk diperjualbelikan sendiri dan juga menerima “Fee” atas impor barang yang dimiliki pihak lain. PSAK tidak mengatur secara khusus tentang Sistem Akuntansi dari Sektor Perdagangan Impor, jadi secara umum sistem akuntansi yang digunakan tidak berbeda dari perusahaan lainnya. Laporan keuangan disusun berdasarkan basis akrual dengan menggunakan konsep biaya historis. Penyajian Laporan Keuangan dalam perusahaan perdagangan impor mengacu pada PSAK No 1 Tentang Penyajian Laporan Keuangan. Dalam hal ini terdapat 2(dua) hal spesifik yang harus diperhatikan yaitu tentang Pengakuan dan Beban. Dalam hal perusahaan masuk dalam kategori Trading Murni, pengakuan penghasilan utamanya dapat dilihat dari 2 (dua) sumber yaitu penghasilan berupa penjualan barang dagangan impor dan pengakuan keuntungan atas selisih kurs yang terjadi dalam periode pelaporan keuangan.

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan | PROSES BISNIS PERDAGANGAN IMPOR 34 Sedangkan pengakuan beban utamanya dapat dilihat dari 3 (tiga) sumber yaitu Pembebanan atas pembelian barang dagangan, pengakuan kerugian atas selisih kurs yang terjadi dalam periode pelaporan keuangan, dan penghitungan persediaan barang secara konsisten yang dapat menggunakan 3 (tiga) metode yaitu FIFO, LIFO, atau Weighting Average. Dalam hal perusahaan masuk dalam kategori jasa trading, pengakuan penghasilan utamanya hanya bersumber dari pendapatan jasa impor. Tidak ada pencatatan pembelian barang dagangan dan juga tidak ada pencatatan atas persediaan barang. Sedangkan dalam hal perusahaan masuk dalam kategori campuran, maka pengakuan penghasilan dan juga pengakuan beban mencakup sebagaimana halnya perusahaan kategori Trading Murni dan kategori jasa trading. 2.2.Penyajian Laporan Keuangan Fiskal Dalam praktiknya perusahaan-perusahaan yang merupakan wajib pajak badan harus menghitung penghasilan dengan dua cara yang berbeda, karena antara akuntansi komersial dan ketentuan perpajakan memiliki beberapa perbedaan-perbedaan dalam penentuan laba akuntansi dan penghasilan kena pajak atau laba fiskal. Sama halnya degan perusahaan yang bergerak dalam bidang perdagangan impor , juga memiliki perbedaan didalam penghitungan laba akuntansi dan penghasilan kena pajak. Perbedaan tersebut dalam Standar Akuntansi Keuangan diatur secara tersendiri dalam PSAK 46 tentang Akuntansi Pajak Penghasilan. Prinsip dasar PSAK 46 yang harus diketahui adalah pemahaman tentang Laba Akuntansi dan Penghasilan Kena Pajak, Rekonsiliasi Fiskal, dan Beda Waktu & Beda Tetap. Laba Akuntansi merupakan terminologi yang diapakai menurt SAK yang berarti laba atau rugi bersih selama satu periode sebelum dikurangi dengan beban pajak, sedangkan Penghasilan Kena Pajak atau Laba Fiskal merupakan terminologi pajak yang berarti laba atau rugi selama satu periode yang dihitung berdasarkan peraturan perpajakan dan menjadi dasar perhitungan PPh. Berdasarkan hal tersebut, setiap perusahaan sebagai wajib pajak dituntut harus menyesuaikan laporan keuangannya dengan ketentuan

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan | PROSES BISNIS PERDAGANGAN IMPOR 35 perpajakan sehingga diketahui jumlah pajak yang sebenarnya terhutang, tidak terkecuali dengan perusahaan yang bergerak dalam perdagangan impor juga harus melakukan rekonsiliasi fiskal. Berikut digambarkan alur Rekonsiliasi Fiskal. Berdasarkan alur rekonsiliasi fiskal diatas, untuk keperluan perpajakan, koreksi fiskal dibagi menjadi koreksi positif dan koreksi negative, sedangkan kalau menurut PSAK 46, dibagi menjadi beda waktu dan beda tetap. Beda Tetap yang harus diperhatikan didalam menetukan pendapatan (penghasilan) dan beban (biaya) untuk tahun yang bersangkutan terdiri dari : 1. Menurut Akuntansi Komersial merupakan beban, menurut Pajak Penghasilan tidak dapat dibiayakan atau tidak dapat dikurangkan dalam menghitung Penghasilan Kena Pajak (PKP), dalam hal ini kita harus melihat acuannya yang diatur didalam Pasal 9 ayat (1) UU No.36 Tahun 2008 2. Menurut Akuntansi Komersial merupakan pendapatan, menurut Pajak Penghasilan bukan merupakan objek PPh atau dikenakan PPh-Final, dalam hal ini diatur pada Pasal 4 ayat (2) UU No. 36 Tahun 2008. 3. Menurut Akuntansi Komersial bukan merupakan pendapatan, menurut Pajak Penghasilan merupakan Objek PPh. 4. Menurut Akuntansi Komersial bukn beban sedangkan menurut Pajak Penghasilan dapat dikurangkan untuk menghitung penghasilan netto fiskal.

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan | PROSES BISNIS PERDAGANGAN IMPOR 36 Sedangkan untuk beda waktu, kita harus memperhatikan hal-hal sebagai berikut : 1. Selisih penyusutan komersial diatas penyusutan fiskal 2. Selisish penyusutan komersial dibawah penyusutan fiskal 3. Penyisihan kerugian piutang 4. Penyisihan kerugian persediaan 5. Penyisihan potongan penjualan Begitu halnya dengan perusahaan yang bergerak dalam bidang perdagangan impor, didalam menentukan berapa besarnya PPh terutang, kita mesti melakukan rekonsiliasi fiskal terlebih dahulu agar Laba Netto yang telah dihasilkan menurut Akuntansi Komersial dapat menjadi Penghasilan Kena Pajak menurut Akuntansi Pajak.

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan | BAB III 37 BAB III PERATURAN DAN DATA TERKAIT 1. Peraturan dan Aspek Perpajakan 1.1. Peraturan Perpajakan 1. Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 s.t.d.t.d Nomor 16 Tahun 2009 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan. 2. Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 s.t.d.t.d Nomor 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan. 3. Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 s.t.d.t.d Nomor 42 Tahun 2009 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah. 4. Peraturan Pemerintah Nomor 80 Tahun 2007 tentang Tata Cara Pelaksanaan Hak dan Kewajiban Perpajakan. 5. Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 154/PMK.03/2010 tentang Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 Sehubungan dengan Pembayaran atas Penyerahan Barang dan Kegiatan di Bidang Impor atau Kegiatan Usaha Lainnya. 6. Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-15/PJ/2011 tentang Tata Cara dan Prosedur Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 Sehubungan dengan Pembayaran atas Penyerahan Barang dan Kegiatan di Bidang impor atau Kegiatan Usaha di Bidang Lain. 7. Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 244/PMK.03/2008 tentang Jenis Jasa Lain sebagaimana Dimaksud dalam Pasal 23 ayat (1) huruf c angka 2 Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 s.t.d.t.d. Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008. 8. Peraturan Pemerintah Nomor 24 Tahun 2002 tentang Perubahan atas Peraturan Pemerintah Nomor 143 Tahun 2000 tentang Pelaksanaan Undangundang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan | PERATURAN DAN DATA TERKAIT 38 Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 18 Tahun 2000. 9. Peraturan Pemerintah Nomor 12 Tahun 2006 tentang Perubahan Ketujuh atas Peraturan Pemerintah Nomor 145 Tahun 2000 tentang Kelompok Barang Kena Pajak yang Tergolong Mewah yang Dikenakan Pajak Penjualan atas Barang Mewah. 10. Peraturan Pemerintah Nomor 38 Tahun 2003 tentang Perubahan Atas Peraturan Pemerintah Nomor 146 Tahun 2000 tentang Impor dan atau Penyerahan Barang Kena Pajak Tertentu dan atau Penyerahan Jasa Kena Pajak Tertentu yang Dibebaskan dari Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai. 11. Peraturan Pemerintah 31 Tahun 2007 tentang Perubahan Keempat atas Peraturan Pemerintah Nomor 12 Tahun 2001 tentang Impor dan atau Penyerahan Barang Kena Pajak Tertentu yang Bersifat Strategis yang Dibebaskan dari Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai. 12. Peraturan Menteri Keuangan nomor 103/PMK.03/2009 tentang Perubahan Ketiga atas Peraturan Menteri Keuangan Nomor 620/PMK.03/2004 tentang Jenis Barang Kena Pajak Yang Tergolong Mewah Selain Kendaraan Bermotor Yang Dikenakan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah. 13. Keputusan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 370/KMK.03/2003 Tentang Pelaksanaan Pajak Pertambahan Nilai Yang Dibebaskan Atas Impor Dan/Atau Penyerahan Barang Kena Pajak Tertentu Dan/Atau Penyerahan Jasa Kena Pajak Tertentu. 14. Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 31/PMK.03/2008 Tentang Perubahan Keempat Atas Keputusan Menteri Keuangan Nomor 155/KMK.03/2001 Tentang Pelaksanaan Pajak Pertambahan Nilai Yang Dibebaskan Atas Impor Dan/Atau Penyerahan Barang Kena Pajak Tertentu Yang Bersifat Strategis. 15. Keputusan Menteri Keuangan nomor 232/KMK.05/1996 tentang Tata Cara Pembayaran Dan Penyetoran Bea Masuk, Cukai, Denda Administrasi, Bunga Dan Pajak Dalam Rangka Impor. 16. Keputusan Menteri Keuangan nomor 491/KMK.05/1996 tentang Dasar Penghitungan Bea Masuk atas Barang Impor

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan | PERATURAN DAN DATA TERKAIT 39 17. Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-34/PJ/2003 tentang Klasifikasi Lapangan Usaha Wajib Pajak. 1.2.Aspek Perpajakan Dalam melakukan kegiatan perdagangan impor BKP dari luar daerah pabean ke dalam daerah pabean, terdapat beberapa kewajiban perpajakan Wajib Pajak, yaitu: a. Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan Wajib Pajak dengan kegiatan usaha perdagangan impor adalah Subyek Pajak yang mempunyai kewajiban Pajak Penghasilan sebagaimana diatur dalam pasal 1 Undang-Undang No. 7 tahun 1983 sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 36 tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan. Kewajiban melaporkan kegiatan usaha dalam SPT Tahunan PPh Badan yang meliputi: Penjualan komoditas impor ke konsumen pemakai dan atau konsumen industri dan atau konsumen jasa impor di dalam negeri ; Harga Pokok Penjualan dalam laporan keuangan dan; Pengurang Penghasilan Bruto sebagaimana diatur dalam UndangUndang Pajak Penghasilan Sebagai dasar penghitungan laba usaha yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak yang berasal dari kegiatan usaha perdagangan impor di Indonesia merupakan Obyek Pajak Penghasilan yang wajib dilaporkan benar, lengkap, dan jelas dalam SPT Tahunan PPh Badan dan disertai kewajiban membayar atau menyetor pajak yang terutang dengan menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP) sesuai dengan UU KUP dan UU PPh. b. PPh Pasal 22 Berdasarkan Undang-Undang Pajak Penghasilan Pasal 22 (PPh Pasal 22) ayat 1 huruf b jo. Peraturan Menteri Keuangan Nomor

BM) *) C=Cost, I=Insurance, dan F=Freight Besarnya Pungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 atas impor ditetapkan sebagai berikut : 1. yang menggunakan Angka Pengenal Impor (API), sebesar 2,5% (dua setengah persen) dari nilai impor, kecuali atas impor kedelai, gandum dan tepung terigu sebesar 0,5% (setengah persen) dari nilai impor; 2. yang tidak menggunakan Angka Pengenal Impor (API), sebesar 7,5% (tujuh setengah persen) dari nilai impor; dan/atau 3. yang tidak dikuasai, sebesar 7,5% (tujuh setengah persen) dari harga jual lelang. Nilai impor adalah nilai berupa uang yang menjadi dasar penghitungan Bea Masuk yaitu Cost Insurance and Freight (CIF) ditambah dengan Bea Masuk dan pungutan lainnya yang dikenakan berdasarkan ketentuan peraturan perundang- undangan kepabeanan di bidang impor.

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan | PERATURAN DAN DATA TERKAIT 41 Besarnya tarif pemungutan yang diterapkan terhadap Wajib Pajak yang tidak memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak lebih tinggi 100% (seratus persen) daripada tarif yang diterapkan terhadap Wajib Pajak yang dapat menunjukkan Nomor Pokok Wajib Pajak. Ketentuan ini berlaku untuk pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 yang bersifat tidak final. Saat Terutang, pemungutan dan pelunasan, Pajak Penghasilan Pasal 22 atas impor barang, terutang dan dilunasi bersamaan dengan saat pembayaran Bea Masuk. Dalam hal pembayaran Bea Masuk ditunda atau dibebaskan, maka Pajak Penghasilan Pasal 22 terutang dan dilunasi pada saat penyelesaian dokumen Pemberitahuan Impor Barang (PIB). Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 atas impor barang dilaksanakan dengan cara penyetoran oleh importir yang bersangkutan; atau Direktorat Jenderal Bea dan Cukai, ke kas negara melalui Kantor Pos, bank devisa, atau bank yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan. Penyetoran Pajak Penghasilan Pasal 22 oleh importir, Direktorat Jenderal Bea dan Cukai Para Pemungut pajak diwajibkan melaporkan hasil pemungutannya dengan menggunakan Surat Pemberitahuan Masa ke Kantor Pelayanan Pajak. Penyetoran Pajak Penghasilan Pasal 22 dan pelaporan pemungutan Pajak Penghasilan Pasal, dilakukan sesuai jangka waktu sebagaimana ditetapkan dalam Peraturan Menteri Keuangan yang mengatur mengenai penentuan tanggal jatuh tempo pembayaran, penyetoran dan pelaporan pemungutan pajak. Sifat pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 atas impor barang bersifat tidak final dan dapat diperhitungkan sebagai pembayaran Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan bagi Wajib Pajak yang dipungut Pengecualian pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 atas Impor Barang diatur dalam Keputusan Menteri Keuangan nomor 444/KMK.04/1999 tanggal 7 September 1999 sebagaimana telah diubah terakhir dengan Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor: 154/PMK.03/2010 adalah :

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan | PERATURAN DAN DATA TERKAIT 42 a. Impor barang dan atau penyerahan barang yang berdasarkan ketentuan peraturan perundang- undangan tidak terutang Pajak Penghasilan; b. Impor barang yang dibebaskan dari pungutan Bea Masuk dan atau Pajak Pertambahan Nilai: c. Impor sementara, jika pada waktu impornya nyata-nyata dimaksudkan untuk diekspor kembali; d. Impor kembali (re-impor), yang meliputi barang-barang yang telah diekspor kemudian diimpor kembali dalam kualitas yang sama atau barang-barang yang telah diekspor untuk keperluan perbaikan, pengerjaan dan pengujian, yang telah memenuhi syarat yang ditentukan oleh Direktorat Jenderal Bea dan Cukai; e. Pembayaran yang dilakukan oleh pemungut pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 huruf b, huruf c dan, huruf d; f. Pembayaran untuk pembelian gabah dan/atau beras oleh Perusahaan Umum Badan Urusan Logistik (BULOG); g. Emas batangan yang akan diproses untuk menghasilkan barang perhiasan dari emas untuk tujuan ekspor; h. Pembayaran untuk pembelian barang sehubungan dengan penggunaan dana Bantuan Operasional Sekolah (BOS). Pengecualian dari pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 atas barang impor yang dibebaskan dari pungutan Bea Masuk dan atau Pajak Pertambahan Nilai tetap berlaku dalam hal barang impor tersebut dikenakan tarif bea masuk sebesar 0% (nol persen).Pengecualian sebagaimana dimaksud huruf d dilakukan tanpa Surat Keterangan Bebas (SKB). Ketentuan Impor barang yang dibebaskan dari pungutan Bea Masuk dan atau Pajak Pertambahan Nilai dan Impor sementara, jika pada waktu impornya nyata-nyata dimaksudkan untuk diekspor kembali dilaksanakan oleh Direktorat Jenderal Bea dan Cukai yang tata caranya diatur oleh Direktur Jenderal Bea dan Cukai dan/atau Direktur Jenderal Pajak.

2013 Mod ul Pem eriksaan – Perd agangan Im por Kecuali Perd agangan Mob il d an Sep ed a Mot or Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan | PERATURAN DAN DATA TERKAIT 43 c. Pajak Pertambahan Nilai Beberapa hal yang berlu diperhatikan adalah: 1. Dasar Pengenaan Pajak adalah jumlah Harga Jual, Penggantian, Nilai Impor, Nilai Ekspor, atau Nilai Lain yang dipakai sebagai dasar untuk menghitung pajak yang terutang. 2. Nilai Impor adalah nilai berupa uang yang menjadi dasar penghitungan bea masuk ditambah pungutan berdasarkan ketentuan dalam peraturan perundangundangan yang mengatur mengenai kepabeanan dan cukai untuk impor Barang Kena Pajak, tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Barang Mewah yang dipungut menurut Undang-Undang ini. 3. Tarif Pajak Pertambahan Nilai adalah 10% (sepuluh persen). 4. Pajak Pertambahan Nilai yang terutang dihitung dengan cara mengalikan tarif sebagaimana butir 3 di atas dengan Dasar Pengenaan Pajak yang meliputi Harga Jual, Penggantian, Nilai Impor, Nilai Ekspor, atau nilai lain. 5. Pajak Masukan yang dikreditkan harus menggunakan Faktur Pajak yang memenuhi persyaratan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) dan Pasal 13 ayat (9) UU PPN. 6. Dalam hal impor, terutangnya pajak terjadi di tempat Barang Kena Pajak dimasukkan dan dipungut melalui Direktorat Jenderal Bea dan Cukai. 7. Direktur Jenderal Pajak dapat menetapkan dokumen tertentu yang kedudukannya dipersamakan dengan Faktur Pajak. Ketentuan tersebut ditindaklanjuti melalui Pasal 1 huruf i Peraturan Direktur Jenderal Pajak nomor 67/PJ/2010 tentang Perubahan atas Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-10/PJ./2010 tentang Dokumen Tertentu yang Kedudukannya Dipersamakan dengan Faktur Pajak, diatur bahwa Pemberitahuan Impor Barang (PIB) dan dilampiri dengan Surat Setoran Pajak, Surat Setoran Pabean, Cukai dan Pajak (SSPCP), dan/atau bukti pungutan pajak oleh Direktorat Jenderal Bea

BM) d. Pajak Penjualan Barang Mewah Beberapa hal yang perlu diperhatikan adalah: 1. Penyerahan Barang Kena Pajak yang tergolong mewah yang dilakukan oleh pengusaha yang menghasilkan barang tersebut di dalam Daerah Pabean dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya dan impor Barang Kena Pajak yang tergolong mewah. 2. Pajak Penjualan atas Barang Mewah dikenakan hanya 1 (satu) kali pada waktu penyerahan Barang Kena Pajak yang tergolong mewah oleh pengusaha yang menghasilkan atau pada waktu impor Barang Kena Pajak yang tergolong mewah. 3. Pengertian umum dari Pajak Masukan hanya berlaku pada Pajak Pertambahan Nilai dan tidak dikenal pada Pajak Penjualan atas Barang Mewah. Oleh karena itu, Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang telah dibayar tidak dapat dikreditkan dengan Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang terutang. Dengan demikian, prinsip pemungutannya hanya 1 (satu) kali saja, yaitu pada waktu: a. penyerahan oleh pabrikan atau produsen Barang Kena Pajak yang tergolong mewah; atau b. impor Barang Kena Pajak yang tergolong mewah. Penyerahan pada tingkat berikutnya tidak lagi dikenai Pajak Penjualan atas Barang Mewah.