2011

Certificación voluntaria en VEN-NIF-PYME Preguntas y Casos de Estudio Actualización 27 -05-2011 Compilación de preguntas y casos de estudios que servirán de base a la aplicación del instrumento de evaluación, en el programa de certificación voluntaria a ser desarrollado por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela.

FEDERACIÓN DE COLEGIOS DE CONTADORES PÚBLICOS DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA Página 1 SECRETARÍA DE ESTUDIOS E INVESTIGACIONES DIRECCIÓN TÉCNICA

CERTIFICACIÓN VOLUNTARIA

Comité Editorial: Lcdo. Ricardo Briceño Lcda. Celia Chacón Lcdo. Renny Espinoza Lcdo. Julio García Lcda. Norelly Pinto Lcda. Nancy Rodríguez

Reservados todos los Derechos.

Queda prohibida la reproducción total o parcial sin la autorización escrita del Comité Editorial.

1. Mensaje del Presidente de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela. 2. Presentación. 3. Introducción. 4. Actualización 27/05/2011 5. Preguntas y Casos Prácticos.

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Contenido

Este material de apoyo técnico sobre el conocimiento del VEN-NIF-PYME, preparado por la Dirección Técnica de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela, representa una herramienta de significativo valor para los profesionales de la contaduría pública en nuestro País y de las entidades de negocios que a partir del año 2011, deben migrar hacia el nuevo modelo contable venezolano. El Directorio de la FCCPV, consciente de los efectos que generará esta transición, ha venido trabajando para proveer a los usuarios de la información financiera de instrumentos de apoyo, que permitan la comprensión y aplicación de los nuevos principios de contabilidad; este material constituye el inicio de una serie de productos técnicos que servirán para el logro de los objetivos educativos sobre los VEN-NIF. Con un lenguaje sencillo y con aplicaciones prácticas, las entidades de negocios podrán producir información financiera de elevada calidad y útil en el proceso de medición de sus metas y objetivos. Esta herramienta es útil muy especialmente para los contadores públicos, quienes tienen el compromiso de aplicar sus conocimientos fundamentados en la nueva normativa, y que representa un apoyo para cumplir con su misión social y técnica. El Directorio Nacional de la FCCPV, consideró propicio el día de hoy, cuando se cumplen 37 años de la Promulgación de la Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública, para hacerle llegar a todos los agremiados este presente, acompañado de nuestras felicitaciones y mejores augurios para su éxito profesional.

Licenciado Rafael Rodríguez Ramos Presidente de la Federación de Colegios de Contadores Públicos De la República Bolivariana de Venezuela Caracas, 27 de septiembre de 2010

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Mensaje del Presidente de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela.

La dinámica financiera contemporánea, exige profesionales competentes, capaces de realizar actuaciones de alto nivel, con conocimientos armonizados al entorno común de todos los países. La Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela (FCCPV) a través de su Secretaría de Estudios e Investigaciones, consciente de la responsabilidad que tiene de impulsar el conocimiento técnico-académico de sus agremiados y mantenerlos actualizados en el conocimiento moderno de la contaduría pública mundial, ha diseñado el programa de certificación voluntaria, fundamentado en los principios de contabilidad de aceptación general en Venezuela (VENNIF), los cuales poseen las mismas bases conceptuales de los principios aplicados en la mayor cantidad de los países del mundo y muy especialmente en los latinoamericanos. Este programa de certificación está concebido como un acto voluntario, gratuito y privado mediante el cual, cada profesional preocupado por su engrandecimiento y actualización profesional, podrá solicitar a la FCCPV la medición de sus conocimientos en materia de VEN-NIF y que de superar los parámetros de calidad previamente conocidos por el solicitante, le emitirá certificado que avala los conocimientos evaluados. A los efectos de la confidencialidad del proceso de certificación voluntaria, la FCCPV no está autorizada y no podrá hacer públicos los resultados de las pruebas aplicadas y sólo los solicitantes podrán utilizar el certificado y los resultados obtenidos a su libre arbitrio. Como parte de apoyo al proceso de preparación previa del solicitante, con miras a la solicitud de certificación voluntaria, se ha diseñado este documento que sirve de guía de estudio y auto-medición, que una vez contestado por el interesado, éste podrá remitirlo a la dirección electrónica [email protected] para así obtener orientación sobre las respuestas enviadas y poder profundizar en las áreas que considere, según los resultados de su autoevaluación. La Secretaría de Estudios e Investigaciones de la FCCPV, espera que este programa de certificación voluntaria cuente con el respaldo de todos y cada uno de los profesionales de la contaduría pública venezolana y que este material sea utilizado como un recurso más a su disposición, para su preparación con miras a cumplir con la responsabilidad social exigida por la comunidad empresarial del país.

Licenciado Ricardo Briceño Carballo Secretario de Estudios e Investigaciones de la Federación de Colegios de Contadores Públicos De la República Bolivariana de Venezuela

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Presentación

Las preguntas y casos de estudios que se reproducen a continuación han sido el resultado del desarrollo del primer programa de formación de instructores en VEN-NIF, con enfoque hacia las pequeñas y medianas entidades (VEN-NIF-PYME), ejecutado por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela (FCCPV) a través de su Secretaría de Estudios e Investigaciones y su Dirección Técnica. Las fuentes principales de esta recopilación son las publicaciones realizadas por la Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas (AECA), el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Gestión 2000 y la Fundación del Consejo Mundial de Normas Internacionales (IFRS Foundation), así como materiales preparados por el Dr. Jorge José Gil, Director General del Centro de Estudios Científicos y Técnicos de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE), RED Contable, los integrantes del Consejo Editorial de este programa, los participantes de su primera cohorte y la colaboración especial del Licenciado José Gilberto Nava. Este documento será desarrollado en versiones bimestrales con compilación anual, siendo este el primer ejemplar que aborda los temas considerados de común aplicación en las pequeñas y medianas entidades venezolanas. Licenciado Renny J. Espinoza L. Comité Editorial

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Introducción

Actualización 27/05/2011 CAMBIOS EN ESTA ACTUALIZACIÓN Esta sección es una guía de los cambios que se han incorporado a la edición del 27 de mayo de 2011. Dichos cambios se resumen en los siguientes títulos:

Nuevas preguntas y casos 1. Se incluye el tema 10: “Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados” 2. Se incluye el tema 11. “Estado de Situación Financiera” 3. Se incluye el tema 12: “Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas 4. Se incluye el tema 13: “Estado de Flujos de Efectivo” 5. Se incluye el tema 14: “Notas a los Estados Financieros" 6. Se incluye el tema 17: “Conversión de la Moneda Extranjera” 7. Se incluye el tema 18: “Hiperinflación”

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TEMAS BÁSICOS 1. Aspectos Conceptuales y Principios Básicos. 2. Instrumentos Financieros Básicos. 3. Inventarios. 4. Propiedades de Inversión. 5. Propiedades, Planta y Equipo. 6. Arrendamientos. 7. Provisiones y Contingencias. 8. Ingresos de Actividades Ordinarias. 9. Deterioro del Valor de los Activos. ESTADOS FINANCIEROS 13. Estado de Flujos de Efectivo 15. Políticas Contables, Estimaciones y Errores. 17. Conversión de la Moneda Extranjera 18. Hiperinflación TEMAS COMPLEMENTARIOS 22. Activos Intangibles, distintos de la plusvalía

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Preguntas y casos prácticos

1. Aspectos Conceptuales y Principios Básicos

ASPECTOS CONCEPTUALES Las pequeñas y medianas entidades venezolanas, definidas como entidades formalmente constituidas que persigan fines lucrativos y que no estén sujetas al control de algún ente regulador, son las que deben seleccionar los principios de contabilidad de aceptación general que aplicarán, a partir del primer día del ejercicio económico que se inicie después del 31 de diciembre de 2010, para preparar y presentar sus estados financieros, de acuerdo con principios de contabilidad de aceptación general. Dicha selección dependerá de la visión que los socios o accionistas hayan definido para la entidad, teniendo las siguientes opciones: a) Boletines de Aplicación (BA VEN-NIF) y las Normas Internacionales de Información Financiera para las grandes entidades (VEN-NIF-GE); o b) Boletines de Aplicación (BA VEN-NIF) y la Norma Internacional de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades (VEN-NIIF-PYME). No está permitido que pequeñas y medianas entidades venezolanas apliquen simultáneamente disposiciones contenidas en las opciones antes señaladas, con excepción de lo expresamente indicado en cada cuerpo normativo, para la preparación y presentación de sus estados financieros, de acuerdo con principios de contabilidad de aceptación general.

PRINCIPIOS BÁSICOS Los estados financieros preparados con propósito de información general por las pequeñas y medianas entidades, están sometidos a principios de reconocimiento, medición y revelación de cada uno de sus elementos, así como al cumplimiento de atributos específicos que hacen que la información en ellos contenidos sea útil para la toma de decisiones económicas. La definición específica y clara de activo, pasivo, patrimonio, ingreso, ganancia, gasto y pérdida, el establecimiento de los principios generales de reconocimiento y medición y el señalamiento concreto de las bases de medición contenidas en las secciones 2 y 3 del VEN-NIF-PYME, suministran directrices para los preparadores de los estados financieros en la construcción de información financiera que represente la imagen fiel de las operaciones desarrolladas por las pequeñas y medianas entidades venezolanas. El conjunto completo de estados financieros está conformado por: a. Un Estado de Situación Financiero; b. Un Estado del Resultado Integral; c. Un Estado de Cambios en el Patrimonio; d. Un Estado de Flujos de Efectivo; y e. Las notas Para la preparación de cada uno de estos estados financieros, se han diseñado separadamente disposiciones específicas en otras secciones.

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TEMA 1

La sección 1 de los VEN-NIF-PYME, aplicada conjuntamente con el BA VEN-NIF 6 suministran una descripción de las pequeñas y medianas entidades, sólo a los efectos de aplicación de principios de contabilidad de aceptación general para la preparación de sus estados financieros con propósitos de información general.

TEMA 1

Preguntas Preguntas Multi-items 1

¿En cuál de las siguientes situaciones una entidad, que no tiene obligación pública de rendir cuentas, puede aducir cumplimiento con el VEN-NIF-PYME en sus estados financieros? a) b) c) d)

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¿En cuál de las siguientes situaciones una entidad, que no tiene obligación pública de rendir cuentas, puede aplicar el VEN-NIF-PYME en la preparación y presentación de sus estados financieros? a) b) c) d)

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La entidad prepara sus estados financieros con base en los principios de contabilidad locales, los cuales son sustancialmente igual que el VEN-NIF-PYME. La entidad prepara sus estados financieros con base en los principios de contabilidad locales, los cuales son, excepto por el nombre, palabra por palabra igual al VEN-NIF-PYME La entidad prepara sus estados financieros con base en el VEN-NIF-PYME En los casos b y c

¿Cuál de las siguientes entidades no debe utilizar el VEN-NIF-PYME? a) b) c)

d)

e) f) 4

La entidad prepara sus estados financieros de acuerdo con los requerimientos fiscales locales, los cuales son sustancialmente igual a los del VEN-NIF-PYME La entidad prepara sus estados financieros de acuerdo con los requerimientos fiscales locales, los cuales son, excepto por el nombre, palabra por palabra igual al VEN-NIF-PYME La entidad prepara sus estados financieros de acuerdo con los requerimientos fiscales locales, los cuales son, excepto por el nombre, palabra por palabra igual a los VEN-NIF-GE En los casos b y c

Entidad que posee bienes en calidad de fideicomisario de un amplio grupo de empresas como su actividad principal (por ejemplo un banco). Entidad que cuenta con dos divisiones en cada uno de sus puntos de venta, un supermercado y un banco (que posee bienes en calidad de fideicomisario de un amplio grupo de empresas). Ambas divisiones son negocio principal de la entidad. Entidad que funciona principalmente como cadena de supermercados. Sin embargo, también tiene contratos de seguros (como el asegurador) con sus clientes. Las pólizas de los seguros son de corto plazo y las operaciones son pequeñas en relación al tamaño de sus operaciones de supermercados. Ambas operaciones se realizan desde los supermercados de la entidad. Entidad con activos en calidad de fideicomisario de un amplio grupo de empresas por razones relacionados con su actividad principal (por ejemplo, una firma de abogados que tiene la obligación legal de mantener, en fideicomiso, anticipos de sus clientes por los servicios jurídicos que realizarán) Casos (a), (b) y (c) Casos (a) a la (d)

¿Cuál de las siguientes entidades no debe expresar que sus estados financieros han sido preparados aplicando el VEN-NIF-PYME, incluso si es requerido por las leyes o normas locales? a) b) c)

Una entidad cuyas acciones se negocian en un mercado público (por ejemplo, una bolsa de valores local). Una entidad cuyos instrumentos de deuda (pero no sus acciones) se negocian en un mercado público. Una entidad que está en el proceso de emisión de sus acciones para su negociación en un Página 11

e) f) 5

¿Cuál de las siguientes entidades no debe utilizar el VEN-NIF-PYME? a) b) c) d) e)

Filial de una entidad que utiliza los VEN-NIF-GE Asociada de un inversor que utiliza los VEN-NIF-GE Entidad controlada de manera conjunto por inversores que utilizan los VEN-NIF-GE En los casos a, b y c En ninguno de los casos de a hasta c

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Las cuatro características cualitativas descritas en el Marco Conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros son: (encierre en un círculo las letras que correspondan) a) Relevancia b) Fiabilidad c) Neutralidad d) Comparabilidad e) Integridad f) Comprensibilidad

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Para que una información sea confiable. ¿Cuáles características debe cumplir? (escriba las respuestas) a) b) c) d) e)

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Complete las siguientes expresiones a) b)

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La base de medición “Costo Histórico” establece que los activos se registran: a) b) c) d)

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a) La información posee la cualidad de _______________ cuando está libre de error material y de sesgo o prejuicios, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente. b) La información posee la cualidad de ________________ cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.

Por el importe de efectivo pagado por el bien adquirido Por el importe de efectivo que podría ser obtenido al vender el bien Por el importe de efectivo que debería pagarse si el bien se adquiriera en la actualidad Por el importe de los flujos de efectivo esperados descontados

Una obligación presente puede ser: Una obligación ______________________o una obligación ___________________________

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Escriba (V) o (F), según las expresiones siguientes sean verdaderas o falsas: ( (

) La tangibilidad no es esencial para la existencia del activo. ) El derecho de propiedad es determinante en la existencia de un activo.

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TEMA 1

d)

mercado público. Una entidad que está en el proceso de emisión de sus instrumentos de deuda (pero no sus acciones) para negociación en un mercado público. Los casos (a) y (b) Los casos (a) a la (d)

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) Una obligación sólo puede ser cancelada en efectivo

Complete las siguientes expresiones: a) Rendimiento es la relación entre los ingresos y los gastos de una entidad durante _________________________________________________________________________ b) El VEN-NIF-PYME permite presentar el rendimiento de una entidad en: Un estado: __________________________________________________________________ Dos estados: ______________________________________________________________ y ___________________________________________________________________________

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Escriba (V) o (F), según las expresiones siguientes sean verdaderas o falsas: ( ( (

) Los ingresos son incrementos en los beneficios económicos ) Los gastos toman la forma de entradas o incrementos en el valor de los activos. ) El reconocimiento de los ingresos y gastos se deriva directamente del reconocimiento y medición de activos y pasivos.

Preguntas de desarrollo 1 2 3

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¿De qué depende el importe por el cual se muestra el patrimonio, en el balance? ¿Cuáles son las condiciones para el reconocimiento de activos, de pasivos, de ingresos y de gastos? En las siguientes transacciones reconozca activos, gastos pasivos e ingresos. a) Una compañía anónima, sin actividad de momento, es propietaria de unos terrenos al lado de los cuales se proyecta construir un complejo turístico de gran categoría La Alcaldía, a la que pertenecen los terrenos donde se construirá el complejo turístico, obliga a tributar a la entidad, mediante contribución especial. b) Una imprenta adquiere un programa informático por 10 mil bolívares, dicho programa informático le permitirá generar impresos en ejercicios futuros. c) Se determina el impuesto sobre la renta del ejercicio. d) Una empresa urbanizadora, cuyo objetivo social es la compra de terrenos para su división en parcelas y posterior venta, posee un terreno contabilizado como inventarios que es expropiado por la Administración Pública. La transmisión de dominio se produce una vez realizada la ocupación de los terrenos, y se desconoce el precio final que le satisfarán por la expropiación. e) Una sociedad Promotora y Constructora, en la compra de un terreno, destinado a Construir un edificio de viviendas, lo adquiere de la siguiente forma: 85% al contado y como contraprestación del resto de pago, se le adjudica al propietario de dicho terreno con un apartamento del restante 15%. f) Dos empresas deciden asociarse para atender un negocio en particular. La empresa “A” aporta el 30% del patrimonio de la sociedad y la empresa “B”, aporta el 70% de la sociedad. El dinero aportado por la empresa “B” es producto de un préstamo recibido de la empresa “A”. El documento soporte del préstamo incluía una cláusula donde se expresaba que la empresa “B”, sólo tomaba las decisiones en la asociación, al haber finalizado el pago del préstamo. Con las premisas que a continuación se indican, calcule los valores y escríbalos en el cuadro correspondiente. El 20 de enero se adquirió un bien por UM 100. Al 30 de septiembre un avalúo arrojo como valor del bien UM 120. La tasa de inflación en las fechas mencionadas son las siguientes: Ene-Dic 60% Sep-Dic 25%

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TEMA 1

(

Valor Histórico

Valor Corriente

Nominal o corriente Ajustada 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30

¿Cuál es el objetivo fundamental de los estados financieros de las PYME? ¿Cuáles son las características cualitativas de la información en los estados financieros? ¿Cuáles son los elementos fundamentales en la definición de Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Gastos en el VEN-NIF-PYME? ¿Cuáles son los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingreso y gastos? ¿En qué consiste el proceso de medición de activos, pasivos, ingreso y gastos? ¿Cuáles son los criterios de reconocimiento y medición del patrimonio? ¿Cuáles son las fuentes fundamentales de los principios generales de reconocimiento y medición? ¿Cuál es la diferencia entre Resultado Integral y Resultado? ¿En qué momento se realiza el proceso de medición? ¿En qué consiste la hipótesis de negocio en marcha? ¿De que requiere la presentación razonable de los estados financieros? ¿Qué debe revelar en las notas una entidad que cumpla con el VEN-NIF-PYME? ¿Qué se entiende por hipótesis de negocio en marcha? ¿Con qué frecuencia se debe presentar un juego completo de estados financieros? ¿Qué se entiende por uniformidad de la presentación en los estados financieros? ¿Qué se entiende por información comparativa? ¿Qué relación existe entre la importancia relativa y la agrupación de datos? ¿Qué componen un conjunto completo de estados financieros? ¿Cuál información se muestra en la identificación de los estados financieros? ¿Cuál es la diferencia entre una obligación legal y una obligación implícita? ¿Cuáles son los medios a través de los cuales puede ser cancelada una obligación? ¿De dónde pueden proceder los flujos de efectivo que suponen incorporación de beneficios económicos a la entidad? Defina Ingresos Defina gastos Para usted. ¿Cuál es la razón para cambiar de normas de contabilidad? ¿Cuál cree usted que sea la razón de haber seleccionado las normas internacionales de información financiera como los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela?

Casos de estudio CASO 1: Una entidad multinacional (la controladora) que cotiza en una bolsa de valores tiene filiales en muchos países. El grupo prepara sus estados financieros consolidados con los VEN-NIF-GE. Las subsidiarias preparan sus estados financieros utilizando las exigencias de información que aplican en la jurisdicción en que se encuentra (es decir, los principios locales). En la preparación de los estados financieros consolidados para el período de información anterior, el equipo de información financiera primero tuvo que conciliar los estados financieros de sus filiales, preparados con principios locales a los VEN-NIF. Este proceso requiere de diferentes principios en 10 jurisdicciones.

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TEMA 1

Criterio Unidad de medida

•

Opción 1: Exigir a las subsidiarias preparar sus estados financieros de acuerdo con los criterios de reconocimiento y bases de medición de los VEN-NIF-GE y suministrar las informaciones requeridas por el VEN-NIF-PYME.

•

Opción 2: Exigir a las subsidiarias preparar sus estados financieros de acuerdo con los criterios de reconocimiento y bases de medición del VEN-NIF-PYME, a excepción de los instrumentos financieros, que se reconocerán y medirán de acuerdo con los VEN-NIF-GE (Es decir, la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y medición), y suministrar las informaciones requerido por el VEN-NIF-PYME.

•

Opción 3: Exigir a las subsidiarias preparar sus estados financieros de acuerdo con los criterios de reconocimiento y bases de medición del VEN-NIF-PYME, a excepción de los costos por préstamos que sería reconocidos y medidos de acuerdo con los VEN-NIF-GE (Es decir, la NIC 23 Costos por préstamos), y proporcionar la información exigida por el VEN-NIF-PYME.

•

Opción 4: Requerir a las subsidiarias preparar sus estados financieros de acuerdo con el VENNIF-PYME.

Ninguno de los instrumentos de pasivo ni de patrimonio de ninguna de sus subsidiarias se negocia en un mercado público. El país en el que está ubicada la subsidiaria J no permite el uso del VEN-NIF-PYME. Los países en los que se ubican las otras subsidiarias exigen o permiten el uso del VEN-NIF-PYME a las entidades sin obligación pública de rendir cuentas. El país en el que se ubica la subsidiaria D también exige el uso del VEN-NIF-PYME a las entidades con obligación pública de rendir cuentas. En el período contable actual, la subsidiaria A comenzó el proceso de emitir obligaciones de tipo fijo con rescate obligatorio en la bolsa de valores de su país (un mercado público). El negocio principal de la subsidiaria B es la operación de un colegio independiente (colegio privado). Al momento de solicitar un lugar en el colegio, el solicitante paga un depósito a la entidad. Si la solicitud no es exitosa, se le informa esto al solicitante y en ese momento se le reembolsa el depósito. Si al solicitante sí se le otorga un lugar en el colegio, el depósito se reembolsa cuando el alumno concluye sus estudios en dicha institución. Si al solicitante se le otorga un lugar en el colegio, pero elige no ocuparlo, el solicitante pierde el derecho al depósito. La subsidiaria C opera una agencia de viajes. Les exige a sus clientes que paguen un depósito equivalente al 80 por ciento del precio de un paquete de vacaciones al momento de la reservación. El saldo (20 por ciento) se paga 30 días antes de la partida. El depósito se reembolsa por completo siempre que el cliente cancele la reservación con más de 60 días de antelación a la fecha de partida. No se ofrecen reembolsos para aquellas cancelaciones que se realicen dentro de los 60 días de la partida. El principal negocio de la subsidiaria D es la venta de alimentos al por menor. Como un ramo suplementario, también toma depósitos de sus clientes a cambio de una promesa de devolver al cliente el capital más un rendimiento del 3 por ciento del monto depositado 120 días después de haber recibido el efectivo (depósito) del cliente. El principal negocio de la subsidiaria E es la venta de alimentos al por menor. También ofrece a sus empleados préstamos a corto plazo sin interés para que puedan comprar tarjetas anuales de viajes en tren y así trasladarse, ida y vuelta, entre su hogar y su lugar de trabajo. Para recuperar el importe del préstamo, la entidad deduce los pagos en 12 cuotas mensuales iguales del salario de los empleados. Todas las demás subsidiarias de la entidad venden ropa al por menor. SE REQUIERE: Parte A: ¿Qué subsidiarias de la entidad multinacional reúnen los requisitos para usar el VEN-NIF-PYME? Parte B: ¿Cuál de las opciones que contempla la entidad multinacional para simplificar la preparación de los estados financieros consolidados no infringe el VEN-NIF-PYME?

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TEMA 1

El grupo quiere simplificar el proceso de elaborar sus estados financieros consolidados y está considerando las siguientes opciones:

2. Instrumentos financieros básicos

Es parte usual de la dinámica comercial la realización de transacciones económicas, divididas en financieras y no financieras, a los efectos de su reconocimiento, medición y revelación en los estados financieros. Sólo las transacciones de carácter financiero generarán para las entidades involucradas un activo financiero, un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio, estando sujetas tales categorías, a la cualidad de la entidad, derivada del acuerdo o contrato suscrito. Por la relevancia financiera de estas partidas, la sección 11 del VEN-NIF-PYME: Instrumentos financieros básicos, detalla las condiciones específicas del reconocimiento, medición y revelación de los activos y pasivos financieros de común utilización por parte de las pequeñas y medianas entidades, disponiendo la sustitución sólo de las condiciones de reconocimiento y medición por las disposiciones contenidas en los VEN-NIF-GE (NIC-39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición). El uso del dinero suministrado por terceros, distinto a los accionistas, tiene asociado un costo para las entidades, la sección 25 del VEN-NIF-PYME requiere su reconocimiento total en los resultados en la oportunidad en que se incurre en tales costos. Por su parte en la sección 22 del VEN-NIF-PYME se establecen los principios para clasificar los instrumentos financieros como pasivo o como patrimonio y la contabilización de estos últimos.

TEMA 2

Preguntas Preguntas multi-items 1

En los siguientes casos: ¿Cuándo NO se aplica la sección 11 del VEN-NIF-PYME? a) b) c) d)

Inversiones en acciones preferentes no convertibles Cuentas por cobrar Bonos e instrumentos de deuda similares Compromisos de conceder un préstamo a otra entidad

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Para los siguientes ejemplos, determine si la medición inicial se debe hacer al precio de la transacción o al valor presente de los flujos futuros de efectivo. PRECIO VP a) Préstamo a largo plazo concedido a otra entidad b) Bienes vendidos a un cliente a crédito a corto plazo c) Bienes vendidos a un cliente con un crédito a dos años sin intereses d) Compra en efectivo de las acciones ordinarias de otra entidad e) Préstamo recibido de un banco f) Bienes comprados a un proveedor a crédito a corto plazo.

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El costo amortizado de un activo financiero o pasivo financiero se define como el neto de los siguientes importes: a) b) c) d)

El importe al que se mide en el reconocimiento inicial al activo financiero o el pasivo financiero Menos los reembolsos del principal Más o menos la amortización acumulada, utilizando el método del interés efectivo, de cualquier diferencia existente entre el importe en el reconocimiento inicial y el importe al vencimiento Menos, en el caso de un activo financiero, cualquier reducción (reconocida directamente o mediante el uso de una cuenta correctora) por deterioro del valor o incobrabilidad.

En el caso de los activos y pasivos financieros que no tienen establecida una tasa de interés, se hayan clasificado como activos corrientes o pasivos corrientes y su medición inicial se realizó a un importe NO descontado. ¿Cuál de los importes listados anteriormente no aplica para la definición del costo amortizado de dichos activos o pasivos financieros? 4

Indique ¿Cuáles bases de medición se utilizan en el reconocimiento inicial y Cuáles en la medición posterior? Inicial Posterior a) Costo amortizado, utilizando el método del interés efectivo b) Valor presente de los pagos futuros, descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento similar c) Precio de la transacción d) Costo menos deterioro del valor e) Valor razonable con cambios en resultados

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Relacione los instrumentos financieros de la columna “A” con las bases de medición de la columna “B”. COLUMNA A Préstamos bancarios Inversiones en acciones preferentes no

COLUMNA B Costo menos deterioro Costo amortizado utilizando el método del Página 17

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b) c) d)

Inversión en acciones preferentes no convertibles y sin opción de venta Instrumentos financieros que cumpla la definición de patrimonio propio de una entidad Un plazo fijo bancario con interés fijo Préstamo por tres años libre de intereses recibido de la controladora

Una entidad adquirió 100 acciones ordinarias sin opción de venta de una empresa que cotiza en la bolsa, en efectivo por UM 20,00 cada una. La entidad también incurrió en honorarios pagados al corredor de UM 100,00. ¿En cuánto debe la entidad medir la inversión en acciones en el reconocimiento inicial? a) b) c)

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Efectivo Efectos por cobrar comerciales Inversión (5%) en acciones ordinarias sin opciones de venta de otra entidad Inversión (30% en acciones ordinarias sin opciones de venta de otra entidad, donde la inversión es clasificada como inversión en asociada

¿Cuáles de los instrumentos financieros siguientes no está dentro del alcance de la sección 11 del VEN-NIF-PYME? a) b) c) d)

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Pasivo por una cantidad debido a la recepción de mercancías. Activo por pago adelantado de arrendamiento por dos meses de una maquinaria. Pasivo por multa por pagar con retraso los impuestos. Todas las anteriores.

¿Cuál de los siguientes activos financieros no se encuentran en el alcance de la sección 11 del VENNIF-PYME? a) b) c) d)

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Los VEN-NIF-GE (NIC-39: Reconocimiento y medición, NIC-32: Presentación e información a revelar y NIF-7:Información a revelar) Las disposiciones de reconocimiento y medición de la sección 11 y de la sección 12 del Ven NIF-PYME y los requerimientos de información a revelar de los VEN-NIF-GE (NIIF-7) Las disposiciones de reconocimiento y medición de los VEN-NIF-GE (NIC-39) y los requerimientos de información a revelar de las secciones 11 y 12 del VEN-NIF-PYME. Los VEN-NIF-GE (NIC-39: Reconocimiento y medición y NIF-7: Información a revelar).

¿Cuáles de los siguientes casos representa activo o pasivo financiero? a) b) c) d)

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Costo menos deterioro

El VEN-NIF-PYME permite que una entidad pueda elegir entre aplicar lo previsto en la sección 11 y la sección 12 en su totalidad o alternativamente: a)

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interés efectivo Valor razonable con cambios en resultados

UM 1.900,00 UM 2.000,00 UM 2.100,00

Una entidad recibe un préstamo bancario por UM 10.000,00, a cinco años, con una tasa de interés fijo del 6%, con cuotas pagaderas anualmente. El 6% es la tasa del mercado para préstamos similares. El banco carga por comisiones UM 50,00. ¿En cuánto debe medir la entidad el préstamo en el reconocimiento inicial? a) b)

UM 9.384,00 UM 9.484,00 Página 18

TEMA 2

convertibles que se cotizan en bolsa Compromiso para recibir préstamo Inversiones en acciones preferentes no convertibles que no se cotizan en bolsa

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e)

b) c) d)

En enero 01 de 20X1 el préstamo debe ser medido en UM 735,03 y los intereses reconocidos al final 31 de diciembre de 20X1 sería UM 0,00. En enero 01 de 20X1 el préstamo debe ser medido en UM 735,03 y los intereses reconocidos al final 31 de diciembre de 20X1 sería UM 58,80. En enero 01 de 20X1 el préstamo debe ser medido en UM 1.000,00 y los intereses reconocidos al final 31 de diciembre de 20X1 sería UM 0,00. En enero 01 de 20X1 el préstamo debe ser medido en UM 1.000,00 y los intereses reconocidos al final 31 de diciembre de 20X1 sería UM 80,00.

Una entidad evaluará individualmente el deterioro del valor de los siguientes activos: a) b) c) d) e)

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A valor razonable con cargos reconocidos en los resultados A costo amortizado utilizando el método del interés efectivo Al costo menos deterioro Si las acciones cotizan en bolsa deben ser medidas a valor razonable con cambios en el valor razonable reconocidos en los resultados. Todas las otras inversiones deben ser medidas a costo menos deterioro Si las acciones cotizan en bolsa o su valor razonable puede ser medido con fiabilidad, deben ser medidas a valor razonable con cambios en el valor razonable reconocidos en los resultados. Todas las otras inversiones deben ser medidas a costo menos deterioro

El 01 de enero de 20X1 una entidad concede a un empleado un préstamo para pagar en cuatro años, sin intereses por UM 1.000,00. La tasa de mercado para estos préstamos es del 8%.¿Cómo debe ser medido este préstamo en el reconocimiento inicial?, y ¿Cuánto de intereses se habrán reconocido al 31 de diciembre de 20X1? a)

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UM 9.550,00 UM 10.000,00 UM 10.050,00

Al final de cada período sobre el que se informa las inversiones en acciones preferentes no convertibles y las inversiones en acciones preferentes u ordinarias sin opción de venta deben ser medidas: a) b) c) d)

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TEMA 2

c) d) e)

Solo los activos financieros individualmente significativos Solo los instrumentos de patrimonio individualmente significativos Solo los instrumentos de patrimonio Todos los activos financieros, excepto los instrumentos de patrimonio Todos los instrumentos de patrimonio y los activos financieros individualmente significativos

Una entidad vende un grupo de sus cuentas por cobrar, por debajo de su valor nominal. La entidad sigue ocupándose de las cobranzas y el banco paga a la entidad una comisión a tasa del mercado por el servicio de cobranza. La entidad está obligada a remitir puntualmente al banco las cobranzas realizadas, pero no tiene ninguna obligación por los atrasos de los clientes o la falta de pago. ¿Cuál es el tratamiento contable correcto para esta transacción? a) b) c) d)

La entidad debe dar de baja a las cuentas por cobrar de su estado de situación financiera y NO mostrar la responsabilidad respecto con los ingresos percibidos por el banco. La entidad debe seguir mostrando las cuentas por cobrar en su estado de situación financiera y mostrar la responsabilidad respecto con los ingresos percibidos por el banco. La entidad debe seguir mostrando las cuentas por cobrar en su estado de situación financiera y NO mostrar la responsabilidad respecto con los ingresos percibidos por el banco. La entidad debe dar de baja a las cuentas por cobrar de su estado de situación financiera y mostrar la responsabilidad respecto con los ingresos percibidos por el Banco.

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En los siguientes casos. ¿Por qué razón NO se aplica la sección 11 del VEN-NIF-PYME? a) Títulos respaldados por activos, tales como obligaciones hipotecarias garantizadas, acuerdos de recompra y paquetes titulizados de cuentas por cobrar. b) Opciones, derechos, certificados para la compra de acciones (warrants), contratos de futuros, contratos a término y permuta financiera de tasas de interés que puedan liquidarse en efectivo o mediante el intercambio de otro instrumento financiero. c) Instrumentos financieros designados como instrumentos de cobertura. d) Compromisos de conceder un préstamo a otra entidad. e) Compromisos de recibir un préstamo si el compromiso se puede liquidar por el importe neto en efectivo En los siguientes casos. ¿Cuál es la razón por la cual NO se aplica la sección 11 del VEN-NIFPYME? a) Inversión en instrumentos de patrimonio de otra entidad distinto de acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes u ordinarias sin opción de ventas. b) Permuta financiera de tasas de interés que de lugar a un flujo de efectivo positivo o negativo o un compromiso a plazo para comprar materias primas cotizadas o instrumentos financieros que se pueden liquidar en efectivo o que, a su liquidación pueden tener un flujo de efectivo positivo o negativo. c) Opciones y contratos de futuros. d) Inversiones en deuda convertible. e) Préstamo por cobrar de un tercero que concede el derecho o la obligación al tercero de pagar de forma anticipada si cambian los requerimientos de contabilidad o impuestos aplicables. ¿Sobre qué base y en qué momento se determina la tasa de interés efectiva, para el cálculo del costo amortizado, en la medición de los activos y pasivos financieros? ¿Cuáles son las características que debe tener un instrumento financiero para ser considerado Instrumento Financiero Básico? ¿Cuáles sucesos pueden causar la pérdida por deterioro de los activos financieros? ¿En cuáles casos la entidad debe evaluar el deterioro del valor de los activos financieros de manera individual? Prepare un ejemplo de cada uno de los casos que se exponen en los párrafos 11.17 al 11.20 del VEN-NIF-PYME. ¿Cuál o cuáles criterios, adicionales a los establecidos en la definición de activo y pasivo, se deben cumplir para el reconocimiento de activos financieros y pasivos financieros? ¿Qué se entiende por “precio de la transacción”? ¿Qué se entiende por “costo de la transacción”? ¿Cuáles son las bases de medición para los activos y pasivos financieros, en el reconocimiento inicial? ¿Cuáles son las bases de medición para los activos y pasivos financieros, posterior al reconocimiento inicial? Explique en qué consiste el método del interés efectivo ¿Cuándo se debe reconocer el deterioro del valor de los instrumentos financieros medidos al costo o al costo amortizado? ¿Cómo se mide la pérdida por deterioro del valor de los instrumentos financieros? ¿Cuál es el procedimiento a seguir cuando las circunstancias que causaron la pérdida por deterioro del valor de los instrumentos financieros, ya no exista? En qué consiste la base de medición, denominada “Valor razonable con cambios en el valor

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Preguntas de desarrollo

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razonable reconocido en el resultado”.? ¿Cuál es la jerarquía que existe para estimar el valor razonable? Indique las categorías de activos financieros y pasivos financieros Redacte una nota a los estados financieros por infracción de los plazos o incumplimiento del principal, intereses, fondos de amortización o cláusulas de reembolso. ¿Qué se entiende por instrumento financiero compuesto? ¿Cuál es la diferencia entre deuda convertible e instrumentos financieros compuestos? En las siguientes transacciones identifique si existen instrumentos financieros a) Un banco paga por anticipado a una entidad un préstamo a cinco años. El banco también le brinda a la entidad una facilidad de sobregiro por una cierta cantidad de años. b) La entidad A posee acciones preferentes en la entidad B. Las acciones preferentes le otorgan el derecho a la entidad A de obtener dividendos, pero no el derecho de voto. c) Una entidad tiene una obligación presente respecto del impuesto a las ganancias adeudado del año anterior. d) Durante cada uno de los últimos veinte años, una entidad de catering ha pagado UM 50.000 para cubrir los costos del carnaval de la villa en que opera la entidad. La entidad goza de un gran reconocimiento por ser la patrocinadora principal del evento anual y en sus anuncios comerciales se hace referencia a su condición de patrocinador principal del carnaval de la villa. Los pobladores ahora esperan que la entidad pague UM 50.000 para cubrir los costos del carnaval de este año. e) Una entidad recibe una multa por demora en el pago del impuesto a las ganancias f) La entidad A posee acciones preferentes en la entidad B. Las acciones preferentes le otorgan el derecho a la entidad A de obtener dividendos, pero no el derecho de voto. En las siguientes transacciones determine la razón por la cual se trata como instrumentos financiero básico a) Una entidad posee efectivo. b) La entidad A posee 0,5 por ciento de las acciones ordinarias sin opción de venta que conllevan el derecho de voto en una junta general de los accionistas de la entidad B. c) Para financiar la construcción de un nuevo edificio de oficinas, una entidad toma un préstamo de un banco. Según lo establecido en los términos y condiciones del acuerdo de préstamo, la entidad se compromete a recibir un préstamo del banco en doce cuotas mensuales, consecutivas y del mismo valor. La entidad tiene una obligación contractual de reembolsar el préstamo a los tres años de recibida la última cuota por parte del banco. El préstamo genera un interés a una tasa fija anual del 5 por ciento. El compromiso de préstamo no puede liquidarse por el importe neto en efectivo ¿Cuál es el alcance de la sección 22 de el VEN-NIF-PYME? ¿Cuáles características debe cumplir un instrumento con opción de venta, para ser clasificado como instrumento de patrimonio? ¿Cómo se clasifica un instrumento si la distribución de activos netos en el momento de la liquidación está sujeta a un importe máximo (techo)? ¿Cómo se clasifican las aportaciones de los socios en una cooperativa? ¿Cómo se miden los instrumentos de patrimonio? ¿Cómo se contabilizan los costos de transacción de una transacción de patrimonio? ¿Cómo se determina la presentación del incremento en el patrimonio, producto de la emisión de acciones? ¿Cuáles son las diferencias y semejanzas entre la capitalización de ganancias, emisión gratuita de acciones y la división de acciones? ¿Qué se entiende por deuda convertible? ¿Cómo se contabilizan las acciones propias en cartera (acciones en tesorería)?

¿Cómo se contabilizan las distribuciones a los propietarios y la correspondiente retención de ISLR?

Casos de estudio CASO 1: La empresa El Dorado, C.A., el 01 de septiembre del ejercicio 20X0, compra materias primas por UM 2.000,00 más IVA del 15%, aplazando el pago a 15 meses. NOTA: Operaciones similares devengan un tipo de interés del 4,5%. SE REQUIERE: Medición inicial de las cuentas por pagar Medición al cierre del primer ejercicio. CASO 2: Un préstamo realizado a un tercero independiente con las siguientes condiciones: Importe del préstamo

UM 1.000,00

Plazo de devolución

Tasa pactada

18,8% anual

Pago en 12 cuotas iguales

360 días

SE REQUIERE: Determinar el costo amortizado al final del cuarto período, luego de cobrar la cuarta cuota. CASO 3: El 2 de enero de 20X8, la empresa TRUFAS, C.A. recibe un préstamo bancario por un monto de UM 810.000,00. La entidad financiera le cobra una comisión de UM 9.000,00. El tipo de interés pactado es del 5%, pagadero por cuotas vencidas. El cuadro de amortización del préstamo es suministrado por la entidad financiera, utilizando el sistema francés. SE REQUIERE: Registro de la firma del contrato (2 de enero de 20X8) Registro al cierre del primer ejercicio (31 de diciembre de 20X8) Registro del pago de la primera cuota (2 de enero de 20X9) CUADRO DE AMORTIZACIÓN PRESENTADO POR EL BANCO Período 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 TOTAL

Interés 40.500,00 37.280,06 33.899,13 30.349,15 26.621,68 22.707,82 18.598,28 14.283,26 9.752,49 4.995,17 238.987,05

Cuota 104.898,71 104.898,71 104.898,71 104.898,71 104.898,71 104.898,71 104.898,71 104.898,71 104.898,71 104.898,71

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Amortización 64.398,71 67.618,65 70.999,58 74.549,56 78.277,03 82.190,89 86.300,43 90.615,45 95.146,22 99.903,54 810.000,05

Pendiente 810.000,00 745.601,29 677.982,64 606.983,07 532.433,51 454.156,48 371.965,59 285.665,16 195.049,71 99.903,48 (0,05)

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SE REQUIERE: Medición inicial y al cierre del ejercicio, considerando que los intereses implícitos son significativos. Medición inicial y al cierre del ejercicio, considerando que los intereses implícitos NO son significativos. CASO 5: Una entidad entrega un préstamo a un tercero independiente, en las siguientes condiciones: Importe del préstamo: Plazo Tasa pactada Tasa de mercado para una operación similar

UM 1.000,00 120 días 0,5% efectiva mensual 3% efectiva mensual

SE REQUIERE: Medición en el reconocimiento inicial CASO 6: La “Entidad, C.A.”, compra para fines de negociación el 01 de octubre de 20X0, 200 obligaciones de “La Imperial, S.A.”, que tienen un valor nominal de UM 1.000,00 cada una, en un precio total de UM 190.000,00. Dichas obligaciones vencen el 30 de septiembre del año 20X1 y pagan un interés trimestral de 3%. El valor en el mercado de las obligaciones al 31 de diciembre de 20X0 fue de UM. 191.500,00 y al 31 de marzo de 20X1 fue de UM 195.000,00. SE REQUIERE: Medición de la inversión al 01 de octubre de 20X0, 31 de diciembre de 20X0, 31 de marzo de 20X1 y 31 de diciembre de 20X1. Elabore los registros de contabilidad correspondientes. CASO 7: El 01 de diciembre de 20X0, La Entidad, C.A., compró 10.000 acciones de “La Ideal, C.A.”, a un precio unitario de UM 10,50. El 15 de diciembre, La Ideal, C.A.” decreta y paga un dividendo de UM 1,00 por acción. El valor de la acción después del pago del dividendo fue de UM 9,90. Al 31 de diciembre el precio de la cotización fue de UM 10.20. SE REQUIERE: Medición al 01 de diciembre de 20X0, 15 de diciembre de 20X0 después del pago de dividendo y al 31 de diciembre. Elabore los registros de contabilidad correspondientes: CASO 8: La Inversionista, C.A., adquirió instrumentos de deuda. Conserva dos a vencimiento, representados por 30 obligaciones a su valor nominal de UM 100,00 cada una de la empresa “Caminos, S.A., cuyo valor en libros al 31 de diciembre de 20X1 (segundo trimestre) es por UM 2.600,00 Amortización vencida Principal no vencido TOTAL

UM 600,00 UM 2.000,00 UM 2.600,00

Debido a incumplimientos de pago por parte del deudor, se negocia su reestructuración. La tabla de amortización original del préstamo es la siguiente, la cual incluye una tasa de interés efectiva de 4% trimestral. Trimestre 1 2 3 4 5 6

Costo Amortizado 3.000,00 2.500,00 2.000,00 1.500,00 1.000,00 500,00

Interés 120,00 100,00 80,00 60,00 40,00 20,00 420,00

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Cuota 620,00 600,00 580,00 560,00 540,00 520,00 3.420,00

Amortización 500,00 500,00 500,00 500,00 500,00 500,00 3.000,00

TEMA 2

CASO 4: Una entidad el 01 de septiembre del ejercicio 20X0, compra materias primas por UM 10.000 más IVA del 16%, aplazando el pago a 9 meses. (Operaciones similares devengan intereses del 4%)

Trimestre Amortización 3 580,00 4 560,00 5 540,00 6 520,00

Pagos Vencidos 150,00 150,00 150,00 150,00 600,00

Flujo de Efectivo Total 730,00 710,00 690,00 670,00 2.800,00

SE REQUIERE: Calcular el valor presente del flujo de efectivo con el acuerdo de reestructuración y la determinación y registro de la pérdida por deterioro. CASO 9: Con base en los datos del caso 8: Supongamos que el deudor no liquidó los UM 600,00 correspondientes al segundo trimestre, la empresa considera como irrecuperable este monto y estima que el resto de la deuda será recuperable en los términos originalmente pactados. Por consiguiente, el saldo de la deuda antes del ajuste por deterioro es por UM 2.600,00 y después del ajuste, aplicado a los resultados del período, el saldo será UM 2.000,00. Si posteriormente, digamos en el final del cuarto trimestre, después de cobrar la cuota por UM 560,00, se obtiene evidencia objetiva y no temporal de que recuperará la deuda completa original, ¿Podrá la entidad revertir los UM 600,00?. CASO 10: Una entidad tiene el balance de comprobación siguiente para el año que finaliza el 31 de diciembre de 20X1 Cuenta

Saldo

Ganancias acumuladas Capital en acciones (40.000 acciones ordinarias con un valor de 1.000 c/u) Propiedad, planta y equipos Activos intangibles Inversiones en asociadas Activo por impuestos diferidos Inventarios Cuentas por cobrar Efectivo Inversiones en acciones ordinarias sin opciones de venta en una empresa que cotiza en la bolsa Inversiones en acciones preferentes no convertibles, sin opciones de venta en una empresa que no cotiza en la bolsa Inversiones en bonos con plazo fijo e intereses fijos Inversión en fondos de inversión Plazo fijo bancario con intereses fijos Préstamos por cobrar a empleados (plazo fijo, interese fijos) Préstamos por cobrar a accionistas

(1.961.353)

En el Alcance S-11

Base de medición bajo sección 11 Valor Costo Costo Razonable Amortizado menos deterioro

Si

Medido a moneda funcional

(40.000) 2.349.945 850 107.500 4.309 57.381 565.548 13.980 4.740

3.210 5.180 4.100 10.000 1.000 4.000

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TEMA 2

El acuerdo de reestructuración establece que el saldo vencido por UM 600,00, fuera cubierto en los cuatro trimestres restantes del financiamiento, sumados a la amortización normal del crédito. La amortización de “La Inversionista, C.A.” es como sigue:

TEMA 2

(Sin intereses, pagaderos cuando sean solicitados y denominados en moneda extranjera) Préstamos bancarios ( Plazo e intereses fijos) Prestaciones sociales por pagar Obligaciones por arrendamientos financieros Cuentas por pagar comerciales Garantías para devoluciones Alquileres por pagar Intereses por pagar Impuestos corrientes por pagar Línea de crédito utilizada (Interés pagadero al tipo variable de mercado) Ingresos Costo de venta Otros ingresos Gastos de venta Gastos de administración Otros gastos Gastos financieros Impuestos Dividendos

(110.000) (10.623) (44.624) (392.127) (23.552) (1.000) (2.000) (271.648) (40.110) (6.888.545) 5.178.530 (63.850) 175.550 810.230 106.763 26.366 270.250 150.000

Usando las columnas de la derecha, identifique cuales cuentas están en el alcance de la sección 11 y determine la base de medición que se debe utilizar para cada cuenta identificada. Exponga en cada caso la razón por la cual la cuenta está al alcance de la sección 11 de los VEN-NIF-PYME. No tome en cuenta la parte del balance de comprobación relativa con el estado del resultado integral. Como el efectivo es un caso especial que no se ajusta a ninguna de las tres categorías, la respuesta ha sido dada. Caso 11: El 1 de enero de 20X1 la empresa A, otorgó los siguientes préstamos a terceros: Préstamo a empleado por UM 500,00 a cinco años. Sin embargo se pueden hacer pagos anticipados. Se espera que el empleado pague el préstamo en su totalidad al 31 de diciembre de 20X2. Los intereses se calculan a una tasa del 4%. La tasa de interés del mercado es del 7% Préstamo a asociada por UM 5.000,00, a cuatro años. Los intereses se calculan a una tasa del 5%, siendo esta la tasa de interés del mercado. Recibió los siguientes préstamos: Préstamo bancario por UM 10.000,00 a tres años. Los intereses se calculan a una tasa del 6%, siendo esta la tasa de interés del mercado para préstamos similares. Una línea de crédito para un máximo de UM 2.000,00 por 6 años. Los intereses se cobrarán al Euribor (tipo europeo de oferta interbancaria) más 250 puntos. El interés es calculado cada año en mora, pero el pago se aplaza hasta la liquidación del sobregiro. El tipo de mercado para similares instrumentos es el Euribor más puntos de 250. La línea de crédito es a la vista. El 1 de enero de 20X1, fueron utilizados, para comprar materias primas, UM 500,00. El préstamo bancario y la línea de crédito están afianzados con inmueble propiedad de la empresa A, cuyo importe en libros al 31 de diciembre de 20X2 es de UM 56.000,00. (UM 42.000,00 para el 31 de diciembre de 20X1). Otros aspectos relacionados con los préstamos:

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En 20X1 la empresa asociada ha experimentado dificultades financieras respecto a uno de sus principales productos. Al 31 de diciembre de 20X1 la entidad A y la asociada han acordado la reestructuración del préstamo en los siguientes términos: a) no pagar los intereses devengados del 20X1, b) no cobrar intereses durante 20X2 y 20X3 y c) el término del préstamo debe extenderse a 20X7. Por lo tanto el principal completo es pagadero el 31 de diciembre 20X7. Los Interés en 5% se abonará durante 20X420X7. En 20X1 la entidad utilizó UM 400,00 más de la línea de crédito para comprar materias primas, y los intereses incurridos fueron de UM 44,00, con lo que el saldo pendiente a fin de año es de UM 944,00. En 20X2 la entidad utiliza UM 300,00 más de la línea de crédito para comprar materias primas. Los intereses de 20X2 son UM 55,00. Durante 20X1 el Euribor si situó en una media ponderada del 3% y durante 20X2 se situó en una media ponderada de 2,5%. SE REQUIERE: Registro para el reconocimiento inicial de los préstamos recibidos y los préstamos otorgados por la entidad A, el 01 de enero de 20X1. Registro para contabilizar todos los pagos recibidos y realizados por la entidad A durante los años 20X1 y 20X2 y determinar sus importes en libros para los años finalizados al 31 de diciembre de 20X1 y 31 de diciembre de 20X2. Preparar notas a los estados financieros, que satisfagan los requerimientos de información de las sección 11, para todos los préstamos recibidos y otorgados, para ser presentados al 31 de diciembre de 20X2 (comparativos con el año 20X1, donde sea necesario). Caso 12: El 01 de 20X5, una entidad emite 500 bonos convertibles. Los bonos son emitidos a la par con un valor nominal de UM 100 por título y son por cinco años, sin costo de transacción. El importe total de la emisión es de UM 50.000,00. El interés es pagadero anualmente al final del período, a una tasa de interés anual del 4 por ciento. Cada bono es convertible, a discreción del emisor, en 25 acciones ordinarias en cualquier momento hasta el vencimiento. En el momento de la emisión de los bonos, la tasa de interés de mercado para una deuda similar sin posibilidad de conversión es del 6 por ciento. SE REQUIERE: Contabilizar la emisión, amortización y liquidación de los bonos Caso 13: Una entidad deposita UM 20.000 en un plazo fijo de 120 días de un banco. La entidad recibirá un interés fijo del 1,644 por ciento por el plazo de 120 días (es decir, equivalente al 5 por ciento anual sin considerar el interés compuesto), que se pagará al final del periodo del depósito. La tasa de mercado para este tipo de depósito con el banco es del 1,644 por ciento por el periodo de 120 días. Caso 14: Los hechos son los mismos del caso 13. Sin embargo, en este caso, la entidad debía pagarle al banco una comisión administrativa por adelantado de UM 50 para cubrir el papeleo y otros gastos. Caso 15: El 1 de enero de 20X0, una entidad adquiere un bono por UM 900,00, incurriendo en un costo de transacción de UM 50,00. Se recibe un interés de UM 40,00. anualmente, al final del período, a lo largo de los próximos cinco años (del 31 de diciembre de 20X0 al 31 de diciembre de 20X4). Al 31 de diciembre de 20X4, el bono tiene un rescate obligatorio de UM 1.100.

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TEMA 2

Para el 01 de enero de 20X1 la empresa tiene un préstamo con otra entidad financiera a cinco años por UM 5.000,00. Los intereses calculado al Euribor mas 200 puntos, siendo ésta la tasa del mercado para este tipo de préstamo. Los intereses se calculan anualmente y son pagados por la entidad al vencimiento. El préstamo se recibió el 01 de enero de 20X0.

3. Inventarios

Los inventarios constituyen uno de los elementos de común manejo por todas las entidades y su tratamiento contable es semejante en las distintas jurisdicciones; siendo de mayor importancia la valoración al cierre por el menor importe entre su costo de adquisición o producción y su valor neto realizable, con lo cual tiene como objeto el reconocimiento oportuno de las posibles pérdidas que se estiman van a ser generadas al realizar su venta. En vista de la diversidad de procesos para la generación de inventarios, detalla la sección 13 del VEN-NIF-PYME, directrices sobre los importes que deben ser capitalizados y las opciones para su acumulación y medición hasta la realización del ingreso asociado producto de la venta de los bienes o servicios que conforman este elemento. Cada entidad deberá establecer políticas propias sobre la base de las opciones contenidas en esta sección, en función al tipo de inventario y al objeto de la entidad.

TEMA 3

Preguntas Preguntas multi-items 1

Si el valor de una partida (o grupos de partidas) de inventario está deteriorada se requiere que la entidad mida el inventario a su precio de venta menos los costos de terminación y venta y que reconozca una pérdida por deterioro de valor: ( ) ( )

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Los inventarios se definen como: a)

b) c)

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c)

c)

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Al costo Al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta Al importe menor entre el costo y el valor razonable menos los costos de terminación y venta

El costo del inventario es la suma de: a) b)

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Activos que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones, en el proceso de producción con vistas a esa venta o en forma de materiales o suministros que se consumirán en el proceso productivo o en la prestación de servicios. Activos que se mantienen para la venta, en el proceso de producción o en forma de materiales o suministros que se consumirán en el proceso productivo. Activos tangibles que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones, en el proceso de producción o en forma de materiales o suministros que se consumirán en el proceso productivo o en la prestación de servicios.

Los inventarios deben medirse: a) b)

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Verdadero Falso

Costos de adquisición y costos de transformación Costos directos, costos indirectos y otros costos (costos indirectos de producción distribuidos). Costos de adquisición, costos de transformación (por ejemplo, costos indirectos de producción distribuidos) y otros costos incurridos para dar a los inventarios su condición y ubicación actuales.

El costo de los inventarios no incluye: a) b)

Salarios del personal de fábrica. Costos de almacenamiento necesarios en el proceso productivo previos a un proceso de elaboración ulterior y costos de venta.

c)

Importes anormales de desperdicio de materiales y costos de venta.

Una entidad debe asignar el costo de los inventarios mediante: a) La fórmula de cálculo del costo LIFO. La identificación específica de los costos individuales para inventarios que no son b) Página 28

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Los bienes fungibles (es decir, los suministros que se consumirán en el proceso productivo) son: a) b) c) d)

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El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió bienes para la venta en el curso normal de las operaciones por UM 100.000. El precio incluye UM 5.000 de impuestos indirectos recuperables. Por lo general, el proveedor vende bienes con un crédito sin intereses a 30 días. Sin embargo, al ser una promoción especial, en el acuerdo de compra de estos bienes se estipulaba que el pago debería cancelarse en su totalidad el 31 de diciembre de 20X1. Al adquirir los bienes, se incurrió en UM 2.000 de cargos de transporte de los bienes: estos se debían pagar el 1 de enero de 20X1. Una tasa de descuento adecuada es del 10% por año. La entidad medirá el costo de los inventarios a: a) b) c) d)

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UM 100.000 UM 90.000 UM 90.400 UM 91.800

Un minorista de productos perecederos busca evitar la obsolescencia al disponer sus productos de forma tal que sea más probable que los clientes adquieran primero el inventario más antiguo. La fórmula de cálculo del costo que es más adecuada para la entidad es: a) b) c) d)

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UM 102.000 UM 97.000 UM 88.364 UM 107.000

El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió 100 unidades de bienes para la venta en el curso normal de las operaciones por un importe de UM 100.000. El 1 de marzo de 20X1, se adquirieron otras 20 unidades por UM 20.400. El 1 de agosto de 20X1, se vendieron 30 unidades por UM 33.000. La entidad asigna el costo de los inventarios mediante la fórmula primera entrada, primera salida (FIFO). El 31 de diciembre de 20X1, la entidad debe medir el importe en libros de las 90 unidades de bienes a: a) b) c) d)

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Inventarios. Propiedades, planta y equipo (véase la Sección 17). Propiedades de inversión (véase la Sección 16). Activos intangibles (véase la Sección 18).

Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) (FIFO) Últimas entradas, primera salidas (UEPS) (LIFO) Costo promedio ponderado Identificación específica

Un promotor inmobiliario debe clasificar las propiedades que mantiene para la venta en el curso normal de las operaciones como:

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TEMA 3

c)

habitualmente intercambiables y, para inventarios que sí lo son, el método primera entrada, primera salida (FIFO) o el método del costo promedio ponderado. La identificación específica de los costos individuales para inventarios que son habitualmente intercambiables y, para inventarios que sí lo son, el método primera entrada, primera salida (FIFO) o el método del costo promedio ponderado.

TEMA 3

a) b) c) d)

Inventario Propiedades, planta y equipos Activo financiero Propiedad de inversión.

Preguntas de desarrollo 1 2

¿Cuál es la base de medición de los inventarios? ¿Qué incluye el costo de los inventarios?

3 4 5

¿Sobre qué base se deben distribuir los costos indirectos de producción? ¿Cuáles son los métodos para la distribución de los costos en una producción conjunta? ¿Cómo se distribuyen los gastos o ingresos proporcionados por los subproductos?

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¿Qué significan “costos de terminación” y “costo de venta”, según la sección 13 del VEN-NIFPYME? ¿Qué incluyen los costos de los inventarios de un prestador de servicios?

7 8 9 10 11 12

¿Cómo deben medirse los inventarios que comprenden productos agrícolas cosechados o recolectados de activos biológicos? ¿Cuáles son las técnicas de medición de costo, según el párrafo 13.16 del VEN-NIF-PYME? ¿Cuáles son las fórmulas de cálculo del costo, según el párrafo 13.17 del VEN-NIF-PYME? ¿Cómo se reconoce y mide el deterioro del valor de los inventarios? ¿En cuales circunstancias se debe reversar la pérdida del valor de los inventarios?

Casos de estudio CASO 1: Con la información que se presenta a continuación distribuya los costos indirectos fijos CAPACIDAD NORMAL

CAPACIDAD REAL

COSTO A DISTRIBUIR

800

640

1.000

CASO 2: Mediante producción simultánea y con un costo del proceso de UM 140,00 y consumo de materia prima de UM 86,00, se producen dos productos principales (P1 y P2) y un subproducto (S1), los dos productos principales tienen un proceso adicional (Pa y Pb) con costos de UM 8,00 y UM 6,50 respectivamente. Los precios de venta y las unidades producidas son: Producto

Precio

Unidades producidas

P1

UM 6,00

P1

40

P2

UM 4,80

P2

30

S1

UM 0,40

S1

15

SE REQUIERE: • •

Determine el costo unitario de los productos principales Obtenga el costo del subproducto, el cual tiene un proceso adicional UM 7,50 y el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta es de UM 1,00 la unidad Página 30

TEMA 3

•

Prepare la solución utilizando los métodos: 1) Al completarse el proceso productivo 2) Como producción en curso

CASO 3: Con la siguiente información calcule el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta y determine si existe deterioro del inventario, considerando que el costo registrado en libros es de UM 280.000,00 Caso 3.a: TOTAL Precio de venta 3.000,00 100,00 300.000,00 Embalaje 100,00 100,00 10.000,00 Fletes 20,00 100,00 2.000,00 Comisiones 5% 300.000,00 15.000,00 Otros costos de venta 4% 300.000,00 12.000,00 Caso 3.b: Precio de venta Embalaje Fletes Comisiones Otros costos de venta

3.500,00 100,00 20,00 5% 4%

100,00 100,00 100,00 350.000,00 350.000,00

TOTAL 350.000,00 10.000,00 2.000,00 17.500,00 14.000,00

CASO 4: El 5 de febrero se compran materias primas a crédito (6 meses) por UM 530,00. La operación tributa con el 16% de IVA. La entidad paga anticipadamente la deuda, mediante transferencia bancaria el día 20 de abril, por lo que recibe un descuento por pronto pago de UM 3,50 (IVA 16%) el cual es descontado del importe a liquidar en ese momento.

SE REQUIERE: Registrar la operación y la liquidación anticipada considerando:    

Plazo menor de un año (6 meses) Fecha de liquidación a los tres meses La actualización de los flujos de efectivo futuro no es significativo Estos descuentos son habituales, en esta operación; con este proveedor

CASO 5: El 2 de noviembre del año X0, se compra materia prima por UM.. 22.000,00. En la factura se detallan intereses por UM 300,00; debido al aplazamiento a 3 meses del pago. La operación tributa 16% de IVA. SE REQUIERE: Registrar la compra al cierre del ejercicio X0 y la liquidación de la operación el 2 de febrero del año X1. CAS0 6: En una entidad cuya capacidad normal es de 18.000 unidades se presenta la siguiente Información, para un período igual de tiempo: Costos de producción en UM Consumo de materia prima 260.000,00 Mano de Obra directa variable 345.000,00 Costos indirectos variables 128.000,00

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TEMA 3

Costos indirectos fijos

248.000,00

SE REQUIERE: El costo unitario si la producción es: Caso 6.a: 17.100 unidades Caso 6.b: 21.600 unidades CASO 7: Una joyería ha adquirido brillantes durante el año 20X1, con detalle siguiente:

Lote 1 Lote 2 Lote 3 Lote 4

Fecha de Compra

Unidades Compradas

08/01/20X1 24/06/20X1 15/08/20X1 06/12/20X1

10 15 10 16

Costo Unitario UM 1,000 1,200 1,400 1,500

Costo Total UM 10,000 18,000 14,000 24,000 66,000

Durante el año 20X1, se han vendido 9 unidades del Lote 1, 6 unidades del Lote 2, 8 unidades del Lote 3 y 10 unidades del Lote 4. Determine: el importe según libros del inventario y el costo de venta al 31 de diciembre de 20X1, bajo la fórmula de costo por identificación específica. CASO 8: La empresa Industrial “Productos Farmacéuticos, S.A., al 31.12.X1 tiene como existencias 1,000 cajas de medicinas a un costo de fabricación de UM 2.100.000,00 El precio de venta según pro-formas y cotizaciones ha declinado de manera importante. Cada caja contiene 20 unidades de ampollas para el tratamiento de enfermedades respiratorias. El importe de venta de las medicinas se ha estimado en UM 200,00 por unidad, la fábrica al igual que la competencia, tiene por política otorgar a sus clientes un descuento equivalente al 5% + 7% + 9% sobre el valor de venta. El costo estimado de producción por unidad equivale al 30% del importe de venta estimado. Cada ampolla es embalada en cajas especiales cuyo costo se ha estimado en UM 3,00 por unidad y los costos para realizar la venta se han estimado en un importe equivalente al 10% del importe de venta. La empresa a través de las estadísticas y estudios de mercado, considera que en este año 20X2 el volumen de sus ventas se incrementará. Con fecha 20.02.X2 las existencias son vendidas a su valor neto realizable. SE REQUIERE: 1. Determinar la pérdida por deterioro del valor, si existe. 2. Registrar la venta al 02.02.X2 CASO 9: El cliente de una firma de auditoría le aprobó el siguiente presupuesto para prestarle el servicio de auditoría de sus estados financieros: CONCEPTO Remuneración al personal Otros costos atribuibles TOTAL

INGRESOS UM 20.814,00 UM 13.153,00 UM 33.967,00

Los costos totales para la prestación de este servicio son de UM 27.324,00 y al cierre del ejercicio se habían incurrido por pago al personal UM 9.825,00 y otros costos atribuibles UM 7.540,00.

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Caso 9.a El grado de terminación del servicio es determinado como la proporción de los costos incurridos por el trabajo ejecutado a la fecha. Caso 9.b La proporción del servicio prestado es del 50% CASO 10: La compañía EJEMPLO, C.A. es una comercializadora de productos que compra para vender. Al cierre del ejercicio económico y luego de practicar la toma física de los inventarios, la Gerencia de control de inventario en conjunto con la Gerencia de Administración generaron el siguiente reporte valorado y cotejado con contabilidad: EJEMPLO, C.A. LISTADO VALORADO DEL INVENTARIO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX Líneas Condiciones Físicas A B C D E

Buenas condiciones para la venta Dañado, proveedor repone la mercancía Buenas condiciones para la venta Dañado, proveedor NO repone la mercancía Buenas condiciones para la venta TOTAL

Costo Según Libros 100 158

Precio de venta

130 180

140 200

132 700

160

PEVCT-CV

Ajuste

120 160

Los costos de terminación y venta representan el 7% del precio de venta. La compañía tiene como política mantener un estimado para obsolescencia de inventario equivalente 5% del total del inventario al cierre de cada año. El monto de esta estimación al cierre del año anterior es de UM 12. Determine: si son procedentes los siguientes aspectos: a) b) c) d)

La pérdida por condiciones físicas de inventario. La pérdida por deterioro La estimación por obsolescencia de inventario Después de los ajustes realice la nota del detalle de los inventarios a ser presentados en los estados financieros.

CASO 11: Una entidad tiene ganado porcino el cual cría y engorda. Al momento de su beneficio se obtienen productos principales como lomo, pernil y paleta; simultáneamente se obtienen diversos subproductos como: cuero, vísceras y otros. Todos los productos y subproductos del cerdo se convierten en materias primas en varias industrias. El valor razonable del ganado porcino beneficiado en el mes es de UM 7.000.000,00 siendo los costos de venta la cantidad de UM 2.000.000,00. Para cada producto principal la entidad incurre en costos adicionales para colocarlos disponibles para la venta. Para asignar los costos a cada uno de los productos principales se basará en el valor del mercado relativo en el punto de separación ya que se puede estimar en este punto un valor relativo en ventas para cada producto. A continuación se presenta información relacionada con las cantidades producidas, los precios de venta estimados y costos adicionales para los productos principales y los subproductos, con la finalidad que usted determine el costo por kilogramo de cada producto principal, distribuyendo el valor razonable neto del ganado beneficiado entre los productos principales.

Página 33

TEMA 3

Determine: ¿Cuál es el importe a reportar en el Estado de Situación Financiera como “Servicios en Proceso” (Inventario) si:

CANTIDAD PRODUCIDA

LOMO PERNIL PALETA TOTAL

230.000 kg 270.000 Kg 140.000 Kg 640.000 kg

SUB PRODUCTOS

CANTIDAD PRODUCIDA

Cuero Vísceras Otros TOTAL

20.000 kg 12.000 kg 10.000 kg 42.000 kg

PRECIO DE VENTA ESTIMADO 12,00 UM/kg 9,00 UM/kg 7,00 UM/kg

COSTOS ADICIONALES

PRECIO DE VENTA ESTIMADO 1.95 UM/kg 1.25 UM/kg 1.00 UM/kg

TOTAL UM

TEMA 3

PRODUCTOS

120.000,00 140.000,00 80.000,00 340.000,00

39.000,00 15.000,00 10.000,00 64.000,00

CASO 12: La entidad del caso 11, tiene un cliente principal a quién le comercializa la mayor cantidad de kilos producidos de cerdo beneficiado entero limpio (sin subproductos y deshuesados). Este cliente destina esta materia prima para una empresa embutidora, la cual fabrica amplia variedad de jamones. Para asignar el costo a cada uno de los productos principales se basará en el valor de mercado relativo a los productos terminados. El kilo de cerdo beneficiado se compra en UM 9,00 el kilo y durante el mes se adquirieron 370.000 kilos, para un total de UM 3.330.000,00. A partir de la información que se presenta a continuación, determine el costo de cada pieza producida. PRODUCTOS Jamón de pierna Jamón de espalda Fiambre TOTAL

Producto Jamón de Pierna Jamón de Espalda Fiambre Totales

CANTIDAD PRODUCIDA (Pieza 4 kg) 64.800 piezas 75.600 piezas 39.600 piezas 180.000 piezas

Costos Distribuidos 1.467.847,88 1.450.579,08 411.573,03 3.330.000,00

PRECIO DE VENTA ESTIMADO 85,00 UM/pieza 72,00 UM/ pieza 39,00 UM/pieza

Costos Adicionales 972.000,00 1.134.000,00 594.000,00 2.700.000,00

COSTOS ADICIONALES (por pieza) 15,00 UM/pieza 15,00 UM/pieza 15,00 UM/pieza

Costo Totales 2.439.847,88 2.584.579,08 1.005.573,03 6.030.000,00

Cantidad Producida 64.800,00 75.600,00 39.600,00 180.000,00

Costo Unitario 37,65 34,19 25,39 32,41

CASO 13: Una casa de diseño reconocida mundialmente, se dedica a fabricar carteras. El 01 de julio de 20X8 la entidad compró materias primas para la elaboración de su producción para invierno 20X8, por un monto de UM 67.200,00 incluyendo IVA.

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El 01 de octubre las carteras están listas para la venta, obteniéndose una producción de 1.500 carteras similares. El 15 de octubre se despachan 1350 carteras a su cadena de tiendas y distribuidores. El 15 de diciembre aún quedan en existencias 150 carteras que deben venderse con un descuento porque pasó la temporada. La gerencia ha decidido ofrecerlas a UM 40,00 para tratar de colocarlas antes de que finalice el año. Adicionalmente se concede una comisión en ventas de UM 5,00 por unidad. El 20 de enero la empresa recibe una oferta para vender el lote de carteras con descuento por un precio global de UM 6.525,00 mas IVA. Se está estudiando el caso a fin de aceptarlo o no, pero es un indicio para revertir parte de la pérdida reconocida anteriormente. SE REQUIERE: Realizar los cálculos correspondientes y preparar los registros en la contabilidad de las transacciones al cierre del ejercicio. CASO 14: La fortaleza. S.A., dedicada a la fabricación de químicos, ha tenido durante el ejercicio los siguientes costos:  

Compra de materia prima por UM 25.000,00, de las que han consumido UM 21.000,00 Costos directos de fabricación de UM 14.000,00



Costos indirectos fijos de fabricación estimados de UM 12.000,00



Costos indirectos variables UM 5,00 por unidad producida



Durante la fabricación se ha producido un fallo que ha supuesto un desperdicio de materias primas por valor de UM 3.000,00

 Los costos de administración de la planta fueron de UM 5.000,00 Como información adicional se tiene que la capacidad normal de la planta es de 12.000 unidades, sin embargo en el ejercicio la producción real fue de 10.000 unidades. CASO 15: Una empresa tiene unas existencias iniciales de 1.000 unidades valoradas al costo unitario de UM 2,1. Las operaciones que se ha realizado durante el ejercicio, relativas al movimiento de sus inventarios, han sido las siguientes: 

Compra de 2.000 unidades al precio unitario de UM 2,20



Venta de 1.800 unidades al precio unitario de UM 5,00



Compra de 3.000 unidades al precio de UM 2,40

 Venta de 2.200 unidades al precio de UM 5,50 SE REQUIERE: Determinar el valor de las existencias finales utilizando las fórmulas de cálculo de costos: a) Promedio ponderado b) Primeras entradas, primeras salidas En ambos casos determine y registre el deterioro del valor del inventario sabiendo que: a) El precio de venta estimado declina en UM 4,90 b) Los costos de terminación y venta se incrementan a UM 2,65

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TEMA 3

Entre julio y septiembre se fabricaron las carteras para esta temporada, incurriendo en los siguientes costos en el proceso de producción:  El costo del diseñador UM 7.000,00  Trabajo del cuero UM 3.000,00  La depreciación de la planta y equipos UM 5.000,00

4. Propiedades de inversión

Las propiedades de inversión, constituidas por terrenos y edificios, se caracterizan por no requerir de otros elementos para generar flujos futuros para la entidad que las controla, ya sea en forma inmediata, rentas o en forma mediata, plusvalía. Los orígenes de flujos futuros de fondo que se esperan obtener, justifica el tratamiento exigido para su medición posterior y el requerimiento de la aplicación de los principios de reconocimiento, medición y revelación dispuesto en la norma, para clases similares dentro de propiedades, planta y equipos, cuando no sea posible aplicar la medición posterior dispuesta en la sección 16 del VEN-NIF-PYME.

TEMA 4

Preguntas Preguntas multi-items 1

Escriba “SI” o “No” en la casilla de verificación según considere las situaciones como propiedad de inversión o no. a) Un terreno que se tiene para obtener plusvalía a largo plazo y no para venderse en el corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del negocio. b) Un edificio que esté desocupado y se tiene para ser arrendado a través de uno o más arrendamientos operativos. c) Propiedades que están siendo construidas o mejoradas por cuenta de terceras personas. d) Un terreno que se tiene para uso futuro no determinado. e) Un edificio propiedad de la entidad y que esté dado en arrendamiento operativo. f) Un edificio obtenido a través de arrendamiento financieros y esté dado en arrendamiento operativo. g) Propiedades dadas en arrendamiento financiero a otra entidad. h) Inmueble ocupado por el propietario y destinado a su actividad. i) Un edificio destinado a la venta dentro de la empresa. j) Activos biológicos adheridos a terrenos y relacionados con la actividad agrícola.

2

Propiedades de inversión se define como: a) b) c) d)

3

Propiedad (terreno o edificio, o parte de un edificio, o ambos) que se mantiene para la venta en el curso normal de las operaciones. Propiedad (terreno o edificio, o parte de un edificio, o ambos) que se mantiene para obtener rentas. Propiedad (terreno o edificio, o parte de un edificio, o ambos) que se mantiene para obtener plusvalías. Propiedad (terreno o edificio, o parte de un edificio, o ambos) que se mantiene para obtener rentas, plusvalías o ambas.

Un derecho sobre una propiedad que un arrendatario mantenga en régimen de arrendamiento operativo se puede clasificar y contabilizar como propiedades de inversión si, y sólo si: a)

b)

c)

La propiedad, de otro modo, cumpliera con la definición de propiedades de inversión y el arrendatario puede medir el valor razonable del derecho sobre la propiedad sin costo o esfuerzo desproporcionado, y en un contexto de negocio en marcha. Asimismo, la entidad contabiliza como propiedades de inversión todos sus derechos sobre la propiedad bajo arrendamiento operativo que reúnan las condiciones. La propiedad, de otro modo, cumpliera con la definición de propiedades de inversión y el arrendatario puede medir el valor razonable de los derechos sobre la propiedad sin costo o esfuerzo desproporcionado en un contexto de negocio en marcha (independientemente de si otros derechos sobre la propiedad bajo arrendamiento operativo que reúnan las condiciones se contabilizan como propiedades de inversión; es decir, la opción está disponible para la entidad en función de cada propiedad por separado). La propiedad, de otro modo, cumpliera con la definición de propiedades de inversión y el arrendatario contabiliza todas sus propiedades de inversión (y derechos sobre las Página 37

4

Una entidad tiene un alojamiento con desayuno en un edificio de su propiedad. La entidad también proporciona a los huéspedes otros servicios que incluyen limpieza, televisión satelital y acceso a Internet de banda ancha. La renta diaria de la habitación incluye estos servicios. Además, a pedido, la entidad organiza visitas por los alrededores para sus huéspedes. Los servicios de visitas se cobran por separado. La entidad debería contabilizar el edificio como: a) b) c)

5

Una entidad debe medir sus propiedades de inversión tras el reconocimiento inicial: a) b) c) d)

6

Como inventario, de acuerdo con la Sección 13. Como propiedades, planta y equipo, de acuerdo con la Sección 17. Como activo financiero, de acuerdo con la Sección 11. Como activo intangible con una vida útil finita, de acuerdo con la Sección 18.

Una subsidiaria (arrendador) posee un edificio para obtener rentas bajo un arrendamiento operativo de su controladora (arrendatario). La entidad controladora fabrica sus productos en el edificio arrendado. El valor razonable del edificio puede medirse con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, y en un contexto de negocio en marcha. El edificio: a) b) c) d)

8

Al valor razonable o aplicando el modelo de costo-depreciación-deterioro (la misma política contable para todas las propiedades de inversión). Al valor razonable o aplicando el modelo de costo-depreciación-deterioro (opción realizada partida por partida). Al valor razonable. Al valor razonable, para aquellas propiedades en las que el valor razonable puede medirse con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado en un contexto de negocio en marcha; con todas las demás propiedades contabilizadas, empleando el modelo de costodepreciación-deterioro de la Sección 17.

Las propiedades de inversión cuyo valor razonable no puede medirse con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado en un contexto de negocio en marcha se contabilizan tras el reconocimiento inicial: a) b) c) d)

7

Inventario Propiedades de inversión Propiedades, planta y equipo

Se contabiliza como una partida de propiedades, planta y equipo por parte de la subsidiaria, y como propiedades de inversión por parte del grupo. Se contabiliza como una propiedad de inversión por parte de la subsidiaria y como una partida de propiedades, planta y equipo por parte del grupo. Se contabiliza como una propiedad de inversión tanto por parte de la subsidiaria como por el grupo. Se contabiliza como una partida de propiedades, planta y equipo tanto por parte de la subsidiaria como por el grupo.

El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió un edificio por UM 95.000, que incluía UM 5.000 de impuestos indirectos no recuperables. En el acuerdo de compra se establecía que se debe completar el pago en su totalidad el 31 de diciembre de 20X1. Se gastaron UM 2.000 de honorarios Página 38

TEMA 4

d)

propiedades bajo arrendamiento operativo que reúnan las condiciones) al valor razonable, con el cambio en el valor razonable reconocido en los resultados. La propiedad, de otro modo, cumpliera con la definición de propiedades de inversión y el arrendatario contabiliza todas sus propiedades de inversión (y derechos sobre las propiedades bajo arrendamiento operativo que reúnan las condiciones) aplicando un modelo de costo-amortización-deterioro establecido en la Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo.

a) b) c) d) 9

El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió una propiedad de inversión (edificio) en una ubicación remota por UM 100.000. Tras el reconocimiento inicial, la entidad mide la propiedad de inversión aplicando el modelo de costo-depreciación-deterioro dado que su valor razonable no puede medirse con fiabilidad sin costo o esfuerzo en un contexto de negocio en marcha. Al 31 de diciembre de 20X1, la gerencia: a) evaluó la vida útil del edificio en 50 años a partir de la fecha de adquisición; b) supuso que el valor residual del edificio era nulo (dado que el valor razonable no puede determinarse con fiabilidad); c) evaluó que la entidad consumirá los beneficios económicos futuros del edificio de manera uniforme durante 50 años a partir de la fecha de adquisición; y d) rechazó una oferta de compra del edificio, no solicitada, por UM 130.000. Esta es una oferta excepcional y es poco probable que se repita en un futuro cercano. La entidad debería medir el importe en libros del edificio el 31 de diciembre de 20X1 en: a) b) c) d)

10

UM 98.000 UM 100.000 UM 130.000 UM 127.400

El 31 de diciembre de 20X2, la entidad reevaluó la vida útil restante de la propiedad de inversión que se describe en la Pregunta 8 en 73 años. La evaluación revisada cuenta con el respaldo de nueva información que se obtuvo a fines de 20X2. La entidad debería medir el importe en libros del edificio el 31 de diciembre de 20X2 en: a) b) c) d)

11

UM 88.364 UM 97.000 UM 102.000 UM 107.000

UM 130.000 UM 96.676 UM 126.533 UM 97.333

El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió una extensión de terreno para un fin indeterminado. El 1 de enero de 20X4, la entidad comenzó a construir un edificio en ese terreno para utilizarlo como sede administrativa. El 1 de enero de 20X5, el personal administrativo de la entidad se trasladó a ese edificio. Tres años después (el 1 de enero de 20X8), el personal administrativo de la entidad se trasladó al establecimiento recién adquirido. El edificio anterior se arrendó de inmediato a un tercero independiente bajo un arrendamiento operativo. El 31 de diciembre de 20X9, la entidad aceptó una oferta no solicitada del arrendatario para adquirir, de manera inmediata, el edificio de la entidad. El valor razonable de la propiedad (el terreno y los edificios relacionados) puede medirse con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado en un contexto de negocio en marcha. La entidad contabilizará la extensión de tierra y los edificios relacionados de la siguiente manera: a) b) c) d)

Propiedades de inversión, del 1 de enero de 20X1 al 31 de diciembre de 20X9. Propiedades de inversión de 20X1 a 20X3 y de 20X8 a 20X9 y como propiedades, planta y equipo de 20X4 a 20X7. Propiedades de inversión de 20X1 a 20X3 y como propiedades, planta y equipo de 20X4 a 20X10. Propiedades, planta y equipo de 20X1 a 20X7 y como propiedades de inversión de 20X8 a 20X9.

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TEMA 4

legales al adquirir el edificio y se pagaron el 1 de enero de 20X1. El edificio se mantiene para obtener rentas por arrendamiento y plusvalías. Una tasa de descuento adecuada es del 10% por año. La entidad medirá el costo inicial del edificio en:

1 2 3

4

5 6 7 8 9

¿Qué se conoce como propiedades de inversión? ¿Si una entidad da en arrendamiento operativo una maquinaria, tendrá que reconocerla como propiedad de inversión? ¿En cuáles circunstancias un arrendatario que tenga una participación en una propiedad mantenida dentro de un acuerdo de arrendamiento operativo, puede clasificar ésta como propiedad de inversión? Una entidad tiene un edificio de cuatro pisos, tres de ellos los tiene arrendados a terceros en contratos de arrendamiento operativo y el cuarto piso lo tiene utilizándolo para sus oficinas administrativas. ¿Cómo debe reconocer este edificio? ¿Cuáles son las bases de medición inicial de las propiedades de inversión? ¿A qué se refiere la norma en el párrafo 16.6 con “participación en una propiedad”? ¿Cuáles son las bases de medición posterior de las propiedades de inversión? Si lo establecido en el párrafo 16.8 no se trata como un cambio de política contable, entonces ¿Cómo se debe tratar? ¿Cuál es la razón por la cual las propiedades de inversión no están sujetas a depreciación? ¿Existen casos en los cuales si se deprecian?

Casos de estudio CASO 1: La entidad Urbanizadora, C.A. adquiere en noviembre de 20X7 un terreno con la información de la construcción en las cercanías de una estación del metro. El costo de la adquisición fue de UM 1.300.000,00. En el ejercicio siguiente el valor razonable del terreno se situó en UM 1.850.000,00. En el año 20X9 debido al atraso en la construcción del metro la entidad decide dividir el terreno en parcelas y ponerlas a la venta. Se pide: Registrar la adquisición del terreno y los valores que se mostraría en los estados financieros al cierre de los ejercicios 20X7, X8 y X9. CASO 2: La empresa LOR, C.A., adquirió un edificio con la intención de efectuar contratos de arrendamiento operativo, con los siguientes datos:  Importe de las compras: UM 1.000,00  Honorarios ,registros y tasas: UM 100,00  Costos de mantenimiento diario: UM 10,00 Al cierre del ejercicio se determinó el valor razonable en UM 1.500,00, en función de propiedades en condiciones similares en la ciudad.

SE REQUIERE: Contabilizar la inversión en su momento inicial y al cierre del ejercicio. CASO 3: La entidad A es una PYME, que tiene previsto conceder mediante contrato, Derecho de Uso no traslativo de propiedad por veinte (20) años, de “Cubículos para Archivo Muerto”, construidos en terrenos de su propiedad por un monto de UM 12.000, que pueden ser cancelados de contado o a crédito, a una tasa nominal del 9% anual en un plazo máximo de 5 años. Dicho pago cubrirá servicio de mantenimiento por los dos (2) primeros años de vigencia del contrato y posteriormente sus futuros clientes, deberán pagar anualmente y por adelantado el importe del contrato de mantenimiento por el monto que esté fijado para dicha fecha.

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TEMA 4

Preguntas de desarrollo

En caso que los futuros clientes dejen de pagar por cinco (5) años consecutivos el importe del contrato de mantenimiento, se considerará resuelto el contrato de Derecho de Uso y en consecuencia perderán el derecho de ocupar el cubículo asignado, no operando restitución de importe alguno por parte de la entidad A. En vista que la entidad A deberá preparar sus estados financieros según VEN-NIF-PYME en el ejercicio en curso, la gerencia general ha considerado conveniente realizar reunión donde participen los abogados, el gerente de promoción y venta, el gerente de informática y usted quien es el contador. Se requiere que usted prepare un listado de preguntas y sus respectivos fundamentos en VEN-NIF-PYME, que le realizaría a cada uno de los participantes de la reunión, para obtener el máximo de información a fin de tener clara las transacciones que se van a realizar para poder identificar los ingresos que se generarán, su oportunidad de reconocimiento, la forma de medición, los controles que propone, los reportes que necesitará para el registro de tales ingresos y la frecuencia con la cual éstos deban ser emitidos. CASO 4: La empresa XYZ, C.A adquirió 2 lotes de terrenos destinados a la obtención de plusvalía a largo plazo, con los siguientes datos: Terreno (A) Terreno (B)

Precio de Adquisición de Precio de Adquisición

UM 500,00 UM 1.000,00

En el Terreno (A) ha sido necesario incurrir con costos de acondicionamiento por UM 50,00. Al final del ejercicio se conoce respecto al valor del los citados activos que: a) El valor del terreno (B), según el avalúo técnico, es de UM 1.150,00 b) El terreno (A), está en un área de planificación de la Alcaldía, quien valora la expropiación del mismo en UM 400,00. c) La empresa ha introducido un recurso ante la Alcaldía para recalificar el terreno (A). De prosperar dicho recurso el valor del terreno se situaría entre UM 700 y UM 800.

SE REQUIERE: Contabilizar la inversión en su momento inicial y al cierre del ejercicio. CASO 5: La entidad A adquiere un edificio el cual está regulado con el régimen de propiedad horizontal, conformado por 7 oficinas distribuidas dos en cada uno de sus tres pisos y una en la última planta. Cada planta tiene como servicios comunes: Baños, Basureros, depósitos según el número de oficinas existentes, además cada oficina cuenta con 3 puestos de estacionamiento asignado, según el documento de condominio. En el documento de adquisición del edificio se establecen UM 500.000,00 para el terreno y UM 1.500.000,00 para el edificio. La adquisición del edificio se realizó mediante préstamo hipotecario por UM 1.200.000,00 a una tasa anual del 12% por 15 años y la entrega de 2 oficinas donde anteriormente funcionaba la entidad A la cual tenía un costo de adquisición de UM 500.000,00 y una depreciación acumulada a la fecha de entrega de 400.000. Se requiere que reconozca y mida la adquisición bajo los siguientes supuestos, evaluados independientemente. a) La entidad A sólo ocupará los dos primeros pisos y arrendará a terceros por dos años máximos los pisos 3 y 4. b) La entidad A ocupará totalmente el edificio adquirido c) La entidad A ocupará sólo el primer piso, arrendará los pisos 2 y 3 en contratos máximo de 2 años y el piso 4 en contrato por 15 años. d) La entidad A destinará todo el edificio a ser arrendado en contratos máximos por 2 años. e) La entidad A ocupará el primer piso y no tienen definido uso para los demás pisos del edificio.

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TEMA 4

Si los futuros clientes se atrasaren en el pago de cualquiera de las cuotas, en el caso de ventas a crédito o en el pago del contrato de mantenimiento, la entidad A calculará intereses moratorios a la tasa del doce por ciento (12%) anual.

SE REQUIERE: Registrar la venta del inmueble.

Página 42

TEMA 4

CASO 6: La entidad “V”, mide sus propiedades de inversión a valor razonable. El último balance publicado al 31 de diciembre del año 20X0 mostraba en esa cuenta un inmueble por UM 500,00. El 28 de junio obtuvo un informe de un tasador profesional independiente, quien estipuló que el valor razonable del local había disminuido a UM 470,00. Al 30 de agosto el inmueble fue vendido por UM 490,00.

5. Propiedades, planta y equipo

Todas las entidades para el desarrollo de sus operaciones, requieren según su naturaleza y en mayor o menor grado, de inversiones en bienes que apoyarán la generación de flujos de fondo para la entidad; este elemento está constituido por bienes tangibles de diferentes especies, adquiridos con la intención que la recuperación de tal inversión se originará principalmente por su uso continuado. De acuerdo con la sección 17 del VEN-NIF-PYME, estos bienes serán siempre medidos con posterioridad a su reconocimiento, por un único método: el del costo, siendo el mayor importe de valuación permitido al cierre de cada período que se informa, su importe recuperable por aplicación conjunta de las disposiciones detalladas en otra sección de esta norma. Es de libre elección de la entidad, el método para reconocer la distribución del importe depreciable de sus propiedades, planta y equipo a lo largo de la vida útil que les haya estimado.

TEMA 5

Preguntas Preguntas multi-items 1

¿Un activo no se deprecia cuando la entidad no lo tiene en uso? ( ) ( )

2

¿De acuerdo al VE-NIF-PYME es obligatoria la revisión anual de la vida útil, valor residual y del método de depreciación de un activo? ( ) ( )

3

Verdadero Falso

Verdadero Falso

¿El cargo por depreciación de un activo solo es reconocido en el resultado en cada periodo sobre el que se informa? ( ) ( )

Verdadero Falso

4

Propiedades, planta y equipo se define como: a) Activos tangibles que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones. b) Activos tangibles que se mantienen para obtener rentas o plusvalías, o ambas. c) Activos tangibles que se mantienen para uso en la producción o el suministro de bienes o servicios, para el arrendamiento a terceros, o para fines administrativos, y que se prevé utilizarlos durante más de un periodo contable.

5

Una entidad tiene un alojamiento con desayuno en un edificio de su propiedad. La entidad también proporciona a los huéspedes otros servicios que incluyen limpieza, televisión satelital y acceso a Internet de banda ancha. La renta diaria de la habitación incluye estos servicios. Además, a pedido, la entidad organiza visitas por los alrededores para sus huéspedes. Los servicios de visitas se cobran por separado. La entidad debería contabilizar el edificio como: a) b) c)

6

Una entidad debe medir su propiedad, planta y equipo tras el reconocimiento inicial: a) b) c) d)

7

Propiedades, planta y equipo. Propiedades de inversión. Inventario.

Al costo. Al costo menos cualquier depreciación acumulada menos cualquier pérdida por deterioro acumulada. Al costo menos cualquier depreciación acumulada menos cualquier pérdida por deterioro acumulada más el costo de mantenimiento diario. Al costo más el costo de mantenimiento diario.

Una entidad opera un servicio de aviación ejecutivo. La única partida de propiedades, planta y equipo de la entidad es una aeronave adquirida a UM 10.400.000. El costo de la aeronave se

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a) b) c) 8

Los hechos son los mismos que en la Pregunta 7. ¿Qué métodos de depreciación son los más adecuados para que la entidad aplique al calcular la depreciación de las partes significativas de la aeronave? a) b) c) d)

9

El método lineal para todas las partes de la aeronave. El método de unidades de producción, basado en las millas aéreas voladas, para los motores a reacción y el método lineal para todas las otras partes de la aeronave. El método de unidades de producción, basado en millas aéreas voladas, para todas las partes de la aeronave. El método de depreciación decreciente para todas las partes de la aeronave.

Una subsidiaria mantiene un edificio para obtener rentas bajo un arrendamiento operativo de su entidad controladora. La entidad controladora fabrica sus productos en el edificio arrendado. El valor razonable del edificio puede medirse con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, y en un contexto de negocio en marcha. El edificio: a) b) c) d)

10

UM 6.240.00 de motor a reacción; UM 2.080.000 de fuselaje; UM 1.040.000 de equipo de aviación y UM 1.040.000 de mobiliario y enseres. UM 10.400.000 de aeronave a reacción. UM 6.000.000 de motor a reacción; UM 3.000.000 de fuselaje y equipo; UM 1.000.000 de mobiliario y enseres y UM 400.000 de inspección de aviación.

Se contabiliza como una propiedad de inversión por parte de la subsidiaria y como una propiedad de inversión por parte del grupo. Se contabiliza como propiedad, planta y equipo tanto por parte de la subsidiaria como por el grupo. Se contabiliza como propiedad de inversión tanto por parte de la subsidiaria como por el grupo. Se contabiliza como una propiedad de inversión por parte de la subsidiaria y como una partida de propiedad, planta y equipo por parte del grupo.

El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió un edificio por UM 95.000, que incluía UM 5.000 de impuestos indirectos no recuperables. En el acuerdo de compra se estipuló que el pago (incluido el pago de impuestos indirectos) debía cancelarse por completo el 31 de diciembre de 20X1. Se gastaron UM 2.000 de honorarios legales al adquirir el edificio y se pagaron el 1 de enero de 20X1. El edificio está ocupado por el personal administrativo de la entidad. Una tasa de descuento adecuada es del 10% por año. La entidad debe medir el costo inicial del edificio en: a) b) c) d)

UM 102.000 UM 97.000 UM 88.364 UM 107.000

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TEMA 5

atribuye a sus partes significativas de la siguiente forma: el motor a reacción (60%), el fuselaje (20%), el equipo de aviación (10%) y mobiliario y enseres (10%). La condición para operar una aeronave es que sea inspeccionada por las autoridades de aviación cada tres años. Una inspección cuesta UM 400.000. El motor a reacción había sido inspeccionado por cuenta del fabricante antes de la entrega a la entidad. En las regulaciones de aviación se requiere que se reemplace el motor a reacción cuando haya volado 2.000.000 de millas aéreas. La gerencia tiene previsto colocar un motor nuevo en la aeronave cuando se deba reemplazar para que la aeronave pueda utilizarse durante aproximadamente 10 años. En ese momento, tiene pensado descartar la aeronave. La gerencia no prevé reemplazar el fuselaje de la aeronave ni el equipo de aviación. Sin embargo, evalúa la vida útil del mobiliario y los enseres en cinco años, en ese momento serán descartados y reemplazados. ¿Cuál es el costo de cada una de las partes significativas de la aeronave que la entidad debe depreciar por separado?

El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió un edificio por UM 100.000. Al 31 de diciembre de 20X1, la gerencia había evaluado lo siguiente: a) la vida útil del edificio, en 40 años a partir de la fecha de adquisición; b) el valor residual del edificio, en UM 20.000, c) la entidad consumirá los beneficios económicos futuros del edificio de forma uniforme durante 40 años a partir de la fecha de adquisición y d) el valor razonable del edificio, en UM 130.000. El edificio está ocupado por el personal de ventas de la entidad. La entidad debería medir el importe en libros del edificio el 31 de diciembre de 20X1 en: a) b) c) d)

12

UM 100.000 UM 98.000 UM 130.000 UM 127.250

El 31 de diciembre de 20X2, la entidad volvió a evaluar la propiedad descrita en la Pregunta 8 de la siguiente forma: a) la vida útil del edificio en 60 años a partir de la fecha de adquisición; b) el valor residual del edificio en UM 10.000; c) la entidad consumirá los beneficios económicos futuros del edificio de forma uniforme durante 60 años a partir de la fecha de adquisición, d) el valor razonable del edificio en UM 160.000 La entidad debería medir el importe en libros del edificio el 31 de diciembre de 20X2 en: a) b) c) d)

13

UM UM UM UM

96.508 96.000 160.000 125.263

El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió una extensión de terreno para un fin indeterminado. El 1 de enero de 20X4, la entidad comenzó a construir un edificio en el terreno para uso como sede administrativa. El 1 de enero de 20X8, el personal administrativo de la entidad se mudó del edificio a unas instalaciones recientemente adquiridas. El edificio se arrendó de inmediato a un tercero independiente bajo un arrendamiento operativo. El 31 de diciembre de 20X9, la entidad aceptó una oferta no solicitada del arrendatario para adquirir, de manera inmediata, el edificio de la entidad. El valor razonable del edificio puede determinarse con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, y en un contexto de negocio en marcha. La entidad debería contabilizar el edificio como: a) b) c) d)

Propiedades de inversión a partir de la fecha de adquisición (1 de enero de 20X1) hasta la fecha de disposición (31 de diciembre de 20X9). Propiedades de inversión durante 20X1 a 20X3 y como propiedades, planta y equipo durante 20X4 a 20X9. Propiedades de inversión durante 20X1 a 20X3 y 20X8 a 20X9 y como propiedades, planta y equipo durante 20X4 a 20X7. Propiedades, planta y equipo durante 20X1 a 20X7 y como propiedades de inversión durante 20X8 a 20X9.

Preguntas de desarrollo 1 2 3

¿Cuáles son los criterios de reconocimiento que se establecen en la definición de propiedades, planta y equipo? ¿Cuáles son las circunstancias que permiten reconocer las piezas de repuesto y el equipo auxiliar como propiedades, planta y equipo? De ejemplo de piezas de repuestos y equipo auxiliar. De ejemplo de componentes de propiedades, planta y equipo que cumplan con lo que se establece

en el párrafo 17.6

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TEMA 5

11

¿Cuál es la condición que deben cumplir las inspecciones para ser reconocidas como componentes de propiedades, planta y equipo? ¿Cuál es la diferencia entre clase, componente y elemento en relación a las propiedades, planta y

5

equipo? Exponga un ejemplo 6

¿Cuál es la diferencia entre las base de medición inicial y posterior para las propiedades, planta y equipo? ¿De cuántas maneras puede una entidad adquirir una propiedad, planta y equipo y cuáles son los

7

componentes de costo que implicada cada una de ellas? ¿A qué se refiere la norma en el párrafo 17.22, cuando dice “patrón con arreglo al cual se espera consumir los beneficios económicos futuros del activo”? De un ejemplo.

8 9 10 11

¿Cuándo un activo no está siendo utilizado, no se deprecia?

¿Cuál es el procedimiento que hay que hacer si se hacen cambios en el valor residual, en la vida útil o en el método de depreciación? ¿Por qué razón el incremento de las tasas de interés de mercado, u otras tasas de mercado de rendimiento de inversiones pueden representar un indicio de deterioro de las propiedades, planta y equipo?

Casos de estudio CASO 1: Maquinaria adquirida en enero de 20X5, con los siguientes desembolsos: Costo de adquisición: Instalación y montaje Preparación del lugar Transporte y entrega

UM 182.000,00 UM 4.000,00 UM 6.000,00 UM 2.000,00

Adicionalmente se conoce que: a) Los trabajos de instalación y montaje se realizan durante el mes de enero. El 1 de febrero la maquinaria está en funcionamiento. b) Obligatoriamente la entidad debe incurrir en costos de desmantelamiento por UM 8.000,00. c) La maquinaria requiere un mantenimiento diario que asciende a UM 500,00 mensuales d) La transacción tributa con un IVA del 9%

SE REQUIERE: Registro en el reconocimiento inicial. CASO 2: Una maquinaria cuyo precio de adquisición fue de UM 40.000,00, al 31 de diciembre su depreciación acumulada es de UM, 5.000,00. La entidad realiza una permuta de esta maquinaria por un terreno cuyo valor razonable asciende a UM 45.000,00. La permuta tiene carácter comercial.

SE REQUIERE: Registro de la transacción CASO 3: Al inicio del año 1, EME, C.A. inicia la construcción de un activo. Según cronograma el tiempo de construcción es de 2 años. Para la construcción la empresa obtiene un préstamo con una entidad financiera UM 700.000,00, pagadero en 7 años con cuotas anuales de UM 107.000,00, El costo total del proyecto es de UM 1.000.000,00 y los desembolsos serán realizados de acuerdo al siguiente plan de ejecución. 31/03/Año 1 30/06/Año 1 30/09/Año 1

180.000,00 160.000,00 130.000,00 Página 47

TEMA 5

4

TEMA 5

31/12/Año 1 31/03/Año 2 30/06/Año 2 30/09/Año 2 31/12/Año 2

110.000,00 150.000,00 150.000,00 80.000,00 40.000,00 1.000.000,00

SE REQUIERE: Registrar el préstamo, la construcción, la finalización de la construcción y los pagos de las cuotas del préstamo, informando en cada cierre de año los montos acumulados del activo, gastos por intereses y costo amortizado de la deuda. CASO 4: La entidad A adquiere el 01/05/20X1 un inmueble a estrenar por UM 1.200.000,00, que destinará para la instalación de sus oficinas administrativas, del cual canceló UM 400.000,00 y solicitó préstamo por la diferencia, que debe cancelar en cinco (5) años a una tasa anual del 10% pagadero en cuotas trimestrales iguales, además al otorgamiento canceló comisión equivalente al 1,5% sobre el monto del préstamo. Los gastos de registro del documento de adquisición del inmueble ascendieron a UM 1.700,00. El inmueble posee las siguientes instalaciones, las cuales la entidad ha identificado como partes significativas con los siguientes valores:

a. Terreno: 500.000 b. Ascensor: 120.000 c. (7) Aires Acondicionados: 7.000 cada uno Según las especificaciones técnicas del ascensor, cada dos (2) años deben ser sustituidas las guayas y en agosto 2003, fueron sustituidas, por un costo total de UM 6.000. La entidad ha estimado las siguientes vidas útiles, sin valor de rescate y ha definido el método de depreciación línea recta como adecuado.

a. Edificio 20 años b. Ascensor: 10 años c. Aires Acondicionados: 5 años En diciembre de 2004 fueron sustituidos los equipos de aire acondicionados por unos de moderna tecnología, siendo tal adquisición por UM 12.000,00 cada uno (siete) y la vida útil de estos equipos de 7 años. Los anteriores equipos fueron vendidos UM 1.300,00 Determine:

a. Costo del inmueble al momento de adquisición; a agosto 20X3 y al 31/12 de los años 20X1 a 20X6 (fechas de cierre de ejercicio); y

b. El importe del préstamo al 01/05/20X1 y al cierre de cada ejercicio indicado en el literal anterior.

CASO 5: La entidad BETA adquiere el 01/07/20X8 un inmueble por UM 1.200.000,00, que destinará para la instalación de su Planta, El inmueble posee las siguientes características: 2

1.- Terreno sobre el cual se encuentra construido galpón industrial de 1.000 Mts ; 2 2.- Galpón industrial de 800 Mts con todas sus instalaciones, incluyendo planta eléctrica; 2 3.- Galpón adicional de 100 Mts

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a. b. c. d.

Galpón Industrial: UM 650.000,00; Terreno sobre el que está construido el galpón: UM 300.000,00; Planta eléctrica: UM 100.000,00; Galpón adicional: UM 150.000,00.

La entidad ha estimado la vida útil de los galpones en 20 años y el de la planta eléctrica en 10 años, sin valor de rescate, determinando que el método de depreciación de línea recta es adecuado. El 02/01/20X9, la entidad decide arrendar el galpón adicional, el cual utilizaba como depósito de materias primas y para ello invierte en cerca perimetral UM 20.000,00 y en acondicionamiento UM 10.000,00, firmando contrato el 01/03/20X9 por 5 años, fijando el canon anual inicial en UM 12.000,00, el que será incrementado anualmente en un 10%. El 01/12/20X9, es aprobada normativa legal que prohíbe el uso de plantas eléctricas similares a la que posee la entidad, por ser contaminantes. Determine: Costo del inmueble al momento de adquisición y al 31/12/20X8 y 20X9, fechas de cierre del ejercicio; CASO 6: El 01 de junio de 20X9 la entidad A compra a crédito, 3 camiones por UM 250.000,00 cada uno, para el traslado de la mercancía que vende a sus clientes al por mayor y una (1) camioneta para uso del gerente de ventas la cual cancela de contado por UM 130.000,00 neto de 5% de descuento. Los camiones serán cancelados en tres (3) años en cuotas semestrales iguales, siendo la tasa acordada del 15% anual. De acuerdo a las especificaciones técnicas los camiones tienen una vida útil de 10 años ó 1.000.000 Km y la camioneta de 10 años o 600.000 Km. Para los camiones la entidad ha estimado como método de depreciación Km recorridos y para la camioneta el método de línea recta, con un valor de rescate del 10% del costo de adquisición. Por las rutas a las que ha sido asignado cada camión la entidad estima el siguiente recorrido durante su vida útil: Año

A

B

C

1

100.000

300.000

400.000

2

300.000

400.000

200.000

3

300.000

170.000

300.000

4

200.000

130.000

100.000

5

100.000 1.000.000

1.000.000

1.000.000

El 01 de marzo de 2X10 se inicia el desarrollo de plan de venta a pequeños distribuidores de la región donde está instalada la entidad A, debiendo realizar entregas inter-diarias que generará un recorrido promedio mensual de 6.000 Km , decidiendo por tanto destinar para ello la camioneta que estaba para uso del gerente, la cual tiene 12.000 Km. de uso. Determine:

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TEMA 5

La entidad ha identificado como significativas las partes que a continuación se detallan y sus valores asignados fueron:

d.

20X9 y 2X10 Proponga los registros contables en cada uno de los casos anteriores.

CASO 7: La entidad UTCocina, posee dos líneas de producción de utensilios de cocina: a. La línea de vidrio donde producen: platos y vasos, adquirida el 01/03/20X7 mediante préstamo recibido por UM 2.000.000,00 y garantizado con hipoteca mobiliaria; dicho préstamo fue otorgado a una tasa anual del 12% anual en 10 años, con pagos trimestrales de UM 85.000 y un pago especial cada dos años de UM 200.000. b. La línea de aluminio donde produce ollas y platos, que constituía el objeto de la entidad Aluminios del Centro, adquirida por la entidad UTCocina C.A., el 01/07/20X7 a la cual le fue asignado un valor razonable de UM 800.000,00, habiendo pagado UM 1.000.000.00. La entidad UT Cocina ha determinado lo siguiente para cada una de las plantas: Planta Vidrio Turnos de 3 turnos de 8 horas Trabajo Partes 1. Maquinarias de Pesaje y Mezclado: UM significativas 300.000,00 2. Horno de fundición: UM 800.000,00 3. Horno de recocción: UM 250.000,00 4. Bandas transportadoras: UM 100.000,00 5. Moldes: UM 80.000,00 6. Resto de las máquinas: UM 470.000,00 Vida útil 1. Maquinarias de Pesaje y Mezclado: 20 años 2. Horno de fundición: 10 años 3. Horno de recocción: 15 años 4. Bandas transportadoras: 6 años 5. Moldes: 5 años 6. Resto de las máquinas: 20 años Valor de 10 % para todas las maquinarias con excepción rescate del horno de fundición y los moldes para los cuales no estimó valor de rescate

Planta Aluminio 1 turno de 8 horas 1. 2. 3. 4. 1. 2. 3. 4.

Medición y corte: UM 120.000,00 Máquinas de Embutido: UM 300.000,00 Moldes: UM 100.000,00 Otras maquinarias: UM 280.000,00 Medición y corte: 10 años Máquinas de Embutido: 8 años Moldes: 3 años Otras maquinarias: 10 años

5% para todas las maquinarias excepto los moldes para los cuales no estimó valor de rescate.

El 01/02/20X8 fue restringido el uso de soda ácida la principal materia prima de la planta de vidrio, exigiendo controles sanitarios y restricciones de acceso, por lo que la entidad debió tomar dos acciones: a) Reducción a dos los turnos de trabajo, desde el 01/02/2008 hasta el 30/11/20X9 fecha en la que tuvo acceso normal al suministro de soda ácida; y b) Construcción de galpón para resguardo de la soda ácida, según lo requerido por las autoridades sanitarias, el cual contrató a todo costo a empresa constructora, invirtiendo UM 200.000,00, habiendo sido entregados el 01/08/20X9, asignándole 15 años de vida útil y 10% de valor de rescate, según las políticas de la entidad para inmuebles. El 30/11/20X7, es adquirida por el estado la única empresa proveedora de aluminio, suspendiendo toda venta a entidades que no produzcan bienes de capital, decisión esta revocada el 30/11/20X8. Para la fecha de la suspensión de venta, la entidad poseía materia prima para laborar en condiciones normales por los siguientes nueve (9) meses. Página 50

TEMA 5

a. El costo de adquisición de los vehículos. b. El costo de los vehículos al 31/12/20X9 y 31/12/2X10, fecha de cierre del ejercicio c. La situación del préstamo recibido para la adquisición de los vehículos al cierre del ejercicio

a) Costo de adquisición de las plantas b) Valor en libros de las plantas al 31/12/20X7 y 20X8( fecha de cierre de ejercicios) c) Saldo del préstamo y costos por préstamos al cierre de 20X7 y 20X8 CASO 8: La empresa comercializadora, Venezolana de Alimentos C.A. adquirió a crédito, por UM 350.000,00 una maquinaria de hacer helados para la venta a escala industrial, el 01 de Enero del 20X7. Tuvo un desembolso por trámites legales y traslado a sus instalaciones de UM 5.000,00. El plan de financiamiento establecía intereses del 08% anual, el plazo de dos años y cuotas trimestrales iguales. Por especificaciones técnicas se le estimó una vida útil de 10 años y por un contrato escrito con una empresa relacionada con el fabricante, se pactó un precio de compra al término de su vida útil equivalente al 10% del total del valor de adquisición del activo (UM 35.500,00). Se determinó el método de línea recta como el adecuado para la depreciación de esta máquina. Según los estudios, en el momento de la compra y atendiendo sus especificaciones técnicas, la gerencia aprobó que la maquinaria de hacer helados para la venta a escala industrial, tenía la capacidad de producir 1.248.000 kilogramos de helados en un lapso de 10 años, con un turno promedio de trabajo de 08 horas diarias. El año laboral se calcula con base a 52 semanas de seis días y una producción de 50,00 kilogramos por hora laboral (08 horas laborales x 6 días x 52 semanas x 10 años x 50,00 kilos), estimando que generaría beneficios económicos en dichas condiciones y en el periodo antes indicado, por el valor de UM 2.496.000,00 (UM 1.248.000,00 x UM 2,00) para la entidad. A continuación se presenta el flujo neto de efectivo original y el cuadro de depreciación correspondiente: Flujo de entradas de efectivo Año 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Horas 2.496,00 2.496,00 2.496,00 2.496,00 2.496,00 2.496,00 2.496,00 2.496,00 2.496,00 2.496,00 24.960,00

Kg 124.800,00 124.800,00 124.800,00 124.800,00 124.800,00 124.800,00 124.800,00 124.800,00 124.800,00 124.800,00 1.248.000,00

UM 249.600,00 249.600,00 249.600,00 249.600,00 249.600,00 249.600,00 249.600,00 249.600,00 249.600,00 249.600,00 2.496.000,00

Flujos Netos de Efectivo Año 1 2 3 4 5 6 7 8

Entradas 249.600,00 249.600,00 249.600,00 249.600,00 249.600,00 249.600,00 249.600,00 249.600,00

Salidas 389.560,00 35.432,00 32.456,00 34.651,00 33.245,00 37.543,00 40.123,00 41.234,00

Flujo Neto (139.960,00) 214.168,00 217.144,00 214.949,00 216.355,00 212.057,00 209.477,00 208.366,00 Página 51

TEMA 5

Determine:

249.600,00 285.100,00 2.531.500,00

40.987,00 42.345,00 727.576,00

208.613,00 242.755,00 1.803.924,00

Las salidas de efectivo corresponden a los gastos de mantenimiento y reparación de la maquinaria y los intereses de financiamiento. En el año 1 se incluye como salida la cantidad de UM 355.000,00, correspondiente al precio de adquisición y los costos atribuibles. Las entradas del año 10, incluye la recuperación del valor residual. SE REQUIERE: a.- Cálculo y registro por la compra y la depreciación b.- Hacer los cálculos y registros respectivos. c.- Trabajar en tres escenarios por cambios en las estimaciones contables. Para cada escenario calcule el valor de uso de la maquinaria utilizando una tasa de descuento de 15% y determine si existe deterioro del valor del activo. ESCENARIO 1: SE REALIZA SOLO EL CAMBIO DE LA VIDA UTIL. A partir del 01 de enero 20X8 por un aumento en la demanda se decidió trabajar dos turnos (16 horas) y por lo tanto, se hace necesario que técnicamente se evalúe si la maquina mantiene su vida útil original de 10 años. El informe técnico estableció que el nuevo patrón de consumo de los beneficios económicos requería que los gastos de mantenimiento y reparación se duplicaran y la vida útil restante (9 años) se reducía a 4,5 años. Flujos de entrada de efectivo Año 2 3 4 5 6

Horas 4.992,00 4.992,00 4.992,00 4.992,00 2.496,00 22.464,00

Kg 249.600,00 249.600,00 249.600,00 249.600,00 124.800,00 1.123.200,00

UM 499.200,00 499.200,00 499.200,00 499.200,00 249.600,00 2.246.400,00

Flujos netos de efectivo Año 2 3 4 5 6

Entradas 499.200,00 499.200,00 499.200,00 499.200,00 285.100,00 2.281.900,00

Salidas 70.864,00 64.912,00 69.302,00 66.490,00 66.448,00 338.016,00

Flujo Neto 428.336,00 434.288,00 429.898,00 432.710,00 218.652,00 1.943.884,00

ESCENARIO 2: SE REALIZA SOLO CAMBIO METODO DE DEPRECIACION. Por el aumento en la demanda la empresa proyectó la adquisición de una máquina adicional en el mediano plazo, haciendo modificaciones en la cantidad de horas de producción, de tal forma que los primeros años se trabaje con una mayor cantidad de horas de producción que los últimos años. Página 52

TEMA 5

9 10

A continuación se presenta la distribución de las horas de producción restantes de UM 22.464,00 Año 2 3 4 5 6

Cantidad de horas Anuales 6.240,00 4.992,00 4.992,00 3.120,00 3.120,00

Flujos de entradas de efectivo Año 2 3 4 5 6

Horas 6.240,00 4.992,00 4.992,00 3.120,00 3.120,00 22.464,00

Kg 312.000,00 249.600,00 249.600,00 156.000,00 156.000,00 1.123.200,00

UM 624.000,00 499.200,00 499.200,00 312.000,00 312.000,00 2.246.400,00

Flujos netos de efectivo Año 2 3 4 5 6

Entradas 624.000,00 499.200,00 499.200,00 312.000,00 347.500,00 2.281.900,00

Salidas 70.864,00 64.912,00 69.302,00 66.490,00 66.448,00 338.016,00

Flujo Neto 553.136,00 434.288,00 429.898,00 245.510,00 281.052,00 1.943.884,00

ESCENARIO 3: SE REALIZA CAMBIO DEL VALOR RESIDUAL. El acuerdo de recibir la máquina fue modificado, estableciendo el monto de UM 17.750,00 El informe técnico estableció que el nuevo valor residual requería modificaciones en el importe depreciable y por lo tanto se necesitaba realizar una nueva estimación del gasto por depreciación. Tomando en cuenta las condiciones originales, determine los flujos netos de efectivo futuros. CASO 9: La entidad “P” lleva a cabo negocios de transporte marítimo y el 01 de febrero de 20X0 adquiere una nueva embarcación por UM 400. La vida útil de la embarcación es de 15 años, pero cada tres años se llevará al dique seco para realizar una revisión en profundidad. En la fecha de la adquisición los costos de adquisición corresponden a los siguientes componentes:  Costos del servicio del dique seco = UM 80,00  Casco (estructura) = UM 200,00  Motores = UM 120,00 Para la primera revisión los costos del servicio del dique seco son de UM 100,00. Sin embargo, técnicos actualmente empleados por la entidad llevarán a cabo la mayoría del trabajo del dique seco y los costos incurridos serán de UM 60,00. Página 53

TEMA 5

El informe técnico estableció que el nuevo patrón de consumo de los beneficios económicos requería que los gastos de mantenimiento y reparación se basaran en la cantidad de horas trabajadas y que se consideraran las horas de producción como base de la vida útil.

SE REQUIERE: a) Registro de la adquisición b) Registro de los costos de las dos revisiones c) Registro de la depreciación y amortización hasta la segunda revisión

Página 54

TEMA 5

En la segunda revisión los costos del servicio del dique seco son de UM 120,00. Esta segunda revisión se realizó a los dos años y medio, atendiendo un requerimiento del cliente. En esta revisión no hubo participación de los técnicos empleados por la entidad.

6. Arrendamientos

El arrendamiento es un contrato conformado por cinco (5) elementos: Arrendador; Arrendatario; objeto del arrendamiento; canon; tiempo. En el ámbito financiero, existen dos tipos de arrendamientos:  Arrendamientos Operativos, la relación contractual que conceden al arrendatario el uso, goce y disfrute del objeto de arrendamiento que es propiedad del arrendador, por un tiempo determinado y a cambio de un canon, donde el arrendador conserva todos los riesgos y ventajas; y  Arrendamientos Financieros, la relación contractual que transfiere sustancialmente al arrendatario todos los riesgos y beneficios derivados del objeto del arrendamiento con la potestad que éste ejerza al final del tiempo del contrato la opción de compra sobre el bien arrendado; existiendo otros elementos que sin estar tipificados como contratos de arrendamiento financieros tienen un efecto financiero de similar naturaleza. La clasificación del arrendamiento debe hacerse al inicio de la relación arrendaticia y no puede ser cambiada sino hasta su término, prevaleciendo para tal clasificación la esencia de la transacción sobre la forma legal del contrato. Cualquier costo directo inicial que sea directamente atribuible a la negociación y al acuerdo de arrendamiento se agrega a la cantidad reconocida como activo. La sección 20 del VEN-NIF-PYME trata sobre la contabilización de todos los arrendamientos, excepto los descritos en el párrafo 20.1.

TEMA 6

Preguntas Preguntas multi-items 1

¿Cuál de los siguientes acuerdos se contabiliza conforme a las exigencias de la Sección 20? a) b) c) d)

2

Una entidad celebró, como arrendatario, un acuerdo de arrendamiento no cancelable por cinco días de un vehículo motorizado que posee una vida económica de cinco años y un valor residual de cero. Los pagos por arrendamiento ascienden a UM 180 por día. Al final del plazo del arrendamiento, el arrendatario devuelve el vehículo motorizado al arrendador.El arrendamiento: a) b) c)

3

d) e)

Un arrendamiento financiero por parte del arrendador y el arrendatario. Un arrendamiento operativo por parte del arrendador y el arrendatario. Un arrendamiento financiero por parte del arrendador y un arrendamiento operativo por parte del arrendatario Todos los casos de (a) a (c) anteriores. Ninguno de los casos de (a) a (c) anteriores.

Un arrendamiento transfiere la propiedad del activo arrendado del arrendador al arrendatario al término del plazo, por un pago variable equivalente al valor razonable del activo en ese momento. a) b) c)

6

Se contabiliza como un arrendamiento financiero de acuerdo con la Sección 20. Se contabiliza como un arrendamiento operativo de acuerdo con la Sección 20. No se contabiliza de acuerdo con la Sección 20.

Un arrendamiento se puede calificar como: a) b) c)

5

Se contabiliza como un arrendamiento financiero de acuerdo con la Sección 20. Se contabiliza como un arrendamiento operativo de acuerdo con la Sección 20. No se contabiliza de acuerdo con la Sección 20.

Una entidad celebró, como arrendatario, un arrendamiento no cancelable por dos años de un vehículo motorizado que posee una vida económica de cinco años y un valor residual de cero. Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento se aproxima al valor razonable del vehículo motorizado. La propiedad del vehículo motorizado pasa al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento. El arrendamiento: a) b) c)

4

Los acuerdos de licencias para temas tales como películas, grabaciones en video, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor. Los acuerdos que transfieren el derecho de uso de activos, incluso en el caso de que el arrendador quede obligado a suministrar servicios de cierta importancia en relación con la operación o el mantenimiento de estos activos. Los acuerdos de arrendamiento para la exploración o uso de minerales, petróleo, gas natural y recursos no renovables similares. Los arrendamientos que pueden dar lugar a una pérdida para el arrendador o el arrendatario como consecuencia de cláusulas contractuales que no estén relacionadas con cambios en el precio del activo arrendado, con cambios en las tasas de cambio de la moneda extranjera o con incumplimientos por una de las contrapartes.

El arrendatario debe clasificar la operación como un arrendamiento financiero. El arrendatario debe clasificar la operación como un arrendamiento operativo. La clasificación del arrendamiento depende de otros hechos y circunstancias.

La depreciación de una máquina arrendada:

Página 56

b) c) d) 7

Un arrendatario pagó UM 2.000 a un intermediario para acordar un arrendamiento financiero. El arrendatario debe contabilizar los honorarios del intermediario: a) b) c)

8

Dará de baja la máquina y reconocerá un arrendamiento por cobrar de UM 16.000 Continuará reconociendo el importe en libros de la máquina sujeto al arrendamiento como una partida de propiedades, planta y equipo.

El 1 de enero de 20X0, una entidad celebró, como arrendatario, un arrendamiento operativo no cancelable por diez años de un edificio. Conforme al acuerdo de arrendamiento, no se debe pagar importe alguno durante los primeros cinco años del arrendamiento. Los pagos por arrendamiento para los años que finalizan el 31 de diciembre de 20X5 a 20X9 ascienden a UM 5.000 anuales, pagaderas al final de cada periodo (es decir, el 31 de diciembre de cada año). Al determinar los resultados para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X0, el arrendatario reconocerá: a) b) c)

10

Reconociéndolos como un gasto en el periodo en que se incurrió en los honorarios (es decir, probablemente al inicio del arrendamiento). Incluyéndolos en el costo del activo arrendado. Difiriendo el reconocimiento del gasto y reconociendo los honorarios en los resultados de forma lineal durante el plazo del arrendamiento.

Una entidad celebra, como arrendatario, un arrendamiento por dos años de una máquina que tiene un valor razonable de UM 16.000, una vida económica de cuatro años y un valor como chatarra igual a cero. La renta de UM 8.500 anuales debe pagarse por anticipado cada año. El arrendatario tiene la opción de adquirir la máquina por UM 1. La opción puede ejercerse al final del plazo del arrendamiento, cuando el valor razonable de la máquina (estimado al inicio del arrendamiento) se calcula en UM 6.000. Al comienzo del plazo de arrendamiento, el arrendador: a) b)

9

Es reconocida por el arrendatario si el arrendador y el arrendatario clasificaron el arrendamiento como un arrendamiento financiero. Es reconocida por el arrendador si el arrendador y el arrendatario clasificaron el arrendamiento como un arrendamiento operativo. No es reconocida por ninguna de las partes si el arrendador clasifica el arrendamiento como un arrendamiento financiero y el arrendatario, como un arrendamiento operativo. Todas las anteriores.

UM 2.500 de gastos por arrendamiento. Cero UM 5.000

El 1 de enero de 20X1, una entidad celebró un acuerdo para venderle una máquina a un banco y luego arrendársela por un periodo de tres años. En ese momento, los hechos principales sobre la máquina y el arrendamiento eran:  Precio de venta = UM 200.000  Importe en libros = UM 70.000.  Valor razonable = UM 200.000  Vida económica restante = tres años.  Valor residual = cero.  Pagos por arrendamiento = UM 77.606 por año (pagaderos al final de cada periodo, el 31 de diciembre de cada año).  Tasa de interés implícita en el arrendamiento = 8 por ciento anual. Al contabilizar el acuerdo, el vendedor-arrendatario reconocerá lo siguiente en la determinación de sus resultados para el periodo que finaliza el 31 de diciembre de 20X1: a)

Ingresos por UM 130.000 (ganancia por la venta de la máquina) y gastos por UM 77.606 (gastos por arrendamiento). Página 57

TEMA 6

a)

d) 11

Gastos por UM 23.333 (depreciación) y UM 16.000 (costo financiero) (y ningún ingreso). Ingresos por UM 43.333 (ganancias diferidas y amortizadas por la venta de la máquina) y gastos por UM 23.333 (depreciación) y UM 16.000 (costo financiero). Ingresos por UM 43.333 (ganancias diferidas y amortizadas por la venta de la máquina) y gastos por UM 66.667 (depreciación) y UM 16.000 (costo financiero).

Los hechos son los mismos que en la pregunta 10. Sin embargo, en esta pregunta, la vida económica restante de la máquina es de 30 años y la cuota por arrendamiento es de UM 23.000 por cada año del plazo del arrendamiento, que es de tres años. Al contabilizar el acuerdo, el vendedor-arrendatario reconocerá lo siguiente en la determinación de sus resultados para el periodo que finaliza el 31 de diciembre de 20X1: a) b) c)

Ingresos por UM 130.000 (ganancia por la venta de la máquina) y gastos por UM 23.000 (gastos por arrendamiento). Gastos por UM 23.333 (depreciación) y UM 16.000 (costo financiero) (y ningún ingreso). Ingresos por UM 43.333 (ganancias diferidas y amortizadas por la venta de la máquina) y gastos por UM 2.333 (depreciación) y UM 16.000 (costo financiero).

Preguntas de desarrollo 1 2 3 4 5 6 7 8 9

¿Cuáles arrendamientos no trata la sección 20 del VEN-NIF-PYME? ¿Cuáles son las características principales de los contratos de arrendamiento? ¿Cómo se clasifican los contratos de arrendamiento, según el VEN-NIF-PYME? ¿Cuáles situaciones indican una clasificación de los contratos de arrendamiento como operativo? ¿Cuáles situaciones indican una clasificación de los contratos de arrendamiento como financiero? ¿Cuáles son los criterios de reconocimiento y las bases de medición en el reconocimiento inicial del arrendamiento financiero para el arrendatario? ¿Cuáles son los criterios de reconocimiento y las bases de medición en el reconocimiento inicial del arrendamiento financiero para el arrendador? ¿Cuáles son las bases de medición posterior al reconocimiento inicial del arrendamiento financiero para el arrendatario? ¿Cuáles son las bases de medición posterior al reconocimiento inicial del arrendamiento financiero para el arrendador?

Casos de estudio CASO 1: Clasificar los tres arrendamientos siguientes en financieros u operativos teniendo en cuenta las características que los define:

A B C

Vida útil del activo (años)

Duración arrendamiento (años)

Opción de compra

Posibilidad de prórroga durante un segundo período

10 12 10

8 2 4

NO NO SI

SI NO SI

CASO 2: Una empresa decide contratar en arrendamiento financiero un camión de gran tonelaje por UM 8.000,00 anuales, bajo un contrato no cancelable a 7 años. Al final de este período se garantiza una opción de compra de UM 7.000,00. La tasa de interés es del 3%. El valor razonable del activo se calcula en UM 56.000,00 Página 58

TEMA 6

b) c)

SE REQUIERE: CONTABILIZAR   

El arrendamiento La depreciación del primer año La primera cuota del arrendamiento

CASO 3: Una empresa contrata bajo régimen de arrendamiento financiero un software especializado. El contrato, de 5 años de duración, no tiene opción de compra garantizada. La cuota anual asciende a UM 1.100,00, con un interés de 0,35%. La vida útil es 7 años. Existen costos iniciales por UM 100,00

SE REQUIERE: CONTABILIZAR    

El arrendamiento Los costos iniciales La amortización del primer año La primera cuota del arrendamiento

CASO 4: Una empresa formaliza un arrendamiento operativo el día 01 de enero de 20X1 para el uso de una máquina durante un período de 15 meses. Los abonos se realizarán mensualmente por un valor de UM 300,00. El arrendamiento ha incurrido en unos gastos de contratación de UM 30,00 SE REQUIERE: A) Desde el punto de vista del arrendatario: 1. Registro en la contabilidad correspondiente al 01 de febrero de 20X1 B) Desde el punto de vista del arrendador: 1)¿Cómo se clasifica la máquina en el balance? 2) Registro contable correspondiente al 01 de febrero de 20X1 CASO 5: La empresa AUTOPARTS, C.A dedicada a la fabricación de autopartes para unidades de transporte de pasajeros desea adquirir una maquinaria financiándolo bajo una operación de arrendamiento financiero (leasing) con la Empresa Leasing C.A. Los datos son los siguientes: Duración del contrato de arrendamiento Amortizaciones : Número de cuotas: Cuota anual: Fecha del contrato: Tasa de interés anual implícita: Vida útil del activo: Opción de compra: La transacción tributa un IVA:

3 años Anuales 3 UM 30.000,00 02/ene/00 13% 5 años UM 1.000,00 15%

CASO 6: A principios del año 20X5, una empresa formaliza un contrato de arrendamiento financiero sobre una maquinaria, cuyo valor razonable es de UM 120.000,00. Las cuotas anuales de arrendamiento son de UM 30.000,00 y la duración del contrato es de 5 años. La opción de compra se ha establecido en UM 2.000,00. La vida útil se estima en 8 años, con un modelo de depreciación de línea recta.

Página 59

TEMA 6

La vida útil es de 10 años y el valor residual es de UM 6.000,00

TEMA 6

SE REQUIERE CONTABILIZAR: 1.- Formalización del contrato 2.- Operaciones al cierre

CASO 7: Las sociedad HAMA, C.A., el 01 de febrero de 20X2, firma un contrato de venta con posterior arrendamiento financiero de un inmueble de su propiedad. Los datos de la operación adquisición y venta son los siguientes:       

Precio de adquisición: UM 400.000,00 Vida útil: 50 años Fecha de adquisición 31 de enero de 20X0 Precio de venta: UM 600.000,00 Tasa de interés: seis por ciento (6%) Duración del contrato de arrendamiento: 10 años Cuota anual: UM 78.106,72

SE REQUIERE: Registro de las transacciones desde la adquisición el cierre del ejercicio 20X2 CASO 8: Con los datos del caso siete (7) suponga que se trata de un contrato de venta con posterior arrendamiento operativo. Para este caso se considerarán las cuotas anuales como canon de arrendamiento.

Página 60

7. Provisiones y Contingencias

Las provisiones definidas, en la sección 21 del VEN-NIF-PYME, como pasivos sobre los que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento, surgen como derivación de transacciones pasadas en las cuales la entidad ha participado; algunas como parte activa, esto es que como estrategia de mercadeo ofrece a sus clientes garantías de calidad o funcionamiento de sus productos y otras por reclamaciones surgidas por otros eventos. Las provisiones por constituir una obligación presente a la fecha de presentación de los estados financieros, que puede estimarse con fiabilidad, deben ser incorporadas en tales estados. De otro lado la entidad puede estar vinculada con obligaciones surgidas por sucesos pasados, pero que no cumplen la definición de pasivo y en consecuencia no pueden ser reconocidos, requiriéndose solamente su revelación, a menos que la probabilidad de la obligación sea remota, en cuyo caso no requiere ser revelada. Pueden existir sucesos que deriven para la entidad contingencias de naturaleza activa, dependientes de acontecimientos futuros, pero que no son activos que puedan ser reconocidos a la fecha que se informa; sin embargo, pudieran llegar a serlo en el futuro y por tanto no se reconocen pero se informan como activos porque el flujo de los beneficios es apenas probable.

TEMA 7

Preguntas Preguntas multi-items 1

Una provisión es: a) b) c)

2

Una entidad sólo reconocerá una provisión cuando a) b) c) d) e)

3

b) c)

Reflejará una ponderación de todos los posibles desenlaces en función de sus probabilidades asociadas. Se determina como el desenlace individual más probable. Puede ser el desenlace individual más probable. No obstante, la entidad también deberá considerar los otros desenlaces posibles.

Una entidad mide una provisión como la mejor estimación del importe requerido para cancelar la obligación, en la fecha sobre la que se informa. Cuando la provisión surge de una única obligación, la estimación del importe: a) b) c)

5

La entidad tenga una obligación presente como resultado de un suceso pasado. Sea probable (es decir, exista mayor posibilidad de que ocurra que de lo contrario) que la entidad tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios económicos, para liquidar la obligación. El importe de la obligación pueda ser estimado de forma fiable. Se apliquen todas las condiciones de (a) a (c). Se apliquen sólo las condiciones de (a) y (b).

Una entidad mide una provisión como la mejor estimación del importe requerido para cancelar la obligación, en la fecha sobre la que se informa. Cuando la provisión involucra a una población importante de partidas, la estimación del importe: a)

4

Un pasivo cuya cuantía o vencimiento es incierto. Una obligación posible como consecuencia de sucesos pasados, cuya cuantía o vencimiento es incierto. Un ajuste al importe en libros de activos (por ejemplo, atribuible al deterioro del valor o a la improbable recuperación). Un pasivo cuya cuantía o vencimiento es incierto.

Reflejará una ponderación de todos los posibles desenlaces en función de sus probabilidades asociadas. Se determina como el desenlace individual más probable. Es el desenlace individual más probable ajustado para tener en cuenta el efecto de otros desenlaces posibles.

Un fabricante ofrece garantías a los compradores de su producto en el momento de realizar sus adquisiciones. En virtud de las condiciones del contrato de venta, el fabricante se compromete a subsanar, por medio de la reparación o de la sustitución de los productos, los defectos de fabricación que se pongan de manifiesto en el transcurso de un año desde el momento de la transacción. Sobre la base de la experiencia, es probable (es decir, con mayor probabilidad de que ocurra que de lo contrario) que se presenten algunas reclamaciones en el periodo de garantía. A lo largo de 20X1, se realizaron ventas por UM 10.000.000 de forma uniforme. Al 31 de diciembre de 20X1, se espera que los desembolsos por reparaciones y sustituciones de productos en garantía vendidos en 20X1 se efectúen el 50 por ciento en 20X1 y el 50 por ciento en 20X2. Para simplificar, supongamos que todas las salidas de beneficios económicos de 20X2 relacionadas con reparaciones y sustituciones de productos en garantía se efectuaron el 30 de junio de 20X2.

Página 62

a) b) c) d) e) 6

UM 0 UM 100.000 UM 89.880 UM 81.709

Los hechos son iguales a los de la Pregunta 6. Sin embargo, en esta pregunta, debido a circunstancias extremadamente excepcionales, puede esperarse que la revelación de cierta información sobre el caso requerida por los párrafos 21.14 a 21.16 perjudique seriamente la posición de la entidad en la disputa sobre la supuesta infracción de patente. Al 31 de diciembre de 20X1, la entidad: a) b) c)

8

0 210.000 222.600 113.300 106.000

Una entidad es la parte demandada en un litigio por infracción de patente. Los abogados de la entidad creen que hay un 30 por ciento de probabilidad de que el tribunal desestime el caso y de que la entidad no deba incurrir en salidas de beneficios económicos. Sin embargo, si el tribunal falla a favor del demandante, los abogados creen que hay un 20 por ciento de probabilidad de que la entidad tenga que pagar UM 200.000 (importe exigido por el demandante) por daños y perjuicios y un 80 por ciento de probabilidad de que tenga que pagar UM 100.000 (importe otorgado recientemente por el mismo juez en un caso similar) por daños y perjuicios. Es poco probable que haya otros desenlaces. Se espera que el tribunal emita el fallo a fines de diciembre de 20X2. No hay indicios de que el demandante esté dispuesto a llegar a un acuerdo extrajudicial. Para reflejar las incertidumbres en las estimaciones del flujo de efectivo, se considera adecuado un factor de ajuste por riesgo del 7 por ciento en los flujos de efectivo esperados ponderados por la probabilidad. Una tasa de descuento adecuada es del 10 por ciento por año. Al 31 de diciembre de 20X1, la entidad reconoce una provisión por el litigio medida a un valor de: a) b) c) d)

7

UM UM UM UM UM

No debería reconocer una provisión, pero sí revelar la naturaleza genérica de la disputa, junto con el hecho de que la información no se ha revelado y las razones que han llevado a tomar tal decisión. Debería reconocer una provisión medida al importe determinado en la Pregunta 6 y revelar la naturaleza genérica de la disputa, junto con el hecho de que la información no se ha revelado y las razones que han llevado a tomar tal decisión. Debería reconocer una provisión medida al importe determinado en la Pregunta 6 y revelar la información requerida en los párrafos 21.14 a 21.16.

Los hechos son iguales a los de la Pregunta 6. Sin embargo, en este ejemplo, los abogados de la entidad creen que hay un 60 por ciento de probabilidad de que el tribunal desestime el caso y la Página 63

TEMA 7

La experiencia indica que el 95 por ciento de los productos vendidos no requieren reparaciones en garantía, el 3 por ciento de los productos vendidos requieren reparaciones menores que cuestan el 10 por ciento del precio de venta y el 2 por ciento de los productos vendidos requieren reparaciones importantes o sustitución que cuestan el 90 por ciento del precio de venta. La entidad no tiene motivos para creer que las reclamaciones futuras por la garantía serán diferentes de lo que indica la experiencia. Al 31 de diciembre de 20X1, el factor de descuento adecuado para los flujos de efectivo que se espera que se produzcan el 30 de junio de 20X2 es de 0,95238. Además, el factor de ajuste por riesgo adecuado para reflejar las incertidumbres en las estimaciones del flujo de efectivo es un incremento del 6 por ciento en los flujos de efectivo esperados ponderados por la probabilidad. Al 31 de diciembre de 20X1, la entidad reconoce una provisión por garantías medida a un valor de:

a) b) c) d) 9

El 20 de febrero de 20X5, antes de que se autorice la publicación de los estados financieros de la entidad del 31 de diciembre de 20X4, un tribunal ordenó a la entidad el pago de daños por UM 120.000 en concepto de liquidación definitiva de un juicio por infracción de patentes contra la entidad iniciado por uno de sus competidores. La infracción de patente tuvo lugar en 20X3. El importe por daños otorgado al competidor superó significativamente el monto de UM 10.000. a UM 30.000. que la entidad esperaba, justificadamente, tener que pagar a lo largo del caso. La entidad no impugnará la sentencia. En sus estados financieros anuales del 31 de diciembre de 20X3, la entidad informó un pasivo de UM 20.000 para el litigio; esta estimación se realizó adecuadamente, en función de toda la evidencia disponible al momento en que los estados financieros se autorizaran para su publicación. En sus estados financieros del 31 de diciembre de 20X4, la entidad: a) b) c)

10

Reconoce una provisión medida al valor de UM 100.000 Reconoce una provisión medida al valor de UM 48.000 Reconoce una provisión medida al valor de UM 46.691 Revela un pasivo contingente (y no reconoce ninguna provisión en su estado de situación financiera).

Reexpresa la información comparativa al 31 de diciembre de 20X3 (es decir, reexpresión retroactiva de un error de un periodo anterior). Mide la provisión al 31 de diciembre de 20X4 a un valor de UM 120.000 (información comparativa de 20X3: UM 20.000) (es decir, es un cambio en una estimación contable en los estados financieros de 20X4). Mide la provisión al 31 de diciembre de 20X4 a un valor de UM 20.000 (información comparativa de 20X3: UM 20.000) y registra el efecto de la liquidación superior a la esperada en los resultados para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X5 (es decir, contabiliza de forma prospectiva el cambio en una estimación contable en el periodo en el que se determinó el importe de liquidación definitivo).

Al 31 de diciembre de 20X1, una entidad tiene pendiente una demanda contra una compañía aseguradora. Se espera que el tribunal emita el fallo a fines de diciembre de 20X2. A la fecha sobre la que se informa (31 de diciembre de 20X1), el desenlace del caso es incierto. Los abogados de la entidad creen que hay un 70 por ciento de probabilidad de que la entidad gane el caso. También creen que hay un 20 por ciento de probabilidad de que la entidad reciba una indemnización de UM 200.000. (importe exigido por la entidad) y un 80 por ciento de probabilidad de que reciba una indemnización de UM 100.000 (importe otorgado recientemente por el mismo juez en un caso similar). Es poco probable que haya otros desenlaces. Para reflejar las incertidumbres en las estimaciones del flujo de efectivo, se considera adecuado un factor de ajuste por riesgo del 7 por ciento en los flujos de efectivo esperados ponderados por la probabilidad. Una tasa de descuento adecuada es del 10 por ciento por año. Al 31 de diciembre de 20X1, la entidad: a) b) c) d)

Reconoce un activo medido al valor de UM 100.000 Reconoce un activo medido al valor de UM 84.000 Reconoce un activo contingente medido al valor de UM 81.709 Revela un activo contingente (y no reconoce ningún activo en su estado de situación financiera).

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TEMA 7

entidad no tenga que incurrir en salidas de beneficios. Al 31 de diciembre de 20X1, la entidad:

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Preguntas de desarrollo 1 2 3 4 5 6 7 8

¿Cuáles son las características principales de las provisiones y contingencia? ¿Cuáles provisiones no están en el alcance del VNE-NIF-PYME? ¿Cuáles son los criterios para el reconocimiento de las provisiones? ¿Cuál es la razón por la cual las contingencias no son reconocidas? ¿Cuál es la base de medición de las provisiones en el reconocimiento inicial? ¿Cuál es la base de medición de las provisiones posterior al reconocimiento inicial? ¿Qué se conoce como pasivo contingente? ¿Qué se conoce como activo contingente?

Casos de estudio CASO 1: En los siguientes enunciados, determine si existen provisiones y/o contingencias. Caso 1.a: Varios trabajadores a los que se les ha rescindido su contrato por tiempo indefinido han interpuesto una demanda por despido injustificado a la empresa X. Los abogados de X opinan que existe un alto grado de probabilidad de que el fallo judicial resulte desfavorable para la entidad y que las pretensiones de los trabajadores despedidos sean reconocidas. El costo total estimado es de UM 200.000,00. La empresa no desea readmitir a los trabajadores. Caso 1.b: Una empresa por razones de política empresarial, ha procedido a prestar un aval solidario a otra empresa relacionada, de la cual NO posee la mayoría de las acciones, pero sí un número significativo. El aval ha sido prestado ante una entidad financiera. La empresa avalada se encuentra en una excelente situación financiera y los estados de resultados de sus últimos años reflejan unas utilidades adecuadas a la dimensión de la misma y las características del sector en el cual se desarrolla. No obstante los nuevos proyectos resultan de envergadura y, de fracasar podrían suponer problemas financieros importantes. Caso 1.c: Una empresa dedicada a la explotación de una cantera, está obligado por regulaciones medioambientales a la repoblación forestal de la zona durante y con posterioridad a la explotación de la misma. No obstante, la empresa conoce por su experiencia en casos similares, que la administración pública suele subvencionar hasta un máximo del 50% de los costos de repoblación si ésta se ha llevado adecuadamente. Por lo tanto hasta la repoblación final se desconoce si la subvención será otorgada o no, así como el porcentaje de subvencionados. CASO 2: Existe un 60% de probabilidades de que la entidad “D” tenga que pagar daños por 600.000,00 en un litigio y un 40% de probabilidades de la reclamación contra “D” sea desestimada.

UM

SE REQUIERE: Determinar si la entidad debe reconocer una provisión o una contingencia. En caso de ser una provisión, ¿Por cuánto la debe reconocer? CASO 3: La entidad “G” tiene la obligación de rectificar un defecto en una planta construida para un cliente. Los costos esperados de reparación pueden ubicarse entre UM 70.000,00 y UM 130.000,00. La mejor estimación que se hace de estos costos de reparación es de UM 90.000,00, por lo tanto se decide reconocer una provisión por este importe. SE PIDE: ¿Qué se debe hacer con la diferencia entre el monto máximo al que pueden llegar los costos de reparación UM 130.000,00 y el importe reconocido? CASO 4: La Entidad, C.A., como consecuencias de daños a la comunidad, adquiere compromisos de pagos en los siguientes montos y para los siguientes plazos: PLAZO

IMPORTE en UM

1 año 2 años 3 años

85 90 100 Página 65

120

Se selecciona una tasa del 4% para la actualización de la provisión. En el primer año se realizan cargos a la provisión por UM 78,50. Los importes provisionados no gastados en cada año pasarán a incrementar la provisión para el año siguiente. SE PIDE: Con la información suministrada: Argumentar la existencia de una provisión o una contingencia, elaborar los registros de contabilidad, y preparar un extracto de cómo puede presentarse la información en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente CASO 5: La Entidad, C.A. ha adquirido unos terrenos por UM 575. En dichos terrenos se han realizado obras de acondicionamiento por UM 32,50. Estas obras de acondicionamiento requieren ser desmanteladas dentro de diez años, para lo cual se estima un importe de UM 30 y una tasa del 5% para su actualización. SE PIDE: Con la información suministrada: Argumentar la existencia de una provisión o una contingencia, elaborar los registros de contabilidad, y preparar un extracto de cómo puede presentarse la información en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente CASO 6: La Entidad, C.A. ha recibido una demanda por el uso de una patente. El asesor legal llega a la conclusión que la indemnización posible puede alcanzar UM 500 a pagar dentro de tres años, que es cuando se espera que el litigio quede resuelto. La Entidad, C.A. hace una provisión utilizando una tasa del 3% para su actualización. Dentro del cuarto año el litigio queda resuelto con una indemnización de UM 425, los cuales se pagan dos meses posterior. SE PIDE: Con la información suministrada: Argumentar la existencia de una provisión o una contingencia, elaborar los registros de contabilidad, y preparar un extracto de cómo puede presentarse la información en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente CASO 7: La Entidad, C.A. vende productos con garantía de reparación hasta 12 meses después de la compra. Las estimaciones de la Entidad, C.A. indican que: a. Por defectos menores, los costos de reparación de todos los productos vendidos sería de UM 1.000 b. Por defectos importantes, los costos de de reparación de todos los productos vendidos sería de UM 6.000 Las estadísticas de ventas anteriores han generado las expectativas futuras: a. En el 80 % de los artículos vendidos no aparecen defectos b. El 17% de los artículos vendidos reportan defectos menores c. El 3% de los artículos vendidos reportan defectos importantes SE PIDE: Con la información suministrada: Argumentar la existencia de una provisión o una contingencia, elaborar los registros de contabilidad, y preparar un extracto de cómo puede presentarse la información en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente. CASO 8: La Entidad, C.A., al 15 de septiembre de 2008 toma la decisión de cerrar una planta que fabrica un determinado producto. El 30 de septiembre envía cartas a los clientes haciendo la notificación para que buscaran alternativa para el suministro del producto. En la misma fecha se les hizo la notificación a los empleados que prestaban servicios en la planta. Para la solución considere:

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TEMA 7

4 años

b. No se han realizado los trámites correspondientes y por lo tanto las autoridades laborales competentes no han dado la autorización SE PIDE: Con la información suministrada: Argumentar la existencia de una provisión o una contingencia, elaborar los registros de contabilidad, y preparar un extracto de cómo puede presentarse la información en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente. CASO 9: La Entidad, C.A., firma un contrato con La Empresa, S.A. para la prestación de un servicio en una fecha determinada. Para poder efectuarlo debe adquirir ciertos bienes a El Negocio, C.A. El Negocio, C.A. incumple la entrega de los bienes necesario para que La Entidad, C.A. pueda cumplir con la prestación del servicio, por lo tanto La Entidad, C.A., recibe una demanda judicial de la Empresa, S.A. por un importe de UM 100. Por su parte La Entidad, C.A. realiza un reclamo judicial a El Negocio, C.A. por UM 120. No se tiene certeza sobre los importes en el desenlace final de las demandas, pero los asesores legales manejan alta probabilidad que se obtenga sentencia favorable del reclamo que se le está haciendo a El Negocio, C.A. SE PIDE Con la información suministrada: Argumentar la existencia de una provisión o una contingencia, elaborar los registros de contabilidad, y preparar un extracto de cómo puede presentarse la información en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente. CASO 10: El 01/01/2008 la Entidad, C.A., estima que es probable que tenga que hacer frente a una demanda por responsabilidad al 31/12/2009 que implica un pago de UM 200. Suponemos una tasa para su actualización del 4,5% SE PIDE Con la información suministrada: Argumentar la existencia de una provisión o una contingencia, elaborar los registros de contabilidad, y preparar un extracto de cómo puede presentarse la información en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente.

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TEMA 7

a. Que se realizaron los trámites ante las autoridades competentes y se consiguió la autorización para la reestructuración.

8. Ingresos de actividades ordinarias

Este elemento ha quedado reservado en la sección 23 del VEN-NIF-PYME, para presentar el efecto financiero derivado de toda actividad generadora de flujos de las entidades dentro de su ciclo operativo: ventas de bienes, prestaciones de servicios, los contratos de construcción o usos por partes de terceros de los activos de la entidad. Su oportunidad de reconocimiento así como su medición y exigencias de revelación, están claramente distinguidas en cada categoría de ingresos ordinarios.

TEMA 8

Preguntas Preguntas multi-items 1

Escriba “SI” o “No” en la casilla de verificación según considere las situaciones en las cuales la entidad conserva riesgos y ventajas significativos. a) b) c) d) e) f) g)

2

La Sección 23 se aplica en la contabilización de los ingresos de actividades ordinarias que surgen de la venta de bienes, la prestación de servicios, los contratos de construcción en los que la entidad es la contratista, y el uso por parte de terceros de activos de la entidad que generan intereses, regalías o dividendos. Sin embargo, la Sección 23 no se aplica a los ingresos de actividades ordinarias provenientes de lo siguiente: a) b) c) d)

3

Acuerdos de arrendamiento. Cambios en el valor razonable de los activos y los pasivos financieros, o en su disposición. El reconocimiento y los cambios iniciales en el valor razonable de los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola. Todas las anteriores

Una entidad vendió un bien a un cliente según el precio de lista (precio publicitado) de UM 1.000, y dentro de condiciones normales de crédito (es decir, a 30 días sin intereses). Diez días después de la venta, el cliente pagó a la entidad UM 690 en concepto de liquidación definitiva de la deuda surgida de la venta de bienes. UM 50 del importe recibido del cliente corresponde al impuesto sobre las ventas que la entidad cobra por cuenta del gobierno nacional. La diferencia entre el precio de lista y el importe de la liquidación es la siguiente: UM 1.000 del precio de lista menos UM 200 del descuento comercial, menos UM 100 de rebaja por volumen, menos UM 10 de descuento por pronto pago. ¿Por qué importe debería medir la entidad los ingresos de actividades ordinarias provenientes de la venta del bien? a) b) c) d)

4

La entidad asume obligaciones por funcionamiento insatisfactorio según se establece en las condiciones normales de la garantía. Venta en consignación. Venta de bienes junto con el servicio de instalación, siendo esta instalación parte sustancial del contrato. Venta con reserva de dominio Ventas por TV, donde se garantiza la devolución del dinero si el comprador no queda satisfecho. No se entregan los bienes por que el comprador no ha terminado la construcción donde operar el bien comprado. El comprador tiene el derecho de rescindir el contrato por alguna razón específica y la entidad tiene incertidumbre acerca de la devolución.

UM 640 UM 1.000 UM 700 UM 690

Una entidad (el vendedor) factura a un cliente por bienes que aún no le ha entregado. La entrega se retrasa según instrucciones del cliente. El vendedor reconoce los ingresos de actividades ordinarias cuando el cliente adquiere la titularidad, siempre que: a) b)

Sea probable que se efectúe la entrega. La partida esté disponible, perfectamente identificada y dispuesta para la entrega al cliente, en el momento de reconocer la venta. Página 69

5

Una entidad no deberá: a) b) c) d)

6

c) d)

La venta de bienes. La venta de bienes y la prestación de servicios de mantenimiento. La venta de bienes, la prestación de servicios y un elemento de financiación (intereses) relacionado con el pago diferido de la venta.

El 1 de enero de 20X1, una entidad incurrió en UM 2.000 de costos de venta para vender un bien por UM 95.000. El acuerdo de venta establecía que el cliente debería pagar la totalidad del precio de venta de UM 95.000. el 31 de diciembre de 20X1. La tasa vigente en el sector para un crédito a un año otorgado a clientes comerciales es del 10% anual. Esta es la forma más clara de determinar la tasa de interés implícita según el párrafo 23.5. La entidad debe medir los ingresos de actividades ordinarias por la venta del bien en: a) b) c) d)

9

La prestación de servicios y los contratos de construcción. La prestación de servicios, sólo si el resultado de la transacción de ingresos de actividades ordinarias puede calcularse con precisión. Los contratos de construcción, sólo si el resultado del contrato puede calcularse con precisión. Tanto (b) como (c), arriba

Durante una promoción, un concesionario de coches se compromete a realizar sin cargo el mantenimiento de los coches vendidos en el periodo de promoción, durante dos años a partir de la fecha de venta. Además, las ventas de la promoción se ofrecen con un crédito a dos años sin intereses. La concesionaria establece una venta con los siguientes elementos identificables por separado, a los que la entidad debe aplicar por separado los criterios de reconocimiento: a) b) c)

8

Reconocer ingresos de actividades ordinarias por la venta de bienes si conserva riesgos y ventajas significativos de la propiedad de los bienes vendidos. Reconocer ingresos de actividades ordinarias por la prestación de servicios usando el método del porcentaje de terminación si no puede calcular con precisión el resultado de la transacción. Reconocer ingresos de actividades ordinarias de un contrato de construcción usando el método del porcentaje de terminación si no puede calcular con precisión el resultado del contrato. Reconocer ingresos de actividades ordinarias ante ninguna de las situaciones de la (a) a la (c) mencionadas arriba.

El método del porcentaje de terminación se aplica para reconocer ingresos de actividades ordinarias provenientes de: a) b)

7

El cliente reconozca específicamente las condiciones de entrega diferida. Se apliquen las condiciones usuales de pago. Todas las anteriores.

UM UM UM UM

95.000 86.364 97.000 93.000

Un contratista de la construcción construye un hogar de acuerdo con un contrato de precio fijo de UM 1.000.000. El contratista incurre en costos del contrato por UM 10.000, UM 890.000 y UM 200.000 en 20X1, 20X2 y 20X3, respectivamente. Al final de 20X1, el resultado de la transacción no puede calcularse con precisión, aunque es probable que los gastos incurridos en 20X1 sean recuperables. Al final de 20X2, el contratista puede calcular con precisión el resultado del contrato y estima en UM 200.000 los costos necesarios para completar el contrato. El contrato se completó en Página 70

TEMA 8

c) d) e)

a) b) c) d) 10

Un contratista de la construcción construye un hogar de acuerdo con un contrato de precio fijo de UM 1.000.000. El contratista incurre en costos del contrato por UM 200.000, UM 400.000 y UM 100.000 en 20X1, 20X2 y 20X3, respectivamente. Al final de 20X1, el contratista calcula (con bastante precisión) los costos futuros para completar el contrato en UM 400.000. Al final de 20X2, el contratista calcula (con bastante precisión) los costos futuros para completar el contrato en UM 150.000. El contrato se completa en 20X3. El contratista determina el grado de realización del contrato de construcción con referencia a la proporción que los costos incurridos por el trabajo realizado hasta la fecha suponen sobre los costos totales estimados. El contratista debe reconocer ingresos de actividades ordinarias del contrato por: a) b) c) d)

11

Reconocer ingresos de actividades ordinarias del contrato por UM 818.182, y costos del contrato por UM 900.000 Reconocer ingresos de actividades ordinarias del contrato por UM 808.182 , y costos del contrato por UM 890.000 Reconocer ingresos de actividades ordinarias del contrato por UM 808.182, y costos del contrato por UM 908.182 Reconocer ingresos de actividades ordinarias del contrato por UM 808.182., y costos del contrato por UM 900.000.

UM 333.333 en 20X1 UM 1.000.000 en 20X1 UM 0 en 20X1 y 20X2 UM 333.333 en 20X1

Considere la información de la Pregunta 9. No obstante, en este ejemplo, los costos del contrato incurridos hasta fines de 20X2 incluyen UM 50.000 de salarios prepagados. El contratista debe reconocer ingresos de actividades ordinarias del contrato por: a) b) c) d)

UM 333.333 en 20X1 UM 333.333 en 20X1 UM 0 en 20X1 y 20X2 UM 333.333 en 20X1

Preguntas de desarrollo 1 2 3 4 5 6 7

¿Cuáles son las transacciones y sucesos que originan ingresos que no son tratados en la sección 23 del VEN-NIF-PYME? ¿Cuáles son las bases de medición de los ingresos por actividades ordinarias en el reconocimiento inicial y posterior a éste? ¿Cuáles son las características que debe tener una transacción de intercambio de bienes (permuta) para reconocer ingresos de actividades ordinarias? ¿Cómo se deben aplicar los criterios de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias a cada transacción? ¿Cuáles son los criterios de reconocimiento de los ingresos de actividades procedentes de la venta de bienes? ¿Cuáles son los criterios de reconocimiento de los ingresos de actividades procedentes de la prestación de servicios? ¿Cuáles son los criterios de reconocimiento de los ingresos de actividades procedentes de los contratos de construcción para el contratista?

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TEMA 8

20X3. El contratista determina el grado de realización del contrato de construcción con referencia a la proporción que los costos incurridos por el trabajo realizado hasta la fecha suponen sobre los costos totales estimados. En 20X2 el contratista debe:

9 10 11

¿Cuáles son los criterios de reconocimiento de los ingresos de actividades procedentes del uso por tercero de activos de la entidad que producen intereses? ¿Cuáles son los criterios de reconocimiento de los ingresos de actividades procedentes del uso por tercero de activos de la entidad que producen regalías? ¿Cuáles son los criterios de reconocimiento de los ingresos de actividades procedentes del uso por tercero de activos de la entidad que producen dividendos? En las siguientes transacciones, identifique el momento en el cual debe ser reconocido el ingreso a) Venta de bienes en el mes de Febrero y el comprador, por su voluntad, pospone la entrega para el mes de abril. b) Venta de bienes sujetas a instalación e inspección. c) Venta de bienes con un derecho limitado del comprador a devolver los bienes. d) Venta en consignación. e) Ventas cobradas a la entrega. f) Ventas con custodia (los bienes se entregan cuando el comprador realiza el pago final de una serie de plazos). g) Órdenes de compra con un pago antes de la entrega de los bienes (hay que producirlos). h) Ventas a intermediarios (distribuidores, concesionarios u otros para reventa). i) Suscripciones a publicaciones y similares. j) Ventas a plazo, donde la contraprestación se recibe fraccionada en varios pagos. k) Venta de bienes inmuebles. l) Honorarios por instalaciones. m) Honorarios por servicios incluidos en el precio de los productos. n) Comisiones de publicidad. ñ) Honorarios por actuaciones artísticas, banquetes y otros eventos. o) Honorarios por enseñanza. p) Cuotas de pertenencia. q) Honorarios y comisiones por franquicias. r) Honorarios por el desarrollo de aplicaciones informáticas. s) Cuotas por licencias y regalías.

Casos de estudio CASO 1: Determine los ingresos a reconocer en las siguientes transacciones, considerando el porcentaje de terminación. a)

Los costos totales estimados del contrato de servicio asciende a UM 3.200,00. La duración del contrato es de cuatro meses. En el primer mes los costos ejecutados son de UM 800,00. En el mes anterior se recibió el monto total contratado por UM 4.000,00

b)

En el mes de enero se firma un contrato de servicios con duración de 5 meses, de acuerdo al siguiente cronograma y según las actividades siguientes:

Servicio Uno Dos Tres TOTAL

UM 120.00 240,00 50,00 410,00

MES Uno Dos Tres

1

2

3

4

5

CASO 2: Con los siguientes datos prepare los cuadros de amortización del préstamo, en los siguientes escenarios: 1) pago mensual y 2) pago cuatrimestral. Analice la diferencia en la tasa de interés efectiva encontrada.

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TEMA 8

8

UM 1.000,00 12 meses 18,80 % Anual

CASO 3: La sociedad anónima “AZUL, C.A.”, vende el 1º de enero del año 20X1 mercancías por UM 10.000. El cobro se realizará mediante una letra con vencimiento el 31 de diciembre del año 20X2, que incorpora unos intereses del 10% anual calculado a interés simple.

SE REQUIERE: Registro de la venta y cobro de la letra al vencimiento CASO 4: Un concesionario de vehículos industriales vende un camión con las siguientes condiciones: • • • • • •

Se firma el contrato de compra-venta en diciembre del año 20X0 El camión se vende con el servicio de mantenimiento incluido en el precio durante los dos primeros años de la vida del vehículo. La entrega y cobro del vehículo se produce el 02 /01/20X1 El servicio de mantenimiento incluye revisiones y todas aquellas actividades de conservación necesarias para el buen funcionamiento del vehículo (cambio de aceite, filtros, ajustes de niveles, y otros). El precio de la venta es de UM 100.000, más IVA del 9%. Se estima que a valores de mercado el mantenimiento del vehículo supone un 5% de su precio de venta, cada año, durante los 4 primeros años.

SE REQUIERE: Determinar el monto de los ingresos que el concesionario imputará al ejercicio 20X0 y 20X1 y la naturaleza de dichos ingresos. CASO 5: DISCO DURO, C.A. es una empresa de informática encargada del mantenimiento de las páginas WEB de varias empresas. El 1 de enero del año 20X0 firmó un contrato de mantenimiento de la página WEB de Almacenes Comerciales, C.A., para 3 años que le generará unos ingresos de UM 1.500,00 por año. Ante la necesidad de recursos DISCO DURO, C.A., decide “vender” el referido contrato de mantenimiento a una entidad financiera por UM 3.000,00. En todo caso DISCO DURO, C.A. sigue manteniendo el compromiso de prestar el servicio de mantenimiento, pero será la entidad financiera quien facture y cobre los UM 1.500,00 anuales. DISCO DURO, C.A. ha estimado que el costo del servicio de mantenimiento asciende a UM 1.000,00 anuales. El tipo de interés de mercado es de un 33%. SE PIDE 1. Determinar los ingresos de DISCO DURO, C.A. durante los años 20X0, 20X1 y 20X2, si esta empresa no responde del riesgo de crédito que asume la entidad financiera 2. Determinar los ingresos de la entidad financiera durante los años 20X0, 20X1 y 20X2. 3. ¿Cuáles serían los resultados si DISCO DURO, C.A. decide “vender” el contrato el día 01 de julio del año 20X0? CASO 6: DISEÑO INDUSTRIAL, es una empresa dedicada al diseño de instalaciones técnicas complejas. En julio de 200X firmó un contrato para el diseño de una nueva planta industrial. Dicho diseño se estimó que se podría realizar en un plazo de 2 años. El importe total del contrato es de UM 4.000. La sociedad ha realizado una estimación por semestre de los costos que deben incurrir para el cumplimiento del contrato. FECHA 31/12/20X0 01/07/20X1 31/12/20X1 01/07/20X2

COSTO DEL PERÍODO 800,00 1.600,00 400,00 400,00

COSTO ACUMULADO 800,00 2.400,00 2.800,00 3.200,00

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SE PIDE: Determinar los ingresos por servicios a ser reconocidos en los ejercicios 200X y 20x1

TEMA 8

Precio de Venta al contado Plazo de Pago Tasa Pactada

Cliente Alcaldía

Monto de las ventas

Hospital Ambulatorio TOTAL

Días promedio de cobro

134.897.560 ,00

550 DIAS

112.898.565,00

567 DIAS

39.867.411,00

423 DIAS

287.663.536,00

La política de cobranza de la empresa es 90 días. La empresa procedió a contabilizar por ventas UM 287.663.536 en el propio ejercicio 20X0. El tipo de interés de mercado aplicable a operaciones comerciales similares es del 10%. SE REQUIERE: 1) Determinar si es correcto el monto de los ingresos contabilizados y en caso contrario determinar cuál sería el monto correcto. 2) Determinar si en los años 20X1 y 20X2 tendrán alguna incidencia en los resultados. 3) En el caso que al principio del año 20X1 existieran razones para considerar que no se cobrarán las ventas indicadas. ¿Cómo debería recogerse este hecho? CASO 8: El 15 de enero de 20X7, MUEBLERÍA LA PRINCIPAL, C.A. vendió a PUBLIMAGEN, C.A, el mobiliario para su nueva sede. La venta fue de UM 200.000,00. Al vencimiento PUBLIMAGEN, C.A. comunica la imposibilidad de pagar por falta de liquidez, ofreciendo realizar una campaña publicitaria a MUEBLERÍA LA PRINCIPAL, C.A. como pago a la deuda. La campaña publicitaria sería por 15 días, además una sesión de 10 minutos en televisión. Si MUEBLERÍA LA PRINCIPAL, C.A. contratara una campaña publicitaria a precios de mercado tendría que pagar los siguientes montos: CONCEPTO

MONTO

Diseño Minutos Televisión

UM 5.600,00 UM 300.000,00

SE REQUIERE: 1.- ¿Cómo incidiría la operación en los resultados de MUEBLERIA LA PRINCIPAL? 2.- ¿Qué ocurriría si fuera imposible conocer el valor de mercado de la campaña publicitaria? CASO 9: Un hotel tiene un plan de vacaciones que consiste en el disfrute de una semana de hospedaje por UM 800. En el contrato se establece un pago inicial del 10% y dos cuotas por el resto. En el monto del contrato están incluidos intereses por UM 35. También se incluye en el contrato que luego de transcurrido 24 meses la persona que no haya disfrutado de la semana de hospedaje, podrá solicitar la devolución del 45% del monto pagado, en caso contrario la obligación de la devolución cesa, quedando pendiente sólo el disfrute pero con un ajuste en el precio por la diferencia. Analice este caso bajo la perspectiva del VEN-NIF-PYME y realice los registros contables correspondientes. Argumente su respuesta nombrando él o los párrafos que utilice.

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TEMA 8

CASO 7: LABORATORIOS FARMACEUTICOS, C.A. vende en gran parte a empresas del estado. El cobro está garantizado, pero el momento del cobro es incierto. Durante los últimos días de diciembre de 20X0 ha realizado las siguientes ventas: (Operaciones exentes de IVA)

9. Deterioro del valor de los activos

Sobre la base del principio que la entidad debe reconocer las pérdidas en forma oportuna, se requiere la medición en cada fecha de cierre del período que se informa, del importe recuperable de todos sus activos. Están concentradas en esta sección disposiciones para la medición del importe recuperable de activos distintos a:  Activos por Impuestos Diferidos;  Activos procedentes de Beneficios a los Empleados;  Activos Financieros;  Propiedades de Inversión medidas al valor razonable; y  Activos Biológicos. Se detalla en la sección 27 del VEN-NIF-PYME, amplias disposiciones para la determinación del importe recuperable de los activos sujetos a su alcance, así como orientaciones de las actuaciones de la entidad en caso de existir modificaciones en las situaciones anteriormente evaluadas y que generaron como resultado una evidencia de deterioro reconocida.

TEMA 9

Preguntas Preguntas de desarrollo 1 2 3 4 5 6 7 8

¿Cómo se determina el valor recuperable de un activo? ¿Qué se entiende por valor razonable menos costos de venta? ¿Qué se entiende por valor en uso? ¿Cómo se reconoce y mide la pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo? Explique cómo se distribuye el exceso de la pérdida por deterioro del valor al que hace referencia el párrafo 27.23. ¿Qué sucede con el exceso al que se refiere el párrafo 27.23, cuando el activo es un activo independiente? ¿Cómo se reconoce y mide la pérdida por deterioro del valor de la plusvalía? Responda: a) Una máquina tiene un valor de uso de UM 100.500,00 y un valor razonable menos los costos de venta de UM 120.000,00 ¿Cuál es su importe recuperable? b) Una máquina tiene un importe recuperable de UM 120.000,00 y un importe en libros de UM 150.000,00 ¿Cuál es la pérdida por deterioro de valor? c) Una compañía que se dedica a la confección de uniformes posee una máquina para bordar. En muchas ocasiones la compañía acepta trabajos de otras compañías sólo para bordar. ¿La máquina para bordar será una UGE? d) Una empresa farmacéutica adquiere tres equipos: El equipo 1, para analizar la composición química de la materia prima. El equipo 2, para purificar y producir modificaciones generando un producto base. El equipo 3 para secar y definir la muestra, obteniendo un producto terminado. La empresa realiza las siguientes actividades: 1) Presta servicios de análisis de composición química. 2) Vende productos base. 3) Vende productos terminados. ¿Cuántas UGE se pueden identificar?

Casos de estudio CASO 1: A finales del año 20X0, la entidad T adquiere la entidad M, pagando por ella UM 10.000,00. M cuenta con tres (03) fábricas en otros tres países. Los datos de la compra fueron los siguientes:

Operaciones país A Operaciones País B Operaciones País C TOTAL

Distribución del precio de compra 3.000,00 2.000,00 5.000,00 10.000,00

Importe razonable de los activos identificables 2,000,00 1.500,00 3.500,00 7.000,00

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Plusvalía 1.000,00 500,00 1.500,00 3.000,00

Las importantes restricciones a la exportación, y el recorte consiguiente de la producción, obliga a T a estimar, a principios de 20X2, el importe recuperable de las operaciones en el país A. T utiliza el método de depreciación lineal en un período de 12 años para los activos identificables en el país A, después del cual no se espera que los activos tengan ningún valor residual. A fin de determinar el valor de uso de la UGE del país A, T ha procedido a: • • •

Preparar pronósticos de flujos de efectivo para los años 20X2 a 20X6 Estimar los flujos de efectivo correspondientes a los años posteriores utilizando tasas de crecimiento decrecientes. Seleccionar una tasa de descuento del 15%.

SE REQUIERE: Con los pronósticos de flujo de efectivo de los años 20X2 a 20X6 y las tasas de crecimiento decreciente, estimar los flujos de efectivo para los años posteriores y determinar el valor en uso.

AÑO 20X2 AÑO 20X3 AÑO 20X4 AÑO 20X5 AÑO 20X6 AÑO 20X7 AÑO 20X8 AÑO 20X9 AÑO 20X0 AÑO 20Y1 AÑO 20Y2

n 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

Tasa de Crecimiento L/P

Flujos de efectivo Futuro 230,00 253,00 273,00 290,00 304,00

Factor de Actualización Al 15% de descuento

Flujos de efectivo descontados

3% -2% -6% -15% -25% -67% valor en uso

Con base en las situaciones descritas anteriormente determine: a) La pérdida por deterioro del valor en el país A y su distribución, si fuera el caso. Suponga que para el siguiente ejercicio las circunstancias que generaron la pérdida por deterioro desaparecen, determine: b) Reversión de la pérdida por deterioro reconocida en el período anterior. CASO 2: El taller de reparaciones Entonado S.A. posee una grúa que sirve para remolcar los vehículos averiados, su valor neto en libros es de UM 150.000,00. Se desea determinar si se ha producido una disminución en el valor de este activo. INFORMACIÓN a) Valor de mercado (cotización) UM 130.000,00 b) Gastos adicionales: pintar, cambiar parabrisas, acondicionamiento del vehículo UM 5.000,00 Página 77

TEMA 9

A principios del año 20X2 es elegido un nuevo gobierno en el país A, que aprueba ciertas leyes restringiendo significativamente las exportaciones del principal producto que T fabrica. Como resultado de esto, se estima que en un futuro cercano la producción de T en el país A se recortará un 40%.

SE REQUIERE: Determinar el importe recuperable CASO 3: Con los siguientes datos al cierre del ejercicio 20X6 determine el nuevo valor del activo, reconociendo el deterioro del valor del activo, si existe: Costo de adquisición Vida útil Depreciación acumulada Valor recuperable

1.000,00 10 años 100,00 810,00

Para el año 20X7 los datos son los siguientes. Si fuera el caso, determine el importe del reverso del deterioro del valor del activo registrado el año anterior: Valor recuperable

870,00

CASO 4: Una máquina ha sufrido una avería, pero todavía puede funcionar, aunque no tan bien como lo hacía antes. El valor razonable menos los costos de ventas de la máquina es de UM 5.500, su importe en libros es de UM 5.850. La máquina no genera entradas de efectivo de forma independiente. El menor grupo identificable de activos que incluye a la máquina y que genera entradas de efectivo que son en buena medida independientes de las entradas de efectivo generadas por otros activos, es la línea de producción en conjunto, muestra que ésta no ha sufrido ninguna pérdida por deterioro del valor. Los presupuestos o pronósticos aprobados por la gerencia no reflejan ningún compromiso, por parte de la misma, para reemplazar la máquina. SE PIDE: Con la información suministrada: Determinar si existe o no deterioro del valor en los activos, elaborar los registros de contabilidad para la pérdida por deterioro, si fuera el caso, y preparar un extracto de cómo puede presentarse la información en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente CASO 5: Una máquina ha sufrido una avería, pero todavía puede funcionar, aunque no tan bien como lo hacía antes. El valor razonable menos los costos de ventas de la máquina es de UM 5.500, su importe en libros es de UM 5.850. La máquina no genera entradas de efectivo de forma independiente. El menor grupo identificable de activos que incluye a la máquina y que genera entradas de efectivo que son en buena medida independientes de las entradas de efectivo generadas por otros activos, es la línea de producción en conjunto, muestra que ésta no ha sufrido ninguna pérdida por deterioro del valor. Los presupuestos o pronósticos aprobados por la gerencia reflejan un compromiso de la misma, para vender y reemplazar la máquina en un futuro inmediato. Los flujos de efectivo derivados de la utilización continuada del elemento, hasta su venta o disposición por otra vía, son insignificantes. SE PIDE: Con la información suministrada: Determinar si existe o no deterioro del valor en los activos, elaborar los registros de contabilidad para la pérdida por deterioro, si fuera el caso, y preparar un extracto de cómo puede presentarse la información en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente CASO 6: Las leyes del país donde una entidad opera una mina obliga a la misma a rehabilitar los terrenos cuando finalicen las operaciones. Por tal motivo se constituye una provisión para estos trabajos, la cual ha sido incluida como costo de la mina y se deprecia con ella. El monto de la provisión (valor actual) es de UM 500.

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TEMA 9

c) Comisión por la venta: 5% de la venta d) Valor de uso: UM 110.000,00

CASO 7: Una Industria de línea blanca, al 31 de Diciembre de 2001, tienen en existencias 100 refrigeradoras a un valor de costo de fabricación de UM 3.500 c/u. La empresa para venderlas tiene que embalarlas con un costo de UM 100 cada embalaje, fletes por UM 20 c/u, comisiones de venta de 5% y otros gastos de vender por 4% del precio de venta. El precio de venta para cada refrigeradora es de UM 3.000, no siendo posible aumentarlo porque excedería los precios de los competidores, cuyas refrigeradoras tienen las mismas características. SE PIDE: Con la información suministrada: Determinar si existe o no deterioro del valor en este activo, elaborar los registros de contabilidad para la pérdida por deterioro, si fuera el caso, y preparar un extracto de cómo puede presentarse la información en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente CASO 8: Como consecuencia de una combinación de negocios, el 31 de diciembre de 2007 la Entidad, C.A. contabilizó una plusvalía comprada por UM 250. La Entidad cuenta con tres Unidades Generadoras de Efectivo (UGE): A, B y C. La plusvalía comprada se distribuyó en parte cada UGE, con la siguiente distribución: UGE A 100 UM UGE B 100 UM UGE C 50 UM En relación con la UGE A cabe señalar que al 31 de diciembre de 2008, está compuesta por: Instalaciones técnicas 1.850 UM Otras Instalaciones 175 UM Plusvalía 100 UM En esa misma fecha se estimó una pérdida por deterioro de la UGE A de UM 120 SE PIDE: Con la información suministrada: Elaborar los registros de contabilidad para la pérdida por deterioro, y preparar un extracto de cómo puede presentarse la información en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente. CASO 9: El Estado de situación financiera de la Entidad, C.A., al 31 de diciembre de 2008, muestra los siguientes importes en las cuentas de deterioro acumulado en las propiedades, planta y equipos: Instalaciones técnicas 14.550 Otras instalaciones 5.875 Equipos de computación 18.200 En esa misma fecha se ha efectuado la revisión de los deterioros de valor de dichos elementos y se ha llegado a las siguientes estimaciones: Instalaciones técnicas 13.110 Otras instalaciones 6.120 Equipos de computación 20.500 Los equipos de computación fueron financiados, en su día, a través de una subvención del Gobierno. SE PIDE:

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La entidad ha recibido varias ofertas de compra de la mina, con precios alrededor de UM 800 (haciéndose el comprador cargo de los gastos de rehabilitación). El valor de uso de la mina es de UM 1.200 (excluyendo los costos de rehabilitación) y el valor en libros registrado es de UM 1.000 SE PIDE: Con la información suministrada: Determinar si existe o no deterioro del valor en este activo, elaborar los registros de contabilidad para la pérdida por deterioro, si fuera el caso, y preparar un extracto de cómo puede presentarse la información en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente

CASO 10: La Entidad, C.A., al 31 de diciembre de 2001, destina determinada maquinaria a su venta por haber cerrado parte de su fábrica. Dicha máquina está contabilizada con un costo de UM 28.500 y una depreciación acumulada de UM 15.825. Su valor razonable se estima en 11.500 con unos costos estimados para venderla de UM 550. Posteriormente se vende por UM 10.250. SE PIDE: Con la información suministrada: Determinar si existe o no deterioro del valor en este activo, elaborar los registros de contabilidad para la pérdida por deterioro, si fuera el caso, y preparar un extracto de cómo puede presentarse la información en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente CASO 11: La Entidad, C.A., al 31 de diciembre de 2001, destina determinada maquinaria a su venta por haber cerrado parte de su fábrica. Dicha máquina está contabilizada con un costo de UM 28.500 y una depreciación acumulada de UM 15.825. Su valor razonable se estima en 11.500 con unos costos estimados para venderla de UM 550. Posteriormente la máquina no llega a venderse. La depreciación aplicada al 31 de diciembre de 2002 es de UM 3.825 y la nueva medición del importe recuperable es de UM 7.950 SE PIDE Con la información suministrada: Determinar si existe o no deterioro del valor en este activo, elaborar los registros de contabilidad para la pérdida por deterioro, si fuera el caso, y preparar un extracto de cómo puede presentarse la información en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente CASO 11: Al 31 de diciembre de 2005 el Estado de Situación Financiera de la Entidad, C.A., muestra los siguientes datos: Importe en libros 4.400 Valor residual 400 Vida útil 10 años Depreciación acumulada 200 Valor en uso 3.400 Valor razonable menos costos de venta 3.200 Al 31 de diciembre de 2006 se produce un cambio favorable en la determinación del importe recuperable y el mismo se estima en 4.250 SE PIDE Con la información suministrada: Determinar si existe o no deterioro del valor en este activo, elaborar los registros de contabilidad para la pérdida por deterioro, si fuera el caso, y preparar un extracto de cómo puede presentarse la información en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente.

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Con la información suministrada: Determinar si existe o no deterioro del valor en este activo, elaborar los registros de contabilidad para la pérdida por deterioro, si fuera el caso, y preparar un extracto de cómo puede presentarse la información en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente

10. Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados

Esta sección prescribe los requerimientos para la presentación del estado del resultado integral y el estado de resultados, lo orienta en el texto oficial sobre los requerimientos para presentar tales estados.

CASO 1: A continuación se presenta el Estado de Resultados de la empresa ACEITES DEL GOLFO, C.A. con la finalidad que usted prepare una lista de errores y omisiones en la presentación del estado consolidado del resultado integral para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1, tomando en consideración las notas a los estados financieros del caso 1 en el tema 14. ACEITES DEL GOLFO, C.A. ESTADO DE RESULTADOS PARA LOS EJERCICIOS FINALIZADOS EN 31 DE DICIEMBRE DE 20X1/20X0 Expresado en UM CÓDIGO DESCRIPCIÓN DE LA CUENTA 4-INGRESOS 41-INGRESOS 411-INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS 42-OTROS INGRESOS 421-OTROS INGRESOS 423-INGRESOS FINANCIEROS 5-GASTOS 51-GASTOS 511-COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA 512-GASTOS GENERALES 514-PROVISIONES 517-GASTOS DE PERSONAL 518-DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN 52-OTROS GASTOS 521-OTROS GASTOS 523-GASTOS FINANCIEROS 53-IMPUESTO SOBRE LA RENTA 531-GASTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA UTILIDAD DEL EJERCICIO

NOTAS

23

20X1 88.774.615.734 84.743.862.305 84.743.862.305 4.030.753.429 421.541.954 3.609.211.475 (84.270.538.809) (76.103.894.511) (64.009.693.816) (6.586.615.398) 352.358.631 (3.987.539.760) (1.872.404.168) (6.400.811.123) (30.404.353) (6.370.406.770) (1.765.833.175) (1.765.833.175) 4.504.076.925

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20X0 72.995.368.323 68.084.159.947 68.084.159.947 4.911.208.376 1.323.715.440 3.587.492.936 (68.523.279.044) (63.803.920.951) (53.832.779.092) (7.589.249.150) 3.275.731.703 (3.678.421.439) (1.979.202.973) (3.089.258.896) (5.597.366) (3.083.661.530) (1.630.099.197) (1.630.099.197) 4.472.089.279

TEMA 10

Casos de estudio

11. Estado de Situación Financiera

El Estado de Situación Financiera es el estado financiero que presenta la relación entre los activos, los pasivos y el patrimonio de una entidad en una fecha específica (también denominado balance o balance general)

ACEITES DEL GOLFO, C.A. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA PARA LOS EJERCICIOS FINALIZADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 20X1/20X2 Expresado en UM CÓDIGO NOTAS 20X1 1-ACTIVO 11-ACTIVO CORRIENTE 21.573.186.173 111-EFECTIVO Y EQUIVALENTES 9 3.225.042.013 113-CUENTAS POR COBRAR 8 8.856.692.958 115-INVENTARIOS 7 8.792.178.509 119-OTROS ACTIVOS NO FINANCIERO 699.272.693 12-ACTIVO NO CORRIENTE 52.754.341.664 15.978.446.415 122-OTROS ACTIVOS FINANCIEROS 6 17.705.893.765 125-INVERSIONES EN RELACIONADAS 6 126-ACTIVO INTANGIBLE 4 122.052.133 128-PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPOS 5 16.232.819.273 129-OTROS ACTIVOS NO FINANCIEROS 2.730.772.917 TOTAL ACTIVO 74.327.527.837 2-PASIVO 21-PASIVO CORRIENTE 211-OBLIGACIONES BANCARIAS 213-CUENTAS POR PAGAR 219-OTROS PASIVOS NO FINANCIEROS 22-PASIVO NO CORRIENTE 223-CUENTAS POR PAGAR 228-PROVISIONES 229-OTROS PASIVOS NO FINANCIEROS TOTAL PASIVO 3-PATRIMONIO NETO 31-CAPITAL SOCIAL 32-RESERVAS 331-RESULTADOS ACUMULADOS 332-OTROS RESULTADOS INTEGRALES TOTAL PATRIMONIO NETO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

15 14

12,13

10 10 10, 11 10

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20X0 13.958.888.914 257.332.038 5.974.093.564 6.756.561.926 970.901.386 51.431.812.212 12.545.906.712 24.755.599.245 85.081.610 14.045.224.645 13.957.839 65.390.701.126

31.073.757.955 6.164.249.366 24.686.991.930 222.516.659 5.341.941.506 1.030.000.000 1.850.352.523 2.461.588.983 36.415.699.461

19.724.931.340 13.446.874.139 5.823.381.118 454.676.083 8.906.425.456 5.861.875.000 3.037.755.294 6.795.162 28.631.356.796

10.050.980.000 17.915.675.198 2.493.880.925 7.451.292.253 37.911.828.376 74.327.527.837

10.050.980.000 16.793.912.586 2.461.893.279 7.452.558.465 36.759.344.330 65.390.701.126

TEMA 11

CASO 1: A continuación se presenta el Estado de Situación Financiera de la empresa ACEITES DEL GOLFO, C.A. con la finalidad que usted prepare una lista de errores y omisiones en la presentación del estado consolidado del resultado integral para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1, tomando en consideración las notas a los estados financieros del caso 1 en el tema 14.

12. Estado de cambios en el patrimonio

Estado financiero que presenta el resultado de un periodo, las partidas de ingresos y gastos reconocidas directamente en el patrimonio del periodo, los efectos de cambios de las políticas contables y las correcciones de errores reconocidas en el periodo, y (dependiendo del formato de estado de cambios en el patrimonio neto elegido por la entidad) los importes de las transacciones habidas en el periodo con los tenedores de instrumentos de participación en el patrimonio en su carácter de tales.

CASO 1: A partir de la información en los casos 1 de los temas 10 y 11 sobre los estados financieros de la empresa ACEITES DEL GOLFO, C.A., prepare una lista de la información requerida para prepara el estado de cambios en el patrimonio para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1, tomando en consideración las notas a los estados financieros del caso 1 en el tema 14.

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TEMA 12

Casos de estudio

13. Estado de Flujos de Efectivo

El Estado de Flujos de Efectivo es el estado financiero que proporciona información sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante un período, mostrando por separado los provenientes de las actividades de operación, de inversión y de financiamiento.

CASO 1: A partir de la información en los casos 1 de los temas 10 y 11 sobre los estados financieros de la empresa ACEITES DEL GOLFO, C.A., prepare una lista de la información requerida para prepara el estado de flujos de efectivo para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1, tomando en consideración las notas a los estados financieros del caso 1 en el tema 14. CASO 2: Con los datos que se detallan a continuación prepare el Estado de Flujos de Efectivo para el año 20X2, utilizando el método directo y el método indirecto para la presentación de los flujos de efectivo proveniente o utilizado en las actividades de operación. Estado de Situación Financiera en UM 20X1 20X2 ------------ -----------Efectivo 160 230 Cuentas por cobrar 1.200 1.900 Inventarios 1.950 1.000 Inversiones financieras 2.500 2.500 Propiedades, planta y equipos 1.910 3.730 Depreciación acumulada (1.060) (1.450) Cuentas por pagar (1.890) (250) Intereses por pagar (100) (230) Impuestos por pagar (1.000) (400) Cuentas por pagar largo plazo (1.040) (2.300) Capital en acciones (1.250) (1.500) Utilidades acumuladas (1.380) (3.230) ----------- ---------0 0 ====== ===== Información adicional:

Estado de Resultados en UM 20X2 ----------Ventas 30.650 Costo de ventas (26.000) Depreciación (450) Gastos operacionales (910) Gastos financieros (400) Ingresos financieros 500 Pérdida en cambio (40) Impuesto sobre la renta (300) ---------Utilidad del Ejercicio 3.050 =====

1. Se compraron la totalidad de las acciones de la subsidiaria por UM 590, siendo el valor razonable de los activos y pasivos adquiridos el siguiente: Inventarios Efectivo Cuentas por pagar

100 UM 40 UM 100 UM

Cuentas por cobrar 100 UM Propiedades, planta y equipos 650 UM Cuentas por pagar a largo plazo 200 UM

2. Se obtuvieron UM 250 de la emisión de capital, UM 250 por préstamos tomados a largo plazo y UM 90 se pagaron por pasivos derivados del arrendamiento financiero. 3. El gasto por intereses fue de UM 400, de los cuales UM 170 fueron pagados durante el período; asimismo se pagaron UM 100 relativos a intereses del período anterior 4. Se pagaron UM 1.200 de dividendos 5. Durante el período se contabilizaron UM 300 de gastos de impuestos los cuales quedaron pendientes de pago. 6. En el transcurso del período, la entidad compró elementos de propiedades, planta y equipos con un costo total de UM 1.250, de las cuales UM 900 fueron adquiridas mediante arrendamiento financiero. Los pagos por estas compras ascendieron a UM 350

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Casos de estudio

8. Los saldos de cuentas por cobrar incluyen intereses por cobrar de UM 100. CASO 3: Con los datos que se detallan a continuación prepare el Estado de Flujos de Efectivo para el año 20X2, utilizando el método directo y el método indirecto para la presentación de los flujos de efectivo proveniente o utilizado en las actividades de operación. Estado de Situación Financiera en UM 20X1 20X2 ------------ -----------Efectivo 10.000 30.000 Cuentas por cobrar 15.000 17.000 Apartado cobro dudoso (1.500) (1.800) Inventario 150.000 46.000 Propiedades, planta y equipos 193.000 123.000 Depreciación acumulada (6.000) (10.000) Inversiones en valores 5.000 3.000 Cuentas por pagar (10.000) (15.000 Sueldos por pagar (16.000) (8.000) Honorarios por pagar (8.000) (6.000) Capital Social (75.000) (85.000) Utilidades acumuladas (256.500) (93.200) ----------- ---------0 0 ====== ===== Información adicional:

Estado de Resultados en UM 20X2 ----------Ventas 180.000 Costo de ventas (252.000) Gastos (60.000) Pérdida monetaria (20.000) Gastos financieros (13.300) Utilidad Vta. Inversión 2.000 ------------Pérdida del ejercicio (163.300) =======

1. En el año 20X2 se incrementó el apartado para cobro dudoso en UM 1.000 y se cancelaron por incobrable UM 700, con cargo al apartado 2. Durante el ejercicio se vendió una maquinara por su valor en libros; su costo fue de UM 70.0000 y la depreciación acumulada, a la fecha de la venta, era de UM 6.000 3. Se vendieron inversiones en UM 4.000, cuyo costo fue de UM 2.000 4. El gasto de depreciación del ejercicio fue de UM 10.000.

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7. Se vendió un equipo por UM 20, a la cual correspondía un costo histórico de UM 80 y una depreciación acumulada de UM 60

14. Notas a los estados financieros

Las notas contienen información adicional a la presentada en el estado de situación financiera, estado del resultado integral, estado de resultados (si se presenta), estado de resultados y ganancias acumuladas (si se presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Suministran descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en estos estados, así como información sobre las partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en dichos estados

NOTA 1: CONSTITUCIÓN, REGISTRO Y OBJETO SOCIAL

ACEITES DEL GOLFO, C.A. (ACGOLCA) NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL EJERCICIO 20X1/20X0

La empresa ACEITES DEL GOLFO, C.A. (ACGOLCA), con domicilio en la CIUDAD , del ESTADO, del PAÍS, fue constituida mediante escritura pública el 4 de diciembre de 19X7, inscrita en el Registro Mercantil Primero de la Circunscripción Judicial del ESTADO, en el Tomo 2-A, bajo el número 22. La actividad principal es la extracción y venta del aceite de palma. La mayor parte de la producción es vendida a la empresa Compañía Productora de Aceites, S.A, (COMPASA). Sus actividades son desarrolladas fundamentalmente a través de su planta extractora en el CAMPO. Adicionalmente ACGOLCA tiene contratado a largo plazo un buque, el cual explota vinculado a su actividad principal. NOTA 2: BASE DE PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los estados financieros están basados en los registros de contabilidad de la empresa, los cuales concuerdan con los libros legales, mantenidos de acuerdo con la normativa vigente y en los que se fundamentan las declaraciones de impuestos sobre la renta y el reparto de dividendos. Se han formulado siguiendo los principios de contabilidad generalmente aceptados en el PAÍS. Los ejercicios a los cuales están referidos inician el 01 de enero y terminan el 31 de diciembre. Las cifras contenidas en el Estado de Situación Financiera y en el Estado del Resultado Integral, están expresados en UM y las contenidas en las notas en miles de UM. NOTA 3: POLÍTICAS CONTABLES Las políticas contables más significativas aplicados en la presentación y preparación de los estados financieros son las que se describen a continuación: a) Activos Intangibles - Programa de computación (ver nota 4) Se incluyen dentro de este concepto los importes realizados por la propiedad de los sistemas operativos que se prevé que su utilización abarca varios ejercicios. Los gastos de mantenimiento de estos programas se imputan directamente como gastos del ejercicio en que se producen. Su amortización se realiza en un período máximo de 5 años desde el momento en que se inicia el uso del programa de computación correspondiente. b) Propiedades, planta y equipos Las propiedades, planta y equipos figuran contabilizadas al coste de adquisición o de construcción Los costos de ampliación, modernización y mejoras son incorporados al activo como mayor valor del bien exclusivamente cuando suponen un aumento de su capacidad, productividad o alargamiento de la vida útil.

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CASO 1: A continuación se presenta las notas a los estados financieros la empresa ACEITES DEL GOLFO, C.A. con la finalidad que usted prepare una lista de errores y omisiones en la presentación de dichas notas para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1, tomando en consideración los estados financieros presentados como caso 1 en los temas 10, 11, 12 y 13.

Las construcciones en proceso está valorado a su precio de costo, el cual incluye servicios de ingeniería y asistencia técnica, equipos, instalaciones y obra civil, y no comienza su depreciación hasta la puesta en funcionamiento. La depreciación de las propiedades, planta y equipos se calcula mediante la aplicación de porcentajes constantes, calculados con base en la vida útil aproximada. c) Inversiones financieras (ver nota 6) Las inversiones financieras se contabilizan al costo de adquisición actualizado. El valor contabilizado se compara con la cotización del último día del año, en los valores cotizados en Bolsa, y con el valor teórico conocido en los no cotizados, procediéndose a recocer los cambios en dichos valores en los resultados. Para la clasificación de las participaciones entre empresas del Grupo y asociadas se sigue el siguiente criterio: 

Como Grupo se incluyen aquellas sociedades en las que la participación supera el 50%



Como Asociadas se incluyen aquellas sociedades en las que la participación está comprendida entre el 20% y el 50%

Los dividendos se contabilizan cuando se perciben con independencia del ejercicio al que corresponden. d) Inventarios (Ver nota 7) La fórmula para el cálculo del costo es el promedio ponderado y la medición de los inventarios se realiza por el menor valor entre el costo y el precio estimado de venta menos los costos de terminación y venta. La provisión en los inventarios se realiza con el objeto de reflejar las disminuciones de los precios del aceite en los mercados internacionales. Los inventarios de frutos (materia prima) se valoran a su coste real de adquisición más los costos directamente atribuibles. Los inventarios de materiales y consumibles se encuentran medidos al menor entre el costo promedio ponderado y su precio de mercado. e) Plan de pensiones (Ver nota 13) La entidad tiene establecido un plan de previsión social del personal, que cubre jubilaciones, invalidez, viudedad y orfandad, cuyas prestaciones fueron mejoradas mediante la adopción de nuevas bases en 19X9. Las prestaciones por jubilación cubren toda la plantilla y varían según los años de antigüedad y remuneración del empleado hasta el tope establecido. Son complementarias a las prestaciones de la seguridad social y no requieren contribuciones por parte del empleado. Las dotaciones incluidas para cubrir dichas obligaciones, se han determinado mediante estudios actuariales independientes. f) Provisión para riesgos y gastos

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Los importes relacionados con los trabajos efectuados por la empresa para las propiedades, planta y equipos se adicionan al valor de los elementos incorporados. Sus importes se muestran como abono al resultado del ejercicio.

g) Deudores y acreedores comerciales Las cuentas por cobrar y por pagar se registran por su valor nominal. Los intereses incluidos en el nominal de las transacciones que superan el ciclo comercial se difieren y se amortizan, imputándose a resultados según criterios financieros. h) Transacciones en moneda extranjera Las operaciones en moneda extranjera se refieren casi exclusivamente a la importación y exportación de productos y materiales. Dichas operaciones se contabilizan en Unidades Monetarias (UM) al tipo de cambio vigente en la fecha de las respectivas transacciones, de no existir fluctuaciones significativas, los saldos al cierre no se ajustan, sino que la diferencia en cambio se contabiliza al momento de liquidar la operación. Cuando se estiman fluctuaciones significativas la entidad contrata instrumentos financieros derivados para cubrir el riesgo en el flujo de efectivo. i) Ingresos y gastos Las ventas e ingresos por servicios prestados, se registran sin incluir los importes correspondientes al impuesto al valor agregado, neto de todos los descuentos que no obedecen a pronto pago, los cuales son considerados como gastos financieros. Los precios definitivos de venta a COMPASA no se determina en el momento de la entrega de los productos, ya que su fijación definitiva se realiza posteriormente. El saldo resultante de las liquidaciones definitivas de los precios estimados se contabiliza por ACGOLCA en el ejercicio en el que se conocen dichas liquidaciones. (Ver nota 25). j) Criterios de determinación del plazo Se definen las partidas corrientes como aquéllas cuyo vencimiento es inferior a doce meses. Complementariamente las partidas NO corrientes son aquéllas con vencimiento superior a doce meses. k) Impuesto sobre la renta El gasto de impuesto sobre la renta se reconoce en los resultados del ejercicio. Se ha cuantificado el efecto del diferimiento de las diferencias producidas entre la base fiscal y la base financiera, y no existen pasivos significativos. Por criterios de prudencia se decide no reflejar el crédito fiscal existente al 31 de diciembre de 20X1 (Ver Nota 18). NOTA 4: ACTIVOS INTANGIBLES Los activos intangibles corresponden a sistemas operativos y aplicaciones informáticas diseñadas a medida del usuario, incluidos en el proyecto informático de gestión. El importe total asciende a UM 152.565.166 y la amortización del ejercicio, siguiendo el criterio expuesto en la nota 3, es de UM 30.513.033.

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Provisión para grandes reparaciones: El criterio general es el de la imputación a gastos en el ejercicio en que se efectúan. El costo de las reparaciones del buque en dique seco, se estima con base al costo de la reparación anterior y, conforme a la previsión de la reparación a efectuar, se deprecia linealmente hasta la fecha estimada de entrada en dique, que suele ser cada dieciocho meses.

Los importes y variaciones experimentados durante el ejercicio por las partidas que componen las propiedades, planta y equipos son los siguientes:

Terrenos Construcciones Instalaciones técnicas y maquinaria Instrumentos y herramientas Otras instalaciones Mobiliario Equipos de computación Vehículos Anticipos y construcciones en proceso

En miles de UM Ventas Saldo al y Saldo al 31/12/20X0 Adiciones Retiros Traspasos 31/12/20X1 891.786 891.786 963.413 (1.609) 961.804 31.561.623 1.900.135 33.461.758 100.244 3.552 103.796 381.356 29.486 410.842 247.534 (450) 29.356 276.440 2.793.134 213.164 3.006.298 62.913 (15.814) 51.714 98.813 3.103.084 4.034.570 (2.225.798) 4.911.856 40.105.087 4.034.570 (16.264) 0 44.123.393

Las adiciones más importantes han sido las modificaciones de las estructuras productivas en la plana extractora por 3.490.085. miles de UM. En la partida de anticipos y construcciones en proceso se incluye un importe de UM 5.940.000, correspondientes a compras de terrenos que están pendientes de protocolización del documento de propiedad. Las variaciones de la depreciación acumulada durante el ejercicio han sido:

Terrenos Construcciones Instalaciones técnicas y maquinaria Instrumentos y herramientas Otras instalaciones Mobiliario Equipos de computación Vehículos

En miles de UM Ventas Saldo al y Saldo al 31/12/20X0 Adiciones Retiros 31/12/20X1 0 0 434.990 33.579 468.569 24.676.592 1.341.298 26.017.890 80.636 3.697 84.333 191.727 20.711 212.438 142.950 17.612 (176) 160.386 504.221 417.284 921.505 28.747 8.937 (12.231) 25.453 26.059.863 1.843.118 (12.407) 27.890.574

El rango de los periodos de depreciación se sitúa entre 6.67 y 50 años.

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NOTA 5: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS

No existen hipotecas en garantía de pasivo de cualquier índole. Al cierre del ejercicio existen compromisos firmes de compra de elementos para las propiedades, planta y equipos, por importe de UM 1.397.757.000. Es política de la entidad contratar todas las pólizas de seguros que se estimen necesarias para dar cobertura a los posibles riesgos que pudieran afectar a los elementos de propiedades, planta y equipos. Las propiedades, planta y equipos afectas de deducciones por nuevas inversiones al 31 de diciembre de 20X1 son de 22.954.327.000. Las disposiciones de los bienes afectos a la deducción por inversiones, para su enajenación ante de los plazos establecidos por la Ley darían lugar a la pérdida del beneficio fiscal. NOTA 6: INVERSIONES FINANCIERAS 6.1 El importe y las variaciones experimentadas durante el ejercicio por las partidas que componen el inmovilizado financiero, así como la provisión por pérdida en las mismas, se muestra a continuación:

En miles de UM

Participaciones empresas grupo Provisiones empresas grupo Participaciones netas empresas grupo Créditos empresas grupo TOTAL INVERSIONES EMPRESAS GRUPO Participaciones en empresas asociadas Provisiones empresas asociadas TOTAL INVERSIONES EMPRESAS ASOCIADAS TOTAL INVERSIONES EN RELACIONADAS

Saldo al 31/12/20X0 7.054.978 7.054.978 6.455.000 13.509.978 11.787.840 (542.219)

Aumentos Disminuciones 1.700.000 0 1.780.000 1.700.000 1.780.000 616.170 (6.906.170) 2.316.170 (5.126.170) 55.115 (3.951) (730.869) 0

11.245.621

(675.754)

(3.951) 10.565.916

24.755.599

1.640.416

(5.130.121) 17.705.894

El detalle de las provisiones es el siguiente:

En miles de UM 31/12/20X0 31/12/20X1 En empresas del grupo: InvaGolca En empresas relacionadas: BPGolca Americana de Aceite, Inc

Saldo al 31/12/20X1 8.754.978 (1.780.000) 6.974.978 165.000 7.139.978 11.839.004 (1.273.088)

1.700.000

1.780.000

106.158 388.236

568.377 388.236

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Incluidos en las propiedades, planta y equipos existen activos reversibles al Ministerio de Agricultura en función de las concesiones obtenidas con fecha 20/09/19X9 y fecha de reversión el 20/09/20X9, por las instalaciones de recepción y embarque marítimo, con una inversión de UM 2.729.552.000 y una amortización acumulada de UM 2.567.31.000.

220.706 46.265 31.807 17.697 810.869

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Oil, Inc Aceites del Mundo, S.A. WATT, Inc La Auxiliar, C.A.

220.706 46.265 31.807 17.697 1.273.088

Adicionalmente existe una provisión en el pasivo, en la partida de otras provisiones, de UM 237.762.000 para cubrir otras responsabilidades en InvaGolca. Esta cuantía está reconocida en resultados en la partida variación de provisiones en inversiones financieras. 6.2 Las inversiones en empresas del grupo al 31 de diciembre de 20X1 vienen representadas por la inversión en las siguientes entidades: Valor

Dividendo Participación

Contable PRODUCTOS QUÍMICO DEL GOLFO Ventas de Fertilizantes para la siembra de palma aceitera y de los productos químicos necesarios para la refinación del aceite

Capital

6.667.575 1.275.000

COMERCIAL DEL GOLFO Venta de mercancías INMUEBLES Y VALORES DEL GOLFO, C.A.

56.163

30.000

1.780.000

Reservas

Resultados

Recibido

9.451.769

(473.729)

0

100,00%

308.010

50.035

2.700

100,00%

(207.855) (1.700.000)

100,00%

Cartera de valores EXPORTACIONES, C.A. Intermediaria en el comercio internacional COMERCIAL INTERNACIONAL DEL GOLFO Venta internacional de mercancías

0

15.799

836

724

100,00%

242.300

41.713

273.556

(53.948)

100,00%

0

538.984

618.451

231.822

85,95%

8.940

1.500

63.676

3.007

59,67%

TDT CORPORATION Venta internacional de mercancías ENTER, SLR Servicios de informática TOTALES

6.974.978 3.682.996 10.508.443 (1.942.089)

2.700

Las inversiones en empresas asociadas y empresas que cotizan en la bolsa de valores son las siguientes: Valor BPGOLCA PARTICIPACIONES, S.A. TRUCKSTOP ESPAÑA, S.A. BPGOLCA DISTRIBUCIÓN MARKOIL, S.A. NIGERMED SOCIEDAD ECUATORIANA DE OXIGENO COMPAÑÍA ARRENDATARIA

Dividendo

Participación

Contable 4.931.622 0 0 0 0 0

Capital 11.000.000 40.000 1.000 1.000 1.000 96.909

Reservas (924.439) 3.801 (5) (5) (5) 0

Resultados (211.888) 3.018 (1.788) (10) (2.344) 114.586

Recibido 0 0 0 0 0 0

50,00% 50,00% 49,90% 49,90% 49,90% 25,79%

6.339.004 5.805.930

6.191.310 35.029.000

13.498.142 76.899.000

1.970.121 10.974.000

372.574 287.739

24,48% 7,51%

Página 96

774.068

6.302.827

9.882.666

1.070.464

38.304

5,06%

2.639.960 681.201

3.060.188 7.700.000

6.009.282 6.040.389

4.957.467 5.566.495

0 63.020

4,16% 3,40%

La cotización de las empresas que cotizan en la bolso han sido las siguientes: Valor COMPASA ARGENTINA DE ACUMULADORES AMERICANA DE ACEITES SEO LA AUXILIAR DE CONSTRUCCIONES, C.A

Último Trimestre 2.907,91 1.010,63 3.867,76 7.568,57 20.788,90

Cierre 3.375,00 970,00 2.600,00 9.680,00 20.750,00

6.3 Al finalizar el ejercicio queda pendiente de desembolso UM 3.204.256.000 por compra de acciones incluidas en la cartera de valores. Dicho importe se refleja en el pasivo del estado de situación financiera en la partida otras deudas. NOTA 7: INVENTARIOS Las existencias en inventarios, medidas con los criterios descritos en la NOTA 3, tienen la siguiente composición al final del ejercicio:

Frutas en racimos Aceite crudo Aceite refinado Materiales y suministros

Miles de UM Importe Provisión 0 0 5.633.517 585.662 3.168.306 170.321 761.514 15.175 9.563.337 771.158

NOTA 8: CUENTAS POR COBRAR La entidad tiene registrados cuentas de carácter comercial, a corto plazo, cuyos importes más significativos se distribuyen de la forma siguiente:

Miles de UM CLIENTES COMPASA BIODISEL OTROS CLIENTES NACIONALES CLIENTES DE EXPORTACIÓN PROVISIONES EMPRESAS DEL GRUPO PRODUCTOS QUÍMICO DEL GOLFO INMUEBLES Y VALORES DEL GOLFO, C.A. TDT CORPORATION

3.240.522 305.537 26.988 1.618.580 (26.258) 5.165.369 218.368 1.123.181 980.777

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TEMA 14

ARGENTINA DE ACUMULADORES LA AUXILIAR DE CONSTRUCCIONES, C.A. AMERICANA DE ACEITES

TEMA 14

COMERCIAL DEL GOLFO

59 2.322.385

EMPRESAS ASOCIADAS BPGOLCA NIGERMED

896.716 3.441 900.157 272.580 196.202 8.856.693

DEUDORES VARIOS PERSONAL TOTAL CUENTAS POR COBRAR NOTA 9: EFECTIVO Y EQUIVALENTES

El efectivo lo constituyen los depósitos a la vista en los bancos de moneda nacional y moneda extranjera. Se incluye como equivalentes valores de renta fija en empresas ajenas al grupo y vencimiento inferior a un año por una cuantía de UM 2.810.717.000 que incluye UM 14.599.000 en concepto de intereses devengados y no cobrados al 31/12/20X1. La tasa de rentabilidad de estas inversiones se sitúan en torno al 15%. NOTA 10: PATRIMONIO NETO 10.1 El importe y los movimientos en las cuentas de patrimonio durante el ejercicio terminado al 31/12/20X1 han sido los siguientes:

Saldo

Capital Social Superávit por revaluación Reserva Legal Reservas Voluntarias Resultados Acumulados Dividendos

Distribución

al 31/12/20X0 de Resultados 10.050.980 7.452.558 2.010.196 14.783.717 1.121.762 4.472.089 (4.472.089) (2.010.196) 3.350.327 36.759.344 0

Pago de

Otros

Saldo al Dividendos Movimientos 31/12/20X1 10.050.980 (1.266) 7.451.292 2.010.196 15.905.479 4.504.077 (3.350.327) (2.010.196) (3.350.327) (1.266) 37.911.828

10.2 El capital social al 31/12/20X1 está compuesto por 10.050.980 acciones ordinarias de UM 1.000 cada una, totalmente pagadas. 10.3 El Superávit por revaluación está compuesto por la actualización que se le hiciera en el año 20X0 a un galpón, registrado en la cuenta de propiedades, planta y equipos y que se mantiene entregado en arrendamiento operativo. 10.4 La reserva legal según el código de comercio debe llegar a un monto mínimo equivalente al 10% del capital social. Sin embargo los estatutos de la entidad establecen para esta reserva el monto mínimo equivalente en un 20% del capital social. En el ejercicio la reserva legal no tuvo ningún movimiento debido a que ya alcanzó en porcentaje establecido en los estatutos.

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En asamblea extraordinaria del 05 de noviembre de 20X1 los accionistas acordaron, basado en los resultados al 31 de octubre de 20X1 y la disponibilidad bancaria para esa misma fecha, distribuir de manera anticipada dividendos a cuenta de los beneficios correspondientes al ejercicio 20X1, por un importe bruto de 3.045.752, con arreglo al siguiente detalle: Acciones número del 1 al 10.050.980 Dividendos Bruto Impuesto Dividendo Neto

303 por acción 103 por acción 200 por acción

NOTA12: PROVISONES PARA PENSIONES Y OBLIGACIONES PLAN DE PENSIONES ACGOLCA ha presentado su plan de reequilibrio actuarial y financiero con base en el estudio actuarial independiente realizado al efecto. El déficit existente entre Derechos por Servicios Pasados y los fondos adscritos a su cobertura, que ascendieron al 01 de julio de 20X1 a UM 2.587.588.000, se ha reconocido en las cuentas “Gastos a distribuir plan pensiones y obligaciones plan pensiones” y que de acuerdo con el mencionado plan de reequilibrio será amortizado en el plazo máximo de 10 años, remunerando el saldo existente en cada momento al tipo de interés del 6%. El movimiento de esta cuenta durante el ejercicio fue el siguiente:

Déficit 20X0 Amortización 20X1

Miles de UM 2.587.588,00 (132.794,00) 2.454.794,00

Los fondos internos adscritos a la cobertura del Plan de Pensiones serán transferidos, según acuerdo del también mencionado Plan de Reequilibrio, al Fondo “ACGOLCA, Fondo de Pensiones”, en un plazo máximo de 5 años, remunerando el saldo existente en cada momento al tipo de interés anual del 10%. El movimiento de la cuenta Provisión para Pensiones, que recoge tanto los importes devengados por el costo periódico como por gastos financieros y amortización del déficit, fue el siguiente:

Saldo inicial Movimiento ejercicio Amortización déficit Rendimiento financiero Disposiciones Transferencias Fondo Externo

Miles de UM 1.810.002,00 295.232,00 132.794,00 181.589,00 (12.801,00) (1.941.512,00) 465.304,00

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TEMA 14

NOTA 11: DIVIDENDOS A CUENTA

El importe y movimiento durante el ejercicio de las diversas cuentas de provisiones es el siguiente:

Importe 31/12/20X0 Movimiento del ejercicio Aplicaciones Importe al 31/12/20X1

Impuestos 671.450 762.382 (671.450) 762.382

Miles de UM Reparaciones Responsabilidades 192.210 364.094 112.082 238.762 (250.083) (34.399) 54.209 568.457

NOTA 14: CUENTAS POR PAGAR El detalle de las cuentas por pagar es el siguiente:

Miles de UM Cuentas por pagar proveedores

2.562.999.035

Cuentas por pagar relacionadas

6.049.536.827

Otras cuentas por pagar

3.210.607.741

Otros efectos por pagar

12.323.714.130

Remuneraciones al personal por pagar

540.134.197 24.686.991.930

El detalle de las deudas contraías con las empresas del grupo y asociadas es el siguiente:

Miles de UM Grupo Asociadas PRÉSTAMOS ProquiGolca CUENTAS COMERCIALES ProquiGolca TDT Corporation ENTER, C.A. BPGolca

1.030.000 39.096 5.982.172 25.902 6.047.170

2.367 2.367

NOTA 15: OBLIGACIONES BANCARIAS 15.1 Por su destino, los préstamos pendientes de pago se clasifican como sigue:

Miles de UM Capital de trabajo 1.100.000 Préstamos para importación 4.885.544 5.985.544 No existen garantías respecto a estos préstamos

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TEMA 14

NOTA 13: PROVISIÓN PARA IMPUESTOS Y OTRAS PROVISIONES

Menor del 10% total anual Entre el 15% y 16%, total anual

Miles de UM 4.885.544 1.100.000 5.985.544

15.3 Los préstamos en moneda extranjera al 31 de diciembre de 20X1 ascienden a USA$ 50.960.000, de los cuales existe cambio asegurado por USA$ 17.000.000. 15.4 Al 31 de diciembre de 20X1 existían UM 6.000000000 en cuentas de crédito disponible y no utilizados. 15.5 Los intereses devengados y no pagados al 31/12/20X1 ascienden a UM 178.705.000. NOTA 16: SITUACIÓN FISCAL El cargo por impuesto sobre la renta para el ejercicio 20X1 de UM 1.765.833.000 se muestra neto de la deducción por inversiones que asciende a UM 177.374.000. En el supuesto de haberse considerado el reconocimiento del efecto impositivo mencionado en la NOTA 3.i, hubiese supuesto un crédito, por la existencia de bases imponibles fiscalmente compensables, en concepto de impuesto a deducir en próximos ejercicios de UM 113.088.000. Como consecuencia de las actuaciones de las autoridades tributarias, existen actas de fiscalización por importe e UM 163.175.000 a las que la entidad manifestó su no conformidad y presentó los recursos pertinentes. El ejercicio de 19X8 podría originar una contingencia fiscal de aproximadamente UM 1.254.720.00, si se aplicaron los criterios en los cuales se basan las actas de fiscalización. En opinión de la Gerencia de la entidad, y de acuerdo con las consultas efectuadas a sus asesores tributarios, no se esperan pasivos adicionales significativos respecto de los contabilizados, por lo que en el estado de situación financiera al 31/12/20X1 no se incluye provisión alguna por estos conceptos. NOTA 17: GARANTÍAS COMPROMETIDAS CON TERCEROS Como más significativas cabe mencionar las siguientes:

Avales prestados por la entidad Compromisos de inversión Inventarios de terceros en poder de la entidad

Miles de UM 741.088 1.487.583 618.835 2.847.506

NOTA 18: CONTRATOS A LARGO PLAZO Los importes se resumen como sigue: Página 101

TEMA 14

15.2 Por su costo, se pueden clasificar en los siguientes tipos:

OLI RESEARCH OLI RESEARCH AUDITORES GRUPO AXEL ACMED DFSC

Licencias Asistencia Técnica Auditoría Informes Financieros de empresas Compra Frutos Venta Aceite

Años Vigencia Hasta Ago-20X3

Hasta Oct-20X5 Hasta 20X9 Hasta Ene-20X5 Indefinido Hasta 20X2

TEMA 14

Contratista IBERNAVES

Objeto del Contrato Alquiler B/T

Calendario de pagos por años de vigencia Años Miles de UM 20X2 20X3 20X2 20X2-20X5 20X2-20X9

82.080 54.720 437.532 51.426 por año 10.091 por año

20X2-20X5

3.667 por año 20.000 90.000

20X2

NOTA 19: GASTOS DE PERSONAL El número medio de personas empleadas en la empresa durante el ejercicio económico y su distribución por categorías es el siguiente:

Categorías PERSONAL DIRECTIVO Jefe de Sección Jefe de Grupo Técnico Superior Ayudante Técnico Encargado Analista Laboratorio (Calificado) Analista Laboratorio Auxiliar Laboratorio Ingeniero Industrial Control de calidad Oficial especialista (calificado) PERSONAL TÉCNICO

Fijos 19,50 25,00 17,00 91,66 10,00 20,00 7,00 4,00 1,00 2,00 2,00 35,27 214,93

Gerente Coordinador Jefe Asistente Auxiliar PERSONAL ADMINISTRATIVO

3,00 3,00 28,14 14,31 4,37 52,82

Oficial 1 Oficial 2

52,89 31,00 Página 102

Eventuales

10,06 0,08

1,00 1,50 12,64

0,36 0,49 4,84 5,69

8,83 2,81 95,53

2,68 38,00 40,68

Almacenistas Vigilantes Mantenimiento PERSONAL SUBALTERNO

1,00 18,71 5,90 25,61

0,10 0,10

PERSONAL DE TRANSPORTE

42,00

19,19

NOTA 20: REMUNERACIONES A LA JUNTA DIRECTIVA 20.1 La remuneración total de la Junta Directiva de la entidad es la siguiente:

Miles de UM 88.728 202.683 56.706 348.117

Salarios y remuneraciones similares Otras remuneraciones Primas Seguro de Vida

20.2 El importe total de las obligaciones contraídas en materia de pensiones por los miembros de la Junta Directiva asciende a UM 21.779,000 20.3 Los préstamos que tienen concedidos los miembros de la Junta Directiva pendientes por pagar al 31 de diciembre de 20X1, asciende a UM 2.327.000 los cuales devengan un interés promedio anual del 8% NOTA 21: SERVICIOS

El detalle de los mismos es:

Miles de UM

Gastos operaciones transportes propios Electricidad y agua Mantenimiento y materiales Seguros Gastos bancarios Alquiler de inmuebles Asistencia técnica Seguridad y Vigilancia Publicidad Gastos de venta Otros Gastos

2.359.733 1.377.428 693.149 303.206 260.231 130.967 119.901 96.249 82.966 56.081 998.546 6.478.457

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TEMA 14

Oficial 3 Ayudante PERSONAL OBRERO

TEMA 14

NOTA 22: GASTOS FINANCIEROS Su desglose es el siguiente:

Miles de UM 350.910 93.317 2.134.213

Por deudas con empresas del grupo (ProquiGolca) Por deudas con empresas del asociadas (BPGolca) Por deudas con terceros Préstamos a corto plazo en UM Préstamos a corto plazo en Moneda Extranjera Créditos bancarios en UM Pagarés Fondo de pensiones Otros

756.571 293.468 669.282 233.303 181.589 3.490 2.581.930

NOTA 23: INGREOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS El detalle de los ingresos es el siguiente:

Ventas de productos terminados Incremento de los inventarios Trabajos realizados por la empresa Otros ingresos Exceso de provisiones TOTAL

Miles de UM 82.553.178 350.785 8.968 1.796.574 34.357 84.743.862

La distribución del importe de las ventas es el siguiente:

Miles de UM 70.320.252

Ventas nacionales Compasa Oriental Compasa Occidental BPGolca Biodisel Otros clientes Ventas de exportación Ajustes de precio Compasa ejercicios anteriores

33.043.944 22.212.529 5.976.443 4.008.008 5.079.328 11.012.926 1.220.000 82.553.178

A lo largo del ejercicio se ha percibido de Compasa UM 1.220.000 por liquidaciones a cuenta de los precios definitivos de 19X9 y 20X0.

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NOTA 24: OTROS INGRESOS

El detalle de los mismos es el siguiente Fletes transportes a terceros Arrendamiento operativo Prestación de servicios Exceso de provisiones

Miles de UM 1.130.760 549.436 116.378 34.357 1.830.931

NOTA 25: INGRESOS EXTRAORDINARIOS Del total de ingresos extraordinarios UM 358.774.000 corresponden a beneficios en la venta de la cartera de valores. NOTA 26: TRANSACCIONES CON EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS Las transacciones efectuadas durante el ejercicio económico con las empresas del grupo y asociadas han sido las siguientes

Miles de UM Grupo Asociadas 2.265.449 5.976.443 35.460.472 72.229 350.910 0 440.771 0 2.700 0 167.514 0 86.211 0 246.571 46.319

Ventas Compras Intereses abonados Intereses cargados Dividendos recibidos Dividendos distribuidos Otros servicios recibidos Otros servicios prestados

NOTA 27: INFORMACIÓN SOBRE LAS CUENTAS CONSOLIDADAS Las cuentas consolidadas de Aceites del Golfo, C.A. y su grupo de entidades al 31 de diciembre de 20X1 muestran las siguientes magnitudes:

Miles de UM 2.849.020 30.483.680 88.356.906

Resultado consolidado del ejercicio Reservas totales consolidadas Total Activo Consolidado

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TEMA 14

De acuerdo con la política contable seguida por la entidad, dichos importes se reflejan como ventas en el ejercicio que son conocidos.

15. Políticas contables, estimaciones y errores

El objetivo de los estados financieros con propósito de información general de es proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de una gama amplia de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. En esta sección se prescriben los criterios para seleccionar y modificar las políticas contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar acerca de los cambios en las políticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la corrección de errores de un periodo anterior, con la finalidad de cumplir con el objetivo de los estados financieros, referido en el párrafo anterior

TEMA 15

Preguntas Preguntas multi-items 1

2

3

¿La reexpresión retroactiva de la estimación por obsolescencia de inventarios omitida en el ejercicio anterior, constituye? a) Cambio de política contable b) Cambio de estimación contable c) Corrección de error d) Ninguna de las opciones anteriores ¿La modificación de la vida útil o efecto en los beneficios futuros incorporados en los activos depreciables, constituye? a) Corrección de error b) Cambio de estimación contable c) Cambio de política contable d) Ninguna de las opciones anteriores ¿Los errores de años anteriores se corrigen? a) Retroactivamente b) Prospectivamente c) Ninguno de las opciones anteriores

Preguntas de desarrollo 1 2

¿Qué significa la aplicación prospectiva de un cambio de política contable? ¿Qué significa la aplicación retroactiva de un cambio de política contable?

Casos de estudio CASO 1: La estimación para cuentas de cobro dudoso hasta el año 2006 se basó en el enfoque del balance general (porcentaje aplicado al saldo de Cuentas por Cobrar a fin de año). En el año 2007 se cambia a la base de un estudio individual de cada deudor. SE PIDE: Determinar si este cambio en estimación contable tiene efecto en los años 2006, 2007 y 2008. CASO 2: La vida útil de un equipo adquirido en el año 2005, hasta el año 2006 se le estimó en 10 años. En el año 2007 por consideraciones técnicas se estima una nueva Vida Útil de 5 años SE PIDE: Determinar si este cambio en estimación contable tiene efecto en los años 2006, 2007 y 2008. CASO 3: Durante 2002 “EJEMPLO” C.A. descubrió que algunos productos que fueron vendidos durante 2001 estuvieron incluidos erróneamente en el inventario al 31 de Diciembre de 2001 por UM 6.500. Los Estados de Resultados informados por los años terminados el 31 de diciembre de 2002 y 2001 fueron los siguientes:

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20X2 (*)

20X1

Ventas Costo de ventas Utilidad Bruta ISLR Utilidad neta

104.000 (86.500) 17.500 (5.250) 12.250 ======

73.500 (53.500) 20.000 (6.000) 14.000 ======

El saldo inicial de utilidades al 1 de enero de 2001, fue de UM 20.000 (*)El año 2002 incluye las UM 6.500 del error en la apertura del inventario., lo que constituye una corrección de error de manera prospectiva

SE PIDE: Preparara los estados realizando la corrección del error de manera retroactiva CASO 4: La compañía “EJEMPLO” C.A. detectó en 2022 que los Estados Financieros del año 2001, contenían un error importante, debido a que se habían capitalizado UM 80, correspondientes a reparaciones de un motor, en lugar de aplicarlos a resultados como gasto. El monto incorrectamente capitalizado fue depreciado en un 20% en 2001, así como fue ajustado por inflación en UM 4 y su depreciación tiene un ajuste por inflación de UM 1. Los estados de Resultados informados por los años terminados el 31 de diciembre de 2002 y 2001 fueron los siguientes: En UM Ventas Costo de ventas Utilidad Bruta Depreciación Otros Utilidad de Operación Impuesto a la Renta Utilidad neta Ajuste por inflación

20X2 (*) 600 (420) 180 (10) (124) 46 (28) 18 ==== 47

20X1 500 (350) 150 (36) (28) 86 (38) 48 ==== 40

El saldo inicial de utilidades al 1 de enero de 2001, fue de UM 100. (*) El año 2002 incluye la reversión del error del 2001, lo que constituye una corrección de error de manera prospectiva

SE PIDE: Preparara los estados realizando la corrección del error de manera retroactiva SE PIDE: Elaborar los registros de contabilidad, preparar un extracto de cómo puede presentarse la información en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente.

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TEMA 15

En UM

17. Conversión de la Moneda Extranjera Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras: a) Puede realizar transacciones en moneda extranjera o b) puede tener negocios en el extranjero. Adicionalmente puede necesitar presentar sus estados financieros en una moneda extranjera. Esta sección prescribe cómo incluir las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, en los estados financieros de una entidad y cómo convertir los estados financieros a la moneda de presentación.

CASO 1: Con la siguiente información sobre las transacciones realizadas por la NACIONAL, S.A. realice los asientos en moneda local y en moneda funcional, posteriormente realice la conversión de moneda funcional a moneda de presentación y prepare y presente los estados financieros correspondientes. Aspectos a considerar 1. 2. 3. 4. 5.

La entidad ha fijado como su moneda funcional el (MF). Realiza operaciones en el mercado local en (ML). Realiza operaciones en el exterior en (MF). La entidad tiene una inversión al 100% en una empresa del exterior. La casa matriz tiene como moneda funcional el (MP).

Transacciones: 1. 2. 3. 4. 5. 6.

Apertura de la entidad con capital social de ML 10.000, en efectivo. Compra propiedad, planta y equipo en ML 4.000, en efectivo. Compra Mercancías en el exterior en MF 1.000 a crédito. Vende, en efectivo, en el mercado local por ML 1.000, el 10% de la compra. Vende, en efectivo, en el exterior por MF 300, el 20% de la compra. La tasa de depreciación es el 10% anual

Tipos de cambio Apertura Compra PP&E Compras Mercancías Venta mercado local Venta al exterior Cierre

ML 3,0 3,1 3,2 3,4 3,5 3,8

MF 1 1 1 1 1 1

MP 1,8 1,9 2,1 2,3 2,4 2,7

TC (ML/MF) 3,00 (a) 3,10 3,20 3,40 3,50 3,80

TC (MF/MP) 0,56 0,53 0,48 0,43 0,42 0,37 (b)

TC (ML/MF) = Tasa de Cambio ML sobre MF. Ej: (a) Se necesitan 3,00 (ML) para obtener 1,00 (MF) TC (MF/MP) = Tasa de cambio MF sobre MP. Ej: (b) Se necesitan 0,37 (MF) para obtener 1,00 (MP) CASO 2: Con la siguiente información sobre las transacciones realizadas por la ENTIDAD, S.A. realice la conversión: a) Con el método establecido en el párrafo 30.9 para la conversión de las transacciones en moneda extranjera, y b) Con el método establecido en la párrafo 30.18 para la conversión a la moneda de presentación

CUENTA CAJA INVENTARIOS CAPITAL SOCIAL VENTAS COSTO

Importe 65.000,00 48.000,00 (100.000,00) (45.000,00) 32.000,00 0,00

Tasa de cambio 550 520 500 540 520

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Cierre Transacción Apertura Transacción Transacción

TEMA 17

Casos de estudio

18. Hiperinflación

Esta sección se aplica las entidades cuya moneda funcional sea la de una economía hiperinflacionaria, para lo cual se requiere la reexpresión de los estados financieros por efecto de la inflación.

CASO 1: La empresa ABC, C.A., Opera desde varios años en un economía hiérinflacionaria, con lo que viene aplicando reexpresión de estados financieros El Balance General y el estado de Resultados al 31 de diciembre de ejercicio X1, son los siguientes:

Los gastos y los ingresos se distribuyen homogéneamente durante todo el período y no ha habido ninguna nueva incorporación al patrimonio no monetario durante el período. Los índices generales de precios son los siguientes: Al Inicio Al Final Promedio

100 140 120

SE PIDE: Reexpresar el estado de situación financiera y el estado de resultados en términos de unidad de medida corriente a la fecha del estado de situación financiera. CASO 2: La empresa ABC, C.A., Opera desde varios años en un economía hiperinflacionaria, con lo que viene aplicando la reexpresión de sus estados financieros. En julio incorporó un elemento en propiedades, planta y equipos con un costo de adquisición de Bs. 100.000. Dicho elemento tiene una vida útil estimada de 5 años. Los saldos presentados al cierre son los siguientes: Propiedades, planta y equipos Depreciación acumulada

3.000.000,00 400.000,00

Los índices generales de precios son: Inicial: 100, Final: 150, Julio: 125. SE PIDE: Reexpresar los elementos de propiedades, planta y equipos

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TEMA 18

Casos de estudio

En el estado de resultados el detalle de la utilidad bruta es el siguiente: CUENTA

MONTO

VENTAS

2.000,000,00

Inventario Inicial

70.000,00

Compras

1.000.000,00

Inventario Final

(60.000,00)

COSTO DE VENTAS

(1.010.000,00)

UTILIDAD BRUTA

990.000,00

Los inventarios al cierre fueron adquiridos tres meses antes del cierre. Los índices generales de precios son: Inicial Final Septiembre Promedio

100 150 130 125

SE PIDE: Reexpresar la utilidad bruta.

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TEMA 18

CASO 3: La empresa ABC, C.A., Opera desde varios años en un economía hiperinflacionaria, con lo que viene aplicando la reexpresión de sus estados financieros

22. Activos Intangibles Distintos de la plusvalía

El objetivo de los estados financieros con propósito de información general es proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de una gama amplia de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. En esta sección se establecen los criterios los requerimientos contables y de información correspondientes a los activos intangibles distintos de la plusvalía, con la finalidad de cumplir con el objetivo de los estados financieros, referido en el párrafo anterior

TEMA 22

Preguntas Preguntas de desarrollo 1 2 3 4

5

6 7 8 9 10

¿Cuál es el criterio que distingue la plusvalía de otros activos intangibles? ¿Cuáles son las condiciones que debe cumplir un intangible para ser reconocido como activo? ¿En la medición inicial cuáles aspectos deben incluir los juicios profesionales pertinentes ? En el reconocimiento inicial los activos intangibles se miden al costo. ¿Cuáles son los elementos del costo para: a. Un activo intangible adquirido de forma separada? b. Un activo intangible adquirido como parte de una combinación de negocios? c. Un activo intangible adquirido mediante una subvención del Gobierno? d. Un activo intangible adquirido mediante permuta de activos? De La siguiente lista identifique cuáles pueden ser considerados activos intangibles y cuál es la razón o razones para esa consideración a. Conocimiento científico o tecnológico b. Diseño de nuevos procesos o sistemas c. Marcas comerciales d. Programas informáticos e. Películas f. Franquicias ¿En cuáles circunstancias los gastos de investigación y desarrollo pueden ser considerados activos? ¿Cuál tratamiento contable se le debe dar a los gastos de publicidad y a los gastos de publicidad pagados por anticipado? ¿Cuál es la base de medición posterior al reconocimiento inicial para los activos intangibles? ¿Cuándo una entidad desincorporará de los estados financieros los activos intangibles? A partir de la siguiente información, presente la misma en los estados financieros que corresponda y prepare las notas revelatorias correspondientes al año 3: a. Costo de adquisición año 0 : UM 10.000 b. Vida útil en años: 10 años c. Tiempo transcurrido: 3 años d. Deterioro reconocido en el año 2: UM 1.500 e. En el año 3 firma un contrato dando como garantía el activo intangible Al cierre del año 3 existe el compromiso de adquirir una patente en el primer trimestre del año 4

Casos de estudio CASO 1: La Entidad 21, C.A. realizó los siguientes desembolsos para establecer su negocio de transporte extraurbano: 01/05/2001 UM 150 Gastos de organización 30/06/2001 UM 700 Gastos legales por la adquisición de los permisos de ruta 30/06/2001 UM 10.000 Pago de los permisos de ruta a la autoridad que los emite. 01/07/2001 UM 10 Tarjeta de presentación de los conductores 01/07/2001 UM 2.000 Gastos de publicidad, la cual aparecerá todos los días durante los próximos 12 meses en un periódico local. El 31 de diciembre de 2001, la entidad obtiene la siguiente información: Página 115

Vida económica de los permisos de ruta: cinco años a partir de la fecha de adquisición Valor residual de los permisos de ruta: cero La entidad espera consumir los beneficios económicos futuros de los permisos de ruta de forma uniforme durante cinco años a partir de la fecha de adquisición. No existen indicios de deterioro del valor de los permisos de rutas Los conductores son propietarios de sus vehículos, los cuales operan con los permisos otorgados a la Entidad 21, C.A.

• •

SE PIDE: Con la información suministrada: Elaborar los registros de contabilidad, preparar un extracto de cómo puede presentarse la información en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente. CASO 2: En la empresa Laboratorios Farmacéuticos, C.A. se han realizado las siguientes transacciones: a. b. c. d. e.

Adquisición de una patente por UM 65.000 pagados mediante transferencia bancaria Gastos relacionados con la adquisición de la patente UM 350, pagado con cheque Registro de una marca comercial de un producto por UM 240, pagado con cheque Se vende patente con costo según libros de UM 515 y amortización acumulada de UM 185. La venta se fijó en UM 145 Se retira una patente por causas de tipo sanitario cuyo costo según libro estaba en UM 650 y amortización acumulada UM 485.

SE PIDE: Con la información suministrada: Elaborar los registros de contabilidad, preparar un extracto de cómo puede presentarse la información en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente. CASO 3: Una empresa adquiere una concesión administrativa según la siguiente información: a. b. c. d.

Gastos correspondientes a la tramitación previa para acudir al concurso de la concesión administrativa, UM 1.832 Una vez conseguida la adjudicación de la concesión administrativa se paga por la misma un importe de UM 30.000 La adjudicación ha tenido lugar el 30 de abril de 2008. La amortización se hará por cuotas constantes durante el período de duración de la concesión, la cual se ha fijado en 5 años. Transcurridos dos años, por incumplimiento de las condiciones de la concesión, el Ente concedente retira dicha concesión a la empresa adjudicataria, que deberá pagar además una indemnización de UM 6.000.

SE PIDE: Elaborar los registros de contabilidad, preparar un extracto de cómo puede presentarse la información en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente. CASO 4: El 1 de enero de 2004, la Entidad, C.A. adquirió de un competidor una marca comercial para una línea de productos en una adquisición separada por UM 30.000. La Entidad, C.A. esperaba continuar comercializando la línea de productos utilizando la marca de forma indefinida. El análisis realizado sobre esta marca proporciona evidencia de que la línea de productos de marca puede generar entradas netas de efectivo para la entidad adquirente durante un periodo indefinido, por lo tanto la administración no puede estimar la vida útil de la marca. En 2007, un competidor anunció inesperadamente que contaba con una innovación tecnológica que daría lugar a un producto que, cuando sea lanzado, extinguirá la demanda de la línea de productos patentada de la Entidad, C.A. Se considera que la demanda de la línea de productos patentada de la Entidad, C.A. permanecerá firme hasta diciembre de 2009, cuando se espera que el competidor lance el nuevo producto. El 31 de diciembre de 2007, la Entidad evaluó el importe recuperable de la marca en UM 5.000. La Entidad, C.A. tiene la intención de continuar fabricando los productos patentados hasta el 31 de diciembre de 2009.

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TEMA 22

• • •

SE PIDE: Elaborar los registros de contabilidad, preparar un extracto de cómo puede presentarse la información en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente. CASO 5: El 1 de enero de 2004, la Entidad, C.A. adquirió de un competidor una marca comercial para una línea de productos en una adquisición separada por UM 30.000. La Entidad, C.A. esperaba continuar comercializando la línea de productos utilizando la marca de forma indefinida. El análisis realizado sobre esta marca proporciona evidencia de que la línea de productos de marca puede generar entradas netas de efectivo para la entidad adquirente durante un periodo indefinido, por lo tanto la administración no puede estimar la vida útil de la marca. En 2007, un competidor anunció inesperadamente que contaba con una innovación tecnológica que daría lugar a un producto que, cuando sea lanzado, extinguirá la demanda de la línea de productos patentada de la Entidad, C.A. Se considera que la demanda de la línea de productos patentada de la Entidad, C.A. permanecerá firme hasta diciembre de 2009, cuando se espera que el competidor lance el nuevo producto. El 31 de diciembre de 2007, la Entidad evaluó el importe recuperable de la marca en UM 5.000. Al 31 de diciembre de 2008 la Entidad, C.A. NO tiene la intención de continuar fabricando los productos patentados hasta el 31 de diciembre de 2009. El periodo contable de la Entidad finaliza el 31 de diciembre. SE PIDE: Elaborar los registros de contabilidad, preparar un extracto de cómo puede presentarse la información en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente. CASO 6: La Comercial, C.A. ha pagado por derechos de subarrendamiento de un local UM 6.000, el 31 de mayo de 2008. La Comercial, C.A. queda subrogada en los derechos y obligaciones nacidos del contrato primitivo de arrendamiento realizado entre el arrendatario y el arrendador. Los derechos de subarrendamiento se van a amortizar en cinco años por cuotas constantes. A final del año 2009 se considera que los derechos de subarrendamiento no contribuyen a la obtención de los beneficios por la Comercial, C.A. SE PIDE: Elaborar los registros de contabilidad, preparar un extracto de cómo puede presentarse la información en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente. CASO 7: La Comercial, C.A. ha pagado por derechos de subarrendamiento de un local UM 6.000, el 31 de mayo de 2008. La Comercial, C.A. queda subrogada en los derechos y obligaciones nacidos del contrato primitivo de arrendamiento realizado entre el arrendatario y el arrendador. Los derechos de subarrendamiento se van a amortizar en cinco años por cuotas constantes. A final del año 2009 la Comercial, C.A. recibe del arrendatario original una oferta para reconocerle por los derechos de subarrendamiento el 115% del importe según libro a la fecha. SE PIDE: Elaborar los registros de contabilidad, preparar un extracto de cómo puede presentarse la información en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente. CASO 8: La entidad Siglo 22, C.A. ha realizado las siguientes transacciones: a. Adquisición de sistemas operativos por UM 5.000 b. Adquisición de aplicaciones informáticas al exterior por UM 4.200 Página 117

TEMA 22

El periodo contable de la Entidad finaliza el 31 de diciembre.

SE PIDE: Elaborar los registros de contabilidad, preparar un extracto de cómo puede presentarse la información en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente. CASO 9: Al 1 de enero de 20X5 (el comienzo del periodo contable comparativo), La Entidad, C.A., un proveedor de servicios de Internet, tenía los siguientes activos intangibles:    

Nombre del dominio de Internet. Adquirido en una adquisición separada el 1 de enero de 2004 por UM 30.000. La entidad no puede realizar un cálculo fiable de la vida útil. Programa informático Desarrollado internamente. Vida útil estimada: diez años a partir de la fecha de desarrollo. Vida útil restante: cinco años. Lista de clientes. Adquirida en una adquisición separada el 1 de enero de 2004 por UM 10.000.Vida útil estimada: cinco años a partir de la fecha de adquisición. Tonos de timbre Desarrollados internamente. Vida útil estimada: tres años a partir de la fecha de desarrollo.

El 30 de junio de 2006, la Entidad, C.A. adquirió tonos de timbre (a menudo denominados ritmos publicitarios) desarrollados por un tercero independiente por UM 2.000. Se espera que la vida útil de los ritmos publicitarios sea de tres años a partir de la fecha de adquisición. SE PIDE: Elaborar los registros de contabilidad, preparar un extracto de cómo puede presentarse la información en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente. CASO 10: El 30 de septiembre de 2006, La Entidad, C.A. adquirió el 60% del capital emitido en acciones de La Empresa, S.A. en una combinación de negocios, cuando el valor razonable de los activos intangibles identificables de la Empresa, S.A. era:       

Nombre del dominio de Internet, 50.000 No es posible realizar una estimación fiable de la vida útil. Programa informático 60.000. Desarrollado internamente. Vida útil restante estimada: diez años. Lista de clientes 40.000 Generada internamente. Vida útil restante estimada: cinco años. Contratos de publicidad 50.000 Contratos de cinco años (todos los contratos comenzaron el 1 de octubre de 2005) para que aparezcan anuncios comerciales de clientes en un espacio designado del sitio web de La Empresa, C.A. Desarrollo e investigación en curso 8.000 Varios proyectos actuales de desarrollo e investigación para aumentar el valor de los servicios ofrecidos por la entidad. En el último trimestre de 2006, La Empresa, C.A., incurrió en gastos en desarrollo e investigación por UM 1.000 u.m. No se finalizó ningún proyecto durante el periodo. El 31 de diciembre de 2006, la Entidad, C.A. confirmó sus evaluaciones anteriores de los activos intangibles del grupo

SE PIDE: Elaborar los registros de contabilidad, preparar un extracto de cómo puede presentarse la información en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente.

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TEMA 22

c. El personal de la propia empresa ha desarrollado una aplicación informática para uso interno cuyos costos son de UM 7.500 d. Por servicios de mantenimiento de las aplicaciones informática se han pagado un importe de UM 69 e. Se ha adquirido un equipo de computación acompañado de una aplicación informática de gestión de inventarios por un importe de UM 1.821. Revisada la factura corresponde al equipo UM 1.590 y el resto a la aplicación. f. Se ha adquirido un equipo de computación acompañado de una aplicación informática comercial por un importe de UM 1.850. En la factura no se encuentran detallado los costos g. Determinada aplicación informática con un importe neto de UM 1.400 se considera fuera de uso.

Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas (2008), Recopilación de los Casos Prácticos. Barrientos, S. y Sarmiento D. (2009) Normas Internacionales de Información Financiera NIIF-IFRS, Ejemplos, Ejercicios y Casos Prácticos Comentados, Colombia. Cocina Martínez, Javier (2008) Introducción y aplicaciones prácticas sobre la contabilidad de instrumentos financieros, libro 1 Boletín C-2 México, Instituto Mexicano de Contadores Públicos Cocina Martínez, Javier (2008) Transferencias y servicios sobre activos financieros: Instrumentos financieros, libro 2 Aplicación supletoria de las NIC 32 y 39 y FAS 140 México, Instituto Mexicano de Contadores Públicos Cocina Martínez, Javier (2008) Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura, libro 3 Análisis normativos México, Instituto Mexicano de Contadores Públicos FCCPV (2010) Programa de Formación de Instructores en VEN-NIF-PYME, Caracas Ministerio de Economía y Hacienda (2007, 21 de noviembre) REAL DECRETO 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios contables específicos para microempresas. España, Boletín Oficial del Estado, Suplemento del número 279. GIL, Jorge (2009) Curso Nivel Intermedio de Normas Internacionales de Información Financiera, Caracas, FCCPV Gómez Francesc y otros (2006) NIC/NIIF Ejercicios Resueltos Comentados. Barcelona, Gestión 2000 Gutierrez M. y Couso A. (2008) Supuestos contables resueltos en base al nuevo Plan General de Contabilidad, España, RA-MA Editorial IASC Foundation (2010) Training Material for the IFRS for SMEs RED Contable (2007), Curso de Normas Internacionales de Información Financiera, Caracas Urías Valiente, Jesús (1993) Análisis de Estados Financieros, Madrid, McGraw W-Hill/Interamericana de España

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FUENTES DOCUMENTALES