2011

Certificación voluntaria en VEN-NIF-PYME Volumen 0: Aspectos Conceptuales y Principios Básicos y Plan de cuenta para la solución de los Casos de Estudio Preguntas y Casos de Estudio Actualización 27 -07-2011 Compilación de preguntas y casos de estudios que servirán de base a la aplicación del instrumento de evaluación, en el programa de certificación voluntaria a ser desarrollado por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela.

FEDERACIÓN DE COLEGIOS DE CONTADORES PÚBLICOS DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA SECRETARÍA DE ESTUDIOS E INVESTIGACIONES DIRECCIÓN TÉCNICA

CERTIFICACIÓN VOLUNTARIA

Comité Editorial: Lcdo. Ricardo Briceño Lcda. Celia Chacón Lcdo. Renny Espinoza Lcdo. Julio García Lcda. Norelly Pinto Lcda. Nancy Rodríguez

Reservados todos los Derechos.

Queda prohibida la reproducción total o parcial sin la autorización escrita del Comité Editorial.

1. Mensaje del Presidente de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela. 2. Presentación. 3. Introducción. 4. Actualización 27/07/2011

5. Preguntas y Casos Prácticos.

CERTIFICACIÓN VOLUNTARIA

Contenido

Este material de apoyo técnico sobre el conocimiento del VEN-NIF-PYME, preparado por la Dirección Técnica de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela, representa una herramienta de significativo valor para los profesionales de la contaduría pública en nuestro País y de las entidades de negocios que a partir del año 2011, deben migrar hacia el nuevo modelo contable venezolano. El Directorio de la FCCPV, consciente de los efectos que generará esta transición, ha venido trabajando para proveer a los usuarios de la información financiera de instrumentos de apoyo, que permitan la comprensión y aplicación de los nuevos principios de contabilidad; este material constituye el inicio de una serie de productos técnicos que servirán para el logro de los objetivos educativos sobre los VEN-NIF. Con un lenguaje sencillo y con aplicaciones prácticas, las entidades de negocios podrán producir información financiera de elevada calidad y útil en el proceso de medición de sus metas y objetivos. Esta herramienta es útil muy especialmente para los contadores públicos, quienes tienen el compromiso de aplicar sus conocimientos fundamentados en la nueva normativa, y que representa un apoyo para cumplir con su misión social y técnica. El Directorio Nacional de la FCCPV, consideró propicio el día de hoy, cuando se cumplen 37 años de la Promulgación de la Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública, para hacerle llegar a todos los agremiados este presente, acompañado de nuestras felicitaciones y mejores augurios para su éxito profesional.

Licenciado Rafael Rodríguez Ramos Presidente de la Federación de Colegios de Contadores Públicos De la República Bolivariana de Venezuela Caracas, 27 de septiembre de 2010

CERTIFICACIÓN VOLUNTARIA

Mensaje del Presidente de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela.

La dinámica financiera contemporánea, exige profesionales competentes, capaces de realizar actuaciones de alto nivel, con conocimientos armonizados al entorno común de todos los países. La Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela (FCCPV) a través de su Secretaría de Estudios e Investigaciones, consciente de la responsabilidad que tiene de impulsar el conocimiento técnico-académico de sus agremiados y mantenerlos actualizados en el conocimiento moderno de la contaduría pública mundial, ha diseñado el programa de certificación voluntaria, fundamentado en los principios de contabilidad de aceptación general en Venezuela (VENNIF), los cuales poseen las mismas bases conceptuales de los principios aplicados en la mayor cantidad de los países del mundo y muy especialmente en los latinoamericanos. Este programa de certificación está concebido como un acto voluntario, gratuito y privado mediante el cual, cada profesional preocupado por su engrandecimiento y actualización profesional, podrá solicitar a la FCCPV la medición de sus conocimientos en materia de VEN-NIF y que de superar los parámetros de calidad previamente conocidos por el solicitante, le emitirá certificado que avala los conocimientos evaluados. A los efectos de la confidencialidad del proceso de certificación voluntaria, la FCCPV no está autorizada y no podrá hacer públicos los resultados de las pruebas aplicadas y sólo los solicitantes podrán utilizar el certificado y los resultados obtenidos a su libre arbitrio. Como parte de apoyo al proceso de preparación previa del solicitante, con miras a la solicitud de certificación voluntaria, se ha diseñado este documento que sirve de guía de estudio y auto-medición, que una vez contestado por el interesado, éste podrá remitirlo a la dirección electrónica [email protected] para así obtener orientación sobre las respuestas enviadas y poder profundizar en las áreas que considere, según los resultados de su autoevaluación. La Secretaría de Estudios e Investigaciones de la FCCPV, espera que este programa de certificación voluntaria cuente con el respaldo de todos y cada uno de los profesionales de la contaduría pública venezolana y que este material sea utilizado como un recurso más a su disposición, para su preparación con miras a cumplir con la responsabilidad social exigida por la comunidad empresarial del país.

Licenciado Ricardo Briceño Carballo Secretario de Estudios e Investigaciones de la Federación de Colegios de Contadores Públicos De la República Bolivariana de Venezuela

CERTIFICACIÓN VOLUNTARIA

Presentación

Las preguntas y casos de estudios que se reproducen a continuación han sido el resultado del desarrollo del primer programa de formación de instructores en VEN-NIF, con enfoque hacia las pequeñas y medianas entidades (VEN-NIF-PYME), desarrollado por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela (FCCPV) a través de la Secretaría de Estudios e Investigaciones y su Dirección Técnica. Las fuentes principales de esta recopilación son las publicaciones realizadas por la Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas (AECA), el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Gestión 2000 y la Fundación del Consejo Mundial de Normas Internacionales (IFRS Foundation), así como materiales preparados por el Dr. Jorge José Gil, Director General del Centro de Estudios Científicos y Técnicos de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE) y RED Contable. A partir del mes de julio de 2011 se ha tomado la decisión de presentar este documento separado en volumen, agrupando temas que se relacionan, debido a que la incorporación de nuevas preguntas y casos ha hecho crecer el documento en cantidad de páginas. En este volumen número cero se recogen los temas relacionados con las siguientes secciones: 01: Pequeñas y Medianas Entidades 02: Conceptos y Principios Generales y 03: Presentación de Estados Financieros Adicionalmente se anexa el plan de cuentas sugerido para la solución de los casos de estudio Licenciado Renny J. Espinoza L. Comité Editorial

CERTIFICACIÓN VOLUNTARIA

Introducción

Actualización 27/07/2011 CAMBIOS EN ESTA ACTUALIZACIÓN Esta sección es una guía de los cambios que se han incorporado a la edición del 27 de julio de 2011. Dichos cambios se resumen en los siguientes títulos: Modificaciones 1. Se incluye en este volumen el plan de cuentas para la solución de los casos de estudio

Aspectos Conceptuales y Principios Básicos

ASPECTOS CONCEPTUALES Las pequeñas y medianas entidades venezolanas, definidas como entidades formalmente constituidas que persigan fines lucrativos y que no estén sujetas al control de algún ente regulador, son las que deben seleccionar los principios de contabilidad de aceptación general que aplicarán, a partir del primer día del ejercicio económico que se inicie después del 31 de diciembre de 2010, para preparar y presentar sus estados financieros, de acuerdo con principios de contabilidad de aceptación general. Dicha selección dependerá de la visión que los socios o accionistas hayan definido para la entidad, teniendo las siguientes opciones: a) Boletines de Aplicación (BA VEN-NIF) y las Normas Internacionales de Información Financiera para las grandes entidades (VEN-NIF-GE); o b) Boletines de Aplicación (BA VEN-NIF) y la Norma Internacional de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades (VEN-NIIF-PYME). No está permitido que pequeñas y medianas entidades venezolanas apliquen simultáneamente disposiciones contenidas en las opciones antes señaladas, con excepción de lo expresamente indicado en cada cuerpo normativo, para la preparación y presentación de sus estados financieros, de acuerdo con principios de contabilidad de aceptación general.

PRINCIPIOS BÁSICOS Los estados financieros preparados con propósito de información general por las pequeñas y medianas entidades, están sometidos a principios de reconocimiento, medición y revelación de cada uno de sus elementos, así como al cumplimiento de atributos específicos que hacen que la información en ellos contenidos sea útil para la toma de decisiones económicas. La definición específica y clara de activo, pasivo, patrimonio, ingreso, ganancia, gasto y pérdida, el establecimiento de los principios generales de reconocimiento y medición y el señalamiento concreto de las bases de medición contenidas en las secciones 2 y 3 del VEN-NIF-PYME, suministran directrices para los preparadores de los estados financieros en la construcción de información financiera que represente la imagen fiel de las operaciones desarrolladas por las pequeñas y medianas entidades venezolanas. El conjunto completo de estados financieros está conformado por: a. Un Estado de Situación Financiero; b. Un Estado del Resultado Integral; c. Un Estado de Cambios en el Patrimonio; d. Un Estado de Flujos de Efectivo; y e. Las notas Para la preparación de cada uno de estos estados financieros, se han diseñado separadamente disposiciones específicas en otras secciones.

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ASPECTOS CONCEPTUAELS Y PRINCIPIOS BÁSICOS

La sección 1 de los VEN-NIF-PYME, aplicada conjuntamente con el BA VEN-NIF 6 suministra una descripción de las pequeñas y medianas entidades, sólo a los efectos de aplicación de principios de contabilidad de aceptación general para la preparación de sus estados financieros con propósitos de información general.

Preguntas Multi-items 1

¿En cuál de las siguientes situaciones una entidad, que no tiene obligación pública de rendir cuentas, puede aducir cumplimiento con el VEN-NIF-PYME en sus estados financieros? a) b) c) d)

2

¿En cuál de las siguientes situaciones una entidad, que no tiene obligación pública de rendir cuentas, puede aplicar el VEN-NIF-PYME en la preparación y presentación de sus estados financieros? a) b) c) d)

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La entidad prepara sus estados financieros con base en los principios de contabilidad locales, los cuales son sustancialmente igual que el VEN-NIF-PYME. La entidad prepara sus estados financieros con base en los principios de contabilidad locales, los cuales son, excepto por el nombre, palabra por palabra igual al VEN-NIF-PYME La entidad prepara sus estados financieros con base en el VEN-NIF-PYME En los casos b y c

¿Cuál de las siguientes entidades no debe utilizar el VEN-NIF-PYME? a) b)

c)

d)

e) f) 4

La entidad prepara sus estados financieros de acuerdo con los requerimientos fiscales locales, los cuales son sustancialmente igual a los del VEN-NIF-PYME La entidad prepara sus estados financieros de acuerdo con los requerimientos fiscales locales, los cuales son, excepto por el nombre, palabra por palabra igual al VEN-NIF-PYME La entidad prepara sus estados financieros de acuerdo con los requerimientos fiscales locales, los cuales son, excepto por el nombre, palabra por palabra igual a los VEN-NIF-GE En los casos b y c

Entidad que posee bienes en calidad de fideicomisario de un amplio grupo de empresas como su actividad principal (por ejemplo un banco). Entidad que cuenta con dos divisiones en cada uno de sus puntos de venta, un supermercado y un banco (que posee bienes en calidad de fideicomisario de un amplio grupo de empresas). Ambas divisiones son negocio principal de la entidad. Entidad que funciona principalmente como cadena de supermercados. Sin embargo, también tiene contratos de seguros (como el asegurador) con sus clientes. Las pólizas de los seguros son de corto plazo y las operaciones son pequeñas en relación al tamaño de sus operaciones de supermercados. Ambas operaciones se realizan desde los supermercados de la entidad. Entidad con activos en calidad de fideicomisario de un amplio grupo de empresas por razones relacionados con su actividad principal (por ejemplo, una firma de abogados que tiene la obligación legal de mantener, en fideicomiso, anticipos de sus clientes por los servicios jurídicos que realizarán) Casos (a), (b) y (c) Casos (a) a la (d)

¿Cuál de las siguientes entidades no debe expresar que sus estados financieros han sido preparados aplicando el VEN-NIF-PYME, incluso si es requerido por las leyes o normas locales?

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ASPECTOS CONCEPTUAELS Y PRINCIPIOS BÁSICOS

Preguntas

b) c) d) e) f) 5

Una entidad cuyas acciones se negocian en un mercado público (por ejemplo, una bolsa de valores local). Una entidad cuyos instrumentos de deuda (pero no sus acciones) se negocian en un mercado público. Una entidad que está en el proceso de emisión de sus acciones para su negociación en un mercado público. Una entidad que está en el proceso de emisión de sus instrumentos de deuda (pero no sus acciones) para negociación en un mercado público. Los casos (a) y (b) Los casos (a) a la (d)

¿Cuál de las siguientes entidades no debe utilizar el VEN-NIF-PYME? a) b) c) d) e)

Filial de una entidad que utiliza los VEN-NIF-GE Asociada de un inversor que utiliza los VEN-NIF-GE Entidad controlada de manera conjunto por inversores que utilizan los VEN-NIF-GE En los casos a, b y c En ninguno de los casos de a hasta c

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Las cuatro características cualitativas descritas en el Marco Conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros son: (encierre en un círculo las letras que correspondan) a) Relevancia b) Fiabilidad c) Neutralidad d) Comparabilidad e) Integridad f) Comprensibilidad

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Para que una información sea confiable. ¿Cuáles características debe cumplir? (escriba las respuestas) a) b) c) d) e)

8

Complete las siguientes expresiones a)

b)

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a) La información posee la cualidad de _______________ cuando está libre de error material y de sesgo o prejuicios, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente. b) La información posee la cualidad de ________________ cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.

La base de medición “Costo Histórico” establece que los activos se registran: a)

Por el importe de efectivo pagado por el bien adquirido Página 11

ASPECTOS CONCEPTUAELS Y PRINCIPIOS BÁSICOS

a)

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Por el importe de efectivo que podría ser obtenido al vender el bien Por el importe de efectivo que debería pagarse si el bien se adquiriera en la actualidad Por el importe de los flujos de efectivo esperados descontados

Una obligación presente puede ser: Una obligación ______________________o una obligación ___________________________

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Escriba (V) o (F), según las expresiones siguientes sean verdaderas o falsas: ( ) La tangibilidad no es esencial para la existencia del activo. ( ) El derecho de propiedad es determinante en la existencia de un activo. ( ) Una obligación sólo puede ser cancelada en efectivo

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Complete las siguientes expresiones: a) Rendimiento es la relación entre los ingresos y los gastos de una entidad durante _________________________________________________________________________ b) El VEN-NIF-PYME permite presentar el rendimiento de una entidad en: Un estado: __________________________________________________________________ Dos estados: ______________________________________________________________ y ___________________________________________________________________________

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Escriba (V) o (F), según las expresiones siguientes sean verdaderas o falsas: ( ) Los ingresos son incrementos en los beneficios económicos ( ) Los gastos toman la forma de entradas o incrementos en el valor de los activos. ( ) El reconocimiento de los ingresos y gastos se deriva directamente del reconocimiento y medición de activos y pasivos.

Preguntas de desarrollo 1 2 3

¿De qué depende el importe por el cual se muestra el patrimonio, en el balance? ¿Cuáles son las condiciones para el reconocimiento de activos, de pasivos, de ingresos y de gastos? En las siguientes transacciones reconozca activos, gastos pasivos e ingresos. a) Una compañía anónima, sin actividad de momento, es propietaria de unos terrenos al lado de los cuales se proyecta construir un complejo turístico de gran categoría La Alcaldía, a la que pertenecen los terrenos donde se construirá el complejo turístico, obliga a tributar a la entidad, mediante contribución especial. b) Una imprenta adquiere un programa informático por 10 mil bolívares, dicho programa informático le permitirá generar impresos en ejercicios futuros. c) Se determina el impuesto sobre la renta del ejercicio. d) Una empresa urbanizadora, cuyo objetivo social es la compra de terrenos para su división en parcelas y posterior venta, posee un terreno contabilizado como inventarios que es expropiado por la Administración Pública. La transmisión de dominio se produce una vez realizada la Página 12

ASPECTOS CONCEPTUAELS Y PRINCIPIOS BÁSICOS

b) c) d)

Criterio

Valor Histórico

Valor Corriente

Unidad de medida Nominal o corriente Ajustada 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22

¿Cuál es el objetivo fundamental de los estados financieros de las PYME? ¿Cuáles son las características cualitativas de la información en los estados financieros? ¿Cuáles son los elementos fundamentales en la definición de Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Gastos en el VEN-NIF-PYME? ¿Cuáles son los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingreso y gastos? ¿En qué consiste el proceso de medición de activos, pasivos, ingreso y gastos? ¿Cuáles son los criterios de reconocimiento y medición del patrimonio? ¿Cuáles son las fuentes fundamentales de los principios generales de reconocimiento y medición? ¿Cuál es la diferencia entre Resultado Integral y Resultado? ¿En qué momento se realiza el proceso de medición? ¿En qué consiste la hipótesis de negocio en marcha? ¿De que requiere la presentación razonable de los estados financieros? ¿Qué debe revelar en las notas una entidad que cumpla con el VEN-NIF-PYME? ¿Qué se entiende por hipótesis de negocio en marcha? ¿Con qué frecuencia se debe presentar un juego completo de estados financieros? ¿Qué se entiende por uniformidad de la presentación en los estados financieros? ¿Qué se entiende por información comparativa? ¿Qué relación existe entre la importancia relativa y la agrupación de datos? ¿Qué componen un conjunto completo de estados financieros? Página 13

ASPECTOS CONCEPTUAELS Y PRINCIPIOS BÁSICOS

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ocupación de los terrenos, y se desconoce el precio final que le satisfarán por la expropiación. e) Una sociedad Promotora y Constructora, en la compra de un terreno, destinado a Construir un edificio de viviendas, lo adquiere de la siguiente forma: 85% al contado y como contraprestación del resto de pago, se le adjudica al propietario de dicho terreno con un apartamento del restante 15%. f) Dos empresas deciden asociarse para atender un negocio en particular. La empresa “A” aporta el 30% del patrimonio de la sociedad y la empresa “B”, aporta el 70% de la sociedad. El dinero aportado por la empresa “B” es producto de un préstamo recibido de la empresa “A”. El documento soporte del préstamo incluía una cláusula donde se expresaba que la empresa “B”, sólo tomaba las decisiones en la asociación, al haber finalizado el pago del préstamo. Con las premisas que a continuación se indican, calcule los valores y escríbalos en el cuadro correspondiente. El 20 de enero se adquirió un bien por UM 100. Al 30 de septiembre un avalúo arrojo como valor del bien UM 120. La tasa de inflación en las fechas mencionadas son las siguientes: Ene-Dic 60% Sep-Dic 25%

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¿Cuál información se muestra en la identificación de los estados financieros? ¿Cuál es la diferencia entre una obligación legal y una obligación implícita? ¿Cuáles son los medios a través de los cuales puede ser cancelada una obligación? ¿De dónde pueden proceder los flujos de efectivo que suponen incorporación de beneficios económicos a la entidad? Defina Ingresos Defina gastos Para usted. ¿Cuál es la razón para cambiar de normas de contabilidad? ¿Cuál cree usted que sea la razón de haber seleccionado las normas internacionales de información financiera como los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela?

Casos de estudio CASO 1:

Una entidad multinacional (la controladora) que cotiza en una bolsa de valores tiene filiales en muchos países. El grupo prepara sus estados financieros consolidados con los VEN-NIF-GE. Las subsidiarias preparan sus estados financieros utilizando las exigencias de información que aplican en la jurisdicción en que se encuentra (es decir, los principios locales). En la preparación de los estados financieros consolidados para el período de información anterior, el equipo de información financiera primero tuvo que conciliar los estados financieros de sus filiales, preparados con principios locales a los VEN-NIF. Este proceso requiere de diferentes principios en 10 jurisdicciones. El grupo quiere simplificar el proceso de elaborar sus estados financieros consolidados y está considerando las siguientes opciones: • Opción 1: Exigir a las subsidiarias preparar sus estados financieros de acuerdo con los criterios de reconocimiento y bases de medición de los VEN-NIF-GE y suministrar las informaciones requeridas por el VEN-NIF-PYME. • Opción 2: Exigir a las subsidiarias preparar sus estados financieros de acuerdo con los criterios de reconocimiento y bases de medición del VEN-NIF-PYME, a excepción de los instrumentos financieros, que se reconocerán y medirán de acuerdo con los VEN-NIF-GE (Es decir, la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y medición), y suministrar las informaciones requerido por el VEN-NIF-PYME. • Opción 3: Exigir a las subsidiarias preparar sus estados financieros de acuerdo con los criterios de reconocimiento y bases de medición del VEN-NIF-PYME, a excepción de los costos por préstamos que sería reconocidos y medidos de acuerdo con los VEN-NIF-GE (Es decir, la NIC 23 Costos por préstamos), y proporcionar la información exigida por el VEN-NIFPYME. • Opción 4: Requerir a las subsidiarias preparar sus estados financieros de acuerdo con el VEN-NIF-PYME. Ninguno de los instrumentos de pasivo ni de patrimonio de ninguna de sus subsidiarias se negocia en un mercado público.

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ASPECTOS CONCEPTUAELS Y PRINCIPIOS BÁSICOS

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En el período contable actual, la subsidiaria A comenzó el proceso de emitir obligaciones de tipo fijo con rescate obligatorio en la bolsa de valores de su país (un mercado público). El negocio principal de la subsidiaria B es la operación de un colegio independiente (colegio privado). Al momento de solicitar un lugar en el colegio, el solicitante paga un depósito a la entidad. Si la solicitud no es exitosa, se le informa esto al solicitante y en ese momento se le reembolsa el depósito. Si al solicitante sí se le otorga un lugar en el colegio, el depósito se reembolsa cuando el alumno concluye sus estudios en dicha institución. Si al solicitante se le otorga un lugar en el colegio, pero elige no ocuparlo, el solicitante pierde el derecho al depósito. La subsidiaria C opera una agencia de viajes. Les exige a sus clientes que paguen un depósito equivalente al 80 por ciento del precio de un paquete de vacaciones al momento de la reservación. El saldo (20 por ciento) se paga 30 días antes de la partida. El depósito se reembolsa por completo siempre que el cliente cancele la reservación con más de 60 días de antelación a la fecha de partida. No se ofrecen reembolsos para aquellas cancelaciones que se realicen dentro de los 60 días de la partida. El principal negocio de la subsidiaria D es la venta de alimentos al por menor. Como un ramo suplementario, también toma depósitos de sus clientes a cambio de una promesa de devolver al cliente el capital más un rendimiento del 3 por ciento del monto depositado 120 días después de haber recibido el efectivo (depósito) del cliente. El principal negocio de la subsidiaria E es la venta de alimentos al por menor. También ofrece a sus empleados préstamos a corto plazo sin interés para que puedan comprar tarjetas anuales de viajes en tren y así trasladarse, ida y vuelta, entre su hogar y su lugar de trabajo. Para recuperar el importe del préstamo, la entidad deduce los pagos en 12 cuotas mensuales iguales del salario de los empleados. Todas las demás subsidiarias de la entidad venden ropa al por menor. SE REQUIERE: Parte A: ¿Qué subsidiarias de la entidad multinacional reúnen los requisitos para usar el VENNIF-PYME? Parte B: ¿Cuál de las opciones que contempla la entidad multinacional para simplificar la preparación de los estados financieros consolidados no infringe el VEN-NIF-PYME?

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ASPECTOS CONCEPTUAELS Y PRINCIPIOS BÁSICOS

El país en el que está ubicada la subsidiaria J no permite el uso del VEN-NIF-PYME. Los países en los que se ubican las otras subsidiarias exigen o permiten el uso del VEN-NIF-PYME a las entidades sin obligación pública de rendir cuentas. El país en el que se ubica la subsidiaria D también exige el uso del VEN-NIF-PYME a las entidades con obligación pública de rendir cuentas.

Plan de Cuentas

El Plan de Cuentas es un instrumento para mejorar la calidad en los registros y presentación de las operaciones y transacciones en los casos de estudios desarrollados para el programa de certificación voluntaria. Este instrumento está basado en el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas Español, emitido por el Ministerio de la Presidencia según real decreto 1515/2007, en el Boletín Oficial de Estado del miércoles 21 de noviembre de 2007. El Plan de Cuentas se divide en dos partes: 1. una estructura general para la presentación de los estados financieros y 2. el catálogo de cuentas

La estructura general representa los dos primeros niveles de agrupación de los elementos de los estados financieros. En los activos y pasivos, el primer nivel de agrupación nos permite distinguir lo corriente de lo no corriente, en los ingresos y los gastos, nos establece lo operacional y no operacional y en el caso del patrimonio neto, nos presenta los tres grandes grupos utilizados para la presentación del mismo. 1 11 111 112 113 114 115 116 117 118 119 2 21 211 212 213 214 215 216 217 218 219 3 31 311 312 33 331 332 4 41 411 42 421 6 61 62 63

ACTIVO CORRIENTE Efectivo y equivalentes Otros activos financieros Cuentas por cobrar Activo por impuesto corriente Inventarios Inversiones en asociadas Activos biológicos Mantenidos para la venta Otros activos no financieros PASIVO CORRIENTE Obligaciones bancarias Otros pasivos financieros Cuentas por pagar Pasivos por impuestos corrientes Obligaciones laborales Obligaciones con asociadas Obligaciones legales Estimaciones Otros pasivos no financieros PATRIMONIO NETO CAPITAL Capital en acciones Acciones en tesorería RESULTADOS ACUMULADOS Resultados Acumulados Otros Resultados Integrales INGRESOS OPERACIONALES Ingresos operacionales OTROS INGRESOS Otros ingresos OTROS RESULTADOS INTEGRALES RESULTADOS POR CONVERSIÓN RESULTADOS ACTUARIALES CAMBIOS VALOR RAZONABLE INSTRUMENTOS DE COBERTURA

12 121 122 123 124 125 126 127 128 129

NO CORRIENTE Propiedades, planta y equipos Otros activos financieros Cuentas por cobrar Activo por impuesto diferido Intangibles Inversiones en asociadas Activos biológicos Propiedades de inversión Otros activos no financieros

22 221 222 223 224 225 226 227 228 229

NO CORRIENTE Obligaciones bancarias Otros pasivos financieros Cuentas por pagar Pasivos por impuesto diferido Obligaciones laborales Obligaciones con asociadas Obligaciones legales Estimaciones Otros pasivos no financieros

32 321 322

RESERVAS Legales Voluntarias

5 51 511 52 521

GASTOS OPERACIONALES Gastos operacionales OTROS GASTOS Otros gastos

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PLAN DE CUENTAS

Estructura General

El Catálogo de Cuentas constituye la lista de los conceptos o asuntos utilizados para resumir las transacciones realizadas por la entidad. Se presenta en nueve grupos a saber:

GRUPO 1: ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS NO COMERCIALES, CORRIENTES 10 100 101 102 103 106 11 110 111 112 12 120 121 122 126 14 140 141 142 149 15 150 151 152 153 154 156 157 158 159 16 160 161 165 166

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO Caja moneda nacional Caja moneda extranjera Bancos moneda nacional Bancos moneda extranjera Inversiones para negociar DEUDAS CON PARTES RELACIONADAS, CORTO PLAZO Obligaciones bancarias con entidades de crédito relacionadas, corto plazo Proveedores de bienes, partes relacionadas, corto plazo Acreedores por arrendamiento financiero, partes relacionadas, corto plazo DEUDAS POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS, CORTO PLAZO Obligaciones bancarias, corto plazo Proveedores de bienes, corto plazo Acreedores por arrendamiento financiero, corto plazo Dividendos por pagar INVERSIONES FINANCIERAS, PARTES RELACIONADAS, CORTO PLAZO Instrumentos de patrimonio, partes relacionadas, corto plazo Instrumentos de deuda, partes relacionadas, corto plazo Crédito, partes relacionadas, corto plazo Desembolsos pendientes, partes relacionadas, corto plazo INVERSIONES FINANCIERAS, CORTO PLAZO Inversiones instrumentos de patrimonio, corto plazo Inversiones en instrumentos de deuda, corto plazo Préstamos a corto plazo Préstamos a corto plazo por enajenación de activos, corto plazo Préstamos al personal, corto plazo Dividendos por cobrar Intereses por cobrar Plazo fijo. Corto plazo Desembolsos pendientes sobre instrumentos de patrimonio neto a corto plazo FIANZAS Y DEPÓSITOS RECIBIDOS Y CONSTITUIDOS, CORTO PLAZO Fianzas recibidas Depósitos recibidos Fianzas constituidas Depósitos constituidos Página 18

PLAN DE CUENTAS

Catálogo de cuenta

194 195 196 197 198

Intereses pagados por anticipado Intereses cobrados por anticipado INSTRUMENTOS CLASIFICADOS COMO PASIVO FINANCIERO Obligaciones y bonos, corto plazo Obligaciones y bonos convertibles, corto plazo Instrumentos de patrimonio considerados pasivos financieros, corto plazo DETERIORO DEL VALOR DE INVERSIONES FINANCIERAS, CORTO PLAZO Deterioro del valor de inversiones en instrumentos de patrimonio, partes relacionadas, corto plazo Deterioro de valor de inversiones en instrumentos de deuda, partes relacionadas, corto plazo Deterioro de valor de créditos, partes relacionadas, corto plazo Deterioro de valor de inversiones instrumentos de patrimonio, corto plazo Deterioro de valor de inversiones en instrumentos de deuda, corto plazo Deterioro de valor de préstamos, corto plazo

GRUPO 2: ACTIVO NO CORRIENTE 20 200 201 202 203 205 206 209 21 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 22 220 221 23 230 231 232 233 237

ACTIVOS INTANGIBLES Investigación Desarrollo Concesiones administrativas Patentes industriales Derechos de Traspasos Aplicaciones informáticas Anticipos para intangibles PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS Terrenos y bienes naturales Edificios Instalaciones Maquinarias Herramientas Repuestos, enseres y accesorios Equipo de oficina Equipos de computación Equipo de transporte Otras propiedades, planta y equipos PROPIEDADES DE INVERSIÓN Terrenos y Bienes naturales Edificios CONSTRUCCIONES EN PROCESO Adaptaciones de terrenos y bienes naturales Construcciones en proceso Instalaciones en montaje Maquinaria en montaje Equipos en montaje

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PLAN DE CUENTAS

167 168 17 170 171 172 19 193

Anticipos para propiedades, planta y equipos INVERSIONES FINANCIERAS, PARTES RELACIONADAS, LARGO PLAZO Instrumentos de patrimonio, partes relacionadas, largo plazo Instrumentos de deuda, partes relacionadas, largo plazo Préstamos, partes relacionadas, largo plazo Desembolsos pendientes, partes relacionadas, largo plazo INVERSIONES FINANCIERAS, LARGO PLAZO Inversiones en instrumentos de patrimonio , largo plazo Inversiones en instrumentos de deuda, largo plazo Préstamos a largo plazo Préstamos por enajenación de activos , largo plazo Préstamos al personal, largo plazo Activos por derivados financieros a largo plazo Plazo fijo, largo plazo Desembolsos pendientes sobre instrumentos de patrimonio, largo plazo FIANZAS Y DEPÓSITOS CONSTITUIDOS, LARGO PLAZO Fianzas constituidas, largo plazo Depósitos constituidos, largo plazo ACTIVOS BIOLÓGICOS Activos Biológicos al costo Activos Biológicos al valor razonable AMORTIZACIONES Y DEPRECIACIONES Amortización de intangibles Depreciación de Propiedades, Planta y Equipos Depreciación de propiedades de inversión Depreciación activos biológicos DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS NO CORRIENTES Deterioro del valor de los activos intangibles Deterioro del valor de las propiedades, planta y equipos Deterioro del valor de las propiedades de inversión Deterioro del valor de los instrumentos de patrimonio, partes relacionadas, largo plazo Deterioro del valor de los instrumentos de deuda, partes relacionadas, largo plazo Deterioro del valor de los préstamos concedidos, partes relacionadas, largo plazo Deterioro del valor de los instrumentos de patrimonio, largo plazo Deterioro del valor de los instrumentos de deuda , largo plazo Deterioro del valor de los préstamos concedidos, largo plazo Deterioro del valor del activo biológico, largo plazo

GRUPO 3: INVENTARIOS 30 300 31 310

MERCANCÍAS Mercancía A MATERIAS PRIMAS Materias Primas A

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PLAN DE CUENTAS

239 24 240 241 242 249 25 250 251 252 253 254 255 258 259 26 260 265 27 270 271 28 280 281 282 283 29 290 291 292 293 294 295 296 297 298 299

MATERIALES Y SUMINISTROS Elementos incorporables Combustibles Repuestos Materiales diversos Embalajes Envases Materiales de oficina PRODUCTOS EN PROCESO Productos en procesos A PRODUCTOS TERMINADOS Productos terminados A SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIALES RECUPERADOS Subproducto A Residuo A Material recuperado A DETERIORO DEL VALOR DE LOS INVENTARIOS Deterior del valor de las mercancías Deterioro del valor de las materias primas Deterioro del valor de los materiales y suministros Deterioro del valor de los productos en proceso Deterioro del valor de los productos terminados Deterioro del valor de los subproductos, residuos y materiales recuperados

GRUPO 4: CLIENTES Y PROVEEDORES 40 400 401 403 406 407 408 41 410 411 43 430 431 433 436 437 438 439

PROVEEDORES Cuentas por pagar proveedores Efectos y documentos por pagar proveedores Cuentas por pagar proveedores, partes relacionadas Envases y embalajes a devolver a proveedores Anticipos a proveedores Devoluciones por cobrar ACREEDORES VARIOS Cuentas por pagar, acreedores varios Efectos y documentos por pagar, acreedores varios CLIENTES Cuentas por cobrar clientes Efectos y documentos por cobrar, clientes Cuentas por cobrar clientes, partes relacionadas Envases y embalajes a devolver a clientes Anticipos de clientes Devoluciones por pagar Corrección de valor por deuda incobrable, clientes

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32 320 321 322 325 326 327 328 33 330 35 350 36 360 365 368 39 390 391 392 393 395 396

DEUDORES VARIOS Cuentas por cobrar, deudores varios Efectos y documentos por cobrar, deudores varios Corrección de valor por deudas incobrables, deudores varios PERSONAL Anticipos al personal Remuneraciones por pagar ADMINISTRACION TRIBUTARIA Tributos por compensar Seguridad social por cobrar IVA crédito fiscal Tributos pagados por anticipado Activo por impuesto diferido Tributos por pagar Seguridad social por pagar IVA débito fiscal Pasivo por impuesto diferido Tributos retenidos por enterar GASTOS E INGRESOS ANTICIPADOS Gastos anticipados Ingresos anticipados DETERIORO DEL VALOR DE CUENTAS COMERCIALES Deterioro del valor de las cuentas comerciales Deterioro del valor de las cuentas comerciales, partes relacionadas

GRUPO 5: PASIVO NO CORRIENTE Y PATRIMONIO NETO 50 500 501 502 503 505 506 507 51 510 511 512 52 520 521

PROVISIONES Provisión remuneraciones al personal, largo plazo Provisión impuestos Provisión otras obligaciones Provisión desmantelamiento, retiro o rehabilitación de propiedades, planta y equipos Provisión actuaciones medioambientales Provisión reestructuraciones Provisiones transacciones con pagos basados en acciones DEUDAS, PARTES RELACIONADAS, LARGO PLAZO Obligaciones bancarias, con entidades de crédito relacionadas, largo plazo Proveedores de bienes, partes relacionadas, largo plazo Acreedores por arrendamiento financiero, partes relacionadas, largo plazo DEUDA POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTO, LARGO PLAZO Obligaciones bancarias, largo plazo Proveedores de bienes, largo plazo

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44 440 441 449 46 460 465 47 470 471 472 473 474 475 476 477 478 479 48 480 485 49 490 493

Acreedores por arrendamiento financiero, largo plazo Deudas, largo plazo Deudas, transformable en subvenciones, donaciones y legados. Largo plazo Pasivos por derivados financieros a largo plazo Cuentas, efectos y documentos por pagar, largo plazo Obligaciones y bonos Obligaciones y bonos convertibles Deudas representadas en otros valores negociables, largo palxo CAPITAL Capital social Fondo social Cuenta personal Capital no pagado Acciones en tesorería RESERVAS Prima en emisión o asunción Reserva legal Reservas voluntarias Reservas especiales Aportes para compensación de pérdidas RESULTADOS ACUMULADOS Utilidades acumuladas Pérdidas acumuladas Resultado del ejercicio PASIVO POR FIANZAS Y GARANTÍAS, LARGO PLAZO Fianzas recibidas a largo plazo Anticipos recibidos por venta o prestaciones de servicios a largo plazo Depósitos recibidos a largo plaza Garantías financieras a largo plazo DEUDAS CON CARACTERÍSTICAS ESPECIALES, LARGO PLAZO Instrumentos de patrimonio consideradas como pasivos financieros, Desembolsos no exigidos por instrumentos de patrimonio consideradas como pasivos financieros Aportaciones pendientes por instrumentos de patrimonio consideradas como pasivos financieros SUBVENCIONES, DONACIONES, LEGADOS Y AJUSTES AL PATRIMONIO NETO Subvenciones oficiales de capital Donaciones y legados de capital Otras subvenciones, donaciones y legados CUENTAS TANSITORIAS DE FINANCIAMIENTO Acciones o participaciones emitidas Suscriptores de acciones Capital emitido pendiente de inscripción Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros Suscriptores de acciones consideradas como pasivos financieros Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros pendientes de inscripción

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522 523 524 525 526 527 528 529 53 530 531 532 533 538 54 540 542 543 544 548 55 550 551 559 56 560 561 565 569 57 570 573 574 58 580 581 582 59 590 592 594 595 597 599

60 600 601 602 606 607 608 609 61 610 611 612 62 620 621 622 623 624 625 626 627 628 629 63 630 631 64 640 641 642 643 644 645 646 65 650 66 661 662 663 668 67 670

COMPRAS Compras de mercancías Compra de materia prima Compras de suministros y materiales Descuentos por pronto pago Trabajos realizados por otras empresas Rebajas y devoluciones Descuentos sobre compras VARIACIÓN DE INVENTARIOS Variación de inventarios de mercancías Variación de inventarios de materias primas Variación de inventarios de suministros y materiales SERVICIOS EXTERNOS Gastos de investigación y desarrollo Arrendamientos y cánones Reparaciones y mantenimientos Honorarios profesionales Transportes y traslados Seguros Servicios bancarios y similares Publicidad, propagandas y relaciones públicas Suministros Otros servicios TRIBUTOS Impuesto sobre la renta Impuestos municipales GASTOS DE PERSONAL Sueldos y salarios Indemnizaciones y prestaciones Seguridad social Retribución a largo plazo aportaciones definidas Retribución a largo plazo prestaciones definidas Pagos basados en acciones Otros beneficios sociales OTROS GASTOS OPERACIONALES Pérdidas por incobrables GASTOS FINANCIEROS Intereses instrumentos de deuda Intereses préstamos Pérdida cambios en el valor razonable Pérdida en cambio PERDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES Pérdidas procedentes de activos intangibles

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GRUPO 6: COMPRAS Y GASTOS

Pérdidas procedentes de propiedades, planta y equipos Pérdidas procedentes de propiedades de inversión Perdidas procedentes de instrumentos de patrimonios, partes relacionadas Pérdidas por operaciones con obligaciones propias DEPRECIACIÒN Y AMORTIZACIÓN Amortización de activos intangibles Depreciación de propiedades, planta y equipos Depreciación de propiedades de inversión PÉRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR Pérdida por deterioro del activo intangible Pérdida por deterioro de propiedades, planta y equipos Pérdida por deterioro de propiedades de inversión Pérdidas por deterioro de inventarios Pérdidas por deterioro de créditos comerciales Provisión operaciones comerciales Pérdidas por deterioro de instrumentos de deuda Pérdida por deterioro de instrumentos de patrimonio

GRUPO 7: VENTAS E INGRESOS 70 700 701 703 704 705 706 708 709 71 710 712 713 73 730 731 732 733 74 740 746 747 75 752

VENTAS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS Venta de mercancías Venta de productos terminados Venta de subproductos y residuos Venta de envases y embalajes Prestación de servicios Descuentos por pronto pago Rebajas y devoluciones Descuento sobre ventas VARIACIÒN DE INVENTARIOS Variación de inventarios de productos en proceso Variación de inventarios de productos terminados Variación de inventarios de subproductos, residuos y materiales recuperados TRABAJOS REALIZADOS PARA LA EMPRESA Trabajos realizados para el activo intangible Trabajos realizados para las propiedades, planta y equipos Trabajos realizados en propiedades de inversión Trabajos realizados en las obras en proceso SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS Subvenciones, donaciones y legados de operaciones transferidos al resultado del ejercicio Subvenciones, donaciones y legados de capital trasferidos al resultado del ejercicio Otras subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio OTROS INGRESOS OPERACIONALES Ingresos por arrendamientos

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671 672 673 675 68 680 681 682 69 690 691 692 693 694 695 697 698

Ingresos por comisiones Ingreso por servicios varios INGRESOS FINANCIEROS Dividendos instrumentos de patrimonio Intereses instrumentos de deuda Intereses préstamos Beneficio por cambios en el valor razonable Beneficio en cambio BENEFICOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES Beneficio procedentes de activos intangibles Beneficios procedentes de propiedades, planta y equipos Beneficios procedentes de las propiedades de inversión Beneficios procedentes de instrumentos de patrimonio, partes relacionadas Beneficios por operaciones con obligaciones propias EXCESOS Y REVERSOS DE DETERIORO Reverso del deterioro del activo intangible Reverso del deterioro de las propiedades, planta y equipos Reverso del deterioro de las propiedades de inversión Reverso del deterioro de los inventarios Reverso de deterioro de los créditos comerciales Exceso de provisiones y estimaciones Reverso de deterioro de instrumentos de deuda Reverso de deterioro de instrumentos de patrimonio

GRUPO 8: OTROS RESULTADOS INTEGRALES 80 800 801 81 810 811 82 820 821 83 830 831 84 840 841

RESULTADO CAMBIO POR CONVERSIÓN Pérdida por diferencia por conversión Beneficio por diferencia en conversión RESULTADO OPERACIONES DE COBERTURA DE FLUJO DE EFECTIVO Pérdida en operaciones de cobertura de flujo de efectivo Beneficio en operaciones de cobertura de flujo de efectivo RESULTADOS ACTUARIALES Pérdidas actuariales Beneficios actuariales PARTICIPACIÓN EN RESULTADOS DE ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS Participación en pérdidas Participación en beneficios IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Gastos de impuestos Ingresos de impuestos

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754 759 76 760 761 762 763 768 77 770 771 772 773 775 79 790 791 792 793 794 795 797 798

90 900 901 91 92 93 94 95 96 97 98 99

RESULTADO EN LA POSICÓN MONETARIA Pérdida en la posición monetaria Ganancia en la posición monetaria ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS NO COMERCIALES, CORRIENTES ACTIVO NO CORRIENTE INVENTARIOS CLIENTES Y PROVEEDORES PASIVO NO CORRIENTE Y PATRIMONIO NETO COMPRAS Y GASTOS VENTAS E INGRESOS OTROS RESULTADOS INTEGRALES

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GRUPO 9: AJUSTE POR INFLACIÓN

FUENTES DOCUMENTALES Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas (2008), Recopilación de los Casos Prácticos. Barrientos, S. y Sarmiento D. (2009) Normas Internacionales de Información Financiera NIIF-IFRS, Ejemplos, Ejercicios y Casos Prácticos Comentados, Colombia. Cocina Martínez, Javier (2008) Introducción y aplicaciones prácticas sobre la contabilidad de instrumentos financieros, libro 1 Boletín C-2 México, Instituto Mexicano de Contadores Públicos Cocina Martínez, Javier (2008) Transferencias y servicios sobre activos financieros: Instrumentos financieros, libro 2 Aplicación supletoria de las NIC 32 y 39 y FAS 140 México, Instituto Mexicano de Contadores Públicos Cocina Martínez, Javier (2008) Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura, libro 3 Análisis normativos México, Instituto Mexicano de Contadores Públicos FCCPV (2010) Programa de Formación de Instructores en VEN-NIF-PYME, Caracas Ministerio de Economía y Hacienda (2007, 21 de noviembre) REAL DECRETO 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios contables específicos para microempresas. España, Boletín Oficial del Estado, Suplemento del número 279. GIL, Jorge (2009) Curso Nivel Intermedio de Normas Internacionales de Información Financiera, Caracas, FCCPV Gómez Francesc y otros (2006) NIC/NIIF Ejercicios Resueltos Comentados. Barcelona, Gestión 2000 Gutierrez M. y Couso A. (2008) Supuestos contables resueltos en base al nuevo Plan General de Contabilidad, España, RA-MA Editorial IASC Foundation (2010) Training Material for the IFRS for SMEs RED Contable (2007), Curso de Normas Internacionales de Información Financiera, Caracas Urías Valiente, Jesús (1993) Análisis de Estados Financieros, Madrid, McGraw WHill/Interamericana de España