Normas de Información Financiera (NIF)

Evolución de la normatividad contable

CINIF

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

Normas de Información Financiera (NIF)

(PCGA)

2004 2

BMV

IMEF

CNBV

SHCP

CINIF IMCP

OTROS

Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera

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Contabilidad

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Contabilidad “Es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuradamente información financiera. Las operaciones que afectan económicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos”. “La información financiera que emana de la contabilidad, es información cuantitativa, expresada en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la posición y desempeño financiero de una entidad económica, y cuyo objetivo esencial es el de ser útil al usuario general en la toma de sus decisiones económicas”

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Normas de Información Financiera El término de “Normas de Información Financiera” se utiliza en sustitución del de “Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)” dado que esta nueva denominación expresa con mayor claridad el carácter normativo y por ende obligatorio de una norma aplicable a la elaboración de información financiera. Las normas se van adaptando a los cambios experimentados en el entorno bajo el cual operan las entidades; lo anterior significa que las NIF se van modificando, otras se eliminan, o bien, se van emitiendo nuevas disposiciones; por lo tanto, no debe considerarse lo afirmado en ellas como fundamento inamovible. Además, el eliminar el término de PCGA sigue la tendencia internacional, dado que los organismos líderes, emisores de normas contables, han removido el término “principio” de sus pronunciamientos, sustituyéndolo por el de “norma”, para reafirmar la adopción de un planteamiento lógico y deductivo en el desarrollo de su normatividad.

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Normas de Información Financiera El Marco conceptual de la Norma introduce el concepto de “reconocimiento contable” como el proceso de valuar, presentar y revelar los efectos de las transacciones, transformaciones internas que realiza una entidad y de otros eventos, que la afectan económicamente; es en NIF particulares donde se establecen tratamientos de reconocimiento contable más concretos. El concepto de “juicio profesional” lo considera como un elemento esencial en la aplicación de las NIF, el cual engloba al “criterio prudencial” El concepto de “presentación razonable” se establece para calificar a la información financiera que se emite con base en las NIF. 8

Reconocimiento contable y valuación El reconocimiento contable es el proceso que consiste en valuar, presentar y revelar, esto es, incorporar de manera formal en el sistema de información contable, los efectos de las transacciones, transformaciones internas que realiza una entidad y otros eventos, que la han afectado económicamente, como una partida de activo, pasivo, capital contable o patrimonio contable, ingreso, costo o gasto. El reconocimiento de los elementos básicos de los estados financieros implica necesariamente la inclusión de la partida respectiva en la información financiera, formando parte, conceptual y cuantitativamente del rubro relativo. El sólo hecho de revelar no implica reconocimiento contable.

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Reconocimiento contable y valuación El reconocimiento contable se presenta en dos etapas: a) reconocimiento inicial – proceso de valuar, presentar y revelar una partida por primera vez en los estados financieros, al considerarse devengada; y b) reconocimiento posterior – es la modificación de una partida reconocida inicialmente en los estados financieros, originada por eventos posteriores que la afectan de manera particular, para preservar su objetividad. La valuación consiste en la cuantificación monetaria de los efectos de las operaciones que se reconocen como activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable en el sistema de información contable de una entidad. 10

Presentación y revelación La presentación de información financiera se refiere al modo de mostrar adecuadamente en los estados financieros y sus notas, los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a una entidad. Implica un proceso de análisis, interpretación, simplificación, abstracción y agrupación de información en los estados financieros, para que éstos sean útiles en la toma de decisiones del usuario general. La revelación es la acción de divulgar en estados financieros y sus notas, toda aquella información que amplíe el origen y significación de los elementos que se presentan en dichos estados, proporcionando información acerca de las políticas contables, así como del entorno en el que se desenvuelve la entidad. 11

Estructura de las Normas de Información Financiera

 Las NIF, sus Mejoras, las INIF y las ONIF emitidas por el CINIF.  Los Boletines emitidos por la CPC, que no hayan sido modificados, sustituidos o derogados por las nuevas NIF; y  Las NIIF (IFRS por sus siglas en inglés) aplicables de manera supletoria.

Cabe señalar que las “Circulares” son recomendaciones o aclaraciones emitidas en su momento por la CPC, pero que no asumen la forma de una norma, pues no pasaron por un proceso de auscultación. Empero, debido a su importancia como guías, seguirán formando parte de esta publicación hasta en tanto pierdan su función. 12

Clasificación de las NIF  Normas conceptuales, que conforman el llamado Marco Conceptual (MC);

 Normas de Información Financiera particulares o “NIF particulares”;

 interpretaciones a las normas particulares (INIF); y

 orientaciones a las normas particulares (ONIF).

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Clasificación de las NIF  Serie NIF A: Marco Conceptual  Serie NIF B Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto.  Serie NIF C Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros.  Serie NIF D Normas aplicables a problemas de determinación de resultados.  Serie NIF E Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores.

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NIF vigentes

15

NIF Vigentes NIF

16

Nombre

Vigencia

NIF A-1

Estructura de las normas de información financiera

Ene- 2006

NIF A-2

Postulados básicos

Ene- 2006

NIF A-3

Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros

Ene- 2006

NIF A-4

Características cualitativas de los estados financieros

Ene- 2006

NIF A-5

Elementos básicos de los estados financieros

Ene- 2006

NIF A-6

Reconocimiento y valuación

Ene- 2006

NIF Vigentes NIF

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Nombre

Vigencia

NIF A-7

Presentación y revelación

Ene- 2006

NIF A-8

Supletoriedad

Ene- 2006

Bases para Conclusiones Marco conceptual

Ene- 2006

NIF B-1

Cambios contables y correcciones de errores

Ene- 2006

NIF B-2

Estados de flujos de efectivo

Ene- 2008

NIF B-3

Estado de resultado integral

Ene- 2013

NIF Vigentes NIF

18

Nombre

Vigencia

NIF B-4

Estados de cambios en el capital contable

Ene- 2013

NIF B-5

Información financiera por segmentos

Ene- 2011

NIF B-6

Estado de situación financiera

Ene- 2013

NIF B-7

Adquisición de negocios

Ene- 2009

NIF Vigentes

NIF

Vigencia

NIF B-8

Estados financieros consolidados o combinados

Ene- 2013

NIF B-9

Información financiera a fechas intermedias

Ene- 2011

NIF B-10

Efectos de la inflación

Ene- 2008

NIF B-12

Compensación de activos financieros y pasivos financieros

Ene- 2014

NIF B-13

Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros

Ene- 2007

Utilidad por acción

Ene- 1997

Conversión de monedas extranjeras

Ene- 2008

B-14

NIF B-15 19

Nombre

NIF Vigentes NIF

20

Nombre

Vigencia

NIF B-16

Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos

Ene- 2010

NIF C-1

Efectivo y equivalentes de efectivo

Ene- 2010

C-2

Instrumentos financieros

Ene- 2001

C-2

Documento de adecuaciones al Boletín C-2

Ene- 2005

C-3

Cuentas por cobrar

Jul- 1974

NIF C-3

Cuentas por cobrar

Ene- 2015

NIF C-4

Inventarios

Ene- 2011

NIF C-5

Pagos anticipados

Ene- 2011

NIF Vigentes NIF

21

Nombre

Vigencia

NIF C-6

Propiedades planta y equipo

Ene- 2011

NIF C-7

Inversión en asociadas negocios conjuntos y otras inversiones permanentes

Ene- 2013

NIF C-8

Activos intangibles

Ene- 2009

C-9

Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos

Ene- 2003

C-10

Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura

Ene- 2005

NIF C-11

Capital contable

Ene- 2014

NIF C-12

Instrumentos financieros con características de pasivo y capital

Ene- 2014

NIF Vigentes NIF

Vigencia

NIF C-13

Partes relacionadas

Ene- 2007

NIF C-14

Transferencia y baja de activos financieros

Ene- 2014

Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición

Ene- 2004

NIF C - 18

Obligaciones asociadas con el retiro de propiedades, planta y equipo

Ene- 2011

NIF C-20

Instrumentos financieros por cobrar

Ene- 2015

NIF C - 21

Acuerdos con control conjunto

Ene- 2013

NIF D-3

Beneficios a los empleados

Ene- 2008

NIF D-4

Impuestos a la utilidad

Ene- 2008

Arrendamientos

Ene- 1991

C - 15

22

Nombre

D-5

NIF Vigentes NIF

Vigencia

Capitalización de resultado integral de financiamiento

Ene- 2007

Contratos de construcción y fabricación de ciertos bienes de capital

Ene- 2001

Pagos basados en acciones

Ene- 2009

Agricultura (Actividades agropecuarias)

Ene- 2003

Donativos recibidos u otorgados por entidades con propósitos no lucrativos

Ene- 2010

INIF 3

Aplicación inicial de las NIF

Ene-2006

INIF 5

Reconocimiento de la contraprestación adicional pactada al inicio del instrumento financiero derivado para ajustarlo a su valor razonable

NIF D-6 D-7 NIF D-8 E-1 NIF E - 2

23

Nombre

Ene-2008

NIF Vigentes

24

NIF

Nombre

Vigencia

INIF 6

Oportunidad en la designación de la cobertura

Ene- 2008

INIF 7

Aplicación de la utilidad o pérdida integral generada por una cobertura de flujo de efectivo sobre una transacción pronosticada de compra de un activo no financiero

Ene- 2008

INIF 8

Efectos del Impuesto Empresarial a Tasa Única

Oct- 2007

INIF 9

Presentación de estados financieros comparativos por la entrada en vigor de la NIF B-10

Mar- 2008

INIF 10

Designación de instrumentos financieros como cobertura de una posición neta.

Oct-2008

INIF 11

Reciclaje de la utilidad integral reconocida, cuando se suspende la contabilidad de cobertura de flujos de efectivo

Oct-2008

NIF Vigentes

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NIF

Nombre

Vigencia

INIF 12

Instrumentos financieros derivados contratados por distribuidores de gas en beneficio de sus clientes

Oct- 2008

INIF 13

Reconocimiento del ajuste de la posición primaria cubierta al suspender la contabilidad de cobertura de valor razonable

Ene- 2008

INIF 14

Contratos de construcción, venta y prestación de servicios relacionados con bienes inmuebles

Ene- 2010

INIF 15

Estados financieros cuya moneda de informe es igual a la de registro, pero diferente a la funcional

Nov- 2008

INIF 16

Transferencia de categoría de instrumentos financieros primarios con fines de negociación

Ene-2009

NIF Vigentes NIF

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Nombre

Vigencia

INIF 17

Contratos de concesión de servicios

Oct- 2010

INIF 18

Reconocimiento de los efectos de la Reforma fiscal 2010 en los impuestos a la utilidad

Dic- 2009

INIF 19

Cambio derivado de la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera

Sep- 2010

ONIF 1

Presentación o revelación de la utilidad o pérdida de operación

Ene- 2008

ONIF 2

Recopilación de normas de presentación y revelación sobre instrumentos financieros

Ene-2009

Repaso mejoras NIF 2013

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Mejoras NIF 2013

NIF

28

Nombre

C–5

Pagos anticipados

C - 15

Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición

NIF B-3

Estado de resultado integral

NIF B-16

Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos

NIF C-6

Propiedades, planta y equipo

NIF C-8

Activos intangibles

Mejoras NIF 2013

NIF Boletín C-9

NIF D-3

Nombre

Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos Beneficios a los empleados

Las mejoras en estas normas están encaminadas a realizar las modificaciones respecto a la presentación de ciertas operaciones que anteriormente se reconocían en el rubro de otros ingresos y gastos, rubro cuya presentación no es requerida a partir de la entrada en vigor de la nueva NIF B-3 Los cambios en presentación que surjan deben reconocerse en forma retrospectiva.

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Normas vigentes 2014

30

Normativa aplicable en Mexico en 2014

Entidades

Normas

Privadas (no cotizadas en la BMV)

NIF

Con propósitos no lucrativos

NIF

Sector financiero

NIF + Criterios CNBV

Sectores asegurador y afianzador

NIF + Criterios CNSF

Listadas en la BMV 2012

IFRS

Cualquier entidad que así lo decida

IFRS

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Postulados básicos

Sustancia económica

La importancia debe prevalecer en la delimitación y operación del sistema de información contable y otros eventos que afecten a la entidad.

Entidad económica

Aquella unidad identificable que realiza actividades económicas, Personalidad jurídica propia e independiente de las personas que la forman.

Devengación contable

Operaciones que han afectado económicamente a la entidad, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren.

Asociación de costos y gastos con ingresos

Transacciones y transformaciones y otros eventos que afecten económicamente a la entidad, independientemente de la fecha en que se realice (pague)

Valuación

Los efectos deben cuantificarse en términos monetarios atendiendo al valor económico más objetivo.

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Postulados básicos

Negocio en marcha

Permanece, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado y no deben determinarse valores estimados provenientes de la disposición o liquidación

Dualidad económica

Constituida por los recursos y las fuentes para obtener dichos recursos: propia y ajena.

Consistencia

Que permanezcan los métodos aplicados en el tiempo. Podrán adecuarse a las nuevas circunstancias y modificarse, pero deberán tener una razón de fondo para el cambio.

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Novedades NIF 2014

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Nuevas NIF 2014

NIF

Cambio

NIF B-12 “Compensación de activos financieros y pasivos financieros”

Se establecen normas relativas a los derechos de compensación que deben considerarse para presentar, por su monto neto, un activo financiero y un pasivo financiero en el estado de situación financiera.

NIF C-3 “Cuentas por cobrar”-

Entra en vigor para los ejercicios que inicien a partir del 1o. de enero de 2015 con efectos retrospectivos, permitiendo su aplicación anticipada. Los principales cambios son: Especifica que las cuentas por cobrar que se basan en un contrato representan un instrumento financiero, en tanto que algunas de las otras cuentas por cobrar, generadas por una disposición legal o fiscal, pueden tener ciertas características de un instrumento financiero, tal como generar intereses, pero no son en sí instrumentos financieros. Establece que la estimación para incobrabilidad por cuentas por cobrar comerciales debe reconocerse desde el momento en que se devenga el ingreso, presentando la estimación en un rubro de gastos en el estado de resultado integral.

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Nuevas NIF 2014

NIF

NIF C-3 “Cuentas por cobrar”-

Cambio Establece que, desde el reconocimiento inicial, debe considerarse el valor del dinero en el tiempo, por lo que si el efecto del valor presente de la cuenta por cobrar es importante en atención a su plazo, debe ajustarse considerando dicho valor presente. Requiere una conciliación entre el saldo inicial y el final de la estimación para incobrabilidad por cada periodo presentado.

NIF C-11 “Capital Contable”-

Entra en vigor para los ejercicios que inicien a partir del 1o. de enero de 2014, con efectos retrospectivos y deja sin efecto al Boletín C-11 “Capital Contable” y a las Circulares 38 “Adquisición temporal de acciones propias” y 40 “Tratamiento contable de los gastos de registro y colocación de acciones”. Requiere que para que los anticipos para futuros aumentos de capital se presenten en el capital, además de que debe existir resolución en asamblea de socios o propietarios de que se aplicarán para aumentos al capital social en el futuro, se fije el precio por acción a emitir por dichas aportaciones y que se establezca que no serán reembolsables antes de ser capitalizadas.

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Nuevas NIF 2014

NIF

NIF C-11 “Capital Contable”-

NIF C-12 “Instrumentos financieros con características de pasivo y de capital”-

Cambio Señala en forma genérica cuándo un instrumento financiero reúne las características de capital, para ser considerado como tal, ya que de otra manera sería un pasivo. Sin embargo, la normativa específica para distinguir un instrumento financiero de capital y uno de pasivo, o los componentes de capital y de pasivo dentro de un mismo instrumento financiero compuesto, se trata en la NIF C-12 “Instrumentos financieros con características de pasivo y de capital”. Entra en vigor para los ejercicios que inicien a partir del 1o. de enero de 2014, con efectos retrospectivos y deja sin efecto al Boletín C-12 “Instrumentos financieros con características de pasivo, de capital o de ambos, y las disposiciones relativas a estos instrumentos contenidas en el Boletín C-2 “Instrumentos financieros”. Establece el principio de que, para que un instrumento financiero pueda ser considerado como instrumento financiero de capital, no debe existir ninguna obligación de efectuar un pago al tenedor del mismo por un monto fijo o determinable de antemano y que el reembolso del instrumento financiero de capital a su tenedor está subordinado al reembolso de cualquier otro instrumento emitido por la entidad.

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Nuevas NIF 2014

NIF NIF C-14 “Transferencia y baja de activos financieros”-

NIF C-20 “Instrumentos de financiamiento por cobrar”-

Cambio Se basa en el principio de cesión de riesgos y beneficios de la propiedad del activo financiero, como condición fundamental para darlo de baja. Para que una transferencia signifique que el transferente del activo financiero lo puede dar de baja de su estado de situación financiera, será necesario que ya no pueda tener un beneficio o pérdida futura con respecto al mismo.

Entra en vigor para los ejercicios que inicien a partir del 1o. de enero de 2015, con efectos retrospectivos. No se permite su aplicación anticipada y deja sin efecto las disposiciones que existían en el Boletín C-3 sobre este tema. La clasificación de los instrumentos financieros en el activo. Se descarta el concepto de intención de adquisición y tenencia de éstos para determinar su clasificación. En su lugar, se adopta el concepto de modelo de negocios de la administración, ya sea para obtener un rendimiento contractual, generar un rendimiento contractual y vender para cumplir ciertos objetivos estratégicos o para generar ganancias por su compra y venta, para clasificarlos de acuerdo con el modelo correspondiente.

38

Mejoras NIF 2014

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Mejoras NIF 2014

NIF

NIF C-5 “Pagos anticipados”-

Boletín C-15 “Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición”-

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Cambio Establece que los montos pagados en moneda extranjera deben reconocerse al tipo de cambio de la fecha de la transacción y no deben modificarse por posteriores fluctuaciones cambiarias entre la moneda funcional y la moneda extranjera en la que están denominados los precios de los bienes y servicios relacionados con tales pagos anticipados. Adicionalmente establece que las pérdidas por deterioro en el valor de los pagos anticipados, así como en su caso las reversiones de dichas pérdidas, deben presentarse formando parte de la utilidad o pérdida neta del periodo. Estas mejoras entran en vigor para los ejercicios que inicien a partir del 1º de enero de 2014 y los cambios contables que surjan deben reconocerse en forma retrospectiva. Establece que la pérdida por deterioro en el valor de los activos de larga duración en uso, así como la reversión de la misma, y la pérdida por deterioro de activos de larga duración dispuestos para su venta y sus aumentos y disminuciones, deben presentarse en los resultados del periodo, en los renglones de costos y gastos en los que se reconoce su depreciación o amortización. La pérdida por deterioro y su reversión, en el valor de los activos intangibles con vida indefinida, incluyendo el crédito mercantil, debe presentarse en los resultados del período en el rubro en que se presenten los gastos por depreciación y amortización de los activos de la unidad generadora de efectivo con la que estén asociados dichos activos intangibles. En ningún caso se permite presentar las pérdidas por deterioro como parte de los gastos que han sido capitalizados en el valor de algún activo.

Mejoras NIF 2014

NIF Boletín C-15 “Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición”-

Cambio Asimismo establece que, para la presentación de las pérdidas por deterioro de inversiones en asociadas, negocios conjuntos, otras inversiones permanentes, y su crédito mercantil, debe atenderse a lo establecido en la NIF C-7, la cual indica que estas se reconocen en el rubro denominado participación en la utilidad o pérdida neta de otras entidades. Adicionalmente establece que los activos y pasivos identificados con la discontinuación de una operación deben presentarse en el estado de situación financiera agrupados en un solo renglón de activos y otro de pasivos, clasificados en el corto plazo, sin compensación entre ellos y que dichas partidas deben presentarse en el largo plazo en el caso de que se trate de acuerdos de venta que son en esencia opciones de compra y contratos de venta con arrendamiento en vía de regreso, y establece que la entidad no debe reformular los estados de situación financiera de periodos anteriores por dicha reclasificación.

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Mejoras NIF 2014

NIF

Cambio

NIF B-3 “Estado de resultado integral”, NIF B-16 “Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos”, NIF C-6 “Propiedades, planta y equipo”, NIF C-8 “Activos intangibles”, Boletín C-9 “ Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos” y NIF D-3 “Beneficios a los empleados”- Las mejoras en estas normas están encaminadas a realizar las modificaciones respecto a la presentación de ciertas operaciones que anteriormente se reconocían en el rubro de otros ingresos y gastos, rubro cuya presentación no es requerida a partir de la entrada en vigor de la nueva NIF B-3. Estas mejoras entran en vigor para los ejercicios que inicien a partir del 1º de enero de 2014 y los cambios en presentación que surjan deben reconocerse en forma retrospectiva.

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