Novedades en materia contable Resoluciones 2013 del ICAC Algunas consultas de interés de los últimos BOICAC

Granada, Febrero 2014

Resoluciones 2013 del ICAC: Aspectos de auditoría Aspectos contables

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Resoluciones del ICAC sobre aspectos de auditoría Situación actual

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Resolución sobre adaptación de Normas Internacionales de Auditoría

Publicada el 15 de octubre

Resolución sobre NTA de aplicación del Principio Contable de Empresa en Funcionamiento

Publicada el 20 de diciembre

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Resoluciones del ICAC sobre desarrollo de aspectos contables Situación actual

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Resolución sobre Inmovilizado Material e Inversiones Inmobiliarias

Publicada el 1 de marzo

Resolución sobre Inmovilizado Intangible

Publicada el 28 de mayo

Resolución sobre Deterioros

Publicada el 18 de septiembre

Resolución sobre Empresas en Liquidación

Publicada el 18 de octubre

Resolución sobre Plan Contable de Entidades sin ánimo de lucro

Publicada el 26 de marzo

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Resolución de 1 de marzo de 2013 NRV del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias Algunos aspectos destacables a considerar • Tratamiento de importes contingentes en la adquisición de activos (pagos futuros según cumplimiento de hitos, variación de índices, evolución de resultados o EBITDA, …) • Permite situaciones en las que la reestimación de los gastos de desmantelamiento de un activo podrían generar un ingreso en resultados (si VNC < corrección por reestimación). • Los anticipos a cuenta de inmovilizado a obtener a largo plazo da lugar a reconocimiento de un ingreso financiero (por la actualización): Componente financiero. Actualización de anticipos a tipo al que podría financiarse el proveedor. • Las transacciones de dación de activos en pago de deudas deben segregar el resultado operativo de la transacción del resultado financiero: • V Razonable activo – Valor contable = Resultado operativo (inmovilizado, existencias, …) • V Pasivo (deuda cancelada) – V Razonable = Resultado Financiero 5

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Resolución de 28 de mayo de 2013 NRV del inmovilizado intangible Algunos aspectos novedosos a considerar • Detalla de manera más explícita costes activables como Investigación y como desarrollo. • Detalla la valoración de los Derechos de Emisión de Gases de Efecto Invernadero diferenciando entre los obtenidos para la explotación (intangible), los que se mantienen para su venta (existencias) y los contratos vinculados a la comercialización de estos activos (activos financieros) • Consolida la opinión del ICAC de consultas anteriores en relación a Obras Audiovisuales, Fondos Editoriales o Contratos de Franquicia. • Regula igualmente como intangibles los derechos de replantación de empresas vitivinícolas, derechos de adquisición de jugadores o derechos sobre organización de eventos deportivos.

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Resolución de 18 de septiembre de 2013 NRV del deterioro del valor de los activos Algunos aspectos novedosos a considerar • Entrada en vigor: Ejercicios que se inicien a partir del 1/1/2014 • Concreta aspectos sobre cómo estimar el valor en uso de activos ante indicios de pérdida de valor: • Técnicas de estimación de flujos de caja asignables a activos o a UGES, pautas sobre tipos de actualización a emplear.

• Incertidumbre se incorpora en las hipótesis sobre flujos o en la tasa de descuento, no en ambas (supondría duplicar). • Consideración de rangos, excepto si el cálculo supone un coste desproporcionado, en cuyo caso, cálculo tradicional (una sola tasa, unas solas proyecciones).

• Consolida el criterio de considerar las subvenciones no imputadas a resultados a los efectos de determinar el posible deterioro. • No desarrolla un criterio específico concreto para el deterioro de existencias. • Establece la presunción de la necesidad de dotar un deterioro genérico de un 3% sobre las cifras de deudores (sin Administraciones Públicas ni deudores con análisis específico). •7 Incremento de la información a revelar en la memoria

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Resolución de 18 de septiembre de 2013 NRV del deterioro del valor de los activos (II) Cont. • Incremento de la información a revelar en la memoria, especialmente en el caso de deterioros de inmovilizado: ‒ Valor tomado como referencia (V Razonable vs Valor en uso) ‒ Método de cálculo del valor ‒ Hipótesis clave de flujos de caja ‒ Tasas de descuento ‒ Descripción UGE ‒ Etc ….

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Resolución de 18 de octubre de 2013 Marco de Información Financiera Empresas en Liquidación El Marco Conceptual de la Contabilidad definido en PGC define como principio contable básico el de Empresa en Funcionamiento que interpreta que la gestión de la empresa continuará de forma indefinida, no siendo por tanto objeto de la contabilidad determinar el importe del Patrimonio a los efectos de su transmisión, y señala que de no ser aplicable se utilizarán normas que reflejen la imagen fiel de las operaciones tendentes a realizar el activo, cancelar deudas y, en su caso, repartir el patrimonio La Resolución del ICAC armoniza los criterios para las empresas que no se encuentren en disposición de aplicar el principio de empresa en funcionamiento, dado que la legislación mercantil establece obligaciones de continuidad en cuanto a la llevanza de los libros de contabilidad.

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Resolución de 18 de octubre de 2013 Marco de Información Financiera Empresas en Liquidación (cont.) Algunos aspectos de la Norma • Concreta situaciones operativas, legales o financieras en las que resulta adecuado el Marco de Información Financiera y lo afecta a la Norma de Hechos Posteriores. • Los activos no se valorarán a coste sino por su valor de liquidación (considerando el escenario de transacciones forzadas)

• Inmovilizado no se amortiza si cumple requisitos para ser considerado como activo no corriente mantenido para la venta. NO se amortiza

Inmovilizado

¿ANCMV?

SÍ se amortiza

En cualquier caso mantienen clasificación

• Se mantiene el criterio de clasificar pasivos corrientes y no corrientes según los vencimientos definidos.

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Resolución de 18 de octubre de 2013 Marco de Información Financiera Empresas en Liquidación (cont.) Algunos aspectos de la Norma (Cont.) • No se minorarán pasivos por situaciones de estimación de potenciales impagos de los mismos. • Las subvenciones para las que no se hayan cumplido las obligaciones impuestas se registrarán como pasivos. • Los gastos se registran conforme se devengan y no de forma anticipada.

• El cambio de Marco hace que la información no sea comparable (no es necesario reexpresar información comparativa) • Especial relevancia información en memoria sobre: ‒ Normas de registro y valoración. Criterios aplicados.

‒ Aspectos críticos en la valoración y estimación de la incertidumbre: • Justificación de la no utilización del principio de empresa en funcionamiento. • Indicación expresa de formulación según la Resolución de Empresa en Liquidación. 11

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Consultas BOICAC

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Consultas de interés publicadas en los últimos BOICAC BOICAC publicados 2013 (93, 94, 95 y 96)

Consulta BOICAC 96 Aplicación nuevos límites para formular balance abreviado (Ley Emprendedores) Antes

Ahora

Activos

2.850.000

4.000.000

INCN

5.700.000

8.000.000

50

50

Empleados

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Actualización ICAC

Los límites para someter las cuentas anuales a auditoría obligatoria no se han modificado

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Consultas de interés publicadas en los últimos BOICAC BOICAC publicados 2013 (93, 94, 95 y 96) Consultas BOICAC 94 Venta de activos para cancelar deuda Obliga a segregar entre resultado de operaciones y resultado financiero Plan Contable de Entidades sin ánimo de lucro “Parece lógico” que lo usen todas las entidades sin ánimo de lucro Aportaciones cooperativa: FFPP vs. pasivo Una limitación relativa (%) de los reembolsos no es suficiente Contabilidad/Audit. Comunidades de vecinos No obligadas a formular cuentas PGC. No informe audit s/ LAC 14

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Índice de consultas del ICAC 2013 Tipo

BOICAC

AUDITORÍA

Nº consulta

Título

BOICAC 92/DICIEMBRE 2012

1

Sobre el tipo de opinión a emitir en un informe de auditoría de cuentas anuales de una entidad, cuando éstas han sido formuladas en base al principio de empresa en funcionamiento y, sin embargo, con anterioridad a la fecha de formulación o de su aprobación por la Junta General ya se ha tomado el acuerdo de disolución.

BOICAC 93/MARZO 2013

1

Sobre el régimen de acceso a los papeles de trabajo del auditor predecesor por parte del auditor sucesor en determinados supuestos de cambio de auditores que se plantean.

BOICAC 94/JUNIO 2013

1

Sobre la contabilidad y auditoría de una comunidad de vecinos.

1

Sobre la no emisión del informe de auditoría o la renuncia al contrato cuando el auditor no pudiese realizar el trabajo de auditoría por causas no imputables a éste.

2

Obligación de realizar la auditoría de cuentas anuales cuando el auditor recibe una comunicación de la entidad referente a que no le van a ser satisfechos sus honorarios.

3

Sobre el alcance y efectos de la manifestación en el informe de auditoría de no poder expresar una opinión sobre las cuentas anuales auditadas.

1

Sobre el tratamiento contable de los gastos financieros que superen la cantidad fiscalmente deducible Sobre el registro de un gasto de personal en el ejercicio 2012, en el caso de empresas públicas, por el importe de la paga extraordinaria del mes de diciembre suprimido en virtud del RD 20/2012. Sobre el tratamiento contable de un determinado contrato de compraventa de participaciones en el que se estipuló el precio, entre otras circunstancias, en función de los resultados de la sociedad objeto de la compraventa. Sobre si determinadas sociedades participadas mayoritariamente por personas físicas vinculadas por una relación de parentesco constituyen un grupo de sociedades. Sobre el tratamiento contable de la actualización de balances. Ley 16/2012, de 27 de diciembre.

BOICAC 95/SEPTIEMBRE 2013

2 BOICAC 92/ DICIEMBRE 2012

3 4 5

1

2 CONTABILIDAD

3 4 BOICAC 94/ JUNIO 2012

5 6 7 8

9

15

Actualización ICAC

Sobre el tratamiento contable del impuesto sobre el valor de la producción de la energía eléctrica (Ley 15/2012, de 27 de diciembre), de medidas fiscales para la sostenibilidad y si la empresa debe contabilizar este impuesto como "otros de explotación - otros tributos" o como un menor "importe neto de la cifra de negocios". Sobre el tratamiento contable de la venta de activos sobre los que se había constituido una garantía hipotecaria, con el objetivo de cancelar la deuda garantizada. Sobre la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores cuando no se hubiera registrado contablemente un crédito por pérdidas a compensar. Entidades sin Fines Lucrativos. Sobre el carácter obligatorio de las normas de adaptación del Plan General de Contabilidad a las Entidades sin Fines Lucrativos. Sobre el reflejo contable de los desembolsos incurridos por cursos de formación de los trabajadores de una empresa que disfrutan de una bonificación en las cotizaciones de la seguridad social. Sociedades Cooperativas. Sobre la consideración de patrimonio neto o pasivo financiero de determinadas aportaciones al capital social de una cooperativa. Empresas Concesionarias. Sobre el tratamiento contable que la entidad concedente de una concesión administrativa tiene que dar a las infraestructuras construidas por la empresa concesionaria, cuando la entidad concedente es una empresa pública que aplica el Plan General de Contabilidad (PGC) Sobre el tratamiento contable de la regularización tributaria especial aprobada por el Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, por el que se introducen diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reducción del déficit público. Entidades sin Fines Lucrativos. Sobre la interpretación de la Disposición transitoria única del Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre, por el que se aprueban las normas de adaptación del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos y el modelo de plan de actuación de las entidades sin fines lucrativos. © 2014 Deloitte, S.L.

Algunas Consecuencias contables de la Ley 16/2013

Aspectos Generales  Casuística muy amplia

 Principales impactos contables: 

En Impuestos Diferidos Activos



En el cálculo del Impuesto del año

Nueva Norma Fiscal

•

Las pérdidas por deterioro de las participaciones ya no son deducibles desde el 1.1.13

•

No aplica a valoración de activos financieros mantenidos hasta negociar.

ANÁLISIS DE LOS Activos por Imp. Diferidos

INCREMENTO DEL RIESGO

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Normativa contable de referencia PGC

• Consulta 10 Boicac 80: “La DT 5ª del PGC expresa que las disposiciones de desarrollo en materia contable en vigor a la fecha de publicación del PGC, seguirán aplicándose en todo aquello que no se oponga a la nueva normativa” “Para poder reconocer un activo (fiscal) debe ser probable que la empresa vaya a obtener Beneficios fiscales que permitan compensar las citadas bases imponibles negativas en un plazo no superior al previsto en la legislación fiscal, con el límite máximo de 10 años”

• Resolución ICAC sobre NV 16ª (marzo 2002/octubre 1997): “Solo serán objeto de registro contable los impuestos anticipados … … cuando no se prevea que su recuperación futura se va a producir en un plazo superior a 10 años”

En el caso de deterioros de participaciones en patrimonio ¿Hay un plan estratégico aprobado en la Dirección que contempla la venta/liquidación fuera del grupo (art. 42) de la participación en menos de 10 años?

SI

NO

Registrar un I. Anticipado por el deterioro No registrar I. Anticipado

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