NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL

EMPRESARIAL “PCGE” (versión 2010)

Carlos Paredes Reátegui

CONOCIMIENTO BÀSICO El “PCGE” está desarrollado sobre la base de:

IFRS - NIIF

Carlos Paredes Reátegui

En consecuencia El

usuario del “PCGE”

debe tener un adecuado conocimiento de:

IFRS - NIIF

Carlos Paredes Reátegui

El “PCGE” “PCGR” en todo lo que sea

IFRS - NIIF

aplicable.

Carlos Paredes Reátegui

toma en cuenta el:

¿Ha variado la dinámica del PCGE en relación al PCGR?

“PCGR”

“PCGE”

NO IFRS - NIIF

No introduce mayores diferencias respecto de su dinámica. Asiento de origen

Asiento de destino

Gastos por función

Gastos por naturaleza

Carlos Paredes Reátegui

MARCO LEGAL Y PROFESIONAL DE APLICACIÓN DE LAS NIIF Y DEL PCGE

Carlos Paredes Reátegui

¿Estamos legalmente obligados a cumplir

las NIIFs? SI Ley 26887 – Ley General de Sociedades Art. 223: Preparación y presentación de estados financieros

“Los estados financieros se preparan y presentan de acuerdo con disposiciones legales sobre la materia y principios de contabilidad generalmente aceptados” Resolución CNC 013-98-EF/93.01 ha señalado que los “PCGA son las NIIFs”

Carlos Paredes Reátegui

¿Estamos “profesionalmente” obligados a cumplir las NIIFs? SI

En los congresos nacionales de Contadores Públicos se aprueban las NIIF y desde ese momento su cumplimiento es obligatorio por todos los miembros colegiados” Carlos Paredes Reátegui

¿Estamos obligados a cumplir el Nuevo PCGE? PCGE

SI

El Consejo Normativo de Contabilidad

Como órgano del Sistema Nacional de Contabilidad con atribuciones para

emitir normas y procedimientos, ha emitido el Carlos Paredes Reátegui

PCGE

CAMBIOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS A TENER EN CUENTA PARA UNA MEJOR COMPRENSIÒN DE LA EXPOSICIÒN

ESTOS CAMBIOS ENTRAN EN VIGENCIA EN EL AÑO 2011

Carlos Paredes Reátegui

Sugerencia: cambio de denominación

BALANCE

Antes

GENERAL

ESTADO DE

Ahora

SITUACIÒN FINANCIERA

Carlos Paredes Reátegui

Nuevo estado financiero ESTADO DE

Antes

GANANCIAS Y PÈRDIDAS

ESTADO DE

Ahora

RESULTADO INTEGRAL

Carlos Paredes Reátegui

El nuevo estado financiero comprende: ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Por el periodo……………………

Los ingresos y gastos del estado de ganancias y pérdidas

Ingresos ordinarios

Gastos ordinarios Resultado del ejercicio

Otro resultados integrales

Los ingresos y gastos que iban directamente al patrimonio neto

Ingresos integrales Gastos integrales Impuesto diferido Otros Resultados Integrales

Resultado integral del ejercicio

Carlos Paredes Reátegui

• Preparémonos para iniciar la PCGE

aplicación del PCGE. • Veamos la reciente precisión efectuada por el IASB.

Carlos Paredes Reátegui

• ¿Esta bien presentada y valuada? • ¿Leyes laborales? • ¿NIC 12 ?

Carlos Paredes Reátegui

NIC 19. Beneficios a los Empleados

P 21 Las obligaciones relacionadas con los planes de participación en ganancias e incentivos son consecuencia de los servicios prestados por los empleados, no de transacciones con los propietarios. Por tanto, • la entidad reconocerá el costo de tales planes, de participación en ganancias e incentivos, como • un gasto y no como • un componente de la distribución de la ganancia

Carlos Paredes Reátegui

¿Se requerirá una modificación PCGE?

ESTRUCTURA DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

C0NTIENE Una Introducción

• • • • •

Parte I Parte II. Parte III. Parte IV. 2 Anexos.

Carlos Paredes Reátegui

ATENCIÒN Si se identifica alguna contradicción o conflicto entre: “PCGE”

IFRS - NIIF

Prevalecen las NIIFs Carlos Paredes Reátegui

NIC 2 PARRAFO 34: Reversiones de pérdidas: El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar.

Según MC de las NIIF

Según la NIC 2

INGRESO

AJUSTE AL COSTO DE VENTAS

Según el PCGE

75. Otros Ingresos de Gestión 755 Recuperación cuentas de valuación 7552 Recuperación desvalorización de existencias

Carlos Paredes Reátegui

PARTE I

GENERALIDADES

Carlos Paredes Reátegui

ESTRUCTURA DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL INTRODUCCIÓN

•

Parte I - Generalidades - Contiene 4 secciones:

• • • •

A Objetivos B Disposiciones generales C Procedimientos de actualización y vigencia. D Aspectos fundamentales de la contabilidad

Carlos Paredes Reátegui

PCGE – Parte I Generalidades

A. Objetivos  Acumular información

IFRS - NIIF

sobre hechos económicos según las actividades que realiza que permita cumplir el modelo de las

 Proporcionar códigos contables para el registro sistemático de las operaciones que permitan obtener

Carlos Paredes Reátegui

ESTADOS FINANCIEROS RAZONABLES

PCGE – Parte I Generalidades

A. Objetivos  Proporcionar información estandarizada de las transacciones para el cumplimiento de sus funciones a organismo como:

SUNAT

CONASEV

Carlos Paredes Reátegui

PCGE – Parte I Generalidades

B. Disposiciones Generales IFRS - NIIF

 Requisito fundamental: observar (cumplir) las

 Sin embargo: Sin poner en riesgo las NIIF, considerar:

• Las normas del derecho. • La jurisprudencia. • Los usos y costumbres mercantiles.

Carlos Paredes Reátegui

PCGE – Parte I Generalidades B. Disposiciones Generales • ¿Las entidades pueden crear por decisión propia cuentas (2 dígitos) y sub cuentas (3 dígitos)?

NO. • Se requiere autorización de la Dirección Nacional de Contabilidad Pública (DNCP) para crear cuentas y sub cuentas (códigos de 2 ò 3 dígitos) no fijados en el PCGE.

Carlos Paredes Reátegui

PCGE – Parte I Generalidades B. Disposiciones Generales  Sistemas y registros contables – basado en: Esencia sobre la forma: En los casos en que la esencia de la operación se haya efectuado según lo señalado en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los

Estados Financieros de las NIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente, así no exista

comprobante de sustento. Por tanto, el registro contable no está supeditado necesariamente a la existencia de un documento.

• MC P35: Esencia sobre la forma.

Carlos Paredes Reátegui

PCGE – Parte I Generalidades B. Disposiciones Generales  Sistemas y registros contables – basado en: Ejemplo

Las empresas que compran mercaderías y las reciben físicamente en una fecha y posteriormente reciben la factura del proveedor, deben reconocer el pasivo en la oportunidad de recepción de las mercaderías, así no cuenten con la factura de sustento, y sólo con un documentos interno.

421. Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. 4211 No emitidas 4212 Emitidas

Carlos Paredes Reátegui

Ejemplo: Compra de mercaderías – Asiento de origen

Cuen Sub ta Cta.

Divisio naria

60

Sub Divisio naria

Denominación

COMPRAS 1

¿IGV?

Elemento

GASTO

DEBE

HABER

1,000

Mercaderías 1

42

Mercaderías Manufacturadas CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

1

Facturas, boletas y otros CP por pagar 1

No emitidas

Carlos Paredes Reátegui

PASIVO

1,000

Aplicación MC – NIIF - Devengado

Ejemplo: Compra de mercaderías – Asiento de destino

Cuen Sub Divisi Sub ta Cta. onaria Divisiona ria 20

1

Denominación

Elemento

MERCADERÌAS

ACTIVO

Mercaderías Manufacturadas 1

Mercaderías Manufacturadas

1 61

Mercaderías 1

DEBE

HABER

1,000

Aplicación dinámica PCGE

Costo VARIACIÒN DE EXISTENCIAS

1

Aplicación NIC 2

Mercaderías Manufacturadas

Carlos Paredes Reátegui

GESTIÒN

1,000

Ejemplo: Compra de mercaderías – Recepción del comprobante de pago Cuenta

Sub Cta.

Division aria

Sub Divisionari a

40

Denominación

TRIBUTOS Y APORTES POR PAGAR 1

Elemento

DEBE

PASIVO

190

PASIVO

1,000

HABER

Gobierno Central 1

IGV 1

42

IGV – Cuenta Propia CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

1

Facturas, boletas por pagar 1

42

No emitidas CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

1

Facturas, boletas por pagar 2

Emitidas

Carlos Paredes Reátegui

PASIVO

1,190

PCGE – Parte I Generalidades B.

Disposiciones Generales CÓDIGO

ELEMENTO

1

Activo

2

Activo

ESTADO FINANCIERO

ESTADO DE SITUACIÓN

3

Activo

4

Pasivo

5

Patrimonio

6

Gastos por Naturaleza

7

Ingresos

8

Saldos intermediarios

9

Costos gastos por Función

0

Cuentas de orden

FINANCIERA

ESTADO DE RESULTADO

Carlos Paredes Reátegui

INTEGRAL

PCGE – Parte I Generalidades

B.

Disposiciones Generales

Estructura

Nivel de dígitos

Descripción

Ejemplo

Elemento

1

Identifica el elemento

3

Activo

Cuenta

2

Nivel mínimo de presentación de estados financieros requeridos, clasifica los saldos de acuerdo a distinta naturaleza.

33

Inmuebles, Maquinaria y Equipo

Sub cuenta

3

Corresponde a las clases de activos de la misma naturaleza; se desagrega a nivel de tres dígitos

33 4

Equipos de transporte

Divisionaria

4

Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de la sub cuenta, es decir, la descomposición por clase de activo

33 4 1

Vehículos motorizados

Sub divisionaria

5

Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando existe más de un método para medirla; o identificación adicional por agente

33 4 1 1 Al costo

Carlos Paredes Reátegui

33 4 1 2 A valores revaluados

PCGE – Parte I Generalidades D. Aspectos fundamentales de la contabilidad.

IFRS - NIIF

 Base teórica del PCGE: Marco Conceptual Tomada de las Las NIIF tienen como base un MARCO CONCEPTUAL, orientada a obtener información financiera lógica y coherente y una base para resolver problemas contables.

La base son los conceptos de:

ACTIVO

PASIVO

PATRIMONIO

Carlos Paredes Reátegui

INGRESOS

GASTOS

PARTE II

CLASIFICACIÓN Y CATÁLOGO DE CUENTAS DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

PARTE III

DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA CONTABLE

Carlos Paredes Reátegui

CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General) CUENTAS DEL ACTIVO – DISPONIBLE Y EXIGIBLE

CUENTAS DEL ACTIVO – DISPONIBLE Y EXIGIBLE

PCGE (Versión 2008)

PCGE (Versión 2010)

10. Caja y Bancos

Nueva denominación

10. Efectivo y equivalentes de efectivo

11. Inversiones al valor razonable y disponibles para la venta

Nueva denominación

11. Inversiones financieras

12. Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros

12. Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros

13. Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas

13. Cuentas por Cobrar Comerciales Relacionadas

14. Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas (Socios), Directores y Gerentes.

14. Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas (Socios), Directores y Gerentes.

15.

15.

16. Cuentas por Cobrar Diversas Terceros

16. Cuentas por Cobrar Diversas Terceros

17. Cuentas por Cobrar Diversas – Relacionadas

17. Cuentas por Cobrar Diversas – Relacionadas

18. Servicios y Otros Contratados por Anticipado

18. Servicios y Otros Contratados por Anticipado

19. Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa

19. Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa

Carlos Paredes Reátegui

ELEMENTO 1: ACTIVOS DISPONIBLES Y EXIGIBLES

•

Separación en corriente y no corriente: sólo al final de cada ejercicio o cuando se debe presentar estados financieros:

•

se separará la parte corriente de la que

no lo es para mostrarlas por separado.

Carlos Paredes Reátegui

ELEMENTO 1: ACTIVOS DISPONIBLES Y EXIGIBLES

•

Reclasificaciones: En el caso de los saldos en

instituciones financieras que resulten acreedoras (sobregiros)

•

se reclasificarán al lugar del

pasivo que le corresponda.

Carlos Paredes Reátegui

CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General) CUENTAS DEL ACTIVO – DISPONIBLE Y EXIGIBLE PCGE (Versión 2010)

CUENTAS DEL ACTIVO

Norma

10. Efectivo y equivalentes de efectivo

PCGR 10. Caja y Bancos

11. Inversiones financieras

NIC 32, 39 y NIIF 7

11.

12. Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros

NIC 18

12. Clientes

13. Cuentas por Cobrar Comerciales Relacionadas

NIC 24

13.

14. Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas (Socios), Directores y Gerentes.

14. Cuentas por Cobrar a Accionistas (O Socios) y Personal

15.

15.

16. Cuentas por Cobrar Diversas Terceros

NIC 39

16. Cuentas por Cobrar Diversas

17. Cuentas por Cobrar Diversas – Relacionadas

NIC 24

17.

MC

18.

18. Servicios y Otros Contratados por Anticipado 19. Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa

NIC 39

19. Provisión para Cuentas de Cobranza Dudosa

Carlos Paredes Reátegui

ACTIVO: 11 INVERSIONES FINANCIERAS

NATURALEZA - CONTENIDO

INCLUYE: Las “inversiones en instrumentos financieros” adquiridos o cuya tenencia corresponde a la

“intención de”

 Obtener ganancias en el corto plazo.  según la NIC 39 son las que están clasificadas como: a) medidos a valores razonables con cambios en resultados , (mantenidas para negociar = compras y ventas activas y frecuentes – GA14) , y



Las que han sido designadas específicamente como disponibles para la venta.

También incluye la adquisición de instrumentos financieros primarios acordados para su futura compra, cuando son reconocidos en la fecha de contratación de los instrumentos. (NIC 39)

Carlos Paredes Reátegui

ACTIVO: 11 INVERSIONES FINANCIERAS

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

• Las variaciones en el valor

Por el periodo……………………

razonable se reconocen en: • El Estado de Resultado

Ingresos ordinarios

Integral

Gastos ordinarios

• En las partidas que integran

Resultado del ejercicio

el Resultado del Ejercicio. • 67. Gastos Financieros.

Otro resultados integrales

• 77. Ingresos Financieros

Ingresos integrales Gastos integrales

Impuesto diferido Otros Resultados Integrales Resultado integral del ejercicio Carlos Paredes Reátegui

Costos directamente atribuibles a PCGE

las transacciones a través de la Bolsa de Valores

Tratamiento contable según el PCGE.

Carlos Paredes Reátegui

Si una entidad compra/vende instrumentos financieros que se cotizan en el mercado bursátil:

Nos preguntamos: según el PCGE:

PCGE

¿En qué cuenta y/o subcuenta se deben registrar las “contribuciones” que se pagan a CONASEV, BVL, etc.”?

Analicemos el PCGE

Carlos Paredes Reátegui

Para registrar las “CONTRIBUCIONES”: CUENTAS DE GASTOS POR NATURALEZA 60. Compras

61. Variación de Existencias

¿Qué cuenta?

PCGE

62. Gastos de Personal, Directores y Gerentes 63. Gastos de Servicios Prestados por Terceros 64. Gastos por Tributos 65. Otros Gastos de Gestión

66. Pérdida por Medición de Activos No Financieros al Valor Razonable 67. Gastos Financieros 68. Valuación y Deterioro de Activos y Provisiones 69. Costo de Ventas

Carlos Paredes Reátegui

Para registrar las “CONTRIBUCIONES” – Cuenta 63 ò 65:

PCGE

63 631 632 633 634 635 636 637

OTROS GASTOS DE GESTIÒN Transporte, correo y gastos de viaje Asesoría y consultoría Producción encargada a terceros Mantenimiento y reparaciones Alquileres Servicios básicos Publicidad, publicaciones, relaciones púbicas 638 Servicios de contratistas 639 Otros servicios prestados por terceros 6391 Gastos bancarios 6392 Gastos de laboratorio ¿Se requiere una ampliación del PCGE? Carlos Paredes Reátegui

¿Qué subcuenta?

Para registrar las “CONTRIBUCIONES”:

PCGE

65 651 652 653 654 655

OTROS GASTOS DE GESTIÒN Seguros Regalías Suscripciones Licencias y derechos de vigencia Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas 656 Suministros 658 Gestión medioambiental 659 Otros gastos 6591 Donaciones 6592 Sanciones administrativas ¿Se requiere una ampliación del PCGE? Carlos Paredes Reátegui

¿Qué subcuenta?

ACTIVO: 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

Versión original - 2008

Versión modificada 2010

ELIMINADO

Igualmente se han eliminado las subcuentas 139, 149, 169 y 179 Carlos Paredes Reátegui

Cuent a

Sub Cta.

Division aria

12

Sub Division aria

Denominación

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALESTERCEROS 9

DEBE

HABER

1,000

Cobranza dudosa 1

12

Facturas, boletas… CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS

1

Facturas, boletas y otros CP por cobrar 1

Emitidas en cartera

Carlos Paredes Reátegui

1,000

ACTIVO: 15

No usada por el PCGE Si una entidad desea usarla, debe solicitar autorización a la Dirección General de Contabilidad Publica del MEF.

Carlos Paredes Reátegui

ACTIVO: 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS

NATURALEZA - CONTENIDO AGRUPA: Las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por transacciones “distintas a las del objeto del negocio”.

PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES

Reconocimiento y medición:

• Son aplicables las políticas mencionadas en la cuenta 12 – Cuentas por Cobrar Comerciales – Terceros.

Carlos Paredes Reátegui

ACTIVO: 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS: SUB CUENTAS

Versión original - 2008

Versión modificada

ADICIONADOS RECLASIFICADO

Carlos Paredes Reátegui

ACTIVO: 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS: SUB CUENTAS

Versión original - 2008

Versión modificada

ADICIONADOS RECLASIFICADO

Carlos Paredes Reátegui

ACTIVO: 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS: SUB CUENTAS

Versión original - 2008

Versión modificada

ELIMINADO

ADICIONADOS

Carlos Paredes Reátegui

ACTIVO: 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

Versión original - 2008

Versión modificada

Sub cuenta 181: CAMBIO DE DENOMINACION

Carlos Paredes Reátegui

ACTIVO: 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

Mantenimiento de activos inmovilizados: Los costos del mantenimiento diario son principalmente los costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el costo de pequeños componentes. El objetivo de estos desembolsos se describe a menudo como ”reparaciones y conservación” de la propiedad. (NIC 40 párrafo 18)

Carlos Paredes Reátegui

ELEMENTO 2: ACTIVOS REALIZABLES

Carlos Paredes Reátegui

CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General) CUENTAS DEL ACTIVO

CUENTAS DEL ACTIVO – REALIZABLE PCGE

PCGR

Norma

20. Mercaderías

NIC 2

20. Mercaderías

21. Productos Terminados

NIC 2

21. Productos Terminados

22. Sub productos, Desechos y Desperdicios

NIC 2

22. Sub productos, Desechos y Desperdicios

23. Productos en Proceso

NIC 2

24. Materias Primas

NIC 2

25. Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos

NIC 2

25. Envases y Embalajes

26. Envases y Embalajes

NIC 2

26. Suministros Diversos

27. Activos No Corrientes Disponibles para la Venta

NIIF 5

27.

28. Existencias por Recibir

NIC 2

28. Existencias por Recibir

29. Desvalorización de Existencias

NIC 2

29. Provisión para Desvalorización de Activos realizables

23. Productos en Proceso 24. Materias Primas y Auxiliares

Carlos Paredes Reátegui

ACTIVO: 20 MERCADERÍAS NATURALEZA - CONTENIDO AGRUPA: Las subcuentas que representan los bienes “adquiridos” por la empresa para ser destinados a

La VENTA

sin someterlos a proceso de transformación.

Carlos Paredes Reátegui

ACTIVO: 20 MERCADERÍAS Versión original - 2008

Versión modificada 2010

•

¿Al valor neto de realización? o,

•

Para intermediarios que miden de acuerdo con su cotización internacional.

Carlos Paredes Reátegui

ACTIVO: 20 MERCADERÍAS Versión original - 2008

Versión modificada 2010

ELIMINADO También se han eliminado las sub cuentas 219, 229, 239, 249, 259 y 269. Carlos Paredes Reátegui

Cuenta

Sub Cta.

Divisiona ria

Sub Divisiona ria

20

Denominación

MERCADERIAS 9

DEBE

HABER

5,000

Mercaderías desvalorizadas 1

Manufacturadas

20

MERCADERIAS

1

Mercaderías manufacturadas 1

Mercaderías manufacturadas 1

Costo

Carlos Paredes Reátegui

5,000

ACTIVO: 20 MERCADERÍAS

Versión modificada • ¿Y para las empresas que compran energía eléctrica para su

comercialización porque es el giro o su actividad principal?

Carlos Paredes Reátegui

ACTIVO: 20 MERCADERÍAS

Base de medición:

• Para los efectos de la medición al cierre del período que se reporta, es:

• costo de adquisición, o • el valor neto de realización, el menor. (NIC 2 párrafo 9)

Carlos Paredes Reátegui

ACTIVO: 20 MERCADERÍAS

31/DIC

ENERO AÑO 2

AÑO 1

Valor Total Mercaderías S/. 800,000 Monto de los desmedros 50,000 Valor neto 750,000

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

Gasto

FECHA

CÓDIGO

31/DIC/X1

69

CUENTAS

Costo de ventas

ELEMENTO

DEBE

GASTO

695. Gastos por desvalorización de existencias

29

A Desvalorización de Existencias

HABER

50,000 50,000

ACTIVO

Carlos Paredes Reategui

ESTADO DE SITUACIÒN FINANCIERA Activo (-)

ACTIVO: 21 PRODUCTOS TERMINADOS NATURALEZA - CONTENIDO

AGRUPA:

Las subcuentas que representan los bienes manufacturados por la empresa

para ser destinados a

La VENTA

Carlos Paredes Reátegui

ACTIVO: 21 PRODUCTOS TERMINADOS PCGR

PCGE

Elemento 2: Realizable 21

PRODUCTOS TERMINADOS

211 212 213 214 215 216 217 218 219

. . . . . . . Productos terminados ACM Provisión por desvalorización de productos terminados ACM

ELIMINADO Carlos Paredes Reátegui

ACTIVO: 21 PRODUCTOS TERMINADOS Costos indirectos fijos:

• Son los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la amortización y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el

costo de gestión y administración de la planta. (NIC 2 párrafo 12) Costos indirectos variables:

• Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta. (NIC 2 párrafo 12) Distribución de los costos indirectos fijos:

• El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los

medios de producción. Carlos Paredes Reátegui

DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS

FIJOS EN UN PROCESO DE PRODUCCIÓN

Carlos Paredes Reátegui

DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS (párrafo 13) • La Empresa Industrial El Hilo de Oro S.A. se dedica a la fabricación y venta

de suéter (chompas) de alpaca. • La producción normal de la fábrica es de 10,000 suéteres (chompas) mensuales. • El costo de producción para los meses de enero y febrero del año 20X1 incluye lo siguiente: Elementos del costo:

Materias Primas

Enero

Febrero

S/.

S/.

120,000

70,000

Mano de Obra Directa

90,000

52,000

Mano de Obra Indirecta

16,000

16,000

6,000

3,000

24,000

24,000

256,000

165,000

12,000

7,000

Gastos de Fábrica Variable Gastos de Fábrica Fijos TOTALES TOTAL PRODUCCIÓN CHOMPAS

Carlos Paredes Reátegui

DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS (párrafo 13) a) Identificamos y clasificamos los costos fijos y los costos variables totales

Enero S/

Febrero S/

Costos fijos Mano de obra indirecta

16,000

16,000

Gastos de fabricación fijos

24,000

24,000

40,000

40,000

120,000

70,000

90,000

52,000

6,000

3,000

TOTAL COSTOS VARIABLES

216,000

125,000

Unidades producidas

12,000

7,000

TOTAL COSTOS FIJOS

Costos variables Materias primas Mano de obra directa

Gastos de fabricación variables

Carlos Paredes Reátegui

DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS (párrafo 13) b)

Hallamos el Costo Fijo Unitario (CFU) por unidad NORMAL de producción. (Costo fijo de la empresa)

CFU = Costo fijo total / producción normal

Enero

Febrero

S/.

S/.

40,000 / 10,000

40,000 / 10,000

4

4

Costo fijo unitario producción normal

c)

Hallamos el Costo Fijo TOTAL (CFT) que le corresponde a las unidades producidas.

Costo fijo unitario x Unidades producidas

COSTO FIJO TOTAL

Enero

Febrero

S/.

S/.

4 X 12,000

4 X 7,000 = 28,000

48,000

28,000

Carlos Paredes Reátegui

DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS (párrafo 13) d)

Comparamos el Costo Fijo Total de las unidades normales de producción con el Costo Fijo Total de las unidades producidas y hallamos el costo fijo NO ABSORBIDO por la producción normal. Enero

Febrero

S/.

S/.

Costo fijo producción normal

40,000

40,000

Costo fijo unidades producidas

48,000

28,000

( 8,000)

12,000

Variación Costo Fijo No absorbido

El monto no absorbido se carga al resultado del ejercicio y no al activo. ESTADO DE SITUACIÒN FINANCIERA

Existencias

RESULTADO INTEGRAL

69 Costo de ventas

Carlos Paredes Reátegui

ACTIVO: 25 MATERIALES AUXILIARES Y SUMINISTROS

NATURALEZA - CONTENIDO AGRUPA: Las subcuentas que representan los materiales diferentes de los insumos principales (materias primas) y los insumos que intervienen en el proceso de fabricación. También incluye los repuestos del activo inmovilizado que no califican como bienes inmovilizados.

PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES Son aplicables las políticas enunciadas para la cuenta 20. Mercaderías. Las piezas de repuesto importantes, que se sustituyen en activos de Inmuebles, maquinaria y equipo (que se espera utilizar por más de un período) deben registrarse en la subcuenta 337 Herramientas y unidades de reemplazo.

Carlos Paredes Reátegui

ACTIVO: 25 MATERIALES AUXILIARES Y SUMINISTROS: SUB CUENTAS

PCGR

PCGE

Elemento 2: Realizable

Elemento 2: Activo realizable

Algunos conceptos están actualmente en la cuenta 24 – Materias Primas y auxiliares y en la cuenta 25 – Envases y embalajes.

ELIMINADO •

¿Se puede almacenar? ¿En qué casos?

Carlos Paredes Reátegui

ACTIVO: 27 ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA

NATURALEZA - CONTENIDO AGRUPA: Las subcuentas que representan los activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar fundamentalmente a través de su venta en lugar de su uso continuo. (NIIF 5 párrafo 6)

Requisitos: que deben cumplir los activos, son: (NIIF 5 párrafos 7 y 8)

• Que se encuentren disponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los términos usuales y habituales para la venta.

• Su venta debe ser altamente probable. Carlos Paredes Reátegui

ACTIVO: 27 ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA: SUB CUENTAS

Versión original - 2008

Nuevas sub divisionarias Carlos Paredes Reátegui

Versión modificada 2010

ACTIVO: 27 ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA: SUB CUENTAS

Versión original - 2008

Versión modificada 2010

Nuevas sub divisionarias

Carlos Paredes Reátegui

ACTIVO: 27 ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA: SUB CUENTAS

Versión original - 2008

Nuevas subcuentas, divisionarias y sub

divisionarias. (De naturaleza acreedora)

Carlos Paredes Reátegui

Versión modificada 2010

ACTIVO: 27 ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA: SUB CUENTAS

Versión original - 2008

Versión modificada 2010

Nuevas subcuentas, divisionarias y sub

divisionarias . (De naturaleza acreedora)

Carlos Paredes Reátegui

ACTIVO: 27 ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA: SUB CUENTAS

Versión original - 2008

Versión modificada 2010

Nuevas subcuentas, divisionarias y sub

divisionarias. (De naturaleza acreedora)

Carlos Paredes Reátegui

ACTIVO: 27 ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA

PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES Reconocimiento y medición:

• Al valor en libros o a su valor razonable menos los costos de venta, el menor. (NIIF 5 párrafos y 15)

Depreciación y amortización:

• Cesa desde el momento que se clasifica como disponibles para la venta. (NIIF 5 párrafos 1 a y 25) Adquiridos como parte de una combinación de negocios:

• Se mide a su valor razonable menos los costos de venta. (NIIF 3)

Carlos Paredes Reátegui

OBJETIVO (NIIF 5: párrafo 1) Activos No Corrientes Disponibles para la Venta

La NIIF 5 exige que:

•

•

sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta, cese la amortización / depreciación de dichos activos; y

se presenten en forma separada en el balance,

Estado de Situación Financiera Al 31 de diciembre del 2006 y 2005 (expresado en nuevos soles)

a. los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como disponibles para la venta:

•

Empresa Sur Perú S.A.

Activo Corriente

2006

2005

50,000 400,000 200,000 900,000

10,000 200.000 40,000 600,000

200,000 80,000

100,000 20,000

1 830,000

970,000

Inversiones en Valores

400,000

300,000

Inversiones en Empresas Asociadas

300,000

200,000

Inmuebles, Maquinaria y Equipo

800,000

700,000

Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Comerciales Otras Cuentas por Cobrar Existencias (Nota 9) Activos No Corrientes Disponibles para su venta Gastos Pagados por Adelantado TOTAL ACTIVO CORRIENTE

Activos Intangibles TOTAL ACTIVOS Carlos Paredes Reátegui

120,000 30,000 . . . 3 450,000 2 200,000

EJEMPLO DE RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA

Carlos Paredes Reátegui

RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA

1.

La Empresa Confecciones de Lima S.A. es una empresa dedicada a la fabricación de telas e hilos.

2.

El 21 de agosto del 20X1 se adquiere una maquinaria para la fabricación de hilos por un valor de compra de S/. 1 560,000.

3.

Entre el 21 y el 31 de agosto se efectúan desembolsos por un monto de

S/. 80,000 por concepto de instalación y montaje, quedando lista para su uso el 1 de septiembre del 20X1. 4.

La maquinaria inició sus operaciones el 8 de octubre del 20X1.

5.

Información adicional y políticas contables adoptadas son: a) b)

Vida útil Base de depreciación

5 años Tiempo

c) d)

Método de depreciación Valor residual

Línea recta 200,000

Carlos Paredes Reátegui

RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA

5.

La maquinaria no fue usada desde el 25/ENE/20X3 al 12/MAR/20X3.

6.

El directorio en sesión celebrada el 18/NOV/20X4 aprobó abandonar el uso de la maquinaria y dejar de operar en forma definitiva la fabricación de hilos, disponiendo la venta de la maquinaria.

7.

La maquinaria fue usada hasta el 30/NOV/20X4 y el plan de ventas fue iniciado el 1/DIC/20X4. Todos los demás requisitos que señala la NIIF 5

se terminaron de cumplir el 30/NOV/20X4. 8.

Al 30/NOV/20X4 el valor comercial de la maquinaria según tasación es de S/. 605,000 y los gastos de venta estimados ascienden a S/. 5,000

Carlos Paredes Reátegui

RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA

Se solicita: a) Reconocer la decisión de poner a la venta la maquinaria.

Solución: 1. Determinación del valor contable al 30/NOV/20X4 • • •

Valor de compra Instalación y montaje  Costo de adquisición Valor residual  Monto depreciable

Carlos Paredes Reátegui

1 560,000 80,000 1 640,000 200,000 1 440,000

RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA

Solución:

•

Monto depreciable

•

Depreciación acumulada al 30/NOV/20X4  1 440,000 / 60 meses X 39 meses =

•

1 440,000

Valor neto al 30/NOV/20X4  Costo de adquisición  Depreciación acumulada • Valor neto al 30/NOV/20X4

Carlos Paredes Reátegui

936,000

1 640,000 936,000 704,000

RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA

Solución: 1.

Determinación del valor de transferencia a la partida Activos No

Corrientes Disponibles para la Venta. • •



Valor neto/contable al 30/NOV/20X4 Valor razonable neto de gastos de venta al 30/NOV/20X4

704,000



104,000

Diferencia

600,000

De acuerdo con lo señalado en el párrafo 15 de la NIIF 5 se debe reconocer y transferir al valor de S/. 600,000 Párrafo 15: Una entidad medirá los activos no corrientes (o grupos en desapropiación) clasificados como disponibles para la venta, al menor de su importe en libros o su valor razonable menos los costos de venta. Carlos Paredes Reátegui

RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA

Solución: 2.

Reconocimiento contable con fecha 01/DIC/20X4.

33. I. M y E.

1 640,000

39. Dep. Acumulada

936,000 68. Valuación de Activos y Provisiones  104,000

27. Activos No Ctes. Disp. Venta

36. Desvalorización de activos inmovilizados

 104,000

Carlos Paredes Reátegui

RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA

Solución: 2.

Reconocimiento contable con fecha 01/DIC/20X4.

33. I. M y E.

39. Dep. Acumulada

1 640,000  1 640,000  936,000

936,000 68. Valuación de Activos y Provisiones  104,000

27. Activos No Ctes. Disp. Venta

36. Desvalorización de activos inmovilizados

 104,000

 104,000

Carlos Paredes Reátegui

RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA

Solución: 2.

Reconocimiento contable con fecha 01/DIC/20X4.

27. ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA 27. Activos No Ctes. Disp. Venta 2723.

2763 Dep. Acumulada

936,000

1 640,000

2793 Desvalorización acumulada

 104,000

Carlos Paredes Reátegui