III

Aplicación Práctica

Casos de nuevas aplicaciones de la Cuenta 52 Capital Adicional del Nuevo Plan Contable General Empresarial Ficha Técnica Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Título : Casos de nuevas aplicaciones de la Cuenta 52 Capital Adicional del Nuevo Plan Contable General Empresarial Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 185 - Segunda Quincena de Junio 2009

En este artículo hemos elaborado 2 casos prácticos relacionados con la aplicación de la Cuenta 52 CAPITAL ADICIONAL, del nuevo Plan Contable General Empresarial, considerando que esta cuenta ha sufrido algunas variaciones con respecto a la cuenta 56 CAPITAL ADICIONAL del Plan Contable General Revisado. Para explicar con mayor detalle los cambios de esta cuenta, hemos realizado un breve análisis de las variaciones en cada una de las subcuentas, así como hemos desarrollado los casos prácticos relacionados al uso de esta cuenta. Los cambios que se han producido en el uso de esta cuenta se pueden resumir en los siguientes: 1. No se ha considerado en el nuevo Plan de cuentas la subcuenta 561 Donaciones; estas operaciones se deben registrar en la cuenta 75 Otros Ingresos de Gestión, subcuenta 759 Otros ingresos de gestión. 2. Se ha incluido la subcuenta 522 Capitalizaciones en trámite, para mostrar las capitalizaciones que se encuentran en trámite, pendientes de formalización legal e inscripción en los registros públicos, en esta subcuenta se considerarán las partidas del patrimonio, las deudas cuyos montos fueron acordados para su capitalización. 3. Se ha incluido también la subcuenta 523 para la reducción del capital que se encuentra en trámite, pendientes de formalización legal e inscripción en los registros públicos, esta subcuenta mostrará saldo deudor. 4. Así mismo, la subcuenta 521 Primas, (descuento) de acciones, mostrara los pagos de más y de menos de las acciones con respecto a su valor nominal, cuando se han producido los siguientes hechos: a) Emisión de acciones

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Instituto Pacífico



b) Valor nominal y su precio de compra en caso de acciones en tesorería. c) Diferencia de cambio, entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago del aporte. Esta subcuenta mostrará saldo deudor cuando se trata de un descuento de acciones.

Caso Práctico Nº 1 CAPITALIZACIÓN DE UTILIDADES Y NUEVOS APORTES a) La sociedad “OSBAC S.A.” inicia sus operaciones en el ejercicio con el siguiente Balance General.

OSBAC S.A. BALANCE GENERAL (Al 31 de diciembre de xx5) ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE Caja y Bancos 5,600 Sobregiros Bancarios Cuentas por Cobrar Com. 7,800 Cuentas por Pagar Comerc. Otras Cuentas por Cobrar 25,600 Otras cuentas por Pagar Existencias 57,000 ————— 96,000 ————— Inmueble, Maquin. y Equipo 185,000 PATRIMONIO Capital Reservas Excedente de Revaluación Resultados Acumulados ————— 185,000 ————— 281,000 =======

El capital está constituido por 5 socios, conformado de la siguiente manera: Acciones

Valor de cada acción

Pedro Contreras

4,000

5.00

20,000

Julio Meza

8,000

5.00

40,000

Fernando Gonzáles

9,000

5.00

45,000

María Rojas

7,000

5.00

35,000

Jorge Castillo

8,000

5.00

40,000

Socios

36,000

Total

180,000

b) Se vendió toda la mercadería por S/. 80,000 más IGV. Al contado. c) Se efectuaron los asientos de cierre correspondientes determinando una utilidad de S/. 23,000 antes de participaciones e impuestos que se calcula de la siguiente manera: Resultado del ejercicio 23,000 8% Particip. de los trabajadores (1,840) ————— 21,160 30 % Impuesto a la Renta (6,348) ————— Result. de libre disponibilidad 14,812 =======

3,500 36,000 20,000 ————— 59,500 ————— 180,000 36,000 3,500 2,000 ————— 221,500 ————— 281,000 =======

Nota En estos momentos no se realiza la Reserva Legal debido a que el monto acumulado a la fecha alcanzó la quinta parte del capital pagado que exige la ley. SALDOS CAPITAL RESERVAS

%

180,000

100

36,000

20

Desarrollo a) De acuerdo a los registros contables se procede a la apertura del ejercicio. ——————— x ———————

DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS 2,100 104 Ctas. corrientes en instituc. financieras 1041 Ctas. corrientes operativas 5,600 1042 Ctas. ctes. para fines específicos (3,500) 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 7,800 121 Factura, boletas y otros comprob. por cobrar

N° 185

Segunda Quincena - Junio 2009

III

Área contabilidad y costos ——————— x ———————

DEBE HABER

c) Por el cierre contable para determinar el resultado del ejercicio.

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 25,600 ——————— x ——————— DEBE HABER 168 Otras Cuentas por 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 57,000 Cobrar Diversas 20 MERCADERÍAS 57,000 611 Mercaderías 69 COSTO DE VENTAS 57,000 201 Mercaderías manufacturados 691 Mercaderías 33 INMUEBLES, MAQUIPor el traslado del saldo de la cuenta NARIA Y EQUIPO 185,000 69 a la cuenta 61 al cierre del ejercicio. 331 Terrenos 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 36,000 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 20,000 461 Reclamaciones de terceros 50 CAPITAL 180,000 501 Capital Social 58 RESERVAS 36,000 582 Legal 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 3,500 571 Excedente de Revaluación 59 RESULTADOS ACUMULADOS 2,000 591 Utilidades no Distribuidas Por el Activo, Pasivo y Patrimonio al inicio del ejercicio.

b) Por la venta de toda la mercadería al contado. ——————— x ———————

DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 95,200 121 Factura, boletas y otros comprobantes por cobrar 70 VENTAS 80,000 701 Mercaderías 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PEN SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 15,200 4011 Impuesto General a las Ventas Por la venta de mercaderías al crédito más IGV. ——————— x ——————— 69 COSTO DE VENTAS 57,000 691 Mercaderías 20 MERCADERÍAS 57,000 201 Mercaderías manufacturados Por el costo de ventas de las mercaderías.

N° 185

Segunda Quincena - Junio 2009

——————— x ———————

——————— x ——————— 89 DETERMINACIÓN DEL RESULT. DEL EJERCICIO 8,188 891 Utilidad 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 1,840 871 Participación de los trabajad. - Corriente 88 IMPUESTO A LA RENTA 6,348 881 Impto. a la Rta. - Corriente Por las participaciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta.

——————— x ——————— 70 VENTAS 80,000 87 PARTICIPACIONES DE 701 Mercaderías LOS TRABAJADORES 1,840 89 DETERMINACIÓN DEL 88 IMPUESTO A LA RENTA 6,348 RESULT. DE EJERCICIO 80,000 41 REMUNERAC. Y PARTI 891 Utilidad CIPACIONES POR PAGAR 1,840 Para saldar la cuenta 70 al cierre 40 TRIBUTOS Y APORTES AL del período. SISTEMA DE PENSIONES

——————— x ——————— 89 DETERMINACIÓN DEL RESULT. DEL EJERCICIO 57,000 891 Utilidad 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 57,000 611 Mercaderías Para saldar la cuenta 61 al cierre del ejercicio.

Y DE SALUD POR PAGAR 6,348 Por las participaciones e Impuesto a la Renta por pagar.

——————— x ——————— 89 DETERMINACIÓN DEL RESULT. DEL EJERCICIO 14,812 59 RESULT. ACUMULADOS 14,812 591 Utilidades no distribuidas Para registrar los resultados no distribuidos y la Reserva Legal del período.

OSBAC S.A. BALANCE GENERAL (Al 31 de diciembre de xx5) ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE Caja y Bancos 5,600 Sobregiros Bancarios Cuentas por Cobrar Com. 103,000 Cuentas por Pagar Comerciales Otras Cuentas por Cobrar 25,600 Otras Cuentas por Pagar ————— 134,200 ————— Inmueble, Maquinaria y Equipo 185,000 PATRIMONIO Capital Reservas Excedente de Revaluación Resultados Acumulados ————— 185,000 ————— 319,200 =======

Aumento del capital a) La Junta General de accionistas acordó aumentar el Capital social con la capitalización de las Reservas, Excedente de Revaluación, y los Resultados Acumulados; para tal efecto se ha elaborado una escritura pública y debe ser inscrita en los Registros Públicos para su formalización legal. b) Posteriormente se procedió a la inscripción en los registros públicos del aumento de capital. c) El acuerdo comprende el aumento del valor nominal de las acciones existentes de S/. 5.00 a S/. 7.00 cada una, es decir, no se consideró emisión de nuevas acciones. d) Para determinar los montos a capitalizar se realizan los siguientes cálculos.

Total

3,500 36,000 43,388 ————— 82,888 ————— 180,000 36,000 3,500 16,812 ————— 236,312 ————— 319,200 =======

Acciones

Valor

Total Capital

180,000

36,000

5.00

Total Patrimonio

236,312

36,000

6.56422

Para modificar el total de acciones de S/. 5.00 a S/. 7.00 cada una es necesario realizar un aporte adicional para redondear la cifra del patrimonio. Acciones

Valores

Patrimonio

Valor Actual

36,000

6.56422

236,312

Nuevo valor

36,000

7.00

252,000

Diferencia

Actualidad Empresarial

15,688

III-11

III

Aplicación Práctica

De tal manera que el capital estará conformado de la siguiente manera: Socios

Acciones

Pedro Contreras Julio Meza Fernando Gonzáles María Rojas Jorge Castillo

4,000 8,000 9,000 7,000 8,000 36,000

Participa. % 11.11 22.22 25.00 19.44 22.22 100.00

Pedro Contreras Julio Meza Fernando Gonzáles María Rojas Jorge Castillo

Monto Total aumen- capitalizable to Pedro Contreras

Valor de cada acción 7.00 7.00 7.00 7.00 7.00

Aporte en efectivo

8,000

6,257

1,743

Julio Meza

16,000

12,514

3,486

Fernando Gonzáles

18,000

14,078

3,922

María Rojas

14,000

10,950

3,050

Jorge Castillo

16,000

12,514

3,486

72,000

56,312

15,688

Asiento contable ——————— x ———————

Total 28,000 56,000 63,000 49,000 56,000 252,000

Patrimonio Actual 26,257 52,514 59,078 45,950 52,514 236,312

Capital Pagado 20,000 40,000 45,000 35,000 40,000 180,000

Capital Pagado 20,000 40,000 45,000 35,000 40,000 180,000

——————— x ——————— Total Aumento 8,000 16,000 18,000 14,000 16,000 72,000

Monto Capitalizable 6,257 12,514 14,078 10,950 12,514 56,312

DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS 15,688 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 14

CUENTAS POR COBR. AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECT. Y GERENTES 15,688



144 Gerentes

Por la cancelación de lo aportes por el aumento de capital.

De esta manera, el nuevo Balance queda de la siguiente manera:

OSBAC S.A. BALANCE GENERAL (Al 31 de diciembre de xx5) ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE Caja y Bancos 21,288 Sobregiros Bancarios Cuentas por Cobrar Com. 103,000 Cuentas por Pagar Comerc. Otras Cuentas por Cobrar 25,600 Otras cuentas por Pagar ————— 149,888 ————— Inmueble, Maquinaria y Equipo 185,000 PATRIMONIO Capital ————— 185,000 ————— 334,888 =======

3,500 36,000 43,388 ————— 82,888 ————— 252,000 ————— 252,000 ————— 334,888 =======

DEBE HABER

Tal como se puede observar en Valor de 14 CTAS. POR COBRAR Total Acciones cada acción AL PERSONAL, ALOS el Balance después de la capitaPedro Contreras 4,000 7.00 28,000 ACCIONISTAS, DIREClización, se han sufrido las demás 8,000 7.00 56,000 TORES Y GERENTES 15,688 cuentas del Patrimonio, quedando Julio Meza Fernando Gonzáles 9,000 7.00 63,000 144 Gerentes absorbida por el Capital. María Rojas 7,000 7.00 49,000 57 EXCEDENTE DE Por tanto, el nuevo Capital quedará Jorge Castillo 8,000 7.00 56,000 REVALUACIÓN 3,500 36,000 252,000 de la siguiente manera: 58 RESERVAS 36,000 582 Legales 59 RESULTADOS ACUMULADOS 16,812 Caso Práctico Nº 2 591 Utilidades no distribuibles 52 CAPITAL ADICIONAL 72,000 DERECHO DE PREFERENCIA POR NUEVOS APORTES 522 Capitalización en a) La sociedad “PHL S.A.” inicia sus operaciones en el ejercicio con siguiente Balance trámite General Por el aumento del Capital, capiPHL S.A. talizando cuentas Patrimoniales y BALANCE GENERAL nuevos aportes. (Al 31 de diciembre de xx5) ——————— x ——————— 52 CAPITAL ADICIONAL 72,000 522 Capitalización en trámite 50 CAPITAL 72,000 501 Capital Social Por la inscripción en los registros públicos de los montos acordados en la capitalización.

III-12

Instituto Pacífico

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE Caja y Bancos 3,000 Sobregiros Bancarios Cuentas por Cobrar Com. 2,500 Cuentas por Pagar Comerc. Otras Cuentas por Cobrar 6,000 Otras cuentas por Pagar Existencias 20,500 ————— 32,000 ————— Inmueble, Maquinaria y Equipo 237,900 PATRIMONIO Capital Reservas Resultados Acumulados ————— 237,900 ————— 269,900 =======

N° 185

4,500 35,000 15,000 ————— 54,500 ————— 200,000 15,400 0 ————— 215,400 ————— 269,900 =======

Segunda Quincena - Junio 2009

III

Área contabilidad y costos El capital está constituido por 5 socios, conformado de la siguiente manera: Socios

Total

Acciones

Valor

Hernán Vigiil

2,000

10.00

20,000

Gilberto Moreno

3,000

10.00

30,000

Adrián Mayorca

4,000

10.00

40,000

María Rojas

6,000

10.00

60,000

5,000

10.00

Mirtha Gonzáles

20,000

50,000 200,000

b) Los socios, en una Asamblea General, acordaron aumentar su capital con nuevos aportes dinerarios en S/. 80,000, emitiéndose para ello certificados de suscripción preferentes a cada socio a prorrata de sus participaciones accionarias a la fecha. c) Estos certificados que se encuentran disponibles a nombre de sus titulares se ha distribuido de la siguiente manera en una primera ronda: Certif. % AdicioAccioParti- Disponal nes cipac. nib.

Acciones Gilberto Moreno

4,200

17

133

Adrián Mayorca

5,600

22

178

María Rojas

8,400

33

267

Mirtha Gonzáles

7,000

28

222

25,200

100

800

f) El socio Gilberto Moreno ha hecho de conocimiento que no suscribirá las acciones adicionales que le dan derecho de preferencia en la segunda rueda. g) Las acciones no suscritas son nuevamente puestas a disposición a los de-

27

36

8,667

40

53

Mirtha Gonzáles

7,222

33

44

21,667

100

133

h) Los socios han hecho conocer su conformidad quedando, por tanto, las acciones pagadas y suscritas de la siguiente manera: Socios

Acciones

616

Gilberto Moreno

3,000

15

1,200

924

Adrián Mayorca

4,000

20

1,600

1,232

María Rojas

6,000

30

2,400

1,848

Mirtha Gonzáles

5,000

25

2,000

1,540

Mirtha Gonzáles

Capital Reservas

200,000

100

80,000

15,400

7.70

6,160

215,400

86,160

d) El socio Hernán Vigil ha comunicado que no podrá adquirir las acciones por los nuevos aportes que le corresponde como derecho preferente. e) Las acciones no suscritas son nuevamente puesto a disposición a los demás socios en prorrata a sus acciones considerando lo que se suscribió en la primera rueda, calculándose de la siguiente manera: Derecho de preferencia a los socios considerando las acciones suscrita en la primera Rueda. N° 185

Segunda Quincena - Junio 2009

Suscritas 1ra.Rueda

Suscritas 2da.Rueda

Suscritas 3ra.Rueda

Total

Hernán Vigil

2,000

Gilberto Moreno

3,000

1,200

Adrián Mayorca

4,000

1,600

178

36

5,814

María Rojas

6,000

2,400

267

53

8,720

Resumen

100 8,000 6,160

Nuevos aportes

Certific. Disponibles 3ra Rueda

5,778

800

Saldos actuales

% Particip.

María Rojas

10

Calculando la proporción de las Reservas con Relación al Capital.



Adrián Mayorca

2,000

Como se puede observar, el incremento de capital significará un aporte adicional para mantener al rubro de Capital en proporción con las Reservas.

más socios en prorrata a sus acciones, considerando lo que se suscribió en la primera y segunda rueda, calculándose de la siguiente manera: Derecho de preferencia a los socios considerando las acciones suscrita en la primera y segunda rueda.

Acciones

Hernán Vigil

20,000

Certificados disponibles 2da Rueda

% particip.

Socios Hernán Vigil

2,000 4,200

5,000

2,000

222

44

7,266

20,000

7,200

667

133

28,000

Acciones

Total suscritas

2,000

Total

Valor Por acción

2,000

10

Nuevo capital 20,000

Gilberto Moreno

3,000

1,200

4,200

10

42,000

Adrián Mayorca

4,000

1,814

5,814

10

58,140

María Rojas

6,000

2,720

8,720

10

87,200

Mirtha Gonzáles

5,000

2,266

7,266

10

72,660

20,000

8,000

28,000

280,000

Calculando el monto adicional por las Reservas Socios

Saldos actuales

Nuevos aportes

Gilberto Moreno

1,200

15

924

Adrián Mayorca

1,814

23

1,397

María Rojas

2,720

34

2,094

Mirtha Gonzáles

2,266

28

1,745

8,000

100

6,160

Acciones suscritas

Valor por acción

Gilberto Moreno

1,200

10

12,000

924

Adrián Mayorca

1,814

10

18,140

1,397

María Rojas

2,720

10

27,200

2,094

2,266

10

Total aportes

Mirtha Gonzáles

8,000

Monto de capital

Monto adicional

22,660

1,745

80,000

6,160

Actualidad Empresarial

III-13

III

Aplicación Práctica

Asiento contable ——————— x ———————

De esta manera, el nuevo Balance queda de la siguiente manera: DEBE HABER

PHL S.A.

BALANCE GENERAL 14 CUENTAS POR COBRAR (Al 31 de diciembre de xx5) AL PERSONAL, A LOS ACCION., DIRECTORES Y GERENTES 86,160 ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO 144 Gerentes ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE Caja y Bancos 89,160 Sobregiros Bancarios 58 RESERVAS 6,160 Cuentas por Cobrar Com. 2,500 Cuentas por Pagar Comerc. 582 Legal Otras Cuentas por Cobrar 6,000 Otras cuentas por Pagar 52 CAPITAL ADICIONAL 80,000 Existencias 20,500 ————— 118,160 522 Capitalización en tramite ————— Inmueble, Maquinaria y Equipo 237,900 Por el aumento del Capital, capitali PATRIMONIO zando cuentas Patrimoniales y nuevos Capital aportes, pendientes de inscripción en Reservas los registros públicos. —————

——————— x ——————— 52 CAPITAL ADICIONAL 80,000 522 Capitaliz. en trámite 50 CAPITAL 80,000 501 Capital Social Por la inscripción en los registros públicos la capitalización de la reserva legal y nuevos aportes.



——————— x ———————

III-14

Instituto Pacífico

————— 54,500 ————— 280,000 21,560 ————— 301,560 ————— 356,060 =======

237,900 ————— 356,060 =======

Como se puede observar, en el aumento de Capital las Reservas también se han incrementado en la proporción del Capital, de esta manera se mantiene el equilibrio del patrimonio.

10 CAJA Y BANCOS 86,160 104 Cuentas Corrientes en instituciones 14 CUENTAS POR COBRAR Capital AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIREC TORES Y GERENTES 86,160 Reservas 144 Gerentes Por la cancelación de lo aportes por el aumento de capital.

4,500 35,000 15,000

Antes del aumento

%

Después del aumento

20,000

100.00

280,000

15,400

7.70

21,560

35,400

Finalmente, el Capital queda conformado de la siguiente manera: Antes del aumento

%

Después del aumento

Hernán Vigil

2,000 10.00

20,000

Gilberto Moreno

4,200 10.00

42,000

Adrián Mayorca

5,814 10.00

58,140

María Rojas

8,720 10.00

87,200

Mirtha Gonzáles

7,266 10.00

72,660

301,560

28,000

N° 185

280,000

Segunda Quincena - Junio 2009