III Contenido informes especiales

Importancia del presupuesto flexible en la proyección de costos, gastos fijos y variables.............................................................................................................. III-1

APLICACIóN PRáCTICA

Operaciones de financiación con pagaré a traves del sistema financiero (Parte I) ........................................................................................................................................... III-9 Casos Prácticos utilizando las cuentas nuevas 11, 27, 31, 56, 66 y 76 del Plan Contable General para Empresas.............................................................................. III-11

glosario contable

..........................................................................................................................................................III-14

Importancia del presupuesto flexible en la proyección de costos, gastos fijos y variables Ficha Técnica Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Importancia del presupuesto flexible en la proyección de costos, gastos fijos y variables Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 183 - Segunda Quincena de Mayo 2009

Resumen El presente artículo trata sobre la estimación de los costos, gastos fijos y variables que se pueden proyectar utilizando la ecuación de la recta: y’ = a + b x

Donde la “a” representa el costo fijo, “b” el costo variable y la “x” el elemento variable, que pueden ser horas de trabajo, horas máquinas, unidades producidas, etc.

Concepto El presupuesto flexible es una estimación que realiza la oficina de planificación de las empresas e instituciones a diferentes niveles de producción y venta con la finalidad de tomar decisiones a nivel de varios escenarios. La aplicación de este concepto significa que: Los costos y gastos deben identificarse en sus componentes fijos y variables, los mismos deben estar relacionados con la producción o actividad productiva. La producción o actividad productiva debe medirse en forma segura y formularse en períodos específicos de tiempo, o N° 183

Segunda Quincena - Mayo 2009

para una escala determinada de la producción. Para efecto de control, el presupuesto flexible se estructura por cada tipo de costo o gasto1. El presupuesto flexible es una herramienta extremadamente útil en el control del costo y el gasto, caracterizándose por lo siguiente: - Está enfocado hacia un rango de actividad antes que a un solo nivel de actividad. - Es dinámico en naturaleza antes que estático. Utilizando la fórmula costo-volumen se puede desarrollar fácilmente una serie de presupuestos para varios niveles de actividad2. Ejemplo Para ilustrar la diferencia entre el presupuesto estático y el presupuesto flexible, asuma que el departamento de producción de una empresa industrial está presupuestando producir 6 000 unidades el próximo mes. El presupuesto para mano de obra directa y costo indirecto de fabricación variable se establece a continuación: Compañía ABC Presupuesto de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación Departamento de producción Producción presupuestada

6000 unidades

Producción real

5800 unidades

Mano de obra directa

S/. 39 000

Costos indirectos fabricación variables Mano de obra indirecta

6000

Suministros

900

Reparaciones

300

1 Referencia Welsch Glenn Presupuestos, p. 364. 2 Referencia Cashim James, Contabilidad Administrativa, p. 134.

Con los datos anteriores se formularán dos tipos de presupuesto: (1) Presupuesto estático y (2) Presupuesto flexible: Presupuesto estático Detalle Producción Mano de obra

Presupuesto 6 000 S/. 39 000

Real 5 800

Informes Especiales

Importancia del presupuesto flexible en la proyección de costos, gastos fijos y variables ............................................................................................................................ III-6

Variación 200 (d)

S/.38 500 S/. 500 (f)

Costo indirecto Variables Mano obra indirecta

6000

5950

50 (f)

Suministros

900

870

30(f)

Reparaciones

300

295

5 (f)

Total costo de S/. 46 200 S/. 45 615 S/. 585 (f) conversión

La variación representa la diferencia entre el monto presupuestado y el monto real, d= desfavorable, f= favorable. Las variaciones mostradas en el presupuesto estático no son muy útiles, porque han sido comparadas en base a dos niveles de producción, es decir, 6000 unidades presupuestadas frente a 5 800 unidades reales producidas. Desde el punto de vista del control, no tiene sentido la comparación por cuanto son niveles de actividad diferente, es como comparar peras con plátanos. Presupuesto flexible Para el caso se estructura el presupuesto en base a 5 800 unidades reales de producción: Actualidad Empresarial

III-1

III

Informes Especiales Costo volumen

Detalle Mano obra directa

Presupuesto 5 800 unidades

Real 5800 unidades

Pase 3: Calcule la porción de costo fijo como:

Variación

S/. 6.50

S/. 37 700

S/. 38 500

S/. 800 d 150 d

Costos Indirectos Variables Mano obra indirecta

1.00

5800

5950

Suministros

0.15

870

870

0

Reparaciones

0.05

290

295

5d

S/. 7.70

S/. 44 660

S/. 45615

S/. 955 d

Total

Se puede observar que todas las variaciones son desfavorables, y la base de comparación fueron las unidades reales producidas. Debe indicarse que los costos unitarios del costo-volumen es el resultado de dividir el costo total entre las 6 000 unidades presupuestadas y luego multiplicadas por la cantidad real: Mano de obra directa S/. 39 000 / 6 000 = S/. 6.50; 5 800 x S/.6.50 =S/. 37,700.

Relación de los gastos con la actividad productiva El presupuesto flexible se fundamenta en los costos fijos y en los costos variables. Se desarrollan fórmulas de presupuestos flexibles que especifican, para cada renglón de costo o gasto una suma fija, que es un monto constante y una tasa variable por unidad de actividad. Por ejemplo, se demuestra en el siguiente cuadro. Elementos

Costo variable unitario

Costo fijo

Material directo

S/. 0.00

S/. 10.00

0.00

8.00

6 000.00

0.00

0.00

1.00

4 000.00

2.00

Mano obra directa Salarios Suministros Mano obra indirecta

Presupuesto flexible Costo controlable

Comportamiento Costo fijo del costo

Tasa variable

Material directo

V

S/. 0.00

S/. 10.00

Mano de obra directa

V

0.00

8.00

Costo indirecto Salarios

F 6 000.00

0.00

Suministros

V

0.00

1.00

SV 4 000.00

2.00

Mano obra indirecta

Métodos de determinación de la variabilidad de los costos Para propósitos de varios tipos de análisis de costo, los costos semivariables,

III-2

Instituto Pacífico

o costos mixtos, se deben dividir en sus elementos fijos y variables. Ya que los costos semivariables contienen ambos componentes, fijo y variable, el análisis toma la siguiente forma matemática, la cual se llama fórmula de costo-volumen: y’ = a + b x Donde: y’ = El costo semivariable a ser dividido. x = Cualquier medida dada de actividad tal como volumen de producción, volumen de ventas u horas de mano de obra directa. a = Componente de costo fijo b = Tasa variable por unidad de x.

Existen varios métodos disponibles para separar un costo semivariable en sus componentes variables y fijos. Ellos son: • El método del punto alto y del punto bajo. • El método del gráfico de dispersión. • El método de los mínimos cuadrados. (Análisis de regresión)

El método del punto alto y del punto bajo El método del punto alto y del punto bajo, como el nombre lo indica, utiliza datos de dos puntos extremos para determinar los valores de a (la porción del costo fijo) y b (la tasa variable) en la ecuación y = a + bx. Los datos de los puntos extremos son el par representativo más alto x-y y el par representativo más bajo x-y. El nivel de actividad x, antes que el elemento de costo mixto y, gobierna su selección. El método del punto alto y del punto bajo, se explica, paso a paso, como sigue: Paso 1: Seleccione el par más alto y el par más bajo. Pase 2: Calcule la tasa variable, b, utilizando la fórmula: Tasa variable =

Diferencia en costo y

Porción de costo fijo = Costo total semivariable – Costo variable

Ejemplo: Una empresa industrial decidió relacionar los costos indirectos de fabricación totales con las horas de mano de obra directa (HMOD) para desarrollar una fórmula costo-volumen en la forma de y = a + bx. Se recogieron doce observaciones mensuales, las cuales se dan en la tabla siguiente3: Horas de mano de obra directa x

Mes Enero

Costo indirecto de fabricación y

9

15

Febrero

19

20

Marzo

11

14

Abril

14

16

Mayo

23

25

Junio

12

20

Julio

12

20

Agosto

22

23

7

14

Octubre

13

22

Noviembre

15

18

Diciembre

17

18

174

S/. 225

Setiembre

Total

Los puntos altos de los puntos bajos seleccionados de las observaciones mensuales de una plan de producción en un centro de costos del proceso de producción en una fábrica de pintura son los siguientes: Detalle

Horas X

Costo Y

Meses

Alto

23 horas

S/. 25

Mayo

Bajo

7 horas

14

Diferencia

16 horas

11

Setiembre

S/. 11 Tasa va- Diferenc. en y = = = S/. 0.6875 riable b Diferenc. en x 16 horas

La porción del costo fijo se calcula en forma siguiente: Detalle Costo Indirectos de fabricación (y) Costo variable (S/.0.6875) Costo fijo

Punto Alto

Punto Bajo

S/. 25.00

S/. 14.00

(15.8125)

(4.8125)

S/. 9.1875

S/.9.1875

Diferencia en cantidad x 3 Referencia contabilidad administrativa de Jae Shim.

N° 183

Segunda Quincena - Mayo 2009

III

Área contabilidad y costos Los costos fijos están ya determinados en los datos del ejemplo, S/.25.00 y S/. 14.00. Los costos variables sí hay que calcularlos: S/. 0.6875 x 23 horas = S/.15.8125; S/. 0.6875 x 7 = S/.4.8125.

a = y –bx a = 18.75 – (0.5632) (14.5)

Por consiguiente, la fórmula de costo volumen para los costos indirectos de fracción es S/.9.1875 fijos, más S/. 0.6875 por hora de mano de obra directa, o alternativamente:

a= 18.75 – 8.1664 a = 10.5836

Siendo la fórmula general:

y’ = S/. 9.1875 + S/. 0.6875 x

Método de los mínimos cuadrados Para explicar este método, definimos error como la diferencia entre el valor observado y el valor estimado de un costo semivariable materia de separación en costo fijo y costo variable. Utilizando los datos del caso anterior procedemos hacer la siguiente tabla:

Y’ = a + bx

Tenemos entonces que los costos fijos y variables son: Y’ = S/. 10.5836 + S/.0.5632x

Uso de los presupuestos flexibles El propósito primordial de los presupuestos flexibles es fortalecer el control

Horas mano de obra directa X

Costo Indirecto Y

XY

X2

Y2

9

15

135

81

225

Material directo

Horas mano de obra directa X

Costo Indirecto Y

Producción Unidades

19

20

380

361

400

Mano obra directa

11

14

154

121

196

Costos Indirectos

14

16

224

196

256

Salarios

23

25

575

529

625

Suministros

12

20

240

144

400

Mano Obra Indirecta

12

20

240

144

400

Total

22

23

506

484

529

7

14

98

49

196

13

22

286

169

484

15

18

270

225

324

17

18

306

289

324

174

225

3 414

792

4 359

Construida la tabla, hacemos uso de las siguientes fórmulas: Promedios de x e y: X: 174/ 12 = 14.50 Y: 225/ 12 = 18.75

Fórmulas a utilizar: b=

b=

b=

N° 183

de los costos y los gastos de la empresa; consecuentemente, podemos indicar los siguientes usos específicos por parte de la gerencia general:

b = 0.5632

n(xy) – (x) (y) n(x2 – (x)2

(12) (3,414) – (174) (225) (12) (2792) – (174)2

1,818 3,228

Segunda Quincena - Mayo 2009

11000 S/.110000

960 000

72 000

88 000

72 000

6 000

6 000

120 000

9 000

11 000

288 000

22 000

26 000

S/.2’640 000

S/.199,000

S/.141 000

Cálculos

Metas de costos

S/. 10 x 12 000

S/. 120,000

S/. 8 x 12 000

96 000

5 Glen Welsch. Presupuestos p. 393. 6 Glenn Welsch. Presupuesto p. 394

Etc

9 000

En algunas empresas, la alta dirección programa metas para los desembolsos de costos y gastos en función al nivel de producción, tal como podemos detallar en el cuadro siguiente:

S/. 1 x 12 000 S/.4000 +(2 x 12000)

X2

S/.90 000

Establecer metas de costos a los responsables del área.

Mano obra directa Costos indirectos Salarios Suministros Mano obra indirecta Total

XY

120 000

Anual: (S/.4,000 x 12) + (S/.2 x 120,000) = S/. 288,000 Enero: (S/.4,000 + (S/.2 x 9,000) = S/.22,000 Febrero: S/.4,000 + (S/.11,000) = S/.26,0006

Material directo

Presupuesto de costos para incluirlos en el presupuesto general por centro de responsabilidad

S/.1’200 000

Los costos y los gastos se calculan por cada oficina de la empresa.

Costos

- Facilitar los presupuestos de costos por centro de responsabilidad en la empresa. - Proveer metas de costos y gastos para los gerentes de áreas o centros de responsabilidad, para el ejercicio económico. - Suministrar las cifras presupuestadas, ajustadas a la actividad real, para efectos de comparación en los informes mensuales gerenciales5. Los presupuestos de costos y gastos pueden aplicarse en todas las funciones de la empresa, tanto en el área de producción como también en el área de administración, ventas y otros centros de responsabilidad de las empresas e instituciones.

6 000 12 000 28 000 S/. 262 000

El cuadro que antecede muestra el monto de los costos considerados como metas por alta dirección, el cual está calculado en base a la producción de cada mes, pero también podemos decir que otra forma de calcular el monto de los costos es también usando la ecuación de la recta como antes hemos indicado (y= a + bx). Facilitar el análisis de la ejecución presupuestal, tal como se muestra en el cuadro siguiente: Elemento

Real

PresupuesVariación to

Material directo

S/. 116 000

S/.115 000

S/.1 000

Mano de obra

91 500

92 000

(500)

6 000

6 000

0

Suministros

12 100

11 500

600

Mano obra indirecta

28 300

27 000

1 300

S/.253 900 S/.251 200

S/.2 400

Costo Indirecto Salarios

Total

Actualidad Empresarial

III-3

III

Informes Especiales costos para esta área son presupuestados: S/. 70 000 y real S/. 68 800.

Caso Nº 1 El presupuesto flexible de la empresa industrial “Santa Martha S.A.C.”, se da continuación: Fórmula costo volumen

Costo de conversión Mano obra directa

5 000 unidades

6 000 unidades

7 000 unidades

S/.14.00

S/.70 000

S/.84 000

S/.98 000

Suministros

1.80

9 000

10 800

12 600

Servicios

0.30

1 500

1 800

2 100

Mantenimiento

2.50

12 500

15 000

17 500

S/. 18.60

S/.93 000

S/.111 600

S/.130 200

Costo indirectos de fabricación variables

Total

La producción presupuestada para el mes de septiembre fue de 12 000 unidades. Durante el mes la compañía produjo 6 200 unidades. Los costos de conversión incurridos fueron:

Mano de obra directa

S/. 88,600.00

Suministros

12,240.00

Servicios

1,930.00

Mantenimiento

15,840.00

Presupuesto Flexible Empresa Industrial Santa Martha Fórmula costo-volumen

Mano obra directa

Presupuesto 6200 unidades

Costo real de 6200 unidades

Variación

S/.14.00

S/. 86 800

S/.88 600

S/.1 800 D

Suministros

1.80

11 160

12 240

1 080 D

Servicios

0.30

1 860

1 930

70 D

Mantenimiento

2.50

15 500

15 840

340 D

S/.18.60

S/.115 320

S/.118 610

S/.3 290 D

Costo Indirecto Variable

Total

Como podemos observar, los costos reales son en todos los casos mayores que los costos presupuestados, para cuyo caso

el analista de costos o persona encargada por la gerencia general tendrá que buscar las causas de las variaciones respectivas.

Caso Nº 2 La empresa “El Roble S.A.” tiene tres divisiones: mercadeo, producción y personal. Hay un administrador a cargo de cada división. Los presupuestos flexibles para cada división siguen a continuación: Detalle

Mercadeo

Producción

Material directo

20,000

Mano obra directa

50,000

Personal

48000

Salarios

Total

Suministros

20,000

6,000

4,000

2,000

4,000

2,000

102,000

80,000

76,000

III-4

Mano obra directa

Mantenimiento

80,000

Total

24000

Suministros

Salarios

Mantenimiento

Los costos reales por división fueron: Materiales directos

Instituto Pacífico

102000

Detalle

Costo presupuesto Costo real flexible

Variaciones

S/.

S/.

S/.

Materiales directos

20 000

24 000

4 000 D

Mano obra directa

50 000

48 000

2 000 F

Suministros

6 000

4 000

2 000 F

Mantenimiento

4 000

3 000

1 000 F

Total

Prepare un informe de desempeño para el mes de septiembre. Indique si las variaciones son favorables (F) o desfavorables (D).

Costo de conversión

Solución Informe de gestión para el administrador de producción.

S/.80 000 S/.79 000 S/.1 000 F

Podemos observar que el costo de la materia prima ha aumentado y muchas pueden ser las posibles causales, entre ellas por ejemplo, maquinaria que desperdicia materiales o la falta de un buen control interno. La mano de obra disminuyó y una de las causales es que se utiliza mano de obra no calificada. Así mismo, los suministros y el mantenimiento han disminuido entre las muchas causales que podrán haber puede ser error humano en el cálculo del presupuesto. Informe de gestión para el presidente del directorio Centros

PresupuesEjecutado tado

Variación

Mercadeo

S/.102,000 S/.104,000

S/.2,000D

Producción

80,000

79,600

1,000F

Personal

76,000

72,000

4,000F

Otros costos

70,000

68,800

1,200F

328,000

323,800

4,200F

Totales

68000

1600

4000

3000

400

3000

1000

104000

79000

72000

70,000

Prepare y evalúe un informe de gestión para el administrador de producción. Prepare y evalúe un informe de gestión para el presidente del directorio. Los

Caso Nº 3 En un esfuerzo para controlar los gastos de venta, la empresa “El Sol S.A.C.”, está desarrollando un fórmula relacionada con el costo-volumen a fin de poder aplicarla a dicho gastos. Para tal efecto se ha obtenido la siguiente información de gastos proporcionados por la empresa: N° 183

Segunda Quincena - Mayo 2009

Área contabilidad y costos Detalle

Costo fijo

Comisiones de venta

Costo variables 0.00

Propaganda Viajes y entrenamiento

0.00

60,000

7% de las ventas

Salarios de ventas

24,000

0.00

Depreciación de ventas

10,000

0.00

Con los datos anteriores el departamento de planificación y desarrollo se determinará el tope de costos y gastos para un volumen de producción o gestión determinada. Para el efecto se debe utilizar la fórmula de costo-volumen, como se indica a continuación:

Con la información anterior la empresa determinará el costo fijo y el costo variables a fin de generalizar la fórmula de la ecuación de la recta para determinar el costo y gastos en una gestión determinada. a) Utilizando el método de punto alto y punto bajo, tenemos: Horas mano obra (x)

Costo indirecto (y)

Punto alto

6,000

S/.16,000

Punto bajo

3,000

10,000

diferencia

3,000

S/.6,000

Detalle

y=a+bx

Costos fijos = S/. 100,000 + S/. 60,000 + S/.24,000 + S/. 10,000 = S/.194,000

Consecuentemente, para generalizar la fórmula de costo-volumen o ecuación de la recta, la empresa tendrá que utilizar la siguiente igualdad: y = S/. 194,000 + 0.47x



Con las cifras de la diferencia podemos calcular la tasa variable: S/. 6,000 / 3.000 horas = S/.2.00 por hora.



Donde: y = son los gastos de venta estimados. x = el monto de las ventas.

El costo fijo se procede a calcular de la manera siguiente: Detalle Costo indirecto Costo variable (S/.2) Costo fijo

Caso Nº 4 Una empresa industrial muestra los siguientes costos indirectos de fabricación a varios niveles de horas de mano de obra directa para los cuatro meses pasados: Horas mano obra directa (X)

Costos indirectos de fabricación (Y)

Enero

5,000

S/.14,000

Febrero

3,000

Marzo

Meses

Y

40% de las ventas

S/. 100,000



Punto alto

Punto bajo

S/16,000

S/.10,000

12,000

6,000

S/.4,000

S/.4,000

Por lo tanto, la ecuación de la recta será: y = S/. 4,000 + S/. 2.00 x

b) Utilizando el método del gráfico de dispersión: Costo indirectos de fabricación en el nivel de actividad de 6,000 horas

16,000

10,000

Menos: costo fijo

(4,000)

4,000

12,000

Costo variables

12,000

Abril

6,000

16,000

Total

18,000

S/. 52,000

N° 183

Segunda Quincena - Mayo 2009



III

A continuación graficamos los pares ordenados en un cuadrante del sistema cartesiano:

S/.4,000

X 0 2,000 4,000 6,000 Horas mano de obra

Podemos observar que al graficar el par ordenado (x, y) la línea de dispersión estadística corta al eje y en el punto de S/.4,000 que juntamente representa el costo fijo.

Conclusiones 1. Todos los costos no se comportan igual, es decir, algunos son costos fijos y otros son costos variables. 2. El costo fijo es el desembolso permanente para un período determinado en función de volumen de producción planificado. 3. La gerencia puede determinar los costos en fijos y en variables, utilizando la ecuación de la recta o fórmula costo-volumen que le permitirá la proyección de costos y gastos. 4. El presupuesto flexible permite calcular el desembolso de costos a diferentes volúmenes de producción. 5. La clasificación de los costos resultan del concepto si los desembolsos que hace la empresa están relacionados con la actividad productiva o con la infraestructura o planta. 6. Los desembolsos que tienen costos fijos y variables no identificados también se pueden separar utilizando modelos matemáticos como por ejemplo los mínimos cuadrados, el punto alto y punto bajo o también utilizando el modelo estadístico de la regresión estadística. Bibliografía consultada: 1. Presupuesto y control de utilidades Glenn Welsch 2. Contabilidad de costos Polimeni Ralhp 3. Contabilidad administrativa Jae Shim 4. Estadística Spiegel, M.R. (1976), Probabilidad y estadística, Schaum/McGrawHill, Mèxic 5. Contabilidad de costos Jhon Neuner

Actualidad Empresarial

III-5

III

Informes Especiales

Enmiendas o mejoramiento a las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF Ficha Técnica Autor : C.P.C. Carlos Paredes Reátegui Título : Enmiendas o mejoramiento a las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 183 - Segunda Quincena de Mayo 2009

Lo que a continuación se presenta, es un resumen de enmiendas o mejoras oficializadas por el International Accounting Standards Board –IASB– divulgadas el 16 de abril de 2009. Aquí se incorporan enmiendas a doce (12) Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS). Este es un segundo grupo de enmiendas emitida según el proceso de mejoramientos anuales, el cual está diseñado para hacer enmiendas necesarias, pero no urgentes, a las NIIF. Con relación al contenido del borrador técnico para discusión pública, las enmiendas finales no difieren de manera importante con las propuestas en el borrador para discusión pública que precedió a estas mejoras. Al paquete se le han agregado seis enmiendas –cuatro expuestas original-

mente como parte del proyecto de mejoramientos 2007/2008, y dos (enmiendas a las CINIIF 9 y 16) expuestas por separado en enero de 2009. Dos enmiendas propuestas en el borrador para discusión pública (enmiendas propuestas a la NIC IAS 39 en relación con la aplicación de la opción del valor razonable y la bifurcación del derivado implícito en moneda extranjera) han sido pospuestas pendientes de análisis adicional. Clasificación de los arrendamientos de terreno Antes de la enmienda, la NIC 17 Arrendamientos, generalmente, requiere que el arriendo de terreno con vida útil indefinida sea clasificado como un arrendamiento operacional. Esto era inconsistente con los principios generales de la Norma, y la orientación relevante ha sido eliminada debido a preocupaciones relacionadas con que podría conducir a una contabilidad que no reflejaría la sustancia de los acuerdos. Luego de la enmienda, los arrendamientos de terreno se clasifican ya sea como ‘financieros’ o de ‘operación’ usando los principios generales de la NIC 17.

La enmienda es particularmente importante para las jurisdicciones donde los derechos de propiedad se obtienen según los arrendamientos de largo plazo y la sustancia de esos arrendamientos difiere poco de la compra de propiedad. Las entidades necesitarán volver a valorar los arrendamientos existentes –aplican determinaciones específicas para la transición (para detalles vea la norma). Clasificación corriente/no-corriente de los pasivos que puedan ser liquidados mediante la emisión de instrumentos de patrimonio Ha sido enmendada la definición de pasivo corriente contenida en la NIC 1 Presentación de estados financieros. Según la anterior definición, si en cualquier momento la contraparte pudiera requerir la liquidación en la forma de instrumentos de patrimonio, el pasivo sería clasificado como corriente –aún si dentro de doce meses la entidad pudiera no ser requerida a liquidar en efectivo o en otros activos. Según la definición revisada, el pasivo se clasifica con base en los requerimientos para transferir efectivo u otros activos, y se ignora el efecto de las opciones de la conversión.

Detalle de las enmiendas

III-6

Estándar

Tema

Enmienda

Fecha efectiva y transiciòn

IFRS 2

Alcance del IFRS 2 y del IFRS 3 revisado

Enmienda para confirmar que, además de las combinaciones de negocios tal y como son definidas por el IFRS 3 (2008) Combinaciones de negocios, las contribuciones de un negocio a la formación de un negocio conjunto y las transacciones de control común se excluyen del alcance del IFRS 2 Pago basado en acciones.

Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de julio de 2009. Vinculada a la aplicación del IFRS 3 (2008).

FRS 5

Revelaciones requeridas con relación a los activos no corrientes (o grupos para disposición) clasificados como tenidos para la venta o como operaciones descontinuadas.

Enmienda para aclarar que el IFRS 5 Activos no corrientes tenidos para la venta y operaciones descontinuadas especifica las revelaciones que se requieren con relación a los activos no corrientes (o grupos para disposición) clasificados como tenidos para la venta o como operaciones descontinuadas. En consecuencia, las revelaciones contenidas en otros IFRS no aplican a tales activos (o grupos para disposición) a menos que: Esos IFRS requieran de manera específica revelaciones con relación a los activos no corrientes (o grupos para disposición) clasificados como tenidos para la venta o como operaciones descontinuadas; o las revelaciones relacionadas con la medición de activos o pasivos dentro de un grupo para disposición que estén por fuera de los requerimientos de medición y la información del IFRS 5 no se revelan en otro lugar en los estados financieros.

Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. A ser aplicada prospectivamente. Se permite la aplicación temprana.

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III

Estándar

Tema

Enmienda

Fecha efectiva y transiciòn

IFRS 8

Revelación de información sobre activos del segmento.

Enmienda textual menor al Estándar y enmienda a las Bases para las conclusiones, con el fin de aclarar que se requiere que la entidad revele la medida de los activos del segmento solamente si esa medida es reportada regularmente al jefe que toma las decisiones de operación.

Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. Se permite la aplicación temprana.

IAS 1

Clasificación corriente/no corriente de los instrumentos convertibles

Aclara que la liquidación potencial de un pasivo mediante la emisión de patrimonio no es relevante para su clasificación como corriente o no corriente. Mediante el enmendar la definición de pasivo corriente, la enmienda permite que el pasivo sea clasificado como no corriente (provisto que la entidad tiene el derecho incondicional a diferir la liquidación mediante la transferencia de efectivo u otros activos por al menos 12 meses después del período de contabilidad) no obstante el hecho de que en cualquier momento la entidad podría ser requerida por la contraparte para que liquide en acciones. Esta enmienda fue propuesta originalmente como parte del proyecto de mejoramientos 2007/2008.

Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. Se permite la aplicación temprana.

IAS 7

Clasificación de los desembolsos en activos no-reconocidos

Enmienda para requerir que solamente los desembolsos que resulten en activos reconocidos en el estado de posición financiero se pueden clasificar como actividades de inversión.

Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. Se permite la aplicación temprana.

IAS 17

Clasificación de los arrendamientos de terreno y edificaciones

Eliminación de la orientación especifica relacionada con la clasificación de los arrendamientos de terreno, con el fin de eliminar la incosistencia con la orientación generla sobre la clasificación del arrendamiento. Como resultado, los arrendamientos de terreno se deben clasificar ya sea como financieros o de operación usando los principios generales del IAS 17. Esta enmienda fue propuesta originalmente como parte del proyecto de mejoramientos 2007/2008.

Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. Se permite la aplicación temprana. A ser aplicada retrospectivamente a los arrendamientos existentes si está disponible la información necesaria al inicio del arrendamiento. De otra manera los arrendamientos de terreno se deben volver a valorar en la fecha de la adopción de la enmienda.

IAS 18

Determinación de si la entidad está actuando como principal o como agente.

Agregada orientación adicional al apéndice al IAS 18 Ingresos ordinarios, en relación cn la determinación de si la entidad está actuando como principal o como agente.

No es aplicable, dado que el apéndice no hace parte del Estándar.

IAS 36

Unidad de cuenta para la prueba del deterioro de la plusvalía

Enmienda para aclarar que la unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades) más grande a la cual se debe asignar la plusvalía para los propósitos de la prueba por deterioro es el segmento de operación tal y como es definido por el parágrafo 5 del IFRS 8 Segmentos de operación (i.e. antes de la agregación de segmentos con características similares de operación permitida por el IFRS 8.12)

Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. A ser aplicada prospectivamente. Se permite la aplicación temprana.

IAS 38

Enmiendas adicionales como consecuencia, que surgen del IFRS 3(2008)

Enmiendas a los parágrafos 36 y 37 del IAS 38 Activos intangibles para aclarar los requerimientos según el IFRS 3(2008) relacionados con la contabilidad para los activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios.

Efectiva para períodos anuales que comiencen en o después del 1 de julio de 2009. A ser aplicada prospectivamente. Vinculada a la aplicación del IFRS 3 (2008).

Edición del valor razonable del activo intangible adquirido en una combinación de negocios

Enmiendas a los parágrafos 40 y 41 del IAS 38 para aclarar la descripción de las técnicas de valuación comúnmente usadas por las entidades cuando miden el valor razonable de los activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios y que no se negocian en mercados activos.

Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. A ser aplicada prospectivamente. Se permite la aplicación temprana.

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III

Informes Especiales

Estándar

Tema

Enmienda

Fecha efectiva y transiciòn

IAS 39

Tratamiento de las sanciones por pago anticipado de préstamos como derivados relacionados estrechamente.

Aclara que las opciones de pago por anticipado, el precio de ejercicio que compensa al prestamista por la pérdida de intereses mediante la reducción de la pérdida económica proveniente del riesgo de reinversión, debe ser considerado como estrechamente relacionado con el contrato anfitrión de la deuda. Esta enmienda fue propuesta originalmente como parte del proyecto de mejoramiento de 2007/2008.

Efectivo para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. Se permite la aplicación temprana.

Exención del alcance para los contratos de combinación de negocios

Enmiendas a la exención del alcance contenida en el párragrafo 2(g) del IAS 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición para aclarar que: Aplica solamente a los contratos vinculantes (forward) entre el adquiriente y el vendedor en la combinación de negocios para comprar al adquirido en un fecha futura; El término del contrato forward no debe exceder el período razonable que normalmente es necesario para obtener cualesquiera aprobaciones requeridas y para completar la transacción; y La exención no se debe aplicar a los contratos de opción (sean o no ejercibles actualmente) que en el ejercicio resultarán en control de la entidad, ni por analogía a las inversiones en asociadas y transacciones similares

Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. A ser aplicada prospectivamente a todos los contratos que no hayan expirado. Se permite la aplicación temprana.

Contabilidad de la cobertura de los flujos de efectivo

Enmienda para aclarar cuándo reconocer ganancias o pérdidas en los instrumentos de cobertura como un ajuste de reclasificación en la cobertura de los flujos de efectivo de una transacción proyectada que resulta subsiguientemente en el reconocimiento de un instrumento financiero. La enmienda aclara que las ganancias o pérdidas se deben clasificar desde el patrimonio hacia utilidad o pérdida en el período en el cual los flujos de efectivo proyectados de la cobertura afectan la utilidad o pérdida.

Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. A ser aplicado retrospectivamente a todos los contratos que no hayan expirado. Se permite la aplicación temprana.

Contratos internos que usan coberturas

Enmienda para aclarar que las entidades ya no deben usar la contabilidad de cobertura para las transacciones entre segmentos contenidos en sus estados financieros individuales. Esta enmienda fue hecha originalmente como parte del proyecto de mejoramientos 2007/2008 - pero la Junta dio la oportunidad de hacer en el parágrafo 80 del Estándar enmiendas adicioanles en este sentido.

Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero 2009. Se permite la aplicación temprana.

IFRIC 9

Alcance de la IFRIC 9 y del IFRS 3 revisado

Enmienda para confirmar que, además de las combinaciones de negocios tal y como se definen en el IFRS 3 (2008), los derivados adquiridos en la formación de un negocio conjunto y en las transacciones de control común están dentro del alcance de la IFRIC 9.

Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de julio 2009. A ser aplicada prospectivamente. Vinculada a la aplicación del IFRS 3(2008).

IFRIC 16

Enmienda a la restricción a la entidad que pueda tener instrumentos de cobertura

Enmienda para aclarar que los instrumentos de cobertura pueden ser tenidos por cualquier entidad o entidades del grupo. Esto incluye la operación en el extranjero que por sí misma está siendo cubierto. Esas enmiendas junto con las enmiendas a la IFRIC 9) fueron expuestas por separado en enero de 2009.

Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de julio de 2009. Se permite la aplicación temprana.

Fuente: www:iasb.org.uk www:deloitte.com

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III

Operaciones de financiación con pagaré a traves del sistema financiero (Parte I) Ficha Técnica Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea* Título : Operaciones de financiación con pagaré a traves del sistema financiero (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 183 - Segunda Quincena de Mayo 2009

1. Introducción En el propósito de obtener recursos financieros, las empresas mercantiles suelen suscribir contratos de Préstamos con entidades del sistema financiero, como es el caso de los Bancos y las Empresas Financieras. Entre las modalidades de préstamos o créditos que contrae la empresa mercantil con la institución bancaria o empresa financiera, se encuentra el denominado Pagaré. En esta oportunidad desarrollaremos el tratamiento contable del Pagaré desde el punto de vista de la entidad financiera, otorgante del crédito, empleando el Manual de Contabilidad para Empresas del Sistema Financiero aprobado por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP; y desde la óptica de la empresa mercantil, receptora del crédito, aplicando el Plan Contable General Empresarial, recientemente aprobado por el Consejo Normativo de Contabilidad.

2. Características de la Operación con Pagaré El Pagaré es un documento de crédito regulado por la Ley de Títulos–Valores, mediante el cual una persona se obliga a sí misma a pagar una suma determinada de dinero en un determinado plazo bajo una promesa escrita. El uso de este documento facilita las transacciones financieras permitiendo una mayor seguridad al vendedor o prestamista por recuperar su dinero.

3. Personas que intervienen

*

a) Girador:

Persona que emite el documento en el que se compromete a pagar su deuda en una fecha fijada.

b) Beneficiario:

Es la persona que posee el documento y cobra a su favor el importe determinado en el pagaré.

c) Garante:

Persona cuya responsabilidad es solidaria; avala la operación del girador. En una acción judicial se podrá demandar conjuntamente al obligado principal y al aval.

Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martín de Porres.

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d) Garantía Real:

Valores o bienes que respaldan el crédito o deuda.

4. Clases de Pagaré a) Comercial:

b) Bancario:

Es un documento girado al portador o a la orden. Es el reconocimiento de un crédito a favor de una persona determinada, y la promesa de saldar dicho crédito. Es el que suscribe una persona natural o jurídica a favor de un Banco. En el se compromete a amortizar o pagar la deuda en un tiempo establecido; en el documento se debe especificar la persona garante, los intereses a pagar y la forma de cobro por parte del Banco.

En el presente artículo nos ocuparemos del Pagaré Bancario aceptado por la persona jurídica, esto es, la empresa mercantil.

Nota: Alternativamente, la operación de crédito otorgado podría incluir los intereses no devengados acreditando la cuenta 2901 Ingresos Diferidos (2901.02.06). - Por el control del Pagaré emitido ——————— 2 ———————

DEBE HABER

8102 VALORES PROPIOS EN COBRANZA 8112.01 Valores Propios en Cobranza Oficina Principal 90,000 (Gastos notariales por protesto de Letra) 8200 CONTRA CUENTA DE CUENTAS DE CUENTAS DEUDORAS 8221.00 Contra Cuenta de Cuentas de Orden Deudoras 90,000

Aplicación Práctica

Área contabilidad y costos

- Por el bien recibido en garantía ——————— 3 ———————

Caso Práctico Nº 1 La empresa “Financiera Moderna” aprobó préstamo a la microempresa “La Pequeña” en marzo del año 2009 por S/. 90,000 para financiar Capital de Trabajo. El crédito fue formalizado mediante la aceptación de Pagaré cancelable en doce (12) cuotas mensuales iguales incluidos los intereses, según el detalle siguiente: - Préstamo S/. 90,000 - Intereses (devengará un año) 13,500 - Comisión (pagado sólo una vez) 500 ———— 104,000

La microempresa pagó en efectivo comisión y otorgó en garantía una máquina valorizada en S/. 96,000. “Financiera” giró cheque del Banco Nuevo. a) Empresa Financiera - Por el otorgamiento del crédito ——————— 1 ———————

DEBE HABER

1101 CAJA 1111.01 Caja Ofic. Princip. 500 1401 CRÉDITOS VIGENTES 1411.02.06 Créditos Microempresas 90,000 1103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO DEL PAÍS 1113.01.01 Banco Nuevo 90,000 5107 COMISIONES POR CRÉ DITOS Y OTRAS OPERA CIONES FINANCIERAS 5117.07 Comisiones por Créd. 500

DEBE HABER

8300 CONTRA CUENTA DE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 8310.00 Contra Cuenta de Cuentas de Orden Acreedoras 96,000 8405 GARANTÍAS RECIBIDAS POR OPERACIONES DE CRÉDITO 8415.09 Garantías no Preferidas 96,000

b) Empresa Mercantil - Por la obtención del crédito (Pagaré e intereses) ——————— 1 ———————

DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 500 1041 Cuentas Corrientes Operativas 90,000 37 ACTIVO DIFERIDO 3731 Intereses no Deven gados en Transacciones con Terceros 13,500 63 GASTOS DE SERV. PREST. POR TERCEROS 6391 Gastos Bancarios 500 45 OBLIGAC. FINANCIERAS 4511 Préstamos de Institu ciones Financieras 103,500

Nota: Alternativamente, la operación podrá registrar tan sólo el préstamo y la comisión pagada, esto es, sin considerar los intereses que aún no han devengado (3731) Actualidad Empresarial

III-9

III

Aplicación Práctica

- Por el bien en garantía ——————— 2 ———————

DEBE HABER

01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 0126 Inmuebles, Maqui naria y Equipo 96,000 04 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS POR CONTRA 0402 Bienes en Garantía 96,000

Caso Práctico Nº 2 Asumamos que entre los meses de abril a setiembre del año 2009, la microempresa “La Pequeña” ha venido cumpliendo con el pago oportuno de seis (6) cuotas del préstamo otorgado por la “Financiera Moderna” por un total de S/. 51.750 conforme vencía el plazo estipulado en el Contrato respectivo. El correspondiente recupero fue depositado en el Banco Nuevo, según detalle siguiente: (Abril a Septiembre 2009) S/. Amortización de Pagaré 45,000 Intereses Devengados 6,750 ———— 51,750

a) Empresa Financiera - Cobranza en Tesorería ——————— 1 ———————

DEBE HABER

1103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS FINANC. 1113.01.01 Banco Nuevo 51,750 2908 OPERACIONES EN TRÁMITE 2918.07 Operaciones por Liquidar 51,750

- Por liquidación de cobranza ——————— 2 ———————

DEBE HABER

2908 OPERACIONES EN TRÁMITE 2918.07 Operaciones por Liquidar 51,750 (Para saldar la cuenta) 1401 CRÉDITOS VIGENTES 1411.02.06 Créditos Microempresa 45,000 5104 INTERESES POR CRÉDITOS 5114.01 Intereses por Créditos Vigentes 6,750

- Por los gastos notariales

b) Empresa Mercantil - Por pagos efectuados ——————— 1 ———————

——————— 2 ——————— DEBE HABER

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 4511 Préstamos de Instituciones Finan cieras 51,750 10 CAJA Y BANCOS 1041 Cuentas Corrientes Operativas 51,750

- Por intereses devengados ——————— 2 ———————

DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROS 6711 Préstamos de Instituciones Finan cieras y Otras Entidades 6,750 37 ACTIVO DIFERIDO 3731 Intereses no Devengados en Transacciones con Terceros 6,750

Nota: Por razones de simplificación didáctica se ha efectuado en ambas entidades, un solo asiento por la amortización de intereses. Lo propio es contabilizar en cada empresa la correspondiente cuota mensual devengada.

Caso Práctico Nº 3 A partir del séptimo mes “La Pequeña” incurre en morosidad al incumplir con el pago de las cuotas vencidas; por lo que “Financiera Moderna” procedió al protesto del Pagaré por el saldo pendiente incurriendo, además, en gastos notariales de S/. 380 que habrá de asumirlos el cliente beneficiario del préstamo. a) Empresa Financiera - Por el traslado de préstamo protestado ——————— 1 ———————

DEBE HABER

1405 CRÉDITOS VENCIDOS 1415.02.06 Créditos Microempresa

45,000

1401 CRÉDITOS VIGENTES 1411.02.06 Créditos Microempresa 45,000 (Saldo del prés tamo)

DEBE HABER

1505 CUENTAS POR COBRAR POR PAGOS EFECTUADOS POR CUENTA DE TERCEROS 1515.09 Otras Cuentas por Pagar por Ctas. de Terceros 380 1103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO DEL PAÍS 1113.01.01 Banco Nuevo

380

- Por la estimación de cobranza dudosa ——————— 3 ———————

DEBE HABER

4302 PROVISIONES PARA INCOBRABILIDAD DE CRÉDITOS 4312.02.06 Provisión para Créditos Microempresas 45,000 1409 PROVISIONES PARA CRÉDITOS 1419.02.06 Provisión para Créditos Microempresas 45,000

- Por los intereses devengados ——————— 4 ———————

DEBE HABER

8104 RENDIMIENTOS DE CREDITOS Y RENTAS EN SUSPENSO 8114.02 Rendimientos de Créditos vencidos en Suspenso 6,750 8200 CONTRA CUENTA DE CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 8210.00 Contra Cuenta de Cuentas de Orden Deudoras 6,750

Notas a) En la actualidad la denominación “provisiones” debe ser reemplazada por “estimación” en armonía con los términos empleados por las NIIF’s. b) Los ingresos por concepto de intereses en suspenso originados por créditos vencidos no son aplicados a resultados, sino controlados en Cuentas de Orden en tanto subsista la situación de incobrabilidad. b) Empresa Mercantil - Por intereses devengados ——————— 4 ———————

DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROS 6711 Préstamos de Institu ciones Financieras y otras Entidades 6,750 37 ACTIVO DIFERIDO 3731 Intereses no Deven gados en Transacciones con Terceros 6,750 Continuará en la siguiente edición...

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Instituto Pacífico

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Segunda Quincena - Mayo 2009

Área contabilidad y costos

III

Casos Prácticos utilizando las cuentas nuevas 11, 27, 31, 56, 66 y 76 del Plan Contable General para Empresas Ficha Técnica Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Título : Casos Prácticos utilizando las cuentas nuevas 11, 27, 31, 56, 66 y 76 del Plan Contable General para Empresas

Con el fin de aplicar adecuadamente las Normas Internacionales de Información Financiera el Plan Contable General Empresarial ha creado las siguientes cuentas:

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 183 - Segunda Quincena de Mayo 2009

11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA

En este artículo hemos elaborado 2 casos prácticos que nos permiten comprender cómo se aplican las nuevas cuentas del Plan Contable General para Empresas.

31 INVERSIONES MOBILIARIAS

Para tal efecto, hemos tomado como referencia la NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición, así como también la NIC 40 Inversiones Inmobiliarias. Cabe destacar que como se puede leer en la introducción parte I – Generalidades del Plan Contable General empresarial que dice:

76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

A OBJETIVOS El Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como objetivos: 1. La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF; 2. Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus transacciones que les permitan tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo; 3. Proporcionar a los organismos supervisores y recontrol, información estandarizada de las transacciones que las empresas efectúan. Así mismo, el literal B DISPOSICIONES GENERALES especifica que: Es requisito para la aplicación del PCGE observar los que establecen las NIIF de manera adicional y sin poner el riesgo la aplicación de lo dispuesto por las NIIF, se debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles. N° 183

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27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

Caso Práctico Nº 1 A fines del mes de junio del año 1 la empresa “EROS S.A.” tiene un exceso de efectivo producto de ventas importantes que ha realizado en el último período. La empresa ha decidido elaborar un proyecto para ampliar la planta de producción. De acuerdo a recomendaciones de la gerencia financiera, la empresa ha procedido a comprar acciones para negociarlos cuando la empresa necesite el dinero, estas acciones adquiridas de acuerdo a la NIC en estudio se denominan ACTIVOS FINANCIEROS PARA SER MANTENIDOS PARA NEGOCIAR, que se conoce en nuestro medio como Valores Negociables. El valor de la inversión es de S/. 200,000 y se ha pagado, además, honorarios y comisiones a los agentes e intermediarios de la bolsa de valores por S/. 8,000, se han realizado también algunos gastos administrativos por S/. 1,500. Valor de Adquisición 200,000 Gastos por honorarios y comisiones 8,000 Gastos administrativos 1,500 ———— 209,500

El nuevo Plan Contable General Empresarial ha establecido una nueva cuenta para registrar este tipo de operación, denominada de la siguiente manera:

11 Inversiones al Valor Razonable y Disponible para la Venta Contabilización ——————— x ———————

DEBE HABER

11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIB. PARA LA VENTA 208,000 112 Inversiones disponibles para la venta 63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 1,500 639 Otros servicios prest. por terceros 10 CAJA Y BANCOS 209,500 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras Por las compras de los Activos Financieros para ser mantenidos para negociar y gastos administrativos. ——————— x ——————— 94 GASTOS ADMINIS TRATIVOS 1,500 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS GASTOS 1,500 Por el destino de los gastos administrativos que no se imputan al costo de los valores adquiridos.

Si al 31 de diciembre del año 1, fecha en que se presenta los estados financieros, la cotización de las acciones adquiridas en la Bolsa de Valores fuese de S/. 190,000, entonces hacemos la siguiente comparación: Valor de adquisición 208,000 Valor de cotización a la fecha 190,000 ———— Disminución del valor original 18,000

——————— x ———————

DEBE HABER

56 RESULT. NO REALIZAD. 18,000 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos finan cieros al valor razonable 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIBLES PARA LA VENTA 18,000 112 Inversiones disponibles para la venta Asiento para registrar la disminución de las acciones de acuerdo a la cotizacion de la bolsa de valores.

Actualidad Empresarial

III-11

III

Aplicación Práctica

El último asiento se realiza por la disminución de valor realizado de acuerdo al párrafo 55 de la NIC en estudio, que a la letra dice: “La pérdida o ganancia de un activo disponbile para la venta, se reconocerá directamente en el patrimonio neto, a través del estado de cambios en el Patrimonio Neto”. Si al 30 de junio del año 2 las acciones adquiridas el año 1 se cotizaran en la Bolsa de Valores a S/. 210,000, entonces se calcula la diferencia de la siguiente manera:

——————— x ———————

DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE GEST. 210,00 659 Otros gastos de gestión 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIBLES PARA LA VENTA 210,000 112 Inversiones disponibles para la venta Por el retiro de las acciones registradas a su valor de cotización en la Bolsa de Valores. ——————— x ———————

56 RESULT. NO REALIZAD. 2,000 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros al valor razonable 2,000 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN ——————— x ——————— DEBE HABER 759 Otros ingresos de gestión 11 INVERSIONES AL VALOR Por el reconocimiento de la ganancia RAZONABLE DISPONIB. PARA LA VENTA 20,000 en el estado de ganancias y pérdidas al haberse vendido las acciones, 112 Inversiones disponibles registrado como valores disponible para la venta para la venta. 56 RESULTADOS NO REA LIZADAS 20,000 563 Ganancia o pérdida Este último asiento se realiza en cumpli en activos o pasivos miento a lo que indica el inciso b) del financieros al valor párrafo 55 de la NIC que se trata en este razonable capítulo que a la letra dice: Por el registro de la ganancia por el incremento de valor de acciones Cuando el activo financiero se da de baja adquiridas como valores negociables en cuenta, en ese momento, la pérdida de acuerdo a la NIC en estudio. Valor registrado en libros 190,000 Valor de cotización a la fecha 210,000 ———— Disminución del valor original (20,000)

o ganancia que hubiese sido reconocida previamente en el patrimonio neto se reconocerá en el resultado del ejercicio.

Si el 25 de julio del año 2 las acciones adquiridas consideradas como valores adquiridos disponibles para la venta se han vendido por S/. 225,000 los cálculos para el registro contable será el siguiente: Valor registrado en libros 210,000 Valor de venta de las acciones 225,000 ———— Ganancia reconocida (15,000) Valor Original de compra 208,000 Valor registrado en libros 210,000 ———— Aumento en cuenta patrimonial 2,000

——————— x ———————

DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS 225,000 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 225,000 759 Otros ingresos de gestión Por el ingreso producto de la venta de las acciones disponibles para la venta.

III-12

Instituto Pacífico

Analisis: Compra del Activo Financiero más coste adicionales Valor del Activo al momento de la venta

208,000 210,000

Valor de Venta del Activo Financiero Valor de Activo al momento de la venta

225,000

Valor de Venta del Activo Financiero Valor inicial del Activo Financiero

225000 208,000

210,000

LA CUENTA 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 225,000 LA CUENTA 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 208,000 ———— GANANCIA REALIZADA 17,000

Del caso desarrollado se puede deducir que las pérdidas y ganancias surgidas por las variaciones del valor razonable del activo financiero disponible para la venta se reconocen, inicialmente, en una cuenta de patrimonio. Estas variaciones, por tanto, no afectan a los resultados del ejercicio, sin embargo, cuando las acciones denominadas como

“Activos financieros disponibles para la venta” se dan de baja por efecto de su venta, en ese momento el resultado será mostrado en el estado de ganancias y pérdidas, regularizando cualquier aumento o disminución que previamente se haya considerado en el estado de cambios en el patrimonio neto. Se debe tener en cuenta, sin embargo, que para esta clase de activos financieros las pérdidas por deterioro de valor serán registradas directamente en el estado de ganancias y pérdidas. Asimismo, los dividendos de un instrumento de patrimonio clasificado como disponible para la venta se reconocerán en el resultado del ejercicio cuando se establezca el derecho de la entidad a recibir el pago de acuerdo a la NICA 18 INGRESOS.

Caso Práctico Nº 1 La empresa “MOLINOS S.A.” el 30 de marzo del año 1 adquirió un inmueble por S/. 2,000,000 para ser utilizado como oficinas administrativas, conformado de la siguiente manera: Terreno 500,000 Construcciones 1,500,000 ————— 2,000,000

Durante el mes de setiembre del año 4, la gerencia traslado sus oficinas a otra sede de su propiedad, concretando un contrato de alquiler del inmueble el 30 de setiembre del mismo año. La compañía estableció como política contable el modelo del valor razonable para la valuación posterior de este inmueble, que fue clasificado como una inversión inmobiliaria de acuerdo a la NIC 40 en estudio. Se ha contratado a un experto profesional independiente para que realice una tasación del inmueble, quien ha establecido que su valor razonable es de S/. 2,400,000 nuevos soles, calculado de la siguiente manera: Terreno 800,000 Construcciones 1,600,000 ————— 2,400,000

En la tasación también se ha establecido una vida útil del activo de 33 años es decir, una tasa de depreciación del 3% anual. Al 31 de diciembre del año 4, de acuerdo a lo establecido en la NIC 40 en N° 183

Segunda Quincena - Mayo 2009

Área contabilidad y costos estudio, se ha determinado un nuevo valor razonable calculado de la siguiente manera: Terreno 760,000 Construcciones 1,550,000 ————— 2,310,000

Durante el tiempo de alquilado a un tercero se trata de acuerdo a la NIC 40 Inversión Inmobiliaria utilizando el modelo de valuación a su valor razonable.

El 25 de julio del año 5 se vende el activo fijo por S/. 2,850,000. Se pide Aplicar la NIC 40 y efectuar los asientos correspondientes. Razonamiento El inmueble adquirido se valúa y registra contablemente de la siguiente manera: Durante el tiempo de uso de la empresa se trata de acuerdo a la NIC 16 Inmueble, Maquinaria y equipo.

——————— x ———————

DEBE HABER

Desarrollo 1. Por la compra del inmueble



681 Depreciación

39

DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 45,000

DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUI NARIA Y EQUIPO 2,000,000 331 Terrenos 500,000 332 Edificaciones 1,500,000 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSOS - TERCEROS 2,000,000 465 Pasivos por compra de activo inmobiliz. Por la compra del inmueble que comprende el terreno y la edificación.

Monto depreciable Tasa de depreciación anual Tasa de depreciación mensual

% acumulado Acumlado

391 Depreciación acumulada Por la depreciación del ejercicio correspondiente al tercer año. ——————— x ——————— 94 GASTOS ADMINIS TRATIVOS 45,000

942 Depreciación

79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 45,000

Cálculo de la Depreciación

Tiempo

S/.1,500,000 3% 0.25%

Depreciac. Ejercicio

791 Cargas imputable a la cuenta de costos y gastos Asiento por destino de las depreciaciones del tercer año.

Depreciación año 4

Del 30 de Marzo del año 1

9 meses

2.25

33,750

——————— x ———————

Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del año 2

12 meses

3.00

45,000

Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del año 3

12 meses

3.00

45,000

Del 01 de Enero al 30 de Setiembre del año 4

9 meses

2.25

33,750

68 VALUACIÓN Y DETE RIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 33,750

10.50

157,500

42 meses

2. Por las depreciaciones del activo inmueble

Depreciación año 3 68 VALUACIÓN Y DETE RIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 45,000

——————— x ———————

El 30 de Junio del año 5 la gerencia ha determinado vender el activo fijo, por lo que se clasifica como un activno no corriente disponible para la venta.

III

Depreciación año 1

Depreciación año 2 ——————— x ———————

DEBE HABER

DEBE HABER



681 Depreciación

39

DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 33,750

391 Depreciación acumulada

68 VALUACIÓN Y DETEPor la depreciación del ejercicio co RIORO DE ACTIVOS Y rrespondiente al cuarto año. PROVISIONES 45,000 68 VALUACIÓN Y DETE——————— x ——————— 681 Depreciación RIORO DE ACTIVOS Y 39 DEPRECIACIÓN, AMORTI94 GASTOS ADMINIS PROVIS. 33,750 ZACIÓN Y AGOTAMIENTO TRATIVOS 33,750 681 Depreciación ACUMULADOS 45,000 942 Depreciación 39 DEPRECIACIÓN, AMORTI 391 Depreciaciación ZACIÓN Y AGOTAMIENTO 79 CARGAS IMPUTABLES A acumulada ACUMULADOS 33,750 LA CUENTA DE COSTOS Por la depreciación del ejercicio co Y GASTOS 33,750 391 Depreciación acumulada rrespondiente al segundo año. 791 Cargas imputables Por la depreciación del ejercicio co a la cuenta de costos rrespondiente al primer año. y gastos ——————— x ———————

——————— x ———————

DEBE HABER

——————— x ———————

DEBE HABER

94 GASTOS ADMINISTRAT. 33,750 942 Depreciación 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 33,750 791 Cargas imputable a la cuenta de costos y gastos Asiento por destino de las depreciaciones del primer año.

N° 183

Segunda Quincena - Mayo 2009

Asiento por destino de las deprecia94 GASTOS ADMINISciones del cuarto año. TRATIVOS 45,000 942 Depreciación 79 CARGAS IMPUTABLES A 3. Por el registro del activo fijo como LA CUENTA DE COSTOS Inversión Inmobiliaria Y GASTOS 45,000 ——————— x ——————— DEBE HABER 791 Cargas imputable a la cuenta de costos 31 INVERSIONES INMO y gastos BILIARIAS 1,842,500 Asiento por destino de las deprecia 311 Terrenos 500,000 ciones del segundo año. 312 Edificaciones 1,342,500 van...

Actualidad Empresarial

III-13

III

Aplicación Práctica DEBE HABER

vienen...

DEBE HABER

vienen...

39 DEPRECIACIÓN, AMOR76 GANANCIA POR MEDIC. TIZAC. Y AGOTAMIENTO DE ACTIVOS NO FINANC. ACUMULADOS 157,500 AL VALOR RAZONABLE 762 Actvo Inmovilizado 391 Depreciación acu mulada Por el registro del valor razonable del activo considerado inversión 33 INMUEBLES, MAQUIinmobiliaria. NARIA Y EQUIPO 2,000,000

331 Terrenos



332 Edificaciones

557,500

500,000 1,500,000

5. Para registrar el valor del activo a su valor razonable al 31 de diciembre del año 4

Por el registro del inmueble como inversión inmobiliaria por haberse alquilado el activo a un tercero.

4. Para registrar el valor del activo a su valor razonable

Valor registrado en libros 2,400,000 Valor razonable 2,310,000 ————— (90,000)

Valor registrado en libros 1,842,500 Valor razonable 2,400,000 ————— 557,500

Valor en Libros

Valor Razonable

Diferencia por contab.

Valor del terreno

500,000

800,000

300,000

Valor de la construcción

1,342,500

1,600,000

257,500

Valor en Libros

Valor Razonable

Valor del terreno

800,000

760,000 (40,000)

Valor de la construcción

1,600,000

1,550,000 (50,000)

2,400,000 2,310,000 (90,000)

——————— x ———————

DEBE HABER

66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANC. AL VALOR RAZONABLE 90,000 662 Activos Inmovilizado ——————— x ——————— DEBE HABER 31 INVERS. INMOBILIARIAS 90,000 31 INVERSIONES INMO 311 Terrenos 40,000 BILIARIAS 557,500 312 Edificaciones 50,000 311 Terrenos 300,000 Por el registro del valor razonable 312 Edificaciones 257,500 del activo considerado inversión van... inmobiliaria. 1,842,500 2,400,000 557,500

6. Por la reclasificación del activo fijo disponible para la venta ——————— x ———————

DEBE HABER

27 ACTIVOS NO CTES. MANT. PARA LA VENTA 2,310,000 271 Invers. inmobiliarias 31 INVERS. INMOBILIARIAS 2,310,000 311 Terrenos 760,000 312 Edificaciones 1,550,000 Por la reclasificación del inmueble como activo no corriente disponible para la venta.

7. Por la venta del inmueble clasificado como activo no corriente para la venta ——————— x ———————

DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS 2,850,000 104 Ctas. corrientes en instituciones financ. 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 2,850,000 756 Enajenación de activos inmobilizados Por la venta del inmueble al contado. ——————— x ———————

DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 2,310,000 655 Costo neto de ena jenación de activos inmovilizados y ope raciones discontinuas 27 ACTIVOS NO CORRIEN TES MANTENIDOS PARA LA VENTA 2,310,000 271 Invers. inmobiliarias Por el retiro del inmueble clasificado previamente como activo no corriente mantenido para la venta.

Glosario Contable 1.

2.



III-14

¿Cómo se reconoce el valor residual del Inmuebles, maquinaria y equipo, de acuerdo a la NIC 16? La Norma indica que una entidad, al reconocer una partida de Inmuebles, maquinaria y equipo, está obligada a estimar su valor residual. El valor residual es el monto que una entidad estima que recibiría actualmente por el activo, si el activo estuviera usado y en la condición esperada al final de su vida útil. En la versión anterior de la NIC 16, no se especificó si el valor residual debió ser este monto o el monto, incluyendo los efectos de la inflación, que una entidad planificó recibir en el futuro, en la fecha real de retiro del activo. ¿Cuál es la fecha de inicio de la depreciación de activo en desuso, de acuerdo a la NIC 16? La Norma indica que una entidad está obligada a empezar a depreciar una partida de Inmuebles, maquinaria y equipo desde la fecha en que ésta se encuentre disponible para su uso y continuará depreciándolos hasta que deje de ser reconocido como activo, aun si durante ese período el bien no esté en uso o se encuentre en desuso o desocupado. La versión anterior de la NIC 16 no especificó cuándo empezaba la depreciación de una partida y sí especificó que una entidad debería

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suspender la depreciación de una partida si se retiraba del uso del activo y se mantenía para su enajenación. 3.



4.

¿Cómo se realiza la Baja Parcial del Valor de un Activo, según la NIC 16? La Norma señala que una entidad está obligada a dejar de reconocer el valor de libros de una parte de una partida de Inmuebles, maquinaria y equipo si esa parte ha sido reemplazada y la entidad ha incluido el costo de reposición en el valor en libros de la partida. En la versión anterior de la NIC 16, el principio para dejar de reconocer no alcanzó para tales partes, más bien, el principio de reconocimiento para subsiguientes desembolsos reales excluyó la inclusión del costo de una reposición en el valor en libros del artículo. ¿Cómo se realiza el Reconocimiento Inicial de una partida de Inmuebles, maquinaria y equipo? Según el párrafo N° 7 de la norma señala que una partida o elemento de Inmuebles maquinaria y equipo se reconocerá como un activo cuando: - Sea probable que la entidad obtendrá los beneficios económicos futuros derivados del mismo. - El costo del activo puede ser medido o valorado en forma fidedigna y confiable.

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