Área Contabilidad (NIIF) y Costos

InformE generales para diseñar un sistema de costos C o nespecial t e n i d Lineamientos o InformE especial aplicación práctica

IV

IV - 1

Asignación del costo indirecto fijo en una baja de la producción Presupuestos flexibles, de los directos y control administrativo Las notas de crédito y suvariaciones contabilización decostos acuerdo al motivo de su emisión, aplicando las cunetasadel PCGE Cobranzas través del(modificado) sistema financiero

aplicación práctica

Cierre de las Adopción porcuentas primerade vezresultados de la NIIF -1Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión y Determinación Resultado del Ejercicio Aplicación prácticadel(Parte I)

GLOSARIO contable

NIC 23 Costos de financiamiento

IV - 5 IVIV- -81 IV - 6 IV-11 IV - 8 IV-14 IV-11

Presupuestos flexibles, variaciones de los costos directos y control administrativo Ficha Técnica Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Presupuestos flexibles, variaciones de los costos directos y control administrativo Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 242 - Primera Quincena de Noviembre 2011

1. Introducción Por lo regular muchas empresas comparan los resultados reales y el presupuesto. Cuando se presentan variaciones, los gerentes buscan la razón de las diferencias y después trabajan en ellas para hacer mejoras. McDonald’s,1 la famosa cadena de comida rápida, tiene un amplio sistema de presupuesto que comienza en el nivel del restaurante individual. Los gerentes de ventas presupuestan las ventas, los costos de los alimentos, y los gastos de mano de obra. Día tras día, verifican el desempeño presupuestado contra la actividad real y hacen el ajuste necesario. Por ejemplo, si el negocio marcha más lento de lo esperado, es posible que los trabajadores salgan antes de que termine su turno. Los resultados de la tienda se informan a los gerentes mediante el sistema de la terminal de punto de venta de cada tienda. Dicha información llega finalmente a las oficinas centrales corporativas en donde se lleva a cabo una investigación de las variaciones a nivel administrativo más alto. Los resultados de esta investigación podrían traer consigo mayor capacitación a los trabajadores o distintas campañas publicitarias para atraer más clientes.

2. Presupuesto flexible El presupuesto flexible es una estimación que realiza la oficina de planificación de la institución a diferentes niveles de producción y venta con la finalidad de tomar decisiones a nivel de varios escenarios. La aplicación de este concepto significa que:

c. La producción o actividad productiva debe medirse en forma segura. d. Debe formularse en períodos específicos de tiempo, o para una escala determinada de la producción. e. Para efecto de control, se estructura por cada tipo de costo o gasto2. El presupuesto flexible es una herramienta extremadamente útil en el control del costo, caracterizándose por lo siguiente: a. Está enfocado hacia un rango de actividad antes que a un solo nivel de actividad. b. Es dinámico en naturaleza antes que estático. Utilizando la fórmula costo-volumen se puede desarrollar fácilmente una serie de presupuestos para varios niveles de actividad3.

Caso Nº 1 Para ilustrar la diferencia entre el presupuesto estático y el presupuesto flexible, asuma que el departamento de producción de una empresa industrial está presupuestando producir 6,000 unidades el próximo mes. El presupuesto para mano de obra directa y costo indirecto de fabricación variable se establece a continuación: Compañía ABC Presupuesto de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación - Departamento de producción Producción presupuestada Producción real: Mano de obra directa Costos indirectos fabricación variables: Mano de obra indirecta Suministros Reparaciones

6,000 unidades 5,800 unidades S/.39,000 6,000 900 300

a. Deben identificarse los costos y gastos en sus componentes fijos y variables. b. Los costos y gastos deben relacionarse con la producción o actividad productiva.

Con los datos anteriores se formularán dos tipos de presupuestos: (1) Presupuesto estático y (2) Presupuesto flexible:

1 HORNGREN, Charles. Datar, Srikant, y Foster, George. Contabilidad de costos. Un enfoque gerencial. Página 221. Año 2007.

2 Referencia Welsch Glenn. Presupuestos. Página 364. 3 Referencia Cashim James, Contabilidad administrativa. Página 134.

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Primera Quincena - Noviembre 2011

Informe Especial

IV

Actualidad Empresarial

IV-1

IV

Informe Especial

Presupuesto estático Detalle

Presupuesto

Producción Mano de obra Costo indirecto variable: Mano obra indirecta Suministros Reparaciones Total costo de conversión

Real

Variación

6,000

5,800

200 (d)

S/.39,000

S/.38,500

S/.500 (f)

6,000 900 300

5,950 870 295

50 (f) 30 (f) 5 (f)

S/.46,200

S/.45,615

S/.585 (f)

La variación representa la diferencia entre el monto presupuestado y el monto real: d = desfavorable, f = favorable. Las variaciones mostradas en el presupuesto estático no son muy útiles, por que han sido comparadas en base a dos niveles de producción: 6,000 unidades presupuestadas frente a 5,800 unidades reales producidas. Desde el punto de vista del control, no tiene sentido el control por cuanto son niveles de actividad diferentes, es como comparar peras con plántanos. Presupuesto flexible

El cuadro anterior nos permite iniciar el análisis de los datos siguientes: Número de unidades terminadas, es el factor causante del costo para determinar el costo de la materia prima directa, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación variables. El rango relevante para la presente producción es de 0 a 12,000 unidades de producción. El costo presupuestado y los costos reales son los siguientes: Costo fijos presupuestados para el rango de 0 a 12,000 unidades Precio de venta presupuestado por unidad

Costo volumen

Presupuesto 5 800 unidades

Mano obra directa Costos indirectos variables: Mano obra indirecta Suministros Reparaciones

S/.6.50

S/.37,700

1.00 0.15 0.05

5,800 870 290

5,950 870 295

150 d 0 5d

Total

S/.7.70

S/.44,660

S/.45,615

S/.955 d

Real 5 800 unidades

Variación

S/.38,500

24,000

Ventas reales en unidades

20,000

Presupuesto estático o maestro: está basado en el volumen planeado, tal como podemos observar en el cuadro siguiente, que sirve para el análisis de variaciones basado en el presupuesto estático.

3. El uso de las variaciones Las variaciones representan la diferencia que existe entre los costos reales y los costos presupuestados. Los costos presupuestados representan cantidades referenciales que sirven de base para la comparación de la gestión. Las variaciones representan el punto en que se unen las funciones de planeación y control para ayudar a los responsables de la dirección a tomar las decisiones administrativas y económicas. Los responsables de la empresa generalmente toman más atención en las áreas que tienen mayores variaciones. En el escenario de que los costos reales sean mayores que los costos presupuestados, entonces los gerentes buscarán las posibles causas de esas variaciones.

4. Presupuestos estáticos y sus variaciones Echemos un vistazo más de cerca a las variaciones presupuestales en un caso que se presenta a continuación:

Costo de materiales directos

Costo variable por unidad S/.120.00

Costo de mano de obra directa

32.00

Costos indirectos de fabricación variable

24.00

Costos variables totales

IV-2

Instituto Pacífico

176.00

Resultados reales

Detalle Unidades vendidas Ventas

Variación del presupuesto estático

Presupuesto estático

20,000

4,000

24,000

S/.2,500,000

S/.380,000D

S/.2,880,000

Costos variables: S/.800 d

Se puede observar que todas las variaciones son desfavorables, y la base de comparación fueron las unidades reales producidas. Debe indicarse que los costos unitarios del costo-volumen es el resultado de dividir el costo total entre las 6,000 unidades presupuestadas y luego multiplicadas por la cantidad real:

Categoría de costos

240

Ventas presupuestadas en unidades

Para el caso se estructura el presupuesto en base a 5,800 unidades reales de producción: Detalle

S/.552,000

Materia prima directa

S/.1.243,200

S/.196,800F

S/.1,440,000

Mano obra directa

396,000

12,000D

384,000

Costos indirectos variables

261,000

27,000F

288,000

Costos variables totales

1,900,200

211,800F

2,112,000

Contribución marginal

599,800

168,200D

768,000

Costos fijos

570,000

18,000D

552,000

S/.29,800

S/.186,200D

S/.216,000

Utilidad operativa

S/.186,200D

Variación del presupuesto estático El cuadro del presupuesto estático indica que se tuvo como objetivo colocar en el mercado 24,000 unidades, pero, de las cuales solo se lograron vender 20,000 unidades, es decir 4,000 unidades menos de lo presupuestado que representa el 16.67% menos del objetivo propuesto, esto implica que las ventas en soles también han disminuido en S/.380,000 que representan el 13.19% menos de lo presupuestado. En la estructura del costo variable podemos observar que se utilizó menos materia prima que la presupuestada, es decir, se ha utilizado S/.196,800 menos que representa el 13,81% menos de lo presupuestado. Todo lo contrario sucede con el costo de la mano de obra cuyo costo se incrementó en S/.12,000, es decir, aumentó 3.12% más de lo presupuestado. Por otro lado, los costos indirectos variables bajaron S/.27,000, es decir, 9.64% menos de lo indicado en el presupuesto. En general los costos variables bajaron S/.221, 800 que representa el 10.50% menos del costo total variable. Asimismo, se presupuestó un margen de contribución de S/.768,000 habiéndose obtenido solamente S/.570,000, es decir, S/.168,200 menos que representa el 21.9% del presupuesto. Cuando se hayan calculado todas las variaciones para un período dado, deberá decidirse cuál variación será la primera que tenga que investigarse, utilizando el criterio de control por excepción, siendo investigadas solo aquellas que se interpreten como importantes. Por supuesto, se investigarán tanto las variaciones favorables como las desfavorables, pero siempre que superen ciertos límites prefijados por la empresa. (Amat, 2000) N° 242

Primera Quincena - Noviembre 2011

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos Las variaciones favorables son consecuencia del aumento de la utilidad operativa real sobre la presupuestada. Para las partidas de ingresos significa que las ventas reales excedieron las presupuestadas y para las partidas de costos significa que los costos reales estuvieron por debajo de los presupuestados. Por el contrario, las variaciones desfavorables surgen cuando se disminuye la utilidad operativa real en relación a la presupuestada1.1

5. Análisis de las causas de variaciones en el estado de resultados Este análisis, de índole económico, surge de la comparación global entre utilidades reales y proyectadas en el presupuesto. Determinado este desvío como una variación total, corresponde analizar los distintos conceptos que componen este estado, para determinar la incidencia de cada una de ellos en el resultado. 5.1. Variación en las ventas La variación en las ventas se focaliza en un desvío en el monto de ventas proyectado y el monto de las ventas reales. Las causas posibles de la variación están en el precio y en el volumen. Al comercializarse más de un producto existe un factor adicional, constituido por la mezcla de productos, que no necesariamente fue la misma en la venta real que en la proyectada, conteniendo así las dos variaciones mencionadas anteriormente. (Lavolpe, Capasso y Smolje, 2000). 5.1.1. Variación en el precio de venta El precio de un producto varía por muchas circunstancias tanto a nivel de la empresa como a nivel del mercado. Se calculan multiplicando las unidades realmente vendidas por la diferencia entre precio real y presupuestado. La fórmula queda expresada como sigue: Variación en el precio: cantidad real x (precio venta real-precio venta presupuestado)

Las posibles causas de estas desviaciones pueden ser: aumento o disminución generalizada de los precios provocados por inflación o deflación, aumento o disminución de precios relativos entre productos, cambios en la cotización de la moneda extranjera cuando los precios están atados a esta variable, etc. 5.1.2. Variación en el volumen de ventas Las desviaciones en las ventas causadas por diferencias en el volumen o en la cantidad se obtienen estableciendo la diferencia entre volumen real vendido y la cantidad presupuestada y luego se multiplican por el precio presupuestado. Es fundamental en este análisis hacerlo por línea de producto. Variación en el volumen: (cantidad real - cantidad presupuestada) x precio presupuestado

Las posibles causas pueden atribuirse al gusto del consumidor, poder adquisitivo de los clientes, la vida económica del bien, ingreso al mercado de nuevos competidores, competidores actuales que restan la demanda, calidad del producto, política de distribución, cambios en la política de ventas, etc. 5.1.3. Variación en la mezcla En las empresas que comercializan varios productos, las varia4 Cavallo, Marcela. Control presupuestario. Argentina. 2011. Universidad Nacional del Rosario.

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Primera Quincena - Noviembre 2011

ciones en las ventas pueden también atribuirse a una variación en la mezcla de productos. En estos casos debe calcularse la incidencia de los cambios en la mezcla de ventas presupuestada por cada producto. La suma de las variaciones favorables y desfavorables de todos los productos determinará el efecto compensado de la variación en la venta de los productos. 5.2. Variaciones en los descuentos Este tipo de variaciones está bajo la órbita del gerente de comercialización y/o del gerente de finanzas. La variación se calcula a partir de la diferencia entre tasa de descuento presupuestada y la realmente aplicada (que surgirá de un cociente entre los descuentos otorgados realmente y la facturación bruta). Las posibles causas se atribuyen por ejemplo al cambio de política comercial de la empresa, cambio en las condiciones de comercialización, etc.

Caso Nº 2 Análisis de las variaciones de ventas Punto de venta

Monto ejecutado

Variación

S/.450,000 250,000 400,000

S/.600,000 300,000 350,000

S/.150,000 50,000 50,000

S/.1,100.000

S/.1,250.000

S/.150,000

1 2 3 Total

Monto presupuestado

La gerencia general tiene que hacer un análisis de inmediato de la variación total de las ventas no logradas, es decir, por el monto de S/.150,000. Tenga en cuenta que las metas logradas o no logradas están identificadas, consecuentemente es fácil identificar la responsabilidad del funcionario, y antes de identificar responsables, es menester determinar las causas posibles. Informe de gestión de ventas – Punto de venta 1 Por el presente mes Producto

Ejecución presupuestal Unid.

A B

Importe

Monto presupuestado Unid.

Importe

Variación Unid.

35,000 S/.200,000 45,000 S/.250,000 10,000 50,000 250,000 55,000 350,000 5,000 S/.450,000

S/.600,000

Importe S/.50,000 100,000 S/.150,000

El cuadro que estamos observando, permitirá al gerente general analizar la rentabilidad de cada uno de los productos por punto de venta. 5.3. Variaciones en los costos de fabricación 5.3.1. Variación en materias primas Esta variación se obtiene por la diferencia entre el costo presupuestado y el costo real de la materia prima. Esta variación puede acontecer por el accionar de dos áreas fundamentales: las ligadas a las compras de materias primas y las relacionadas con los consumos de las mismas, bajo la Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Informe Especial

responsabilidad del gerente de compras y de producción, respectivamente.

Caso Nº 3

En lo referido a la función compras, las variaciones pueden estar relacionadas con: - Los cambios en los precios - Los cambios en los tiempos y volúmenes de la compra. Las variaciones en el consumo están relacionadas con el uso de las materias primas y otros insumos. Las razones de la variación pueden atribuirse a:

Análisis de las variaciones de la materia prima

a. Diferencias en el rendimiento: se relaciona con las condiciones en las que se presenta el producto terminado con respecto a lo presupuestado, frecuentemente estas se dan cuando el producto terminado o una parte del lote de producción presenta defectos que conforman desperdicios en medio o al final del proceso. Pero aun cuando a pesar de que el producto elaborado sale con el peso, longitud, área o volumen correctos, la cantidad de material empleado no coincide con la porción que debió consumirse, esto también da lugar a diferencias de rendimiento de las materias primas utilizadas. Las causas que motivan la variación pueden atribuirse a causas visibles físicamente; recortes, desechos, etc., o invisibles; como las atribuibles a evaporación, por ejemplo. (Vázquez, 1999).

a) Variación de precio

b. Diferencias en cantidad: se genera a partir de la utilización de una mayor o menor cantidad de materia prima en la elaboración de un producto. c. Diferencias en calidad: se atribuye una variación a esta causa cuando las cualidades de las materias primas son diferentes a las planificadas. Esto puede ser consecuencia de la escasez de la materia prima, de los cambios en su composición, de una política incorrecta de reducción de costos, etc.

Para el efecto, nos valemos del estudio del costo estándar analizando sus dos variables: variación de precio y variación de cantidad.

Variación de precio = (PE – PR) CR

Donde: PE = Precio estándar PR

= Precio real

CR

= Cantidad real

Precio = (S/.100 – S/.102) 1,000 unidades

= S/.2,000 de mayor costo que el presupuestado

b) Variación de la cantidad Variación de cantidad = (CE – CR) PE

Donde: CE

= Cantidad estándar

CR

= Cantidad real

No obstante el planteo anterior, y a los efectos de simplificar la exposición de las variaciones en materias primas, estas pueden agruparse en las siguientes causas: variaciones en la cantidad y en el precio de adquisición.

PE

= Precio estándar

5.3.1.1. Variación en la cantidad • El cálculo de la variación en empresas que fabrican productos utilizando una única materia prima:

5.3.2. Variación en mano de obra directa Surge de la diferencia entre costo presupuestado y costo real. Los mecanismos para el cálculo de las variaciones son: eficiencia y tarifa de mano de obra.

Variaciones en la cantidad de materias primas= (cantidad presupuestada-cantidad real ) x precio de adquisición presupuestado

• Cuando se están analizando variaciones en empresas cuyos productos están compuestos por varias materias primas, las variaciones se calculan teniendo en cuenta los cambios en esa mezcla: Variaciones en la cantidad = (cantidad presupuesta total-cantidad real total) x precio promedio presupuestado

5.3.1.2. Variación en el precio de adquisición de las materias primas La variación en el precio, calculada por cada materia prima, resulta de la siguiente fórmula: Variaciones en el precio de las materias primas= (precio presupuestado-precio real) x cantidad real consumida

IV-4

Instituto Pacífico

Cantidad = (4,000 unidades – 4010 unidades) S/.100

= S/.1,000 mayor que el costo presupuestado

5.3.2.1. Variación en la eficiencia o la productividad de la mano de obra Como toda variación, esta también puede tener signo positivo o negativo. Las variaciones positivas están dadas por el incremento de la eficiencia que puede ser consecuencia de una mayor capacitación, de nuevas tecnologías de producción o de una creciente motivación del personal. Por otra parte, los cambios negativos pueden responder a causas opuestas a las antes mencionadas tales como: falta de motivación, contratación de personal poco calificado, obsolescencia de tecnologías utilizadas, falta de continuidad o inexistencia de una política de capacitación del personal, cambios culturales no planificados, excesiva rotación del personal, etc. 5.3.2.2. Variación en la tarifa Son las modificaciones en los importes nominales de los jornales del personal dependiente acaecidos por cambios en la legislación, aspectos gremiales, o en la política de remuneraciones de la empresa. En el análisis deben considerarse también los cambios en las cargas sociales. N° 242

Primera Quincena - Noviembre 2011

Área Contabilidad (NIIF) y Costos Caso Nº 4 Variación de la mano de obra a) Variación de la tasa Tasa de mano de obra directa = (TE – TR) HR

= (S/.25 – S/.26) 100 horas de mano de obra Tasa = S/.100 más de lo presupuestado b) Variación de la eficiencia Eficiencia de mano de mano obra directa = (HE – HR)TE

= (5,000 horas estándar – 5,010 horas reales) S/.25 = S/.250 más de lo planeado 5.3.3. Variación en costos indirectos Este rubro puede estar compuesto por costos variables y fijos. La variación surge de la diferencia entre costos presupuestados y costos reales. Siempre es preferible trabajar con presupuesto flexible y analizar este rubro por tres vías: 5.3.3.1. Variación del presupuesto Esta variación compara los costos presupuestados con los costos reales. Se analiza utilizando la siguiente comparación: = Monto presupuestado – Monto ejecutado 5.3.3.2. Variación en la capacidad Mide la capacidad ociosa que no es utilizada por la empresa. Representa un costo oculto para toda la fábrica. Se calcula de la forma siguiente: (Horas presupuestadas - Horas reales) x tasa estándar

5.3.3.3. Variación de la eficiencia Mide la diferencia que existe entre el tiempo que se debe realizar el trabajo y las reales utilizadas en la ejecución del trabajo. (Horas estándares - Horas reales) x tasa estándar

Caso Nº 5 Análisis de costos indirectos Los costos indirectos de fabricación presupuestados para el período al 80% de capacidad fueron: Costos fijos Variables

S/.75,000 50,000 S/.125,000

IV

El volumen de producción presupuestado al 80% de capacidad, en términos de mano de obra directa, fue 65,500 horas. La tasa estándar de costos indirectos de fabricación fue de S/.2.00 por hora. Las horas estándar de la mano de obra directa para la producción del período fueron 63,000 horas. Las horas reales trabajadas en la producción del período fueron 63,355 horas. Los costos indirectos reales del período fueron: fijos, S/.75,000; variables, S/.51,600. Sobre la base de esta información es posible calcular las siguientes variaciones de costos indirectos de fabricación: Variación de eficiencia. esta representa una variación de los lotes u órdenes. En las órdenes se usaron 355 horas más que las exigidas en las hojas de costos estándar, y por lo tanto es una medida de la ineficiencia de la fábrica y es desfavorable, costando S/.710 más (355 horas x S/.2.00) Variación presupuestaria. Esta es una variación para la fábrica entera. En aquellas partidas de la carga fabril que son fijas, no existirá probablemente mucha variación en el costo. Sin embargo, es posible tener alguna variación en el costo indirecto de fabricación fijo si se hicieron estimados impropios, pero ello no es probable. Los costos indirectos de fabricación variable son propensos a fluctuar, no solamente en cuanto al volumen sino también en cuanto al costo si se han hecho estimados erróneos. En este caso, los costos indirectos de fabricación reales fueron S/.126,600, pero la cifra presupuestada fue de S/.125,000. Por lo tanto, los costos indirectos de fabricación costó S/.1,600 más de lo que se determinó en el presupuesto. Parte de esto es debido a la actividad adicional de 355 horas extraordinarias de producción; el resto se debe a estimados de producción impropios. Variación de capacidad. Esta es también una variación para toda la fábrica, resultante de las variaciones de volúmenes de producción. El volumen será expresado en función de las horas de mano de obra directa, de horas máquina, de unidades o de cualquier otra base. Esta variación indica que en la fábrica se hizo más o menos trabajo del que se había planeado. Si se realizó más trabajo, ello puede ser el resultado de la ineficiencia al completar ciertas órdenes, o puede ser debido a que se trabajaron en la fábrica más órdenes de las que habían sido previstas cuando se calculó la tasa predeterminada de costos indirectos de fabricación. Si se realizó menos trabajo en la fábrica, ello puede ser el resultado de una mayor eficiencia en las órdenes, ahorrándose así horas de mano de obra, o que han pasado por la fábrica menos órdenes de las que se habían previsto, o puede ser el resultado de una combinación de eficiencia e ineficiencia en las órdenes, o menos órdenes en la producción, o ambas cosas. En esta ilustración, la capacidad presupuestada era de 62,500 horas. Las horas reales trabajadas ascendieron a 63,355 horas. Del aumento en las horas, esto es, 855 horas, 500 horas eran debidas a órdenes adicionales y 355 a ineficiencia en algunas de las órdenes. El importe de la variación de capacidad de los costos indirectos de fabricación es de 855 horas x S/.2.00, o S/.1,710. Como esta variación fue el resultado de más capacidad que la prevista, se considera favorable, aun cuando parte de la capacidad fue el resultado del exceso de horas en las órdenes. Fuente consultada: Horngren, Charles. Contabilidad de costos: Un enfoque gerencial. Neuner, John. Contabilidad de costos. Teoría y práctica. Backer, Jacobsen. Contabilidad de costos. Un enfoque administrativo. Polimeni. Ralph. Contabilidad de costos. Cashim, James. Contabilidad de costos. Welsch, Glenn. Presupuesto y control de Utilidades. Cavallo, Marcela. Control presupuestario.

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Primera Quincena - Noviembre 2011

Actualidad Empresarial

IV-5

IV

Aplicación Práctica

Cobranzas a través del sistema financiero Aplicación Práctica

Ficha Técnica

- Oficina principal - Recepción de la liquidación

Caso Nº 9

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

————— 1 ——————

Título : Cobranzas a través del sistema financiero Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 242 - Primera Quincena de Noviembre 2011

Caso Nº 8 Descuento de Letras (Continuación) b) Empresa mercantil - Por la entrega de las dos Letras (S/.5,000 x 2 Letras = S/.10,000) ————— 1 ——————

DEBE

HABER

01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 0115 Entreg. en descuento -Letras por cobrar 10,000 04 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS POR CONTRA 0402 Documentos en descuento 10.000 Por la recepción de la nota del banco. ————— 2 —————— 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 10411 Cuentas corrientes operativas 8,800 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIP. 181 Costos financieros 1,000 (Intereses cobrados por adelantado) 63 GASTOS DE SERV. PREST. POR TERCEROS 6391 Gastos bancarios 200 45 OBLIGACIONES FINANC. 4511 Préstamos de instituciones financieras 10,000 10,000 10,000 Notas: a) A efectos de presentación del Estado de Situación Financiera de la empresa mercantil, el importe de la cuenta 4511 Préstamos de Instituciones Financieras no será deducido de la cuenta 123 Letras por Cobrar; no obstante, que incluye el monto de las Letras remitidas al Banco al Descuento. b) Complementariamente la empresa mercantil hará la transferencia del importe descontado de la cuenta 1231 En Cartera a la cuenta 1233 En Descuento. c) Los intereses y la comisión cobrada por el Banco serán reconocidos en la empresa mercantil como gastos con igual criterio al reconocer los ingresos en la entidad financiera en aplicación de la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias.

IV-6

Instituto Pacífico

La oficina principal del Banco remite para su cobranza a la Agencia de Miraflores, por estar próxima la fecha de vencimiento, la primera Letra descontada de cliente descontante a treinta (30) días por S/.5,000; a fin de ser cancelada por el cliente aceptante con domicilio en ese distrito. a) Empresa bancaria ————— 1 ——————

DEBE

HABER

8402 VALORES RECIBIDOS EN COBRANZA PAÍS 8412.01 Valores recibidos en cobranza oficina principal 5,000 8402 VALORES RECIBIDOS EN COBRANZA PAÍS 8412.02 Valores recibidos en cobranza agencias 5,000 (Agencia Miraflores)

2101 1401 5109 5202

————— x ——————

DEBE

HABER

(No efectúa registro contable)

Caso Nº 10 Aceptante de la primera Letra, paga en efectivo en la Agencia Miraflores, después de tres días de la fecha de vencimiento con los recargos siguientes: Letra vencida Intereses (mora) Comisión

S/.5,000 50 10 5,060

a) Empresa bancaria - Agencia miraflores ————— 1 ——————

DEBE

HABER

1101 CAJA 1111.02 Caja agencias 5,060 2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2111.14 Cobranzas por liquidar 5,060 (Importe íntegro a regularizar en la oficina principal) Nota: La Agencia Miraflores entregará al aceptante la Letra cancelada.

HABER

OBLIGAC. A LA VISTA 2111.14 Cobranzas por liquidar 5,060 (para saldar la cuenta) CRÉDITOS VIGENTES 1411.01.05 Créditos comerciales - Descuentos 5,000 (para amortizar crédito otorgado) INGRESOS FINANC. DIVERSOS 5119.11.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 50 INGRESOS POR SERV. DIVERSOS 5112.02 Cobranzas 10 5,060 5,060

- Realización de intereses devengados ————— 2 ——————

b) Empresa mercantil

DEBE

2901 5104

DEBE

HABER

OBLIGAC. A LA VISTA 2911.02 Ingresos por intereses y comisiones Cobrados por anticipado 500 INTERESES POR CRÉDITOS 5114.01.01.05 Intereses por créditos comerciales - Descuentos (correspondiente a los 30 días)

500

- Liberación de Letra remitida ————— 3 —————— 8402 8301

DEBE

HABER

VALORES RECIBIDOS EN COBRANZA-PAÍS 8412 Valores recibidos en cobranza agencias 5,000 (para saldar la cuenta con Agencia. Miraflores) CONTRA CUENTA DE ORDEN ACREEDORAS 8311.01 Contra cuenta de orden acreedoras 5,000

Nota: a) De ser política de la empresa bancaria los intereses y comisiones cobrados por la agencia serán reconocidos como ingresos de aquella; en ese caso la oficina principal regularizará el crédito otorgado por descuento de Letra. b) La oficina principal del Banco informará al cliente descontante por la cobranza al aceptante de la Letra en descuento.

N° 242

Primera Quincena - Noviembre 2011

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos b) Empresa mercantil - Al recibir información de la cobranza ————— 1 ——————

DEBE

45 OBLIGACIONES FINANC. 4511 Préstamos de instituc. financieras (amortización de la deuda) 12 CUENTAS POR COBR. COMERCIALES - TERCEROS 1233 Letras por cobrar – en descuento (cobranza de primera Letra en descuento)

HABER

5,000

DEBE

HABER

500



500

- Liberación de Letra descontada 04 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS POR CONTRA 0402 Documentos en Descto. (para saldar la cuenta) 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 0115 Entregados en Descto. - Letras por cobrar

1906 2101

CRÉDITO FISCAL 1916.01 Crédito fiscal IGV OBLIGAC. A LA VISTA 2111.01 Depósitos en cuenta corriente

————— 2 —————— 5,000

67 GASTOS FINANCIEROS 6734 Intereses y otras obligaciones de documentos vencidos o descontados (correspondiente a los 30 días) 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 181 Costos financieros

————— 3 ——————

—— 1 —————

DEBE

HABER

5,000

5,000

2102 1401 1505 5202

Caso Nº 11 Devolución de Letra en descuento La oficina principal del Banco devuelve al cliente descontante la segunda Letra descontada, al no haber sido cancelada por el aceptante al vencimiento, incurriendo, además, en los gastos siguientes:

1505

CTAS. POR COBRAR POR PAGOS EFECT. POR CTA. DE TERC. 1515.09 Otras ctas. pagadas por cta. de terc.

N° 242

177

DEBE

150

DEBE

HABER

Nota: a) La entidad bancaria como acción previa podrá transferir, al cumplirse el plazo, el crédito en descuentos a la cuenta 1402 Créditos Vencidos. b) El recupero de gastos notariales puede ser por el íntegro de la Factura, en ese caso no se utilizará el crédito fiscal del IGV. c) En el caso de no tener saldo suficiente la cuenta corriente del cliente descontante se hará el cargo a la cuenta 1507.01 Reclamos a Terceros.

- Por realización de intereses devengados 2901 5104

DEBE

INGRESOS DIFERIDOS 2911.02 Ingresos por Intereses y comisiones cobrados por anticipado 500 (para saldar la cuenta) INTERESES POR CRÉDITOS 5114.01.01.05 Intereses por descuentos (correspondiente a los 60 días)

————— 4 ——————

HABER

Van...

Primera Quincena - Noviembre 2011

8402 8301

Nota: La oficina principal del Banco remitirá al cliente descontante Nota de Cargo por gastos incurridos acompañando la Letra protestada.

b) Empresa mercantil 177 177

HABER

DEBE

- Al recibir Nota de Cargo del Banco ————— 2 ——————

DEBE

HABER

45 OBLIGACIONES FINANC. 4511 Préstamos de instituc. financieras 5,000 (para saldar la cuenta) 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1624 Reclamaciones a terceros Clientes 250 (gastos notariales y protesto a cargo de cliente aceptante) 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFEC. 1041 Cuentas corrientes oper. (Nota de Cargo del Banco) 5,250 5,250 5,250

- Por intereses devengados ————— 2 ——————

DEBE

67 GASTOS FINANCIEROS 6734 Intereses y otras obligaciones de documentos vencidos o descontados (correspondiente a los 60 días) 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIP. 181 Costos financieros

HABER

500



500

- Por devolución de Letra protestada ————— 3 ——————

DEBE

HABER

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1624 Reclamaciones a terceros 5,000 (cliente aceptante) 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 1233 Letras por cobrar en descto. 5.000 (transferencia para su reclamo)

- Liberación de documento descontado 500

- Por liberar documento en descuento

S/.5,000 150 100 5,250

a) Empresa bancaria - Por gasto de notaría ————— 1 ——————

27

OBLIGAC. A LA VISTA 2111.01 Depósitos en cuenta corriente 5,250 (Cta. cte. de cliente descontante) CRÉDITOS VIGENTES 1411.01.05 Créditos comerciales - Descuentos 5,000 (para saldar la cuenta) CTAS. POR COBRAR POR PAGOS EFECT. POR CTA. DE TERC. 1515.09 Otras ctas. pagadas por cta. de terc. 150 INGRESOS POR SERV. DIVERSOS 5212.02 Cobranzas 100 5,250 5,250

————— 3 ——————

Letra protestada Pago a notaría (sin IGV) Comisión (protesto)

HABER

- Por liquidación de Letra protestada

- Realización de intereses devengados ————— 2 ——————

DEBE

...vienen

HABER

VALORES RECIBIDOS EN COBRANZA - PAíS 8412.01 Valores recibidos en cobranza of. principal 5,000 (para saldar la cuenta) CONTRA CUENTA DE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 8311.01 Contracuenta de ctas. de orden acreedoras 5,000 (para saldar las cuentas)

————— 3 ——————

DEBE

HABER

04 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS POR CONTRA 0402 Documentos en Descto. 5,000 01 BIENES Y VALORES ENTREG. 0115 Entregados en descuento Letras por cobrar 5,000 (Letra devuelta por el Banco) Nota: a) La empresa mercantil proseguirá la gestión de cobranza a cliente aceptante de la Letra protestada y de los gastos incurridos. b) Independiente a la acción de cobro, se efectuará la respectiva estimación de cobranza dudosa por el íntegro del reclamo a cliente aceptante con cargo a la cuenta 6841 y abonando la cuenta 1913.

Actualidad Empresarial

IV-7

IV

Aplicación Práctica

Adopción por primera vez de la NIIF 1 Aplicación práctica (Parte I)

Ficha Técnica Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores Título : Adopción por primera vez de la NIIF 1 Aplicación práctica – Parte I Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 242 - Primera Quincena de Noviembre 2011

1. Introducción Siendo el ejercicio 2011 el período crucial para todas las empresas, debido a la familiarización abrupta y aplicación obligatoria del nuevo Plan Contable General Empresarial al 1 de enero de 2011, habiéndose desarrollado sobre la base de las exigencias de las NIIF, su implementación ha representado un arduo proceso de transición, no solo por el desconocimiento de los requerimientos de reconocimiento y medición que establecen las NIIF, sino además, por la terminología financiera utilizada; a ello le agregamos el perfil robótico o informático que implicó este cambio, cuando debió tratarse como un proceso analítico de las operaciones financieras reconocidas por la empresa, y la evaluación de las mismas en la presentación de la información financiera. Actualmente la preocupación de la empresa radica en el proceso de adopción de las NIIF, siendo que los estados financieros que se emitan al 31 de diciembre de 2011 deben ser conforme a las NIIF; para ello la entidad deberá desarrollar la NIIF 1 con la finalidad de obtener reportes financieros fiables, razonables y comprables; por ende, en este informe vamos a desarrollar el aspecto práctico de lo publicado en el informe denominado “Implementación de la adopción por primera vez de las NIIF” publicado en la edición Nº 238, correspondiente a la 1ª quincena de setiembre 2011.

2. Aplicación práctica1 El desarrollo de esta aplicación práctica de la NIIF 1 se realizará paso a paso, para lo cual vamos a desarrollar una empresa ficticia a la cual denominaremos Corporación McGregor S.A. 2.1. Planteamiento La entidad Corporación McGregor S.A. tiene 5 años de experiencia en el mercado de confecciones, sus segmentos operati1 Para el desarrollo de esta aplicación se ha revisado y tomado como fuentes de información, las siguientes: www.pwc.com/irfs “Adopción de las NIIF – Junio 2004” y la Guía para la Implementación de la NIIF 1 emitida por el IASB en el 2004.

IV-8

Instituto Pacífico

vos son el servicio de confección y la venta por retail de sus líneas propias de damas: casual, formal y vestidos de noche. Los estados financieros elaborados por Corporación McGregor S.A., desde sus inicios en febrero de 2007 hasta el 31 de diciembre de 2010, se han elaborado siguiendo los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, y siendo que la Resolución CONASEV Nº 102-2010-EF/942 exige la adopción del modelo de las NIIF, para la preparación y elaboración de los estados financieros emitidos al 31.12.11, y junto con la implementación del nuevo Plan Contable General Empresarial – PCGE a inicios de 2011, se empieza a evaluar las nuevas exigencias para el reconocimiento contable de sus operaciones económicas, conformando un grupo humano encargado de revisar, evaluar e implementar el modelo de las NIIF. Este grupo tiene como responsable a la gerencia de la empresa, además de un responsable de cada área operativa de la entidad. 2.2. Procedimientos de transición a las NIIF Coorporación McGregor S.A. Paso 1: Identificar las fechas de transición, adopción y emisión de los primeros estados financieros conforme a las NIIF. Paso 2: En este punto, la entidad realizará lo siguiente: - Identificar las diferencias entre las políticas contables aplicadas en el 2010 según los PCGA y aquellas requeridas por las NIIF. - Identificar las versiones de las NIIF a aplicar. - Seleccionar las políticas contables que se aplicarán según las NIIF. Paso 3: Identificar las excepciones obligatorias a la aplicación retroactiva de otras NIIF, que la entidad aplicará para la adopción del modelo de las NIIF. Paso 4: Identificar las exenciones opcionales que la entidad tomará en cuenta, para no aplicar ajustes retroactivos. Paso 5: Elaboración del Estado de Situación Financiera de Apertura. Paso 6: Determinación y explicación de los ajustes incurridos en el proceso de adopción por primera vez del modelo de las NIIF. 2 Publicada el 14 de octubre de 2010.

2.2.1. Desarrollo paso a paso Debo señalar que la implementación de las NIIF, no es proceso que corresponde su realización al cierre del período 2011; sino más bien, este debió empezar a inicios del período (al 01.01.2011), con la finalidad de que la empresa empiece a evaluar y a aplicar los requerimientos y parámetros exigidos por las NIIF. Paso 1: Identificar las fechas de transición, adopción y de los primeros estados financieros según las NIIF En este paso del proceso de implementación se deberá identificar los estados financieros a utilizar para la adopción de la NIIF 1, correspondientes a los comparativos y a inicios de dicho periodo comparativo, respecto de los primeros Estados Financieros conforme a las NIIF, según como se señala a continuación: - Fecha de transición a las NIIF: Estado de Situación Financiera al 01.01.10. - Fecha de adopción de las NIIF: Ejercicio 2011. - Primeros estados financieros emitidos conforme a las NIIF: 31.12.11. Paso 2: Identificar las diferencias entre las políticas contables aplicadas según los PCGA y aquellas requeridas por las NIIF / Identificar las versiones de las NIIF a aplicar / Seleccionar las políticas contables que se aplicarán según las NIIF En esta parte del proceso se centra la base fundamental para la transición al modelo NIIF, siendo que la entidad realizará una especie de mea culpa, identificando sus fortalezas y deficiencias de procedimientos administrativos y operativos por ausencia de políticas contables o procedimientos de control interno; además podrá sobre la base de esta revisión realizar una especie de planeamiento tributario, ya que la nueva evaluación sobre la base de las NIIF, implicará también una preocupación por su aspecto impositivo fiscal, de los eventos desarrollados, sucesos que se deben ajustar, reclasificaciones, cambio de políticas contables e identificación de errores contables. El grupo de trabajo conformado para esta labor, deberá identificar y evaluar sus políticas contables y compararlas con los requerimientos exigidos por las NIIF, esto con la finalidad de identificar las diferencias entre las políticas existentes y las de cumplimiento de las NIIF, de la siguiente manera: N° 242

Primera Quincena - Noviembre 2011

Área Contabilidad (NIIF) y Costos Políticas aplicables antes de adoptar las NIIF

IV

Cambios de conformidad con las NIIF

A. Bases de Preparacion Los estados financieros se preparan de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados – PCGA3 y por normas locales tributarias.

Los primeros estados financieros según las NIIF deben contener una declaración explícita y sin reservas del cumplimiento con las NIIF. Además se aplicarán la versión 2009 de las NIIF, emitidas por el IASB, oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad en Perú, aplicables para la preparación de los EEFF al 31.12.2011, siendo que Corporación Mc Gregor, no cotiza sus acciones en la BVL.

B. Presentacion de los Estados Financieros: Balance General (antes) / Estado de Situación Financiera (actual)

-

- - - Estado de Ganancias y Pérdidas (antes) / Estado del Resultado Integral (actual)

-

- - - - Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (antes)/ Estado de Cambios en el Patrimonio (actual) Estado de Flujos de Efectivo (No se elaboraba de manera obligatoria)

Según requerimiento de la NIC 1 (versión 2009), este estado financiero se denomina Estado de Situación Financiera, y debe contener la información del ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO de una entidad siempre que cumplan con los requisitos considerados en el Marco Conceptual y en las NIIF. El interés minoritario no debe presentarse dentro del PATRIMONIO. La clasificación de los pasivos se realiza identificando la parte corriente o circulante de la no corriente. Las ganancias y/o pérdidas netas del período, deben presentarse como parte de las utilidades acumuladas. Según requerimiento de la NIC 1 (versión 2009), este estado financiero se denomina Estado del Resultado Integral, y debe contener la información de los INGRESOS y GASTOS que han tenido incidencia en el RESULTADO DEL PERíODO, así como los componentes del OTROS RESULTADO INTEGRAL. La presentación de los Gastos se debe realizar por su Naturaleza o por su Función. La decisión de esta elección es de la Gerencia. No está permitido el reconocimiento de PARTIDAS EXTRAORDINARIAS en las NIIF. La participación del interés minoritario debe revelarse como distribuciones para el período, tanto en el Estado del Resultado, como de Componentes del Otro Resultado Integral. Las ganancias por acción deben presentarte como parte del Estado de Resultados.

Los movimientos de las partidas de patrimonio deben presentarse identificando aquellas, producto del resultado obtenido en el período, y los componentes de Otro Resultado Integral. Este estado financiero es considerado obligatorio. (Estado Financiero Primario) Este estado financiero es considerado obligatorio. (Estado Financiero Primario).

C. Efectivo y Equivalente de Efectivo No existe política alguna sobre este rubro.

La entidad requiere considerar políticas contables referidas a la medición y clasificación de los saldos de efectivo y equivalente de efectivo, que son informados en el Estado de Flujos de Efectivo.

D. Cuentas por Cobrar Las cuentas por cobrar financieras producto de la enajenación al crédito, se reconocen al valor realizable estimado.

Las cuentas por cobrar financieras deben reconocerse a valores actuales, aplicando la tasa de descuento respectiva para ese tipo de operaciones. Asimismo, al cierre del período, debe reconocerse los valores al costo amortizado menos cualquier provisión de deterioro.

E. Existencias - -

La valuación inicial de las existencias de la entidad, se realiza a su COSTO de adquisición o producción y al VALOR DE MERCADO más bajo. Asimismo, aplica la fórmula de costeo PEPS. Se ajusta el valor de las existencias por obsolescencia de las Materias Primas, así como por rotación lenta.

- -

La valuación de las existencias se realiza a su COSTO de adquisición o producción. La valuación al cierre del período se realiza a su VALOR NETO REALIZABLE. Asimismo, la desvalorización de los inventario se produce por merma, desmedro o por la disminución de su valor neto de realización, y NO debido a una rotación lenta de inventarios, como lo planteó esta entidad.

-

No se requiere efectuar cambio alguno en la política contable, ya que cumple con lo establecido en la NIC 16, para el reconocimiento inicial de estos activos. La NIC 23 Costos de Financiamiento establece un método alternativo de capitalización de intereses, solo aplicable a ACTIVOS CALIFICADOS o ACTIVOS APTOS, se podrá capitalizar los costos de los préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, producción o construcción. Esta política contable es inadecuada, siendo que la NIC 16 señala que la determinación de la depreciación, se encuentra en función a la distribución sistemática del importe depreciable a lo largo de la vida útil de cada activo reconocido por la entidad. Se debe revisar esta política, debido a que el DETERIORO del valor de los activos, se encuentra en función a que el importe en libros resulte mayor a su Importe recuperable (Mayor valor entre el Valor de Uso y el Valor Razonable menos los costos de Vender), en aplicación a la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. Según la NIC 16, se considera como activos las mejoras realizadas a un activo, siempre que la mejora realizada cumpla con los criterios de reconocimiento especificadas en esta norma (probabilidad de obtención de beneficios económicos en el futuro referido a su uso y medición del costo).

F. Propiedad, Planta y Equipo - - - - -

La propiedad, planta y equipo se reconoce inicialmente al costo de compra o de construcción. Se considera como parte del costo de los activos de este rubro, los costos de financiamiento incurridos durante el período de construcción, relacionados a préstamos específicos, siempre que resulten significativos. La depreciación se reconoce aplicando el MéTODO DE LíNEA RECTA, en función de las tasas máximas establecidas por el artículo 22º del Reglamento del TUO del IR. El deterioro de los activos reconocidos por la entidad, se reconocen al cierre del ejercicio, siempre que esté relacionado a la obsolescencia física. Los gastos por mantenimiento y reparación relacionados a propiedad, planta y equipo se reconocen en los resultados en el período en que incurren, Sin embargo, los gastos por mantenimiento que sugieran un incremento en el valor de la propiedad, planta y equipo se atribuyen como una MEJORA, reconociéndolos en el costo de los activos relacionados.

-

- -

-

G. Activos Intangibles -

Los activos intangibles y cargas diferidas, clasificadas de acuerdo a los PCGA, de los cuales se espera obtener beneficios económicos futuros, se reconocen a su COSTO.

-

Según lo señala la NIC 38, el reconocimiento de un ACTIVO INTAGIBLE, como ACTIVO, está supeditado al cumplimiento de los criterios de reconocimiento, como son IDENTIFICABILIDAD, de carácter monetario y sin apariencia física. Por ende, las cargas diferidas debieron reconocerse como GASTOS.

3 Según el artículo 223º de la Ley General de Sociedades - Ley Nº 26887, referido a la preparación y presentación de estados financieros, se realizan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con Principios de Contabilidad Generalmente aceptados en el país. Estos principios según lo señala el artículo 1º de la Resolución Nº 013-98-EF/93.01, se precisa que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados comprenden, substancialmente, a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad, y las normas establecidas por Organismos de Supervisión y Control para las entidades de su área siempre que se encuentren dentro del Marco Teórico en que se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad

N° 242

Primera Quincena - Noviembre 2011

Actualidad Empresarial

IV-9

IV

Aplicación Práctica Políticas aplicables antes de adoptar las NIIF

-

- -

La política de amortización aplicada es mediante el Método de Línea RECTA, considerando el tiempo máximo establecido por la norma tributaria, artículo 44º, inciso g) del TUO de la Ley del IR, que señala un plazo de 10 años. La entidad no practica la determinación del deterioro del valor de los activos intangibles a la fecha. Los costos de investigación y desarrollo de nuevos productos se incluyen en el resultado.

Cambios de conformidad con las NIIF - - -

La amortización, según lo señala la NIC 38, está en función a la vida útil en la que espera obtener beneficios económicos futuros, asimismo, aquellos intangibles de vida indefinida NO se amortizan. La entidad deberá evaluar en la fecha de transición a las NIIF si hubiera deterioro del valor de los activos intangibles, según exige la NIC 38. Los costos de investigación se reconocen como GASTO (párrafo 54) y los costos de desarrollo se activarán si cumplen los requisitos de reconocimiento (párrafo 57).

H. Arrendamientos - -

Los activos pertenecientes al rubro de propiedad planta y equipo, que son arrendados, se reconocen inicialmente a su COSTO. La depreciación relacionada a los activos de este rubro sujetos a arrendamiento se determina en función al plazo del arrendamiento.

- -

No se requiere efectuar cambio alguno en la política contable, en lo referido al reconocimiento inicial. En lo referido a la depreciación de los equipos arrendados, mediante arrendamientos operativos se debe realizar en función a su VIDA ÚTIL esperada, debiendo ajustarse el método de depreciación.

I. Cuentas por pagar No existe política contable alguna respecto de las obligaciones pendientes de pago.

Es necesario que la entidad adopte una política contable para el reconocimiento inicial y la medición posterior de los pasivos incurridos. Según las NIIF, los pasivos se miden a su costo amortizado, y se muestran de acuerdo a su liquidez (corriente y no corriente) a menos que hubiera otra clasificación que muestre información más relevante, por exigencias de la NIC 16.

J. Impuesto a la Renta Diferido - -

-

La determinación del IR, se determina en base a la legislación tributaria vigente, en el período sobre el cual se informa. Los pasivos y/o activos de impuestos diferidos, se determinan en función a las diferencias temporarias entre los activos y pasivos y la base imponible tributaria. Además la entidad reconoce los impuestos diferidos producto de pérdidas fiscales arrastrables, siempre que cumpla con las condiciones tributarias para la recuperación futura. Los activos de impuestos diferidos solo son reconocidos cuando se tiene la certeza razonable de su recuperación futura (deducibilidad del gasto). En el caso de los pasivo de impuestos diferidos cuando existe la probabilidad que surja una obligación de pago futuro (gravamen del ingreso).

- - -

De acuerdo a las NIIF, es aceptado esta política, siendo que la NIC 12 tiene como objetivo primordial, el reconocimiento contable del IR sobre las diferencias entre las bases contables y las bases tributarias. Según lo establece la NIC 12, el reconocimiento del impuesto diferido se determina en base a las diferencias temporarias imponibles o deducibles respecto del impuesto que se espera pagar o recuperar de la autoridad fiscal. Según las NIIF, las bases de reconocimientos de los activos tributarios diferidos y los pasivos tributarios diferidos se realiza en función a las normativas y tasas fiscales que se recuperarán o pagaran respecto de las operaciones incurridas por la entidad. Por tanto, la provisión para impuestos diferidos calculada sobre la base de la probabilidad no cumple con la NIC 12.

K. Beneficios a los Empleados La entidad ha establecido que el reconocimiento de la reserva para pensiones y obligaciones laborales incluye las provisiones para los servicios a largo plazo u otros incentivos por pagar a los empleados y exempleados, según los acuerdos dados, cuando resulte aplicable.

Según las NIIF, el reconocimiento de las provisiones por beneficios de los empleados tanto a corto y/ o largo plazo deben calcularse de acuerdo a la NIC 19.

L. Provisiones La empresa ha incluido como una política de cobertura de pérdidas, la conformación de una reserva para cubrir pérdidas futuras, tratándolo como un PASIVO CONTINGENTE.

Según las NIIF, las provisiones y pasivos contingentes están relacionados a una obligación implícita o legal, respecto de un suceso pasado. Asimismo, la NIC 37 no contempla una pasivo por provisión para pérdidas operativas futuras. Asimismo, las provisiones se reconocen al valor presente del desembolso futuro a incurrir.

M. Capital Social No existe política alguna sobre este rubro.

La entidad requiere redactar políticas contables referidas a la medición y clasificación del Capital Social, y otras transacciones del Patrimonio. Principalmente dirigida a la clasificación de instrumentos de capital complejos en caso de ser relevantes.

N. Conversión de Operaciones en Moneda Extranjera - - -

Las cuentas por cobrar y por pagar al cierre del período mantenidas en moneda extranjera se convierten aplicando la tasa de cambio vigente al cierre de cada ejercicio. La ganancia o pérdida por diferencia de cambio que se genera, se reconocen en el resultado y se muestran en el Estado de Ganancias y Pérdidas. En aplicación al artículo 61º de la Ley del IR, la diferencia de cambio generada por los pasivos relacionados a la adquisición de inventarios, o activos fijos e intangibles, se reclasificaba al cierre del ejercicio como parte del costo de los mencionados activos.

- - -

No se requiere efectuar cambio alguno en la política contable. No se requiere efectuar cambio alguno en la política contable, ya que la diferencia de cambio se debe mostrar en el Estado de Resultados según lo señala la NIC 21. Se debe efectuar la corrección del procedimiento mencionado, siendo que no es permitido por las NIIF.

Ñ. Ingresos Los ingresos por ventas y servicios se presentan de manera acumulada, netos de devoluciones, descuentos, y rebajas, asimismo, se reconocen contablemente cuando se emite el comprobante de pago respectivo, que es generalmente en la oportunidad de la entrega de los bienes o culminación de la prestación del servicio. En el caso de contratos de servicios a largo plazo, se reconocen usando el método de porcentaje de finalización. Se incluye como ingresos operativos, los obtenidos por arrendamiento operativo de activos de propiedad de la empresa, en la oportunidad del acuerdo de facturación pactada.

Según las NIIF, es necesario tener en cuenta la base de acumulación del DEVENGO para el reconocimiento de los ingresos y gastos, asimismo, el cumplimiento de los requisitos establecidos en la NIC 18 Ingresos, para el reconocimiento de los INGRESOS ORDINARIOS. Al revisar los ingresos de las entidad, y evidenciándose que se debe enmendar la política contable antes utilizadas, no genera la necesidad de realizar ajuste alguno. Esta política no resulta acorde a las NIIF, por ende se debe identificar los ingresos que se haya dejado de reconocer dentro del período devengado.

O. Dividendos La determinación de los dividendos, se tratan como un hecho posterior a los fecha de los estados financieros, según los PCGA se tratan como un ajuste posterior y acumulado.

Según la NIC 1, se debe revelar en las Notas a los Estados Financieros, la política contable establecida para la distribución de los dividendos teniendo en cuenta lo señalado en el ESTATUTO de la entidad respecto de la oportunidad y formas de dsitribución. Asimismo, los dividendos propuestos después de la fecha de aprobación de los Estados Financieros no deben acumularse.

P. Riesgos: (Se expondrá de incurrir en riesgos de mercado financiero, entre otros) Continuará en la siguiente edición...

IV-10

Instituto Pacífico

N° 242

Primera Quincena - Noviembre 2011

IV NIC 23 Costos de financiamiento Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Ficha Técnica Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala

semestral del 25% para la construcción de un puente en un período mayor a un año, recibiendo el desembolso de la siguiente manera:

Título : NIC 23 Costos de financiamiento Desembolsos recibidos

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 242 - Primera Quincena de Noviembre 2011

El párrafo 8 de la NIC establece que una entidad capitalizará los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de activos aptos, como parte del costo de dichos activos. Una entidad deberá reconocer otros costos por préstamos como un gasto en el período en que se haya incurrido en ellos.

Año 1 semestre 1 semestre 2 Año 2 semestre 1 semestre 2 Año 3 semestre 1 semestre 2

Fondos acum.

Interés semestral

Interés acum.

200,000 200,000

200,000 400,000

25% 25%

50,000 50,000

50,000 100,000

200,000 200,000

600,000 800,000

25% 25%

50,000 50,000

150,000 200,000

100,000 100,000 1,000,000

900,000 1,000,000

25% 25%

25,000 25,000 250,000

225,000 250,000 975,000

Durante este período, la empresa no ha realizado ningún trabajo relacionado con la construcción del puente.

Asimismo, el párrafo 10 de la NIC establece que son costos por préstamos directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo apto, son aquellos costos por préstamos que podrían haberse evitado si no se hubiera efectuado un desembolso en el activo correspondiente. Cuando una entidad toma fondos prestados que destina específicamente a la obtención de un activo apto, los costos por préstamos relacionados con este pueden ser fácilmente identificados. Por otro lado, el párrafo 17 establece que una entidad comenzará la capitalización de los costos por préstamos como parte de los costos de una activo apto en la fecha de inicio. La fecha de inicio para la capitalización es aquella en que la entidad cumple por primera vez todas y cada una de las siguientes condiciones: (a) incurre en desembolsos en relación con el activo; (b) incurre en costos por préstamos; y (c) lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que está destinado o para su venta. El párrafo 20 determina que una entidad suspenderá la capitalización de los costos por préstamos durante los períodos en los que se haya suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto, si estos períodos se extienden en el tiempo. El párafo 22 establece que una entidad cesará la capitalización de los costos por préstamos cuando se hayan completado todas o practicamente todas las actividades necesarias para preparar al activo apto para el uso al que va destinado o para su venta. A fin de mostrar la aplicación de los párrafos descritos, se ha realizado los siguientes casos prácticos:

Caso Nº 1 Año 1 Semestre 1 En la fecha la empresa Villasol S.A. se hace un préstamo del Banco de Crédito del Perú por S/.1,000,000 con un interés N° 242

Primera Quincena - Noviembre 2011

Semestre 2 Durante el semestre 2 del primer año, se ha iniciado los trámites de la construcción de una obra y la elaboración de los planos correspondientes, por lo que se pagó un total de S/.300,000. Año 2 Semestre 1 y Semestre 2 Se llevó a cabo la construcción efectiva de la obra hasta su culminación, habiéndose pagado un total de S/.500,000 en ese período. Año 3 Semestre 1 y Semestre 2 Se realizan gastos menores por servicios diversos relacionados con la obra y otros gastos cancelando por S/.200,000. Desarrollo Año 1 Semestre 1 ———————————— x ————————————

DEBE

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes

200,000



45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos de instituciones financieras Por los préstamos recibidos en el período. ———————————— x ———————————— 67 GASTOS FINANCIEROS 671 Gastos en operaciones de endeudamiento

HABER

200,000

50,000

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos de instituciones financieras Por los intereses que se devengan en el ejercicio.

50,000

Semestre 2 ———————————— x ————————————

DEBE

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes

200,000



45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos de instituciones financieras Por los préstamos recibidos en el período.

Actualidad Empresarial

HABER

200,000

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IV

Aplicación Práctica

———————————— x ————————————

DEBE

33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 339 Construcciones en curso

300,000

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 465 Pasivos por compra de activos inm. Por los gastos en la construcción de la obra.

HABER





300,000

———————————— x ———————————— 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 465 Pasivos por compra de activos inm.



10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes Por la cancelación por la construcción de la obra.



———————————— x ————————————

DEBE

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 639 Otros servicios prestados por terceros.

200,000

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Facturas, boletas y otros documentos Por los gastos diversos menores no registrado como activo.



200,000

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 200,000 79 CARGAS IMPUTABLES A CTA. DE CTOS. y gtos. Por el destino de los gastos no relacionados con la construcción.

200,000

———————————— x ———————————— 300,000

300,000

———————————— x ———————————— 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC 421 Facturas, boletas y otros documentos

———————————— x ———————————— 33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 339 Construcciones en curso

100,000

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos de instituciones financieras Por los intereses que se devengan en el ejercicio que se cargan al activo en construcción.

100,000

DEBE

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes

400,000



45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos de instituciones financieras Por los préstamos recibidos en el período.

200,000

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos de instituciones financieras Por los intereses que se devengan en el ejercicio que no se cargan al activo en construcción.

475,000

475,000

HABER



400,000



500,000

45

500,000







———————————— x ———————————— 33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 339 Construcciones en curso

200,000

———————————— x ————————————

Semestre 1 y Semestre 2 ———————————— x ————————————

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes Por la cancelación de los diversos gastos.

67 GASTOS FINANCIEROS 671 Gastos en operaciones de endeudamiento

Año 2

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 465 Pasivos por compra de activos inm. Por los gastos en la construcción de la obra.

HABER

10

200,000 50,000 200,000 100,000 400,000 350,000 200,000 475,000

200,000 200,000 400,000 200,000

300,000 500,000 200,000

1,975,000

1,000,000

1,000,000

———————————— x ———————————— 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 465 Pasivos por compra de activos inm.



10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes Por la cancelación por la construcción de la obra.



500,000

500,000

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451Préstamos de instituciones financieras Por los intereses que se devengan en el ejercicio que se cargan al activo en construcción.

350,000

———————————— x ———————————— 33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 339 Construcciones en curso

33

67

300,000 100,000 500,000 350,000

50,000 475,000

1,250,000

525,000

350,000

63

200,000

Año 3 200,000

Semestre 1 y Semestre 2 ———————————— x ————————————

DEBE

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes

200,000



45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos de instituciones financieras Por los préstamos recibidos en el período.

IV-12

Instituto Pacífico

HABER

200,000

Fondos utilizados más intereses Costo del activo Gastos financieros Gastos generales

N° 242

1,250,000 525,000 200,000 1,975,000

Primera Quincena - Noviembre 2011

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos ———————————— x ————————————

Caso Nº 2

67 GASTOS FINANCIEROS 671 Gastos en operaciones de endeudamiento

En la fecha, la empresa Graña Montero. se hace un préstamo del Banco Interbank del Perú por S/.5,000,000, con un interés semestral del 30% para la construcción de un aeropuerto en un período mayor a un año, recibiendo el desembolso de la siguiente manera: desembolso acumulado

Interés semestral

Interés acumulado

300,000 840,000

300,000 1,140,000

30% 30%

90,000 252,000

90,000 342,000

1,000,000 1,910,000

2,140,000 4,050,000

30% 30%

300,000 573,000

642,000 1,215,000

850,000 100,000 5,000,000

4,900,000 5,000,000

30% 255,000 1,470,000 30% 30,000 1,500,000 1,500,000 5,259,000

Durante este período, la empresa no ha realizado ningún trabajo relacionado con la construcción del puente, Semestre 2 Durante este período, se ha iniciado los trámites de la construcción de una obra y la elaboración de los planos correspondientes por lo que se pagó un total de S/.300,000. Año 2 Semestre 1 Se llevó a cabo la construcción efectiva de la obra por lo que se pagó un total de S/.2,500,000 en ese período. Semestre 2 Durante este período, se paralizó la obra por razones propias de la gerencia que no está relacionado con la obra. Año 3 Semestre 1 Durante este semestre, se reinició la construcción de la obra y se concluyó habiéndose realizado un desembolso de S/.2,000,000. Semestre 2 Durante el semestre, se realizan gastos menores por servicios diversos relacionados con la obra y otros gastos, cancelando por S/.200,000.

90,000

———————————— x ————————————

DEBE

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes

840,000





840,000



300,000



300,000

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos de instituciones financieras Por los intereses que se devengan en el ejercicio que se cargan al activo en construcción.

342,000

———————————— x ———————————— 33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 339 Construcciones en curso 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 465 Pasivos por compra de activos inm. Por los gastos en la construcción de la obra.

———————————— x ———————————— 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 465 Pasivos por compra de activos inm.



10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes Por la cancelación por la construcción de la obra.



33 INMUEBLEs MAQUINARIA Y EQUIPO 339 Construcciones en curso

———————————— x ———————————— 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes



45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos de instituciones financieras Por los préstamos recibidos en el período.

Primera Quincena - Noviembre 2011

300,000

HABER

1,000,000 1,000,000

———————————— x ———————————— 33 INMUEBLEs MAQUINARIA Y EQUIPO 339 Construcciones en curso 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 465 Pasivos por compra de activos inm. Por los gastos en la construcción de la obra.

2,500,000



2,500,000

———————————— x ———————————— 2,500,000 2,500,000

———————————— x ———————————— 33 INMUEBLEs MAQUINARIA Y EQUIPO 339 Construcciones en curso

300,000

DEBE

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos de instituciones financieras Por los préstamos recibidos en el período.





342,000

Año 2 Semestre 1

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes Por la cancelación por la construcción de la obra.

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes

300,000

———————————— x ————————————

Año 1 Semestre 1 HABER

300,000





DEBE

90,000

HABER

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos de instituciones financieras Por los préstamos recibidos en el período.

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 465 Pasivos por compra de activos inm.

———————————— x ————————————



Semestre 2

Desarrollo

N° 242

HABER

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos de instituciones financieras Por los intereses que se devengan en el ejercicio.

Año 1 Semestre 1

Año 1 semestre 1 semestre 2 Año 2 semestre 1 semestre 2 Año 3 semestre 1 semestre 2

DEBE



642,000

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos de instituciones financieras Por los intereses que se devengan en el ejercicio que se cargan al activo en construcción.



Actualidad Empresarial

642,000

IV-13

IV

Aplicación Práctica

Semestre 2 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes



DEBE

HABER

1,910,000

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,910,000 451 Préstamos de instituciones financieras Por los préstamos recibidos en el período. ———————————— x ———————————— 67 GASTOS FINANCIEROS 671 Gastos en operaciones de endeudamiento

1,215,000

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos de instituciones financieras Por los intereses que se devengan en el ejercicio.

1,215,000

DEBE

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes

850,000

HABER

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos de instituciones financieras Por los préstamos recibidos en el período.



850,000

45

2,000,000



2,000,000

———————————— x ———————————— 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 465 Pasivos por compra de activos inm.



10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes Por la cancelación por la construcción de la obra.



2,000,000 2,000,000

———————————— x ———————————— 33 INMUEBLEs MAQUINARIA Y EQUIPO 339 Construcciones en curso

200,000

200,000

10

300,000 90,000 840,000 342,000 1,000,000 642,000 1,910,000 1,215,000 850,000 1,470,000 100,000 1,500,000

300,000 840,000 1,000,000 1,910,000 850,000 100,000

300,000 2,500,000 2,000,000 200,000

10,259,000

5,000,000

5,000,000

33

1,470,000

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,470,000 451 Préstamos de instituciones financiera. Por los intereses que se devengan en el ejercicio que se cargan al activo en construcción.

1,500,000

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,500,000 451 Préstamos de instituciones financieras Por los intereses que se devengan en el ejercicio que no se cargan al activo en construcción.

———————————— x ———————————— 33 INMUEBLEs MAQUINARIA Y EQUIPO 339 Construcciones en curso

200,000

———————————— x ———————————— 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Facturas, boletas y otros documentos 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes Por la cancelación de los diversos gastos.

67 GASTOS FINANCIEROS 671 Gastos en operaciones de endeudamiento

———————————— x ————————————

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 200,000 79 CARGAS IMPUTABLEs A CTAS. DE CTOS. y Gtos. Por el destino de los gastos no relacionados con la construcción.

HABER

———————————— x ————————————

Año 3 Semestre 1

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 465 Pasivos por compra de activos inm. Por los gastos en la construcción de la obra.

DEBE

———————————— x ————————————

———————————— x ————————————

67

300,000 342,000 2,500,000 642,000 2,000,000 1,470,000

90,000 1,215,000 1,500,000

7,254,000

2,805,000

Semestre 2 ———————————— x ————————————

DEBE

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes

100,000



45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos de instituciones financieras Por los préstamos recibidos en el período

HABER 63

200,000



100,000 200,000

———————————— x ———————————— 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 639 Otros servicios prestados por terceros 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Facturas, boletas y otros documentos Por los gastos diversos menores no registrados como activos.

IV-14

Instituto Pacífico

Fondos utilizados más intereses

200,000

200,000

Costo del activo Gastos financieros Gastos generales

N° 242

7,254,000 2,805,000 200,000 10,259,000

Primera Quincena - Noviembre 2011