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Reforma Fiscal 2014 Aspectos impugnables en juicio de amparo

Sandro Castañeda Ivonne Pruneda Enero 2014

PTU- Base para su determinación Artículo 9, penúltimo párrafo de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) Principal argumento:

Momento de impugnación:

Violación al principio de proporcionalidad tributaria. Sigue siendo una base distorsionada, diferente a la utilizada para determinar el ISR.

1. Dentro de los 30 días hábiles a su entrada en vigor (14 de febrero de 2014).

Jurisprudencia 64/2004 Primera Sala SCJN: Participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas. El artículo 16 de la Ley del Impuesto sobre la Renta contraviene el artículo 123, apartado a, fracción IX, inciso e), de la Constitución Federal, al establecer una base para determinar su monto diversa a la prevista en este.

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2. 2015, cuando se presente la declaración del ejercicio de 2014 (15 días siguientes). Enero 2014 2

ISR- Limitante de deducibilidad de cuotas obrero patronales a cargo del trabajador pagadas por el patrón Artículo 28, fracción I de la LISR Principal argumento: Violación al principio de proporcionalidad tributaria. Se prohíbe una deducción estructural. Jurisprudencia 15/2011 Primera Sala SCJN: Deducciones estructurales y no estructurales. Razones que pueden justificar su incorporación en el diseño normativo del cálculo del Impuesto Sobre la Renta.

Momento de impugnación: Dentro de los 30 días hábiles a su entrada en vigor (14 de febrero de 20143). PwC

Enero 2014 3

ISR - Limitante de deducibilidad de pagos que son ingresos exentos para el trabajador Artículo 28, fracción XXX de la LISR Principal argumento: Violación al principio de proporcionalidad tributaria. Se limita una deducción estructural. Jurisprudencia 15/2011 Primera Sala SCJN: Deducciones estructurales y no estructurales. Razones que pueden justificar su incorporación en el diseño normativo del cálculo del impuesto sobre la renta.

Momento de impugnación: Dentro de los 30 días hábiles a su entrada en vigor (14 de febrero de 2014).

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Enero 2014 4

ISR - Actualización del inventario del costo de lo vendido Artículo 39, último párrafo de la LISR (antes 45-F) Principal argumento:

1. Violación al principio de proporcionalidad tributaria. Impide la determinación de una utilidad acorde a la capacidad contributiva de los causantes del impuesto. 2. Jurisprudencia 126/2007 Primera Sala SCJN: Renta. El artículo 45-f, segundo párrafo, de la ley del impuesto relativo, que establece que no se darán efectos fiscales a la revaluación de los inventarios o del costo de lo vendido, viola el principio de proporcionalidad tributaria, ya que impide la determinación de una utilidad acorde a la capacidad contributiva de los causantes de dicho gravamen.

Momento de impugnación: Dentro de los 30 días hábiles a su entrada en vigor (14 de febrero de 20143). PwC

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ISR - Previsión social (limitantes: promedio aritmético y tope de 10 veces el smg) Artículo 27, fracción XI de la LISR (antes 31, fracción XII) Principal argumento:

1. Violación a los principios de equidad y proporcionalidad tributaria. 2. Contradicción de tesis 41/2005-PL: Renta. El artículo 31, fracción XII de la ley del impuesto relativo, al limitar la deducción de los gastos de previsión social, viola el principio de equidad tributaria (legislación vigente a partir del 1º de enero de 2003).

Renta. El artículo 31, fracción XII de la ley del impuesto relativo, al limitar la deducción de los gastos de previsión social, viola el principio de proporcionalidad tributaria (legislación vigente a partir del 1º de enero de 2003). Renta. El artículo 31, fracción XII de la ley del impuesto relativo, es inconstitucional al limitar la deducción de los gastos de previsión social (legislación vigente a partir del 1º de enero de 2003).

Momento de impugnación: Dentro de los 30 días hábiles a su entrada en vigor (14 de febrero de 20143). PwC

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IEPS - Enajenación e importación de bebidas saborizadas con azúcares añadidos Artículo 2, fracción I, inciso G de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (LIEPS) Principal argumento: Violación al principio de proporcionalidad en materia tributaria. 1. Ciertas bebidas, a pesar de que contienen azúcares añadidos, contienen altos índices nutrimentales, por lo que no deberían ser objeto del gravamen, dado que la finalidad extra-fiscal es combatir el sobrepeso, la obesidad y las enfermedades crónicas no transmisibles. 2. El establecimiento de una cuota fija impide determinar la capacidad contributiva. Momento de impugnación: Dentro de los 30 días hábiles a su entrada en vigor (14 de febrero de 20143). PwC

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IEPS - Alimentos no básicos con alta densidad calórica Artículo 2, fracción I, inciso J de la LIEPS Principal argumento: Violación al principio de proporcionalidad en materia tributaria. Existen ciertos alimentos que su contenido igual o mayor de 275 kilocalorías por cada 100 gramos se encuentra plenamente justificado por razones nutricionales, por lo que si estos productos son benéficos para el organismo humano, no deberían ser objeto del gravamen, dado que la finalidad extrafiscal es combatir el sobrepeso, la obesidad y las enfermedades crónicas no transmisibles. Momento de impugnación:

Dentro de los 30 días hábiles a su entrada en vigor (14 de febrero de 2013).

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Enero 2014 8

IVA - Tasa general en la región fronteriza

Artículo 2 de la Ley del Impuesto de Valor Agregado (LIVA) Principal Argumento: No hay idoneidad en la norma, ya que debió ser, en todo caso, un paso gradual y se ocasiona una afectación al consumidor final. Momento de impugnación: Dentro de los 30 días hábiles a su entrada en vigor (14 de febrero de 20143).

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Enero 2014 9

IVA - Tasa general del 16% a la venta de perros, gatos y pequeñas especies (mascotas) y productos procesados para su alimentación Artículo 2-A, fracción I, incisos a) y b), numeral 6 de la LIVA Principal argumento:

Violación a los principios de equidad y proporcionalidad tributarios. No se grava la enajenación y alimentos de otras especies que también pueden ser consideradas como mascotas. Momento de impugnación: Dentro de los 30 días hábiles a su entrada en vigor (14 de febrero de 2014).

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Enero 2014 10

Derechos mineros Artículos 268 y 269 de la Ley Federal de Derechos Principal argumento:

Momento de impugnación:

Violación al principio de proporcionalidad en materia tributaria.

Dentro de los 30 días hábiles a su entrada en vigor (14 de febrero de 2014).

1. Se prohíbe la deducción de gastos o inversiones que inciden en la capacidad contributiva. 2. Se incluyen ingresos que no tienen relación con la actividad extractiva. 3. No se atiende al aprovechamiento de los minerales. PwC

Enero 2014 11

IETU - Aplicación de créditos Artículo Décimo Primero de las Disposiciones Transitorias (abrogación de la Ley del Impuesto Empresarial de Tasa Única) Principal argumento:

Momento de impugnación:

Violación a los principios de irretroactividad de la ley y proporcionalidad en materia tributaria.

• Dentro de los 30 días hábiles a su entrada en vigor (14 de febrero de 2014).

1. Se desconoce un derecho adquirido. 2. Se desconoce la posibilidad de aplicarlo contra ISR.

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Enero 2014 12

ISR (Personas Físicas) – Aumento de tasa de ISR y limitante en las deducciones personales Principal argumento:

Momento de impugnación:

• Violación a los principios de equidad y proporcionalidad tributarios.

• Dentro de los 30 días hábiles a su entrada en vigor (14 de febrero de 2014).

• Equidad. Respecto de las personas morales y extranjeros que tributan en una tasa máxima del 30%.

• Dentro de los 15 días siguientes al primer acto de aplicación (declaración del ejercicio 2014).

• Proporcionalidad. La limitante en la deducción incide en la capacidad contributiva.

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Enero 2014 13

ISR (Personas Físicas) - Tasa adicional del 10% sobre dividendos para personas físicas

Principal argumento:

Momento de impugnación:

Violación a los principios de equidad y proporcionalidad tributarios.

Dentro de los 15 días siguientes al primer acto de aplicación (distribución de dividendo por utilidades generadas a partir de 2014).

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Enero 2014 14

Gracias PwC, liderando el cambio

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