EVALUACIÓN DE PROYECTOS DE INVERSIÓN

Sesión 7: Estudio Financiero: Presupuesto de mano de obra, materia prima, costos indirectos y costo de venta.

Objetivo:

Identificar las características del presupuesto de la mano de obra, la materia prima, los costos indirectos y los costos de ventas de una organización, en el marco de la evaluación de proyectos de inversión.

Contenido de la Sesión:

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EVALUACIÓN DE PROYECTOS DE INVERSIÓN

Lección 7.1 Presupuesto de mano de obra Mano de obra La mano de obra directa es un componente muy importante de los costos de producción. El presupuesto de mano de obra directa comprende las siguientes áreas: 9 Necesidades de trabajadores: Se debe calcular el número de trabajadores necesarios de acuerdo con el plan de producción previamente establecido. 9 Contratación: El sistema de contratación de trabajadores incide directamente en los costos de producción, por lo cual es necesario analizar los diferentes tipos de contratación hasta encontrar el más adecuado a las necesidades de la empresa. 9 Adiestramiento: Es fundamental hacer un plan de capacitación de personal, especialmente cuando éste no tiene la preparación suficiente para el desempeño de las funciones asignadas. 9 Evaluación y especificación del puesto: Antes de asignar el puesto a cada trabajador se debe hacer una evaluación de sus capacidades específicas de acuerdo con las características del puesto asignado. 9 Administración de sueldos y salarios: Con el fin de cumplir lo establecido en las normas legales, se debe hacer un completo estudio sobre los diferentes componentes de los salarios de los trabajadores, para evitar futuros problemas de demandas laborales. CARACTERÍSTICAS DEL PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA: El presupuesto de mano de obra directa se debe desarrollar teniendo en cuenta los siguientes aspectos: 9 Por productos: Con el fin de establecer costos unitarios se debe desarrollar el presupuesto separadamente para cada producto. 9 Por períodos intermedios: Es necesario elaborar el presupuesto mensualmente, debido a la costumbre de pagar los sueldos y salarios por la modalidad de mes vencido. Para efectos de proyecciones presupuestales se puede calcular el presupuesto de mano de obra directa por trimestres, semestres y años.

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9 Por procesos: Con el fin de calcular los estándares de mano de obra, es necesario presupuestar por procesos o por departamentos, según el caso. Este método facilita el control de responsabilidades de cada sección o departamento.

PASOS PARA DESARROLLAR EL PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA: Uno de los métodos para desarrollar un presupuesto de mano de obra directa es realizar en forma secuencial los siguientes pasos: a) Estimar los estándares de mano de obra directa por unidad de producto b) Estimar las tasas medias de salarios por departamentos c) Multiplicar las horas estándar por las tasas de salarios, lo cual da como resultado el costo de mano de obra directa por unidad d) Multiplicar el número de unidades de producto por el costo unitario e) Estimar las razones o proporciones entre el costo y una unidad de volumen (kilogramo, docena, centena, miles)

Ejemplo: Cálculo de mano de obra

Ejemplo: Cálculo de la mano de obra directa para un molino: Procedimiento: a) Se toma como base la producción mensual planeada de bultos de maíz b) El tiempo estándar de molienda de un bulto de maíz es de 50 minutos, es decir, el 83,33% de una hora. c) Se establece el total de horas mensuales de molienda de maíz d) El estándar de salario por hora de un empleado con salario mínimo de $286,511 mensuales, es de $1,433. e) Se obtiene el presupuesto mensual de mano de obra directa.

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En la siguiente tabla se muestran los datos resultantes de la aplicación del procedimiento anterior: PRIMER SEMESTRE

Concepto / Meses Materiales (Bultos) Horas por Bulto Total horas Salario por hora Valor mano de obra directa

Ene 202 0.83 168 1.43 240

Feb 298 0.83 248 1.43 355

Mar 271 0.83 226 1.43 323

Abr 258 0.83 215 1.43 307

May 258 0.83 215 1.43 307

Jun 258 0.83 215 1.43 307

SEGUNDO SEMESTRE

Concepto / Meses Materiales (Bultos) Horas por Bulto Total horas Salario por hora Valor mano obra directa

Jul

Ago

Sep

Oct

Nov

Dic

Total

284

298

271

258

258

314

3,228

0.83 237 1.43 339

0.83 248 1.43 355

0.83 226 1.43 323

0.83 215 1.43 307

0.83 215 1.43 307

0.83 262 1.43 375

3,845

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Lección 7.2 Preparación del presupuesto de compras de materia prima Presupuesto de compras El presupuesto de compras de materia prima, es un estimado de compras preparado bajo condiciones normales de producción, mientras no se produzca una carencia de materiales esto permite que la cantidad se pueda fijar sobre un estándar determinado para cada tipo de producto así como la cantidad presupuestada por cada línea, debe responder a los requerimientos de producción. El departamento de compras debe preparar el programa que concuerde con el presupuesto de producción, si hubiere necesidad de un mayor requerimiento se deberá de programar una ampliación oportuna y así cubrir los requerimiento de producción. Para desarrollar el presupuesto de materiales se debe obtener un equilibrio entre: a) Las necesidades de materias primas de la fábrica b) Los niveles de inventarios de materias primas c) Las compras de materias primas El plan presupuestal debe incluir: a) Presupuesto de materiales (cantidades de unidades) por período, por producto y por departamento b) Presupuesto de compras (unidades por costo unitario) c) Presupuesto de inventario de materiales (niveles de inventario de materias primas en unidades y costos) d) Presupuesto de costo de materiales usados DATOS BÁSICOS PARA DESARROLLAR UN PRESUPUESTO DE MATERIALES DIRECTOS: a) El volumen de producción planificado b) Las tasas normales o estándares de uso de materias primas por producto Los estándares se pueden obtener de la siguiente manera: a) b) c)

Mediante el desarrollo inicial del producto. Este método se aplica cuando el producto es nuevo Estudios de ingeniería. Se pueden desarrollar con productos existentes para mejorarlos o con productos nuevos para su proyección en el mercado Registros de consumo y facturas de materiales. Los datos de la contabilidad son la base para establecer los estándares requeridos en el plan de producción

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POLÍTICAS PARA FIJAR INVENTARIOS DE MATERIALES Antes de elaborar el presupuesto de materiales se deben tener en cuenta las siguientes consideraciones: a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k)

La programación y cantidad de unidades de producción Los descuentos por cantidades compradas La disponibilidad de materias primas cerca a la fábrica La durabilidad de materias primas Las instalaciones de almacenamiento Los recursos de capital de trabajo existentes Los costos de almacenamiento Los cambios de precios previstos para épocas de escasez La protección contra escasez de materias primas Los riesgos comprendidos en los inventarios Los costos de oportunidad

Siguiendo el ejemplo anterior, revisaremos algunas alternativas interesantes: Alternativa A: Producción planeada constante El material a utilizar para producir harina de maíz es el maíz amarillo, el cual se adquiere en presentación de 62.5 Kg. El estándar de maíz para producir un bulto de harina de 50 Kg. es de 0.84 de maíz. PRIMER SEMESTRE Concepto / Meses Producción Planeada Estándar Bultos de maíz

Ene 322 0.84 270

Feb 320 0.84 269

Mar 320 0.84 269

Abr 320 0.84 269

May 320 0.84 269

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Jun 320 0.84 269

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SEGUNDO SEMESTRE Concepto / Meses Producción Planeada Estándar Bultos de maíz

Jul 320 0.84 269

Ag 320 0.84 269

Sep 320 0.84 269

Oct 320 0.84 269

Nov 320 0.84 269

Dic 320 0.84 269

Total 3,840 3,228

Alternativa B. Producción Variable Con el mismo estándar de la alternativa A, el material a utilizar cuando los inventarios son constantes y la producción variable, es el siguiente: PRIMER SEMESTRE Concepto / Meses Producción Planeada Estándar Bultos de maíz

Ene 240 0.84 202

Feb 355 0.84 298

Mar 323 0.84 271

Abr 307 0.84 258

May 307 0.84 258

Jun 307 0.84 258

SEGUNDO SEMESTRE Concepto / Meses Producción Planeada Estándar Bultos de maíz

Jul 338 0.84 284

Ag 355 0.84 298

Sep 322 0.84 271

Oct 307 0.84 258

Nov 307 0.84 258

Dic 372 0.84 314

Total 3,840 3,228

COSTO DE LA MATERIA PRIMA Alternativa A Para establecer el costo de las materias primas basta multiplicar la cantidad de bultos de maíz por su valor unitario, así: PRIMER SEMESTRE Concepto \ Meses Bultos de maíz Precio por bulto Valor Materia Prima

Ene 269 40

Feb 269 40

Mar 269 40

Abr 269 40

May 269 40

Jun 269 40

10,760

10,760

10,760

10,760

10,760

10,760

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SEGUNDO SEMESTRE Concepto \ Meses Bultos de maíz Precio por bulto Valor Materia Prima

Jul

Ag

Sep

Oct

Nov

Dic

Total

269

269

269

269

269

269

3,228

40

40

40

40

40

40

10,760

10,760

10,760

10,760

10,760

10,760

129,1 20

Alternativa B Para establecer el costo de las materias primas en la alternativa B, se procede de la misma manera que se hizo con la alternativa A: PRIMER SEMESTRE Concepto / Meses Bultos de maíz Precio por bulto Valor Materia Prima

Ene 202 40 8,080

Feb 298 40 11,920

Mar 271 40 10,840

Abr 258 40 10,320

May 258 40 10,320

Jun 258 40 10,320

SEGUNDO SEMESTRE Concepto / Meses Bultos de maíz Precio por bulto Valor Materia Prima

Jul

Ag

Sep

Oct

Nov

Dic

Total

284

298

271

258

258

314

3,228

40

40

40

40

40

40

11,360

11,920

10,840

10,320

10,320

12,560

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129,12 0

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COSTO DE MATERIAS PRIMAS CON INVENTARIOS El procedimiento para calcular inventarios de materias primas es el mismo que se utilizó en la planeación de las unidades de producción. En la siguiente tabla se calcula el inventario de materias primas de acuerdo con la alternativa B, es decir, cuando la producción es variable y se establece el costo de las materias primas: PRIMER SEMESTRE Concepto / Meses Producción planeada Más Inv. Final Subtotal Menos Inv. Inicial Materia prima necesaria Precio unitario Valor materia prima

Ene

Feb

Mar

Abr

May

Jun

202

298

271

258

258

258

50 252 20

50 348 50

40 311 50

40 298 40

40 298 40

50 308 40

232

298

261

258

258

268

40 9,280

40 11,920

40 10,440

40 10,320

40 10,320

40 10,320

Nov

Dic

Total 3,228

SEGUNDO SEMESTRE Concepto / Meses Producción planeada Más Inv. Final Subtotal Menos Inv. Inicial Materia rima necesaria Precio Unitario Valor materia prima

Jul

Ago

Sep

Oct

284

298

271

258

258

314

50

40

40

40

50

50

334

338

311

298

308

364

50

50

40

40

40

50

284

288

271

258

268

314

3,258

40

40

40

11,360

11,520

40 10,840

40 10,72 0

40 12,56 0

129,5 60

10,320

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3,768

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Lección 7.3 Presupuesto de cargos indirectos Son estimados que de manera directa o indirecta intervienen en toda la etapa del proceso producción; son gastos que se deben cargar al costo del producto. Es importante considerar un presupuesto de gastos de mantenimiento, el cual también impacta en los gastos indirectos o de fabricación. Este presupuesto comprende los materiales indirectos, la mano de obra indirecta, depreciación de la maquinaria, energía eléctrica y mantenimiento de maquinaria. Para calcular este presupuesto es necesario establecer los estándares por cada uno de los rubros que intervienen en el proceso de producción. Para hallar la carga fabril mensual se realiza el siguiente procedimiento: a) Se determina el valor mensual de cada uno de los rubros que conforman los costos indirectos; tales como mano de obra indirecta, energía eléctrica, arrendamientos, depreciaciones, etc., hallando la sumatoria respectiva. b) Se establece el volumen de producción mensual. c) Se divide el valor mensual total por el volumen de producción mensual. d) El resultado es el valor unitario del costo indirecto. Ejemplo: PRIMER SEMESTRE Concepto / meses

Ene

Feb

Mar

Abr

May

Jun

Mano de obra indirecta

150

150

150

150

150

150

Energía Eléctrica

100

100

100

100

100

100

Arrendamiento Fabrica

200

200

200

200

200

200

Depreciación Maquinaria

164

164

164

164

164

164

Total Costos Indirectos

614

614

614

614

614

614

Plan de producción

202

298

271

258

258

258

Cargos indirectos unitarios

3.03

2.06

2.26

2.37

2.37

2.37

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EVALUACIÓN DE PROYECTOS DE INVERSIÓN

SEGUNDO SEMESTRE

Concepto

/ Meses

Jul

Ago

Sep

Oct

Nov

Dic

Total

150

150

150

150

150

150

1,800

100

100

100

100

100

100

1,200

200

200

200

200

200

200

2,400

164

164

164

164

164

164

1,968

614

614

614

614

614

614

7,368

284

298

271

258

258

314

3,228

2.16

2.06

2.26

2.37

2.37

1.95

Mano de obra indirecta Energía Eléctrica Arrendamiento Fabrica Depreciación maquinar Total Costos Indirectos Plan de producción Carga Fabril unitaria

COSTOS UNITARIOS DE PRODUCCIÓN Para hallar los costos unitarios de producción se procede a realizar la sumatoria de los tres elementos del costo, es decir, el valor de los materiales, el valor de la mano de obra directa y el valor del costo indirecto. Luego se divide el valor de los costos totales de producción por las unidades de producción planeadas y el resultado es el costo unitario de producción, el cual es la base para determinar la utilidad esperada y el respectivo precio de venta por cada producto. Este procedimiento se puede apreciar en la siguiente tabla: PRIMER SEMESTRE Concepto Meses

/

Materiales Mano de obra directa Carga fabril Total Costos de Producción Producción Planeada Costo unitario

Ene

Feb

Mar

Abr

May

Jun

9,280

11,920

10,440

10,320

10,320

10,320

240

355

323

307

307

307

614

614

614

614

614

614

10,134

12,889

11,377

11,241

11,241

11,241

202

298

271

258

258

258

50.168

43.25

41.98

43.57

43.57

43.57

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SEGUNDO SEMESTRE

Concepto Meses Materiales

/

Mano de obra directa Carga fabril Total Costos de Producción Producción Planeada Costo unitario

Jul

Ago

Sep

Oct

Nov

Dic

Total

11,360

11,520

10,480

10,320

10,720

12,560

12,560

339

355

323

307

307

375

3,845

614

614

614

614

614

614

7,368

12,313

12,489

11,417

11,241

11,641

13,549

140,773

284

298

271

258

258

314

3,228

43.35

41.91

42.12

43.57

45.12

43.15

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Lección 7.4 Presupuesto de costo de lo vendido El presupuesto de costo de ventas, consiste precisamente en costear los artículos o productos que se van a vender. Es importante tomar en cuenta el método de costeo, ya que se parte del costo unitario de producción y se puede calcular por tres métodos de costeo: 9 Primeras entradas. Primeras salidas.(PEPS) 9 Últimas entradas. Primeras salidas.(UEPS) 9 Costo estándar Ejemplo: COSTO DE LO VENDIDO: PROD. 1

PROD. 2

TOTAL.

VENTAS: UNIDADES

1,000

2,000

PRECIO UNITARIO

$ 30

$ 35

INGRESOS TOTALES

$30,000

$70,000

3,000 $100,000

COSTO DE LO VENDIDO: INV. INICIAL: CANTIDAD

85

180

16

$ 20

COSTO UNITARIO

$

TOTAL

$ 1,360

$ 3,600

CANTIDAD

915

1,820

COSTO UNITARIO

$ 18

$ 22

TOTAL

$16,470

$40,040

COSTO TOTAL:

$17,830

$43,640

$61,470

UTILIDAD BRUTA:

$12,170

$26,360

$38,530

$4,960.

NUEVO INVENT. (EL RESTO).

$56,510

Como se puede observar, este costeo permite comparar lo vendido y calcular la utilidad sobre las ventas.

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