SISTEMA TRIBUTARIO ARGENTINO – PROPUESTAS PARA EL DESARROLLO PRODUCTIVO

MEDIDAS TENDIENTES A EVITAR DISTORSIONES

DR. ANDRES EDELSTEIN

Agenda

Actualización de valores y Ajuste por Inflación

Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta

Impuesto sobre los Créditos y Débitos Bancarios

Actualización de valores y Ajuste por Inflación

La inflación en las Normas Fiscales Procedimiento Fiscal • Régimen de actualización (arts. 129 y 55 Ley 11.683) • Actualización del saldo de la DDJJ (art. 27 Ley 11.683)

Impuesto al Valor Agregado • Actualización de saldos a favor “técnicos” por IPMNG (art. 24 Ley 23.349)

Bienes Personales • Actualización para valuación de inmuebles, automotores, objetos de colección, etc. por IPMNG (arts. 22 y 27 Ley 23.966) • Actualización de mínimo exento e ingreso mínimo por IPMNG (arts. 24, 26 y 27 Ley 23.966 • Ajuste “implícito” para ciertos bienes (depósitos, acciones, etc.)

La Inflación en las Normas Fiscales (cont.) Ganancia Mínima Presunta • Actualización para valuación de inmuebles, bienes muebles amortizables, inmateriales y otros bienes por IPMNG (arts. 4 y14 Ley 25.063) • Ajuste “implícito” para ciertos bienes (depósitos, bienes de cambio, inversiones)

Impuesto a las Ganancias • Actualización de diversos importes por IPMNG: mínimo no imponible, deducción especial, cargas de familia, etc. (arts. 23 y 25 LIG) • Actualización de tramos de escala por IPMNG promedio (arts. 90 y 25 LIG) • Actualización de quebrantos impositivos por IPMNG (art. 19 LIG) • Amortización y costo computable de bienes (arts. 58, 59, 60, 61, 83 y 84 LIG) • Valuación de bienes de cambio (art 52 LIG) • Ajuste por inflación impositivo (Título VI LIG)

El Ajuste por Inflación Impositivo Impuesto a las Ganancias - Ajuste por Inflación • Incorporado a la LIG por Ley 21.894 (1978) • Aplicable para los sujetos-empresa • Mecanismo de ajuste integral

 Adaptar el sistema impositivo a la inflación – sin impulsarla –  Lograr mayor equidad en la distribución de la carga impositiva  Evitar que el impuesto recaiga sobre ganancias meramente nominales PEN – Nota de elevación del proyecto de Ley de 1978

La Causa del Problema Ley 23.928, Art. 10 Mantiene derogadas a partir del 1/4/91 las indexaciones, actualizaciones y repotenciaciones de deudas, impuestos, etc.

Ley 24.073, Art. 39 Las actualizaciones de valores a fines fiscales tomarán como límite máximo las variaciones operadas hasta el mes de Marzo de 1992

Estas disposiciones no fueron derogadas luego del abandono de la convertibilidad (Ley 25.561, Decreto 214/02) a pesar del contexto inflacionario

Algunas Consecuencias - Amortizaciones de Bienes Bienes adquiridos en diciembre de cada año

400

391

300

179

200

176

163

147

137

120

110

2007

2008

100

0 2001

2002

2003

2004

Amortización anual histórica

2005

2006

2009

Amortización anual ajustada 2009

Breve Reseña de lo Ocurrido 2002 – Comisión Asesora (Res 100/2002 Secretaría Hacienda) 2002 – Postura Oficial (Nota Externa 10/2002 AFIP y Dictamen PTN 4/10/02) 2002 / 2003 – Proyectos Legislativos (Dip. Correa / Dip. Falcó) 2003 / 2010 – Reclamos y pronunciamientos judiciales 2004 / 2009 – Otras medidas a considerar • Ley 25.924 Promoción Inversiones, Art. 10 (2004) • Ley 26.360 Promoción Inversiones, Art. 12 (2008) • Ley 26.476 Regularización Impositiva, Art. 41 (2008)

Qué ha dicho la Justicia

• “Candy S.A.”, Julio 2009 Ejercicio 2002 signado por un grave Tribunales de Primera Instancia • “Santiago Dugan Trocello estado de perturbación S.R.L.”, Junio 2005 Alícuota efectiva del: Medidas Cautelares Inconstitucionalidad no probada ni surgida en forma manifiesta, clara 55% (sobre resultado contable) e indudable 62% (sobre resultado Imp. Ajustado) La Opinión de la Corte Se excede los límites razonables de imposición y se afecta el derecho de propiedad (confiscatoriedad) límite no absoluto ni flexible

Actualización de valores y Ajuste por Inflación - Propuesta

Corto plazo • Actualizar amortizaciones de bienes de uso y costo de inversiones • Actualizar escala, mínimo no imponible y otras deducciones

Mediano plazo • Reimplantar el ajuste integral por inflación

Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta (IGMP)

IGMP - Introducción Vigencia • Creado por Ley N° 25.063 (30/12/1998) • Vigencia original de 10 ejercicios anuales • Vigencia prorrogada hasta el 30/12/ 2019

Alícuota • 1% sobre activos computables

Pago a cuenta • Exceso pagado por IGMP en un ejercicio computable como pago a cuenta del IG • Determinado en exceso del IGMP • En cualquiera de los ejercicios siguientes

IGMP - Análisis Análisis • Se aplica sobre factores productivos • No tiene incidencia cuando las empresas obtienen ganancias • Desincentiva nuevas inversiones, especialmente en proyectos de largo plazo • Objeciones a la imposición presunta

CSJN “HERMITAGE S.A.” 15/06/2010

IGMP - Propuesta

Propuesta

Propiciar la derogación del gravamen

Impuesto sobre los Créditos y Débitos Bancarios (ICDB)

ICDB - Introducción Impuesto de emergencia • Creado por Ley N° 25.413 (26/03/2001) • Vigencia inicial hasta 31/12/2002 • Vigencia prorrogada actualmente hasta el 31/12/2013

Alícuota • Fijada por el P.E.N. • Hasta un máximo del 6%o

Pago a cuenta • Facultad del P.E.N. • Total o parcial • Impuestos y contribuciones sobre la nómina salarial (excepto Obras Sociales) recaudados por AFIP

ICDB - Situación actual Alícuota Según operación y/o sujetos

General 6%o Especiales

2,5 %o 0,75 %o 0,50 %o 1,00 %o

Pago a cuenta Características

34% del impuesto sobre créditos Crédito de IG, IGMP, CECC

ICDB - Análisis Ventajas • Bajo costo de administración • Rápida implementación • Buen nivel de recaudación

Desventajas • Efecto sobre eficiencia económica • Efecto sobre crecimiento • Incentiva informalidad

ICDB - Propuesta Propuesta

• Incrementar gradualmente el porcentaje computable como pago a cuenta (plazo 5 años) • Permitir cómputo contra IVA • PyMEs: permitir cómputo contra contribuciones patronales • Monotributistas: permitir cómputo contra impuesto unificado

GRACIAS Gracias