Sociedades de hecho y empresas unipersonales u

Análisis integr al

Sociedades de hecho y empresas unipersonales u

Análisis integr al

Paola Elizabeth Dreiling Félix José Rolando

LA LEY

Dreiling, Paola E., Rolando, Félix J. Sociedades de hecho y empresas unipersonales : análisis integral / Paola E. Dreiling y Félix Rolando. - 1a ed. - Buenos Aires : La Ley, 2012. 848 p. ; 24x17 cm. ISBN 978-987-03-2333-4 1. Derecho. 2. Sociedades. I. Rolando, Félix II. Título. CDD 346.07

1ª edición: 2012.

© Paola Elizabeth Dreiling - Felix José, Rolando, 2012 © de esta edición, La Ley S.A.E. e I., 2012 Tucumán 1471 (C1050AAC) Buenos Aires Queda hecho el depósito que previene la ley 11.723 Impreso en la Argentina Todos los derechos reservados Ninguna parte de esta obra puede ser reproducida o transmitida en cualquier forma o por cualquier medio electrónico o mecánico, incluyendo fotocopiado, grabación o cualquier otro sistema de archivo y recuperación de información, sin el previo permiso por escrito del editor y el autor. Printed in Argentina All rights reserved No part of this work may be reproduced or transmitted in any form or by any means, electronic or mechanical, including photocopying and recording or by any information storage or retrieval system, without permission in writing from the publisher and the author. Tirada: 500 ejemplares I.S.B.N. 978-987-03-2333-4 41356564 (SAP)

Argentina

Prólogo Sin lugar a dudas, la mayoría de los sujetos que inician un nuevo emprendimiento, pretendiendo desarrollar cualquier actividad económica, escogen como estructura (al menos inicial) la de una Sociedad de Hecho o de una Empresa Unipersonal, según el caso. Por tal razón, podría afi rmarse que no hay profesional del Derecho o de las Ciencias Económicas que no haya tenido que analizar, implementar, asesorar o brindar servicios respecto a estas formas organizativas elegidas para desarrollar negocios ya sean propios o de terceros. Ello obliga a interiorizarse, no sólo en las características e implicancias jurídicas que poseen las Sociedades de Hecho y Empresas Unipersonales, sino también (y en forma casi relevante) en las implicancias tributarias que las acompañan. Si bien todos los temas tratados tienen individualmente una clara relación con el quehacer profesional, destaco que lo trascendente y elogiable es que los autores han compendiados todos ellos en una sola obra. Esta cualidad hace que esta Obra sea única, dado que la misma consiste en un análisis transversal de los distintos aspectos que se relacionan con las Sociedades de Hecho y de las Empresas Unipersonales. Es decir que desde la óptica de estos sujetos se analizan los fenómenos jurídicos y tributarios, con la profundidad que sus autores acostumbran dar. De este modo, el trabajo en su conjunto transmite al lector un análisis global de la problemática de estas estructuras organizativas, abordándolas en forma pormenorizada desde sus aspectos jurídicos y societarios hasta sus implicancias en todos los impuestos nacionales, incluido el régimen del Monotributo, las principales normas del Procedimiento Tributario que le resultan aplicables, incluyendo casos prácticos que permiten lograr al lector una compresión más acabada del tema. En cada capítulo abordado, se realizan citas de los diferentes antecedentes administrativos y jurisprudenciales más relevantes, que enriquecen no sólo al conjunto de los temas tratados, sino a cada uno de ellos en forma particular, lo que la convierte también en un elemento de consulta para los diferentes tópicos del quehacer profesional tributario y societario.

Respecto de los autores Dres. Paola E. Dreiling y Félix J. Rolando, si bien me une a ellos en lo personal un enorme cariño y muchos años de sincera amistad, en lo profesional no tengo más que palabras de elogio por la labor que nos vuelcan en su Obra. Su enorme capacidad de investigación, profundidad en el análisis, honestidad intelectual y la experiencia profesional que vuelcan en cada tema, cierran el círculo adecuado para que esta obra se convierta en uno de esos que llamamos “infaltables” de nuestras bibliotecas. Andrés C. Saladino

Dr. Félix José Rolando ANTECEDENTES ACADÉMICOS − Contador Público (Universidad de Buenos Aires) − Diciembre 1983. − Profesor Adjunto de la materia Régimen Tributario en la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de Buenos Aires. − Profesor Adjunto (interino) de la materia Impuestos sobre los Consumos en la Facultad de Derecho de la Universidad de Buenos Aires (durante el año 1988). − Profesor Adjunto (interino) de la materia Teoría y Técnica Impositiva II en la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad l Salvador (desde marzo de 1989). − Profesor Adjunto de la materia Impuestos I y II de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad Argentina de la Empresa (desde marzo de 1995). − Profesor expositor del módulo Consumos en el Posgrado de Tributación de la Universidad de Buenos Aires (desde enero de 2002). − Profesor de posgrado de la Universidad Argentina de la Empresa (CPA) a partir del año 2008. − Profesor en Escuela Posgrado Módulo Impuestos Patrimoniales, Maestría Tributación, Universidad de Lomas de Zamora. − Asesor del Ministerio de Economía —Secretaría de Ingresos Públicos— Poder Ejecutivo Nacional (período marzo−diciembre de 2001). − Prosecretario de la Comisión de Estudios Impositivos del C.G.C.E. de la Capital Federal. Año 1997. − Expositor recurrente en el micro de “Actualidad Impositiva” del diario Ámbito Financiero. − Ex Subsecretario de la Comisión de Estudios Impositivos del Colegio de Graduados en Ciencias Económicas de la Capital Federal.

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− Coordinador y expositor en las Sesiones Periódicas de Actualización Impositiva y Previsional organizadas por el Colegio de Graduados en Ciencias Económicas de las Capital Federal. − Expositor como panelista y autoridad en diversas Jornadas Tributarias organizadas por el Colegio de Graduados en Ciencias Económicas (C.G.C.E.) de Capital Federal. − Expositor en diversos ciclos de Actualización Impositiva y Previsional, organizado por universidades y editoriales técnicas. − Coautor del libro Liquidando Ganancias. Personas Físicas y Personas Jurídicas años 2009, 2010 y 2011 – Editorial La Ley. − Coautor del libro Introducción al Régimen Impositivo Argentino de Editorial Errepar —2° Edición— año 2012. − A cargo del “Consultorio Impositivo” de la revista Impuestos de Editorial La Ley, desde diciembre de 1994 hasta junio de 2002. − Autor del capítulo sobre “Regímenes de Retención y Percepción” en el libro IVA Análisis Integral, del Dr. Rubén Marchevsky.

Dra. Paola Elizabeth Dreiling ANTECEDENTES ACADÉMICOS −Magister en Administración de Empresas (MBA) Maestría en Negocios. Universidad Buenos Aires. − Licenciada en Administración de Empresas (U.C.A. L.P.). − Contador Público (U.C.A. L.P). − Profesor en Ciencias Económicas (Instituto Sedes Sapientiae). − Coautora del libro El Impuesto al Valor Agregado, Editorial La Ley, 1º Edición diciembre de 2004. − Autora del libro de artículos y material de estudio Impuestos Integral, abarcando la totalidad de Impuestos a los consumos: IVA, IIBB, Convenio Multilateral, Impuestos Internos. Organización y Facultades de AFIP, Sanciones, Recursos de la Seguridad Social, Sistemas Tributarios, Otros Tributos: Impuesto a los Premios, Impuesto a los Sellos, entre otros y Legislación Argentina. Editorial La Ley, Agosto de 2005. − Coautora del libro sobre “Régimen Impositivo” Editorial ERREPAR, 1ª Edición, septiembre 2010. 2ª Edición, abril 2012. − Coautora del libro Liquidando Ganancias. Personas Físicas y Personas Jurídicas, años 2006, 2007, 2008, 2009, 2010 y 2011. Editorial La Ley. − Autora de artículos en Ámbito Financiero y Novedades Fiscales (web). − Autora de artículos revista Impuestos. − Autora de artículos en páginas de actualidad profesional (ele−ve). − Expositora en Jornada sobre Blanqueo de Capitales − Uade Business School − Expositora en Cursos de Interés Profesional UBA, Uade, Colegio de Graduados en Ciencias Económicas.

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− Profesor Adjunto Universidad Argentina de la Empresa en las Cátedras de Impuestos I, II y III, Introducción al Régimen Impositivo, Introducción a la Contabilidad, Impuestos. − Profesor en Escuela Posgrado Módulo Impuestos Patrimoniales, Maestría Tributación, Universidad de Lomas de Zamora. − Profesor Auxiliar UBA Impuestos I y Régimen Impositivo.

Indice

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Prólogo ..................................................................................................

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Dr. Félix José Rolando Antecedentes académicos...................................................................

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Dra. Paola Elizabeth Dreiling Antecedentes académicos................................................................... Introducción .........................................................................................

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CAPÍTULO I Sociedades de hecho. Aspectos societarios y jurídicos 1. Introducción. Concepto de sociedad ............................................. 2. Concepto de sociedad de hecho ..................................................... 3. Las sociedades de hecho y la ley de sociedades comerciales ...... 4. Comunidad de intereses versus sociedad de hecho ..................... 5. Diferenciación entre la sociedad de hecho y la sociedad irregular . 6. Sociedades regulares y su posible consideración como irregulares .. 6.1. Sociedades durante el período fundacional .............................. 6.2. Sociedades con su plazo legal vencido .......................................

7. Diferenciación de la sociedad de hecho y el concubinato ........... 8. Sociedad de hecho entre cónyuges ................................................ 9. La sociedad de hecho y la sociedad oculta .................................... 10. La sociedad de hecho y las sociedades accidentales o en participación........................................................................................... 11. La personalidad de la sociedad de hecho .................................... 12. Responsabilidad ............................................................................. 12.1. Responsabilidad solidaria ......................................................... 12.2. Ausencia del beneficio de excusión .......................................... 12.3. Ejecución de la sentencia contra la sociedad y sus socios...... 12.4. Empresa unipersonal y la responsabilidad limitada ............... 13. De la existencia del contrato social y sus efectos........................

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14. Medios para probar de la existencia de la sociedad .................. 14.1. Jurisprudencia sobre la existencia de las sociedades de hecho ... 15. Administración y representación de la sociedad de hecho ....... 16. Derechos y obligaciones de los socios .......................................... 17. Situación de los herederos de un socio......................................... 18. Relación de los socios y sus acreedores particulares ................. 19. Calidad de socio y sus derechos patrimoniales .......................... 20. Cónyuges y menores como socios ................................................ 21. Transformación de la sociedad de hecho en otra ....................... 22. Fusión entre una sociedad de hecho y otra regularmente constituida .............................................................................................. 23. Prescripción .................................................................................... 24. Aporte de los socios........................................................................ 25. Patrimonio de la sociedad de hecho ............................................ 26. Domicilio ........................................................................................ 27. Libros ............................................................................................... 27.1 Libros contables .......................................................................... 27.2. Otros libros ................................................................................. 27.3. Forma en que deben llevarse los registros ............................... 28. Disolución y liquidación de la sociedad ...................................... 29. Regularización de la sociedad de hecho ...................................... 30. Intervención judicial ..................................................................... 31. Contratos rurales y las sociedades de hecho o irregulares ........ 32. Sociedades de Hecho agropecuarias ........................................... 33. Concurso preventivo y pedido de quiebra .................................. 33.1. Requisitos formales .................................................................... 32.2. Solicitud del concurso preventivo ............................................ 33.3. Efectos de la quiebra .................................................................. 33.4. Sociedades de hecho con alguno de sus socios en concurso o quiebra ....................................................................................... 34. Características de las sociedades de hecho ................................

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CAPÍTULO II Procedimiento 1. Introducción ..................................................................................... 2. La existencia y misión de la AFIP ................................................... 3. Facultades de reglamentación de la AFIP ..................................... 4. Facultades de Interpretación de la AFIP ........................................ 5. Otras directivas y opiniones ........................................................... 6. Domicilio fiscal ................................................................................

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7. Consulta y opiniones de la AFIP ..................................................... 8. Sujetos de los deberes impositivos y responsables por deuda propia .............................................................................................. 8.1. Concepto de sujeto pasivo .......................................................... 8.2. Contribuyentes o responsables por deuda propia .................... 8.2.1. Personas físicas ................................................................ 8.2.2. Sociedad que no tienen la calidad de sujetos de derecho..................................................................................... 8.2.3. Sucesiones indivisas ........................................................ 8.2.4. Algunos antecedentes administrativos.......................... 8.3. Responsables del cumplimiento de la deuda ajena .................. 8.3.1. Representantes y administradores ................................. 8.3.2. Agentes de retención y percepción ................................ 8.3.3. Responsables sustitutos .................................................. 8.3.4. Deberes formales de los responsables por deuda ajena.................................................................................. 8.4. Responsables solidarios............................................................... 8.4.1. Socios de sociedades de hecho y titulares de empresas unipersonales ................................................................... 8.4.2. Agentes de retención y percepción ................................ 8.4.3. Sucesores en empresas o explotaciones ........................ 8.4.4. Cedentes de créditos tributarios .................................... 8.4.5. Sujetos receptores de facturas ........................................ 8.5. Responsabilidad por los subordinados ...................................... 9. Determinación y percepción de los impuestos............................. 9.1. Introducción ................................................................................. 9.2. La autodeterminación ................................................................. 9.3. La liquidación administrativa ..................................................... 9.4. La determinación de oficio ......................................................... 10. Verificación y fiscalización de la AFIP ......................................... 10.1. Introducción ............................................................................... 10.2. Deber de llevar libros ................................................................. 10.3. Registraciones............................................................................. 10.3.1. Datos que debe contener la registración ..................... 10.3.2. Modalidades de la registración..................................... 10.3.3. Plazos para registrar ...................................................... 10.3.4. Sujetos exceptuados de la obligación de registrar las operaciones ...................................................................... 10.4. Conservación de comprobantes ............................................... 10.5. Emisión de comprobantes ........................................................ 10.5.1. Sujetos obligados a utilizar el equipo electrónico denominado controlador fiscal para emitir sus comprobantes ............................................................................... 10.5.2. Sujetos exceptuados de la obligación de emitir comprobantes ......................................................................... 10.5.3. Comprobantes que deben emitirse ............................. 10.5.4. Comprobantes no válidos ............................................. 10.5.5. Modalidades de emisión de los comprobantes .......... 10.5.6. Momento en que debe emitirse y entregarse el comprobantes .........................................................................

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10.5.7. Identificación de los comprobantes ............................ 10.5.8. Datos que deben contener los comprobantes ............ 10.6. Utilización de determinados medios de pago ......................... 10.7. Obligaciones relacionadas con el poder de verificación ........

11. Principales regímenes de retención y percepción aplicables a las sociedades de hecho y empresas unipersonales .................. 12. Principales regímenes de información aplicables a las sociedades de hecho y empresas unipersonales ................................. 13. Intereses ilícitos y sanciones ......................................................... 13.1. Intereses ...................................................................................... 13.2. Infracciones y sanciones............................................................ 13.2.1. Introducción .................................................................. 13.2.2. Sanciones formales ....................................................... 13.2.3. Sanciones materiales..................................................... 14. Recursos que pueden interponerse contra las resoluciones del organismo fiscal ............................................................................. 14.1. Recurso de Reconsideración o de Apelación ........................... 14.2. Recurso ante el Director General .............................................. 14.3. Acción y Demanda de Repetición ............................................. 15. Juicio de ejecución fiscal ............................................................... 16. Obtención de la Clave Fiscal ......................................................... 16.1. Requisitos y procedimientos ..................................................... 16.1.1. Nivel de seguridad 1 ...................................................... 16.1.2. Nivel de seguridad 2 ...................................................... 16.1.3. Nivel de seguridad 3 ...................................................... 16.2. Lugar de presentación ............................................................... 16.3. Otros requisitos .......................................................................... 17. Obtención de la CUIT ..................................................................... 17.1. Inscripción de una persona física como titular de una empresa unipersonal ................................................................................ 17.1.1. Formulario ..................................................................... 17.1.2. Otros elementos que deben acompañarse .................. 17.1.3. Domicilio fiscal ............................................................. 17.1.4. Lugar de presentación ................................................... 17.2. Inscripción de una sociedad de hecho ..................................... 17.2.1. Generación de la declaración jurada ........................... 17.2.2. Presentación de elementos en la dependencia........... 17.2.3. Lugar de presentación ................................................... 17.2.4. Alta en los impuestos y/o regímenes correspondientes ...................................................................................... 17.2.5. Modificación de datos ................................................... 17.2.6. Esquema del trámite ..................................................... 18. Prescripción .................................................................................... 18.1. Introducción ............................................................................... 18.2. Prescripción de las acciones del fisco....................................... 18.3. Prescripción de las acciones del contribuyente ...................... 18.4. Momento a partir del cual se computan los plazos ................ 18.5. Independencia en la prescripción de impuesto y multas.......

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18.6. Suspensión de la prescripción .................................................. 18.7. Supuesto especial de suspensión de la prescripción .............. 18.8. Interrupción de la prescripción ................................................ 18.8.1. Interrupción de la prescripción para exigir impuestos ...................................................................................... 18.8.2. Interrupción de la prescripción para exigir multas y clausura ............................................................................ 18.8.3. Interrupción de la prescripción para repetir ...............

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CAPÍTULO III Impuesto a las Ganancias 1. Introducción ..................................................................................... 2. La definición del hecho imponible y el principio de legalidad ... 3. Definición del hecho imponible “renta” ........................................ 4. Teoría del balance. Antecedentes jurisprudenciales ................... 5. Consideraciones previas de los sujetos del gravamen ................. 6. Sujeto: Empresas unipersonales .................................................... 6.1. Complementación de la actividad con una explotación comercial .............................................................................................. 6.2. Antecedentes sobre la definición de existencia de empresa unipersonal ................................................................................ 6.2.1. Antecedentes administrativos ........................................ 6.2.2. Antecedentes del Tribunal Fiscal de la Nación ............. 7. Sujeto: Sociedades de hecho ........................................................... 7.1. Prueba sobre la existencia de la sociedad .................................. 7.2. Existencia precaria de la sociedad de hecho.............................. 7.3. Regularización de una sociedad de hecho ................................. 7.4. Sociedades entre cónyuges ......................................................... 7.5. Sociedad de profesionales ........................................................... 8. Sujeto: Sucesión indivisa ................................................................. 8.1. Responsabilidad .......................................................................... 9. Criterios de imputación de la renta por parte de las empresas unipersonales y las sociedades de hecho .................................... 9.1. Criterio del devengado ................................................................ 9.1.1. Concepto del criterio de devengado .............................. 9.1.2. Principios del criterio de lo devengado ......................... 9.1.3. Criterios del devengado exigible .................................... 9.1.4. El criterio del percibido y su relación con el criterio del devengado ........................................................................ 9.1.5. Acerca del concepto de percibido .................................. 9.2. Situaciones especiales ................................................................. 9.2.1. Las diferencias de impuestos y su determinación ........ 9.2.2. Incrementos patrimoniales no justificados .................. 9.2.3. Otros caso especiales ...................................................... 9.2.4. Intereses por prórrogas ................................................... 9.2.5. Cambios de fecha de cierre de ejercicios .......................

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9.2.6. Sujetos que reciban comprobantes de otros obligados a emitir factura de crédito. Tratamiento de los importes deducibles ........................................................................

10. Concepto de enajenación .............................................................. 11. Resultado obtenido por disolución de sociedades de hecho o empresas unipersonales ............................................................... 12. Resultado obtenido por disoluciones de sociedades de hecho por retiro o fallecimiento de uno de los socios ........................... 13. Determinación de la ganancia bruta y la ganancia neta. Criterio general............................................................................................. 14. Determinación de la ganancia bruta y ganancia neta en la enajenación de bienes de cambio....................................................... 14.1. Determinación del costo de los bienes .................................... 14.1.1. Costo de Bienes de Cambio ......................................... 14.1.2. Valor atribuible a las existencias finales de los bienes de cambio ......................................................................... 14.1.3. Valor atribuible a los bienes amortizables ................... 14.1.4. Valuación otros bienes .................................................. 15. Deducciones ................................................................................... 15.1. Introducción ............................................................................... 15.2. Deducciones especiales para las cuatro categorías ................ 15.2.1. Impuestos y tasas .......................................................... 15.2.2. Seguros ........................................................................... 15.2.3. Pérdidas extraordinarias ............................................... 15.2.4. Pérdidas originadas en delitos cometidos ................... 15.2.5. Gastos de movilidad y viáticos ..................................... 15.2.6. Amortizaciones y pérdidas por desuso ........................ 15.3. Deducciones generales admitidas ............................................ 15.3.1. Intereses ......................................................................... 15.3.2. Seguros para casos de muerte ...................................... 15.3.3. Donaciones .................................................................... 15.3.4. Aportes de fondos de jubilación a cajas oficiales........ 15.3.5. Seguros de retiro privado .............................................. 15.3.6. Amortizaciones de bienes inmateriales....................... 15.3.7. Aportes a obras sociales y pago de cuotas a Instituciones que presten cobertura médico-asistencial ............. 15.3.8. Honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica ......................... 15.3.9. Servicio doméstico ........................................................ 15.3.10. Gastos de sepelios ....................................................... 15.4. Deducciones que no corresponden a una determinada categoría .. 15.5. Deducciones no admitidas........................................................ 15.5.1. Gastos personales .......................................................... 15.5.2. Intereses capital invertido y utilidades retiradas ........ 15.5.3. Sueldos de cónyuge o pariente ..................................... 15.5.4. Impuesto a las ganancias y otros sobre terrenos y campos inexplotados ...................................................... 15.5.5. Retribuciones pagadas al exterior por asesoramiento técnico ..............................................................................

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15.5.6. Compra de bienes y mejoras ........................................ 15.5.7. Amortización de llave, marcas y activos similares ...... 15.5.8. Donaciones .................................................................... 15.5.9. Quebrantos de operaciones ilícitas .............................. 15.5.10. Amortización, desuso y gastos de automóviles ........ 15.5.11. Marcas y patentes abonadas a sujetos del exterior... 15.5.12. Compras a monotributistas ........................................ 15.6. Deducciones personales............................................................ 15.6.1. Incremento de las deducciones personales para los ejercicios fiscales 2010 y 2011 ......................................... 15.6.2 Mínimo no imponible .................................................... 15.6.3. Cargas de familia ........................................................... 15.6.4. Deducción especial ....................................................... 15.7. Reducción de las deducciones personales ............................... 15.8. Incremento de las deducciones para el año 2010....................

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16. Amortizaciones y costo por desuso .............................................. 16.1. Amortizaciones de bienes de uso por desgaste ....................... 16.1.1. Amortización de inmuebles ......................................... 16.1.2. Amortización de bienes muebles ................................. 16.1.3. Amortización de automóviles. Su limitación .............. 16.1.4. Reproductores de hacienda .......................................... 16.1.5. El cálculo de la amortización en ejercicios no anuales ... 16.1.6. Pérdidas por desuso ...................................................... 16.1.7. Amortización de bienes inmateriales .......................... 17. Deducciones especiales de la tercera categoría .......................... 17.1. Gastos y demás erogaciones inherentes al giro del negocio... 17.2. Créditos incobrables .................................................................. 17.3. Gastos incurridos en el extranjero ............................................ 17.4. Gastos realizados a favor del personal ..................................... 17.5. Planes de seguro de retiro ......................................................... 17.6. Gastos de representación .......................................................... 18. Venta y reemplazo .......................................................................... 19. Quebrantos ..................................................................................... 20. Salidas no documentadas ............................................................. 21. Diferencias de cambio ................................................................... 21.1. Registración de las operaciones ................................................ 21.2. Diferencias computables ........................................................... 22. Reorganización de empresas ........................................................ 22.1. Concepto de reorganización ..................................................... 22.2. Requisitos para que exista reorganización de empresas ........ 22.2.1. Requisitos generales ...................................................... 22.2.2. Requisitos para la fusión y escisión ............................. 22.3. Requisito para el traslado de quebrantos ................................. 22.4. Derechos y obligaciones susceptibles de traslado .................. 22.5. Las sociedades de hecho y las empresas unipersonales en la reorganización ........................................................................... 22.6. Algunos antecedentes administrativos .................................... 22.6.1. Transformación de una sociedad de hecho................. 22.6.2. Empresa unipersonal que se convierte en sociedad ..

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23. Operaciones internacionales ........................................................ 23.1. Operaciones de exportación e importación de bienes con otras empresas independientes del exterior .................................... 23.2. Disposiciones de precios de transferencia ............................... 23.3. Principio de “Arm’s Lenght” o Precio Normal de Mercado Abierto ........................................................................................ 23.4. Análisis de la comparabilidad ................................................... 23.5. Métodos tradicionales para aplicar el principio de “Arm’s Lenght” ....................................................................................... 23.5.1. Método del precio no controlado comparable .......... 23.5.2. Método del precio de reventa ....................................... 23.5.3. Método de costo más margen ...................................... 23.5.4. Métodos de la división de beneficios ........................... 23.5.5. Método de margen neto de beneficio .......................... 23.6. Los precios de transferencia en la legislación argentina ........ 23.6.1. Operaciones de importación y exportación (art. 8° ley)... 23.6.2. Sucursales....................................................................... 23.6.3. Métodos para determinar los precios normales de mercado (art. 15) .............................................................. 23.6.4. Vinculación .................................................................... 23.6.5. Método directo: Operaciones con bienes de cotización conocida (art. 15) ............................................................. 23.6.6. Obligaciones formales................................................... 23.6.7. Resumen operaciones internacionales y formularios a presentar ....................................................................... 24. Pagos a beneficiarios del exterior ................................................. 24.1. Oportunidad para practicar la retención ................................. 24.2. Beneficiario del exterior ............................................................ 24.3. Determinación del monto a retener ......................................... 24.4. Ganancia neta presunta............................................................. 25. Ajuste por inflación ........................................................................ 25.1. Pérdida de ciertas exenciones ................................................... 25.2. Obligación de imputación determinadas ganancias .............. 26. Determinación del impuesto ........................................................ 27. Presentación de la declaración jurada de la sociedad de hecho...... 28. Pagos a cuenta del impuesto ......................................................... 28.1. Pago a cuenta Ley de Promoción de la Industria del Software ............................................................................................ 28.2. Impuestos análogos pagados desde el exterior ....................... 28.3. I.G.M.P, como pago a cuenta del impuesto a las ganancias ... 28.4. Bonos de crédito fiscal según ley 23.877 .................................. 28.5. Impuesto sobre los combustibles líquidos .............................. 28.6. Impuesto sobre los créditos y débitos bancarios .................... 28.7. Pagos a cuenta originados en regímenes de retenciones y percepciones vigentes ............................................................... 29. Plan de pagos .................................................................................. 30. Caso práctico .................................................................................. 31. Régimen de información RG Nº 4120 ...........................................

380 380 382 383 384 385 385 386 387 387 388 389 389 390 390 391 393 395 395

396 396 397 397 398 400 400 401 401 403 403 404 405 407 410 411 413 413

417 418 428

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CAPÍTULO IV Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta 1. Introducción ..................................................................................... 2. El principio de la capacidad contributiva y el IGMP .................... 3. Impuesto de ejercicio....................................................................... 4. Hecho imponible.............................................................................. 5. Sujetos ............................................................................................... 5.1. Sociedades de hecho .................................................................... 5.2. Empresas unipersonales.............................................................. 5.3. Personas físicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales ......................................................................................... 5.4. Período durante el cual son sujetos del gravamen ....................

6. Responsables sustitutos .................................................................. 7. Exenciones ........................................................................................ 7.1. Bienes situados en Tierra del Fuego ........................................... 7.2. Acciones y demás participaciones en sujetos pasivos .............. 7.3. Bienes entregados a fideicomisos ............................................... 7.4. Fondos comunes de inversión .................................................... 7.5. Activos de bajo valor .................................................................... 8. Base imponible del gravamen ........................................................ 8.1. Introducción ................................................................................. 8.2. Ubicación de los bienes ............................................................... 9. Valuación de los bienes situados en el país ................................... 9.1. Bienes muebles amortizables ..................................................... 9.2. Bienes inmuebles amortizables .................................................. 9.2.1. A partir de qué momento se consideran como activos 9.2.2. Valuación de los inmuebles amortizables ..................... 9.3. Bienes de cambio ......................................................................... 9.4. Depósitos y créditos ..................................................................... 9.5. Títulos públicos y demás títulos valores .................................... 9.6. Fideicomisos financieros ............................................................. 9.7. Cuotas partes de fondos comunes de inversión ........................ 9.8. Bienes inmateriales ...................................................................... 9.9. Participaciones en otros entes .................................................... 9.10. Demás bienes ............................................................................. 10. Valuación de los bienes situados en el exterior ........................... 11. Bienes no computables en la base imponible ............................. 11.1. Dividendos.................................................................................. 11.2. Inversión en bienes muebles amortizables ............................. 11.3. Inversiones en la construcción de nuevos edificios ................ 12. Determinación del impuesto ........................................................ 13. Pagos a cuenta ................................................................................ 13.1. Impuesto a las ganancias como pago a cuenta del IGMP ...... 13.2. IGMP como pago a cuenta del impuesto a las ganancias....... 13.3. Fallecimiento de titulares de empresas unipersonales ........... 13.4. Pago de impuestos similares del exterior .................................

429 431 432 434 434 434 435 440 441

442 444 444 445 446 446 446 448 449 448 450 450 450 450 451 454 454 456 456 457 457 458 458 458 459 459 460 461 462 462 462 465 468 469

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13.5. Impuesto sobre los débitos y créditos bancarios .................... 13.6. Ejemplo de pagos recíprocos (segundo y quinto párrafos del art. 13 de la ley) ..........................................................................

14. Determinación de anticipos ......................................................... 14.1. Régimen general......................................................................... 14.2. Cálculo especial cuando se hubieren realizado inversiones en bienes no computables conforme al art. 12 de la ley ............. 14.3. Recalculo por ejercicio irregulares............................................ 14.3.1. Anticipos cuya base de cálculo es el impuesto determinado por un ejercicio anual y deben ser ingresados a cuenta del gravamen correspondiente a un ejercicio de duración inferior a 1 año ............................................ 14.3.2. Anticipos cuya base de cálculo es el impuesto determinado por un ejercicio inferior a 1 año ....................... 15. Caso práctico ..................................................................................

469 470 471 471 472 473

473 474

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CAPÍTULO V Impuesto a los Bienes Personales 1. Introducción ..................................................................................... 477 2. Hecho imponible del impuesto ...................................................... 478 2.1. Aspecto material del hecho imponible ...................................... 2.2. Aspecto espacial ........................................................................... 2.3. Aspecto temporal ......................................................................... 2.4. Algunas consideraciones sobre la tenencia de los bienes ........

478 478 479 479

3. Sujetos ............................................................................................... 3.1. Contribuyentes ............................................................................. 3.2. Responsables sustitutos .............................................................. 4. Exenciones ........................................................................................ 5. Valuación .......................................................................................... 5.1. Empresa unipersonal ................................................................... 5.1.1. Empresa unipersonal que confeccione balances en forma comercial ............................................................... 5.1.2. Empresa unipersonal que no confeccione balances en forma comercial ............................................................... 5.2. Sociedades de hecho .................................................................... 5.2.1. Sociedad de hecho que confecciona balance en forma comercial .......................................................................... 5.2.2. Sociedad de hecho que no confeccione balance en forma comercial ............................................................... 5.3. Saldo acreedor del dueño o socio ............................................... 6. Determinación del impuesto .......................................................... 6.1. Liquidación por titularidad en empresas o explotaciones unipersonales .................................................................................. 6.2. Liquidación por participaciones en sociedades de hecho ....... 6.3. Sociedades de hecho categorizadas como monotributistas .... 6.4. Participación en sociedades de hecho sin objeto comercial ....

480 480 482 483 484 484 485 486 487 487 491 492

492 493 493 496 496

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7. Pago del impuesto como responsable sustituto sobre las participaciones en la sociedad de hecho ............................................. 499 7.1. Plan de facilidades ....................................................................... 500 7.2. Imposibilidad de compensar el saldo a pagar ........................... 501 7.3. Diferimiento del impuesto .......................................................... 503 8. Sociedades de hecho: información a suministrar a los socios .... 504 9. Régimen de información RG Nº 3293 ............................................. 505

CAPÍTULO VI Aspectos Generales de los Impuestos a los Consumos 1. Introducción ..................................................................................... 509 2. Características generales de los impuestos a los consumos ....... 509

CAPÍTULO VII Impuesto al Valor Agregado 1. Impuesto al Valor Agregado ............................................................ 515 2. ¿Debo inscribirme en el IVA? Objeto del impuesto al valor agregado ................................................................................................. 515 2.1. Venta de cosas muebles: condiciones elementales para que en la misma se configure el hecho imponible.............................. 516 2.1.1. Concepto de venta ........................................................... 516 2.1.2. Condición objetiva .......................................................... 517 2.1.3. Condición territorial: común a todos los incisos .......... 518 2.1.4. Condición subjetiva ........................................................ 518 2.2. Prestaciones de servicios y locaciones de obra: condiciones elementales para que se configure el hecho imponible ......... 519 2.2.1. Condición objetiva .......................................................... 519 2.2.2. Condición Territorial: común a todos los incisos ......... 522 2.3. Importaciones definitivas de cosas muebles: condiciones elementales para que se configure el hecho imponible.............. 522 2.3.1. Condición objetiva .......................................................... 522 2.3.2. Condición territorial: común a todos los incisos .......... 523 2.4. Importaciones de servicios: condiciones elementales para que se configure el hecho imponible .............................................. 523 2.4.1. Condición objetiva .......................................................... 523 2.4.2. Condición territorial: común a todos los incisos, con distinción entre el origen y destino de los servicios ..... 524 2.4.3. Condición subjetiva ........................................................ 524 3. Sujetos ............................................................................................... 525 3.1. ............ ........................................................................................... 525 3.2. .. ......... ............................................................................................ 525 3.3. ...... ................................................................................................. 525 3.4 ............. ........................................................................................... 525 3.5. .... ................................................................................................... 526 3.6. ...... ................................................................................................. 526

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3.7. ....... ................................................................................................ 3.8. ......... .............................................................................................. 3.8.1. Sociedades de hecho y empresas unipersonales .......... 3.9. Los sujetos que introduzcan desde el exterior bienes o servicios al territorio Nacional: Exportadores ........................................ 3.9.1. Compras de sujetos del exterior en territorio nacional. Tax free .............................................................................. 3.9.2. Prestaciones de servicios consumidos y utilizados por sujetos del exterior en nuestro país. Tax free ................. 3.9.3. Exportadores de servicios ............................................... 3.9.4. ¿La sociedad de hecho o empresa unipersonal pueden conformar una sociedad accidental? ............................. 3.9.5. La sociedad de hecho, cuando desarrolla exclusivamente actividad agropecuaria, se considera de carácter civil....... 3.9.6. Socio de una empresa unipersonal: dualidad como sujeto de hecho y sujeto de derecho del IVA ................. 3.9.7. Disolución de un matrimonio. Repartición de bienes y patrimonio ....................................................................... 3.9.8. Liquidación y disolución de sociedades de hecho y empresas unipersonales inscriptas en el IVA ................

4. Inscripción como sujeto responsable en el impuesto: efectos y obligaciones que genera ............................................................... 4.1. Responsables inscriptos. Sus obligaciones. Operaciones con otros responsables inscriptos ................................................... 4.1.1. Operaciones de responsables inscriptos con consumidores finales ..................................................................... 5. Exenciones ........................................................................................ 5.1. Exenciones objetivas, subjetivas y mixtas ................................. 5.1.1. Exenciones objetivas ....................................................... 5.1.2. Exenciones subjetivas ..................................................... 5.1.3. Exenciones mixtas ........................................................... 5.1.4. Exenciones generales de la norma ................................. 5.2. Exenciones para exportaciones e importaciones ...................... 5.2.1. Exportaciones .................................................................. 5.2.2. Importaciones.................................................................. 6. Período de liquidación..................................................................... 6.1. Casos particulares ....................................................................... 7. Nacimiento del hecho imponible ................................................... 7.1. Venta de cosas muebles ............................................................... 7.2. Prestaciones de servicios ............................................................. 7.2.1. Para clarificar el tema veamos unos ejemplos sobre el perfeccionamiento del hecho imponible en las prestaciones de servicios entre distintos sujetos:.................... 7.3. Otros hechos económicos que perfeccionan un hecho imponible ............................................................................................ 8. Tasas .................................................................................................. 9. Base imponible ................................................................................. 9.1. Precio neto .................................................................................... 9.2. Cálculo del precio neto. Determinación de la base imponible

526 526 527 527 528 529 529 529 531 533 533 534

534 534 535

535 536 537 537 538 539 544 544 544 547 547 547 548 548 550 551 552 554 554 556

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9.3. Base Imponible ............................................................................ 9.3.1. Casos especiales .............................................................. 9.3.2. Importación de bienes .................................................... 9.3.3. Importación de servicios ................................................

556 556 557 557

10. Débito Fiscal ................................................................................... 10.1. Débito fiscal por ventas ............................................................. 10.2. Débitos por descuentos quitas y similares .............................. 10.3. Débitos originados por locaciones de obras - empresa constructora ...................................................................................... 10.4. Donaciones ................................................................................. 11. Crédito Fiscal .................................................................................. 11.1. Requisitos ................................................................................... 11.2. Créditos no computables .......................................................... 11.3. Prorrateo de créditos fiscales .................................................... 11.3.1. Actividad gravada y actividad exenta prorrateo en la d.j. mensual ...................................................................... 11.3.2. Actividad gravada y actividad exenta prorrateo en la declaración jurada anual................................................. 11.3.3. Actividad exenta en el mercado interno ...................... 11.3.4. Dualidad en el caso de las sociedades de hecho y empresas unipersonales ....................................................... 11.4. Cambio de naturaleza como contribuyente: sujeto responsable inscripto y sujeto exento en el IVA .......................................... 11.5. Recategorización de monotributista a responsable inscripto ................................................................................ 12. Actividades y tratamientos especiales en el IVA ......................... 12.1. Habitualidad en la compra-venta de bienes usados a consumidores finales .......................................................................... 12.2. Mercados de cereales a término ............................................... 12.3. Comisionistas o consignatarios ................................................ 12.4. Intermediarios que actúen por cuenta y en nombre de terceros ............................................................................................... 12.5. Servicios de turismo................................................................... 12.6. Régimen especial concesión de explotación ........................... 13. Saldos de IVA...................................................................................

558 558 558 558 559

559 560 561 562 562 564 565 566 567 567

569 569 570 571 571 571 571

572

CAPÍTULO VIII Impuestos Internos 1. Introducción ..................................................................................... 573 2. Objeto ................................................................................................ 574 2.1. Concepto de expendio ................................................................. 2.1.1. Presunciones .................................................................... 2.2. Bienes importados ....................................................................... 2.3. Bienes nacionales .........................................................................

575 576 576 577

3. Etapas: monofasicos, plurifásicos .................................................. 4. Sujetos ...............................................................................................

577 577

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5. Base imponible ................................................................................. 5.1. Precio neto de venta y deducciones ........................................... 5.2. Transferencia no onerosa ............................................................ 5.3. Productos de propia elaboración................................................ 5.4. Intermediarios, sociedades de hecho y unipersonales ............. 5.5. Importaciones .............................................................................. 6. Periodo de liquidación..................................................................... 7. Tasas .................................................................................................. 7.1. Objetos suntuarios ....................................................................... 7.2. Aplicación de tasas y cálculo del impuesto ................................ 7.2.1. Tasa efectiva y tasa legal .................................................. 7.2.2. Ejemplo numérico. Tasa legal y tasa efectiva ................ 8. Pagos a Cuenta ................................................................................. 8.1. Requisitos para el cómputo del pago a cuenta ......................... 9. Exenciones ........................................................................................

578 578 579 579 580 580 580 580 581 581 581 581 582 583 583

CAPÍTULO IX Impuesto sobre los Ingresos Brutos 1. Introducción ..................................................................................... 2. Características generales del impuesto ......................................... 3. Hecho imponible.............................................................................. 3.1. Actividad ....................................................................................... 3.2. Habitual ........................................................................................ 3.2.1. Frecuencia de operaciones ............................................. 3.2.2. Actos sucesivos que conforman un proceso ................. 3.2.3. Empresas constituidas con un fin específico ................ 3.2.4. Actividades de personas de existencia ideal contempladas en su objeto ............................................................... 3.2.5. Habitualidad presunciones por parte del Fisco ........... 3.2.6. ¿La disolución y liquidación de una sociedad de hecho o una empresa unipersonal se considera gravada por ingresos brutos? ............................................................... 3.3. Onerosidad ................................................................................... 3.3.1. ¿Existe onerosidad o lucro en la venta por disolución y liquidación de una sociedad de hecho o empresa unipersonal?........................................................................... 4. Exclusiones del hecho imponible ................................................... 4.1. Exclusiones propias ..................................................................... 4.1.1. Actividades en relación de dependencia ....................... 4.1.2. Cargos públicos ............................................................... 4.1.3. Honorarios de directores y consejos de vigilancia de S.A. .................................................................................... 4.2. Exclusiones impropias ................................................................. 4.2.1. Exportaciones .................................................................. 4.2.2. Transporte internacional ................................................ 4.2.3. Jubilaciones, pensiones y otras pasividades .................

585 586 586 587 588 588 589 589 589 589 591 591 592 592 593 593 593 593 593 593 594 594

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5. Aspecto territorial en IIBB .............................................................. 5.1. Limitaciones al poder tributario local ........................................ 5.1.1. Comercio exterior ............................................................ 5.1.2. Comercio interprovincial ................................................ 5.1.3. Zonas que se encuentran bajo jurisdicción nacional ... 5.2. Sustento territorial ....................................................................... 6. Aspecto temporal ............................................................................. 7. Sujetos................................................................................................ 8. Inicio de actividades ........................................................................ 9. Cese de actividades .......................................................................... 10. Base imponible ............................................................................... 10.1. Criterio general........................................................................... 10.2. Casos particulares ...................................................................... 10.2.1. Criterio del percibido .................................................... 10.2.2. Fideicomisos .................................................................. 10.2.3. Telecomunicaciones internacionales .......................... 10.2.4. Concurso por vía telefónica .......................................... 10.2.5. Compra venta de bienes usados................................... 10.3. Momento de asignación de los ingresos a un período determinado ....................................................................................... 10.3.1. Principio general ........................................................... 10.4. Presunciones de devengamiento .............................................. 10.4.1. Venta de inmuebles ....................................................... 10.4.2. Venta de otros bienes .................................................... 10.4.3. Trabajos sobre inmuebles de terceros ......................... 10.4.4. Prestaciones de servicios y locaciones de obras y servicios ................................................................................. 10.4.5. Intereses ......................................................................... 10.4.6. Recupero total o parcial de créditos deducidos antes como incobrables ............................................................ 10.4.7. Otros casos ..................................................................... 10.4.8. Contrato de leasing salvo que el dador sea una entidad financiera.......................................................................... 10.4.9. Provisión de energía eléctrica, agua o gas o prestaciones de servicios cloacales de desagües o de telecomunicaciones . 10.5. Criterios particulares para determinar la base imponible...... 10.5.1. Venta de inmuebles en cuotas ...................................... 10.5.2. Entidades financieras .................................................... 10.5.3. Operaciones de leasing ................................................. 10.5.4. Películas de exhibición condicionada ......................... 10.5.5. Casos en que se determinan por la diferencia entre precios de compra y venta .............................................. 10.5.6. Compañías de seguros y reaseguros ............................ 10.5.7. Intermediarios ............................................................... 10.5.8. Agencias de publicidad ................................................. 10.5.9. Operaciones de préstamos no realizadas por entidades ley 24.526 .......................................................................... 10.5.10. Comercialización de bienes usados recibidos como parte de pago.................................................................... 10.6. Conceptos que no integran la base imponible ........................

594 594 594 595 595 595 596 597 598 599 600 600 601 601 603 604 604 604 604 604 606 606 607 607 607 607 607 607 607 607 608 608 608 608 609 609 610 611 612 612 613 613

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10.7. Deducciones de la base imponible ...........................................

614

11. Período de liquidación ................................................................... 615 12. Categorías de contribuyentes ....................................................... 616 12.1. Contribuyentes locales .............................................................. 616 12.1.1. Régimen simplificado. Opcional en CABA .................. 616 12.2. Convenio multilateral ................................................................ 617 12.3. Actividades especiales ............................................................... 618 13. Modalidad de liquidación del impuesto ...................................... 618 14. Monto del impuesto ....................................................................... 618 15. Declaración jurada......................................................................... 619 15.1. Ejercicio de actividades alcanzadas por diferentes alícuotas . 619 16. Cese.................................................................................................. 619 16.1. Cese y traspaso de sociedad de hecho a unipersonal por fallecimiento ..................................................................................... 620 16.2. Transferencias que evidencian continuidad económica ........ 621 17. Alícuotas .......................................................................................... 621 17.1. Criterios para su determinación ............................................... 622 17.2. Actividades complementarias ................................................... 622 18. Exenciones ...................................................................................... 623 18.1. Exenciones subjetivas ................................................................ 623 18.1.1. Beneficios a sujetos en forma general ......................... 624 18.1.2. Exenciones subjetivas generales ................................. 624 18.2. Exenciones objetivas-mixtas .................................................... 625 19. Caso práctico .................................................................................. 626 19.1. Contribuyente local que exporta y adquiere bienes en otra jurisdicción. Posee más de una actividad ............................... 626 19.2. Contribuyente que liquida su sociedad de hecho ................... 628

CAPÍTULO X Convenio Multilateral 1. Introducción ..................................................................................... 2. Sustento territorial ........................................................................... 3. Objeto del convenio ......................................................................... 4. Ámbito de aplicación del convenio ................................................

631 632 633 633 4.1. Convenio sujeto............................................................................ 635 4.2. Convenio actividad ...................................................................... 636 4.3. Contratos entre ausentes ............................................................ 637 4.4. Ingresos alcanzados por el convenio .......................................... 638 5. Mecanismo de distribución de ingresos ....................................... 638 5.1. Régimen general de distribución ................................................ 639 5.1.1. Atribución de ingresos .................................................... 640 5.1.2. Atribución de gastos ........................................................ 642 5.1.3. Gastos de escasa significación........................................ 643 5.1.4. Gastos no computables ................................................... 644 5.1.5. Periodo de origen de los ingresos y gastos .................... 644

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5.1.6. Inicio de actividades en nuevas jurisdicciones ............. 5.1.7. Cese de actividades ......................................................... 5.2. Aplicación de los coeficientes unificados .................................. 5.3. Regímenes especiales de distribución de ingresos ................... 5.3.1. Coexistencia de los regímenes especiales con el general 5.3.2. Regímenes especiales ...................................................... 5.4. Caso integral .................................................................................

646 647 648 648 649 649 654

CAPÍTULO XI Aspectos generales del Monotributo 1. Pequeño contribuyente ................................................................... 659 1.1. ..... .................................................................................................. 1.2. ............... ........................................................................................ 1.3. .................... ................................................................................... 1.4 ..................................... ................................................................... 1.5. ¿Es posible que una sociedad de hecho civil sea monotributista? ................................................................................................ 1.6. Condominios ............................................................................... 1.6.1. ¿Es posible que el condominio se inscriba como monotributista? En caso afirmativo, ¿cuánto debiera abonar mensualmente, sin que el condómino que no es monotributista deba inscribirse como tal? .............................. 1.6.2. Si una sociedad de hecho está conformada por dos matrimonios, ¿cuál es el tratamiento fiscal aplicable a la locación de un inmueble en condominio constituido por dos matrimonios (son bienes gananciales), destinado a local comercial, cuyo alquiler es de $7.000 mensuales?.. 1.6.3. Dos personas copropietarias de un inmueble destinado a la actividad agropecuaria ¿deben constituir un condominio como sociedad de hecho? ¿Puede inscribirse el condominio en el monotributo si el monto del arrendamiento mensual supera los $8.000 mensuales? ........ 1.6.4. Ganancias de fuente extranjera. Un residente en el exterior, ¿puede conformar una sociedad de hecho o unipersonal y ser monotributista por sus ingresos de fuente argentina como tales? .......................................... 1.6.5. La participación en una o mas de una sociedad de hecho por parte de un contribuyente, ¿se considera una unidad de explotación? ................................................................ 1.7. ¿Quiénes no se consideran pequeños contribuyentes? ............

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2. Sustitución de impuestos: empresas unipersonales y sociedades de hecho .......................................................................................... 665 3. Categorización.................................................................................. 665 3.1. Sujetos con ingresos superiores a los $ 200.000......................... 666 3.2. Recategorización cuatrimestral .................................................. 666 3.3. Situaciones particulares para la aplicación de los parámetros 667 3.4. Casos en que no corresponde considerar los parámetros de magnitudes físicas ..................................................................... 667 3.5. Inicio de actividades .................................................................... 668

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3.6. Categorización con actividad previa ..........................................

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4. Opción al régimen............................................................................ 5. Renuncia al régimen ........................................................................ 5.1. Reingreso al régimen. Sociedad de hecho.................................. 6. Exclusión del régimen o la imposibilidad de optar por este........ 6.1. Temporalidad de la exclusión...................................................... 7. Normas de facturación y registración ............................................ 8. Obligaciones formales y materiales ............................................... 9. Sanciones .......................................................................................... 10. Normas referidas al Impuesto al Valor Agregado ...................... 11. Normas referidas al Impuesto a las Ganancias ........................... 12. Excepciones .............................................................................. 13. Régimen de inclusión social y promoción del trabajo independiente .............................................................................................. 13.1. Conceptos que integran el régimen de inclusión social. Beneficios ........................................................................................... 13.1.1. Sujetos eximidos ............................................................ 13.1.2. Permanencia y exclusión .............................................. 14. Socios de sociedades de hecho ..................................................... 15. Asociados a cooperativas de trabajo ............................................ 16. Casos prácticos de aplicación .......................................................

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CAPÍTULO XII Impuesto a los Sellos 1. Introducción ..................................................................................... 2. Objeto ................................................................................................ 2.1. No serán objeto ............................................................................ 2.2. No ingresarán nuevamente el impuesto ................................... 3. Correspondencia epistolar o telegráfica ........................................ 4. Sujetos y responsables ..................................................................... 4.1. Meros tenedores ........................................................................... 4.2. Prendas o hipotecas ..................................................................... 5. Exenciones ........................................................................................ 6. Pago del impuesto ............................................................................ 6.1. Agentes de recaudación. Sujetos obligados ............................... 7. Alícuotas y base imponible .............................................................

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CAPÍTULO XIII Impuesto a los Débitos y Créditos Bancarios 1. Introducción ..................................................................................... 695 1.1. Objeto del impuesto ....................................................................

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1.2. Sujetos pasibles ............................................................................ 1.3. Alícuota ........................................................................................ 1.4. Base imponible ............................................................................ 1.5. Nacimiento del hecho imponible ............................................... 1.6. Exenciones .................................................................................... 1.7. Evasión indebida. Medios de pagos organizados ...................... 1.7.1. Doble tasa ........................................................................ 1.8. Pago a cuenta ................................................................................

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CAPÍTULO XIV Tasas Municipales 1. Tasas municipales ............................................................................ 703 2. Tasas municipales no retributivas de servicios ............................ 704 2.1. Principios constitucionales ......................................................... 705 2.2. Incumplimiento de la ley 23.548 ................................................. 706 2.3. Analogía de la tasa con impuestos nacionales y provinciales .. 706 2.4. Distinción entre impuestos y tasas ............................................. 706 2.5. Sustento territorial ....................................................................... 707 3. Bases imponibles y alícuotas .......................................................... 707

CAPÍTULO XV Laboral y Previsional 1. Introducción ..................................................................................... 711 2. Relación de dependencia................................................................. 712 2.1. Existencia del contrato de trabajo .............................................. 2.2. Condiciones más favorables para el trabajador ........................ 2.3. Socio/empleado ........................................................................... 2.4. Responsabilidad solidaria frente a trabajadores de terceros .... 2.5. Otros casos de responsabilidad solidaria ................................... 2.6. Observación del cumplimiento de obligaciones de contratistas y subcontratistas. Solidaridad. ................................................. 2.7. Contratación de empleados a través de empresas de personal eventual ...................................................................................... 2.8. Forma y prueba del contrato de trabajo ..................................... 2.9. Libro de sueldos (art. 52 de la LCT) ............................................ 2.10. Intimación fehaciente cursada por el trabajador. Presunción. ............................................................................................ 2.11. Exclusión de presunciones sobre la renuncia del trabajador . 2.12. Obligaciones de ingresar las cargas sociales y otorgar el certificado de trabajo ........................................................................ 2.13. Modalidades del contrato de trabajo........................................ 2.13.1. Indeterminación del plazo............................................ 2.13.2. Contrato de trabajo a prueba ....................................... 2.13.3. Contrato de trabajo a tiempo parcial ........................... 2.13.4. Contrato de trabajo a plazo fijo .................................... 2.13.5. Contrato de trabajo a temporada .................................

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2.13.6. Contrato de trabajo eventual ........................................ 2.13.7. Contrato de trabajo de grupo o en equipo .................. 2.14. La remuneración del trabajador en relación de dependencia 2.14.1. Los beneficios sociales .................................................. 2.14.2. Formas de determinar y pagar la remuneración ........ 2.14.3. Salario mínimo, vital y móvil ........................................ 2.14.4. Sueldo anual complementario ..................................... 2.15. Vacaciones y Licencias ............................................................... 2.15.1. Licencia ordinaria .......................................................... 2.15.2. Licencias especiales ...................................................... 2.16. Días laborales y feriados obligatorios....................................... 2.17. Trabajo de la mujer. Maternidad. Estado de excedencia ........ 2.18. Duración del trabajo y descanso semanal ............................... 2.18.1. Insalubridad ................................................................... 2.18.2. Horas extras.................................................................... 2.19. Accidentes y enfermedades inculpables .................................. 2.20. Extinción del contrato de trabajo ............................................. 2.20.1. Preaviso .......................................................................... 2.20.2. Indemnización por integración mes de despido ........ 2.20.3. Extinción del contrato de trabajo por renuncia .......... 2.20.4. Extinción de la relación por voluntad concurrente de las partes ........................................................................... 2.20.5. Extinción del contrato por justa causa ........................ 2.20.6. Extinción del contrato sin justa causa (art. 245) ......... 2.20.7. Extinción del contrato por fuerza mayor o disminución del trabajo (art. 247) ........................................................ 2.20.8. Extinción del contrato por muerte del trabajador ...... 2.20.9. Extinción del contrato por muerte del empleador ..... 2.20.10 Extinción del contrato por vencimiento del plazo .... 2.20.11. Extinción del contrato por quiebra del empleador .. 2.20.12. Extinción del contrato por jubilación del trabajador 2.20.13. Extinción del contrato por incapacidad del trabajador.

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3. La actividad ejercida en forma independiente ............................. 770 4. Recursos de la seguridad social ...................................................... 770 4.1 . Introducción ............................................................................... 770 4.2. Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones (SIPA) ............. 771 4.2.1. Sujetos del SIPA................................................................ 772 4.2.2. Bases imponibles ............................................................ 773 4.2.3. Determinación de los aportes y contribuciones .......... 776 4.2.4. Determinación de los aportes de trabajadores autónomos.................................................................................... 778 5. Obligaciones de las partes en la relación de dependencia ........... 781 5.1. Obligaciones del empleador ....................................................... 781 5.2. Obligaciones de trabajador ......................................................... 783 5.2.1. Solicitud del CUIL............................................................ 783 5.2.2. Verificación del registro de sus datos ............................. 783 5.3. Obtención de la Clave de Alta Temprana ................................... 783 5.4. Seguro de vida obligatorio ........................................................... 786 5.5. Planilla de horarios ...................................................................... 786 5.6. Libro de sueldos dispuesto por el art. 52 de la LCT ................... 786

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5.7. Registro único de personal para la Pymes ................................. 5.8. Obligación del empleador de ingresar datos a “Mi Registro” ... 5.9. Listado puntos de control de las obligaciones del empleador .

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6. Determinación e ingreso de los recursos de la seguridad social 6.1. Empleadores ................................................................................. 6.2. Autónomos ................................................................................... 7. Regímenes de retención................................................................... 7.1. Régimen general de retención .................................................... 7.2. Empresas de investigación y seguridad ..................................... 7.3. Industria de la construcción ....................................................... 7.4. Empresas de limpieza .................................................................. 7.5. Personal eventual ......................................................................... 7.6. Actividad tabacalera..................................................................... 8. Regímenes de información ............................................................. 9. Régimen sancionatorio.................................................................... 9.1. Deudas con el régimen nacional de jubilaciones y pensiones (art. 9° ley 17.250) ...................................................................... 9.2. Falta de inscripción (art. 15, punto 1, inc. a) de la ley 17.250) .. 9.3. Falta de denuncia de los trabajadores y/o incumplimientos relativos a la retención de los aportes (art. 15, punto 1, inc. b), de la ley 17.250).......................................................................... 9.4. Mora en el pago de aportes y contribuciones (art. 15, punto 1, inc. c), de la ley 17.250) ............................................................. 9.5. Negativa infundada a suministrar información (art. 15, punto 1, inc. d) de la ley 17.250) .......................................................... 9.6. Incumplimiento a la tramitación en término de la CAT (art. 15, punto 1, inc. d) de la ley 17.250) ............................................... 9.7. Falsa declaración o adulteración de datos referentes a los beneficiarios (art. 15, punto 1, inc. e) de la ley 17.250)............... 9.8. Presentación extemporánea de planillas o declaraciones juradas informativas del personal ocupado (art. 15, punto 1, inc. f) de la ley 17.250)............................................................................... 9.9. Archivar y mantener a disposición la documentación relativa a las cargas de familia (art. 2º, inc. d), de la ley 22.161) .......... 9.10. Ocupación de trabajadores en relación de dependencia sin la debida registración y declaración (artículo sin número a continuación del art. 40 de la ley 11.683) ................................ 9.11. Trabajadores autónomos. Falta de afiliación (art. 15, punto 3, inc. a) de la ley 17.250) .............................................................. 9.12. Trabajadores autónomos. Mora en el pago de los aportes (art. 15, punto 3, inc. b) de la ley 17.250) .................................

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