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RESUMEN

LOS COSTOS POR PRÉSTAMOS SEGÚN NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD POST 2007, estudia el alcance, reconocimiento y disponibilidad de los costos por préstamos demostrando dentro de ellos puntos muy importantes como: Los costos por prestamos susceptibles de capitalización; el exceso del importe en libros del Activo Apto; el inicio suspensión y fin de capitalización, manifestando dentro de cada uno de estos temas los cambios significativos que trae la nueva normativa, como el cambio que se produjo en los tratamientos que permitían la NIC 23 anterior pues la NIC 23 Post 2007 elimina uno y por lo tanto ahora para una misma operación, hay un solo tratamiento contable el cual trata de que se deban capitalizar los costos por préstamos en los activos considerados como aptos.

PALABRAS CLAVES Prestamos, intereses, activo apto, calificable, susceptibles, capitalización, costos, importe.

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CAPITULO I ASPECTOS GENERALES

Introducción

9

Principio Básico

11

Alcance

11

Definiciones Básicas

12

• Costos por Préstamos • Activo apto

12 12

Relación de los costos por Préstamos con las diversas Normas Internacionales de Contabilidad

13

Cambios que se produjeron en la NIC 23 vigente con respecto a la NIC 23 emitida en 1993 (derogada).

15

CAPITULO II RECONOCIMIENTO DE LA NIC 23

1.- Costos por préstamos susceptibles de capitalización

17

2.- Exceso del importe en libros del Activo Apto sobre el importe recuperable

22

3.-Inicio de la Capitalización

28

4.- suspensión de la Capitalización

30

5.- Fin de la Capitalización

31

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CAPITULO III CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones

33

Recomendaciones

34

Bibliografía

35

Anexos

37

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3

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y ADMINISTRATIVAS ESCUELA DE CONTABILIDAD SUPERIOR COSTOS POR PRÉSTAMOS SEGÚN N.I.C 23 POST 2007.

TESIS PREVIA A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE CONTADORA PÚBLICA AUDITORA

AUTORAS: VERÓNICA CATALINA SALINAS BUESTÁN JESSICA FERNANDA TAPIA BANEGAS

DIRECTOR: ECO. PEDRO MORA

CUENCA- ECUADOR 2010

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DEDICATORIA

A DIOS nuestro creador, a nuestros

PADRES

en

reconocimiento a su esfuerzo, ternura y abnegación. Gracias por impulsarnos a alcanzar nuestras metas, ya que sin ellos nada de esto hubiese sido posible, por la paciencia y el amor que nos brindaron y con su trabajo y esfuerzo nos han dado su apoyo incondicional en este proceso de aprendizaje.

Y cada día hacemos

oraciones para que Dios les

colme de bendiciones para que siempre nos sigan apoyando, ya que el estudio es la mejor herencia que podemos recibir.

A nuestra Universidad que se ha llevado los mejores momentos de nuestras vidas y haber pertenecido a ella… “Universidad de Cuenca”

Las autoras

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AGRADECIMIENTOS

Gracias infinitas a Dios por darme el don de la sabiduría y entendimiento…… Reconocimientos a todos mis profesores en especial al Eco. Pedro Mora por ofrecer su guía académica para el cumplimiento de este trabajo. A nuestras amigas y (os) que siempre estuvieron a nuestro lado apoyándonos en las buenas y malas y supieron entendernos.

Un lugar especial a todos los que de una manera u otra me ofrecieron su apoyo.

Las autoras

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RESPONSABILIDAD

Las ideas expresadas en la presente tesis son de exclusiva responsabilidad de sus autoras.

VERONICA SALINAS C.I. 0104069539

JESSICA TAPIA C.I 0104205257

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INTRODUCCIÓN El presente texto se ha elaborado con el objetivo de servir de guía en la aplicación de las normas internacionales contabilidad a los costos por prestamos.

Para facilitar el estudio y la aplicación de los COSTOS POR PRESTAMOS SEGÚN NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD POST 2007, se procedió a clasificar el presente tema de la siguiente manera: una parte introductoria que abarcan puntos trascendentales para la comprensión del tema, una segunda parte que consiste en el desarrollo de su aplicación basados en el reconocimiento de la norma que dentro de esto consta los costos por prestamos susceptibles de capitalización, el exceso del importe en libros del activo apto, el inicio, suspensión y fin de la capitalización; y una tercera parte que consiste de la información que se debe revelar en la NIC antes mencionada demostrando en cada punto los cambios significativos que trae la nueva normativa como que los costos por prestamos sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción, o producción de un activo apto, que dentro de los costos por prestamos pueden incluirlos intereses de descubiertos o sobregiros bancarios, la amortización de primas, la cargas financiera relativas a los arrendamientos financieros.

El tema a analizar es de gran importancia debido a que los costos por préstamos constituyen un rubro significativo dentro de la composición financiera de las empresas, por lo que su manejo será esencial para determinar estados financieros razonables.

Es nuestro anhelo que este estudio permita contribuir de la mejor forma posible a todos aquellos que de alguna manera tengan acceso al texto.

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CAPITULO I

ASPECTOS GENERALES

En nuestro país mediante Resolución N. 08.G.DSC de la Superintendencia de Compañías, se establece que la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad son de carácter obligatorio, a fin de que la información financiera sea uniforme, comparativa e interpretada bajo un mismo enfoque.

En la implementación de la nueva normativa radica la importancia del tema de estudio, debido a que

este presenta cambios significativos en el tratamiento

contable de los costos por prestamos como: el exceso en libros del activo apto sobre el importe recuperable, los costos por prestamos susceptibles de capitalización, el inicio, suspensión y el fin de la capitalización, que dentro de estos costos también pueden incluir los intereses de descubiertos o sobregiros bancarios, la amortización de primas o descuentos , la amortización de los costos de formalizaciones

los contratos, las

cargas financiera relativas a los

arrendamientos financieros, la diferencia que se da por prestamos en moneda extranjera.

Los costos por préstamos deben

considerarse como uno de los rubros más

significativos de la empresa, deben tener un tratamiento adecuado que permita reflejar su importe real, para que de esta manera la situación económica de la empresa esté expresada en valores razonables.

El 29 de marzo de 2007, el Consejo de normas internacionales de contabilidad (IASB) publicó una Norma Internacional de Información Financiera 23 (NIC 23), Costos por Préstamos, revisada (denominada en lo sucesivo «NIC 23 revisada»). La NIC 23 revisada sustituye la posibilidad contemplada en la NIC 23 de reconocer los costos por Préstamos inmediatamente como gasto en la medida en que sean VERÓNICA CATALINA SALINAS BUESTÁN/ 2010 JESSICA FERNANDA TAPIA BANEGAS

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directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de activos aptos. Todos esos costes por intereses se capitalizarán y formarán parte del costo de los activos. Los demás costos por préstamos se deben reconocer como gasto. La NIC 23 revisada sustituye a la NIC 23, Costes por intereses, revisada en 1993. A continuación mencionamos algunos principios contables1 que servirán de fundamento al resto de reglas contables:

Denominación del Principio

Descripción

Prudencia

Únicamente se contabilizara los beneficios realizados a la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, los riesgos previsibles y las perdidas eventuales, con origen en el ejercicio o en otro anterior, deberán contabilizarse tan pronto sean conocidos.

Empresa en Funcionamiento

Se considera que la gestión de la empresa tiene prácticamente tiene una duración ilimitada. En consecuencia, la aplicación de los principios contables no irán encaminadas a determinar el valor del patrimonio a efecto de su enajenación global o parcial ni el importe resultante en caso de liquidación.

Registro

Los hechos económicos deben registrarse cuando nazca los derechos u obligaciones que los mismos originen. Como norma general, todos los bienes y derechos se contabilizaran por su precio de adquisición o coste de producción.

Precio de Adquisición

Devengo

La imputación de ingresos y gastos deberá hacerse en función de la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan y con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria con la actividad derivada de ello.

Correlación de Ingresos y Gastos

El resultado del ejercicio estará constituido por los ingresos de dicho periodo menos los gastos del mismo realizados para la obtención de aquellos, así como los beneficios y quebrantos no relacionados claramente con la actividad de la empresa.

1

Manual Práctico del Plan General de Contabilidad 2007

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No Compensación

En ningún caso podrán compensarse partidas del activo del pasivo del balance, ni las de gastos e ingresos que integran la cuenta de pérdidas y ganancias, establecidas en los modelos de las cuentas anuales. Se valoraran separadamente los integrantes de las distintas partidas del activo y del pasivo.

Uniformidad

Adoptado un criterio en la aplicación de los principios contables dentro de las alternativas que en su caso estos permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse en todos los elementos patrimoniales que tengan las mismas características, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron la elección de dicho criterio

Importancia Relativa

Podrá admitirse la no aplicación estricta de algunos de los principios contables siempre y cuando la importancia relativa en términos cuantitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa.

Principio Básico “Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo apto forman parte del costo de dichos activos. Los demás costos por préstamos se reconocen como gastos”.2

Alcance: “Esta norma se aplicará por una entidad en la contabilización de los costos por préstamos.

Esta Norma no se ocupa del costo, efectivo o imputado, del patrimonio neto incluido el capital preferente no clasificado como pasivo.

No se requiere que una entidad aplique esta Norma a los costos por préstamos directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de:

2

Norma Internacional de Contabilidad No. 23, párrafo 1

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(a) un activo apto medido al valor razonable, como por ejemplo un activo biológico; o

(b) Inventarios que sean manufacturados, o producidos de cualquier otra forma, en grandes cantidades de forma repetitiva”.3

Definiciones Básicas:

Costos por préstamos Son costos por préstamos los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados.4

Dentro de estos costos por préstamos pueden incluir: – Intereses, de corto y largo plazo. – Amortización de primas por emisión, descuentos. – Costos subordinados a los préstamos (gastos de formalización). – Cargos por arrendamientos financieros. – Diferencias de cambio de préstamos en moneda extranjera.

Activo apto

Un activo apto, es aquel que requiere necesariamente de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que está destinado. Se debe aplicar el juicio profesional para determinar qué es período sustancial de tiempo. Ejemplos de activos que cumplen las condiciones referidas para su calificación son los edificios para oficinas, hospitales, activos de infraestructura tales como las 3 4

Norma Internacional de Contabilidad No. 23, párrafo 2,3,4 Norma Internacional de Contabilidad No. 23, párrafo 5

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carreteras, puentes e instalaciones para la generación de energía, y los inventarios que necesitan un

largo periodo de tiempo para ser puestos en

condiciones de ser usados o vendidos.

Nos son activos aptos

a) Inventarios producidos rutinariamente o inventarios producidos en grandes cantidades en un período corto de tiempo sobre una base repetitiva.

b) los activos que al adquirirlos ya están listos o activos no usados para

la

actividad de la empresa y que no se le estén haciendo actividades para ponerlo en uso.

Inversiones, así como los inventarios que se manufacturan de forma rutinaria y que necesitan periodos cortos de tiempo para su fabricación, no son elementos que puedan ser activos aptos para los efectos de la presente Norma.

Relación de los Costos por Préstamos con Internacionales de Contabilidad

las diversas Normas

Para tener una visión global del estudio de los componentes de los costos por préstamos, detallamos la relación que guarda con todas las normas que conforman las normas internacionales de contabilidad, que se las puede visualizar en el siguiente cuadro:

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NIC

NIC 7. Estados de Flujos de Efectivo

CASOS

El importe total de intereses pagados durante un periodo se revelará, en el estado de flujo de efectivo, tanto si ha sido reconocido como gasto en el estado de resultados como si ha sido capitalizado, de acuerdo con la NIC 23.

NIC11, Contratos de construcción.

Los costos que pueden ser atribuibles a la actividad de contratación en general, y pueden ser imputados a contratos específicos, también incluyen costos por préstamos.

NIC 16, Propiedad Planta y Equipo

El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente al efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocerá como intereses a lo largo del periodo del crédito a menos que tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23. Cuando el pago de un activo intangible se aplace más allá de los términos normales de crédito, su costo será el equivalente al precio de contado. La diferencia entre

NIC 38, Activos Intangibles

este importe y el total de pagos a efectuar se reconocerá como un gasto por intereses, a lo largo del periodo del crédito, a menos que se lo capitalice de acuerdo con la NIC 23. Usualmente, el impacto de la inflación queda reconocido en los costos por préstamos de los

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préstamos.

No

simultáneamente

NIC 29, Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias,

efectuados

en

es

apropiado

a

reexpresar

las

inversiones

los

proceder desembolsos

financiadas

con

préstamos y, de forma simultánea, capitalizar aquella parte de los costos por préstamos que compensa al prestamista por la inflación en el mismo periodo. Esta parte de los costos por préstamos se reconoce como un gasto en el mismo periodo en que se incurren los mencionados costos.

NIC 20, Contabilización de las Subvenciones del

El importe en libros promedio del activo durante un

Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas

periodo,

Gubernamentales

capitalizados anteriormente, constituye por lo general

incluyendo

los

costos

por

préstamos

una aproximación razonable de los desembolsos a los que se debe aplicar la tasa de capitalización en ese periodo. Fuente: NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Elaborado por: LAS AUTORAS

Cambios que se produjeron en la NIC 23 vigente con respecto a la NIC 23 emitida en 1993 (derogada)

El 29 de marzo del 2007, IASB emitió la NIC 23 revisada Costos por préstamos. El principal cambio con relación a la NIC anterior es la eliminación de la opción de reconocer inmediatamente como gasto los costos por préstamos que se relacionan con activos que tienen un período de tiempo sustancial para estar listos para el uso o venta. Por consiguiente, se requiere que la entidad capitalice los costos por préstamos como parte del costo de tales activos.

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La NIC 23 revisada no requiere la capitalización de los costos por préstamos relacionados con los activos que se miden a valor razonable, ni de los inventarios que se fabrican o producen en grandes cantidades sobre una base repetitiva, aún si tienen un período de tiempo sustancial para estar listos para uso o venta. La Norma revisada aplica a los costos por préstamos relacionados con los activos que califican para los cuales la fecha de inicio de la capitalización sea posterior al 1 de enero del 2009.

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CAPITULO II

RECONOCIMIENTO DE LA NIC 23

Para facilitar la comprensión y el tratamiento de los costos por préstamos hemos clasificado nuestro estudio en cinco etapas que son:

1. Costos por préstamos susceptibles de capitalización 2. Exceso del importe en libros del Activo Apto sobre el importe recuperable 3. Inicio de la capitalización 4. Suspensión de la capitalización 5. Fin de la capitalización

“Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo apto, se incluyen en el costo de dichos activos. Tales costos por préstamos se capitalizarán, como parte del costo del activo, siempre que sea probable que den lugar a beneficios económicos futuros para la entidad y puedan ser medidos con suficiente fiabilidad.” 5

1.- Costos por préstamos susceptibles de capitalización

Los costos que pueden capitalizarse son los siguientes:

5

Norma Internacional de Contabilidad No. 23, párrafo 9

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Los costos de préstamos directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo apto.
Los costos que podrían haberse evitado si no se hubiera efectuado ningún desembolso en el activo correspondiente.


Cuando una entidad toma fondos prestados que destina específicamente a la obtención de un activo apto, los costos por préstamos relacionados con el activo en cuestión pueden ser fácilmente identificados.

Para poder entender este punto de mejor manera lo explicaremos con el siguiente ejemplo:

Los intereses se capitalizan si el activo es un activo apto o se utiliza exclusivamente para la construcción de un activo apto. Por ejemplo, una grúa o un astillero es arrendado con el fin de construir un barco. El barco es un activo apto. Los intereses de la financiación de arrendamiento de la grúa o los astilleros se capitalizan como costos de los préstamos. El costo del préstamo en el arrendamiento financiero sólo puede ser capitalizado hasta el momento en que la construcción del activo apto es completa.

Para poder visualizar de mejor manera el punto de los costos por préstamos susceptibles de capitalización realizaremos un ejemplo práctico:

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Ejercicio Práctico Supongamos que una empresa está construyendo una planta industrial con el objeto de utilizarla en el desarrollo de su actividad, para lo cual necesitará un periodo largo de tiempo. Durante el ejercicio 1, los costes de materias primas, mano de obra y gastos generales incurridos en el proyecto ascienden a 100.000 $. De forma simplificada los desembolsos del ejercicio 1 se realizaron en dos instalaciones: uno de 30.000 $ a principios de abril de 1 del año 1, y otro de 70.000 $ a principios de julio de ese mismo año. La empresa recibió un préstamo el 1 de febrero de 1 por importe de 20.000 $ destinado específicamente a financiar parcialmente la construcción de dicha planta industrial a un tipo de interés del 5%. El importe restante hasta completar el montante total del proyecto en el ejercicio 1 procedió de efectivo disponible en la compañía. Suponemos que la empresa mantiene préstamos adicionales vigentes en el ejercicio cuyo tipo de interés medio es del 7%.

Se pide: Calcule y contabilice el importe de los costes por intereses capitalizados de acuerdo con la NIC 23.

Solución: Dentro del inmovilizado material la cuenta de construcciones aparecerá en el balance con un saldo de 100.000 $ (antes de costes financieros) al cierre del ejercicio 1 (31 de diciembre).

Para determinar el importe de los costes por intereses capitalizados en primer lugar se calcula la inversión media realizada por la empresa durante el ejercicio. Para ello realizamos los cálculos en el siguiente cuadro: VERÓNICA CATALINA SALINAS BUESTÁN/ 2010 JESSICA FERNANDA TAPIA BANEGAS

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Fecha

Importe

x

Periodo de

=

Inversión media

capitalización

ponderada

(Nº de meses) 01-Abr

30.000

9

30.000*9/12=22.500

01-Jul

70.000

6

70.000*6/12=35.000

TOTAL

100.000

57.500

El período de capitalización es el número de meses que transcurren entre la fecha en la que se incurre en el gasto y la fecha en la que cesa la capitalización de intereses, o el cierre del ejercicio económico, la que sea anterior (en este caso el 31 de diciembre).

La inversión media se obtiene ponderando los distintos desembolsos por el período de tiempo durante el cual están realmente financiados por la empresa.

Los intereses capitalizados durante el ejercicio 1 se calculan de la siguiente forma:

20.000 (la parte correspondiente al préstamo especifico)

* 5% =

1.000

37.500 (la inversión media ponderada menos la parte

* 7% =

2.625

correspondiente al préstamo especifico= 57.500-20.000) 57.500

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3.625

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Para la parte correspondiente a la inversión media ponderada que es menor o igual al préstamo específico se utiliza el tipo de interés de ese préstamo.

Para la parte correspondiente a la inversión media ponderada que es mayor al préstamo específico se utiliza el tipo de interés medio ponderado de los demás préstamos de ese período.

La contabilización de la capitalización de intereses se realiza cargando la cuenta del activo en cuestión, mientras que la contrapartida podría ser la que se expone a continuación:

FECHA

CUENTA

31/12/2001 Construcciones Capitalización de interés (cuenta de ingresos)

DEBE

HABER

3.625 3.625

Nota: Realmente el importe de los costes por intereses a capitalizar deberían ser los costes reales incurridos por los préstamos durante el ejercicio, menos los rendimientos conseguidos por la colocación de tales fondos en inversiones temporales. Sin embargo, hemos obviado el tema de reducir el importe activado en los rendimientos obtenidos en áreas de la simplicidad.6

6

http://www.icesi.edu.co/blogs/niffxbrl/2009/05/03/costos-por-intereses/

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Problemas de identificación directa entre préstamos recibidos concretos y activos aptos:


Cuando la actividad financiera de la entidad está centralizada.
Cuando un grupo de entidades contrata una gama variada de préstamos a diferentes tasas de interés, y presta luego esos fondos, con diferentes criterios, a otras entidades del grupo.


Préstamos en moneda extranjera, cuando el grupo opera en economías altamente inflacionarias, y cuando se producen fluctuaciones en las tasas de cambio.

2. Exceso del importe en libros del Activo Apto sobre el importe recuperable

“Cuando el importe en libros o el costo final del activo apto exceda a su importe recuperable o a su valor realizable neto, el importe en libros se reducirá o se dará de baja de acuerdo con las exigencias de otras normas.”7

Cuando el importe en Libros es mayor al importe recuperable, en este caso existe deterioro en el activo.

Para poder desarrollar este punto de nuestro estudio nos guiamos en la Norma Internacional de Contabilidad No. 36: que nos indica que el importe en libros de un 7

Norma Internacional de Contabilidad No. 23, párrafo 16

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activo se reducirá hasta que alcance su importe recuperable si, y sólo si, este importe recuperable es inferior al importe en libros. Esta reducción se denomina pérdida por deterioro del valor.

El deterioro del valor de un activo esta dado no solo en función de las condiciones físicas sino también considerando aquellos que puedan afectar su capacidad de generar

flujos futuros de efectivo, los que se pueden generar por las siguientes

causas:

• Externas: 

Cambios adversos en el Entorno legal, de mercado, económico o tecnológico en los cuales opera una entidad.

• Internas:  Todo tipo de daños

o desperfectos que puedan afectar la

condiciones físicas de dichos activos así como, también la obsolescencia tecnológica y funcional que puedan experimentar a lo largo del tiempo  Existen cambios en la organización o en sus operaciones que reduzcan la vida útil esperado del activo.  Información interna que sugiera que el rendimiento de ciertos activos será menor al esperado.

Las pérdidas por deterioro del valor de los activos contablemente se registrarán de acuerdo a lo siguientes criterios:

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS ESCUELA DE CONTABILIDAD SUPERIOR • Activos valuados al costo histórico: la perdida por deterioro debe ser reconocida dentro del estado de resultados del periodo en el cual ha ocurrido y a su vez se reconocerá en el balance general la respectiva cuenta de deterioro acumulado, esta cuenta es una estimación contable la cual sirve de complemento a la partida de depreciación acumulada. • Activos valorados por el método de la revaloración: la perdida por deterioro debe ser reconocida

como una disminución al monto registrado como

superávit por revaluación dentro del balance general, a la vez se debe registrar dentro de la de deterioro acumulado, en caso de que la perdida por deterioro exceda al superávit por revaluación este debe ser contabilizado como pérdida en el Estado de Resultados.

Se procederá a realizar una reversión de las pérdidas por deterioro en el valor de un activo revaluado cuando se demuestre que dichos activos han mejorado su capacidad para producir flujos de efectivo, contablemente se procederá de las siguientes formas:

• Activos valuados al costo histórico: las reversiones serán reconocidas como un ingreso en el estado de resultados del periodo en el cual se determine que las citadas pérdidas han desaparecido parcial o totalmente. • Activos valorados por el método de la revaloración: la reversiones correspondientes a los deterioros del valor registrado en periodos anteriores serán reconocidos como incremento de la partida de superávit por revaloración asociada con tales activos, en este caso el movimiento contable se complementa efectuando un debito a la cuenta de deterioro acumulado del valor registrado en el balance general de la entidad. VERÓNICA CATALINA SALINAS BUESTÁN/ 2010 JESSICA FERNANDA TAPIA BANEGAS

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Lo expuesto anteriormente puede ser comprendido con mayor facilidad con el siguiente ejercicio de aplicación: La empresa D & J posee un camión con el reparte su mercadería, del que se tiene los siguientes datos: Costo $ 12.350 depreciación acumulada de $10.413; la empresa ha decidido determinar si el valor del vehículo a sufrido deterioro, en base al desgaste físico que ha sido sometido. Adicionalmente se cuenta con los datos: El precio de mercado $1.500 La corriente de flujos de efectivo esperados derivados del funcionamiento de vehículo se presentan en el anexo 1. Seis meses mas tarde se decide revisar nuevamente el importe recuperable debido a que se prevé un incremento en el uso del vehículo, dichos flujos de efectivo se visualizan en el anexo 2. A continuación detallamos los pasos a seguir para determinar la existencia de deterioro del valor de un activo:

1. Determinar el valor en libros = Costo – Depreciación Acumulada = 12.350,00 – 10.413,00 = 1.937,00 2. Determinar el importe recuperable: que es el mayor entre el Valor Razonable y el Valor de Uso (anexo 3)

Valor razonable = 1.500,00 VERÓNICA CATALINA SALINAS BUESTÁN/ 2010 JESSICA FERNANDA TAPIA BANEGAS

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Valor de uso = 1.728,00 → mayor

3. Determinar si existe o no deterioro:

existirá

deterioro

si se cumple esta

condición: Valor en Libros > Valor Razonable, en este caso existe deterioro, el asiento contable será el siguiente:

Para activos valuados al costo histórico:

Fecha

Detalle

Debe

1/7/2006 Gastos por deterioro de Activos

Haber 209

Deterioro Acumulado del Valor Vehículo

209

P/r perdida por deterioro

Para activos valuados por el método de revaloración:

Fecha

Detalle

1/7/2006 Superávit por revaloración Deterioro Acumulado del Valor Vehículo

Debe

Haber 209 209

P/r perdida por deterioro

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Valor en Libros al 01/07/06

Costo

12350

Nueva

Depreciación Acumulada

10413

Depreciación

Deterioro del Valor Acumulado

1728 - 100 = 90 18

209 1728

Para el caso de revisión del deterioro del valor se tenemos lo siguiente: • Valor en Libros

=

• Valor de uso

= 1.359,00 (anexo 4)

• Deterioro del Valor =

1.185,00

- 174

no existe deterioro

Para activos valuados al costo histórico:

Fecha

Detalle

1/7/2006 Deterioro Acumulado del Valor Vehículo Otros Ingresos

Debe

Haber 209 209

P/r perdida por deterioro

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Para activos valuados por el método de revaloración Fecha

Detalle

Debe

1/7/2006 Deterioro Acumulado del Valor Vehículo

Haber 209

Superávit por Revaloración

209

P/r perdida por deterioro

Valor en Libros al 01/01/07

Costo

12350

Nueva

Depreciación Acumulada

10955

Depreciación

Deterioro del Valor Acumulado

1325 - 100 = 102 12

70 1325

3.-Inicio de la capitalización • La capitalización se inicia cuando se cumplen las tres condiciones:

1. Los gastos se efectúan 2. Se incurre en costos de los préstamos 3.- y las actividades necesarias para preparar el activo para su uso o para venta están en curso.

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A continuación detallaremos los tres pasos con un ejemplo: Se realizara la construcción de un activo apto por un tercero, los costos de los préstamos efectuados por la entidad a la financiación de los pagos anticipados de un activo apto se capitalizan sobre la misma según sea el costo de los préstamos realizados por los activos construidos por la entidad.

Entonces: 1.- Los gastos en el activo se incurre cuando los pagos anticipados son realizados (los pagos de cuotas).

2.- El costo del crédito se incurre cuando se obtiene el préstamo.

3.- La última condición de la que las actividades necesarias para preparar el activo para su uso previsto o la venta están en marcha, es que debe considerarse y verificarse que

el fabricante ha iniciado el proceso de construcción. Para

determinar si la construcción está en progreso

se debe requerir que la

administración obtenga información directamente del fabricante.

• Los costos por préstamos en los que se incurre mientras los terrenos se están preparando, se capitalizan en los periodos en que tal preparación tiene lugar. • Los costos por préstamos en que se incurre mientras los terrenos, adquiridos para construir sobre ellos, se mantienen inactivos sin realizar en

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ellos ninguna labor de preparación, no cumplen las condiciones para ser capitalizados.

4.-Suspension de la capitalización

•

Procede la suspensión durante los periodos en los que se interrumpe el desarrollo de actividades para el activo apto.

•

Durante los periodos en los que están interrumpidas las actividades necesarias para preparar el activo para su uso deseado o para su venta.

No procederá a la suspensión:

•

Si durante el período de suspensión se están llevando a cabo actuaciones técnicas o administrativas importantes.

•

Ante un retraso temporal necesario como parte del proceso de obtención de un activo disponible para su uso o para su venta. Por ejemplo, periodo necesario para la maduración de los inventarios.

•

Durante el intervalo de tiempo en el que el elevado nivel de las aguas retrase la construcción de un puente, siempre que tal nivel elevado sea normal en esa región geográfica, durante el periodo de construcción.

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5.-Fin de la capitalización

•

La capitalización finaliza cuando se han completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo apto para su utilización o para su venta.

•

Un activo estará preparado para su utilización o para su venta, cuando se haya completado la construcción física del mismo, incluso aunque todavía deban llevarse a cabo trabajos administrativos sobre él.

•

Si lo único que falta es llevar a cabo modificaciones menores, (decoración).

Construcción por partes:

•

Cuando la construcción de un activo apto se realiza por partes, y cada parte es capaz de ser utilizada por separado.

•

La capitalización de los costos por préstamos debe finalizar cuando estén terminadas, sustancialmente, todas las actividades necesarias para preparar esa parte para su utilización deseada o su venta

¿Cuándo se extinguirá si la capitalización de la construcción se completa en fases y cada fase puede funcionar por separado?

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La capitalización de una determinada fase termina en el momento de que esta fase esta lista para su uso

o venta. Cada fase posterior dará lugar a la

capitalización de los costos por préstamos sobre sus propios periodos de construcción.

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CAPITULO III CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

En la parte concluyente de nuestro análisis, con el objeto de brindar un mayor aporte creemos conveniente resaltar ciertos aspectos relevantes de este estudio, a través de las siguientes conclusiones y recomendaciones:

CONCLUSIONES

• Esta nueva versión de la NIC-23 “Costos por Préstamos”

es producto del

proceso de convergencia entre los US GAAP y los IFRS, llevada a cabo por FASB y el IASB

• Las disposiciones de la NIC 23 revisada serán aplicables para los costos de prestamos relativos a activos calificables para los cuales la fecha de capitalización comience el 1 de enero de 2009 o después, pero se permite su aplicación anticipada.

• Elimina el tratamiento alternativo o Tratamiento por punto

de

referencia, contenido en la anterior revisión de 1993, de enviar los costos financieros de préstamos a gastos.

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Establece como único tratamiento: El que se deban capitalizar los costos por préstamos en los activos considerados como aptos (algunos utilizan el término “…que califiquen…”

• Esta nueva versión revisada de la NIC 23 mejorará la información financiera, ya que ahora el costo del activo incluirá todos los costos incurridos para tenerlo listo para su uso o venta.

• Además, habrá mayor comparabilidad, debido a que uno de los dos tratamientos que existían se elimina y, por lo tanto, ahora, para una misma operación, hay un solo tratamiento contable.

RECOMENDACIONES

• Es importante mencionar que la NIC revisada no requiere la capitalización de los costos de financiamiento asociados a activos valuados a valor razonable, o a inventarios que sean manufacturados o producidos en grandes cantidades de forma repetitiva, aun si necesitan de un periodo sustancial para estar listos para su uso o venta. • Evitar, dentro de lo posible, establecer tratamientos opcionales, pues considera que a una misma operación debe corresponder un mismo tratamiento contable, de acuerdo con el postulado básico de consistencia y en la búsqueda de obtener comparabilidad en los estados financieros.

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BIBLIOGRAFIA • MESEN

Figueroa

Vernor, Aplicaciones Tácticas de las NIIF, Editorial

tecnológica de Costa Rica 2007,. Capitulo nueve deterioro del valor de las activos, Capitulo dos contabilización de cambios en políticas contables y estimaciones contables y corrección de errores • Reglamento de Régimen Tributario Interno, 2008, articulo 21

• Superintendencia la resolución N. 08.G.DSC • Norma Internacional de Contabilidad No. 16, Propiedad Planta y Equipo • Norma Internacional de Contabilidad No.8 Ganancia o pérdida neta del periodo, errores fundamentales y cambios en las políticas contables. • Norma Internacional de Contabilidad No. 36, Deterioro del valor de los activos, • Norma Internacional de Contabilidad No. 20, Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales • Norma Internacional de Contabilidad No. 23 Costos por Prestamos • HARGADON JR, Bernard J, Principios de Contabilidad, Editorial Norma S.A. duodécima impresión, Capitulo 18, pág. 296-324, Capitulo 19, pág. 324-348.

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http://www.icesi.edu.co/blogs/niffxbrl/2009/05/03/costos-porintereses

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ANEXOS

ANEXO 1 PROYECCIONES DE FLUJOS DE EFECTIVO DE ENERO 2007 A DICIEMBRE DE 2007 Jul-06 Ago-06 Sep-06 Oct-06 Nov-06 Dic-06 Ene-07 Feb-07 Mar-07 Abr-07 May-07 Jun-07 Jul-07 Ago-07 Sep-07 Oct-07 Nov-07 Dic-07 INGRESOS POR SERVICIOS DE TRANSPORTE VALOR DE RESCATE TOTAL DE INGRESOS GASTOS GASTOS DE MANTENIMINETO DE VEHICULO COMBUSTIBLE Y LUBRICANTE OTROS GASTOS DE OPERACION TOTAL DE GASTOS DE OPERACION FLUJOS DE EFECTIVO

300

310

325

305

325

325

300

310

325

305

325

325

95 85 45 225 75

100 80 40 220 90

105 75 35 215 110

105 80 45 230 75

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100 70 45 215 110

320 320 95 75 40 210

115

325 325

105 80 35 220 100

350 350

100 85 35 220 105

350 350

105 90 40 235 115

335 335

110 85 45 240 110

350 105 80 35 220

115

350

340 340

350 350

100 105 85 90 40 50 225 245 125 95 110

325 325

110 85 45 240

360 360

110 90 50 250 75

300 100 400

105 90 45 240

100 95 35 230 170

310 110 90 40 240

120

310

70

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ANEXO 2 POYECCIONES DE FLUJOS DE EFECTIVO DE JULIO DE 2006 A DICIEMBRE DE 2007 Ene-07 Feb-07 Mar-07 Abr-07 May-07 Jun-07 Jul-07 Ago-07 Sep-07 Oct-07 Nov-07 Dic-07

INGRESOS POR SERVICIOS DE TRANSPORTE VALOR DE RESCATE TOTAL DE INGRESOS GASTOS GASTOS DE MANTENIMINETO DE VEHICULO COMBUSTIBLE Y LUBRICANTE OTROS GASTOS DE OPERACION TOTAL DE GASTOS DE OPERACION FLUJOS DE EFECTIVO

335

340

360

370

340

355

335

340

360

370

340

355

350 350

360 360

340 340

365 365

320 320

105 100 105 110 105 100 105 110 110 110 80 85 90 85 80 85 90 85 90 90 35 35 40 45 35 40 50 45 50 40 220 220 235 240 220 225 245 240 250 240 115 120 125 130 120 130 105 120 90 125 80

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105 90 45 240

305 100 405 100 95 35 230 175

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ANEXO 3 CALCULO VALOR POR DETERIORO DE ENERO 2007 A DICIEMBRE DE 2007 Jul-06

Ago-06 Sep-06 Oct-06 Nov-06 Dic-06 Ene-07 Feb-07 Mar-07 Abr-07 May-07 Jun-07 Jul-07 Ago-07 Sep-07 Oct-07 Nov-07 Dic-07

INGRESOS POR SERVICIOS DE TRANSPORTE 300 310 VALOR DE RESCATE TOTAL DE INGRESOS 300 310 GASTOS GASTOS DE MANTENIMINETO DE VEHICULO 95 COMBUSTIBLE Y LUBRICANTE 85 OTROS GASTOS DE OPERACION 45 TOTAL DE GASTOS DE OPERACION 225 FLUJOS DE EFECTIVO 75 90 FLUJO DESCONTADO VALOR DE USO

75

325

305

325

325

325

305

325

325

100 80 40 220

105 75 35 215 110

89

105 80 45 230 75

108

100 70 45 215 110

73

320 320 95 75 40 210

115 106

325 105 80 35 220

100 109

325 350 100 85 35 220 105

94

350 350 105 90 40 235 115

98

350 335 110 85 45 240 110

106

335 350 105 80 35 220 115

101

350

340 100 85 40 225

125 104

340 350

105 90 50 245 95

112

350 325 110 85 45 240 110

84

325 360 110 90 50 250 75

97

360

300 100 400

105 90 45 240

100 95 35 230 170

60

144

310 110 90 40 240

120 65

310

70 103

1728

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ANEXO 4 REVISION DE DETERIORO DE JULIO DE 2006 A DICIEMBRE DE 2007 Ene-07 Feb-07 Mar-07 Abr-07 May-07 Jun-07 Jul-07 Ago-07 Sep-07 Oct-07 Nov-07 Dic-07

INGRESOS POR SERVICIOS DE TRANSPORTE VALOR DE RESCATE TOTAL DE INGRESOS GASTOS GASTOS DE MANTENIMINETO DE VEHICULO COMBUSTIBLE Y LUBRICANTE OTROS GASTOS DE OPERACION TOTAL DE GASTOS DE OPERACION FLUJOS DE EFECTIVO

340

360

370

340

355

335

340

360

370

340

355

350 350

360 360

340 340

365 365

320 320

305 100 405

105 100 105 110 105 100 105 110 110 110 105 100 80 85 90 85 80 85 90 85 90 90 90 95 35 35 40 45 35 40 50 45 50 40 45 35 220 220 235 240 220 225 245 240 250 240 240 230 115 120 125 130 120 130 105 120 90 125 80 175 115 119 123 126 115 124 99 112 83 114 72 157

FLUJO DESCONTADO VALOR DE USO

335

1359

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40