UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS MAESTRÍA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS TESIS PRESENTADA PARA OPTAR EL GRADO DE MAGISTER EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS

Tema: ”ANÁLISIS DE LA INEQUIDAD TRIBUTARIA EN LA NORMATIVA PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA EN EL ECUADOR”

AUTORA: ING. COM. ANA IVETTE RUBIO MIRANDA TUTORA: ECON. ROSA SALAZAR CANTUÑÍ, M.Sc.

GUAYAQUIL – ECUADOR ABRIL– 2015

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REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIA Y TECNOLOGIA

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FICHA DE REGISTRO DE TESIS TÍTULO Y SUBTÍTULO: “ANÁLISIS DE LA INEQUIDAD TRIBUTARIA EN LA NORMATIVA PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA EN EL ECUADOR” AUTORA: Ing. Com. ANA IVETTE RUBIO TUTORA: Econ. ROSA SALAZAR MIRANDA CANTUÑÍ, MSc. INSTITUCIÓN: UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD: DE CIENCIAS ECONOMICAS CARRERA: MAESTRÍA EN TRIBUTACION Y FINANZAS FECHA DE PUBLICACION: Abril 2015

Nª DE PÁGS: 88

ÁREA TEMÁTICA: TRIBUTACIÓN PALABRAS CLAVE:        

Impuesto A La Renta Recaudación Equidad Sujeto Activo Contribuyentes Ley De Régimen Tributario Código Tributario Constitución De La República

RESUMEN:

La presente investigación plantea la siguiente hipótesis: Que la estructura legal tributaria del Ecuador, en el ámbito del cálculo del Impuesto a la Renta, ocasiona una inequidad en la recaudación de este tributo entre los sujetos pasivos del mismo, afectando los ingresos del Estado, por este concepto, lo que se ha demostrado con evidencias la inequidad tributaria, en cuanto a los comparativos de aplicación de los cálculos del Impuesto a la Renta entre contribuyentes con similares condiciones de ingresos y de bases imponibles. Se cumple la hipótesis, y se logra determinar las respectivas conclusiones y recomendaciones. Nº DE REGISTRO (en base de datos):

Nº DE CLASIFICACIÓN:

DIRECCIÓN URL (tesis en la web): ADJUNTO PDF:

SI X

NO

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Teléfono: 0999983877

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Nombre: Econ. Natalia Andrade Moreira Teléfono: 042293052 E-mail: [email protected]

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Guayaquil, Abril 14 de 2015 Msc. MARINA MERO FIGUEROA DECANA DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS DE LA UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL Ciudad

De mis consideraciones: En calidad de Tutora pongo a su consideración el informe relativo a la Tesis de Maestría en Tributación y Finanzas, titulada “ANÁLISIS DE LA INEQUIDAD TRIBUTARIA EN LA NORMATIVA PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA EN EL ECUADOR” , presentada por la Ing. Com. ANA IVETTE RUBIO MIRANDA, al respecto debo señalar lo siguiente:

-

La tesis cumple con los parámetros técnicos y metodológicos que la ameritan La investigación está muy bien elaborada, tanto sus conclusiones como recomendaciones son las adecuadas.

Por los antecedentes expuestos apruebo la tesis con los meritos académicos que corresponde, por lo que solicito a usted autorice a quien corresponde la conformación del Tribunal para la revisión y aprobación de la misma y su debida sustentación.

Atentamente.

Econ. Rosa Salazar Cantuñi TUTORA

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AGRADECIMIENTO

“NI una hoja cae de un árbol, sin la voluntad de Dios. Y porque no hay proyecto del hombre, que no concluya sin la aprobación del Creador, le doy gracias a Él, por darme la vida y la energía suficientes para concluir a pesar de las múltiples adversidades, este trabajo de investigación y de defensa de mi tesis.

A mi hijo Carlos Eduardo y a mi madre Anita Victoria, por su estar junto a mí, en todo momento, gracias.

A Diego Romero Espinosa, Gerente de VIDRIOSEGURO S.A. mi imperecedera gratitud, por su apoyo incondicional, en todo el tiempo de mis estudios de la maestría y su permanente motivación,

para concluir esta

Tesis.

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DEDICATORIA

A mi hijo Carlos Eduardo, a quien deseo dejar un legado de superación permanente, a pesar de las adversidades. A mis padres Eduardo Francisco (+), ejemplo de trabajo arduo, creativo y honesto. A mi madre Ana Victoria, mi pilar espiritual de fortaleza, mi formadora de valores, y mi apoyo permanente en todas las etapas de mis estudios.

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ÍNDICE GENERAL

INTRODUCCIÓN ....................................................................................... 1 CAPITULO I ............................................................................................... 2 1. ASPECTOS GENERALES SOBRE LOS TRIBUTOS ..................... 2 1.1. Los impuestos: Generalidades ........................................................ 2 1.1.1. Definición .................................................................................... 2 1.1.2. Clasificación de los Impuestos .................................................... 4 1.1.3. Breve reseña histórica sobre los impuestos en el mundo ........... 9 1.1.4. Breve reseña histórica sobre los tributos en el Ecuador ........... 13 1.2.

Clasificación de los Impuestos en el Ecuador ........................... 22

1.2.1. Impuestos Directos ................................................................... 24 1.2.2. Impuestos Progresivos .............................................................. 25 1.2.3. Otros tributos no recaudados de forma directa por el Estado ... 25 1.3. Los sujetos que intervienen en la obligación tributaria .................. 26 1.3.1. Sujeto activo.- ........................................................................... 26 1.3.2. Sujeto Pasivo.- .......................................................................... 26 1.4. El rol del Estado en la recaudación de tributos según la Constitución Política del Ecuador y facultades de la Administración Tributaria........ 27 CAPITULO II ............................................................................................ 32 2.

EL IMPUESTO A LA RENTA ......................................................... 32 2.1.

El Impuesto a la Renta: Definición legal .................................... 32

2.1.1. Los sujetos pasivos del Impuesto a la Renta en el Ecuador ..... 34 2.1.2. Rentas gravadas con el Impuesto a la Renta en el Ecuador .... 36 2.1.3. Las Rentas exentas del Impuesto a la Renta en el Ecuador ..... 36 2.1.4. Los gastos deducibles del Impuesto a la Renta ........................ 40

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2.2.

Tipos de contribuyentes en el Ecuador ..................................... 42

2.2.1. Contribuyentes naturales .......................................................... 43 2.2.1.1. Contribuyentes naturales no obligados a llevar contabilidad 44 2.2.1.2. Contribuyentes naturales obligados a llevar contabilidad ..... 44 2.2.2. Contribuyentes sociedades ....................................................... 45 2.3.

Aplicación del Cálculo del Impuesto a la Renta según los tipos

de Contribuyentes................................................................................ 48 2.3.1. Base Imponible del Impuesto a la Renta de Personas Naturales o Jurídicas ........................................................................................... 49 2.3.2. El cálculo del Impuesto a la Renta de personas naturales........ 52 2.3.2.1.Base imponible para el cálculo del impuesto a la renta de personas naturales en general ............................................................ 52 2.3.2.2.......Base imponible del impuesto a la renta de contribuyentes en relación de dependencia ...................................................................... 54 2.3.3 El cálculo del anticipo del Impuesto a la Renta de personas naturales .............................................................................................. 54 2.3.3.1... El cálculo del anticipo del Impuesto a la Renta de personas no obligadas a llevar contabilidad ............................................................. 55 2.3.3.2 El cálculo del anticipo del Impuesto a la Renta de personas obligadas a llevar contabilidad ............................................................. 57 2.3.4 El cálculo del Impuesto a la renta de sociedades con fines de lucro .................................................................................................. 61 2.3.4.1.......El cálculo del anticipo del Impuesto a la renta de sociedades .................................................................................................. 62 2.3.5 Pago Único Impositivo de los Contribuyentes con Registro Único de Contribuyentes del Régimen Impositivo Simplificado ecuatoriano.. 62

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2.3.6 Tratamiento tributario preferente a personas naturales sin Registro Único de Contribuyentes, que realizan transacciones mercantiles con contribuyentes formales............................................. 69 CAPITULO III .......................................................................................... 75 PROPUESTA PARA LA RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA QUE APLICA INEQUIDAD TRIBUTARIA ................................................ 75 3.1. Análisis de la Inequidad Tributaria en la aplicación del cálculo del Impuesto a la Renta............................................................................. 75 3.2. Análisis de casos prácticos comparativos que aplican inequidad tributaria en el Pago del Impuesto a la Renta. ..................................... 79 Casos de Inequidad tributaria en Impuesto anual por Renta: RUC RISE .................................................................................................. 79 3.3 Análisis de casos en que la normativa de pago del Impuesto a la Renta, sea aplicada de forma uniforme, aplicando el Principio de la Progresividad en el Pago del Tributo ................................................... 82 CONCLUSIONES .................................................................................... 86 RECOMENDACIONES ............................................................................ 88 BIBLIOGRAFÍA ........................................................................................ 89

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INDICE DE TABLAS Tabla 1 - Principales cambios de legislación tributaria realizados al estanco de aguardiente durante los dos primeros gobiernos del Ecuador 18301839………………………………………………………………...........15 Tabla 2 – Evolución de la Política Tributaria………………………………20 Tabla 3 - Los gastos deducibles personales……………………………..41 Tabla 4 - Recaudación del impuesto a la renta de sociedades periodo 20082014 (en miles de dólares)…………………………………………….45 Tabla 5 - Valores recaudados por impuesto a la renta personas naturales y sociedades (en dólares) ………………………………………………………47 Tabla 6 - Vencimiento del Impuesto a la Renta personas naturales…..48 Tabla 7 - Fracción básica para el cálculo del Impuesto a la Renta Personas Naturales Año 2015……………………………………………….51 Tabla 8 - Rango para cálculo de ejemplo de aplicación de Impuesto a la Renta Personas Naturales - Año 2015……………………………………..52 Tabla 9 - Ejemplo de cálculo del anticipo del impuesto a la renta personas naturales no obligadas a llevar contabilidad………………………………56 Tabla 10 – Cálculo del anticipo del Impuesto a la Renta – personas naturales obligadas a llevar contabilidad y sociedades…………………..57 Tabla 11 – Ejemplo del Cálculo del Anticipo de una sociedad……………59 Tabla 12 – Ejercicio para determinar el saldo del Anticipo en la declaración del impuesto a la renta………………………………………………………..60 Tabla 13 - Recaudación de contribuyentes RISE………………………….64 Tabla 14 - Evolución de la recaudación del RISE…………………………..65 Tabla 15 - Cuotas vigentes RISE 2014-2016……………………………….67 Tabla 16 - Fechas de pago cuotas RISE…………………………………….68

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Tabla 17 - Casos de Inequidad tributaria en Impuesto anual por Renta: RUC RISE………………………………………………………………………79

INDICE DE GRAFICOS

Gráfico 1 - Crecimiento y composición de los ingresos tributarios (en porcentajes) 1970-1979……………………………………………………….17 Gráfico 2 - Recaudación del Impuesto a la Renta de SRI…………………30

INDICE DE ILUSTRACIONES Ilustración 1 - Clasificación de Impuestos…………………………………….7 Ilustración 2 - Clasificación de los impuestos en el Ecuador……………..22 Ilustración 3 - Definiciones Importantes sobre los Tipos de Impuestos….23 Ilustración 4 - Tipos de sujetos pasivos……………………………………..27 Ilustración 5 - Los sujetos pasivos de los tributos………………………….34 Ilustración 6 - Tipos de contribuyentes según el servicio de rentas internas………………………………………………………………………….42 Ilustración 7 – Clasificación personas naturales……………………………43 Ilustración 8 – Actividades clasificadas para los contribuyentes RISE…66 Ilustración 9 - Diferencia en IVA…………………………………………….78

XII

INTRODUCCION

Los estados modernos, tienden a sustentar los ingresos impositivos de sus presupuestos en función de la renta directa, o impuestos directos, que en general están relacionados con la generación de la riqueza o formación de capitales o patrimonios a través de las actividades desarrolladas por los individuos económicamente activos. Si discriminar otros tributos, como el impuesto a las transacciones comerciales, conocido como IVA, el Impuesto a las Ganancias se ha convertido, en un tributo objeto de mucha atención, pues éste no afecta

a la población de sectores más disminuidos

económicamente, sino a aquellos estratos de la población, que a través del impuesto al remanente entre sus ingresos gravados y gastos deducibles, Por connotación del Impuesto a las Ganancias, como es conocido en el mundo entero, se ha desarrollado un estudio, para demostrar que en el Ecuador, la normativa de aplicación del pago del Impuesto a la Renta, no se aplica de forma equitativa, para todos los contribuyentes, pues existen sectores de contribuyentes que no están aportando de forma uniforme en su Impuesto a la Renta, con el Estado, al amparo de la ley tributaria y sin que se considere de ninguna manera una evasión tributaria. Este trabajo, aporta con casos en que un evidentemente un contribuyente, puede no cancelar el valor de Impuesto a la Renta o su equivalente, en comparación con otro, que recibe ingresos gravados.

Se propone cambio en ciertas forma de aplicar el cálculo del Impuesto a la Renta, sin que haya un impuesto que afecte

sustancialmente al

contribuyente, pero que sí permita hacer una recaudación más coherente, con el principio general de equidad e igualdad que propone la Constitución y las leyes tributarios del Ecuador, que implique en corto plazo, un incremento representativo en la recaudación del Impuesto a la Renta, sin discrimen de ningún tipo.

1

CAPITULO I 1. ASPECTOS GENERALES SOBRE LOS TRIBUTOS 1.1. Los impuestos: Generalidades 1.1.1. Definición Cuando se menciona los impuestos o tributos, es relevante analizar varios conceptos, sin embargo para definir esta palabra es importante, mirarlo desde varias ópticas, como lo resalta apropiadamente el autor Rubén Darío Serna Salazar1 1) El punto de vista religioso como ofrenda a Dios o a los dioses. 2) De la autoridad suprema, el Estado; como carga impositiva. 3) Del derecho social del Estado, como deber de solidaridad. Que nos conlleva a relacionar la palabra tributo, como un acto de repartir algún tipo de bien. Dada este definición cabe mencionar, que el origen de la palabra tributo proviene del latín tríbutum, que tiene como significado: impuesto, tasa o contribución. Este término es un nombre formado a partir del verbo tribuere, distribuir, repartir2, que originariamente significaba repartir entre las tribus. Tribus era en latín cada una de las tres asociaciones de linajes en que estaban asociadas las familias o linajes que deberían ser de pura extirpe romana, considerados así, desde la época de la fundación de Roma. Estas tribus eran los Tities, Ramnes y Luceres. Los impuestos el principal instrumento que tiene un estado para recaudar dinero y así atender los gastos corrientes su

Presupuesto General y

realizar sus inversiones a favor de la sociedad. Pueden ser internos o dirigidos directamente a las arcas del Estado, provinciales o federales, municipales, que se destinan en su mayor parte a las obras de cada ciudad y los tributos denominados tasas que se pagan para obras específicas. La 1

Serna, R. D. (2014). LLAMEMOS LAS COSAS POR SU NOMBRE. DEL TRIBUTO COMO CARGA IMPOSITIVA AL TRIBUTO COMO PRINCIPIO DE SOLIDARIDAD DEL CIUDADANO. Principia Iuris, 16(16). 2 http://etimologías.dechile.net/?tributo

2

gran mayoría de los países, tienen un régimen impositivo cuyo objetivo esencial es cubrir el presupuesto del Estado, para revertirlo en obras a favor de la sociedad. Existen otras definiciones muy importantes, como por ejemplo, la RAE indica que el impuesto es un tributo que se exige en función de la capacidad económica de los obligados a su pago. El Servicio de Rentas Internas del Ecuador, a los impuestos los define como las contribuciones obligatorias establecidas en la Ley, que deben pagar las personas naturales y las sociedades que se encuentran en las condiciones previstas por la misma3.

Por otra parte según el modelo de Código Tributario de

Latinoamérica en su art. 10 indica que:” El tributo es una obligación que tiene como hecho generador una situación independiente a toda actividad estatal relativa al contribuyente.4”>>, De acuerdo a este modelo, creado por el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias – CIAT- , muchos países latinoamericanos se guían

para realizar la legislación en sus

respectivos países. Ecuador no es la excepción, en el art. 300 de la constitución de la república del Ecuador5 menciona que la ley tributaria se basa en los principios de generalidad,

progresividad,

eficiencia,

simplicidad

administrativa,

irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria dando así prioridad en los impuestos directos y progresivos. Esta legislación no sólo se guía bajo los conceptos de este modelo tributario sino también en los principios de la eminencia de la economía. Adam Smith en su libro LA RIQUEZA

DE

LAS

NACIONES6

estableció

algunos

principios

fundamentales para la tributación que hoy en día conocemos como son: la equidad, justicia, generalidad, comodidad y certidumbre.

3

http://www.sri.gob.ec , P. (1997). Modelo de Código tributario del CIAT/.

4CIAT 5

del Ecuador, C. P. (2008). Corporación de Estudios y publicaciones. Actualizada a febrero del 2008.

6

Smith, A. (1776). Riqueza de las naciones. Madrid: Alianza. generalidades de los impuestos

3

El Art. 5 del Código Tributario concluye que: “el régimen tributario se regirá por los principios de legalidad, generalidad, igualdad, proporcionalidad e irretroactividad El Principio Igualdad, por norma universal está basado en la premisa, que en materia de impuestos, todos los contribuyentes deben pagar sus tributos sin distinción de ningún tipo, siempre y cuando las condiciones sean similares entre sí. Smith, en su teoría mencionaba

que las aportaciones que se cobren a

los ciudadanos deberían ir en proporción de los servicios que reciban del gobierno, por lo que hacía, un llamado a la justicia, además exponía que las leyes tributarias deben ser claras con la finalidad de que el ciudadano común cumpla con sus obligaciones, pero, como el ciudadano en general tiene que pagar tributos, el Estado a través de los gobiernos, tiene la obligación de aplicar estos aportes impositivos, de la manera más eficiente, a fin de que el tributante, no se sienta defraudado en cuanto a que su aporte no ha sido distribuido en obras tangibles y evidentes. En resumen, se podría considerar a los impuestos como el precio de vivir en una sociedad civilizada. 1.1.2. Clasificación de los Impuestos

Existen diversos y extensos tipos de clasificaciones de los impuestos, los mismos que para efecto de todo estudio tributario, deben definírselos con claridad, haciéndose énfasis de la distinción de uno con otro, según su naturaleza, el destino e incluso el sujeto activo o acreedor tributario. Según el autor Alejandro Saldaña en su libro Curso Elemental Sobre Derecho Tributario7 determina que los impuestos se clasifican atendiendo las características de cada uno en:

7

Arriaga, E. (2002). Finanzas públicas de México. IPN, México. P.28

4

a) Directos e indirectos -Los impuestos directos, son aquellos tributos que no pueden ser trasladados a otros contribuyentes, están relacionados con el capital, patrimonio o ganancia del sujeto pasivo de la relación tributaría. En el mundo, los impuesto directos por lo general, se los conoce como Impuesto a las Ganancias, y son progresivos, es decir, a mayor ganancia mayor impuesto. Éstos, entonces se constituyen respecto a la riqueza, en directamente proporcionales. Aunque en principio, es el lineamiento universal de los impuestos directos, en ciertas legislaciones de tipo impositiva, se ha omitido este principio universal, de “Quien más gana, más Impuesto debe pagar”, o que si un contribuyente tributa sobre un valor de base imponible, todos deben pagar ese mismo tributo sobre la misma base. Considérese Base Imponible, por principio universal en el tratamiento de los tributos, al valor sobre el cual se aplica un impuesto.

-Los impuesto indirectos, son los tributos que sí pueden ser trasladados a otros contribuyentes, son circulares y en general lo paga hasta el ciudadano que no tenga actividad económica alguna, como es el caso del impuesto a las transacciones mercantiles así llamado en muchos países o impuesto al valor agregado, como lo conocen en países de América Latina. Este no es un impuesto dirigido de forma directa al sujeto pasivo o no está correlacionado con su patrimonio o riqueza. En general, estos impuestos son aplicados a los bienes y servicios que se comercializan en los mercados económicos de las sociedades. En ciertas legislaciones tributarias, existen productos no gravados, exentos o no objeto del Impuesto, así como beneficios tributarios de exoneración en casos de sujetos pasivos ancianos o discapacitados. Estos casos, se dan en sociedades donde el Estado, protege socialmente a estos estratos de la sociedad con vulnerabilidad. 5

b) Reales y personales -

Impuestos reales.- En general son tributos que se aplican a los bienes tangibles, no están relacionados con el capital o capacidad impositiva del contribuyente. Este impuesto puede gravar por separado cada bien de los activos de un individuo, sin considerar su patrimonio global. Ejemplo el impuesto a los vehículos motorizados, impuestos a las tierras baldías o rurales.

-

Impuestos personales.-Son aquellos impuestos que gravan directamente todas las rentas o la renta global de una persona, sin importar los bienes o cosas.

c) Específicos y Ad valorem: -

Específicos.-Enfocan a una unidad de medida.

-

Ad valorem.- En función del valor del bien gravado.

d) Generales y especiales: -

Generales .-los primeros gravan diversas operaciones o actividades con un común denominador

-

Especiales.- Son los que gravan una sola actividad en forma aislada.

e) Con fines fiscales y fines extrafiscales: - Con fines fiscales.-se refieren a aquellos impuestos que se imponen para satisfacer el gasto público - Fines extra fiscales.- Son los que se imponen para un fin diverso ya sea político, económico o social.

6

•GENERAL: Impuesto a la renta, Iva •ESPECIALES: Especiales gravan una sola actividad en forma aislada.

Con Fines Fiscales y Fines Extrafiscales

•los Específicos se enfocan a una unidad de medida y los segundos en función del valor del bien gravado.

Generales y Especiales

•REALES: Impuesto al consumo de cigarrillo, impuesto predial •PERSONALES: Impuesto a la renta

Específicos y Ad Valorem

Directos e indirectos

•DIRECTO: Patrimonio y renta •INDIRECTO: Producción y consumo

Reales y Personales

Ilustración 1 - Clasificación de Impuestos

•FISCALES: Refieren a aquellos impuestos que se imponen para satisfacer el gasto público. EXTRAFISCAL ES: imponen para un fin diverso ya sea político, económico o social.

Fuente: Servicio de Rentas Internas Elaboración Propia

Sin embargo esta clasificación no difiere mucho de la planteada por el Servicio de Rentas Internas del Ecuador8 que presento a continuación. a) Directos o indirectos.- Esta clasificación determinada por el criterio de capacidad contributiva. -

Directos.- Impuestos directos son aquellos que se aplican sobre manifestaciones inmediatas de riqueza como el patrimonio y la renta

-

Indirectos.- Son los que inciden en manifestaciones indirectas de riqueza, como los actos de intercambio, producción y consumo.

b) Impuestos reales y personales -

Impuestos reales.- son aquellos que directamente gravan un objeto o hecho, prescindiendo de la situación de su titular. Así, por ejemplo, los impuestos al consumo de cigarrillos, cerveza, el impuesto predial, etc.;

8

de Rentas Internas, S. (2010). TEORIA DE NORMATIVA DE LA TRIBUTACION, Ecuador. P. 17

7

-

Impuestos personales.- son los que gravan a las personas en base a su capacidad contributiva o económica, por ejemplo el impuesto a la

renta.

c) IMPUESTOS INTERNOS Y EXTERNOS -

Impuestos internos.-son aquellos que operan dentro de una determinada circunscripción territorial y sirven especialmente para medir y controlar el comercio de un país y, en general, su actividad económica. Por ejemplo el impuesto al valor agregado, a los consumos especiales, etc.;

-

Los impuestos externos.-son los que se establecen a nivel de frontera de un país, y sirven para controlar el comercio internacional. En general son aquellos que se obtienen en todos los lugares en donde se verifican operaciones de comercio exterior. Así, por ejemplo, los impuestos a las importaciones y a las exportaciones, llamados también aranceles.

d) IMPUESTOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS -

Impuestos ordinarios.- son aquellos que siempre y en forma normal constan en el presupuesto general del Estado, que periódicamente se los recauda año tras año, y que sirven para financiar las necesidades de la población que tienen el carácter de normales. Así, por ejemplo, los impuestos a la renta, al valor agregado, a los consumos especiales, etc.;

-

Impuestos extraordinarios.- son aquellos que se establecen por excepción, debido a motivos de orden público y en casos de emergencia nacional, de ahí que concluidas las circunstancias especiales que los motivaron, éstos dejan de regir. Por ejemplo, el impuesto al rodaje que fue establecido para financiar el desastre de “La Josefina” ocurrido hace varios años en la región austral.

8

e) IMPUESTOS

PROPORCIONALES,

PROGRESIVOS

Y

REGRESIVOS -

Impuestos proporcionales.- son aquellos en los cuales se establece una tasa fija de impuesto, sea que el contribuyente mantenga o disminuya sus ingresos personales, por ejemplo el 12% del impuesto al valor agregado;

-

Impuestos progresivos.- son aquellos en los que la tasa del tributo (porcentaje) varía según aumente o disminuya la base imponible del impuesto, por ejemplo el impuesto a la renta.

-

Impuestos regresivos.- son regresivos aquellos impuestos que no distinguen la capacidad contributiva y, por lo tanto, gravan con mayor incidencia a la población en general, y en su mayoría al consumidor final, sin distinguir si éste tiene o no capacidad contributiva. Por ejemplo, el papel higiénico y las pastas dentífricas, en general no bienes gravados por Impuesto al Valor Agregado o Impuesto a las transacciones mercantiles. 1.1.3. Breve reseña histórica sobre los impuestos en el mundo

Como bien se mencionaba anteriormente en el presente trabajo la etimología popular vincula tribus con el numeral tres, porque las tribus originarias eran tres, pero parece que esto es sólo etimología popular. A partir de tribus y de tribuere tenemos en latín una serie de verbos que nos han quedado en español, como atribuir, contribuir o distribuir. También proceden de ahí las palabras tribuno y tribunal. Durante los varios reinos de los faraones egipcios, los recaudadores de impuestos eran conocidos como escribas. En un período, los escribas impusieron un impuesto al aceite de cocina. Para asegurarse de que los ciudadanos no estaban burlando el impuesto, los escribas auditaban las cantidades apropiadas de aceite de cocina que eran consumidas, y que los ciudadanos no estaban usando residuos generados por otros procesos de cocina como sustitutos para el aceite gravado.

9

En Grecia en tiempos de Guerra los atenienses creaban un impuesto conocido como eisfora. Nadie estaba exento del impuesto, que era usado para pagar gastos especiales de guerra. Los griegos fueron una de las pocas sociedades capaces de rescindir el impuesto una vez que la emergencia de guerra había pasado. Cuando por el esfuerzo de guerra se generaban ingresos adicionales, los recursos eran utilizados para devolver el impuesto. Los primeros impuestos en Roma fueron derechos de aduana de importación y exportación llamados portoria. César Augusto fue considerado por muchos como el más brillante estratega fiscal del Imperio Romano. Durante su gobierno como “Primer Ciudadano”, los publicanos fueron virtualmente eliminados como recaudadores de impuestos por el gobierno central. Durante este período se dio a las ciudades la responsabilidad de recaudar impuestos.

César Augusto

instituyó un impuesto sobre la herencia a fin de proveer fondos de retiro para los militares.

El impuesto era de 5% para todas las herencias,

exceptuando donaciones para hijos y esposas. Los ingleses y holandeses tomaban como referencia al impuesto de Augusto sobre la herencia, para desarrollar sus propios impuestos sobre herencias. Durante el tiempo de Julio César se impuso un impuesto del uno por ciento sobre las ventas, conocido en la actualidad como Impuesto al Valor Agregado. Durante el tiempo de César Augusto el impuesto sobre las ventas era del 4% y del 1% para todo lo demás. Mateo fue un publicano (recaudador de impuestos) en Cafarnaúm, durante el reino de César Augusto. Él no era de los viejos publicanos sino un joven contratado por el gobierno local para recaudar impuestos. En el año 60 D.C., Boadicea, reina de la Inglaterra Oriental, dirigió una revuelta que puede ser atribuida a corruptos recaudadores de impuestos

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en las islas británicas. Se afirma que su revuelta ocasionó la muerte de todos los soldados romanos en cien kilómetros a la redonda, ocupó Londres y ocasionó más de 80,000 muertos. La Reina pudo reclutar un ejército de 230,000 hombres. La revuelta fue reprimida por el Emperador Nerón, y ocasionó el nombramiento de nuevos administradores para las Islas Británicas. El pasaje que se lee en el evangelio de Mateo, capítulo 22, versículo 15, párrafo 21, ha causado siempre una enorme controversia y un sinnúmero de interpretaciones en el mundo económico de las naciones y en especial entre los contribuyentes del mundo cristiano. La pregunta que le hacen a Jesús, los fariseos y los simpatizantes de Herodes, sobre si se debe pagar tributo al César o no, es de suma importancia y tremendamente comprometedora. Pero Jesús, no puede dar respuesta a esa pregunta en el sentido que esperan quienes se la hacen. Jesús no evade la preguntan, ni contesta con evasivas para no comprometerse ni política, ni económicamente. Por eso, Jesús luego de preguntar de quién era la imagen que estaba en la moneda, y con la respuesta de que esa era la cara del César, por parte de quienes estaban cerca de él, concluyó diciendo: "Den, pues, al César lo que es del César y a Dios lo que es de Dios9". Por otro lado en América los colonos pagaban impuestos según la Ley de Melados, que fue modificada en 1764 para incluir derechos de importación sobre melados extranjeros, azúcar, vino, y otros artículos. La nueva legislación fue conocida como Ley del Azúcar. Debido a que la Ley del Azúcar o la Melaza, impuesta en 1733 por el Parlamento del Reino Unido, no rendía cantidades sustanciales de ingresos, por esto, se añadió la Ley del Timbre de 1765, que imponía impuesto directo sobre todos los periódicos impresos en las colonias y la mayoría de los documentos comerciales y legales.

9Sagrada

biblia. Católica, 1945.MATEO 22: 15-21.

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En 1794, colonos sentados al occidente de las montañas Alleghenies, en los Estados Unidos, en oposición al impuesto de 1791 sobre consumo del Whisky importado propuesta por Alexander Hamilton, Secretario de Estado de George Washington, comenzaron lo que es ahora conocida como “La Rebelión del Whisky”, un impuesto sobre consumo que era considerado discriminatorio y los colonos se rebelaron contra los recaudadores de impuestos. Eventualmente el Presidente Washington envió tropas para extinguir los motines. Aunque dos colonos fueron condenados por traición, el presidente les concedió perdón. En 1798 el Congreso estadounidense, promulgó el Impuesto sobre la Propiedad, para pagar la expansión del ejército y la marina en caso de una posible guerra con Francia. El mismo año, John Fries comenzó lo que es conocido como “La Rebelión de Fries”, en oposición al nuevo impuesto. Nadie resultó herido o muerto en la insurrección y Fries fue arrestado por traición, pero fue eventualmente perdonado por el Presidente Adams en 1800. Sorprende el hecho de que Fries fue el líder de una unidad de milicias llamada para suprimir la “Rebelión del Whisky”. Fue en 1812, que se propuso el primer impuesto a los ingresos, en Estados Unidos, estaba basado en la Ley Británica de Impuestos de 1798 y aplicaba tasas progresivas a los ingresos. Las tasas eran de 0.08% en ingresos superiores a 60 libras esterlinas, y 10% en ingresos superiores a 200 libras esterlinas. El impuesto se elaboró en 1814, pero nunca se impuso, porque el Tratado de Ghent fue firmado en 1815, terminando las hostilidades y la necesidad de ingresos adicionales. La ley de impuestos de 1861 proponía que “se gravará, recaudará y pagará, sobre el ingreso anual de todas las personas residentes de Estados Unidos, que se derive de cualquier tipo de propiedad, ocupación profesional, empleo, o vocación efectuada en Estados Unidos o cualquier otro lugar, o de cualquier otra fuente.”

12

La Ley de Impuestos de 1861 fue aprobada, pero nunca implementada. Las tasas según la ley eran del 3% sobre ingresos de más de $800.00, y del 5% sobre individuos que estuvieran viviendo fuera de Estados Unidos. La Ley de Impuestos fue aprobada y firmada por el Presidente Lincoln en Julio 1o de 1862. Las tasas eran de 3% sobre ingresos mayores de $600.00 y de 5% sobre ingresos mayores de $ 10.000,oo. La renta o valor pagado por alquiler del domicilio o vivienda podía ser deducida de los ingresos, para determinar la obligación tributaria. El Comisionado de Impuestos declaró “El pueblo de este país lo ha aceptado con júbilo, para afrontar una exigencia temporal, y no ha provocado serias quejas en esta Administración”. La aceptación fue ocasionada en mayor grado, por la necesidad de ingresos por parte del Estado, para financiar la guerra civil. Aunque la gente aceptó el impuesto de buena gana, no fue alto su cumplimiento. Las cifras dadas después de la guerra civil, indicaban que 276,661 personas llenaron en realidad las declaraciones de impuestos en 1870, (el año que tuvo más declaraciones), cuando la población del país era de aproximadamente 38 millones, es decir el 0,73% de la población estadounidense declaraba sus impuestos. 1.1.4. Breve reseña histórica sobre los tributos en el Ecuador

La historia de los tributos en Ecuador ha sido muy variable desde el tiempo de la colonia a la actualidad. La realidad política, económica y fiscal se han adaptado de acuerdo a las necesidades, comportamiento del Estado ecuatoriano, mismos que han definido el comportamiento de los ingresos tributarios de fuente directa e indirecta.

Nuestra historia ecuatoriana data de mucho antes del primer siglo como república, se hace referencia del siglos XVI-XIX época de la Colonia. En esta etapa se establecieron varios impuestos y era el impuesto almojarifazgo que refería a un impuesto aduanero que se pagaba por el traslado de mercancías que ingresaban o salían del país, lo que en la 13

actualidad aún se aplica y se lo conoce como impuesto de importación o exportación.

Este es un referente que se tomó luego para gravar las principales actividades económicas que se desarrollan en el Ecuador, tomando como inicio a los Impuestos establecidos desde la época de la Colonia, aunque la aplicación de los mismos ha dado un cambio radical, pues en la actualidad los recursos recaudados impositivamente por el Estado, son distribuidos para cubrir los presupuestos anuales debidamente aprobados por los congresos o asambleas, según sea la legislación de cada país.

Por otro lado en la época colonial los tributos fueron establecidos como una imposición del rey a sus vasallos por el uso o explotación de los recursos de la corona, el sistema actual los concibe como una contribución que los ciudadanos realizan a cambio de una dotación equitativa y eficiente de bienes y servicios estatales.

La venta de oficios en la Colonia también fue una actividad que también se encontraba gravada. Algunos otros tributos de la época fueron: los impuestos para los ingenios de azúcar, para los trapiches productores de raspaduras, para los molinos, pulperías-covachas, el estanco de pólvoras, entre otros oficios de la época.

A partir del primer siglo de la República (1830-1930) durante todo este tiempo existieron muchos cambios, tales

como

los derechos de

recaudación de impuestos en manos privadas, el regionalismo y la complejidad tributaria fueron los rasgos comunes y significativos que limitaron el accionar estatal. Todos estos cambios pretendían crear un medio para frenar la crisis de los años 30 (crisis de deuda interna, término del boom cacaotero, emisión inorgánica de moneda, inflación y descontento social nacional).

14

Los primeros cambios en la legislación tributaria, de todos los que se desarrollaron en torno a este estanco, se dieron durante los dos primeros periodos presidenciales del país, es decir con los presidentes Juan José Flores y Vicente Rocafuerte, gobernantes que buscaron incrementar los ingresos fiscales, sin llegar a tener éxito en sus intenciones10.

En detalle, las principales modificaciones al estanco de aguardiente con los respectivos problemas que presentaron y sus fechas de abolición se exponen a continuación

los cambios más relevantes de este periodo

observan en la siguiente tabla:

Tabla 1 - Principales cambios de legislación tributaria realizados al estanco de aguardiente durante los dos primeros gobiernos del Ecuador 1830-1839 Período presidencial

Fecha de aplicación

Cambio

Abolición del monopolio estatal

Juan José Flores (1830-1834)

del alcohol e 1830

imposición de licencia a los productores como un requisito. Impuesto a la caña de azúcar a nivel local basado

1831

en la cantidad de tierra cultivada. Autoridades cantonales autorizadas a

Problema

Fecha de abolición

Difícil aplicación por topografía accidentada del país. Ley no

Junio 1831

especificó la forma de aplicación.

Propietarios se negaron a registrar sus tierras. Vínculos entre funcionarios

Noviembre 1831

cantonales y terratenientes locales impidió la

10

Servicio de Rentas Internas, S. (2012). Una Nueva Política Fiscal para el Buen Vivir. La equidad como soporte del pacto fiscal, Ecuador. P. 157

15

recaudar este

aplicación correcta

impuesto y retener

de la ley.

5%.

Cargo mensual de entre 1 y 6 pesos para destiladores, Noviembre 1831

importadores y distribuidores de alcohol según la

No generó suficientes ingresos.

1835

magnitud de las operaciones y las circunstancias locales. Imposición nuevamente del

Vicente Rocafuerte (1834-1839)

estanco a la producción de 1835

azúcar en la Sierra,

Fracasó.

1837

-

1839

manteniendo en la Costa el sistema de cargo mensual modificado. Se volvió a la política de regular 1837

la producción y la venta de aguardiente.

Tabla 1- Fuente: Rodríguez, 199211 Elaboración Propia

11

Rodríguez, L. (1992) Las Finanzas Públicas en el Ecuador (1830 – 1940), Banco Central del Ecuador/Biblioteca de Historia Económica, Vol. 4, Quito – Ecuador.

16

Todas estas bases se convirtieron en más formales con un esquema impositivo más estructurado, ofreciendo, como parte de su programa fiscal, una reforma tributaria enfocada a la unificación y simplificación impositiva, la cual fue plasmada en los años 50 y 60, y que alimentó el componente progresivo de la recaudación para esos años.

En la década de los años 70, Ecuador pasaba por un buen momento debido a su prosperidad petrolera por lo que esto permitió que el país participación de los impuestos de fuente directa dentro de los ingresos fiscales.

En el siguiente gráfico No. 2 se demuestra la evolución del ingreso tributario en el país.

Gráfico 1 - Crecimiento y composición de los ingresos tributarios (en porcentajes) 1970-1979

17

Fuente: Ministerio de Economía y Finanzas. Elaboración: Servicio de Rentas Internas

Para los años 80 se vivió un panorama muy diferente, debido a que fue una época de crisis para el país, debido a la deuda externa, la pobre gestión fiscal y fuertes necesidades financieras que conllevaron a un nuevo proceso de reforma fiscal. En el gobierno de Osvaldo Hurtado en el año de 1983 se impusieron nuevos cambios, el alza del impuesto a las transacciones comerciales que ascendieron al 6%, y que tenían como propósito buscar un financiamiento para poder subir los sueldos a los profesores del país. Dos años más tarde este mismo impuesto tuvo un incremento del 6% al 10%, con el objetivo de solventar la ley aprobaba en el gobierno en curso y denominada LEY DE ELEVACION DE SUELDOS MINIMOS VITALES que proponía elevar los sueldos de 8.500 sucres a 12.500 sucres. Varios años más tarde este impuesto de transacciones comerciales se lo denominó IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, lo que hoy conocemos como IVA.

Durante el gobierno de León Febres-Cordero se aumentó el impuesto al consumo de cigarrillos al 20% con el objetivo de financiar al gobierno de ese año. Como otras medidas de captación de tributos se implementaron varias reformas a los Impuestos a los Consumos Selectivos, ahora conocido como el ICE que fueron el aumentó al 25% el tributo al consumo de cerveza y al 20% el consumo de bebidas gaseosas.

El 22 de Diciembre de 1989 se publicó según registro oficial 341, se creó un cuerpo legal regulatorio de los impuestos internos, conocemos en la legislación ecuatoriana como LEY

que hoy

DE REGIMEN

TRIBUTARIO aprobada por el Presidente de la República, el Dr. Rodrigo Borja Cevallos; en esta ley se compiló una serie de impuestos que estaban dispersos en otras leyes, además esta ley determinaba una sola tarifa progresiva del 0% al 25% anual sobre los ingresos mayores a dos millones de sucres para el pago del impuesto a la renta. 18

Con el régimen tributario que entraba en vigencia se eliminaba el impuesto proporcional, que hasta ese momento regía y que iba del 6% al 18% según los ingresos de los contribuyentes, y que dependía también de su actividad.

Por otra parte también se eliminó la inequidad de porcentaje de empresas nacionales y extranjeras dado que pagaban 44,4% de Impuesto a la Renta las empresas extranjeras y el 22,2% las empresas nacionales.

A pesar de todas las medidas que se tomaron para la recaudación de impuestos para la década de los 90 presentaba una tendencia de crisis y de constantes ajustes fiscales- que requirieron una reestructuración de la administración tributaria urgente dando lugar a la creación del Servicio de Rentas Internas (SRI) en 1997.

La creación del SRI en 1997 y la estabilización económica generada tras el proceso de dolarización implementado a raíz de la crisis financiera del año 1999 fueron los acontecimientos que impulsaron el inicio de varios cambios.

La vigencia de la Ley Orgánica de Responsabilidad, Estabilización y Transparencia Fiscal, también fue uno de ellos, pues incorporó elementos de planificación y el mejoramiento de la gestión fiscal. Un indicio de avance del país en términos impositivos se percata en la evolución de la presión tributaria, creciente entre 1994 y 2010, acercándose a los niveles de presión de sus países vecinos (en América Latina) y más desarrollados.

En la última década, la política tributaria, fue variando, lo que puede observar en la tabla 2:

19

Tabla 2 – Evolución de la Política Tributaria

2002

Año

Acontecimiento Tributario Aprobación de la Ley Orgánica de Responsabilidad, Estabilización y transparencia Fiscal. Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria. Cambios en las reglas de pago del IR, IVA c ICE. Progresividad en el impuesto de herencias (tasa máxima 35%). Creación de los impuestos a la Salida de Divisas y a

2007 - 2008

las Tierras Rurales. Deducibilidad de gastos personales hasta 50% de ingresos gravados o 1,3 veces la fracción básica. Exoneración sobre décimo tercero y décimo cuarto, c ingresos por becas, indemnizaciones y bonificaciones. Aumento de alícuotas del IR de Personas Naturales con tasas del 5% al 35% en 8 tramos de base imponible. Eliminación de ICE a la telefonía fija y celular. Exoneración del IVA en compras públicas y ciertos servicios públicos.

20

Introducción

del

RISE

(Régimen

Impositivo

Simplificado Ecuatoriano) y el impuesto a ingresos extraordinarios.

2009

Exoneración del IR para los dividendos de personas naturales percibidos en el país. Incremento de la tarifa del ISD del 1% a 2%. Régimen de tributación para los empresas de prestación de servicios de la exploración y explotación de hidrocarburos, con tarifa del 25% y normas antielusión. Eliminación del gravamen a actividad petrolera.

2010

Emisión del Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones. Exoneración del IR a ingresos obtenidos por fideicomisos mercantiles. Reducción de tarifa IR sociedades del 25% a 22%. Disminución de 10 puntos porcentuales en la tarifa del IR, para operadores y administradores de zonas de desarrollo económico (ZEDE). Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los

2011

Ingresos del Estado. Creación del Impuesto No Redimible a las Botellas Plásticos No Retornables Incremento tarifa de ICE de 2% a 5%.

Fuente: Andino 2009; Ramírez, 201012 Elaboración: Autora 12

Andino 2009; Ramírez, 2010; Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos del Estado, 2011.

21

Además de las leyes antes mencionadas en el año 2011 también se implementó la Ley de Equidad Tributaria que causa gran polémica cuando se promulgó y se implementó, debido a que se relacionaba con los impuestos las herencias, legados y donaciones. Con la anterior normativa se pagaba un tributo de hasta el 5%, pero con la nueva Ley se incrementaba el tributo a un 35%. 1.2. Clasificación de los Impuestos en el Ecuador En Ecuador existen varios tipos de impuestos según el Servicio de Rentas Internas13, entre los cuales tenemos, según Ilustración 2:

Ilustración 2 - Clasificación de los impuestos en el Ecuador a) Impuestos Directos e Indirectos.

e) Impuestos Proporcionales y Progresivos.

d) Impuestos Ordinarios y Extraordinarios.

b) Impuestos Reales y Personales.

c) Impuestos Internos y Externos.

FUENTE: Servicio de Rentas Internas Elaboración: propia

Entre las definiciones más importantes tenemos:

13

de Rentas Internas, S. (2013). TEORIA DE NORMATIVA DE LA TRIBUTACION, Ecuador. P. 17

22

Ilustración 3 - Definiciones Importantes sobre los Tipos de Impuestos IMPUESTOS DIRECTOS

IMPUESTOS INDIRECTOS

IMPUESTO PROGRESIVO

IMPUESTO PROPORCIONAL

IMPUESTO REGRESIVOS

•Son aquellos que recaen y asume directamente sobre los ingresos de las personas naturales y sociedades

•Impuestos que gravan a los bienes y prestación de servicios, sel contribuyente que en primer lugar pagó del Impuesto lo trasladará a otro contribuyente o sujeto activo. • Quien asume al final de la cadena de comercio, es consumidor final.

•El impuesto progresivo tiene como característica en cuanto al porcentaje que varía, este efecto de aumento tiene relación con el incremento de la base imponible hecho generador

•Tiene que ver con la aplicación de un porcentaje que es fijo o permanente

•CUando aumenta la base imponible, se aplica un porcentaje decreciente.

Fuente: Servicio de Rentas Internas Elaboración: propia

Los tributos cuya recaudación directa, está a cargo del Estado son: 1. Impuestos sobre la Renta, Utilidades y Ganancias de Capital • Impuesto a la Renta • Gravamen a la Actividad Petrolera • Impuesto a los Ingresos Extraordinarios 2. Impuestos sobre la Propiedad • Impuesto a las Tierras Rurales • Impuesto a los Activos en el Exterior • Impuesto sobre la Propiedad de los Vehículos Motorizados

23

3. Impuestos Generales sobre el Consumo • IVA – Impuesto al Valor Agregado 4. Impuestos Selectivos • ICE – Impuesto a los Consumos Especiales 5. Impuestos sobre Transacciones Financieras • Impuesto a la Salida de Divisas 6. Impuestos sobre el Comercio Exterior • Derechos de importación 7. Regímenes Simplificados • RISE – Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano

1.2.1. Impuestos Directos Son aquellos en los que el contribuyente establecido en la ley recibe la carga del impuesto, siendo imposible trasladarlo a una tercera persona. Son generalmente impuestos que pagan los contribuyentes por los ingresos que reciben y en base a situaciones particulares de cada uno de ellos 14 Por lo que el Estado ecuatoriano basándose en La Ley de Régimen Tributario Interno ()15 en el artículo 2 para efecto de los impuestos considera renta como los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título oneroso provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies o servicio. Y los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el país o por sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 98 en la Ley.

14

Sevicio de Rentas Internas, S. (2014). Introducción a La Teoría General de La Tributación, Ecuador. P. 22 15 Ley de Régimen Tributario Interno, LA RENTA, I. A., & GENERALES, N. LEY ORGÁNICA DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO. Art 2

24

Entre los impuestos directos se puede considerar al Impuesto a la Renta, tanto para las personas naturales y las sociedades. En el artículo 36, literal a) de la se establece la tabla con Tarifa del Impuesto a la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas, en el literal b) Ingresos de personas naturales no residentes, literal c) para los casos de loterías, rifas, apuestas y similares, en literal d) para los beneficiarios de herencias, legados y donaciones y en el literal e) por dividendos y las utilidades de las sociedades, fideicomisos mercantiles.

1.2.2. Impuestos Progresivos Son aquellos en los que la cuota del impuesto respecto de la base, aumenta al aumentar la base16. Uno de los ejemplos más claros es el impuesto a la renta dado que su cálculo se ve determinada por una tabla de valores progresiva de acuerdo al tramo de renta que le corresponda. 1.2.3. Otros tributos no recaudados de forma directa por el Estado Estos Impuestos gravan a los bienes y prestación de servicios, sin considerar las cualidades de quien paga la transacción o adquiere, pues, el contribuyente que en primer lugar pagó el impuesto lo trasladará a otra persona, con excepción sí se trata de un consumidor final. Existes otros impuestos que son recaudados por regímenes municipales, por efecto de la ley, entre los principales tenemos. Impuestos sobre la Propiedad •Impuesto a los Predios Urbanos •Impuesto a los Predios Rurales •Impuesto de Alcabala

16

Servicio de Rentas Internas, (2014). TEORIA DE NORMATIVA DE LA TRIBUTACION, Ecuador. P. 18

25

• Impuesto a los Activos Totales • Impuesto a los Vehículos

1.3. Los sujetos que intervienen en la obligación tributaria

En las obligaciones tributarias intervienen dos sujetos el activo y el pasivo.

1.3.1. Sujeto activo.Es el Estado que cobra los impuestos a las personas que viven en el país y los administra a través del Servicio de Rentas Internas – SRI, que es una entidad pública que controla la recaudación de algunos impuestos como: IVA e Impuesto a la Renta. O también se lo puede considerar como el ente público acreedor del tributo. 1.3.2. Sujeto Pasivo.Son todas las personas que pagan los impuestos se les llama contribuyentes. Cuando una persona inicia la venta de productos o presta servicios, se dice que tiene una actividad económica; para lo cual el SRI le da dos opciones que existen para cumplir con sus deberes formales; puede elegir entre el Régimen General o el RISE. Sujeto pasivo de la obligación tributaria es la persona natural o jurídica que debe cumplirla, sea en calidad de contribuyente, directo o sustituto, o tercero responsable.

Tendrán también la condición de sujetos pasivos, en las leyes tributarias en que así se establezca, las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades que, carentes de personalidad jurídica, constituyen una unidad económica o un patrimonio separado, susceptibles de tributación.

26

Además existen varios tipos

de sujetos pasivos17, entre los

principales tenemos, como se muestra en la Ilustración 4:

Es un sujeto pasivo que no es contribuyente directo del tributo, pero soporta la carga tributaria, por cuenta de un tercero, como el agente de Percepción del IVA

c) Responsable:

Es la persona natural o juridica que paga un impuesto por efecto de la ley, aunque no necesariamente tenga actividad económica activa.

b) Sustituto:

a) Contribuyente:

Ilustración 4 - Tipos de sujetos pasivos Es qujien responde por un tercero, la obligación del pago de un tributo, como lo son los agentes de Retención , en caso espe´cífico los representates legales de una sociedad son los responsables., incluso como empleadores, tden retener el Impuesto a la Renta en la Fuente de sus trabajadores, cuando el caso lo amerite.

Fuente: Código Tributario Elaboración Propia

1.4. El rol del Estado en la recaudación de tributos según la Constitución

Política

del

Ecuador

y

facultades

de

la

Administración Tributaria

El estado ecuatoriano por medio del Servicio de Rentas Internas se encargan de recaudar los impuestos que permiten solventar el Presupuesto General del Estado y así se puedan generar obras para el país, los principios de recaudación y administración tributaria no solo se encuentra sustentada en la constitución ecuatoriana y en la ley orgánica del régimen tributario sino también que se encuentra coadyuvado

17

Ministerio de Hacienda (2011). SUJETO ACTIVO Y SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

27

mediante el PLAN NACIONAL DEL BUEN VIVIR establecido por el gobierno nacional en coordinación de la Secretaria Nacional de Planificación Y Desarrollo – SENPLADES – el cual fue creado para el mejoramiento del buen vivir en los ciudadanos ecuatorianos. El Plan Nacional del Buen Vivir tiene como objetivo varios puntos entre los que se puede resaltar el objetivo 2 que auspicia la igualdad, y la equidad social de los ciudadanos y dentro de este mismo objetivo en varios de sus incisos menciona que se debe consolidar una cultura tributaria y cultura fiscal inclusive en el marco de una administración tributaria de excelencia por medio del desarrollo de mecanismos y procesos, en la implementación de programas que permitan promover eficientemente la equidad y la cultura tributaria. Así como aplicar y fortalecer mecanismos de control que permitan penalizar y sancionar la evasión tributaria en cualquiera de sus formas, así como las personas naturales y/o sociedad que son generadoras de grandes ingresos y utilidades en el país18.

El SRI desde su creación ha sido eficaz en la recaudación de impuestos, y se ha destacado por ser una entidad técnica y autónoma que tiene la responsabilidad de recaudar los tributos internos establecidos por ley mediante la aplicación de la normativa vigente. Desde el mes de diciembre de 1997, fecha de la creación del SERVICIO DE RENTAS INTERNAS, se plantearon 2 problemáticas elementales que alarmaban para esa época en el país, la primera fue la alta evasión, que resultaba consecuencia de la ausencia de cultura tributaria y la segunda problemática eran los actos de corrupción latentes entre varios funcionarios recaudadores de impuestos en el país. A partir de esas dificultades que se presentaban en ese tiempo, hasta la actualidad se ha podido modernizar la administración tributaria en Ecuador por medio de la eficiente gestión del SRI, recaudando así de una manera más

18

Plan Nacional del Buen Vivir, 2013-2017. Secretaria Nacional de Desarrollo y Planificación, República del Ecuador-SENPLADES. PP.123

28

efectiva y eficiente los tributos para financiar el Presupuesto General del Estado.

La entidad se consolida como una organización sustentada en los principios de justicia y equidad; principios que asignan imparcialidad e independencia a la administración tributaria para definir sus políticas y estrategias de gestión y que han permitido equilibrio, transparencia y firmeza en la toma de decisiones.

Es por eso que de acuerdo con el Art. 2 numeral 2 de la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas19, la Administración Tributaria le corresponderá “Efectuar la determinación, recaudación y control de los tributos internos del Estado”; de igual manera el Art. 71 del Código Tributario menciona “La recaudación de los tributos se efectuará por las autoridades y en la forma o por los sistemas que la Ley o el reglamento establezcan para cada tributo”

El Director del SRI está facultado para celebrar convenios especiales con las instituciones financieras establecidas en el país, tendientes a recibir la declaración y la recaudación de los impuestos, intereses y multas por obligaciones tributarias20.

Bajo este contexto, el Art. 113 establece sanciones por no depositar los valores recaudados; es decir, si realizada la recaudación respectiva por una institución financiera, no se efectúe la consignación de las sumas recaudadas dentro de los plazos establecidos para tal fin, generarán a su cargo intereses liquidados diariamente, sobre el monto exigible no consignado oportunamente.

19

Congreso Nacional (1997). Ley de creación del Servicio de Rentas internas. Art. 2 Núm. 2 Ley de Régimen Tributario Interno, L. R. T. I (2009). legislación Conexa. Concordancias, Profesional Art. 112 20

29

La recaudación de los impuestos, constituye uno de los pilares fundamentales para la estructura del Presupuesto del Gobierno Central, en los últimos años la gestión de los gravámenes internos ha tenido un crecimiento importante, como consecuencia de las reformas tributarias.

La aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, establece lo que se da como facultad reglamentaria en su Art.7: “Sólo al Presidente de la República, corresponde dictar los reglamentos para la aplicación de las leyes tributarias; en ejercicio de las atribuciones que le confiere el numeral 5 del Art. 171 de la Constitución Política el Ejecutivo emitió el Reglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno21. Gracias a la gestión altamente efectiva del SRI tenemos como resultado que la entidad ha podido recaudar cifras records de los impuestos. Dando así una recaudación entre 2000 y 2006 de $ 21.995 millones; mientras que en el período comprendido entre 2007 y 2013 se triplicó, superando $ 60.000 millones22. Y Según un estudio de la Comisión Económica para América Latina y el Caribe – CEPAL- en el año 2010 Ecuador se situó en el cuarto puesto en el ranking de países latinoamericanos con mayor presión fiscal justo después de países como Argentina, Uruguay y Brasil que lideran esta lista 23.

Gráfico 2 - Recaudación del Impuesto a la Renta de SRI

21

Publicado mediante registro oficial No. 337-15-05-2008 http://www.sri.gob.ec 23 OCDE / CEPAL / CIAT (2012), Estadísticas Tributarias en América Latina, Publicación de la OCDE. 22

30

Recaudación TOTAL IR $ $ 13.616.817,19 12.757.722,17

$ 11.090.656,51 $ 8.721.173,30 $ 7.864.667,90

$ 2.551.744,96 $ 2.369.246,84

2008

2009

2010

2011

2012

2013

2014

Fuente: Servicio de rentas internas Elaboración Propia En el sexto inciso del Art. 103 de la Ley de Régimen Tributario Interno

24,

menciona que se

faculta al Director General del SRI

implantar los sistemas que considere adecuados para incentivar a los consumidores finales, a exigir la entrega de facturas por los bienes y servicios prestados, mediante sorteos o sistemas similares, para lo cual asignará los recursos necesarios del presupuesto de la Administración Tributaria.

Por otro lado, la obligación tributaria también tiene una Facultad Determinadora.- y se la establece en el Art. 68: la determinación de la obligación tributaria, es el acto o conjunto de actos realizados por la Administración, tendientes a establecer en cada caso particular, la existencia del hecho generador, el sujeto pasivo, la base imponible y la cuantía del tributo.

Facultad Resolutiva.- El Art. 69 en concordancia con el Art. 103 inciso 5 señala “La administración debe expedir resolución motivada en el tiempo que corresponda en las peticiones, reclamos, o recursos que 24

LEY ORGANICA DEL REGIMEN TRIBUTARIO (2010). Art. 68 Servicio de Rentas Internas. Ecuador

31

presenten los sujetos pasivos de tributos o quienes se encuentren afectados por un acto de la administración”.

En el Art. 70 menciona que la Facultad Sancionadora, en las resoluciones que expida la autoridad administrativa competente, se impondrá las sanciones pertinentes, en los casos y en la medida prevista en la Ley.

Facultad Recaudadora .- Según el Art. 71 , la recaudación de los tributos se efectuará por las autoridades y en la forma o por los sistemas que la Ley o el Reglamento establezcan para cada tributo. Podrá también efectuarse por agentes de retención o percepción que la Ley establezca.

CAPITULO II

2. EL IMPUESTO A LA RENTA 2.1. El Impuesto a la Renta: Definición legal El Impuesto a la Renta es el impuesto que se debe cancelar sobre los ingresos o rentas producto de actividades personales, comerciales, industriales, agrícolas, los ingresos gratuitos como premios, hallazgos, donaciones, etc., percibidos durante un año luego de descontar los costos y gastos incurridos para obtener o conservar dichas rentas. Para aclarar mejor el término Impuesto a la Renta, podríamos describir etimológicamente al término Impuesto, que proviene del latín impositus, que significa De acuerdo a la legislación del Ecuador el impuesto a la renta . En otras palabras, e impuesto a la renta se aplica a todas las personas o empresas que generen una ganancia o utilidad al final de cada año mediante un gravamen que pagan al Estado a través del Servicio de Rentas Internas, el ente controlador y recaudador, todos los contribuyentes. Además en la misma legislación establece que el objeto del gravamen, sería la Renta Global, para los cuales determina al sujeto pasivo del mismo las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades nacionales o extranjeras domiciliadas o no en el país. El Impuesto a la Renta es un impuesto relativo a los ingresos, y lo pagan los contribuyentes según su capacidad económica, sean éstos, personas naturales o sociedades, sean obligados o no obligados a llevar contabilidad. A partir del año 2015, de acuerdo a lo establecido mediante Decreto Ejecutivo No. 539, publicado en Registro Oficial Suplemento 407 de 31 de diciembre de 2014, en donde se reformó el artículo 37 del Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, a partir del período 2015, están obligados a llevar contabilidad todas las sociedades y las personas naturales y sucesiones indivisas que operen con un capital propio que al inicio de sus actividades económicas o al 1o. de enero de cada ejercicio impositivo hayan superado 9 fracciones básicas desgravadas del impuesto a la renta o cuyos ingresos brutos anuales de esas actividades, del ejercicio fiscal inmediato anterior, hayan sido superiores a 15 fracciones básicas desgravadas o cuyos costos y gastos anuales, imputables a la actividad empresarial, del ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido superiores a 12 fracciones básicas desgravadas. Y se refiere además, a las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital u obtengan ingresos inferiores a los previstos en el inciso anterior, así como los profesionales, comisionistas, artesanos,

25

Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.(2011). Quito, Ecuador. Art 2. Núm. 1

33

agentes, representantes y demás trabajadores autónomos deberán llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta imponible. Lo que se trata de obtener con este régimen tributario es adaptar los principios de equidad, transparencia y suficiencia al momento de la recaudación de rentas en el país que están estipulados en la legislación tributaria, cumpliendo así la premisa de que

la renta se la determina

progresivamente de acuerdo a la capacidad contributiva de la tributación, en resumen, el que más renta obtiene es el que más paga.

2.1.1. Los sujetos pasivos del Impuesto a la Renta en el Ecuador El sujeto pasivo es la persona física o jurídica obligada al cumplimiento de las obligaciones tributarias, bien como responsable último del impuesto o como contribuyente. En otras palabras se trata del deudor frente al ente recaudador en el caso de Ecuador será frente al Servicio de Rentas Internas por haber generado el hecho económico por el que se ve obligado al pago del impuesto según la ley. El sujeto pasivo es el obligado al cumplimiento de la prestación tributaria, en calidad de contribuyente o como responsable. Su clasificación se la observa en la Ilustración 5:

Ilustración 5 - Los sujetos pasivos de los tributos

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Personas naturales Entidades carentes de personalidad jurídica 2

Comunidades de bienes

Sociedades

Herencias yacentes

Fuente: SRI – Elaboración : propia El sujeto pasivo en término impositivo, es aquel sobre el que recae la obligación tributaria, es quien debe pagar el tributo. Por ejemplo, el sujeto pasivo es la persona o empresa que debe pagar dicho tributo, que es la misma que ha realizado un hecho generados que es el de obtener ingresos susceptibles de incrementar el patrimonio o poseer un patrimonio. Según la ley todas las personas naturales que obtengan ingresos gravados son consideradas como sujetos pasivos. Es por eso, que la legislación ecuatoriana, considera la renta como los ingresos de fuentes obtenidos a título gratuito o a título oneroso provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes; consistentes en dinero, especies o servicios y, en general, con el propósito de determinar la base imponible sujeta a este impuesto, por lo que se deducirán los gastos que se efectúen con el propósito de obtener, mantener y de mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no estén exentos.

La base imponible para la determinación del Impuesto a la Renta está constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios

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gravados con el impuesto, menos las devoluciones, los descuentos, los costos, los gastos y las deducciones, imputables a tales ingresos. Por tanto, toda persona jurídica, pública, o privada, sociedades y empresas o personas naturales obligadas a llevar contabilidad, que paguen o acrediten en cuenta cualquier otro tipo de ingresos que constituyan rentas gravadas para quien los reciba; actuará como agente de retención del impuesto a la renta, según los porcentajes de retención señalados por el Servicio de Rentas Internas que no podrán ser superiores al 10% del pago o del crédito realizado. 2.1.2. Rentas gravadas con el Impuesto a la Renta en el Ecuador La renta a los ingresos que tiene por determinada actividad, se lo denomina como base imponible que está gravado por el tributo. A través de la base imponible se calculan los impuestos como IVA e ingresos brutos. Por lo cual la renta de actividades económicas obtenida por personas naturales es gravada de acuerdo a la estructura de tasas progresivas del impuesto a la renta personal. De este modo, y al igual que en un amplio número de países, Ecuador grava según una distinción jurídica – empresa versus persona natural– aunque económicamente la naturaleza de la actividad sea la misma (empresarial). Es importante acotar que toda persona ya sea jurídica, pública o privada, y / o personas naturales tendrá que actuar como agente de retención del impuesto a la renta, además que facultad del Servicio de Rentas Internas determinar los porcentajes de retención, los que no podrán ser superiores al 10% del pago o crédito realizado. 2.1.3. Las Rentas exentas del Impuesto a la Renta en el Ecuador Se denomina fuente ecuatoriana a todos los ingresos que reciben las personas o sociedades nacionales o extranjeras, residentes, domiciliadas o con establecimiento permanente en Ecuador. En la normativa vigente

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señala que las exenciones tributarias que tienen carácter general, además de leyes especiales que exoneran del impuesto a la renta a determinadas personas o actividades. Es por eso imperante recalcar que en la legislación Tributaria señala en el Art. 32 que sólo mediante disposición expresa de la ley, se podrá establecer exenciones tributarias26. En el artículo antes expuesto manifiesta que para la determinación y liquidación del impuesto a la renta no deban reconocerse exoneraciones de otras leyes generales o especiales, adicionales a las previstas en dicha ley que expresa que aquellos ingresos que, integrando la renta de una persona o entidad, están exentos de este impuesto. Por lo que los ingresos exentos deberán ser registrados como tales por las sociedades y personas naturales que los percibieren, en su contabilidad o registros de ingresos y egresos, según sea el caso. Entre los casos más conocidos de ingresos que están exentos 27 tenemos: 

Los obtenidos por las instituciones del Estado y por las empresas del sector públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas.



Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales



Los de los estados extranjeros y organismos internacionales.



Los de instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente constituidas, siempre que sus bienes e ingresos se destinen para sus fines específicos.



Los percibidos por los institutos de educación superior estatales, amparados por la Ley de Educación Superior.



La renta puede provenir de fuente ecuatoriana o extranjera.



Las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el financiamiento

de

estudios, especialización

o

capacitación en

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