UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
TESIS PRESENTADA COMO REQUISITO PARA OPTAR POR EL TITULO DE INGENIERO COMERCIAL CON MENCIÓN EN FINANZAS
TEMA: “EVALUACIÓN Y DISEÑO DE UNA PLANTILLA DE CÁLCULO QUE PERMITA SIMPLIFICAR EL PROCESO DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS DE LOS PROFESIONALES EN EL ECUADOR.”
AUTORES: HEIDI PAOLA CARRANZA CHOLOTA JOHN FERNANDO GAMBOA YANZA XIMENA NATALI SUAREZ SÁNCHEZ
TUTOR DE TESIS: MSC VIVIANA SACOTO CASTILLO
GUAYAQUIL, FEBRERO 2013
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS Y TECNOLOGÍA FICHA DE REGISTRO DE TESIS TÍTULO: “Evaluación y diseño de una plantilla de cálculo que permita simplificar el proceso de las declaraciones tributarias de los profesionales en el Ecuador.” REVISORES: INSTITUCIÓN: Universidad de Guayaquil FACULTAD: Ciencias Administrativas CARRERA: Ingeniería comercial FECHA DE PUBLICACIÓN: ÁREA TEMÁTICA: Tributación PALABRAS CLAVES: Profesionales
N° DE PÁGS.: 104
Impuestos, Cultura Tributaria, Contribuyente, Sanciones y
RESUMEN La recaudación tributaria en el Ecuador no es totalmente efectiva limitando el desarrollo sustentable de la nación. El problema se evidencia en la complejidad que existe en el manejo de nuevos mecanismos y métodos implementados por el Servicio de Rentas Internas. El objetivo de este estudio consiste en contribuir en el desarrollo de los conocimientos tributarios de los contribuyentes, analizar la buena cultura tributaria y el planteamiento de un diseño práctico que permita facilitar el proceso de las declaraciones tributarias. La Hipótesis planteada en este análisis indica que la falta de conocimiento en el manejo del sistema tributario implementado por el Servicio de Rentas Internas influye en el incumplimiento de las obligaciones tributarias, derivándose dos variables, la dependiente que es el incumplimiento de las obligaciones tributarias y la independiente, que reitera la falta de conocimiento en el manejo del sistema tributario implementado por el Servicio de Rentas Internas. La investigación fue realizada mediante el método cuantitativo utilizando un cuestionario estructurado con preguntas cerradas y analizado mediante cuadros estadísticos. La población que se utilizó fue adquirida de la base de datos del INEC y la muestra se obtuvo aplicando la fórmula de población finita tomando como referencia representativa la ciudad de Guayaquil. El resultado de la investigación confirmo la hipótesis planteada con un 60% de aceptación por parte de los profesionales encuestados. Como conclusión se puede evidenciar que más del 70% de profesionales encuestados estarían de acuerdo en cambiar la forma de realizar las declaraciones tributarias. Luego del análisis realizado en esta investigación se plantea a los profesionales un manual explicativo y la aplicación de una plantilla de cálculo que permita simplificar el proceso de las declaraciones tributarias, lo cual resulta beneficioso para obtener los datos requeridos de una forma sencilla, ingresando la información de forma ordenada y poder cumplir con sus obligaciones en el periodo establecido.
N° DE REGISTRO (en base de datos):
N° DE CLASIFICACIÓN: Nº
DIRECCIÓN URL (tesis en la web): ADJUNTO PDF CONTACTO CON AUTORES: CONTACTO DE LA INSTITUCIÓN:
SI Teléfono:
NO E-mail:
Nombre: Teléfono: II
ÍNDICE GENERAL PÁG No. CARÁTULA
I
REPOSITORIO SENESCYT
II
ÍNDICE GENERAL
III
ÍNDICE DE CUADROS
IV
ÍNDICE DE GRÁFICOS
VI
ÍNDICE DE FIGURAS
VIII
ÍNDICE DE ANEXOS
IX
CERTIFICADO DEL TUTOR
X
CERTIFICADO DE GRAMATÓLOGA
XI
RENUNCIA A DERECHO DE AUTORÍA
XII
AGRADECIMIENTO
XIII
DEDICATORIA
XV
RESUMEN
XVI
ABSTRACT
XVII
INTRODUCCIÓN
XVIII
ANTECEDENTES
XIX
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
XX
SITUACIÓN CONFLICTO QUE DEBO SEÑALAR
XX
CAUSAS Y CONSECUENCIAS DEL PROBLEMA
XXI
DELIMITACIÓN GENERAL DEL PROBLEMA
XXII
UBICACIÓN DEL PROBLEMA EN UN CONTEXTO
XXII
FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
XXIII
EVALUACIÓN DEL PROBLEMA
XXIII
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
XXII
OBJETIVOS GENERALES
XXV
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
XXV
JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACIÓN
XXVI
SUMARIO ANALÍTICO
XXVIII
III
ÍNDICE DE CUADROS PÁG. Nº CUADRO N° 1
CAUSAS Y PROBLEMA
CUADRO N° 2
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES QUE DEBE CUMPLIR UN SISTEMA TRIBUTARIO
CUADRO N° 3
CONSECUENCIAS
DEL
5
CULTURA TRIBUTARIA EN LA SOCIEDAD Y
XXI
CUADRO Nº 4
FECHAS PARA DECLARAR LOS IMPUESTOS
CUADRO N° 5
POBLACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN
36
CUADRO N° 6
INFORMACIÓN DE LA MUESTRA
36
CUADRO N° 7
OPERACIONALIZACIÓN VARIABLES
CUADRO N° 8
GÉNERO DE LOS ENCUESTADOS
43
CUADRO N° 9
PROFESIONALES
44
CUADRO N° 10
CLASIFICACIÓN DE LOS PROFESIONALES
45
CUADRO N° 11
REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES (RUC)
46
CUADRO N° 12
DIFICULTADES TRIBUTARIO
RÉGIMEN
47
CUADRO N° 13
CONOCIMIENTOS BÁSICOS CALCULAR IMPUESTOS
PARA
48
CUADRO N° 14
ORGANIZACIÓN EN CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES
49
CUADRO N° 15
CUMPLIMIENTO IMPUESTOS
DE
50
CUADRO N° 16
CONSECUENCIA POR INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
51
CUADRO N° 17
CULTURA TRIBUTARIA EN DESARROLLO SOCIO- ECONÓMICO DEL PAÍS
52
DE
DEL
EN
PAGAR
15
EL
LAS
PAGO
22
38
IV
PÁG. Nº CUADRO N° 18
RECONOCIMIENTO
DE
GASTOS
53
POR
54
CONSECUENCIAS POR EL IMPAGO DE
55
DEDUCIBLES CUADRO N° 19
MULTAS
E
INTERESES
INCUMPLIMIENTO CUADRO N° 20
SUS IMPUESTOS CUADRO N° 21
MANUAL DE CONOCIMIENTO TRIBUTARIA
56
CUADRO N° 22
FALTA
57
DE
CONOCIMIENTOS
EN
EL
MANEJO DEL SISTEMA TRIBUTARIO CUADRO N° 23
MANEJO DEL SISTEMA ACTUAL DEL SRI
58
CUADRO N° 24
CONOCIMIENTOS
59
INFORMÁTICOS
BÁSICOS CUADRO N° 25
IMPLEMENTACIÓN
DE
PLANTILLA
60
PRÁCTICA CUADRO N° 26
BENEFICIO
DE
HERRAMIENTA
PARA
61
DISPOSICIÓN PARA CAMBIAR FORMA DE
62
DECLARACIÓN TRIBUTARIA CUADRO N° 27
DECLARAR IMPUESTOS CUADRO N° 28
FECHA DE PAGO DE LA DECLARACIÓN
83
DEL IVA CUADRO N° 29
BASE IMPONIBLE AÑO 2012
84
CUADRO N° 30
FECHA DECLARACIONES IMPUESTO A LA
86
RENTA CUADRO N° 31
CÁLCULO DE MULTAS
87
V
ÍNDICE GRÁFICOS PÁG. Nº GRÁFICO N° 1
TIPOS Y CLASES DE CONTRIBUYENTES
20
GRÁFICO N° 2
GÉNERO DE LOS ENCUESTADOS
43
GRÁFICO N° 3
PROFESIONALES
44
GRÁFICO N° 4
CLASIFICACIÓN DE LOS PROFESIONALES
45
GRÁFICO N° 5
REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES (RUC)
46
GRÁFICO N° 6
DIFICULTADES DEL RÉGIMEN TRIBUTARIO
47
GRÁFICO N° 7
CONOCIMIENTOS BÁSICOS PARA CALCULAR IMPUESTOS
48
GRÁFICO N° 8
ORGANIZACIÓN OBLIGACIONES
49
GRÁFICO N° 9
CUMPLIMIENTO EN EL PAGO DE IMPUESTOS
GRÁFICO N° 10
EN
CUMPLIMIENTO
DE
CONSECUENCIA POR INCUMPLIMIENTO
50 51
DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS GRÁFICO N° 11
CULTURA
TRIBUTARIA
EN
52
DESARROLLO SOCIO- ECONÓMICO DEL PAÍS GRÁFICO N° 12
RECONOCIMIENTO DEDUCIBLES
GRÁFICO N°13
MULTAS E INCUMPLIMIENTO
DE
GASTOS
53
POR
54
GRÁFICO N° 14
CONSECUENCIAS POR EL IMPAGO DE SUS IMPUESTOS
55
GRÁFICO N° 15
MANUAL DE CONOCIMIENTO TRIBUTARIA
56
INTERESES
VI
PÁG. Nº GRÁFICO N° 16
FALTA
DE
CONOCIMIENTOS
EN
EL
57
MANEJO DEL SISTEMA TRIBUTARIO GRÁFICO N° 17
MANEJO DEL SISTEMA ACTUAL DEL SRI
58
GRÁFICO N° 18
CONOCIMIENTOS INFORMÁTICOS BÁSICOS
59
GRÁFICO N° 19
IMPLEMENTACIÓN DE PLANTILLA PRÁCTICA
60
GRÁFICO N° 20
BENEFICIO
DE
HERRAMIENTA
PARA
61
DISPOSICIÓN PARA CAMBIAR FORMA DE
62
DECLARACIÓN TRIBUTARIA GRÁFICO N° 21
DECLARAR IMPUESTOS GRÁFICO N° 22
FALTA
DE
EL
63
CAMBIAR
64
CONOCIMIENTOS
EN
MANEJO DEL SISTEMA TRIBUTARIO GRÁFICO N° 23
PREDISPOSICIÓN
PARA
FORMA DE DECLARAR IMPUESTOS GRÁFICO N° 24
BENEFICIO
DE
HERRAMIENTA
PARA
65
DECLARACIÓN TRIBUTARIA
VII
ÍNDICE FIGURAS
PÁG. Nº FIGURA Nº 1
MAPA DE UBICACIÓN
XXII
FIGURA Nº 2
CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS
10
FIGURA Nº 3
FORMULARIO DIMM
89
VIII
ÍNDICE DE ANEXOS ANEXO N° 01
Factores que influyen en el cumplimiento tributario
ANEXO N° 02
Artículos del Código Tributario relacionados
ANEXO N° 03
Encuesta
ANEXO N° 04
Gastos personales
ANEXO N° 05
Manual Didáctico para la declaración de Impuestos.
ANEXO N° 06
Manual Práctico para el uso de la Plantilla de Cálculo.
IX
CERTIFICACIÓN DEL TUTOR
HABIENDO SIDO NOMBRADO, MSC. VIVIANA SACOTO CASTILLO, COMO TUTOR
DE TESIS
DE GRADO COMO REQUISITO PARA
OPTAR POR TITULO DE INGENIERO COMERCIAL EN MENCIÓN DE FINANZAS PRESENTADO POR LOS EGRESADOS:
HEIDI PAOLA CARRANZA CHOLOTA
CON C.I # 092714032-7
JOHN FERNANDO GAMBOA YANZA
CON C.I # 091905984-0
XIMENA NATALI SUAREZ SANCHEZ
CON C.I # 091739137-7
TEMA: “EVALUACIÓN Y DISEÑO DE UNA PLANTILLA DE CÁLCULO QUE PERMITA SIMPLIFICAR EL PROCESO DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS DE LOS PROFESIONALES EN EL ECUADOR.”
CERTIFICO QUE: HE REVISADO Y APROBADO EN TODAS SUS PARTES, ENCONTRÁNDOSE APTO PARA SU SUSTENTACIÓN.
ATENTAMENTE
Econ. VIVIANA SACOTO CASTILLO, MSc. TUTOR DE TESIS
X
CERTIFICACIÓN DE GRAMATÓLOGA
QUIEN SUSCRIBE EL PRESENTE CERTIFICADO, SE PERMITE INFORMAR
QUE
DESPUÉS
DE
HABER
LEÍDO
Y
REVISADO
GRAMATICALMENTE EL CONTENIDO DE LA TESIS DE GRADO DE:
HEIDI PAOLA CARRANZA CHOLOTA
CON C.I # 092714032-7
JOHN FERNANDO GAMBOA YANZA
CON C.I # 091905984-0
XIMENA NATALI SUAREZ SANCHEZ
CON C.I # 091739137-7
CUYO TEMA ES: “EVALUACIÓN Y DISEÑO DE UNA PLANTILLA DE CÁLCULO QUE PERMITA SIMPLIFICAR EL PROCESO DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS DE LOS PROFESIONALES EN EL ECUADOR.”
CERTIFICO QUE ES UN TRABAJO DE ACUERDO A LAS NORMAS MORFOLÓGICAS, SINTÁCTICAS Y SIMÉTRICAS VIGENTES
ATENTAMENTE
Lcda. Alexandra Arana Palacios, MSc. Reg. 1006-11-732819
[email protected] Teléf. 042967709-0980009168 XI
RENUNCIA DE DERECHOS DE AUTOR
POR MEDIO DE LA PRESENTE CERTIFICO QUE LOS CONTENIDOS DESARROLLADOS EN ESTA TESIS SON DE ABSOLUTA PROPIEDAD Y RESPONSABILIDAD DE:
HEIDI PAOLA CARRANZA CHOLOTA
CON C.I # 092714032-7
JOHN FERNANDO GAMBOA YANZA
CON C.I # 091905984-0
XIMENA NATALI SUAREZ SANCHEZ
CON C.I # 091739137-7
CUYO TEMA ES: TEMA: “EVALUACIÓN Y DISEÑO DE UNA PLANTILLA DE CÁLCULO QUE PERMITA SIMPLIFICAR EL PROCESO DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS DE LOS PROFESIONALES EN EL ECUADOR.”
DERECHOS QUE RENUNCIAMOS A FAVOR DE LA UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL, PARA QUE HAGA USO COMO A BIEN TENGA.
HEIDI PAOLA CARRANZA CHOLOTA
CON C.I # 092714032-7
JOHN FERNANDO GAMBOA YANZA
CON C.I # 091905984-0
XIMENA NATALI SUAREZ SANCHEZ
CON C.I # 091739137-7
GUAYAQUIL FEBRERO DEL 2013
XII
AGRADECIMIENTO
AGRADEZCO A DIOS PRIMERAMENTE PORQUE SIN LA AYUDA DE ÉL ESTO NO HUBIERA SIDO POSIBLE. A MIS PADRES QUE SIEMPRE HAN SIDO MI PILAR FUNDAMENTAL EN TODO MOMENTO.A MIS AMIGOS XIMENA SUÁREZ Y JOHN GAMBOA QUE NOS APOYAMOS MUTUAMENTE EN EL TRANSCURSO DE LA TESIS; CON EL PROPÓSITO DE ALCANZAR NUESTRAS METAS Y CUMPLIR CON NUESTROS OBJETIVOS. HEIDI CARRANZA
MI AGRADECIMIENTO A DIOS POR PERMITIRME CULMINAR CON ESTE TRABAJO A MIS PADRES A MIS FAMILIARES, AMIGOS Y A MI ESPOSA POR LA AYUDA ESPIRITUAL Y MORAL QUE ME HAN BRINDADO Y A MI HIJO POR SER MI INSPIRACIÓN EN TODOS LOS PROYECTOS QUE TENGA. JOHN GAMBOA
MI AGRADECIMIENTO A DIOS POR HABERME DADO LA SABIDURÍA NECESARIA PARA PODER CUMPLIR CON ESTE PROYECTO, A MI FAMILIA POR SU AYUDA MORAL EN ESPECIAL A MI MADRE POR SER MI PILAR FUNDAMENTAL Y A MI HIJA FIORELLA POR LA PACIENCIA, POR EL AMOR BRINDADO Y POR SER FUENTE DE INSPIRACION EN MI VIDA XIMENA SUAREZ XIII
DEDICATORIA
DEDICO ESTA TESIS PRIMERAMENTE A DIOS, POR HABERME AYUDADO A CUMPLIR CON MIS OBJETIVOS, POR LA SALUD Y BIENESTAR QUE ME BRINDA. A MI MADRE LA SRA. JUANA CHOLOTA ÁLVAREZ Y MI PADRE WALTER CARRANZA MEDINA POR EL APOYO, AMOR Y CONSEJOS QUE SIEMPRE ME HAN BRINDADO EN TODO MOMENTO. HEIDI CARRANZA
DEDICO ESTE TRABAJO REALIZADO CON MUCHOS ESFUERZO MIO Y DE MIS COMPAÑERAS A MI ESPOSA CORINA Y MI HIJO JOHN ANDRÉ, QUE SON LOS PILARES FUNDAMENTALES DE MI VIDA ASI COMO LA INSPIRACION PARA SEGUIRME SUPERANDO Y OFRECERLES LO MEJOR QUE PUEDA, TODO GRACIAS A LA VOLUNTAD DE DIOS QUE NOS LO PERMITE. JOHN GAMBOA
ESTE TRABAJO REALIZADO CON MUCHO ESFUERZO POR PARTE DE MIS COMPAÑEROS Y MI PERSONA SE LO DEDICO A DIOS EN PRIMER LUGAR POR HABERME PERMITIDO LLEGAR HASTA AL FINAL, A MI MADRE Y A MI HIJA QUE SON LAS PERSONAS QUE SIEMPRE ME INSPIRAN A SEGUIR ADELANTE Y CUMPLIR CADA PROYECTO DE VIDA. XIMENA SUAREZ
XIV
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS TESIS PRESENTADA COMO REQUISITO PARA OPTAR POR EL TITULO DE INGENIERO COMERCIAL CON MENCIÓN EN FINANZAS TEMA: “EVALUACIÓN Y DISEÑO DE UNA PLANTILLA DE CÁLCULO QUE PERMITA SIMPLIFICAR EL PROCESO DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS DE LOS PROFESIONALES EN EL ECUADOR” AUTORES: CARRANZA CHOLOTA HEIDI PAOLA, GAMBOA YANZA JOHN FERNANDO Y SUAREZ SANCHEZ XIMENA NATALI.
RESUMEN La recaudación tributaria en el Ecuador no es totalmente efectiva limitando el desarrollo sustentable de la nación. El problema se evidencia en la complejidad que existe en el manejo de nuevos mecanismos y métodos implementados por el Servicio de Rentas Internas. El objetivo de este estudio consiste en contribuir en el desarrollo de los conocimientos tributarios de los contribuyentes, analizar la buena cultura tributaria y el planteamiento de un diseño practico que permita facilitar el proceso de las declaraciones tributarias. La Hipótesis planteada en este análisis indica que la falta de conocimiento en el manejo del sistema tributario implementado por el Servicio de Rentas Internas influye en el incumplimiento de las obligaciones tributarias, derivándose dos variables, la dependiente que es el incumplimiento de las obligaciones tributarias y la independiente, que reitera la falta de conocimiento en el manejo del sistema tributario implementado por el Servicio de Rentas Internas. La investigación fue realizada mediante el método cuantitativo utilizando un cuestionario estructurado con preguntas cerradas y analizado mediante cuadros estadísticos. La población que se utilizo fue adquirida de la base de datos del INEC y la muestra se obtuvo aplicando la fórmula de población finita tomando como referencia representativa la ciudad de Guayaquil. El resultado de la investigación confirmo la hipótesis planteada con un 60% de aceptación por parte de los profesionales encuestados. Como conclusión se puede evidenciar que más del 70% de profesionales encuestados estarían de acuerdo en cambiar la forma de realizar las declaraciones tributarias. Luego del análisis realizado en esta investigación se plantea a los profesionales un manual explicativo y la aplicación de una plantilla de cálculo que permita simplificar el proceso de las declaraciones tributarias, lo cual resulta beneficioso para obtener los datos requeridos de una forma sencilla, ingresando la información de forma ordenada y poder cumplir con sus obligaciones en el periodo establecido. Palabras Claves Impuesto, Cultura Tributaria, Contribuyente, Sanciones y Profesionales.
XV
UNIVERSITY OF GUAYAQUIL Faculty of Management
THESIS PRESENTED AS A REQUIREMENT FOR CHOOSING THE COMMERCIAL engineering degree in Finance TOPIC: "Evaluation and design of a spreadsheet PERMITTED simplify tax returns PROFESSIONALS IN ECUADOR" AUTHORS: HEIDI CHOLOTA CARRANZA PAOLA, JOHN FERNANDO GAMBOA AND SUAREZ Yanza XIMENA NATALI SANCHEZ. ABSTRACT Tax collection in Ecuador is not totally effective limiting sustainable development in the country. The problem is evident in the complexity that exists in the handling of new mechanisms and methods implemented by the Internal Revenue Service. The objective of this study is to contribute to the development of the taxpayers' tax knowledge, analyze the responsible tax culture and design a practical approach that can facilitate the process of tax returns. The hypothesis in this analysis indicates that a lack of knowledge in the management of the tax system implemented by the Internal Revenue Service influences the failure to pay tax obligations, deriving into two variables, the dependent that is the breach of duty and tax evasion and the independent, reiterating the lack of knowledge in the management of the tax system implemented by the Internal Revenue Service. The investigation was conducted by the quantitative method using a structured questionnaire with closed questions and analyzed by statistical tables. The representative population that was used was acquired from INEC database and the sample was obtained by applying the finite population formula with reference to the city of Guayaquil. The result of the investigation confirmed the hypothesis with a 60% acceptance by the professional respondents. In conclusion we can show that over 70% of professionals surveyed would agree to change the way of doing the tax returns. Then the analysis in this research is aimed at professionals and an explanatory manual in the application of a spreadsheet that allows simplifying the tax returns process, in which data is easy to obtain in a simple manner, entering information clearly in order for the tax payer to meet its obligations for the period specified. Keywords Tax, Tax Culture,
Taxpayer,
Penalties,
Professionals.
XVI
INTRODUCCIÓN El Estado efectúa transacciones que le generan ingresos y gastos, considerando que los ingresos públicos son captados de varias fuentes, entre ellos los provenientes de bienes y actividades del Estado; así mismo los ingresos resultantes del ejercicio de poderes inherentes a la soberanía denominados impuestos los cuales deben tener un sustento jurídico y son aplicables en los términos y en las condiciones establecidas que de acuerdo a nuestra constitución no pueden ser de carácter retroactivo.
Por lo tanto, podemos determinar que los ingresos obtenidos de la recaudación de impuestos han constituido un porcentaje importante del presupuesto
estatal
y
son
necesarios
para
la
funcionalidad
y
mejoramiento del sistema actual del país. La recaudación Tributaria se ha sostenido debido a controles continuos que debe realizar el gobierno, por medio del ente administrativo de la tributación que en nuestro país es el Servicio de Rentas Internas (SRI).
En el Ecuador la recaudación tributaria sufre constantes cambios, debido a los avances tecnológicos y a la implementación de métodos para la declaración de los impuestos en los periodos establecidos por el Servicio de Rentas Internas, esto aún no cumple por completo con una política efectiva que se lleve a cabo en el momento de la recaudación, produciendo la evasión fiscal sea por error, desconocimiento u omisión, lo cual se define como el no pago de impuestos.
Debido a la falta de una buena cultura tributaria y un desinterés por parte de los contribuyentes se incurre muchas veces en el no pago de impuestos generando multas e intereses en las declaraciones, además de provocar una erosión en los ingresos del gobierno, causando un efecto dañino sobre los recursos tributarios cambiando la estructura económica y
XVII
social del país bajando los niveles de desarrollo y limitando los recursos que se podrían invertir en proyectos sociales priorizando a los grupos más vulnerables. La presente investigación se desarrolló en los capítulos que se detallan a continuación:
En los Antecedentes se formuló el problema de la investigación en relación a la dificultad que encuentran los profesionales para realizar las declaraciones tributarias de manera correcta, al mismo tiempo que detallamos las posibles causas y consecuencias de esta problemática y a la vez planteamos objetivos claros y precisos.
Capítulo I, MARCO TEÓRICO, se amplían conceptos de las palabras consideradas importantes para nuestra investigación como son; impuestos, cultura tributaria, sanciones, contribuyentes y profesionales, a la vez que fundamentamos legalmente en base a las leyes y reglamentos que amparan esta investigación al mismo tiempo que planteamos nuestra hipótesis.
En el Capítulo II, DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN, revisamos el tipo de investigación y los instrumentos utilizados para obtener la información.
En el Capítulo III, ANÁLISIS DE LOS DATOS, nos centramos en analizar de manera gráfica y detallada cada una de las preguntas formuladas previamente, de
donde
obtendremos
resultados para
comprobar la hipótesis planteada.
En el Capítulo IV, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES, antes de culminar esta investigación presentar las conclusiones obtenidas así como las recomendaciones relacionadas y al mismo tiempo presentar nuestra propuesta según lo analizado previamente.
XVIII
ANTECEDENTES
EL PROBLEMA PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA Ubicación del problema en un contexto En el Ecuador la Ley Tributaria sufre constantes cambios, debido a los avances tecnológicos y a la implementación de métodos para la declaración de los impuestos en los periodos establecidos por el Servicio de Rentas Internas, que es el organismo regulador del mismo; por lo que no permite una política efectiva que se lleve a cabo en el momento de la recaudación, produciendo la evasión fiscal lo cual se define como el no pago de impuestos.
El incumplimiento en la declaración de los impuestos por parte de los contribuyentes en general es notorio a pesar de reiteradas campañas y de llamados de advertencia por parte del SRI, ya que prepondera una mala cultura tributaria y una despreocupación de las personas en este tema. En el segmento de sujetos pasivos que menos declaran los impuestos determinados por el SRI encontramos a los profesionales.
En el año 2010 el Servicio de Rentas Internas identificó a 203.450 personas que poseen el Registro Único de Contribuyentes (RUC) como profesionales, de los cuales se determinó 782 profesiones; dentro de los cuales los profesionales que menos declaran el impuesto a la renta son los médicos que con ingresos de $16’000.000 solamente declararon $296.000 que representa el 1.85%, los abogados el 10,78% y los
XIX
Ingenieros civiles y arquitectos el 7,42%. Los profesionales generalmente encuentran dificultades al momento de realizar la presentación de sus impuestos debido a la mala cultura tributaria y a la implementación de sistemas y mecanismos por parte del Servicio de Rentas Internas.
Situación conflicto que debo señalar Para solventar las necesidades fiscales, los estados establecen gravámenes
tributarios
que
promoverán
el
desarrollo
económico
sustentable de un país a través de los recursos obtenidos mediante la recaudación de impuestos, los cuales son administrados por un ente regulador que es el encargado de la implementación de mecanismos que permitan una mejor captación monetaria. En el Ecuador el ente regulador es el Servicio de Rentas Internas (SRI).
La falta de cumplimiento por parte de los contribuyentes constituye un fenómeno que además de deteriorar los ingresos del gobierno, causa un efecto dañino sobre los recursos tributarios cambiando la estructura económica y social del país bajando los niveles de desarrollo y limitando los recursos que se podrían invertir en proyectos sociales priorizando a los grupos más vulnerables.
Los
contribuyentes
tienen
la
obligación
de
realizar
sus
declaraciones oportunamente, ya que el impago es una actividad ilícita provocando la evasión de impuestos, dentro del grupo de contribuyentes que cometen este tipo de infracciones, con mayor frecuencia se encuentran a los profesionales quienes encuentran dificultad en la presentación de sus declaraciones debido a la falta de familiaridad con los aspectos tributarios ya que no se involucran directamente en este tipo de temas ajenos a su profesión y desconocen que adquieren obligaciones desde el momento que obtiene el título facultativo para el ejercicio de sus funciones. XX
La complejidad que existe en el manejo de nuevos mecanismos y métodos implementados por el SRI conlleva a realizar un análisis sobre las diversas formas para simplificar la obtención de datos que permitan de una forma precisa y sencilla para el profesional lograr realizar las declaraciones tributarias en el periodo establecido.
Causas y consecuencias del problema A continuación se encuentran enumeradas las posibles causas y consecuencias de la presente investigación:
CUADRO No. 1 CAUSAS Y CONSECUENCIAS DE LA INVESTIGACION CAUSAS Desinterés por parte de los contribuyentes en relación a las obligaciones tributarias adquiridas. Cambios significativos y en corto plazo de mecanismos por parte del SRI para las declaraciones tributarias. Un número significativo de contribuyentes incumplen y evaden sus obligaciones tributarias. La entrega de información básica sobre tributación por parte del SRI, no llega eficientemente a todos los contribuyentes. Llevados por una mala cultura tributaria o por despreocupación un gran número de profesionales no cumplen con sus declaraciones. Dentro de la malla curricular de todas las carreras profesionales no se estudia o se brinda información básica tributaria. Cambios tecnológicos que ha sufrido el Sistema tributario son considerables y de aplicación a corto plazo.
CONSECUENCIAS Incumplimiento de las obligaciones tributarias por desconocimiento o poca importancia que dan los contribuyentes. Los contribuyentes poco familiarizados con los cambios incurren en errores provocando problemas mayores. Limitan al Estado en la captación de recursos que servirían para proyectos sociales que beneficien a la población. No todos los contribuyentes tienen conocimiento de las obligaciones adquiridas al momento de ejercer su profesión. Todo incumplimiento provoca sanciones a los contribuyentes que van desde multas hasta el cierre e incautación de su negocio. Los profesionales desconocen las obligaciones que adquieren y los impuestos que deben pagar al ejercer su profesión. Un gran número de contribuyentes erran al realizar sus declaraciones por no conocer el manejo de los nuevos sistemas. No se aplican acciones directas Persiste el incumplimiento de las dirigidas a la rama de profesionales declaraciones tributarias en porcentajes que más incumplen, con la declaración similares en las ramas de los de sus impuestos. profesionales que más incumplen.
Fuente: Propia Elaboración: Investigadores
XXI
Delimitación general del problema Campo: Sistema Nacional de Recaudación de Impuestos Área: Tributación Aspecto: El cumplimiento de las Obligaciones tributarias a los profesionales en el Ecuador Tema: “Evaluación y diseño de una plantilla de cálculo para simplificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a los profesionales en el Ecuador”.
Delimitación Geo-temporo-espacial El presente estudio está orientado a profesionales de diferentes áreas en el Ecuador, por lo cual tomaremos como muestra un grupo de profesionales del sector comercial en la Avenida Francisco de Orellana en la Zona Norte de la ciudad de Guayaquil. La investigación será desarrollada en el año 2012, utilizando como referencia información obtenida en el año fiscal anterior 2011.
FIGURA No.1 Mapa de Ubicación
Fuente: Google Maps
XXII
Geografía: Sector Comercial, Av. Francisco de Orellana, Zona norte de Guayaquil
Tiempo: Año 2012
Espacio: Profesionales en el año 2011
Formulación del problema El presente estudio analiza la dificultad que tienen los profesionales en el manejo de nuevos mecanismos y métodos implementados por el Servicio de Rentas Internas en el año 2011, lo cual representa un problema en la realización de las declaraciones de impuestos en el periodo establecido debido a la falta de familiaridad con los procesos determinados.
¿Considera Ud. que la falta de conocimientos en el manejo del sistema tributario implementado por el SRI influye en el incumplimiento de las obligaciones tributarias?
Evaluación del problema CLARO: Es notorio la necesidad de analizar las dificultades que encuentran los contribuyentes en especial los Profesionales al momento de realizar sus declaraciones tributarias y de manejar su información para cumplir de manera oportuna y correcta con sus obligaciones tributarias, esto pese a que el Servicio de Rentas Internas intenta a través de información y talleres facilitar los mecanismos para su realización, los
XXIII
cuales al parecer no son suficientes o no llegan a captar la atención de este segmento de sujetos pasivos.
RELEVANTE: Los profesionales en el Ecuador representan el segmento con mayor índice en la evasión de impuestos lo que causa uno de los principales problemas que afectan al sistema tributario y acarrea efectos nocivos en la economía del país, siendo los médicos, abogados, arquitectos e ingenieros civiles quienes lideran estos altos índices. El alcance de esta investigación repercute en un número considerable a nivel nacional y de un perjuicio estatal colosal, por ello la importancia de realizar el análisis correspondiente.
ORIGINAL: Se creará un diseño práctico que la ayudara a simplificar el ordenamiento de la información necesaria para las declaraciones de los impuestos que todos los profesionales deben utilizar, el mecanismo planteado no pretende remplazar el sistema del Servicio de Rentas Internas sino por el contrario facilitar los datos en el orden necesario para realizar de manera correcta la declaración de los impuestos que tienen que realizar los profesionales en el tiempo establecido por el organismo de control.
IDENTIFICA LOS PRODUCTOS ESPERADOS: El estudio abarca desde la importancia de los impuestos, su justificación legal y el destino de los fondos recaudados así como las responsabilidades que adquieren los contribuyentes y el manejo de su información para realizar sus declaraciones al mismo tiempo que se propone una herramienta en Excel simplificada para la elaboración de declaraciones tributarias logrando la facilidad en la obtención de los valores en el momento de la presentación de la información necesaria para realizar sus declaraciones tributarias.
XXIV
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
Objetivos Generales •
Contribuir en el desarrollo de los conocimientos tributarios de los contribuyentes con relación a sus obligaciones tributarias a través de la difusión de sus derechos y obligaciones.
•
Analizar la importancia de la buena cultura tributaria para mejorar la inversión social y posibilitar el desarrollo del país.
•
Plantear a los profesionales un diseño práctico que les permita obtener la información necesaria para realizar sus declaraciones tributarias a tiempo.
Objetivos Específicos •
Proveer a los profesionales una guía práctica con fundamentos básicos jurídicos y contables, para que pueda cumplir de manera eficiente y eficaz con las obligaciones tributarias.
•
Determinar
los
mecanismos
puestos
a
disposición
del
contribuyente por el SRI para la declaración de los impuestos. •
Describir las sanciones establecidas a los profesionales al no cumplir a tiempo con sus obligaciones tributarias.
•
Analizar los beneficios sociales que representaría al estado una óptima recaudación de impuestos.
•
Detallar los principales problemas que encuentran los profesionales en la utilización de los mecanismos implementados por el SRI.
•
Proponer una herramienta de diseño en Excel para simplificar el método para el pago de los impuestos.
XXV
JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACIÓN El impacto social que causa la falta de declaraciones tributarias conocida como evasión fiscal es un tema que ha generado una enorme polémica desde hace muchos años, ya que se puede observar la falta de interés de los ciudadanos de contribuir con las cargas públicas por intermedio de los tributos.
La recaudación de los impuestos también podría generar seguridad en los ciudadanos, ya que por medio de estos recursos tributarios se trata de evolucionar en cuanto al cumplimiento de uno de los fines del estado, que es cumplir con las necesidades básicas insatisfechas de la sociedad.
Podemos decir que la recaudación de los recursos por parte del estado determina en gran medida que este pueda desarrollar sus políticas y planes para tratar de lograr un equilibrio económico.
Por lo tanto es necesario que los ciudadanos sean conscientes de su responsabilidad social, inculcando una buena cultura tributaria y tratando de simplificar y mecanismos para que sean utilizados de una forma práctica y así evitar caer en una evasión fiscal que provoca una erosión económica al país.
Debido a la implementación de métodos y mecanismos por parte del SRI es necesaria la creación de una plantilla de diseño simplificada para facilitar la obtención de los valores necesarios que irán directamente en el DIMM que es el software ejecutado por el SRI para crear archivos anexos que contienen la información de reportes con datos detallados para la sustentación de las declaraciones, ya que debido a una falta de educación
tributaria
muchos
contribuyentes
en
su
mayoría
los
profesionales no saben cómo hacerlo.
XXVI
Se considera que a mayor número de contribuyentes que puedan realizar una declaración a tiempo y con los valores correctos y justos bajo un soporte legal, el estado tendrá la oportunidad de poder llegar a una sociedad equitativa y cumplir con las obras sociales que serían parte de sus planes y políticas.
Permitiendo de esta manera un desarrollo sustentable en la economía del país al mismo tiempo que los contribuyentes cumplan de una manera más eficiente con sus declaraciones tributarias. Ya que de acuerdo al principio de justicia el desconocimiento de las leyes no exime de responsabilidades.
Al proponer esta investigación se pretende presentar un panorama claro del sistema de tributación nacional el cual en estos últimos años ha venido teniendo cambios considerables que están a la vanguardia de la tecnología al cual todos los sujetos pasivos deben adaptarse en tiempos relativamente cortos.
Se pretende dinamizar estos mecanismos utilizados para la realización de las declaraciones tributarias para facilitar su ejecución y es por eso que se considera que en este tema radica la importancia de nuestra investigación el cual permitirá de una manera rápida y sencilla cumplir con las obligaciones tributarias a los profesionales que son un porcentaje considerable de sujetos pasivos que incumplen con sus obligaciones tributarias.
XXVII
SUMARIO ANALÍTICO
CAPÍTULO I 1. MARCO TEÓRICO 1.1.- ANTECEDENTES
1
1.2.- FUNDAMENTACIÓN TEÓRICO
2
1.2.1. IMPUESTOS
2
1.2.2. CULTURA TRIBUTARIA
11
1.2.3. CONTRIBUYENTE
19
1.2.4. SANCIONES
23
1.2.5. PROFESIONALES.
27
1.3.- FUNDAMENTACIÓN LEGAL
29
1.4.- HIPÓTESIS DE LA INVESTIGACIÓN
30
1.5.- VARIABLES DE LA INVESTIGACION
31
1.6.- DEFINICIONES CONCEPTUADAS
31
CAPÍTULO II 2. DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN 2.1.- DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN
33
2.2.- POBLACIÓN Y MUESTRA
36
2.3.- OPERACIONALIZACIÓN DE LAS VARIABLES
37
2.4.- INSTRUMENTOS DE LA INVESTIGACIÓN
39
2.5.- PROCEDIMIENTO DE LA INVESTIGACIÓN
40
2.6.-TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN DE INSTRUMENTOS
41
CAPÍTULO III 3. ANÁLISIS DE LOS DATOS 3.1. ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS
42
3.2. PRUEBA DE HIPÓTESIS
63
3.3. DISCUSIÓN DE RESULTADOS
66
XXVIII
CAPÍTULO I V 4. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 4.1.- CONCLUSIONES
67
4.2.- RECOMENDACIONES
68
4.3.- PROPUESTA
69
4.3.1. ANTECEDENTES
69
4.3.2. TIEMPO DE IMPLEMENTACIÓN DE LA
70
PROPUESTA 4.3.3. ALCANCE DE LA PROPUESTA
71
4.3.4. DESARROLLO
72
4.3.5. ELABORACIÓN
74
4.3.6. FACTIBILIDAD
75
4.3.7. PLANTEAMIENTO DE OBJETIVOS
76
4.3.8. SÍNTESIS DEL DIAGNÓSTICO
77
4.3.9.- JUSTIFICACIÓN
77
4.3.10.- ESTRUCTURA GENERAL DE LA PROPUESTA
78
4.4.- BIBLIOGRAFÍA
91
4.5.- ANEXOS
96
XXIX
CAPITULO I 1. MARCO TEÓRICO
1.1.- ANTECEDENTES DEL ESTUDIO El Estado tiene como compromiso cumplir con políticas sociales que beneficien a todos los conciudadanos, y de esa manera poder solventar su inversión, logrando cumplir con sus deberes para lo cual es necesario sostener sus recurso a través de diferentes ámbitos bajo una jurídica y preceptuados en principios constitucionales.
Uno de los principales recursos para la captación de valores son los tributarios, como fuentes de ingreso del Estado Nacional, y éstos son aquellos que el Estado obtiene mediante el ejercicio de su poder, es decir, mediante un soporte legal crean obligaciones a cargo de los administrados, en la forma y cuantía previamente establecidas.
Es por ello que, un sistema tributario está formado y constituido por el conjunto de tributos vigentes en el país y en una época establecida. Estos sistemas tributarios son propios de cada país porque cada uno tiene su propia identidad, producción y su propia política.
Pero en lo que si son semejantes es en la necesidad de los tributos, para su subsistencia y del mismo modo todos buscan mecanismos para evadir la evasión fiscal que tanto daño pueden provocar a su nación en el progreso común. Y de ahí deriva un sinnúmero de métodos y avances tecnológicos aplicables para el control fiscal.
1
1.2.- FUNDAMENTACION TEÓRICA 1.2.1.- IMPUESTOS
Para analizar el concepto de impuesto recurrimos a varios autores:
Robles (2008) expresa:
“Los Tributos forman parte de la economía del país. Los mismos son prestaciones de dinero que el Estado exige en virtud de una Ley, con el propósito de cubrir los gastos públicos, por lo que un aumento en la obtención de los mismos producirá un incremento en el nivel de renta nacional y en caso de una reducción, se producirá un efecto contrario”. (Pág. 57)
El estado obtiene los impuestos en valor monetario de circulación nacional y el nivel de recaudación permitirá un acertado nivel de ingresos estatales para los diferentes fines que de carácter general beneficiarán a todos los ciudadanos.
Vitti de Marco citado por Zavala (1946):
“El impuesto es una parte de la renta del ciudadano, que el Estado percibe con el fin de proporcionarse los medios necesarios para la producción de los servicios públicos generales” (Pag.33).
De acuerdo a lo mencionado podemos decir que, los impuestos son obligaciones tributarias que los contribuyentes deben cumplir a favor del Estado, permitiendo de esta manera crear y ejecutar los diferentes proyectos para la comunidad en general.
2
Cossa citado por Zavala (1946).
“El impuesto es una parte proporcional de la riqueza de los particulares deducido por la autoridad pública, a fin de proveer a aquella parte de los gastos de utilidad general que no cubren las rentas patrimoniales” (Pag.33).
Entonces podemos decir que el impuesto adquiere la cuarta parte de la posesión de un patrimonio, la circulación de los bienes y la adquisición o gasto de la renta de los contribuyentes, y esto conlleva a que los impuestos beneficien al Estado, sirviendo así para la educación, salud, obras públicas básicas, de esta manera los ciudadanos se benefician.
Álvarez citado por Rosas (1996), expresa:
“El impuesto es una parte de la renta nacional que el Estado se apropia para aplicarla a la satisfacción de las necesidades públicas, distrayéndola de las partes alícuotas de aquella renta propiedad de las economías privadas y sin ofrecer a éstas compensación específica y recíproca de su parte”. (Pag.12)
Considerando esta definición podemos decir que, el impuesto conforma un porcentaje para la economía del Estado, con la cual logra cubrir las necesidades básicas de la población, ocupando una parte proporcional de los ingresos de las empresas públicas y privadas para cubrir y cumplir con sus obligaciones.
Con estos conceptos podríamos resaltar que los impuestos se derivan de manera unilateral de parte del estado quien mediante leyes o normas los aplican pese a las limitaciones en el poder adquisitivo o la disminución de las ganancias de los contribuyentes.
3
Además que el Estado es el administrador de estos fondos sin que tenga que detallar específicamente el destino final de tal o cual impuesto, permitiendo de esta manera abarcar muchos fines especialmente en el ámbito social y desarrollo sostenible de los pueblos.
Los impuestos son tributos en pago monetario a favor del Estado que goza de esa potestad con el objeto de financiar sus gastos o inversiones. Convirtiéndose en una parte importante de los ingresos públicos, los cuales de acuerdo a Aniceto y Santillán quienes resaltan la diferencia entre ingresos públicos, contribuciones e impuesto, lo cual a su criterio a ingresos públicos estamos haciendo referencia todas las percepciones del Estado, pudiendo ser éstas tanto en efectivo como en especie o servicios.
Al considerar los ingresos del Estado, se tiene la ocasión de señalar divergencias que se advierten en el campo doctrinal con respecto a su clasificación, sin embargo, a los efectos de este trabajo se utilizará la tripartita que clasifica los tributos de la siguiente manera (Villegas, 1992, pp.72 - 90):
Impuesto, Tasa y Contribuciones Especiales.
1.- Impuesto: Se denomina impuestos a toda solicitud en valor monetario que recibe el estado en virtud de su autoridad y de sus atribuciones a todos quienes se hallan en las situaciones que de acuerdo a una norma legal son sujetos al impuesto, siendo estos hechos imponibles.
2.- Tasa: Es el tributo que probablemente mayores discrepancias ha causado y el que más dificultades presenta para su caracterización. Sin embargo, podemos definirla como un tributo generado por una
4
actividad inherente a su soberanía, hallándose esta actividad relacionada directamente con el contribuyente.
3.- Contribuciones Especiales: Pueden definirse como los tributos obligatorios debidos en razón de beneficios personales o de grupos
sociales
nacidos
de
la
consecución
de
actividades
gubernamentales, o intervenciones directas del Estado.
PRINCIPIOS DE LOS IMPUESTOS
El régimen tributario se regulará a través de los siguientes principios básicos los cuales se detallan a continuación.
Cuadro Nº 2 Principios Fundamentales que debe cumplir un Sistema Tributario. Principios
Jurídicos
Morales
Eficiencia económica Simplicidad administrativa
Equidad
Síntesis
Todo impuesto tiene un sustento legal el cual debe ser de hecho y de derecho. Su principio rector, denominado "Capacidad Contributiva", sugiere que quienes más tienen deben aportar en mayor medida al financiamiento estatal. En ocasiones, en la base del establecimiento del impuesto se encuentran otras causas, como disuadir la compra de algún producto, fomentar o desalentar determinadas actividades económicas. Se relaciona con la idea de recaudar impuestos con el menor costo posible, tanto para el sujeto activo, como para el sujeto pasivo. Es como el mecanismo de cobro de los tributos. Sin embargo es relevante resaltar que para el buen cumplimiento de este principio se debe mejorar la cultura tributaria de los contribuyentes Este principio va más allá de las normas y del ordenamiento este principio de equidad asegura sustancialmente el derecho de propiedad y el de trabajar libremente.
Fuente: Ayala Espino. “El sector público de la economía mexicana” 1997 Elaborado: Investigadores.
5
Principio de Generalidad Como lo señala GARCIA VIZCAINO (1999) Se refiere
“Al carácter extensivo de la tributación, de modo de no excluir de su ámbito a quienes tengan capacidad contributiva, por lo cual las leyes no pueden establecer privilegios personales, de clase, linaje o casta, a fin de salvaguardar la igualdad”. (Pág. 279) Se trata de que los tributos deben alcanzar a todas las categorías, personas y todos los bienes que la norma legal prevea, o que por cualquier razón, se ubique en lo que la ley señale para que se perfeccione el hecho generador.
No debe discriminar a una parte sino a la totalidad del universo a quien recae. Aclarando de esa manera que no se trata de que todos deban pagar el tributo, sino más bien, que a nadie se vea eximido o exonerado del pago por privilegios personales, de clase o etnia.
Como bien señala García, deben existir estándares de tributación equitativos, por lo cual llevan relación a otros principios de igualdad, equidad y más como lo sostiene:
FONROUGE (2004) al señalar que:
“Como derivación del principio de igualdad, es menester que los tributos se apliquen con generalidad” (Pág. 297)
Destaca García que las exenciones y los beneficios tributarios deben ser conferidos por razones económicas, sociales o políticas pero de ninguna manera por privilegios personales o de clase, porque estas consisten en el límite del principio de generalidad y no una violación al mismo.
6
Existen también posiciones contrapuestas en que señalan que aquellas medidas o beneficios que consisten en exenciones, reducciones, reintegros y otros similares, son violatorias al principio de generalidad a la cual MONTAÑO GALARZA (2004) reafirma:
“En suma, el principio de generalidad es un requerimiento directo al legislados para que tipifique como hecho generador todo acto hecho o negocio jurídico indicativo de capacidad contributiva, por ello, este principio pugna en contra de la concesión de exenciones fiscales que no tenga razón de ser.” (Pág. 24)
De esta definición podemos decir que todo ciudadano o contribuyente tiene la obligación de pagar sus impuestos, como está establecido en la ley de la constitución del Ecuador, por lo cual menciona que toda persona nacional o extranjera, así también empresas públicas y privadas, debe contribuir con el estado pagando sus impuestos.
Principios de la Proporcionalidad MORENO (1984) limita al principio de proporcionalidad señalando que:
“La proporcionalidad consiste en esencia en que los sujetos pasivos deben contribuir a los gastos públicos en función a su capacidad económica debiendo fijarse los gravámenes de tal manera, que las personas que obtengan ingresos elevados tributen en forma cualitativamente superior a los de mediano o reducidos recursos lo que se logra a través de las tarifas progresivas. La equidad total es la igualdad ante la misma ley tributaria de todos los sujetos pasivos de un mismo tributo.” (Pág. 274)
Un impuesto será proporcional mientras mantenga una relación constante entre el valor a pagar y la riqueza objeto del tributo; podría ser progresivo cuando aumenta en medida del incremento del valor de la riqueza gravada
7
Con este concepto relacionamos el principio de proporcionalidad de MERCHAN Y PINTO que enfatizan en basarse a la capacidad económica de los contribuyentes considerando los ingresos y los gastos efectuados dentro de un mismo periodo tributario y de esa manera los que tienen más contribuyen en proporción a los que tienen menos.
Principios de la imposición.
Principios de la Igualdad.-
La igualdad
no es un principio
matemático sino una igualdad de tratamiento.
Frente a la igualdad de situaciones al respecto SMITH (1955), decía que:
“Imponer la misma contribución a quienes están en desigual situación económica, es tan injusto como que quienes tengan iguales medios sean gravados en distintas forma” (Pág. 173). Tomando en cuenta esta opinión podemos decir que, no todo contribuyente posee los mismos bienes y negocios, como también ingresos salariales iguales, por lo tanto no se puede imponer la misma contribución a todos los ciudadanos, ya que se encuentran dentro de los diferentes estatus sociales.
Al referirnos a igualdad tratamos como base del impuesto y principio general del derecho tributario y no a la igualdad ante la ley aunque estos estén vinculados entre sí. Recalcando de esta manera la capacidad contributiva, es decir a mayor capacidad mayor participación en las rentas del Estado, no existe mecanismo alguno de diferenciación arbitraria o injusta.
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Principios de Simplicidad.Es oportuno señalar que el principio de Simplicidad administrativa va de la mano con la eficiencia como señaló VILLEGAS (2002)
“El principio tributario se refiere a la simplicidad, claridad y sencillez que deben tener las normas jurídicas tributarias” (pág. 34).
Es decir, como el mecanismo de cobro de los tributos. Sin embargo es relevante resaltar que para el buen cumplimiento de este principio se debe mejorar la cultura tributaria de los contribuyentes ya que mientras exista la intensión de evasión el régimen no podrá optimizarse.
Características de los impuestos Según la revista “Impuestos” de GARCIA BENSULCE los impuestos deben tener las siguientes características que de detallan a continuación:
1. Es la cantidad que constituye una obligación. 2. Deben ser establecidos por la Ley. 3. Debe ser proporcional y equitativo. 4. Está a cargo de personas físicas y morales. 5. Que se encuentran en la situación jurídica prevista por la Ley. 6. Debe destinarse a cubrir los gastos públicos.
Función de los impuestos. La importancia que tienen los impuestos en el Sistema económico nacional es muy importante, es sus inicios servía solamente para que el Estado obtuviera sus recursos privados, pero a medida de los cambios de 9
épocas existen diferentes fines de los cuales podríamos mencionar algunos de los cuales Ayala Espino menciona:
Mejorar la eficiencia económica.-
Otro punto importante es
conseguir la eficiencia económica corrigiendo ciertas fallas del mercado por ejemplo las externalidades.
Proteccionistas.- Los impuestos deben también tener como finalidad proteger a algún sector muy importante de la nación, De fomento y desarrollo económico.- Los impuestos por otra parte tienen un papel fundamental en el desarrollo económico del país o región ya que ayudan al financiamiento de la economía. Clasificación de los impuestos. Fundamentalmente los Impuestos se clasifican en dos grandes grupos que son los directos e indirectos y estos a su vez se subdividen en Reales y personales los primeros y de actos y consumos los segundos. Figura No. 2 Clasificación de los impuestos
Fuente: Flores Zabala, Elementos de Finanzas Públicas Mexicanas 1972 Elaboración: Ernesto Flores Zabala.
10
Los Impuestos se dividen en directos e indirectos.
Impuestos Directos.- son aquellos que gravan al ingreso, la riqueza, el capital o el patrimonio y que afectan en forma directa al sujeto del impuesto.
Impuestos Indirectos.- Son aquellos que recaen sobre los gastos de producción y consumo, por lo tanto su principal característica es que son trasladables hasta el consumidor final.
1.2.2.- CULTURA TRIBUTARIA Cultura, etimológicamente tiene su origen en el latín que significó cultivo, agricultura, instrucción y sus componentes eran: cultus (cultivado) y ura (resultado de una acción). El Diccionario de la Real Academia Española la define así: “Sacar del estado salvaje a pueblos o personas”. Este concepto no aporta mucho a las definiciones modernas del concepto en las que, con frecuencia, se expresan las diferentes aristas de la cultura. En expresión del Informe de la Comisión Mundial de Cultura y Desarrollo de la UNESCO (Nuestra diversidad creativa, 1996), “la cultura es la manera de vivir juntos, moldea nuestro pensamiento, nuestra imagen y nuestro comportamiento”.
Comportamiento responsable ante la necesidad de recursos para beneficio general y para mayor equidad de la ciudad. De esta definición se destacan tres indicadores fundamentales los cuales son:
1. Conciencia ciudadana sobre fuentes y usos de los recursos destinados.
11
2. Disposición tributaria: Actitud más positiva ante la tributación y censura social a la evasión.
3. Confianza tributaria: Confianza en el buen uso de los recursos recaudados.
En cuestión de tiempo debemos, obtener una profunda y arraigada cultura
tributaria
que
logre
cambios
en
el
comportamiento
del
contribuyente esto no se dará de la noche a la mañana, para ello, no se puede hablar de rapidez o de éxitos en el corto plazo. La adquisición de un buen comportamiento cultural, en aspectos económico, social y político es muy lenta. La cultura, tiene su propio ritmo y se le reconocen virtudes modeladoras, de identidad y arraigo.
Hay que destacar que la cultura es una riqueza, un capital social, que tiene su lógica. Si no se cultivó durante años, no se puede improvisar ni suponer. Es un capital que hay que crear y esto lleva su tiempo. Se puede crear, por supuesto pero es necesario saber cómo hacerlo.
La cultura como visión, no se da temporalmente ni en el vacío, sino en el tiempo y en el corazón de la vida que supone toda sociedad. Aparece siempre estrechamente vinculado con los que han sido en el tiempo los valores matriciales de una sociedad, es decir, el tipo de cultura modeladora de un comportamiento social. Estas constataciones tan importantes enseñan dos aspectos básicos:
1) Que el tipo de culturas modeladoras no se dan fuera de su historia ni en un laboratorio, no se dan fuera de la sociedad como proyecto;
12
2) Que en la creación de una cultura con pretensiones a ser configuradora, hay que partir del tiempo y valores matriciales propios de la sociedad a construir.
Cualquier otra intención de crear cultura es retórica o utopismo, en ambos casos, anacronismo. Lo hasta aquí expuesto lleva entonces al planteamiento realizado por José Armando Robles (2002) en su ponencia en la sede de la Asociación Nacional de Empleados Públicos y Privados, acerca de la interrogante de ¿cuáles son los valores matriciales de la sociedad moderna?, la deseada, y que servirán como pautas a la hora de concebir, diseñar, planear y crear la cultura tributaria esperada.
Es necesario tomar conciencia de la importancia de la buena cultura y a creer que detrás de cierto tipo de logros y resultados, especialmente de carácter estable está siempre presente. Se sabe en qué consiste una determinada cultura, qué funciones puede cumplir, para qué sirve, pero se conoce muy poco sobre el cómo y en cuánto tiempo se forma, en qué situaciones, mediante qué procesos y factores para los cuales (ver anexo 01)
Según Robles, citado por León (2006). Los valores matriciales más importantes y sobre los cuales hay que crear y acumular la nueva cultura tributaria son:
1.- Pacto social 2.- La sociedad como proyecto 3.- Dinámica 4.- La información y el conocimiento
Conocimiento aquí significa información total, transparencia, análisis riguroso, planteamiento de todos los escenarios posibles, valoración crítica de los mismos.
13
Conscientes
de
la
importancia
de
la
información
y
del
conocimiento, los ciudadanos modernos demandan tener más y mejor información y conocimiento. Con ellos, se siente en mejor capacidad de reivindicar y garantizar sus derechos, de controlar en lo que le afecta el proyecto nacional y de participar en él.
En este orden de ideas, Méndez, Morales y Aguilera (2005), señalan:
“Si pagar impuestos es un hecho individual de trascendencia social, entonces la cultura tributaria es la variable que engloba ambas dimensiones”. (Pág. 64) El ser humano debe ser consciente de que su contribución es un aporte que servirá para muchas personas beneficiadas por lo que debe hacerlo con conciencia socia l. Para Mendoza (2002), “La cultura tributaria representa una parte de la cultura nacional, va a tener un contenido individual, al consistir en la creencia íntima que tiene cada persona miembro de una agrupación social que el impuesto constituye una aportación justa e imprescindible y de provecho al ser utilizado para satisfacer las necesidades de la colectividad de la cual forman parte”. (pág. 34) Podemos considerar que la cultura tributaria consiste en el nivel de conocimiento que tienen los ciudadanos acerca del sistema tributario y sus funciones y de esta forma puedan comprender que los tributos son recursos que recauda el Estado en su rol de administrador, pero que son recursos que le pertenece a la población, y que el Estado los devuelve prestando servicios públicos.
14
Cuadro Nº 3 Cultura Tributaria en la sociedad INVOLUCRA
DETALLE
La población ciudadana en el El sujeto u objeto de estudio es la sistema político de una población contribuyente; ésta es el democracia agente activo en la práctica, cara a la realidad social de la vida cotidiana y en el mediano plazo
Interesa, compromete y activa a A sus formas sociales de la sociedad civil, organización y asociación local (que no al Estado, ni a sus órganos burocráticos de poder, tales como gobierno, organismos tributarios, ministerios, representantes, etc.).
Estima que su noción iría acompañada de otros conceptos y categorías de Vida social, política y cultural de la sociedad
Ciudadanía, deberes y derechos, servicios públicos, justicia social, símbolos y valores culturales, vida pública y vida ciudadana, legalidad y legitimidad, prácticas y representaciones sociales
Concita tratamientos conexos
Enfoques propios de la sociología, antropología y ciencia política o entre quienes tienen formación y experiencia en estos campos del conocimiento.
Fuente: Méndez, Morales, Aguilera, (2005) Cultura Tributaria y Contribuyentes Elaboración: Investigadores
De la misma manera, Carrero (2007) expresa que: “La cultura tributaria es la forma en que los individuos de una sociedad construyen una imagen de los impuestos a partir de una combinación de información y experiencia sobre la acción y desempeño del Estado”. (pág. 52) 15
No es solo el conocimiento de los
ciudadanos sobre sus
responsabilidades de contribuir sino una tranquilidad del contribuyente al conocer el destinos de los fondos que el estado los recauda y donde son invertidos para beneficio de todos.
Al hablar de Carencia de conciencia tributaria Las Heras (2006):
“Cuando se habla de carencia de conciencia tributaria, se dice que ella implica que en la sociedad no se ha desarrollado el sentido de cooperación de los individuos con el estado y no se considera que el estado lo conformamos todos los ciudadanos y que el vivir en una sociedad organizada, implica que todos debemos contribuir a otorgarle los fondos necesarios para cumplir la razón de su existencia, cual es, prestar servicios públicos”. (pág.48).
Se enmarca la carencia de cooperación por parte de los ciudadanos en relación a que el estado somos todos y por ende debemos ayudar a financiar los recursos necesarios para el desarrollo social de la nación. Y el autor también explica las posibles causas:
Falta de educación.- Este factor marca el comportamiento del individuo, cuando a la educación se la incorpora como verdaderos valores y patrones de conducta se procede de manera más justa y correcta, ya que en la educación se encuentra la ética y la moral, basamentos preponderantes para el nacimiento de la cultura en los ciudadanos.
Sin educación no se tiene los pilares esenciales para convivir como comunidad. El individuo en este punto tiene que tener en mente que es un eje integrador de una sociedad, que es la creadora de un Estado, y que debe de aportar para su desarrollo a través del cumplimiento de sus obligaciones.
16
Falta de Solidaridad: Un principio primordial para lograr la concientización en el pago de sus obligaciones al fisco es la solidaridad. El que más gane sea el que más pague, el estado tiene la obligación de volcar estos recursos a los sectores con menores ingresos y son los que demandan mayores necesidades insatisfechas.
Este punto no trata de combatir a sectores que mayor riqueza generan, ya que su aporte es de gran ayuda al crecimiento económico, sino de darles facilidades de inversión para su expansión, y que los impuestos que estos generan en su actividad se usen para el crecimiento de toda una comunidad.
Razones de historia económica: se ha tenido varios cambios en cuanto a su política financiera. La dolarización de la economía y a los altos grados inflacionarios nos llevó al incremento de precios sin ningún control, esto tuvo un severo impacto en la economía del sector productivo, aumentando sus precios y una reducción de créditos del sector financiero ocasionó un descalabro de la economía de los ciudadanos, la inversión social fue la más afectada debido a la falta de obras en los sectores más necesitados.
El crecimiento de nuestros vecinos en el área de exportaciones es debido a sus aciertos en el manejo de políticas fiscales, la introducción a mercados internacionales de sus productos por la globalización, hace que perdamos competitividad en precios debido a que no tenemos políticas monetarias y esto causa que los sectores busquen mecanismos que le otorguen mayores ingresos, y uno de esos canales es la omisión del pago de tributos.
Idiosincrasia del pueblo: Este punto se relaciona con las estructuras y sistema corrupto del sector estatal, se tiene el sentimiento generalizado que todo se puede arreglar, que las leyes fueron hechas
17
para violarlas, es decir el sistema siempre brinda una salida fácil a los problemas.
Lamentablemente este es un estereotipo arraigado por décadas, y forman parte de la cultura de los ciudadanos, los ejemplos que provienen de las clases políticas y organismos de control no son las mejores, y entonces el ciudadano común reacciona de manera inadecuada, esta conducta se exterioriza y se convierte en ejemplo de vida para muchos.
Falta de claridad del
destino del gasto público: Este es el
factor con mayor impacto en el contribuyente, ya que interrumpe el cumplimiento de contribuyentes de buena conducta, la población exige que el estado cumpla con sus funciones que es el prestar servicios de calidad, pero el ciudadano percibe que no es así.
Observemos
por
ejemplo
el
crecimiento
desmedido
de
instituciones educativas particulares, la proliferación de compañías privadas que ofrecen seguridad a empresas o barrios privados, y de empresas de salud que ofrecen toda clase de medicina y atención que el paciente requiera de manera inmediata, entonces el ciudadano común se pregunta:
Si el Estado no cumple con las necesidades básicas de salud, seguridad y educación y además el gasto público se incrementa desmedidamente, sin
que estos sean para los sectores que más lo
necesitan entonces ¿Para qué seguir aportando de mis ingresos? Sin duda que la respuesta es obvia, y de allí la conducta exteriorizada.
Todos estos puntos son una conjunción de factores, es un tema muy complejo, aunque hay sectores que tienen acceso a una buena educación, esos son los sectores que más incumplen y de menor solidaridad, ya que tienen mayor conocimiento de las estructuras políticas y conocen los mecanismos de desvío del dinero público.
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1.2.3.- CONTRIBUYENTE El Servicio de Rentas Internas califica a los Contribuyente como la persona que paga impuestos y que, con ello, contribuye al mantenimiento del Estado.
El término se reserva en la práctica para hacer referencia a los impuestos directos, en los cuales existe una base mínima imponible. Sólo quienes tienen ingresos mayores que dicha base son contribuyentes, en tanto que las personas que reciben menos ingresos no están obligadas a pagar impuestos.
Podemos indicar que el papel del Contribuyente en la sociedad conlleva en cumplir y hacer cumplir todos los deberes y derechos que en él recaen, tales como pagar impuestos y que por medio de estos el País se beneficie de los fondos obtenidos del cobro de las recaudaciones tributarias.
El Código tributario ecuatoriano define como contribuyente a la persona que de acuerdo a su actividad o acción bajo un sostenimiento jurídico es aplicado como generador de un impuesto, el cual debe asumir su condición cumplir con sus obligaciones.
Por lo tanto se y a la vez se concuerda y se puede mencionar que Contribuyente es aquella persona natural o jurídica que consta con deberes y derechos tributarios frente un ente de control de tributos.
A su vez es quien se encuentra obligado a realizar pago de tributos sean estos impuestos, tasas con el fin de contribuir con el bienestar del Estado. El Contribuyente está en la obligación de conocer las leyes tributarias y saberlas interpretar para el perfecto cumplimiento de las disposiciones que competan.
19
Todos los contribuyentes inscritos y con RUC en general deben de cumplir con las obligaciones tributarias en los períodos establecidos por el ente de control tributario que en el Ecuador es el Servicio de Rentas Internas.
El Servicio de Rentas Internas indica que los contribuyentes se clasifican según ciertos parámetros que facilitan el control de los mismos. La clasificación que existe en la actualidad está sujeta a través del tipo y de la clase de contribuyente.
Gráfico No. 1 Tipos y Clases de Contribuyentes
Fuente: www.sri.gob.ec Elaboración: Servicio de Rentas Internas (Centro de Estudios Fiscales SRI)
El servicio de Rentas Internas conceptúa que las personas naturales son quienes realizan su actividad comercial o de fines económicos para lo cual deben registrarse en el SRI y obtener su RUC. Dependiendo de diversos factores pueden ser obligados a llevar contabilidad o no.
20
El Código Tributario incluye parte de las normas vigentes establecidas para sancionar el incumplimiento de las obligaciones tributarias a quienes no cumplan con las disposiciones que el mismo establece. El SRI menciona que según la clase de contribuyente existen dos grupos Contribuyentes Especiales y Otros; dicha información de la división se puede observar en el grafico # 1 donde nos explica claramente los tipos y clases de contribuyentes que existen.
Los Contribuyentes Especiales son aquellos definidos de acuerdo a ciertos parámetros establecidos por la Administración Tributaria y que tienen otras obligaciones tributarias adicionales. Pueden ser una persona natural o una sociedad.
Define a la vez al RISE como (Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano), es un nuevo régimen de incorporación voluntaria, el cual reemplaza el pago de IVA y del Impuesto a la Renta a través de cuotas mensuales, y tiene por objeto mejorar la cultura tributaria del país.
Sin embargo existen limitaciones para quienes pueden o no asociarse a esta técnica. Los contribuyentes denominados Otros, son todos los sujetos pasivos, sean personas naturales o sociedades, que no han sido calificados como contribuyentes especiales o no se han inscrito como contribuyentes RISE.
Pedron Lara, M. (2.001) , sostiene que
“El deber fundamental de todo contribuyente y sus representantes es pagar los impuestos”. (Pág.12).
Todo contribuyente tendrá la obligación de presentar sus declaraciones de impuestos en los períodos establecidos por el ente de control que es el Servicio de Rentas Internas. 21
Cuadro Nº 4 Fechas para declarar y pagar los Impuestos.
Fuente: www.sri.gob.ec Elaborado: www.sri.gob.ec
El SRI expresa que el Registro Único de Contribuyentes (RUC) es un código que se asigna al contribuyente el cuál busca identificar a los ciudadanos para que hagan frente a sus obligaciones tributarias, siendo su destino registrar e identificar a los contribuyentes, proporcionando la información necesaria de la Administración Tributaria. En donde el RUC corresponde a un número de identificación para todas las personas naturales y sociedades que realicen alguna actividad económica en el Ecuador en forma permanente u ocasional o que sean titulares de bienes o derechos por los cuales deban pagar impuestos.
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El número de registro está compuesto por trece números y su estructura varía según el Tipo de Contribuyente.
1.2.4.- SANCIONES El Servicio de Rentas Internas (SRI) expresa que es una entidad técnica y autónoma que tiene la responsabilidad de recaudar los tributos internos que la Ley establece a cada uno de sus contribuyentes, para que por medio de esto se pueda consolidar en el País la cultura tributaria por parte de los mismos ya que esto aplica al principio donde indica que el desconocimiento no exime al contribuyente del pago de sus obligaciones tributarias sin excepciones.
El Servicio de Rentas Internas de acuerdo a la misión y visión que posee menciona que la política tributaria en el país, se refiere a los impuestos internos que provienen a través de las recaudaciones ya que son las contribuciones obligatorias que se encuentran establecidas por la Ley. Las personas naturales y jurídicas sean estas conocidas como sociedades están obligadas a pagar y cumplir según establece la misma ley, dichas recaudaciones que serán realizadas por el ente regulador de impuestos. A su vez el pago de los mismos ayuda a suministrar varios servicios y obras que provee el Estado al País.
En la actualidad el Servicio de Rentas Internas con el fin de captar la atención de los contribuyentes e incentivarlos a realizar el pago de las declaraciones, implemento la lotería tributaria la cual se realiza por medio de sorteo en los que participan todas las personas naturales que tengan el número de ventas elegibles que cumplan con dichos requisitos este nuevo mecanismo consta básicamente en premiar por la puntualidad y cumplimiento del pago de dichas obligaciones.
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El Código Tributario, expresa y define a la Obligación Tributaria como el vínculo jurídico existente entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes, por el cual debe satisfacerse una prestación en dinero, especies o servicios, al verificarse a través de hechos generados conocidos por la Ley.
Dino Jarach (1984), quien en principio afirmó: “Que dentro del género ilícito tributario, las especies delitos y contravenciones responden a criterios distintospues debido a la exigencia del elemento subjetivo, las primeras adoptan una naturaleza penal, a diferencia de las segundas, que respondiendo a criterios de responsabilidad objetiva, su carácter es administrativo-posteriormente, en un ulterior ensayo categóricamente manifiesta, el no existir diferencia entre los bienes jurídicos protegidos, y por ende, no hay contradicción ontológica entre el derecho penal y el criminal”. (Pág.14). Concordamos con Jarach, ya que indica que el ilícito tributario, especies, delitos y contravenciones revelan opiniones de diferentes puntos de vista; ya que se caracterizan algunas por naturaleza legal y otras por resultado de criterios.
El concepto legal de infracción tributaria en el ordenamiento jurídico ecuatoriano lo encontramos en el art. 340
Del Código Tributario ecuatoriano codificación 2005-09 (2005): Art. 340. Concepto de infracción tributaria. Constituye infracción tributaria, toda acción u omisión que implique violación de normas tributarias sustantivas o adjetivas sancionadas con pena establecida con anterioridad a esta acción u omisión. En donde podemos mencionar que cada infracción tendrá un proceso individual, la misma que recibirá una sanción particular, excepto en los casos en los cuales, se juzgue y sancione una conducta infractora
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única, y que la misma no haya sido notificada previamente de sanción o inicio de sumario individual.
Como definición inicial, y siguiendo lo establecido por nuestra Ley del Organismo Judicial, en lo que refiere a la interpretación de las leyes, encontramos que el diccionario de la Real Academia Española, define a la sanción como:
“La pena que la ley establece para el que la infrinja”. (Pág.1839).
De acuerdo a la definición podemos decir que la sanción es la consecuencia de una conducta que constituye a la infracción de una norma, la cual puede ser sancionada.
Siguiendo esta misma tendencia, Manuel Osorio. B, define la sanción como:
“La pena o castigo que la ley prevé para su aplicación a quienes incurran o hayan incurrido en una infracción punible”. Pág. (688).
Considerando lo antes mencionado, la sanción es la aplicación de algún tipo de pena o castigo a un individuo ante un determinado comportamiento considerado inapropiado.
Con estas definiciones mencionadas a continuación podemos decir que la sanción básicamente es la pena que establece la Ley como ente de control para hacer que se cumplan las obligaciones tributarias de los contribuyentes
obligados
a
pagar
sus
impuestos,
ya
que
el
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desconocimiento de temas tributarios no exime a los contribuyentes al pago de los mismos.
El Servicio de Rentas Internas brinda capacitaciones gratuitas para que los contribuyentes adquieran conocimientos del tema para que de esta forma no incurran en sanciones innecesarias. En donde también menciona El Servicio de Rentas Internas como definición de sanción al:
El servidor o trabajador que incumpliere sus obligaciones o contraviniere las disposiciones, leyes y normativas relacionadas entre sí, incurrirá en responsabilidad que será sancionada disciplinariamente, sin perjuicio de la acción civil o penal que pudiere originar el mismo hecho.
El régimen disciplinario lo aplicará el ente regulador sobre la base de las disposiciones y procedimientos de la Ley Orgánica de Servicio Público, Estatuto de Personal del SRI y demás normativa secundaria aplicable; sin perjuicio de las responsabilidades administrativas, civiles o indicios de responsabilidad penal que le corresponden establecer a la Contraloría General del Estado.
El pago de la sanción generado por contravención o falta reglamentaria no exime del cumplimiento de la obligación tributaria o de los deberes formales que la establecieron.
La Ley es la que señala cuáles son las sanciones que corresponden a cada infracción, las cuales pueden ser leves o graves. Van desde la multa de pago de dinero y del cierre temporal de los negocios hasta la cárcel. Un contribuyente no puede evitar las obligaciones tributarias, pero lo que puede evitar es caer en sanciones innecesarias.
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Y partiendo del hecho que la obligación tributaria, es precisamente obligatoria, y que la sanción es voluntaria, no puede entonces asimilarse la una con la otra, ni puede afirmarse que la una la sanción hace parte de la otra, sino que depende del contribuyente la consecuencia del incumplimiento de la otra, y la resultado de la acción voluntaria del contribuyente, y algo que es voluntario no puede considerarse como obligación por lo que se debe recalcar que la sanción no forma parte de la obligación tributaria.
Es realmente penoso que, siendo los impuestos algo que nos beneficia a todos, muchas personas los incumplan y cometan infracciones directa e indirectamente, ya que al hacerlo están afectándose.
Es por ello que se les informa a los contribuyentes los plazos de los pagos de los impuestos para que no incurran en sanciones innecesarias y se les trata de inculcar la buena cultura tributaria para que realicen sus declaraciones en los períodos establecidos por la Ley.
1.2.5.- PROFESIONALES Podemos
mencionar
que
un
profesional es
quien
ejerce
una profesión y que requiere de conocimientos formales y especializados. Y para esto debe cursar estudios previo a esto recibirá un título que avale los conocimientos adquiridos y la idoneidad para el ejercicio de la misma.
Carr Saunders y Wilson (1933) señala que “una ocupación alcanzaba el estatus de una profesión”. (Pág. 58) Con esta definición podemos calificar que un profesional no sólo está vinculado a los conocimientos o al título, sino que también puede hacer referencia a la responsabilidad, ética y excelencia en el proceso de las actividades laborales que se realicen.
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Cogan, (2001), refería que: “La profesión tenía una obligación ética de proveer servicios altruistas al cliente; su definición la basaba en conjeturas teóricas de algunas áreas de conocimiento específico y sus habilidades “(Pág. 120)
Dicha definición del profesional también hace referencia a la actividad que se lleva a cabo como profesión ya que esto involucra la realización de una actividad y la gratificación económica por ello; y no como afición o pasatiempo.
Esta diferencia puede apreciarse con claridad en el caso de los deportes. También cabe recalcar que profesión proviene del latín professio, es la acción y efecto de ejercer un oficio, ciencia o un arte.
Millerson (1964) en este contexto, definió que:
“Toda profesión debe cumplir con características que midan el nivel de profesionalización de las diferentes ocupaciones, los profesionistas deben tener un sueldo elevado, un estatus social alto y autonomía en su trabajo”. (Pág. 79) Concordamos con el autor ya que las profesiones requieren de un conocimiento especializado y formal que suele adquirirse tras una formación terciaria o universitaria. Los oficios, en cambio, suelen consistir en actividades informales o cuyo aprendizaje consiste en la práctica.
En donde el límite entre profesión y oficio es difuso. A la vez podemos
decir
que
quien
ejerce
una
profesión
se
conoce
como profesional. Esta persona debe de haber cursado estudios y cuenta con algún certificado o diploma que avalúe su competencia para desempeñar el trabajo.
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1.3.- FUNDAMENTACION LEGAL La principal fuente de financiamiento en el Ecuador se basa en ingresos volátiles como el petróleo y otras exportaciones debido a que responde a variables exógenas, sin embargo el obtenido por medio de la recaudación tributaria formarían parte importante en el presupuesto general del Estado para cubrir la demanda social pero lamentablemente su recaudación no ha sido completamente óptica.
Todo nuevo impuesto, modificación o cambio debe tener un sustento legal gubernamental. Por lo que la presente investigación se basa en las siguientes normas jurídicas citadas a continuación: • Código Tributario Ecuatoriano • Reglamento a la ley orgánica de Régimen tributario interno.
El Código Tributario Ecuatoriano explica y da una mejor aclaración de la importancia de la Gestión Tributaria en los siguientes artículos:
El Código Tributario Ecuatoriano define a la gestión tributaria como la función de administración que tiene como función aplicar los impuestos, el cual también debe controlar y ser el ente para tramites tributarios esta institución está bajo la responsabilidad del estado porque según sus atribuciones es quien puede imponer un tributo para beneficiares a la colectividad. En el Ecuador la institución encargada de la recaudación de los impuestos así como de controlar y aplicar las sanciones o despejar cualquier duda que pudieran tener los contribuyentes es el Servicio de Rentas Internas.
El Código Tributario Ecuatoriano también define a los sujetos del impuesto, como activos y pasivo. Siendo sujeto activo el estado como 29
acreedor del impuesto, mientras que el sujeto pasivo es toda persona natural o jurídica que por acción o actividad deben pagar el tributo.
Así también el mismo código tributario en su Art. 323 lista las posibles penas aplicables a los infractores de la ley considerados así a quienes no cumplen con sus obligaciones tributarias. Que van de multas, decomisos, prisión, clausuras e incautaciones, entre otras.
Dentro de este marco jurídico está claro quién debe hacer el pago, cuando lo deben hacer y las formas de realizarlo.
Para analizar los diversos artículos relaciones con la presente investigación ver (Anexo 02).
1.4.- HIPÓTESIS H1 La falta de conocimiento en el manejo del sistema tributario implementado por el Servicio de Rentas Internas
influye en el
incumplimiento de las obligaciones tributarias.
H2
Si los mecanismos del sistema Tributario del país son más
accesibles para los profesionales, mejoraría la recaudación de impuestos evitando consecuencias negativas para los contribuyentes.
H3
La falta de una herramienta práctica provoca que los
profesionales incumplan con sus obligaciones tributarias en el periodo establecido.
¿Considera Ud. que la falta de conocimientos en el manejo del sistema tributario implementado por el SRI influye en el incumplimiento de las obligaciones tributarias?
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1.5.- VARIABLES DE INVESTIGACIÓN
VARIABLE DEPENDIENTE: Incumplimiento de las Obligaciones Tributarias
VARIABLE INDEPENDIENTE: Falta de conocimiento en el manejo del sistema tributario implementado por el Servicio de Rentas Internas
1.6.- DEFINICIONES CONCEPTUALES Impuestos
Villegas (1975) Expresa: “El tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado” (Pág. 83)
Cultura tributaria. Franz Boas (1930) Expresa: “La cultura incluye todas las manifestaciones de los hábitos sociales de una comunidad, las reacciones del individuo en la medida en que se van afectadas por las costumbres del grupo en que vive, y los productos de las actividades humanas en la medida que se van determinadas por dichas costumbres” (Pág. 166)
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Contribuyente.
El Código Tributario (2005) Expresa: “El Contribuyente es la persona natural o jurídica a quien por sus deberes y obligaciones está sujeto por ley al pago de los Impuestos por el hecho generador. También denominado sujeto pasivo del impuesto.” (Pág. 9)
Sanción.
Manuel Osorio. B (1981) Expresa: “La pena o castigo que la ley prevé para su aplicación a quienes incurran o hayan incurrido en una infracción punible”. Pág. (148)
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CAPITULO II 2.1.- DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN
Para toda investigación es de importancia fundamental que los hechos y relaciones que establecen los resultados obtenidos con nuevos conocimientos tengan el grado máximo de exactitud y confiabilidad, para ello se plantea una metodología o procedimiento ordenado que sirve para establecer lo significativo de los hechos y fenómenos hacia los cuales están encaminados en el significado de la investigación.
Científicamente es un procedimiento general para lograr de una manera precisa el objetivo de la investigación. Además nos presenta los métodos y técnicas para la investigación.
Modalidad de la investigación En esta parte del estudio se podrá dirigir de qué forma se va a realizar la investigación y con un máximo esfuerzo tratar de obtener respuestas lo más cercanas a la realidad.
La presente investigación, es clasificada como una Investigación Cuantitativa, ya que se desea obtener información en forma numérica y los datos se examinaran de una forma científica con la ayuda de herramientas del campo de la estadística; la información se obtendrá de forma directa por medio de encuestas anónimas con preguntas relacionadas con el problema evidenciado, las causas, efectos, y varios aspectos en la cultura tributaria de los profesionales.
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El Estudio está orientado a profesionales de diferentes áreas en el Ecuador, que presentan similitud de dificultades, por lo cual tomaremos como muestra a los profesionales de la ciudad de Guayaquil, por representar un alto porcentaje, lo que nos permitirá descubrir cuáles son las necesidades para poder cumplir con una buena cultura tributaria y reconstruir la realidad en base a respuestas de preguntas lógicas y concretas.
Esta investigación es aplicable ya que pretende captar mediante la recopilación de información específica los requerimientos del profesional y así permitir la implementación con datos concretos necesarios, una plantilla de diseño que simplifique los procedimientos en la declaración de impuestos.
En esta sección se va a diseñar un cuestionario con preguntas concretas, la cual va a ser aplicada a los profesionales que realicen declaraciones de impuestos basándonos en las estadísticas presentadas por el Servicio de Rentas Internas, además la tabulación de la base de datos, métodos estadísticos utilizados para la recolección e identificación de la muestra y Análisis de Resultados
Según los Objetivos de la Investigación con miras a establecer una estrategia para el sistema de tributación a los profesionales de la ciudad de Guayaquil, se requiere conocer cuál es el número de profesionales que representa el mayor porcentaje que provoca evasión tributaria, es decir que no hacen sus declaraciones en el tiempo establecido.
La finalidad de los resultados de la investigación permitirá escoger un diseño en Excel que represente un impacto positivo en el profesional y que cubra las necesidades y expectativas con relación al método de ingreso de información al sistema implementado por el SRI y tener al día sus declaraciones tributarias.
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Tipos de Investigación Esta investigación está dentro del modelo cuantitativo, el tipo de investigación que se utilizará será descriptiva, explicativa, de campo y bibliográfica. •
Investigación descriptiva Este tipo de investigación nos va a permitir medir la información
recolectada para describir, analizar y evaluar la forma de declaración de impuestos de los profesionales en la ciudad de Guayaquil.
•
Investigación explicativa En esta investigación se busca encontrar cual es el problema que
encuentran los profesionales al momento de realizar sus declaraciones tributarias, determinar las causas y efectos, mediante la prueba de hipótesis. Sus resultados y conclusiones constituyen el nivel más profundo de conocimientos.
•
Investigación De Campo El Estudio se realizara mediante encuestas realizadas en forma
directa a los encuestados. Se reunirá la información necesaria al recurrir fundamentalmente al contacto directo con los profesionales al momento de realizarla.
•
Investigación Bibliográfica También se utilizó este tipo de investigación por lo que se
necesitaba determinar qué y cómo obtener datos relevantes que permitan llegar a un resultado optimo.
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2.2.- POBLACIÓN Y MUESTRA Población Según datos tomados del censo realizado por Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (INEC) a nivel Nacional existen 1’753,000 profesionales, de los cuales hemos tomado la población existente en la ciudad de Guayaquil que es de 351,614, por ser un porcentaje representativo para el SRI de contribuyentes que realizan menor declaración de impuestos.
CUADRO Nº 5 Población de la investigación
Dominio
Población Básica
Total profesionales en Guayaquil
351,614
Fuente: INEC Elaboración: Investigadores
Muestra La muestra del presente estudio fue tomada de la población de profesionales de la ciudad de Guayaquil, la investigación se realizará en el sector comercial de la Avenida Francisco de Orellana por ser un lugar representativo para reuniones de negocios de los profesionales.
CUADRO Nº 6 Información de la muestra Muestra n Nivel de error Confiabilidad
384 5.5 95%
Fuente: Propia Elaboración: Investigadores
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FÓRMULA DE LA POBLACIÓN.-
Población finita.
n=
𝑁𝜎2 𝑍 2 (𝑁−1)𝑒 2 + 𝜎2 𝑍 2
351614 (0,5)2 (1,96)2
n = 351613(0,05)2 + 0,52 (1,96)2 n=
337,690.0856 879.9929
n = 383,7418297 n = 384 Donde: n = Tamaño de la muestra N = Tamaño de la población
𝝈 = Desviación estándar de la población. Desconocida se utiliza 𝝈 = 0.5
Z = Obtenida en base a nivel de confianza 95% = 1,96 = Z 99% = 2,58 = Z
e = Limite aceptable de error 5 % = 0,05
2.3.- OPERACIONALIZACIÓN DE LAS VARIABLES La encuesta recogerá información sobre la forma de declarar los impuestos y las actitudes del profesional ante los cambios en el sistema de declaración implementada por el Servicio de Rentas Internas.
37
CUADRO Nº 7 Operacionalización de las variables
Variable Dependiente Obligaciones
Dimensiones generales •
Cultura Tributaria
Tributarias
•
Variable Independiente
Sistemas
Periodos Establecidos
Dimensiones generales • Campos
Indicadores
•
Personas Naturales
•
Personas Jurídicas
•
Fechas de declaración
•
Sanciones
Indicadores
• Declaración de IVA • Declaración de
Tributarios
Impuesto a la Renta
• Gastos Personales • Registro de Ventas y Compras
• Servicios en línea • Mecanismos
• Registro de clave • Software DIMM • Manejo y usos de formularios
• Plantilla de calculo Fuente: Propia Elaboración: Investigadores
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2.4.- INSTRUMENTOS DE LA INVESTIGACIÓN Los instrumentos que vamos a utilizar para recoger y almacenar la información son los siguientes:
•
Registros de Observación En esta investigación se va a recolectar todos los datos y la
información obtenida en el presente estudio.
•
Cuestionario El cuestionario que se va a utilizar para la recolección de datos
será lo más sencillo posible y de fácil entendimiento, se estructurara con preguntas cerradas y respuestas de opciones múltiples para facilitar el procesamiento de la información.
Podemos detallar algunos datos del diseño del cuestionario: •
Es breve
•
Se utilizan términos claros y precisos, y una redacción sencilla.
•
El tamaño facilita su manejo.
•
Las preguntas son cerradas, para facilitar el procesamiento
•
Se anexa el instructivo del cuestionario.
Confiabilidad y Validez de los Instrumentos La confiabilidad y la validez de los instrumentos son garantizadas por la claridad de los ítems, la consulta y la validación de expertos en el diseño y la adecuada aplicación de este tipo de instrumentos de investigación. 39
Confiabilidad: Esta investigación es aplicable a escalas de varios valores posibles, por lo que puede ser utilizado para determinar la confiabilidad en escalas cuyos ítems tienen como respuesta más de dos alternativas.
Validez: El criterio de validez del instrumento tiene que ver con la veracidad del contenido y de la construcción. La validez establece relación del instrumento con las variables que pretende medir y de la construcción relaciona con los ítems del cuestionario aplicado; con los basamentos teóricos y los Objetivos de la investigación para que exista consistencia y coherencia técnica. Ese proceso de validación se vincula a las variables entre si y la hipótesis de la investigación.
2.5. PROCEDIMIENTO DE LA INVESTIGACIÓN. Este procedimiento de investigación se realizará por medio de la investigación cuantitativa ya que se utilizará la recolección de datos en forma numérica a través de un cuestionario de preguntas objetivas que serán aplicados a los profesionales de la ciudad de Guayaquil en la avenida francisco de Orellana, dichos resultados serán tabulados y analizados estadísticamente para poder probar las hipótesis planteadas de la investigación. Se enlistarán paso a paso el proceso de la investigación a seguir: 1. Desarrollar las preguntas de investigación por medio de un cuestionario. 2. Recopilar información concerniente al tema con datos precisos 3. Estimar cual será el alcance y tiempo de la investigación. 4. Comprobar las hipótesis planteadas en la investigación. 5. Análisis y resultados de las encuestas realizadas a los profesionales.
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2.6.- TECNICAS DE RECOLECCIÓN DE INSTRUMENTOS Las técnicas utilizadas en el proyecto son: •
La Observación
•
La Encuesta
La observación
Se utiliza las observaciones directa e indirecta para conocer el perfil del profesional
y cómo influye en ellos los mecanismos
implementados por el Servicio de Rentas Internas.
La encuesta En el proyecto se han diseñado encuestas al utilizar preguntas cerradas con diversas opciones de respuesta El sujeto debe escoger la categoría de respuesta que represente su opinión. La encuesta recogerá información sobre la forma de declaraciones de impuestos y actitudes hacia los sistemas implementados por el Servicio de Rentas Internas.
Recolección de la información. La información requerida se recopilará mediante una encuesta personalizada a una muestra representativa de las poblaciones objetivo. Las encuestas se regirán por cuestionarios estructurados elaborados específicamente para el estudio, validados mediante pruebas de campo. La duración promedio de la encuesta será de 10 a 15 minutos.
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CAPITULO III
3. ANALISIS DE LOS DATOS
3.1.- ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS
Para la ejecución de este proyecto se elaborará un cuestionario de preguntas que fueron estructuradas mediante la técnica de la encuesta; planteando así los resultados de una investigación de campo.
Una vez elaborado este instrumento se aplicará a los profesionales de la ciudad de Guayaquil, específicamente en el sector comercial de la Avenida Francisco de Orellana en el norte de la ciudad, por considerarse un lugar estratégico y de mayor afluencia de profesionales
El análisis de investigación es parte del estudio de la recolección de resultados con el planteamiento del problema, las interrogantes y los instrumentos de recolección de datos.
Esta información servirá para codificar los resultados y tabular los datos con los que se obtuvo los porcentajes correspondientes. De los resultados obtenidos se elabora los cuadros y se grafican los datos para luego realizar el respectivo análisis de resultado.
En las siguientes hojas se podrá observar los cuadros, gráficos y análisis de cada una de las preguntas de la encuesta, en base a la declaración de impuestos del SRI a los profesionales. La información se procesa mediante el sistema computacional Microsoft Word, Excel, donde se realizaron los cuadros y gráficos.
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Cuadro Nº 8 Género de los encuestados VALOR Masculino Femenino Total
FRECUENCIA 188 196 384
PORCENTAJE 49% 51% 100%
Fuente: Profesionales de Guayaquil Elaborado por: Investigadores
Grafico Nº 2 Género de los encuestados
51%
Masculino Femenino 49%
Fuente: Profesionales de Guayaquil Elaborado por: Investigadores
Se realizaron las encuestas a los profesionales en similitud de opinión en género con un ligero margen registrándose que el 51% de los encuestados fueron de sexo femenino y el 49% de los encuestados de sexo masculino.
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Cuadro Nº 9 Profesionales VALOR Neg. Propio Rel. Dependen. Ambos Total
FRECUENCIA 130 200 54 384
PORCENTAJE 34% 52% 14% 100%
Fuente: Profesionales de Guayaquil Elaborado por: Investigadores
Grafico Nº 3 Profesionales
14%
Neg. Propio 52%
34%
Rel. Dependen. Ambos
Fuente: Profesionales de Guayaquil Elaborado por: Investigadores
Para obtener un dato óptimo en las respuestas de interés específico en relación a los conocimientos tributarios se realizaron las encuestas solamente a profesionales de los cuales la mitad de los encuestados laboran en relación de dependencia, mientras que la otra mitad tienen negocio propio o trabajan de las dos formas.
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Cuadro Nº 10 Clasificación de los profesionales PROFESIONES Doctor Abogado Licenciado Ing. Civil Ingeniero Comercial Arquitecto CPA Economista Ing. en Sistemas Ingeniero Eléctrico Químico TOTAL
FRECUENCIA 84 58 54 42 38 38 31 19 8 8 4 384
PORCENTAJE 22% 15% 14% 11% 10% 10% 8% 5% 2% 2% 1% 100%
Fuente: Profesionales de Guayaquil Elaborado por: Investigadores
Grafico Nº 4 Clasificación de los profesionales
8%
5%
2%
2%
1%
10%
Doctor Abogado Licenciado Ing. Civil Ingeniero Comercial
10% 22%
Arquitecto CPA Economista
11%
Ingeniero en Sistemas Ingeniero Eléctrico 14%
15%
Químico Biólogo
Fuente: Profesionales de Guayaquil Elaborado por: Investigadores
Encontramos que más del 50% de los encuestados está representado por Médicos, Abogados y Arquitectos, y representando un menor porcentaje están Químicos, Ing. Eléctricos, Ing. en Sistemas y Economistas. 45
Cuadro Nº 11 Registro Único de Contribuyentes (RUC) VALOR SI NO Total
FRECUENCIA 334 50 384
PORCENTAJE 87% 13% 100%
Fuente: Profesionales de Guayaquil Elaborado por: Investigadores
Grafico Nº 5 Registro Único de Contribuyentes (RUC)
13%
SI
NO
87%
Fuente: Profesionales de Guayaquil Elaborado por: Investigadores
Se puede evidenciar que siete de cada diez encuestados consideraron indispensable que todo profesional posea el Registro Único de Contribuyentes (RUC) obtenidos en el SRI, mientras que un mínimo porcentaje no lo considera relevante para ejercer su profesión.
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Cuadro Nº 12 Dificultades del régimen tributario VALOR SI NO Total
FRECUENCIA 234 150 384
PORCENTAJE 61% 39% 100%
Fuente: Profesionales de Guayaquil Elaborado por: Investigadores
Grafico Nº 6 Dificultades del régimen tributario
39%
SI
NO
61%
Fuente: Profesionales de Guayaquil Elaborado por: Investigadores
Queda reflejado que un alto índice de encuestados representado por un 61% afirman encontrar cierta dificultad al estar sujetos al Régimen Tributario, mientras que el porcentaje restante considera no tener este tipo de inconvenientes o por lo menos no lo considera como tal.
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Cuadro Nº 13 Conocimientos básicos para calcular impuestos VALOR De acuerdo En Desacuerdo Indiferente Total
FRECUENCIA 276 73 35 384
PORCENTAJE 72% 19% 9% 100%
Fuente: Profesionales de Guayaquil Elaborado por: Investigadores
Grafico Nº 7 Conocimientos básicos para calcular impuestos
19%
9%
De acuerdo En desacuerdo Indiferente
72% Fuente: Profesionales de Guayaquil Elaborado por: Investigadores
Se puede evidenciar que 7 de cada 10 encuestados consideran relevante la necesidad de que un profesional conozca como cultura general los procedimientos básicos para el cálculo de sus impuestos, mientras que en un bajo porcentaje se muestra indiferente y en desacuerdo con esta posibilidad.
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Cuadro Nº 14 Organización en cumplimiento de obligaciones VALOR Lo hace usted Tercera persona No declara Total
FRECUENCIA 146 173 65 120
PORCENTAJE 38% 45% 17% 100%
Fuente: Profesionales de Guayaquil Elaborado por: Investigadores
Grafico Nº 8 Organización en cumplimiento de obligaciones
17%
Lo hace usted Tercera persona 45%
No declara 38%
Fuente: Profesionales de Guayaquil Elaborado por: Investigadores
Al indagar sobre la forma de organización para el cumplimiento de obligaciones tributarias, los profesionales consultados indicaron en un alto porcentaje (62%) que lo hace una tercera persona o simplemente no declara, mientras que un 38% afirma que ellos se encargan de hacerlo personalmente.
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Cuadro Nº 15 Cumplimiento en el pago de impuestos VALOR Siempre Casi siempre A veces Nunca Total
FRECUENCIA 165 127 42 50 384
PORCENTAJE 43% 33% 11% 13% 100%
Fuente: Profesionales de Guayaquil Elaborado por: Investigadores
Grafico Nº 9 Cumplimiento en el pago de impuestos
13%
11%
Siempre Casi siempre A veces
33%
Nunca 43%
Fuente: Profesionales de Guayaquil Elaborado por: Investigadores
Más de las 3 cuartas partes de los encuestados cumple relativamente a tiempo sus obligaciones tributarias, mientras que un 24% no realiza sus declaraciones en los periodos determinados o lo hacen esporádicamente.
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Cuadro Nº 16 Consecuencia por incumplimiento de obligaciones tributarias VALOR Si No Desconozco Total
FRECUENCIA 284 23 77 384
PORCENTAJE 74% 6% 20% 100%
Fuente: Profesionales de Guayaquil Elaborado por: Investigadores
Grafico Nº 10 Consecuencia por incumplimiento de obligaciones tributarias 20% 6%
Si No Desconozco
74% Fuente: Profesionales de Guayaquil Elaborado por: Investigadores
Se evidencia que 7 de cada 10 encuestados son conscientes que el incumplimiento de las Obligaciones Tributarias tiene algún tipo de consecuencias, mientras un bajo porcentaje afirman que no es así o simplemente tener desconocimiento del tema.
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Cuadro Nº 17 Cultura tributaria en desarrollo socio-económico del país VALOR Si No Muy poco Total
FRECUENCIA 273 31 80 384
PORCENTAJE 71% 8% 21% 100%
Fuente: Profesionales de Guayaquil Elaborado por: Investigadores
Grafico Nº 11 Cultura tributaria en desarrollo socio-económico del país 21% 8%
Si No Muy poco
71% Fuente: Profesionales de Guayaquil Elaborado por: Investigadores
La mayor parte de los encuestados representados por un porcentaje significativo del 71% coinciden en que una buena cultura tributaria ayudaría a mejor el desarrollo socio-económico del país, pero también se refleja una negativa con un 29% de encuestados que indican lo contrario.
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Cuadro Nº 18 Reconocimiento de Gastos deducibles VALOR Si No Muy poco Total
FRECUENCIA 104 115 165 384
PORCENTAJE 27% 30% 43% 100%
Fuente: Profesionales de Guayaquil Elaborado por: Investigadores
Grafico Nº 12 Reconocimiento de Gastos deducibles
43%
Si
27%
No Muy poco
30% Fuente: Profesionales de Guayaquil Elaborado por: Investigadores
El reconocimiento de los gastos deducibles por parte de los encuestados es poco relevante ya que solo un 27% saben reconocer los gastos que son utilizados para la deducción de impuestos, y un alto porcentaje de 73% tienen problemas con la clasificación de los mismos.
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Cuadro Nº 19 Multas e intereses por incumplimiento VALOR SI NO Total
FRECUENCIA 211 173 384
PORCENTAJE 55% 45% 100%
Fuente: Profesionales de Guayaquil Elaborado por: Investigadores
Grafico Nº 13 Multas e intereses por incumplimiento
45%
SI NO
55%
Fuente: Profesionales de Guayaquil Elaborado por: Investigadores
Más del 50% de los encuestados afirman tener conocimientos de las multas e intereses aplicados por el Servicio de Rentas Internas a los contribuyentes que no cumplen con sus obligaciones tributarias quedando un 45% que indica desconocimiento de estas obligaciones.
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Cuadro Nº 20 Consecuencias por el impago de sus impuestos VALOR SI NO Total
FRECUENCIA 257 127 384
PORCENTAJE 67% 33% 100%
Fuente: Profesionales de Guayaquil Elaborado por: Investigadores
Grafico Nº 14 Consecuencias por el impago de sus impuestos
33%
SI
NO
67%
Fuente: Profesionales de Guayaquil Elaborado por: Investigadores
Un porcentaje considerable de encuestados concuerdan que debido a los problemas que se presentan en el pago de los impuestos provocan inconvenientes con su empresa, mientras que el 33% no le dan relevancia a este asunto como para considerarlo un problema.
55
Cuadro Nº 21 Manual de Conocimiento Tributaria VALOR SI NO Total
FRECUENCIA 123 261 384
PORCENTAJE 32% 68% 100%
Fuente: Profesionales de Guayaquil Elaborado por: Investigadores
Grafico Nº 15 Manual de Conocimiento Tributaria
68% SI
NO
32%
Fuente: Profesionales de Guayaquil Elaborado por: Investigadores
Se observa que 7 de cada 10 encuestados no conocen de algún manual didáctico sobre el manejo de las leyes tributarias, siendo un 32% los que afirman tener conocimiento de los reglamentos de la ley de régimen tributario.
56
Cuadro Nº 22 Falta de conocimientos en el manejo del sistema tributario VALOR De acuerdo En desacuerdo Indiferente Total
FRECUENCIA 234 46 104 384
PORCENTAJE 61% 12% 27% 100%
Fuente: Profesionales de Guayaquil Elaborado por: Investigadores
Grafico Nº 16 Falta de conocimientos en el manejo del sistema tributario
27%
12%
De acuerdo En desacuerdo Indiferente
61%
Fuente: Profesionales de Guayaquil Elaborado por: Investigadores
Más del 50% de los encuestados coincidieron en estar de acuerdo que la falta de conocimiento del sistema tributario influye en el incumplimiento de las obligaciones tributarias mientras que el 39% se muestran indiferentes o negativos ante dicha situación.
57
Cuadro Nº 23 Manejo del sistema actual del SRI VALOR Fácil Medio Complicado Total
FRECUENCIA 73 169 142 384
PORCENTAJE 19% 44% 37% 100%
Fuente: Profesionales de Guayaquil Elaborado por: Investigadores
Grafico Nº 17 Manejo del sistema actual del SRI
37%
19%
Fácil Medio Complicado
44% Fuente: Profesionales de Guayaquil Elaborado por: Investigadores
La dificultad que encuentran los profesionales en el manejo del actual sistema de declaración de impuestos implementado por el SRI se ve evidenciado con un bajo porcentaje representado por un 19% que lo consideran de fácil manejo, siendo en mayor porcentaje la cantidad de profesionales que consideran que no lo es.
58
Cuadro Nº 24 Conocimientos informáticos básicos VALOR SI NO Total
FRECUENCIA 276 108 384
PORCENTAJE 72% 28% 100%
Fuente: Profesionales de Guayaquil Elaborado por: Investigadores
Grafico Nº 18 Conocimientos informáticos básicos 28%
SI
NO
72%
Fuente: Profesionales de Guayaquil Elaborado por: Investigadores
Como se indica en el grafico más del 70% de los profesionales poseen conocimientos básicos en Informática para poder realizar sus declaraciones tributarias mediante mecanismos computarizados y tan solo un 28% admite no tener la capacidad de hacerlo.
59
Cuadro Nº 25 Implementación de plantilla práctica VALOR SI NO Total
FRECUENCIA 315 69 384
PORCENTAJE 82% 18% 100%
Fuente: Profesionales de Guayaquil Elaborado por: Investigadores
Grafico Nº 19 Implementación de plantilla práctica 18%
SI
NO
82%
Fuente: Profesionales de Guayaquil Elaborado por: Investigadores
Con un considerable 82% los encuestados concuerdan con la importancia de implementar una plantilla más práctica que facilite la declaración de impuestos y tan solo un 18% no cree relevante esta implementación.
60
Cuadro Nº 26 Beneficio de herramienta para declaración tributaria VALOR SI NO Total
FRECUENCIA 323 61 384
PORCENTAJE 84% 16% 100%
Fuente: Profesionales de Guayaquil Elaborado por: Investigadores
Grafico Nº 20 Beneficio de herramienta para declaración tributaria 16%
SI
NO
84%
Fuente: Profesionales de Guayaquil Elaborado por: Investigadores
Se puede determinar que 8 de cada 10 encuestados consideran la importancia de beneficiarse con una herramienta que simplifique la declaración Tributaria, quedando un porcentaje poco significativo que no considera algún tipo de beneficio por parte de la misma.
61
Cuadro Nº 27 Disposición para cambiar forma de declarar impuestos VALOR SI NO Total
FRECUENCIA 93 27 120
PORCENTAJE 77% 23% 100%
Fuente: Profesionales de Guayaquil Elaborado por: Investigadores
Grafico Nº 21 Disposición para cambiar forma de declarar impuestos 23%
SI
NO
77% Fuente: Profesionales de Guayaquil Elaborado por: Investigadores
Los encuestados manifiestan en un 77% su predisposición para cambiar su actual método de declaración y hacerlo diferente, sin descartar que el 23% no lo considera así. .
62
3.2.- PRUEBA DE HIPOTESIS
Prueba de Hipótesis Nº 1
La falta de conocimiento en el manejo del sistema tributario implementado por el Servicio de Rentas Internas
influye en el
incumplimiento de las obligaciones tributarias de los profesionales.
Grafico Nº 22 Falta de conocimientos en el manejo del sistema tributario
27%
12%
De acuerdo En desacuerdo Indiferente
61%
Fuente: Profesionales de Guayaquil Elaborado por: Investigadores
Luego de realizar la encuesta de investigación a los profesionales en la ciudad de Guayaquil se puede evidenciar que la hipótesis uno queda comprobada, estableciendo que más del 60% de los profesionales encuestados concuerdan en que la falta de conocimiento del sistema tributario implementado por el Servicio de Rentas Internas influye en el incumplimiento de las declaraciones tributarias, pese a que existe un porcentaje minoritario que muestra cierta indiferencia hacia el tema o simplemente no están de acuerdo con el mismo. 63
Prueba de Hipótesis Nº 2
Si los mecanismos del Sistema Tributario del país son más accesibles para los profesionales, mejoraría la recaudación de impuestos
evitando
consecuencias
negativas
para
los
contribuyentes.
Grafico Nº 23 Disposición para cambiar forma de declarar impuestos 23%
SI
NO
77% Fuente: Profesionales de Guayaquil Elaborado por: Investigadores
Luego del análisis realizado en el presente trabajo de investigación sobre los mecanismos implementados por el Servicio de Rentas Internas para realizar las declaraciones tributarias se puede confirmar la Hipótesis planteada ya que según resultados de las encuestas realizadas se evidenció que las tres cuartas partes de los encuestados presentan una firme predisposición de cambiar la forma de realizar sus declaraciones y poder mejorar la recaudación de impuestos evitando consecuencias negativas en los contribuyentes.
64
Prueba de Hipótesis Nº 3
La falta de una herramienta práctica provoca que los profesionales incumplan
con
sus
obligaciones
tributarias
en
el
periodo
establecido.
Grafico Nº 24 Beneficio de herramienta para declaración tributaria
23%
SI
NO
77%
Fuente: Profesionales de Guayaquil Elaborado por: Investigadores
En el Estudio realizado sobre Evaluación y diseño de una plantilla de cálculo que permita simplificar el proceso de las declaraciones tributarias de los profesionales en el Ecuador se ve reflejada la necesidad de que exista una herramienta práctica para poder cumplir con sus obligaciones, razón por la cual se confirma la hipótesis planteada con una afirmación de más del 80% de los encuestados que indican que la falta de esta provoca que los profesionales incumplan con sus obligaciones tributarias en el periodo establecido, siendo mínimo el porcentaje de encuestados que no la consideran relevante. 65
3.3.- Discusión de Resultados Las encuestas fueron realizadas en un 100% a los profesionales de las diferentes ramas del conocimiento entre ellas y bajo apego a conocer las respuestas de los profesionales más irregulares en sus declaraciones tributarias según datos estadístico del SRI, hemos obtenido que el 22% de nuestros encuestados son Médicos y un 15% abogados.
En nuestro estudio determinamos que el 70% de los encuestados consideran indispensable que todo profesional posea el Registro Único de Contribuyentes (RUC), a la vez que el mismo porcentaje concuerde en que
todo
profesional
debe
conocer
como
cultura
general
los
procedimientos básicos para calcular los impuestos, pese a que un 60% encuentre dificultades al estar sujetos al régimen tributario.
Un 83% de los encuestados realizan sus declaraciones ya sea por sí mismo o a través de terceros y de esa manera el 76% cumple regularmente con sus obligaciones porque 7 de cada 10 encuestados consideran que no hacerlo provocaría algún tipo de consecuencias que podrían perjudicar en sus actividades comerciales.
Existe carencia de conocimiento por parte de los profesionales para el manejo de la información necesaria y la forma de cómo realizar sus declaraciones, debido probablemente a que el 68% de los encuestados desconocen de algún instrumento o manual práctico que los oriente y esto vislumbra a que tan solo un 19% considere fácil el sistema de declaraciones implementados por el Servicio de Rentas Internas siendo alto el porcentaje que no lo puede utilizar por sí mismo.
Es por eso que al proponer una plantilla práctica para las declaraciones tributarias el 84% de los encuestados lo consideran beneficioso e inclusive el 77% tienen una predisposición para cambiar su forma de realizar sus declaraciones. 66
CAPITULO IV 4. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
4.1.- CONCLUSIONES La importancia de desarrollar una buena cultura tributaria queda reflejada en la opinión de los encuestados ya que 7 de cada 10 profesionales, coinciden en que ayudaría al desarrollo socio-económico del país, lo que permitiría cumplir con sus obligaciones tributarias a tiempo.
Según la investigación realizada se determinó que más del 70% de los profesionales encuestados
presentan una firme predisposición de
cambiar la forma de realizar sus declaraciones tributarias debido a la implementación de los nuevos métodos que presenta el Servicio de Rentas Internas.
El beneficio de obtener una herramienta practica que les permita realizar sus declaraciones de la mejor manera y a tiempo también se evidencia dando como resultado que el 84% de los profesionales estarían de acuerdo en utilizarla para poder obtener los datos necesarios para el cálculo de los impuestos.
Cerca del 50% de los profesionales encuestados no conocen o presentan un completo desinterés sobre las consecuencias que causa el incumplimiento del pago de impuestos fuera de los periodos determinados en el reglamento establecido por el Servicio de Rentas Internas.
67
Existe en gran medida una predisposición de los Profesionales para cumplir con sus Obligaciones Tributarias a tiempo, evidenciándose en el análisis realizado que las 3 cuartas partes de los encuestados las realizan pese a las limitaciones existentes.
4.2.- RECOMENDACIONES Los profesionales deben tener una capacitación constante sobre el tema de tributación ya que esto les permitirá poder manejar mejor sus finanzas y saber las consecuencias de la evasión de los impuestos.
Los mecanismos y métodos implementados por el Servicio de Rentas Internas son cada vez más complejos por lo que el profesional debe estar preparado para enfrentar la nueva tecnología implementada para poder realizar sus declaraciones a tiempo.
La
plantilla
de
diseño
se
fundamenta
en
conocimientos
actualizados, para cubrir las expectativas de los profesionales, en base de los objetivos planteados, la cual será de mucha utilidad para determinar el pago de sus impuestos.
Se debe determinar claramente cuáles son las multas y sanciones establecidas por el Servicio de Rentas Internas y difundirlas de tal manera que sea comprensible y entendible para los contribuyentes y que ellos puedan concientizar sobre el pago de los mismos.
Se debe dar mayores facilidades a los profesionales para que manejen sus declaraciones ya que tienen esa predisposición de hacerlo y de esa manera evitar la evasión fiscal por omisión.
68
4.3.- PROPUESTA
Ficha Técnica
Nombre de la Propuesta
“Diseño de una plantilla en Excel para simplificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a profesionales”.
4.3.1.- Antecedentes El estado para abarcar con sus funcionalidades necesita de recursos que son los denominados ingresos fiscales, parte de ello son los ingresos tributarios así como los percibidos por tasas, contribuciones especiales de mejora y los impuestos, en este ítem debido a su relevancia y a su orientación del presente proyecto, nos centraremos en los impuestos específicamente en las declaraciones que les corresponde directamente a los profesionales.
Los impuestos son aportaciones de dinero o en especies que establece el estado conforme a la ley con carácter de obligatoriedad, es decir, son cargas obligatorias que las personas y empresas tienen que pagar, las cuales servirán para financiar al estado.
Las personas jurídicas y las personas naturales, consideran el pago de los impuestos como un problema, ya que les ocasiona dificultad al momento de realizar sus declaraciones a tiempo, estos inconvenientes se debe a la falta de conocimientos tributarios y tecnológicos para poder entender los aspectos esenciales de pagos y los mecanismos implementados por el Servicio de Rentas Internas, en especial a los profesionales que según el SRI son los contribuyentes que provocan mayor evasión de impuestos.
69
Esta podría ser una de las causas por la que el estado limitaría los fondos previstos de obtener que podrían servir para financiar la construcción
de
infraestructura
(carreteras,
puertos,
aeropuertos,
eléctricas), y prestar los servicios públicos de sanidad, educación, defensa, sistema de protección social (desempleo, prestaciones por invalidez o accidentes laborales), etc.
El proceso de declaraciones y pagos de impuestos corresponden a un proceso en el cual se debe declarar y pagar los impuestos de forma simultánea, es decir, es la instancia en la cual el contribuyente informa al gobierno la situación de sus impuestos.
El propósito de este proyecto de investigación es conocer, analizar, reflexionar sobre la importancia de las obligaciones tributarias y a la vez se ayudará con una herramienta básica y tecnológica para simplificar las declaraciones de impuestos de los profesionales, lo que le facilitará en el cálculo de sus impuestos.
Para ello se propone el diseño una plantilla en Excel en la cual resulte fácil organizar la información necesaria de ingresos y gastos que le permitirán obtener los datos totales necesarios poder para realizar la declaración de impuestos al SRI de una forma rápida, práctica y eficiente, la misma le ayudará a calcular de forma automática los valores requeridos para poder ingresarlos en el Sistema DIMM (implementado por el SRI) y a su vez subirlos a la página de declaraciones en línea del Servicio de Rentas Internas.
4.3.2.- Tiempo de implementación de la propuesta El tiempo que dura la implementación de la propuesta es aproximadamente 3 semanas entre el periodo de prueba y la obtención de criterios, tal como detallamos a continuación:
70
Para la elaboración de la propuesta se ha realizado un manual didáctico del proceso que deben seguir los profesionales para realizar las declaraciones mensuales de IVA y anuales del Impuesto a la Renta que son los principales impuestos que los afectan y que tienen que declarar, conjuntamente se instalará como prueba la plantilla en Excel con un explicativo de uso en los ordenadores de 20 profesionales que estuvieron de acuerdo en probarla, la plantilla se implementa con un periodo de 15 días. Luego de este periodo de prueba se desarrolla una segunda fase de encuestas formuladas con preguntas abiertas para poder obtener los criterios más significativos de los profesionales con respecto a la plantilla propuesta.
4.3.3.- TOMA DE DECISIONES Debido al resultado obtenido en la Investigación y a la aceptación de más el 70% de los encuestados se procedió a realizar la prueba correspondiente con la aprobación de 20 profesionales que estuvieron de acuerdo en utilizarla y cambiar su forma de organización en el pago de los impuestos haciéndolo personalmente de manera correcta y en los tiempos establecidos, sin incurrir en gastos con terceros.
La propuesta que a continuación detallamos parte de la base de que cualquier sistema para la toma decisiones debe mantenerse dentro de los márgenes del espíritu del consenso, procurando reformular, trabajar y discutir, como también incluyendo y considerando todo tipo de aportaciones.
Alcance de la propuesta La Implementación de la plantilla de cálculo para facilitar las declaraciones
tributarias
beneficiará
directamente
a
todos
los
Profesionales de las diferentes ramas del conocimiento ya que de una manera práctica, sencilla y rápida podrá realizar los cálculos de los 71
impuestos y de esa manera poder obtener los valores totales con la alimentación de plantilla de una forma constante y poder realizar a tiempo sus declaraciones.
Al incrementar la cantidad monetaria en impuestos recaudados por el Servicio de Rentas Internas el Estado puede cumplir a tiempo con sus políticas socio-económicas dirigidas principalmente a mejorar el Buen Vivir y llegar a la atención de los grupos más vulnerables.
4.3.4.- Desarrollo Esta propuesta es considerada apta para ayudar a mejorar la forma de declaración de impuestos de los profesionales para que puedan realizarlo en una forma personalizada y a su vez evitar posibles sanciones originadas por el mal ingreso de la información o por declaraciones fuera del periodo establecido.
El desconocimiento en el manejo de las obligaciones tributarias genera malestar al momento de declarar y pagar los impuestos, los cuales afectan a un buen porcentaje de contribuyentes. En estudios recientes se estableció que un número significativo de los profesionales no realizan a tiempo sus declaraciones porque ignoran como hacerlo y porque tienen que recurrir a terceros. Es por eso que se ha implementado una plantilla en Excel en el cual los profesionales podrán ingresar sus datos de una forma fácil y rápida generando seguridad y facilidad al momento de realizar sus declaraciones.
Para facilitar a los profesionales una idea clara de sus obligaciones, deberes y derechos en el Sistema Tributario Ecuatoriano, es preciso brindar de una manera detallada, y sistemática los 72
conocimientos
básicos
tributarios
que
deben
saber
todos
los
contribuyentes, en especial los profesionales que son un segmento considerable dentro de los sujetos pasivos que registra el Servicio de Rentas Internas, por lo que adicionalmente se entregará un manual detallando el uso del mismo y una guía básica de tributación.
Se analizarán todos los impuestos en los cuales
incurren los
profesionales que poseen el Registro Único de Contribuyentes (RUC), los cuales se convierten en obligaciones de los contribuyente desde el mismo momento en que empieza a ejercer su actividad económica y el que se genera directamente por el nivel de ingresos obtenido bajo relación de Dependencia o la suma de ambas.
El Impuesto al Valor Agregado (IVA), es de suma importancia y de carácter prioritario, ya que su declaración es ineludible pese a que no haya movimiento alguno, dependiendo de lo dispuesto por el SRI, dependiendo de su actividad económica este podría ser mensual o semestralmente.
Se ampliará también la explicación de los valores del IVA causados por su actividad económica por parte del profesional, pese a que parece complejo, se tratará de explicar de la forma más didáctica para que sea de fácil entendimiento ya que es una actividad que debe ser registrada continuamente y de manera correcta, en la cual el profesional deber saber reconocer cuales son los gastos deducibles para cada impuesto.
También se profundizará sobre el Impuesto a la Renta (IR), ya que es un resumen de todo lo que genera la actividad comercial junto con los ingresos obtenidos en Relación de Dependencia durante todo el año y la deducción de gastos personales, se analizará también la Base Imponible, las fechas de declaraciones y los métodos del cálculo. Para
73
conocer ampliamente y poder realizar las declaraciones de manera personal es de vital importancia reconocer cuales son los gastos deducibles que le permitirán utilizarlos de una forma adecuada, separando los que son ocasionados por la actividad comercial y cuáles son los gastos personales deducibles.
En general, son gastos deducibles para la declaración de impuestos a la renta todos los gastos personales que se efectúen con relación a Salud, Vivienda, Educación, Alimentación y vestimenta. Los gastos que se efectúen para obtener, mantener y mejorar los ingresos, son deducible para las declaraciones mensuales y es la forma en cómo da a conocer al estado sus declaraciones tributarias correspondientes a la actividad que tenga, en un determinado periodo de tiempo. Todo lo anterior es de conocimiento teórico el cual se adjuntará un análisis de manera didáctica del nuevo Sistema que el SRI utiliza para las declaraciones tributarias.
Al mismo tiempo se analizará la implementación de la plantilla de cálculo en Excel, que facilite el ingreso de datos para la realización de la declaración de los impuestos que deben hacer todos los profesionales de las diferentes ramas. La plantilla no pretende reemplazar el sistema de declaraciones del Servicio de Rentas Internas, al contrario permitirá al profesional, organizar la información necesaria para realizar el ingreso de los datos de una forma sencilla y obtener el total de los resultados que son los que finalmente se colocan en el sistema DIMM implementado por el SRI.
4.3.5.- Elaboración El diseño propuesto se realizará en una hoja de cálculo utilizando el programa de Excel el cual permitirá a los profesionales tener una herramienta de fácil uso al momento de declarar sus impuestos, la cual va a permitir a quienes realizan estas proyecciones financieras la 74
posibilidad de calcular automáticamente toda la hoja de trabajo alimentando constantemente la información . El éxito de la propuesta se debe a los autores que están capacitados para dar a conocer esta herramienta, permitiendo enseñar cómo se debe usar la plantilla de cálculo a profesionales que conocen diferentes dificultades que se presentan al momento de pagar los impuestos.
La hoja de cálculo para las declaraciones de los impuestos se la utilizará para calcular los ingresos y egresos en el tiempo establecido, ya que dinamiza las gestiones comerciales que deben realizar los profesionales al SRI. La hoja de cálculo se la encuentra en el archivo adjunto, tiene un formato que les permite proyectar el presupuesto en donde se ordenarán los ingresos, egresos, y los parámetros necesarios, con los cuales se calculará el IVA e impuesto a la renta que son los principales impuestos que afecta a los profesionales.
La hoja de cálculo está diseñada de tal forma que al ingresar de forma ordenada las facturas de ingresos y egresos las columnas principales se irán alimentando constantemente por medio de vínculos relacionados, para al final obtener un valor total que será el que se ingrese en el sistema del DIMM, la columna de los valores totales está adaptada de acuerdo a los rubros establecidos por el Sistema de Rentas Internas, de tal forma que al ingresar la última factura automáticamente se tendrán los resultados esperados, lo que permitirá que al momento de imprimir la hoja de cálculo se vean reflejados los valores exactos que serán los que finalmente determinen los impuestos a declararse.
4.3.6.- Factibilidad Este proyecto es factible porque se adapta al contexto social, legal, político y económico del País y
cuenta con el recurso humano
necesario, es decir, Investigadores y profesionales, además la propuesta 75
cuenta con: Parte Económica, Parte de Asesoramiento y Parte Administrativa. La forma en que se elabora la propuesta es a través de un plan didáctico interactivo y práctico y según resultados de la investigación realizada el proyecto tiene una aceptación del 60% por parte de los encuestados.
4.3.7.- PLANTEAMIENTO DE OBJETIVOS
Objetivos Generales •
Difundir los derechos y obligaciones de los contribuyentes ampliando sus conocimientos tributarios para poder obtener una mejor captación en la recaudación de impuestos.
•
Analizar la importancia de la buena cultura tributaria para mejorar la inversión social y posibilitar el desarrollo del país.
•
Plantear a los profesionales un diseño práctico que les permita obtener la información necesaria para realizar sus declaraciones tributarias a tiempo.
Objetivos Específicos •
Proveer a los profesionales una guía práctica con fundamentos básicos jurídicos y contables, para que pueda cumplir de manera eficiente y eficaz con las obligaciones tributarias.
•
Determinar
los
mecanismos
puestos
a
disposición
del
contribuyente por el SRI para la declaración de los impuestos.
76
•
Describir las sanciones establecidas a los profesionales al no cumplir a tiempo con sus obligaciones tributarias.
•
Analizar los beneficios sociales que representaría al estado una óptima recaudación de impuestos.
•
Detallar
los
principales
problemas
que
encuentran
los
profesionales en la utilización de los mecanismos implementados por el SRI. •
Proponer una herramienta de diseño en Excel para simplificar el método para el pago de los impuestos.
4.3.8.- SÍNTESIS DEL DIAGNOSTICO Se comprueba que los mecanismos del Sistema Tributario Ecuatoriano son de accesibilidad compleja para los profesionales, y por ende provoca que un gran número de profesionales no cumplan correctamente con sus obligaciones Tributarias.
El gobierno debe reforzar mecanismos que contribuyan al mejoramiento de las obligaciones tributarias, para que así los profesionales puedan acceder a declarar sus impuestos de una manera más rápida y eficiente.
4.3.9.- JUSTIFICACIÓN Se puede evidenciar que el incumplimiento del pago de los impuestos por parte de los contribuyentes es notorio a pesar de las reiteradas campañas y de los llamados de atención por parte del SRI, ya que existe una mala cultura tributaria y una despreocupación de las personas en este tema. En el segmento de sujetos pasivos que menos
77
declaran los impuestos determinados por el SRI
encontramos a los
profesionales.
Los mecanismos y métodos que utiliza el SRI representan un nivel de complejidad que dificulta en cierta medida el manejo más acertado de las declaraciones de impuestos, dificultado su ejecución por parte de los contribuyentes, los cuales pueden incurrir en errores y retrasos al momento de ejecutar sus declaraciones, provocando así posibles sanciones.
La propuesta se justifica porque es de vital importancia para los contribuyentes, ya que le permite hacer la declaración de sus impuestos de una forma rápida y sencilla, permitiendo realizar sus transacciones de una forma versátil, en donde puedan incluir y excluir los datos, obteniendo así los valores automáticamente. Tiene mucha novedad ya que se puede obtener el valor utilizado para sus declaraciones a través de una plantilla de cálculo el cual es de fácil uso.
Por lo tanto la propuesta tiene como objetivo proponer un método que flexibilice la declaración de impuestos a los contribuyentes profesionales a través del diseño y utilización de una plantilla de cálculo que facilite las declaraciones beneficiando los aportes al presupuesto del Estado.
4.3.10.- ESTRUCTURA GENERAL DE LA PROPUESTA La propuesta está estructurada de una forma detallada analizando cada uno de los rubros que son necesarios para tener una buena cultura tributaria y poder realizar la declaración de impuestos.
Profesionales 78
Los profesionales son un segmento de los contribuyentes registrados al SRI por su actividad profesional. En el año 2010 el SRI identificó a 203.450 personas que poseen el Registro Único de Contribuyentes (RUC) como profesionales, de los cuales se determinó 782 profesiones.
Para identificar a cada contribuyente frente a la Administración Tributaria, se implementó el Registro Único de Contribuyentes (RUC), cuya función es registrar y al mismo tiempo identificar a los contribuyentes con fines impositivos y a la vez proporcionar información a la Administración Tributaria.
Registro Único de Contribuyente (RUC) Corresponde a un número de identificación para todas las personas naturales y sociedades que realicen alguna actividad económica las cuales pueden ser de forma permanente u ocasional o que sean titulares de bienes o derechos por los cuales deban pagar impuestos. El número de registro está compuesto por trece números y su composición varía según el Tipo de Contribuyente. Las actividades económicas asignadas a un contribuyente se determinan conforme el clasificador de actividades CIIU (Clasificador Internacional Industrial Único).
Deberes y Obligaciones tributarias de los Profesionales Como todo Contribuyente, los Profesionales adquieren deberes y Obligaciones al estar sujetos al Régimen Tributario, por decisión o por necesidad. Por ende es necesario revisar cuales son los impuestos a los cuales está sujeto a partir de que adquiere su RUC, especialmente trataremos el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el Impuesto a la Renta 79
(IR). Los cuales tienen características diferentes pero que deben ser considerados como imprescindibles para llevar una correcta actividad comercial.
IVA.- (Impuesto al Valor Agregado).El Impuesto al Valor Agregado IVA, es un impuesto que deben de pagar todos los contribuyentes, se genera cuando se realiza un compra o una venta, entre un intercambio de bienes, prestación de servicios u ocasionado por la importación de un producto.
Este impuesto se genera a través del cálculo de un porcentaje o una tarifa del subtotal del bien o del servicio que se adquiere o se vende. Cada vez que se realiza una compra o una venta se debe de generar obligatoriamente dicho impuesto; a la vez cuando se realiza una compra se genera el IVA Pagado y cuando se genera una venta el IVA se convierte en IVA Cobrado.
El IVA se agrega al precio de los productos o servicios. Las tarifas vigentes establecidas son 12 %, para la mayoría de productos y bienes, y 0 %, para algunos que se consideran de necesidad social. Todas las personas
naturales
o
jurídicas
están
obligadas
a
presentar
obligatoriamente sus declaraciones de dicho impuesto.
Toda compra que se genere debe tener su respectivo comprobante de venta, en el que se debe detallar el valor del IVA. Las facturas, notas de venta o cualquier documento autorizado por el SRI deben ser entregados incluso si los bienes o servicios tienen tarifa 0 % de IVA.
Productos y servicios que graban con tarifa 0%. Son los productos que se encuentran estado natural, es decir que no sufren ninguna transformación se comercializa en su estado natural 80
u original. Hay que tener en cuenta, que existe una lista de todos los bienes y
servicios que están gravados con tarifa 0%, como se
encuentra estipulado en el Régimen Tributario Interno, los que no se encuentra en el siguiente listado, automáticamente está gravado con 12% IVA.
Productos con tarifa cero •
Productos alimenticios de origen primario (no industrializados).
•
Leches en estado natural, maternizado y proteico infantiles.
•
Pan, azúcar, panela, manteca, y otros de primera necesidad.
•
Semillas, alimentos balanceados, fertilizantes.
•
Tractores, arados, equipos de riego y otros de uso agrícola.
•
Medicamentos y drogas de uso humano.
•
Papel y libros.
•
Los que se exporten.
•
Los que introduzcan al país los diplomáticos extranjeros, pasajeros internacionales; donaciones desde el exterior, bienes admitidos temporalmente e importaciones de bienes de capital por parte del sector público.
Servicios con tarifa cero • •
Los de transporte de pasajeros y carga fluvial y terrestre y el
transporte marítimo. •
Los de salud. Los de arrendamiento de inmuebles destinados a
vivienda. •
Los públicos de energía eléctrica, agua potable, alcantarillado y
recolección de basura. •
Los de educación.
•
Guarderías infantiles y hogares de ancianos. •
Religiosos.
81
•
Impresión de libros.
•
Funerarios.
•
Administrativos prestados por el Estado (Registro Civil, por
ejemplo). •
Espectáculos públicos.
•
Financieros y bursátiles.
•
Transferencias de títulos valores.
•
Los que se exporten.
•
El peaje.
•
Loterías.
•
Aerofumigación.
Que productos o servicios están gravados con tarifa 12%. Son
todos
los
bienes
que
están
destinados
para
la
comercialización y el consumo; de los productos bienes que sufren una transformación de su estado natural u original y también aquellos servicios que se prestan y generan una utilidad o lucro.
Retenciones del IVA. La retención de IVA, es un pago adelantado que hacemos al estado, y los porcentajes para retenerlo son; El 30% se realiza en compras de bienes muebles, el 70% en compra de servicios y el 100% en los honorarios profesionales, arrendamientos, liquidaciones de compra, etc. Quienes deben retener el IVA. Todas las empresas que están obligadas a llevar una contabilidad, siempre las empresas grandes retienen a los pequeños. Contribuyentes Especiales, Sociedades, Personas naturales obligadas a llevar contabilidad y las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad. 82
Porcentajes de Retención. Cuando el sector público y los contribuyentes especiales adquieran bienes gravados con tarifa 12%, retendrán el 30% del valor IVA causado en la adquisición. Para el caso de la prestación de servicios gravados con tarifa 12%, el porcentaje de retención será el 70% del valor del IVA causado en la prestación del servicio.
Fecha de Pago de la declaración del IVA. Este impuesto se declara de forma mensual si los bienes que se transfieren o los servicios que se presten están gravados con tarifa 12%; y de manera semestral cuando exclusivamente se transfieran bienes o se presten servicios gravados con tarifa cero o no gravados, así como aquellos que estén sujetos a la retención total del IVA causado, a menos que sea agente de retención de IVA (cuya declaración será mensual). Cuadro No. 28 Fecha de Pago de la declaración del IVA.
Fuente: Servicio de Rentas Internas Elaborado por: Investigadores
83
Impuesto a la Renta El Impuesto a la Renta se aplica sobre aquellas rentas o ingresos totales que obtengan las personas naturales en el año completo. El ejercicio impositivo comprende del 1º de enero al 31 de diciembre del mismo año. Para lo cual deben registrarse todos los ingresos obtenidos por sueldos, menos el aporte personal al IESS, salvo que sean asumidos por el patrono, y facturas emitidas por su actividad profesional, o ambas lo cual se denomina base imponible. Para liquidar el impuesto a la Renta en el caso de personales naturales, se aplicará la base imponible considerando la siguiente tabla para el año 2012: Cuadro No. 29 Base imponible año 2012
Fuente: Servicio de Rentas Internas Elaborado por: Investigadores
Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital u obtengan ingresos inferiores a los previstos 84
en el inciso anterior, así como los profesionales, deberán llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta imponible.
Ingresos a Registrar Entre los ingresos que corresponden para la presentación del Impuesto a la Renta podemos considerar los que son bajo relación de dependencia, más los que son generados por facturas obtenidas en cualquier otra actividad comercial.
Gastos Deducibles Son aquellos costos y gastos realizados para obtener, mantener y mejorar los ingresos siempre y cuando cumplan con el reglamento de documentos autorizados y los gastos que fueron realizados como gastos personales.
Los gastos deducibles para el Impuesto a la Renta son los siguientes, los cuales deben contener información del contribuyente, aunque también pueden tener los datos de la esposa e hijos menores de edad o con discapacidad, que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente. El SRI, regula cada año el valor básico desgravado de los cuales no podrá superar el 50% de la suma de todos los ingresos así como tampoco puede ser mayor al equivalente a 1.3 veces la fracción básica desgravada del Impuesto a la renta de personas naturales.
Alimentación: Toda factura de alimentos que el ser humano ingiere para subsistir o para su nutrición sean de productos naturales, productos artificiales, en productos o alimentos preparados y pensiones
85
alimenticias. El monto no debe superar las 0.325 veces la fracción básica desgravada.
Vestimenta: Toda factura de prendas de vestir (ropa, zapatos. Etc.) Con la información completa. Y el monto no debe superar las 0.325 veces la fracción básica desgravada.
Educación: Lo relacionado a la enseñanza que se recibe de una persona o instrucción, pensiones, etc. y el monto no debe superar el 0.325 veces la fracción básica desgravada. Sean por matrícula, pensión, derecho de grado, útiles y textos escolares, uniformes, transporte escolar, equipos de cómputo, además de materiales didácticos y los intereses de créditos educativos.
Vivienda: Se refiere a los gastos de vivienda registrada como lugar de residencia, es decir solamente un inmueble, los gastos aprobados
para
deducción
son
por
adquisición,
construcción,
remodelación, ampliación, mejora, mantenimiento, arriendo, pago de agua, gas, electricidad, teléfono de esa vivienda así como las alícuotas de condominio y el monto no debe superar el 0.325 veces la fracción básica desgravada.
Salud: Dentro de este grupo incluyen los gastos relacionados para el bienestar físico y mental de la familia. Son considerados pago de honorarios médicos, servicios en centros de salud, prima de seguros médicos, medicamentos, e insumos médicos, lentes, prótesis, y demás accesorios para la salud y el monto no debe superar el 1.325 veces la fracción básica desgravada.
Para poder considerar estos gastos como deducibles, deben ser comprobantes legales emitidos bajo lo dispuesto en las leyes vigentes,
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especialmente en el Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno.
Fechas de Declaración del Impuesto a la Renta Los plazos para la presentación de la declaración, varían de acuerdo al noveno dígito de la cédula o RUC, de acuerdo al tipo de contribuyente: CUADRO No. 30 FECHA DECLARACIONES IMPUESTO A LA RENTA
Fuente: Servicio de Rentas Internas Elaborado por: Servicio de Rentas Internas
Intereses y multas por declaraciones tardías Los contribuyentes que presentan sus declaraciones fuera del periodo establecido por el Servicio de Rentas Internas, deben incluir en las declaraciones los intereses y multas correspondientes.
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Multa: Esta sanción se calcula cuando el contribuyente no presenta sus declaraciones en el periodo establecido por el Servicio de Rentas Internas.
CUADRO No.31 CALCULO DE MULTAS
Fuente: Servicio de Rentas Internas Elaborado por: Servicio de Rentas Internas
Interés por multa: El interés aplicado es el interés anual equivalente al 1.5 veces de la tasa activa referencial para noventa días establecida por el Banco Central del Ecuador.
Sistema para Declaración de Información en Medio Magnético El DIMM es un sistema que permite crear archivos XML que contienen la información de anexos de un contribuyente, estos son reportes que contienen datos detallados para sustentar las declaraciones de impuestos, estas pueden ser: compras, ventas, importaciones, exportaciones, retenciones de IVA, retenciones de Impuesto a la Renta, entre otros. Para obtener o descargar el programa DIMM Formularios se deben seguir los siguientes pasos:
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Inicio / Guía Básica Tributaria / Descarga programa DIMM Formularios
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Servicios en Línea / Consultas Públicas / Declaraciones / Descarga software DIMM Formularios
FIGURA No. 3 FORMULARIO DIMM
Fuente: Servicio de Rentas Internas Elaborado por: Servicio de Rentas Internas
PLANTILLA DE CÁLCULO EN EXCEL La hoja de cálculo está diseñada de tal forma que al ingresar de forma ordenada las facturas de ingresos y egresos las columnas principales se irán alimentando constantemente por medio de vínculos relacionados, para al final obtener un valor total que será el que se ingrese en el sistema del DIMM, la columna de los valores totales está adaptada de acuerdo a los rubros establecidos por el Sistema de Rentas Internas, de tal forma que al ingresar la última factura automáticamente se tendrán los resultados esperados, lo que permitirá que al momento de imprimir la hoja de cálculo se vean reflejados los valores exactos que serán los que finalmente determinen los impuestos a declararse.
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El manual de uso y la plantilla de cálculo se encuentran detallados en el anexo adjunto junto con un CD del diseño en Excel.
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4.4.- BIBLIOGRAFÍA
Arriaga Enrique (1996), “Finanzas públicas en México”, México BLANCO RAMOS Ignacio. (1973) “Derecho Tributario – Parte General y Legislación Española. Editorial Ariel. Barcelona. Br. Hernández h., Carlos e. Fr. Villarroel, wilmer, (2005), Análisis del cumplimiento de los deberes formales (impuesto sobre la renta e impuesto al valor agregado) De la empresa servicios y construcciones abril c.a Cabanellas, Guillermo, Diccionario Enciclopédico Usual. Tomo III, Editorial Heliasta, Buenos Aires, Argentina. CÓDIGO TRIBUTARIO (Codificación No. 2005-09) (Suplemento del Registro Oficial 38, 14-VI-2005). CORTÁZAR, J. (2000). Estrategias educativas para el desarrollo de una Cultura Tributaria en América Latina. Experiencias y líneas de acción. Revista del CLAD Reforma y Democracia. Nº 17. Fontaine, B y Vergara, R: (2000),”Análisis contra la evasión tributaria”, estudios económicos. Giuliani Fonrouge, Carlos M, (1997), Derecho financiero Volumen I, Ed. Depalma, Buenos Aires. Ing. Rodrigo Bermúdez Zambrano (2011), Cultura y Práctica tributaria Un manual didáctico para los estudiantes de tercer curso de la asignatura legislación y cálculo tributario, Universidad de Guayaquil. J. Ferreiro Lapatza, (1994), Curso de Derecho Financiero Español, Marcia Ponsm Madrid. Jaramillo Vega, Jorge E, (2008), Derecho Financiero y Legislación Tributaria en el Ecuador, Corporación de Estudios y Publicaciones, Quito. Libro, Herrera, (1.992), E. Metodología de la Investigación. Maturín, INFORHUM, Libro, Sabino, (2.000). C. El Proceso de Investigación. Caracas, Editorial Panapo. Libro, Sabino, (2.002). C. El Proceso de Investigación. Caracas, Editorial Panapo. 91
Marcelo M. Gómez, (2006), Introducción a la Metodología de la introducción Científica, Primera Edición, Argentina. M. Plazas Vega, (1998), El Impuesto sobre el Valor Agregado, Temis, Bogotá. Maurice Eyssautier (2006), Metodología de la Investigación, Desarrollo de la Inteligencia, Quinta Edición. O. Aucar Merchán, y P. SubíaPinto, (2008), Interpretación tributaria extensiva e integración analógica a partir del principio de reserva de ley, Editorial Edino, Guayaquil. PATIÑO LEDESMA Rodrigo (2006). Sistema Tributario ecuatoriano. Régimen Tributario. Administrativo Tomo I. Universidad Técnica Particular de Loja. Escuela de Ciencias Jurídicas. Loja- Ecuador. S. linares Quintana, (1970), Tratado de la ciencia del derecho constitucional, Alfa, Buenos Aires.
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REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS Ayala Espino. (2001) “El sector público de la economía mexicana”, México. (Pág. 12) C. García Vizcaíno (1999), Derecho Tributario Tomo I, Depalma, Buenos Aires. (Pág. 279)
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Méndez, P. Morales C, Aguilera, D (2005) Cultura Tributaria y Contribuyentes. Datos y Aspectos Metodológicos Fermentum. Revista Venezolana de Sociología y Antropología. Venezuela. ISSN 0798-3069 Sept-Dic. Vol. 15, Nº 044, Mérida. pp. 332-352. (Pág. 64)
OSSORIO, Manuel. Diccionario de ciencias jurídicas, políticas y sociales. Ed. Heliasta, S.R.L. 1981. (Pág. 148, 688) Smith, (1955), Investigación de la Naturaleza y causas de las riquezas de las Naciones, Bosch, Barcelona. (Pág. 173)
Villegas, Héctor, (2002), Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, Astera, Buenos Aires. (Pág. 34).
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R. Bermúdez Zambrano, (2011), “Cultura y práctica Tributaria de los estudiantes de la carrera de comercio y administración de la facultad de filosofía, letras y ciencias de la educación en la Universidad de Guayaquil. Propuesta: Un manual didáctica para los estudiantes del tercer curso de la asignatura legislación y calculo tributario”. Ecuador.
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NETGRAFÍA www.eluniversal.com/glosarioEconomia_index.shtml www.sri.gov.ec (Servicio de Rentas Internas). www.maps.google.com.ec www.inec.gov.ec www.rae.es/rae.html
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ANEXO No. 03 UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS ENCUESTA INTRODUCCIÓN
Mi nombre es... necesitamos hacer encuestas para saber qué piensan los profesionales sobre el tema de tributación. Por eso agradeceríamos que sus respuestas sean lo más sinceras posible. Información General 1. Genero M______
F________
2. Titulo
No_______ (terminar)
SI______
Información Específica 3. ¿Bajo qué modalidad se desempeña en la actualidad con relación a la parte profesional? Negocio propio ____ Relación de dependencia _____ Ambas_____ 4. Considera Ud. que es indispensable que todo profesional posea el Registro Único de Contribuyentes (RUC) Si ____ No _____ 5. ¿Encuentra alguna dificultad al estar sujeto a un régimen tributario? Si ____ No _____ 6. ¿Es necesario que un profesional conozca como cultura general los procedimientos básicos para el cálculo de sus impuestos? De acuerdo _____
Indiferente _____
En Desacuerdo _____
7. ¿Cómo se organiza con el cumplimiento de las declaraciones al SRI? Lo hace usted_____ Tercera persona_____ No _____
declara
8. Cumple a tiempo con el pago de sus impuestos Siempre _____ Casi Siempre _____ _____
Nunca
A veces _____
9. Cree Ud. que el incumplimiento de las Obligaciones Tributarias tiene algún tipo de consecuencias. Si ____ No _____ Desconozco _____ 101
10. ¿Está consciente que una cultura tributaria adecuada ayudaría en el desarrollo económico-social de un país? Si ____ No _____ Muy poco _____ 11. Reconoce los gastos que le sirven para deducir y de esa manera pagar menos impuestos. Si ____ No _____ Muy poco _____ 12. Conoce Ud. sobre las multas e intereses que aplica el SRI por el Incumplimiento de los contribuyentes Si ____ No _____ 13. Los problemas que se presentan con el impago de los impuestos, provocan inconvenientes con su empresa Si ____ No _____ 14. ¿Conoce usted algún Manual que enseñe de manera didáctica la actual Ley de Régimen Tributario interno vigente y sus reglamentos? Si ____ No _____ 15. ¿Considera Ud. que la falta de conocimiento del sistema tributario influye en el incumplimiento de las obligaciones tributarias? De acuerdo _____
Indiferente _____
En Desacuerdo _____
16. Como califica el manejo del actual sistema de declaración de impuestos que tiene el SRI? Fácil ____ Medio _____ Complicado _____ 17. Tiene Ud. conocimientos informáticos básicos para realizar las declaración por Internet Si ____ No _____ 18. ¿Cree Ud. que es conveniente incrementar una plantilla práctica para la declaración de Impuestos al SRI? Si ____ No _____ 19. ¿Se beneficiaría Ud. con una herramienta que simplifique la declaración Tributaria? Si ________No ________ 20. ¿Estaría dispuesto a cambiar su forma de declarar los impuestos utilizando este nuevo sistema? Si ________ No ________
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¡¡¡MUCHAS GRACIAS POR SU COLABORACIÓN!! ANEXO No. 04 Gastos Personales.
GASTOS PERSONALES
VIVIENDA ARRIENDO
INTERESES PRESTAMO HIPOTECARIO
IMPUESTO PREDIAL
Arriendo de un único inmueble usado para vivienda. Los intereses de préstamos hipotecarios otorgados por instituciones autorizadas, destinados a la ampliación, remodelación, restauración, adquisición o construcción, de una única vivienda. En este caso, serán pruebas suficientes los certificados conferidos por la institución que otorgó el crédito; o el débito respectivo reflejado en los estados de cuenta o libretas de ahorro. Impuestos prediales de un único bien inmueble en el cual habita y que sea de su propiedad.
EDUCACION
MATRICULA Y PENSION
UTILES Y TEXTOS ESCOLARES
EDUCACION PARA DISCAPACITADOS
CUIDADO INFANTIL
Matrícula y pensión en todos los niveles del sistema educativo, inicial, educación general básica, bachillerato y superior, así como la colegiatura, los cursos de actualización, seminarios de formación profesional debidamente aprobados por el Ministerio de Educación o del Trabajo cuando corresponda o por el Consejo Nacional de Educación Superior según el caso, realizados en el territorio ecuatoriano. Útiles y textos escolares, y materiales didácticos utilizados en la educación. Servicios de educación especial para personas discapacitadas, brindados por centros y por profesionales reconocidos por los órganos competentes. Servicios prestados por centros de cuidado infantil.
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UNIFORMES
Uniformes.
SALUD HONORARIOS PROFESIONALES DE SALUD SERVICIOS DE SALUD
Honorarios de médicos y profesionales de la salud con título profesional avalado por el Consejo Nacional de Educación Superior. Servicios de salud prestados por clínicas, hospitales, laboratorios clínicos y farmacias autorizadas por el Ministerio de Salud Pública.
MEDICINAS Y OTROS
Medicamentos, insumos médicos, lentes y prótesis.
MEDICINA PREPAGADA Y PRIMA DE SEGURO MEDICO
Medicina prepagada y prima de seguro médico en contratos individuales y corporativos. En los casos que estos valores correspondan a una póliza corporativa y los mismos sean descontados del rol de pagos del contribuyente, este documento será válido para sustentar el gasto correspondiente.
DEDUCIBLE DEL SEGURO
El deducible no reembolsado de la liquidación del seguro privado.
ALIMENTACION ALIMENTOS
PENSIONES ALIMENTICIAS
RESTAURANTES
Compras de alimentos para consumo humano. Pensiones alimenticias, debidamente sustentadas en resolución judicial o actuación de la autoridad correspondiente. Compra de alimentos en Centros de expendio de alimentos preparados.
VESTIMENTA ROPA EN GENERAL
Se considerarán gastos de vestimenta los realizados por cualquier tipo de prenda de vestir.
IMPORTANTE: - La deducción total por gastos personales no podrá superar el 50% del total de los ingresos gravados del contribuyente y en ningún caso será mayor al equivalente a 1.3 veces la fracción básica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales. - Para la deducibilidad de los gastos personales, los comprobantes de venta deberán estar a nombre del contribuyente, su cónyuge o conviviente, sus hijos menores de edad o con discapacidad que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente, con el correspondiente número de cédula de identidad. Fuente: Servicio de Rentas Internas Elaborado por: Servicio de Rentas Internas
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