UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja.

ÁREA ADMINISTRATIVA

TITULACIÓN DE INGENIERO EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA.

Análisis y aplicación de las normas internacionales de información financiera NIIF, relacionadas con la preparación y presentación de estados financieros, en la cooperativa de transporte de pasajeros Calderón de Pasaje, año 2012.

TRABAJO DE FIN DE TITULACIÓN

AUTORA: Oñate Zhunio, Ligia Nataly DIRECTOR: Silva Silva, Hugo José, Ing.

CENTRO UNIVERSITARIO PASAJE 2014

APROBACIÓN DEL DIRECTOR DEL TRABAJO DE FIN DE TITULACIÓN

Ingeniero. Hugo José Silva Silva DIRECTOR DEL TRABAJO DE FIN DE TITULACIÓN.

De mi consideración:

El presente trabajo de fin de titulación: Análisis y aplicación de las normas internacionales de información financiera NIIF, relacionadas con la preparación y presentación de estados financieros, en la Cooperativa de transporte de pasajeros Calderón de Pasaje, año 2012, realizado por: Oñate Zhunio Ligia Nataly, ha sido orientado y revisado durante su ejecución, por cuanto se aprueba la presentación del mismo.

Loja, enero 2014.

Ing. Silva Silva Hugo José. C.I.

ii

DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS

“ Yo, Oñate Zhunio Ligia Nataly, declaro ser autora del presente trabajo de fin de titulación: Análisis y aplicación de las normas internacionales de información financiera NIIF, relacionadas con la preparación y presentación de estados financieros, en la Cooperativa de transporte de pasajeros Calderón de Pasaje, año 2012, siendo Ing. Hugo Silva Silva, director del presente trabajo; y eximo expresamente a la Universidad Técnica Particular de Loja y a sus representantes legales de posibles reclamos o acciones legales. Además certifico que las ideas, conceptos, procedimientos y resultados vertidos en el presente trabajo investigativo, son de mi exclusiva responsabilidad.

Adicionalmente declaro conocer y aceptar las disposición del Art. 67 del Estatuto Orgánico de la Universidad Técnica Particular de Loja que en su parte pertinente textualmente dice: “Forman parte del patrimonio de la Universidad, la propiedad intelectual de investigaciones, trabajos científicos o técnicos y tesis de grado que se realicen a través, o con el apoyo financiero, académico o institucional de la Universidad”.

________________________ Oñate Zhunio Ligia Nataly CI: 0702713801

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DEDICATORIA.

La presente tesis de grado va dedicada con mucho amor y orgullo a mi familia:

A mi esposo, mi mejor amigo, por darme su apoyo y permanecer a mi lado en cada momento importante de mi vida.

A mi hijo, pedacito de mi vida, por ser razón de mi existencia y de mis deseos de superarme cada día más.

A mi madre, mi mejor maestra, por su ayuda incondicional, por su amor inmenso.

A ellos les dedico este inmenso logro del cual me siento muy orgullosa y satisfecha.

Ligia Nataly Oñate Zhunio

Ligia Nataly Oñate Zhunio

iv

AGRADECIMIENTO

El incansable correr del tiempo marca etapas en nuestras vidas y hoy que estoy alcanzando una de ellas quiero agradecer infinitamente a mi Dios por guiar mis pasos, por darme sabiduría y paciencia para culminar mi carrera. A mi querido esposito Sixto, quien con su amor y cariño ha sido mi apoyo en todo momento. A mi amado hijo Natanael quien es la motivación más grande en mi vida para seguir poniendo todo mi esfuerzo y alcanzar mis metas. A mi madre Ligia, quien me ha enseñado que con esfuerzo y dedicación todo se puede conseguir. A mi abuelita Bruselita y a mi hermano Francisco, por haberme apoyado siempre. A mi Universidad, por brindarme la oportunidad de superarme. A todos ellos, gracias por su gran apoyo y por confiar en mí.

Ligia Nataly Oñate Zhunio

v

ÍNDICE DE CONTENIDOS CARÁTULA…………………..………………………………………………………………

i

APROBACIÓN DEL DIRECTOR DE TRABAJO DE FIN DE TITULACIÓN..…………

ii

DECLARACIÓN DE AUDITORIA Y CESIÓN DE DERECHOS…………………… ….

iii

DEDICATORIA……………..……………………………………………………................

iv

AGRADECIMIENTO………………………….…………………………………………….

v

ÍNDICE DE CONTENIDOS…………………………….….………………………………..

vi

ÍNDICE DE GRÁFICOS……………………………………………...……………………..

viii

RESUMEN……………………………………………..….………………………………….

1

ABSTRACT……………………………………..…………………………….………………

2

INTRODUCCIÓN…………………………..……………………………………..………….

3

CAPÍTULO I…………………………………………………………………………………..

4

1. ASPECTOS GENERALES DE LA NORMATIVA CONTABLE Y APLICACIÓN DE LAS NIIF EN EL ECUADOR…………………………………………………………..

4

1.1. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)…...…..…..……….

5

1.2. Organismos emisores de la normativa contable ……………………………….

5

1.3. Definición de las NIIF…………….………………………………………………..

9

1.4. Objetivos de las NIIF………………………..……………………………………..

10

1.5. Ventajas de la aplicación de las NIIF……………………………..……………..

10

1.6. Aplicación de las NIIF a nivel mundial…………………………………………..

11

1.7. Evolución de la normativa contable……………..……………………………….

13

1.8. Organismos que regulan la actividad económica en el Ecuador ……………

14

1.8.1. Superintendencia de Compañías………………………….…………………..

14

1.8.2. Servicio de Rentas Internas……………………………………..……………..

15

1.8.3. Superintendencia de Bancos y Seguros …………………………………….

16

1.9. Obligatoriedad de la aplicación de la NIIF en el Ecuador…………………….

17

CAPÍTULO II…………………………………………………………………………………

19

2. ANÁLISIS DEL MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS Y LAS NIIF RELACIONADAS CON LA PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS (NIC 1, NIC 7, NIC 18, NIC 12 Y SECCIONES 2 A LA 8 DE LA NIIF PARA PYMES)………………..…………………………………………………..

19

2.1. Marco conceptual para la preparación y presentación de estados financieros

20

2.2. NIC 1 Presentación de estados financieros…………..……………………….

23

2.3. NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo……………………………………………..

26

2.4. NIC 18 Ingresos Ordinarios…………….…………………………………….…..

29

2.5. NIC 12 Impuestos a las ganancias……………………………..……………….

31

vi

2.6. NIIF para PYMES…………………………………………………………..…..…

33

2.6.1. Importancia de la aplicación de las NIIF para las PYMES………………...

34

2.6.2. Secciones de la 2 a la 8 ……………..………………………………………..

34

2.7. Diferencias entre las NIIF completas y NIIF para las PYMES (Secciones 2-8)

40

2.8. Análisis de los formatos de la SIC………………..…………………………….

44

CAPITULO III……………………………………………………………………………….

46

3. APLICACION PRÁCTICA………………………………………………………………

46

3.1. Antecedentes generales de la Empresa……………………………………….

47

3.2. Estructura organizacional…………………………………..……………………

48

3.3. Procesos generales…………………………….……………………….………..

50

3.3.1. Actividades contables de la empresa………………….…………….……….

50

3.4. Preparación y presentación de estados financieros bajo NIIF para PYMES o NIIF completas……….………………………………………………………………

50

3.4.1. Elaboración del plan de cuentas…………………..…………………………

51

3.4.2. Elaboración de políticas contables y estimaciones…………..……………

61

3.4.3. Procesos de control interno aplicables para NIIF………………………….

63

3.4.4. Presentación de estados financieros y notas explicativas……………….

66

CONCLUSIONES…………………………………………………………………………

113

RECOMENDACIONES………………….…..……………………………………………

114

BIBLIOGRAFÍA…………………….……………..………………………..………………

115

ANEXOS

vii

ÍNDICE DE GRÁFICOS

Gráfico 1.1 Mapa mundial de países que aplican la normativa contable NIIF………

12

Gráfico 1.2 Años de adopción y fechas críticas para la implementación de las NIIF.

18

Gráfico 2.1 Requerimientos para la presentación de estados financieros………….

25

Gráfico 2.2 Reconocimiento de las actividades ordinarias…………………..………..

30

Gráfico 3.1 Organigrama estructural y funcional de la Cooperativa Calderón de Pasaje.........................................................................................................................

viii

49

RESUMEN

La información financiera es de útil importancia para la toma de decisiones de las empresas, por lo que organismos internacionales encargados de regular la contabilidad, han visto necesario diseñar un conjunto de normas que rijan a nivel mundial y permitan que la información financiera sea más confiable y transparente, como resultado los estados financieros pueden ser comparables en los diferentes países que aplican las normas vigentes. En nuestro país, se exige la aplicación de la nueva normativa contable, lo que hace necesario adoptar las Normas Internacionales de Información Financiera en las empresas ecuatorianas, haciendo posible uniformar la información de forma global. El presente trabajo de fin de titulación sirve de referencia en la aplicación de las NIIF para PYMES en las cooperativas de transporte; debido a su exigencia se hace urgente el difundir estas normas a todas las personas que están involucradas, como gerentes, personal contable, usuarios de los estados financieros, por ejemplo los socios de la cooperativa etc.; esta investigación les brinda conceptos, análisis y la aplicación práctica que permitirá la fácil adopción de la normativa.

PALABRAS CLAVES: NIIF, información financiera, contabilidad.

1

ABSTRACT

The financial reporting is useful for making important business decisions, for this reason international organizations regulate the accountancy, these organization have seen necessary to design a set of rule around the world to allow a financial reporting more reliable and transparent, as a result, the financial statement can be comparable through countries where apply the valid norms. In our country, the application of the new accounting standards is required, therefore, is necessary to adopt International Financial Reporting Standards in the Ecuadorians companies, making it possible standardize the information globally. This work of qualification serves as a reference in the applications of IFRS for SMEs in the transports companies, due their requirement is urgent spread these standards for all people involved like: managers, accounting staff, users financial statement for example members of a cooperative , etc., this research gives concepts, analysis and practical applications that will allow easy adoptions of the regulations.

KEYWORDS: IFRS, financial reporting, accountancy.

2

INTRODUCCIÓN

En el Ecuador las Normas Internacionales de Información Financiera reemplazan a las Normas Ecuatorianas de Contabilidad, por lo que se fijó un cronograma aplicativo por parte de las empresas que controla la Superintendencia de compañías. Estos cambios se han realizado con el objeto de obtener estados financieros con información entendible a nivel global, que pueda ser comparable y que refleje el verdadero estado en el que se encuentran las empresas. Es urgente entonces, empaparnos de este tema actual, por lo que he visto oportuno desarrollar el presente trabajo titulado: “Análisis y aplicación de las normas internacionales de información financiera NIIF, relacionadas con la preparación y presentación de estados financieros, en la Cooperativa de transporte de pasajeros Calderón de Pasaje, año 2012”, el cual nos permite tener una idea de los conceptos y procedimientos a seguir, en la elaboración de los estados financieros regulados bajo NIIF en la Cooperativa de Transportes. El presente trabajo de investigación documental y de campo se desarrolló utilizando la técnica de la observación, la entrevista y la recopilación documental y está distribuido de la siguiente manera: El primer capítulo describe aspectos generales de la normativa contable así como de su aplicación y evolución en nuestro país. El segundo capítulo analiza el marco conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros así como de las NIIF relacionadas con este tema. El tercer capítulo muestra la aplicación práctica de las NIIF en la Cooperativa de transportes Calderón de Pasaje, lo que incluye el plan de cuentas, las políticas contables, los procedimientos de implementación y al final los estados financieros. Posteriormente se exponen las conclusiones y lo que se recomienda para mejorar las debilidades encontradas. Finalmente se presenta la información bibliográfica que sirvió de apoyo para la elaboración de este trabajo así como los respectivos anexos que son un complemento para llevar a cabo la investigación.

3

CAPÍTULO I ASPECTOS GENERALES DE LA NORMATIVA CONTABLE Y APLICACIÓN DE LAS NIIF EN EL ECUADOR.

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1.1 Normas internacionales de información financiera (NIIF). La reforma contable que se ha generado en todo el planeta, hace necesario la adopción de un grupo de normas mundial para la elaboración de estados financieros, pues debido a la globalización, las empresas se relacionan con otras nuevas a nivel internacional y existe un gran volumen de transacciones y de información que se comparte entre distintos países y que por tener diferentes leyes, se hace muy complicado y en muchas casos hasta imposible realizar comparaciones de la información financiera, por lo que es necesario adoptar normas contables que regulen la presentación de estados financieros de forma global. Al implementar las Normas Internacionales de Información Financiera se pretende mejorar la transparencia y comparación de la información financiera.1 Además, por la creciente internacionalización de mercados y empresas se ha considerado que es fundamental actualizar las normas de contabilidad, por lo que se adoptará las NIIF para lo cual la Superintendencia de Compañías ha emitido un cronograma de aplicación por parte de las compañías y entes sujetos al control y vigilancia de la misma. Por otro lado, la falta de información en la aplicación de las NIIF a los estados financieros nos obliga a actualizarnos en estos principios contables globales para poder comunicarnos en todo el mundo a través de un mismo código normativo, evitando así los fraudes como por ejemplo: informes financieros dolosos, malversación de activos y corrupción. Una vez establecidas las NIIF en nuestro país, será mucho más fácil interpretar los estados financieros de empresas que pertenecen a diferentes partes del mundo pues la información es tratada de la misma manera, esto a su vez permitirá maximizar tiempo al no malgastarlo estudiando primero cada legislación para la estructura de dichos estados. Dentro de esta nueva normativa contable existe una versión reducida de las NIIF, denominada NIIF para PYMES, las cuales están pensadas para ser adoptadas por las 0entidades calificadas como tales por la Superintendencia de Compañías de nuestro país. 1.2 Organismos emisores de la normativa contable.2 Los organismos que intervienen en la emisión de la normativa contable son: IASCF (Fundación del comité de normas internacionales de contabilidad), IASB (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad), CINIIF (comité de interpretaciones de las normas internacionales de información financiera), CAN (Consejo asesor de normas). 1 2

Herrera Carvajal & Asociados Cía. Ltda. Normas Internacionales de Información Financiera. http://www.nicniif.org/home/iasb/estructura-del-iasb.html 13/06/13 11:00

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IASCF La Fundación del comité de normas internacionales de contabilidad es una entidad jurídica que supervisa las labores del IASB, su estructura y estrategia y gestiona los fondos financieros de la institución. Se rige por una junta de 22 administradores que se encargan de nombrar a los miembros del IASB y de establecer las condiciones de sus contratos de servicio, así como los criterios de desempeño. Entre uno de los objetivos de su fundación está el de promover el uso y la aplicación rigurosa de la normativa contable existente. IASB El IASB (International Accounting Standars Board), Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad es el organismo emisor encargado de la elaboración, aprobación y publicación de las NIIF. Es una organización privada con sede en Londres Inglaterra, compuesta por catorce miembros cuyo objetivo es el de elaborar un conjunto único de normas contables comprensibles, obligatorias y de elevada calidad de validez global para facilitar la disponibilidad, comparabilidad y confiabilidad de dichas normas. Desde el mes de abril del año 2001, año en el que se constituyó este organismo, adopto las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), continuó su desarrollo y denominó a los nuevos estándares como Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). El IASB a su vez es supervisado y financiado por el IASCF, Fundación del Comité de Normas Internacionales de contabilidad y su apoyo financiero proviene de las más importantes firmas contables y de auditoría, de instituciones financieras privadas, de los bancos centrales y de desarrollo, así como de otras organizaciones profesionales internacionales. Las NIIF vigentes que ha elaborado el IASB, están compuestas por:  Normas Internacionales de Información Financiera NIIF  Normas Internacionales de Contabilidad NIC  Interpretaciones emitidas por el Comité de Interpretaciones SIC  Comité de Interpretaciones de Normas Internacionales de Información Financiera CINIIF CINIIF El comité de interpretaciones de las normas internacionales de información financiera tiene la responsabilidad de interpretar las NIIF y de proporcionar información y orientación

6

oportuna sobre la

presentación

de

informes financieros que

no

se

abordaron

específicamente en las NIC o NIIF, en el contexto del marco conceptual del IASB. CAN El consejo asesor de normas brinda un foro para la participación de organizaciones y particulares, con interés, en la información financiera internacional. El propósito del CAN es informar al IASB de las opiniones de las organizaciones y particulares en el consejo sobre los principales proyectos de emisión de normas y también dar asesoramiento a la junta del IASB o a los administradores. Las normas que componen las NIIF vigentes actualmente se muestran a continuación:3 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA NIIF 1 Adopción por primera vez de las NIIF NIIF 2 Pagos basados en acciones NIIF 3 Combinaciones de negocios NIIF 4 Contratos de seguros NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta NIIF 6 Exploración y evaluación de los recursos minerales NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar NIIF8 Segmentos operativos NIIF 9 Instrumentos financieros NIIF 10 Estados financieros consolidados NIIF 11 Negocios conjuntos NIIF 12 Revelación de participación en otras entidades NIIF 13 Medición del valor razonable NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NIC 1 Presentación de estados financieros NIC 2 Inventarios NIC 7 Estado de flujo de efectivo NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores NIC 10 Hechos posteriores a la fecha del balance 3

IASB, Normas Internacionales de Información Financiera, (2010), p9

7

NIC 11 Contratos de construcción NIC 12 Impuestos sobre las ganancias NIC16 Propiedad, planta y equipo NIC 17 Arrendamientos NIC 18 Ingresos ordinarios NIC 19 Retribuciones a empleados NIC 20 Contabilización de subvenciones oficiales e información a revelar sobre ayudas publicas NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambios de la moneda extranjera NIC 23 Costo por intereses NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas NIC 26 Contabilización e información financiera en planes de estaciones por retiro NIC 27 Estados financieros consolidados y separados NIC 28 Inversiones en entidades asociadas NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias NIC 31 Participación en negocios conjuntos NIC 32 Instrumentos financieros: presentación NIC 33 Beneficios por acción NIC 34 Información financiera intermedia NIC 36 Deterioro del valor de los activos NIC 37 Provisiones, activos y pasivos contingentes NIC 38 Activos intangibles NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición NIC 40 Propiedades de inversión NIC 41 Agricultura INTERPRETACIONES DE LAS NIIF (CINIIF) CINIIF 1 Cambios de pasivos existentes por desmantelamiento, restauración y similares. CINIIF 2 Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares CINIIF 4 Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento CINIIF 5 Derechos por la participación en fondos para el desmantelamiento, la restauración y la rehabilitación medioambiental

8

CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la participación en mercados específicos – residuos de aparatos eléctricos y electrónicos CINIIF 7 Aplicación del procedimiento de la re-expresión según la NIC 29 información financiera en economía Hiperinflacionarias CINIIF 10 Información financiera intermedia y deterioro del valor CINIIF 12 Acuerdos de concesión de servicios CINIIF 14 NIC 19 – El límite de un activo de beneficios definido, nivel mínimo de financiación y su interacción CINIIF 15 Acuerdos para la construcción de inmuebles CINIIF 16 Coberturas de la inversión neta en un negocio en el extranjero CINIIF 17 Distribuciones de activos que no sea dinero en efectivo a los propietarios CINIIF 18 Transferencias de activos procedentes de clientes CINIIF 19 Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio CINIIF 20 Costos de desmonte en la fase de producción de una mina a cielo abierto INTERPRETACIONES DE LAS NIC (SIC) SIC 7 Introduccion del euro SIC 10 Ayudas gubernamentales – sin relacion especifica con actividades de operación SIC 12 Consolidacion – entidades de cometido especifico SIC 13 Entidades controladas conjuntamente – aportaciones no monetarias de los participantes SIC 15 Arrendamientos operativos – incentivos SIC 21 Impuesto a las ganancias – recuperacion de activos no depreciables revaluados SIC 25 Impuestos a las ganancias - cambios en la situacion fiscal de la empresa o de sus accionistas SIC 27 Evaluacion de la esencia de las transacciones que presentan forma legal de arrendamiento SIC 29 Acuerdos de concesion de servicios: Informacion a revelar SIC 31 Ingresos – permutas de servicio de publicidad Sic 32 Activos intangibles – costos de sitios web 1.3 Definición de las NIIF. Es el conjunto de normas e interpretaciones de carácter técnico, en las cuales se establecen los criterios para el reconocimiento, la valuación, la presentación y la revelación de la

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información que se consigna en los estados financieros.4 Las NIIF regulan completamente la contabilidad en nuestro país, se basan en principios que responden a la realidad económica de las transacciones, los eventos y las condiciones de los negocios y permiten ver el efecto financiero tal como es, así como la consiguiente posición financiera, de manera que considero muy acertada y oportuna la decisión de aplicarlas en nuestro país. 1.4 Objetivos de las NIIF. El objetivo principal de la aplicación de las NIIF es que en poco tiempo, todas las empresas del mundo utilicen un mismo marco conceptual y de referencia de los principios de contabilidad para preparar sus estados financieros. Como objetivos secundarios que persiguen las NIIF tenemos:  Convertir a la información financiera en información de mayor calidad y transparencia, para que sea mucho más flexible al dar solución a posibles problemas  Garantizar la calidad del trabajo de los contadores y auditores, en cualquier parte en la que se encuentren, subiendo a un mayor nivel el trabajo que desempeñan. 

Usar de la mejor manera la metodología y realizar la adecuada aplicación en la práctica diaria, para que los estados financieros sean más comprensibles y para poder tener un mejor manejo de la empresa.

1.5 Ventajas de la aplicación de las NIIF. En la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera existen muchos beneficios o ventajas a nivel local, nacional o internacional, como por ejemplo:  Fortalecerán la confianza general y permitirán acceder a mayores y mejores recursos para el financiamiento de las operaciones de la compañía.  Existirá mayor transparencia, incremento en la comparabilidad y mejora en la eficiencia, debido a que las políticas de contabilidad y de información financieras son estandarizadas.

4

http://www.elcontador.org.hn/uploads/media/NIIF_EXPECTATIVAS_Y_REALIDADES.pdf 15/01/13 12:20

10

 Permitirán mayor consistencia y control en los reportes financieros, lo que reduce costos así como la probabilidad de errores que son el resultado de una mala aplicación de normas.  Se alcanzara mayores eficiencias de mercados mundiales de capitales pues se promueve un acceso más fácil de compañías e inversionistas a mercados extranjeros, posicionándonos como empresas internacionales.  Podrán

facilitar

las

adquisiciones

y

las

desinversiones,

como

consecuencia de una mayor certeza y uniformidad en la interpretación de la contabilidad. Desde el periodo de transición de las NIIF, las empresas se darán cuenta de las ventajas que produce su aplicación, siendo estas diferentes, según las opiniones de sus implementadores. 1.6 Aplicación de las NIIF a nivel mundial. Los principios de contabilidad generalmente aceptados han reducido la transparencia y la calidad de la información, por tal motivo, en la actualidad, más de 120 países alrededor del mundo han emprendido el viaje hacia las NIIF, con el objetivo de lograr información uniforme preparada por la administración y de beneficiarse al poder comparar el desempeño de la compañía con el de sus competidores. El grafico que se presenta demuestra como a nivel mundial se está expandiendo la aplicación de la nueva normativa contable, por lo que nos damos cuenta que son realmente pocos quienes aún no han tomado la decisión de regirse bajo estas normas.

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Grafico 1.1: Mapa mundial de países que aplican la normativa contable NIIF Fuente: Introducción a las NIIF en Ecuador y el mundo. Elaborado por: Capacitaciones Ernst & Young, diapositivas.

Entre algunos de los países que aplican las NIIF tenemos:5 Argentina, Bahamas, Barbados, Belice, Bolivia, Brasil, Canadá, Chile, Costa Rica, República Dominicana, Ecuador, El Salvador, Estados Unidos, América

Granada, Groenlandia, Guatemala, Guyana, Haití, Honduras, Jamaica, México, Nicaragua, Panamá, Paraguay, Perú, Surinam, Trinidad, Tobago, Uruguay y Venezuela. Alemania, Austria, Bielorrusia, Bélgica, Bosnia y Herzegovina, Bulgaria, Croacia, Chipre, República Checa, Dinamarca, Eslovaquia, Eslovenia,

Europa

España, Estonia, Finlandia, Francia, Gibraltar, Grecia, Hungría, Islandia, Irlanda, Italia, Letonia, Liechtenstein, Lituania, Luxemburgo, Macedonia, Malta, Montenegro, Países Bajos, Noruega, Polonia, Portugal, Reino Unido, Rumania, Rusia, Serbia, Suecia, Suiza, Turquía, Ucrania. Botsuana,

África

Egipto,

Eritrea,

Gambia,

Ghana,

Kenia,

Lesoto,

Libia,

Madagascar, Malawi, Marruecos, Republica de Mauricio, Mozambique, Namibia, Nigeria, Sierra Leona, Sudáfrica, Suazilandia, Tanzania, Uganda, Zambia, Zimbabue.

5

Ec. Mario Arturo Hansen-Holm, Ing. Luis A. Chávez, Primera Edición Junio 2012, p 66.

12

Arabia Saudita, Armenia, Azerbaiyán, Barein, Bangladesh, Brunei, Camboya, China, Corea del Sur, Emiratos Árabes Unidos, Georgia, Hong Kong, India, Asia

Indonesia, Irak, Israel, Japón, Jordán, Kazakstán, Kuwait, Kirguizistán, Laos, Líbano, Maldivas, Mongolia, Myanmar, Nepal, Omán, Qatar, Sri Lanka, Tayikistán, Yemen.

Oceanía

Australia, Fiyi, Nueva Zelanda, Papúa Nueva Guinea, Samoa, Vanuatu.

1.7 Evolución de la normativa contable.6 Muchas empresas internacionales decidieron invertir en nuestro país debido a la explotación petrolera que estuvo en auge para la década de los setenta, lo que demostró que nuestro país no contaba con claras normativas que regulen las inversiones, por lo que el Congreso Nacional de Contadores resolvió aprobar los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados en el Ecuador para el año de 1975 los cuales fueron divulgados por el Instituto de investigaciones Contables del Ecuador en la Asamblea Nacional de 1978. Para 1987 la Superintendencia de Compañías bajo la resolución No. SC-90-1-5-3 puso en vigencia 174 numerales denominados Principios de Contabilidad, los cuales se debían aplicar obligatoriamente en la elaboración de los estados financieros de las compañías sujetas a su control. Posteriormente el 28 de Septiembre de 1996 mediante resolución FNCE.09.01.96, el Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador adopto las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) con el propósito de que sirvan como base para la preparación y emisión de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) las cuales estaban conformadas por 15 normas y serían necesarias para la presentación de estados financieros de las empresas sujetas a la Superintendencia de Compañías, Superintendencia de Bancos y el Servicio de Rentas Internas. Estos organismos las pusieron en vigencia en las siguientes resoluciones: bajo la resolución No 99.1.3.3.007 de la Superintendencia de Compañías con fecha 25 de Agosto de 1999, bajo la resolución JB.99.152 de la Junta Bancaria con fecha 12 de Agosto de 1999 y bajo resolución No 000141 del SRI con fecha 27 de Agosto de 1999. Para el año 2000 se empieza a aplicar la NEC No 16 para poder corregir los estados financieros, y más tarde se aplica también la NEC 17 para facilitar el proceso de dolarización.

6

Cajas Coronel Lidia, Estudio comparativo de las normas contables vigentes con las normas de información financiera y su aplicatividad en las compañías del Ecuador, tesis Espol, p3

13

En el año 2002 se dispuso aplicar de forma obligatoria las NEC del número 18 al número 27, considerando las NIC en caso de algún asunto que no se trate en las NEC. Bajo resolución No 06.Q.ICI-004 del 21 de agosto de 2006 el Ecuador adopta las Normas Internacionales de Información Financiera y determina que su aplicación es obligatoria en todo el ámbito empresarial.7 Posteriormente para el año 2008 la Superintendencia de Compañías dispuso bajo un cronograma que tendrían que adoptar las empresas obligatoriamente, la implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), normativa contable que se encuentra vigente en la actualidad. 1.8 Organismos que regulan la actividad económica en el Ecuador. 1.8.1 Superintendencia de compañías8 La Superintendencia de compañías se ha caracterizado por ser una entidad de asesoría y de apoyo al sector empresarial ecuatoriano. Es un organismo técnico con autonomía administrativa, económica y financiera que vigila y controla la organización, actividades, funcionamiento, disolución y liquidación de las compañías y otras entidades, en las circunstancias y condiciones establecidas por la ley de mercado de valores y la ley de compañías. La Superintendencia de Compañías está relacionada con las NIIF porque regula y revisa los estados financieros de las compañías que operan en Ecuador, los cuales a partir del 12 de Noviembre de 2012, deben ser entregados únicamente de forma electrónica, con la única excepción de las instituciones financieras; toda entidad legal que efectúa actividades empresariales está sujeta a su control: las corporaciones de capital abierto, las sociedades de personas, las compañías de responsabilidad limitada y las compañías extranjeras con negocios en el país. Además, controla las políticas establecidas por el Consejo Nacional de Valores, presidido por el Superintendente de Compañías, autoriza y supervisa las actividades individuales y de las compañías que participan en el mercado de valores, autoriza las ofertas públicas y, en general, supervisa el correcto desempeño de la Bolsa de Valores. Misión. “Somos una institución que controla, vigila y promueve el mercado de valores y el sector 7

http://icontable.com/node/1046 14/02/13 18:58 http://www.supercias.gob.ec/home.php?blue=c4ca4238a0b923820dcc509a6f75849b&modal=0&ubc= Inicio 17/02/13 10:00

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societario mediante sistemas de regulación y servicios, contribuyendo al desarrollo confiable y transparente de la actividad empresarial en el país”. Visión. “Ser hasta el 2017 una institución altamente técnica e innovadora, reconocida por la eficiencia y transparencia de su gestión, que cuente con mecanismos tecnológicos modernos de control y vigilancia del mercado de valores y del sector societario”. Objetivos institucionales:  Fortalecer el control societario y del mercado de valores, a través de mecanismos tecnológicos y de gestión que garantice un servicio transparente, eficiente y confiable.  Optimizar los niveles de transparencia, buen gobierno y eficiencia operativa en la gestión institucional mediante la estandarización y automatización de los procesos  Consolidar el desarrollo y el reconocimiento institucional en el ámbito público a través del fortalecimiento continuo del talento humano. 1.8.2 Servicio de rentas internas9 El Servicio de Rentas Internas (SRI) es una entidad técnica y autónoma que tiene la responsabilidad de recaudar los tributos internos establecidos por Ley mediante la aplicación de la normativa vigente, en este caso, la aplicación de las NIIF en el país. Su finalidad es la de consolidar la cultura tributaria en el país a efectos de incrementar sostenidamente el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes. Su gestión está sujeta a las disposiciones del código tributario y la ley de régimen tributario interno. Misión. “Contribuir a la construcción de ciudadanía fiscal, mediante la concientización, la promoción, la persuasión y la exigencia del cumplimiento de las obligaciones tributarias, en el marco de principios y valores, así como, de la Constitución y la Ley; de manera que se asegure una efectiva recaudación destinada al fomento de la cohesión social”. Visión. “Ser una institución que goza de confianza y reconocimiento social por hacerle bien al país

9

http://www.sri.gob.ec/web/guest/67 17/02/13 10:48

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por cumplir a cabalidad la gestión tributaria, disminuyendo significativamente la evasión, elusión y fraude fiscal” Objetivos institucionales.  Incrementar el uso eficiente del presupuesto  Incrementar el desarrollo del talento humano  Incrementar la eficiencia operacional  Incrementar la conciencia de la ciudadanía acerca de sus deberes y derechos fiscales  Incrementar la aplicación de los principios constitucionales en materia tributaria  Incrementar la eficiencia y efectividad en los procesos de asistencia y control enfocados al cumplimiento tributario, sustentados en un modelo de gestión de riesgos. 1.8.3 Superintendencia de bancos y seguros.10 La Superintendencia de Bancos y Seguros es un organismo técnico con autonomía administrativa, económica y financiera, encargado de regular, vigilar y controlar con transparencia y eficacia a las instituciones Bancarias públicas y privadas, la corporación Financiera Nacional, las compañías financieras, las compañías de seguros, los bancos comerciales, las compañías de tarjeta de crédito, las casas de cambio y otros intermediarios financieros, con el objetivo de que se sujeten a la ley todas las actividades económicas y los servicios que estas presten. Misión. “Velar por la seguridad, estabilidad, transparencia y solidez de los sistemas financieros, de seguros privados y de seguridad social, mediante un eficiente y eficaz proceso de regulación y supervisión para proteger los intereses del público y contribuir al fortalecimiento del sistema económico social, solidario y sostenible” Visión: “Ser una Institución técnica de regulación y supervisión de alta productividad, prestigio y credibilidad para satisfacer con calidad los servicios que presta a los actores externos e internos, con recursos humanos competentes y tecnología de punta”.

10

http://www.sbs.gob.ec/practg/sbs_index?vp_art_id=471&vp_tip=2 17/02/13 11:05

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Objetivos institucionales.  Contribuir a la estabilidad y transparencia de los sectores controlados.  Precautelar y promover los derechos e intereses de los actores sociales.  Asegurar el financiamiento de las operaciones de la SBS para un eficiente y efectivo control de las entidades supervisadas.  Mejorar los niveles de efectividad y eficiencia de la gestión de regulación y control.  Fortalecer la capacidad de gestión de la Institución para brindar servicios con calidad y oportunidad.  Prevenir las acciones inusuales de grupos organizados en la transaccionalidad de los sectores controlados. El rol de esta institución también está relacionado con las NIIF, pues supervisa y revisa los estados financieros y puede intervenir en todas las instituciones del sector si la situación lo requiere. 1.9 Obligatoriedad de la aplicación de las NIIF en el Ecuador.11 En el Ecuador la superintendencia de compañías mediante resolución No. 08.G. DSC.010 del 20 de Noviembre del 2008 estableció el siguiente cronograma de aplicación obligatoria para la adopción de las NIIF por parte de las compañías que están bajo su control: Primer bloque de empresas que deben aplicar las NIIF desde el 1 de enero de 2009, y deben emitir estados financieros bajo NIIF el 31 de diciembre de 2010.  Empresas y entes sujetos y regulados por la Ley de mercado de valores.  Compañías que ejercen actividades de auditoria externa Segundo bloque de empresas que deben aplicar las NIIF desde el 1 de enero de 2010, y deben emitir estados financieros bajo NIIF el 31 de Diciembre de 2011.  Las compañías que al 31 de diciembre del 2007, tengan activos totales iguales o superiores a US $ 4000.000,00.  Compañías Holding o tenedoras de acciones, que voluntariamente han formado grupos empresariales.  Las compañías estatales y de economía mixta  Sucursales de compañías extranjeras u otras empresas extranjeras estatales, privadas o mixtas que ejerzan sus actividades en el Ecuador. 11

http://www.supercias.gob.ec/visorPDF.php?url=bd_supercias/descargas/niif/Resolucion.pdf 25/02/13 14:24

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Tercer bloque de empresas que deben aplicar las NIIF desde el 1 de enero de 2011, y deben emitir estados financieros bajo NIIF el 31 de diciembre de 2012.  Todas las compañías que no pertenezcan a los dos bloques mencionados anteriormente.  Se incluyen en este grupo las empresas que por su número de empleados, o por el valor de sus activos y ventas, pueden ser consideradas como PYMES (Pequeñas y medianas empresas).

ECUADOR

GRUPO 1

GRUPO 2

GRUPO 3

Año de adopción

2010

2011

2012

Fecha de transición balance inicial

Enero 2009

Enero 2010

Enero 2011

Fechas criticas inicio de plan de implementación

Marzo 2009

Marzo 2010

Marzo 2011

Aprobación del balance inicial

Septiembre 2009

Septiembre 2010

Septiembre 2011

Enero 2010

Enero 2011

Enero 2012

Registro de ajustes e inicio de operativa contable en base a NIIF

Grafico 1.2: Años de adopción y fechas críticas para la implementación de las NIIF Fuente: Normas Internacionales de Información Financiera Elaborado por: Deloitte & Touch

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CAPÍTULO II ANÁLISIS DEL MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Y LAS NIIF RELACIONADAS CON LA PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS (NIC 1, NIC 7, NIC 18, NIC 12 Y SECCIONES 2 A LA 8 DE LA NIIF PARA PYMES).

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2.1 Marco conceptual para la preparación y presentación de estado financieros. El marco conceptual es una herramienta útil y sencilla que establece una base sólida para la aplicación a nivel nacional e internacional de las normas vigentes. Los conceptos básicos descritos en este marco permiten que la preparación y presentación de los estados financieros se convierta en un proceso de mayor facilidad. El Consejo del IASB menciona que los estados financieros pueden tener similitudes entre diversos países, pero también tienen diferencias de índole social, económico y legal, por tal motivo se busca que con este marco conceptual se pueda regularizar la presentación de los mismos. El marco conceptual analiza:  El objetivo de los estados financieros.  Las características cualitativas que determinan la utilidad de la información de los estados financieros  La definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los estados financieros  Los conceptos de capital y mantenimiento de capital Objetivo de los estados financieros a ser presentados por la empresa Es conocido que el objetivo que persiguen la presentación de los estados financieros es la de proporcionar información de la situación financiera de la empresa, la cual es de suma importancia al momento de tomar decisiones económicas; dicho de otra manera también nos dan a conocer lo que ha logrado la administración por medio de las gestiones realizadas por la gerencia, con esta información podemos analizar por ejemplo si debemos continuar o abandonar el proyecto emprendido o si más bien lo que necesitamos es conseguir a nuevos administradores que sean más eficientes y capaces de dirigir exitosamente la empresa. La información financiera que obtenemos y que vemos reflejada en los estados financieros nos da la oportunidad de analizar en qué campos puede la empresa generar más recursos, en cuales estamos débiles o en cuales debemos poner más atención en el futuro, por ejemplo en temas de inversión o financiamiento, o adquisición de recursos y rendimiento. El estado de situación financiera es el estado que principalmente nos muestra la información de la situación financiera de la empresa, el estado de resultados nos muestra la información acerca de la actividad y el estado de cambios en la posición financiera información acerca de los flujos de fondos.

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muestra la

Es importante que se analice en conjunto los estados financieros porque toda la información esta interrelacionada y con un solo estado no nos es posible conocer correctamente la situación de la entidad, además con el objetivo de comprenderlos mejor, también incluyen notas, cuadros complementarios y otra información que condiremos relevante. Para la preparación de los estados financieros se toman en cuenta dos hipótesis fundamentales: la primera, Base de Acumulación o Devengo, indica que todas las transacciones se reconocen cuando ocurren, deben registrarse en los libros y presentarse en los estados financieros en los periodos a los que pertenecen y la segunda, Empresa en Funcionamiento, indica que los estados financieros deben prepararse sobre la base de que la empresa está cumpliendo sus actividades y lo seguirá haciendo en el futuro. Características Cualitativas de los Estados Financieros. Las principales características cualitativas son: Comprensibilidad.- Es necesario que la información que proveen los estados financieros sea de fácil comprensión, aún cuando sea compleja debe ser incluida en los mismos. Relevancia.- La información es relevante cuando influye en la toma de decisiones y es de gran utilidad al momento de evaluar sucesos pasados. Fiabilidad.- La información es fiable cuando se encuentra sin ningún error y quienes la utilizan pueden confiar que es real y verídica. Neutralidad.- La información no debe arrojarnos directamente hacia la toma de una decisión, como si la estuviéramos predeterminado, debe ser neutral. Prudencia.- La información debe mostrar cierto grado de precaución, a fin de no sobrevalorar o infravalorar los activos o ingresos y la obligaciones o gastos. Integridad.- No se puede revelar una información falsa, no fiable o equivocada, información debe ser totalmente integra. Comparabilidad.- Los estados financieros deben poseer la capacidad de poderse comparar a fin de averiguar en qué situación nos encontramos y como nos estamos desempeñando. Elementos de los Estados Financieros. Los elementos que se relacionan de forma directa con la posición financiera son:  Activos.- Son los recursos controlados por la empresa como resultados de eventos pasados y cuyos beneficios económicos se espera conseguir en el futuro.

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 Pasivos.- Son las obligaciones que posee la empresa, procedentes de sucesos pasados y que para cancelarlas debe desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.  Patrimonio neto.- Es el interés residual en los activos de la empresa después de deducir todos sus pasivos. Los elementos directamente relacionados con la medida de la utilidad son:  Ingresos.- Son los incrementos en los beneficios económicos producidos durante el periodo contable en forma de entradas o incrementos del valor de los activos o bien como decrementos de las obligaciones que producen aumentos del patrimonio neto.  Gastos.- Son los decrementos en los beneficios económicos producidos durante el periodo contable en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos o bien como surgimiento de obligaciones que producen decrementos en el patrimonio neto. Se produce el reconocimiento de los elementos de los estados financieros cuando se incorpora en el balance de situación general o en el estado de resultados una partida que cumpla la definición de elemento correspondiente y que satisfaga los siguientes criterios:  Debe ser probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida, llegue o salga de la empresa.  La partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Para determinar los importes monetarios por los que se reconocen y mantienen a los elementos de los estados financieros en el balance general y en el estado de resultados se utilizan diversos métodos de medición, los cuales son:  Costo histórico.- Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas y los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda.  Costo corriente.- Los activos se registran por el importe de efectivo y otra partidas equivalentes al efectivo, que deberían pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente y los pasivos se registran al importe no descontado de efectivo o equivalente que hubiese requerido para liquidar la obligación en el momento actual.  Valor realizable.- Los activos se registran al importe de efectivo o equivalente que se hubieran podido obtener en la actualidad en una forma normal, mediante la venta del activo y los pasivos a su valor de liquidación.  Valor presente.- Los activos se registran a su valor descontado presente restando las entradas netas de efectivo que la partida generara en el curso normal de los

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negocios. Los pasivos son descontados a su valor descontado presente, relacionados con las futuras salidas netas de efectivo que la partida requerirá para liquidar pasivos en el curso normal de las operaciones. Conceptos de capital y de mantenimiento de capital. Las empresas pueden adoptar un:  Concepto financiero del capital en el que el capital es sinónimo de activos netos o patrimonio neto de la empresa.  Concepto físico del capital en el que el capital es la capacidad operativa de la empresa basada, por ejemplo en el número de unidades producidas diariamente. Los conceptos de capital dan lugar a los siguientes conceptos:  Concepto de mantenimiento de capital financiero.- La utilidad se genera si el importe financiero del activo neto al final del periodo excede al importe financiero existente al principio de dicho periodo, después de haber excluido el aporte o distribución del mismo a los inversionistas.  Concepto de mantenimiento de capital físico.- La utilidad se genera si la capacidad física productiva de la empresa, al final del periodo sobrepasan la capacidad física productiva al principio del mismo, después de excluir cualquier distribución o contribución de los dueños durante el periodo. 2.2 NIC 1 Presentación de estados financieros. Debido al contenido de esta NIC, considero que para todas las empresas a nivel nacional, es la más importante en relación a los estados financieros, informa exactamente la manera en que se debe realizar la presentación de los mismos, a fin de evitar errores o fraudes que con mucha frecuencia se cometían en las instituciones. La NIC 1 establece información general en cuanto a la presentación, así como también nos orienta para conocer cómo deben estar estructurados y cuáles son los requisitos que estos deben cumplir obligatoriamente. Objetivo El objetivo de esta norma es proveer información de la posición financiera para los usuarios encargados de tomar las decisiones económicas de la empresa, asegurando la comparabilidad de la misma.

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Alcance Se aplica a todos los estados financieros de propósitos generales preparados y presentados de acuerdo a NIIF. Aspectos importantes Esta norma indica que los estados financieros deben ser preparados conforme a las NIIF para que puedan reflejar en grado razonable la situación, desempeño financiero y los flujos de efectivo de la entidad, para lograr esto deben suministrar la siguiente información:  Activos  Pasivos  Patrimonio neto  Ingresos  Gastos  Aportaciones de los propietarios y las distribuciones a los mismos  Flujos de efectivo Los estados financieros deben distinguirse de cualquier otra información y en su encabezamiento debe constar:  El nombre de la empresa.  Si los estados financieros cubren empresas individuales o en grupo.  Fecha del balance general.  La moneda que reporta.

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Un juego completo de estados financieros, los cuales deben ser presentados al menos anualmente, incluye:

Gráfico 2.1: Requerimientos para la presentación de estados financieros. Fuente: IASB, NIIF para las Pymes. Elaborado por: Oñate Zhunio Ligia Nataly

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Es decisión de la empresa si adhiere a estos estados, un análisis financiero en el que explica el desempeño y la situación financiera de la empresa. En las notas se presentara la siguiente información:  Información acerca de las bases para la preparación de los estados financieros  Información requerida por las NIIF que no haya sido incluida en otro lugar de los estados financieros  Información que no se presente en ninguno de los estados financieros pero que es relevante para entender cualquiera de ellos Se podrá revelar en las políticas contables:  La base de valoración utilizadas para la elaboración de los estados financieros  Las demás políticas contables utilizadas que sean relevantes para la comprensión de los estados financieros En los estados financieros no se realizara la compensación de los activos con pasivos, ni ingresos con gastos. La norma explica también que los estados financieros deben ser preparados bajo la hipótesis de empresa en funcionamiento y seguirán el principio contable de devengo y su presentación debe ser uniforme. La empresa podrá presentar sus activos y pasivos corrientes como categorías separadas dentro del balance. El activo es corriente cuando se espera que se pretenda vender o consumir en el curso normal del ciclo de la empresa y el pasivo es corriente cuando se espera que sea cancelado en el ciclo normal de operaciones de la empresa 2.3 NIC 7 Estado de flujo de efectivo. Es importante administrar correctamente el efectivo de una empresa debido a que puede mal invertirse rápidamente, de ahí que se requiera un análisis cuidadoso de todas las operaciones que estén relacionadas con el efectivo, para esto se ha creado la NIC 7, la cual considera valioso el uso del Estado de flujos de efectivo porque permite dar a conocer mediante los valores monetarios cuantos recursos posee la empresa, en otras palabras es el medio que permite ver hasta dónde podemos proyectarnos en el futuro, dependiendo del efectivo de la empresa. La información que provee el estado de flujo de efectivo es importante para la toma de decisiones económicas, con ella los usuarios pueden evaluar la capacidad que posee la empresa para generar efectivo así como para evaluar sus necesidades de liquidez, por este

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motivo la NIC 7 analiza y da los requerimientos del a presentación de dicho estado el cual clasifica sus flujos de acuerdo a actividades de operación, inversión y financiación. Objetivo El objetivo de esta norma es exigir a las empresas la información acerca de los movimientos históricos de efectivo a través de la presentación de un estado de flujos de efectivo, herramienta útil para evaluar la capacidad que tiene la empresa para generar efectivo y equivalentes al efectivo, además permite la comparación de la información sobre el rendimiento de la operación de diferentes empresas. Alcance El alcance que tiene esta norma implica que las empresas deben confeccionar un estado de flujo de efectivo para presentarlo como parte integrante de sus estados financieros correspondiente a cada periodo. Aspectos importantes Entre algunos de los términos importantes que se usan bajo esta norma están:  Efectivo.- Comprende tanto caja como los depósitos bancarios a la vista.  Equivalentes al efectivo.- Son inversiones a corto plazo de gran liquidez que son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor  Flujos de efectivo.- Son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo y se clasifican en actividades de operación, Actividades de inversión y actividades de financiación Las actividades de operación deben ser la fuente principal de los flujos de efectivo a fin de generar los fondos líquidos necesarios para reembolsar los préstamos, pagar dividendos, mantener la capacidad de operación de la empresa y realizar inversiones sin tener que usar fuentes externas de financiamiento.12 Entre algunos de los ejemplos de flujos de efectivo por este tipo de actividades están:  Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios.  Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos ordinarios.  Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios.  Pagos a empleados y por cuenta de los mismos. 12

www.plangeneralcontable.com

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 Cobros y pagos de las empresas de seguros por primas y prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas de las pólizas suscritas.  Pagos a devoluciones de impuestos sobre las ganancias a menos que estos puedan clasificarse específicamente dentro de las actividades de inversión o financiación.  Cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediación o para negociar con ellos. La empresa puede utilizar dos métodos para dar información de los flujos de efectivo:  Método directo.- Se presentan por separado las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos. Se recomienda el uso de este método porque permite estimar los flujos de efectivo futuros lo cual no se logra con el método indirecto.  Método indirecto.- Se presentan la pérdida o ganancia en términos netos, cifra que se corrige posteriormente por los efectos de las transacciones no monetarias, por partidas de pagos diferidos y devengos que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, así como de las partidas de pérdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de actividades clasificadas como de inversión o financiación. Los flujos de las actividades de inversión equivalen a los desembolsos realizados por causa de los recursos económicos que van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro. Algunos de los ejemplos de los flujos de efectivo por actividades de inversión son:  Pagos por la adquisición de inmovilizado material, inmaterial y otros activos a largo plazo.  Cobros por ventas de inmovilizado material, inmaterial y otros activos a largo plazo.  Pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o capital emitidas por otras empresas así como participaciones en negocios conjuntos.  Cobros por ventas y reembolso de instrumentos de pasivo o capital emitidas por otras empresas así como inversiones en negocios conjuntos.  Anticipos de efectivo y préstamos a terceros  Cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros  Pagos derivados de contratos a plazo, a futuro, de opciones y de permuta financiera.  Cobros procedentes de contratos a plazo, a futuro, de opciones y de permuta financiera. Se debe separar los flujos de efectivo procedentes de actividades de financiación al presentarlos para que sea de utilidad al realizar la predicción de necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los que suministran capital a la empresa.

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Algunos ejemplos de flujos de efectivos por actividades de financiación son:  Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital  Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la empresa.  Cobros procedentes de la emisión de obligaciones, prestamos, bonos, cedulas hipotecarias y otros fondos tomados en préstamo, ya sea a largo o a corto plazo.  Reembolsos de los fondos tomados en préstamo.  Pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente de un arrendamiento financiero. Para presentar los estados financieros se debe hacer la conversión a la moneda nacional cuando los flujos proceden de transacciones en monedas extranjeras. También debe presentarse una conciliación de los saldos del estado de flujo de efectivo con las partidas equivalentes en el balance, así como todo lo que comprende el efectivo y el equivalente de efectivo que no está disponible para ser utilizado por la empresa. 2.4 NIC 18 Ingresos ordinarios El reconocimiento inapropiado de los ingresos ha ocasionado que las empresas presenten cifras muy altas e inexistentes, por lo que el objeto de esta norma es evitar este tipo de contratiempos. A simple vista se puede considerar a los ingresos ordinarios como efectivo y equivalentes de efectivo, sin embargo estamos tratando dos temas diferentes, por lo que esta NIC nos ayuda en el reconocimiento de dichos ingresos. Objetivo El objetivo de esta norma es establecer el tratamiento contable que se debe dar a los ingresos de actividades ordinarias que surgen de ciertas transacciones y eventos. Alcance Esta norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos de actividades procedentes de la venta de bienes, la prestación de servicios y el uso por terceros de los activos de la empresa, produciendo intereses, regalías y dividendos. Aspectos importantes Cuando las empresas no realizan la transferencia del bien junto con la factura, o realizan

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entregas parciales o prestan servicios posteriores, necesitan utilizar la NIC 18 para ingresos ordinarios, ya que al momento de la factura no se registra la venta, sino un pasivo diferido. Los ingresos ordinarios, tal como lo indica su nombre son aquellos que se producen a diario como resultado de las actividades de la empresa, tales como ventas, comisiones, intereses, etc. Esta norma prescribe el tratamiento contable de estos ingresos que se originan en las empresas y determina cuando pueden ser reconocidos. Además explica que este tipo de ingresos debe ser medido al valor razonable de la consideración a recibir. El valor razonable es el precio que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la medición.

Grafico 2.2: Reconocimiento de las actividades ordinarias Fuente: IASB, NIIF para las Pymes. Elaborado por: Oñate Zhunio Ligia Nataly

La NIC 18 no trata los ingresos provenientes de:  Contratos de leasing (NIC 17)  Dividendos provenientes de inversiones que son contabilizados usando el valor patrimonial (NIC 28)  Contratos de seguros (NIIF 4)  Cambios del valor justo de activos y pasivos financieros, o su enajenación (NIIF 39)  Cambios del valor de otros activos circulantes  Cambios del valor de activos biológicos

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 Reconocimiento inicial de productos agrícolas (NIC 41)  Extracción de minerales 2.5 NIC 12 Impuestos a las ganancias La NIC 12 es considerada como una de las NIIF que más efectos puede tener en las empresas, ya que a través de los impuestos representados por prestaciones y que son obligatorias, busca darle a las mismas un mayor grado de beneficios posibles. Objetivo El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto sobre las ganancias. Alcance Esta norma debe ser aplicada en la contabilización del impuesto sobre las ganancias Aspectos importantes Esta norma es una herramienta útil porque explica de manera sencilla como se debe proceder con los impuestos diferidos, nos indica que la empresa debe identificar el porqué de las diferencias existentes entre la base tributaria y la financiera. Si estas diferencias se compensan en el tiempo son temporales caso contrario son permanentes y no dan lugar a impuesto diferido. Las diferencias temporales son imponibles cuando dan lugar a incrementos en los importes sujetos a tributación al determinar el beneficio (perdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando le importen libros del activo sea recuperado o se consuma o el del pasivo sea liquidado. Las diferencias temporales son deducibles cuando dan lugar a importes que se deducirán para la determinación del beneficio (perdida) fiscal de periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o se consuma o el del pasivo sea liquidado. Cabe destacar que cuando esta norma nombra a los impuestos sobre las ganancias incluye todos los impuestos nacionales o extranjeros que se relacionen a las ganancias sujetas a imposición, también incluye a otros tributos, como lo son las retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que presenta los estados financieros. Entre los términos importantes que se destaca en esta NIC están: Resultado contable.- Ganancia neta o pérdida neta del ejercicio antes de deducir el gasto

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por el impuesto sobre las ganancias. Ganancia (perdida) fiscal.- Ganancia (perdida) de un ejercicio calculado de acuerdo a las reglas establecidas por la autoridad fiscal sobre las que se calculan los impuestos a pagar (recuperar). Gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias.- importe total que se incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del ejercicio, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido. Impuesto corriente- Cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto sobre las ganancias, relativa a la ganancia (perdida) fiscal del ejercicio. Pasivos por impuestos diferidos.- Cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en ejercicios futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles. Activos por impuestos diferidos.- Cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en ejercicios futuros, relacionadas con las diferencias temporarias deducibles, la compensación de pérdidas obtenidas en ejercicios anteriores que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal y la compensación de créditos no utilizados precedentes de ejercicios anteriores. Base fiscal de un activo.- es el importe que será deducible a efectos fiscales, de los beneficios económicos que tenga la empresa en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Base fiscal de un pasivo.- es igual a su importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en ejercicios futuros. Para medir los activos y pasivos por impuestos diferidos se emplea las tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el periodo en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas y leyes fiscales que a la fecha del balance hayan sido aprobadas. El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe ser revisado a cada cierre del ejercicio. Reconocimiento del impuesto corriente El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos períodos, el exceso debe ser reconocido como un activo. El importe a cobrar que

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corresponda a una pérdida fiscal, si ésta puede ser recuperada las cuotas corrientes satisfechas en periodos anteriores, debe ser reconocido como un activo. Cuando una pérdida fiscal se utilice para recuperar el impuesto corriente pagado en periodos anteriores, la entidad reconocerá tal derecho como un activo, en el mismo periodo en el que se produce la citada pérdida fiscal, puesto que es probable que la entidad obtenga el beneficio económico derivado de tal derecho, y además este beneficio puede ser medido de forma fiable. Reconocimiento del impuesto diferido. Según la norma se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria imponible a menos que la diferencia haya surgido por: a) el reconocimiento inicial de un plusvalía comprada, b) la plusvalía comprada cuya amortización no sea deducible a efectos fiscales, c) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que no es una combinación de negocios; y además en el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal. Según la norma reconocerá un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las diferencias temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que cargar esas diferencias temporarias deducibles, salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca por causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que: a) no sea una combinación de negocios, b) en el momento de realizarla, no haya afectado ni a la ganancia contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal. 2.6 NIIF para PYMES. Las NIIF para PYMES se han desarrollado y publicado como una norma separada que pretende que se aplique a los estados financieros con propósito de información general y otros tipos de información financiera de entidades que en muchos países son conocidas como pequeñas y medianas entidades PYMES.13 La Superintendencia de Compañías califica como PYMES a las personas jurídicas que cumplan con las siguientes condiciones:14

13 14

-

Activos totales inferiores a cuatro millones de dólares.

-

Registren un valor bruto de ventas anuales inferior a cinco millones de dólares y,

-

Tengan menos de 200 trabajadores.

IASB, NIIF para las PYMES, p11 http://www.correolegal.com.ec/docs/noticias/nt10013.pdf p1 14/06/13 9:00

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Las NIIF para PYMES se organizan por temas, presentándose cada tema en una sección numerada por separado, contienen solamente 35 secciones en unas 225 páginas que son revisadas cada 3 años. 2.6.1 Importancia de la aplicación de las NIIF para las PYMES. Nuestro país ha sufrido las consecuencias de la corrupción, del fraude y de la falta de ética y de moral de algunos profesionales, viéndose afectado el resultado económico de las empresas. Las NIIF para Pymes que se apliquen en el país evitan que ocurran estos problemas. Si bien es cierto, en el caso de nuestros profesionales, desempeñarse en nuestro medio es algo común pero si acuden a otro país, se encontrarían con el desafío de que tal vez no puedan desenvolverse debido a las diferentes leyes existentes en cada zona. Las NIIF para pymes abarcan un solo lenguaje técnico que hace posible que los contadores o cualquier otro profesional en el tema estén capacitados para efectuar su trabajo de la manera más eficiente y rápida. Por otro lado, la información financiera de otro país, es difícil de entender, debido a las diferentes formas de llevar contabilidad, puesto que esta es una ciencia técnica que va actualizándose constantemente, sin embargo las NIIF para pymes mejoran completamente la información de la misma, lo que abre las puertas a nuestros país en relación con las inversiones,

puesto

que

con

esta

información

financiera

los

analistas

realizan

adecuadamente sus evaluaciones, tal es el caso, por ejemplo , de los analistas bancarios que por contar con información preparada de acuerdo a las NIIF aprenden a evaluar riesgos de crédito. Por estas razones considero como un cambio hacia el progreso, la decisión de adaptar nuestras normas a la nueva normativa contable. 2.6.2 Secciones de las 2 a la 8. Sección 2: Conceptos y principios generales.15 Alcance Describe el objetivo de los estados financieros y describe entre otras cosas las características cualitativas y los requerimientos básicos que deben cumplir estos estados. Define también los elementos básicos de los estados financieros, así como los conceptos para poder reconocerlos y medirlos. 15

Guía rápida de NIIF para las Pymes,(2011), p8

34

Resumen -

Muestra el objetivo de los estados financieros asi como las características cualitativas que debe poseer la información.

-

Presenta los conceptos de los elementos de la situación financiera: activo, pasivo y patrimonio

-

Presenta las definiciones de los elementos vinculados con el rendimiento: ingresos y gastos

-

Incluye conceptos de reconocimiento y medición de activos, pasivos, ingresos y gastos.

-

Explica los conceptos y el tratamiento de los activos y pasivos financieros y de los activos y pasivos no financieros.

-

Indica criterios generales respecto a la posibilidad de compensar partidas.

Sección 3: Presentación de Estados financieros16 Alcance Explica la presentación razonable de los estados financieros y los requerimientos para el cumplimiento de las NIIF para PYMES Resumen Los estados financieros deben presentar razonablemente la posición y el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad. Los principios para la presentación razonable de estados financieros incluye:  Hipótesis de negocio en marcha  Uniformidad de la presentación  Comparabilidad  Materialidad Un juego completo de estados financieros incluye:  Un estado de situación financiera a la fecha sobre la que se informa  Un solo estado del resultado integral del periodo en que se informa o un estado del resultado integral.  Un estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el que se informa

16

NIIF para las PYMES, (2009), p 26

35

 Notas que comprenden un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. La entidad definirá claramente cada uno de los estados financieros y las notas y los distinguirá de otra información que esté contenida en el mismo documento. Sección 4: Estado de Situación Financiera17 Alcance Establece la información a presentar en un estado de situación financiera y como presentarla. Resumen El estado de situación financiera incluirá partidas que presenten los siguientes importes: a. Efectivo y equivalentes al efectivo. b. Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar. c. Activos financieros d. Inventarios. e. Propiedades, planta y equipo. f. Propiedades de inversión registradas al valor razonable con cambios en resultados. g. Activos intangibles. h. Activos biológicos registrados al costo menos la depreciación acumulada y el deterioro del valor. i. Activos biológicos registrados al valor razonable con cambios en resultados. j. Inversiones en asociadas. k. Inversiones en entidades controladas de forma conjunta. l. Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar. m. Pasivos financieros. n. Pasivos y activos por impuestos corrientes. o. Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos p. Provisiones. 17

Módulo 4, estado de situación financiera, (2009), IFRS,p 3-12

36

q. Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio de forma separada al patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora. r. Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora. La entidad presentara sus activos y pasivos corriente y no corrientes, como categorías separadas en su estado de situación financiera. Un activo es corriente cuando se tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operación. Un pasivo es corriente cuando se espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operación de la entidad. Una entidad debe revelar las siguientes subclasificaciones ya sea en el estado de situación financiera o en las notas: a. Propiedad, planta y equipo b. Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar que muestren por separado importes por cobrar de partes relacionadas, importes por cobrar de terceros y cuentas por cobrar procedentes de ingresos acumulados pendientes de facturar. c. Inventarios, que muestren por separado, la venta en el curso normal de las operaciones. d. Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, que muestren por separado, importes por pagar a proveedores, cuentas por pagar a partes relacionadas, ingresos diferidos y acumulaciones. e. Provisiones por beneficio a los empleados. f.

Clases de patrimonio, tales como capital desembolsado, primas de emisión, ganancias acumuladas y partidas de ingreso y gasto.

Sección 5: Estado del resultado integral y estado de resultados18 Alcance Establece la información que debe presentarse en el estado de resultado integral para el periodo en uno o dos estados financieros Resumen Admite que se presente como un estado o como dos estados separados. Si se presenta un 18

NIIF para las PYMES, (2009), p 35

37

único estado, el estado de resultado integral incluirá todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en un periodo a menos que esta NIIF requiera otro tratamiento. Como mínimo una entidad incluirá en el estado del resultado integral, partidas que presenten los siguientes importes del periodo: a. Los ingresos de actividades ordinarias. b. Los costos financieros. c. La participación en el resultado de las inversiones en asociadas y entidades controladas de forma conjunta, contabilizadas utilizando el método de la participación. d. El gasto por impuestos, excluyendo los impuestos asignados a los apartados e, g, h a continuación. e. Un único importe que comprenda el total del resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas y la ganancia o pérdida después de impuestos reconocida en la medición al valor razonable menos costos de ventas o en la disposición de los activos netos que constituyan la operación discontinuada. f.

El resultado

g. Cada partida de otro resultado integral clasificada por naturaleza h. La participación en el otro resultado integral de asociadas y entidades controladas de forma conjunta contabilizadas por el método de la participación. i.

El resultado integral total.

Sección 6: Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias acumuladas19 Alcance Establece los requerimientos para presentar los cambios en el patrimonio de una entidad para un periodo, en un estado de cambios en el patrimonio, o si se cumplen las condiciones especificadas y una entidad así lo decide, en un estado de resultados y ganancias acumuladas. Resumen El estado de cambios en el patrimonio presenta el resultado del periodo sobre el que se informa, las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el otro resultado integral para el 19

NIIF para las PYMES, (2009), p 38

38

periodo, los efectos de los cambios en políticas contables y las correcciones de errores reconocidos en el periodo, y los importes de las inversiones hechas, y los dividendos y otras distribuciones recibidas, durante el periodo por los inversores en patrimonio. El estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los resultados y los cambios en las ganancias acumuladas de una entidad para un periodo sobre el que se informa. Sección 7: Estado de Flujos de Efectivo20 Alcance Establece la información a incluir en un estado de flujo de efectivo y como presentarla. Resumen El estado de flujo de efectivo proporciona información sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad, durante el periodo sobre el que se informa, mostrando por separado los cambios según procedan de actividades de operación, actividades de inversión y actividades de financiación. Se puede utilizar opcionalmente para la presentación de las actividades operativas:  El método indirecto, en el cual el resultado se ajusta por los efectos de las transacciones no monetarias, cualquier pago diferido o acumulaciones por cobros y pagos por operaciones pasadas o futuras y por las partidas de ingreso o gasto asociadas con flujos de efectivo de inversión o financiación.  El método directo, en el cual se revelan las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos. Una entidad presentara por separado las principales categorías de cobro y pagos brutos procedentes de actividades de inversión y financiación. Los flujos de efectivo agregados procedentes de adquisiciones y ventas y disposición de subsidiarias o de otras unidades de negocio deberán presentarse por separado, y clasificarse como actividades de inversión. Sección 8: Notas a los Estados Financieros21 Alcance Describe los principios subyacentes a la información a ser presentada en las notas a los estados financieros. Describe que toda la información que no es presentada en los estados

20 21

NIIF para las PYMES, (2009), p 40 NIIF para las PYMES, (2009), p 46

39

financieros, debe ser expuesta en estas notas, así como también: las bases utilizadas en la preparación, las políticas contables y juicios realizados en la aplicación de estas políticas. Resumen Una entidad presentara las normas en forma sistemática en el siguiente orden:  Una declaración de que los estados financieros se han elaborado cumpliendo con las NIIF para las PYMES  Un resumen de las políticas contables significativas aplicadas.  Información de apoyo para las partidas presentadas en los estados financieros EN EL MISMO ORDEN EN QUE se presente cada estado y cada partida y  Cualquier otra información a revelar. 2.7 Diferencias entre las NIIF completas y NIIF para las pymes (secciones 2 a la 8)

Diferencias entre la sección 2 de las NIIF para PYMES y las NIIF completas.22 NIIF PYMES

NIIF COMPLETAS

Conceptos y principios generales Para

la

medición

de activos,

pasivos, Las NIIF completas muestra diferentes bases

ingresos y gastos se utilizan dos métodos de medición con grados diferentes. habituales que son el costo histórico y el valor razonable Incluye el concepto de resultado integral El marco conceptual de las NIIF no incluye total, el de otro resultado integral así como el los conceptos de resultado integral total ni el de valor razonable.

de otro resultado integral, como tampoco incluye el concepto de valor razonable.

No trata el tema de los criterios de El marco conceptual de las NIIF completas mantenimiento de capital.

trata

el

tema

de

mantenimiento de capital.

22

Módulo 2: conceptos y principios generales, IFRS,(2009),p 47.

40

los

criterios

de

Diferencias entre la sección 3 de las NIIF para PYMES y las NIIF completas.23 NIIF PYMES

NIIF COMPLETAS

Presentación de estados financieros La sección 3 trata cuestiones generales de la La NIC 1 abarca los temas de las secciones presentación de estados financieros.

3 a la 6 de las NIIF pymes.

No se requiere la presentación del estado de Según la NIC 1 se requiere la presentación situación financiera al inicio del periodo

del estado de situación financiera al inicio del

comparativo cuando la entidad aplique una periodo comparativo cuando la entidad política contable de forma retroactiva o aplique una política contable de forma cuando reclasifique partidas en sus estados retroactiva o cuando reclasifique partidas en financieros No

requiere

sus estados financieros que

la

información

sea Al elaborar estados financieros se preparara

presentada por segmentos en los estados la financieros.

información

por

segmentos

en

conformidad con la NIIF 8.

No requiere la presentación de ganancias Se deben presentar ganancias por acción en por acción en los estados financieros.

los estados financieros de acuerdo con la NIC 33.

Diferencias entre la sección 4 de las NIIF para PYMES y las NIIF completas.24

NIIF PYMES

NIIF COMPLETAS

Estado de situación financiera Cuando los estados financieros se re- Cuando los estados financieros se reexpresan de forma retrospectiva, las NIIF expresan de forma retrospectiva, las NIIF para PYMES exigen la presentación de dos completas exigen la presentación de tres estados de situación financiera. No

se

requiere

una

clasificación

estados de situación financiera. por Bajo la NIC 1 se requiere la presentación

separado de los activos no corrientes separada de los activos clasificados como mantenidos para la venta.

23 24

mantenidos para la venta.

Módulo 3: presentación de estados financieros, IASC, (2009), p27 Módulo 4: Estado de situación financiera, IFRS, (2009), p21

41

Diferencias entre la sección 5 de las NIIF para PYMES y las NIIF completas.25 NIIF PYMES

NIIF COMPLETAS

Estado de resultado integral y estado de resultados Da la opción de reemplazar al estado de No admiten la posibilidad de reemplazar al resultado integral y al estado de cambios en estado de resultado integral y al estado de el patrimonio por un único estado de cambios en el patrimonio por un único resultados y ganancias acumuladas.

estado

de

resultados

y

ganancias

acumuladas. Las partidas que se presentan en el estado Las partidas que se presentan en el estado de resultado integral se reducen a tres, estas de

resultado

integral

abarca

también:

son: las ganancias y pérdidas por diferencias cambios en el valor razonable de activos en cambios por conversión de estados financieros disponibles para la venta y financieros

a

moneda

extranjera,

las ganancias en la revaluación de propiedad,

ganancias y pérdidas actuariales y algunos planta y equipo y activos intangibles. cambios en el valor razonable de los instrumentos de cobertura. No exige que se revele información adicional Si la empresa clasifica sus gastos por sobre la naturaleza de los gastos.

función, se le exige que revele información sobre la naturaleza de sus gastos.

No especifica información detallada a revelar Especifican

información

para operaciones discontinuadas.

para

detallada

a

revelar

las

más

operaciones

discontinuadas No exigen una presentación por separado en Exigen

que

los

activos

no

corrientes

el estado de situación financiera de los mantenidos para la venta se contabilicen al activos no corrientes mantenidos para la valor menor de su importe en libros y valor venta.

razonable menos los costos estimados para vender el activo.

25

Módulo 5: Estado del resultado integral y estado de resultados, IFRS, (2009), p19

42

Diferencias entre la sección 6 de las NIIF para PYMES y las NIIF completas.26

NIIF PYMES

NIIF COMPLETAS

Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias acumuladas Presentan la posibilidad de que se presente No existe la posibilidad de que se presente un solo estado de resultados y ganancias un

estado

de

resultados

y

ganancias

acumuladas, si los únicos cambios en su acumuladas. patrimonio, surgen del resultado, pago de dividendos,

correcciones

de errores

de

períodos anteriores y cambios de políticas contables. No exigen la reclasificación a resultados de Se exige la reclasificación a resultados de las diferencias de cambio acumuladas que las diferencias de cambio acumuladas que fueron reconocidas en otro resultado integral, fueron reconocidas en otro resultado integral, cuando se dispone de un negocio en el cuando se dispone de un negocio en el extranjero.

extranjero.

Diferencias entre la sección 7 de las NIIF para PYMES y las NIIF completas.27

NIIF PYMES

NIIF COMPLETAS

Estado de flujos de efectivo No tienen ningún requerimiento en cuanto a Requieren que una inversión, para ser una inversión.

equivalente de efectivo, no esté sujeta a riesgos significativos de cambios en su valor.

Da la opción de escoger entre el método Fomenta el uso del método directo para la directo o indirecto para la presentación de presentación los flujos de efectivo provenientes de las provenientes actividades de operación.

de de

los flujos las

de

efectivo

actividades

de

operación.

No exige la presentación de ciertos flujos de Exige de forma explícita la presentación de efectivo en términos netos.

ciertos flujos de efectivo en términos netos.

26

Módulo 6: Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias acumuladas, IFRS, (2009), p10. 27 Módulo 7: Estados de flujos de efectivo, IFRS, (2009), p45.

43

Diferencias entre la sección 8 de las NIIF para PYMES y las NIIF completas.28

NIIF PYMES

NIIF COMPLETAS

Notas a los estados financieros Los requerimientos de información a revelar La información a revelar en las notas se consideran reducidos debido a que cierta explicativas es mucho más extensa debido a información a revelar está relacionada con que las NIIF completas abarca muchos más temas que se tratan en las NIIF completas temas que las NIIF para PYMES. pero que han sido omitidas en las NIIF para PYMES Además alguna información a revelar no se ha incluido porque está relacionada con principios de reconocimiento y medición de las

NIIF

completas

reemplazados

por

que

han

sido

simplificaciones

propuestas en el borrador de NIIF pymes.

2.8 Análisis de los formatos de la SIC (superintendencia de compañías).29 En la página oficial de la Superintendencia de Compañías se encuentra un juego de estados financieros de NEC a NIIF, (ver anexo 7) los cuales sirven de guía y facilitan la preparación de los estados financieros a ser presentados, los cuales son: -

Conciliación del estado de situación financiera de NEC a NIIF.

-

Conciliación del estado de resultados integral.

-

Conciliación del Patrimonio neto de NEC a NIIF.

-

Conciliación del estado de flujo de efectivo de NEC a NIIF.

Los formularios que son presentados ante este organismo deben estar legibles, sin tachones ni enmendaduras, y se debe asignar la cantidad en cada casillero correspondiente. Estos formularios deben presentarse al 1 de Enero de 2010, 2011 o 2012, según al grupo al que pertenezcan. Anterior a esto la superintendencia de compañías estableció como parte del proceso de transición, que las entidades elaboren un cronograma de implementación, (ver anexo 8) el 28

Módulo 8: Notas a los estados financieros, IASC, (2009), p25. http://www.lacamara.org/website/images/Seminarios/Material/ABRIL2011/m-plan-implementacionniif-07-04-11.pdf 14/06/13 8:00

29

44

cual contendrá: un plan de capacitación, el respectivo plan de implementación y la fecha del diagnóstico de los principales impactos en la empresa. Adicionalmente las empresas elaboraran lo siguiente:  Conciliaciones del patrimonio neto reportado bajo NEC, al patrimonio bajo NIIF, al 1 de enero y al 31 de diciembre de los periodos de transición.  Conciliaciones del estado de resultados, según el caso, bajo NEC al estado de resultados bajo NIIF. El plan de capacitación incluye: 1. Denominación del cargo de la persona responsable que liderara el proyecto, el mismo que deberá ser a nivel gerencial. 2. Según las NIIF, la responsabilidad de la preparación y presentación de los estados financieros es del representante legal de la entidad, por lo que la implementación de las NIIF no es responsabilidad absoluta de los contadores de la empresa. 3. El número de funcionarios a capacitarse, incluido el líder del proyecto, con la denominación del cargo que desempeñan dentro de la empresa. 4. Determinar el sector económico de las actividades que desarrolla la compañía. 5. Citar las NIIF/NIC que se van a recibir en la capacitación, fecha de inicio de la misma, duración, nombre del instructor y su experiencia en NIIF. El plan de implementación incluye tres fases: Fase 1: Diagnostico conceptual..- Proporciona una visión conceptual de los principales impactos contables y de los resultados de la conversión. Fase 2: Evaluar el impacto y planificar la convergencia de NEC a NIIF.- El análisis de esta fase permite identificar las oportunidades de mejoras y su alineación con los requerimientos de la normativa a adoptarse, diseñando y desarrollando las propuestas de cambio a los sistemas de información financiera, procesos y estructura organizativa, acorde con su actividad empresarial. Fase 3: Implementación y formulación paralela de balances bajo NEC y NIIF.- Permite implementar las medidas analizadas con anterioridad, adaptando los procesos, sistemas de información y estructura organizativa estudiada.

45

CAPITULO III APLICACIÓN PRÁCTICA

46

3.1 Antecedentes generales de la empresa La Cooperativa de Transporte de Pasajeros Interprovincial CALDERON DE PASAJE, domiciliada en la ciudad de Pasaje, provincia de El Oro, obtuvo su personería Jurídica mediante Acuerdo Ministerial N° 1462 dictado por el Consejo Supremo de Gobierno el 5 de octubre de 1977 y se registró en la Dirección Nacional de Cooperativas mediante acuerdo N° 2569 del 7 de octubre del mismo año. Cumplidos con todos los requisitos legales para su Constitución Jurídica la cooperativa CALDERON DE PASAJE solicitó la concesión del permiso de operación y posteriormente solicitó su renovación. Se realiza la inauguración oficial el 12 de octubre de 1977, con 11 choferes profesionales quienes fueron calificados en calidad de socios fundadores; siendo su primer presidente el Sr. Rodolfo Rogerio Piedra Ordoñez se conforman los respectivos Consejos de Administración y Vigilancia. Primeramente la cooperativa operó en una sola ruta, pero con el transcurso del tiempo y luego de muchas asambleas generales, logró sacar un permiso Interprovincial, pues se dirige a muchos más lugares. La cooperativa ha ido incrementando poco a poco el número de socios hasta llegar a los 23. Es pionera en el servicio de transporte de pasajeros en la provincia de El Oro. Para el año 2007 y con el objetivo de ampliar sus servicios, realiza la compra de una estación de servicios, la misma que sirve para proveer combustible no solo a las unidades de los socios de la cooperativa, sino que está dirigida al público en general. Logrando con esto un gran crecimiento financiero. La cooperativa continua avanzando, cumpliendo con su misión para el bien de los que la constituyen y de la comunidad en general y se preocupa siempre por dar el mejor servicio posible a sus usuarios. Su misión es:  Brindar un servicio de transporte de calidad a nuestros usuarios, así como ofrecer a la ciudadanía en general el servicio de venta de combustibles; garantizándoles comodidad, seguridad y confianza.

47

Su visión es:  Convertirnos en la mejor cooperativa de servicio de transportes de nuestra provincia en el transcurso de pocos años, mediante la constante capacitación de recursos humanos y la implementación de recursos físicos, además optimizar la calidad y la cantidad de nuestros productos a fin de satisfacer de mejor manera a nuestros usuarios y de servir a la colectividad. Sus objetivos institucionales son:  Convertirnos en una empresa líder en el transporte de pasajeros, brindando seguridad en el servicio a la ciudadanía, con guardias que aseguran, el bienestar e integridad de nuestros clientes.  Brindar atención de calidad en nuestra estación de servicios, ofreciendo productos óptimos, captando la preferencia de la ciudadanía.  Mantener la solvencia y solidez de nuestra empresa, la cual se ha ganado a través de los años, con intenso trabajo, por quienes la integran.  Contar con un personal capacitado, honesto y responsable, que vaya tras el cumplimiento de la misión, visión, y de los objetivos trazados. 3.2 Estructura organizacional La cooperativa cuenta con una estructura organizacional adecuada, las funciones encomendadas al personal de la entidad, son apropiadas para el desarrollo empresarial.

48

. ASAMBLEA GENERAL DE SOCIOS a. Reformar el estatuto b. Aprobar el plan de trabajo de la cooperativa c. Autorizar la adquisición de bienes o la enajenación o gravamen total o parcial de ellos. d. Conocer los balances semestrales y los informes relativos a la marcha de la cooperativa y aprobarlos o rechazarlos. e. Decretar la distribución de los excedentes, de conformidad con la ley, este reglamento y el estatuto. f. Elegir y remover, con causa justa, a los miembros de los consejos de administración y vigilancia, de las comisiones especiales y a sus delegados ante cualquier institución a la que pertenezca la entidad, con sujeción a lo prescrito en el estatuto. g. Relevar de sus funciones al gerente, con causa justa. h. Acordar la disolución de la cooperativa, su fusión con otra u otras y su afiliación a cualquiera de las organizaciones de integración cooperativa, cuya afiliación no sea obligatoria. i. Autorizar la emisión de certificados de aportación. j. Resolver, en apelación, sobre las reclamaciones o conflictos de los socios entre si o de estos con cualquiera de los organismos de la cooperativa.

CONSEJO DE ADMINISTRACION a. Dictar las normas generales de administración interna de la sociedad b. Aceptar o rechazar las solicitudes de ingreso de nuevos socios c. Sancionar a los socios que infrinjan las disposiciones legales, reglamentarias o estatutarias d. Nombrar y remover al gerente, administradores, y empleados. e. Reglamentar las atribuciones y funciones del gerente y del personal administrativo de la cooperativa f. Elaborar la proforma presupuestaria y el plan de trabajo de la cooperativa y someterlos a consideración de la asamblea general. g. Presentar a la aprobación de la asamblea general los balances semestrales de la cooperativa , con el dictamen emitido por el consejo de vigilancia. h. Sesionar una vez por semana.

PRESIDENTE a. Presidir las asambleas generales y las reuniones del consejo de administración. b. Informar a los socios de la marcha de los asuntos de la cooperativa. c. Convocar a las asambleas generales, ordinarias y extraordinarias y a las reuniones del consejo de administración. d. Derimir con su voto los empates en las votaciones. e. Abrir con el gerente las cuentas bancarias, girar, endosar y cancelar cheques. f. Suscribir con el gerente los certificados de aportación. g. Firmar la correspondencia de la cooperativa.

COMISION REVISORA DE CARROS a. Revisar periódicamente el estado y el funcionamiento de los vehículos. b. Informar a la asamblea general el incumplimiento de los socios c. Sancionar los socios que incumplan las normas establecidas por la ley de tránsito.

CONSEJO DE VIGILANCIA a. Supervisar todas las inversiones económicas que se hagan en la cooperativa. b. Controlar el movimiento económico y presentar el informe a la asamblea general c. Cuidar que la contabilidad se lleve regularmente y con la debida corrección d. Dar el visto bueno o vetar , los actos o contratos en que se comprometa bienes o crédito de la cooperativa.

CONTADORA a. Llevar la contabilidad de la cooperativa de acuerdo a la normativa vigente. b. Cumplir con los deberes tributarios. c. Presentar los estados financieros y demás información relevante ante los organismos respectivos.

GERENTE

SECRETARIA

a. Representar judicialmente a la cooperativa. b. Organizar la administración de la empresa y responsabilizarse de ella c. Cumplir y hacer cumplir a los socios las disposiciones de la asamblea y de los consejos. d. Presentar un informe administrativo y los balances semestrales a los consejos de administración y vigilancia. e. Suministrar todos los datos que le soliciten los socios o los organismos de la cooperativa.

a. Llevar los libros de actas de la asamblea general y del consejo de administración b. Tener la correspondencia al día. c. Certificar con su firma los documentos de la cooperativa. d. Conservar ordenadamente el archivo. e. Desempeñar otros deberes que le asigne el consejo de administración, siempre que no violen disposiciones del estatuto.

ASISTENTE DE GERENCIA

a. Efectuar la venta de combustible.

a. Controlar el cumplimiento del personal. b. Supervisar los ingresos y egresos de la cooperativa. c. Contribuir con las funciones del gerente a el encomendadas

Grafico 3.1: Organigrama estructural y funcional de la cooperativa Fuente: Cooperativa de transportes Calderón de Pasaje. Elaborado por: Oñate Zhunio Ligia Nataly

49

DESPACHADORES

CONSERJE a. Cuidar y velar el bienestar de la cooperativa. b. Cumplir con las tareas a el encomendadas.

3.3 Procesos generales. Las principales actividades de la empresa están relacionadas con el servicio de transporte que presta con diferentes rutas y con la venta diaria de combustibles; además como actividad adicional recibe ingresos mensuales por arrendamiento de locales comerciales. 3.3.1 Actividades contables de la empresa. Los socios de la cooperativa depositan mensualmente el aporte económico en el banco. La secretaria de administración recibe la copia del depósito, quien entrega un recibo como constancia del mismo, posteriormente entrega los documentos a la contadora general, quien realiza el debido registro contable. Por otro lado los despachadores de la estación de servicios están encargados de la venta diaria de combustible, entregando a los clientes una nota de venta o factura según estos la requieran, al terminar cada jornada el asistente de gerencia, encargado del control de la misma, recibe el dinero recaudado junto con los documentos soporte y procede a hacer la entrega del efectivo a la contadora general, quien después de revisar, registrar y de archivar lo recibido, delega al asistente de gerencia a efectuar el deposito en las cuentas bancarias de la entidad. Los ingresos mensuales obtenidos por el arriendo de locales comerciales son recibidos por la contadora general, quien emite el respectivo recibo, registra, archiva y delega nuevamente al asistente de gerencia a efectuar el depósito del efectivo. 3.4 Preparación y presentación de estados financieros bajo NIIF para PYMES. La Cooperativa de transportes Calderón de Pasaje, forma parte del tercer grupo de empresas que deberán aplicar las NIIF, según la resolución No o8.G.DSC de la Superintendencia de compañías. Al realizar un análisis general de la empresa, se bebe adaptar el plan de cuentas, las políticas contables y el control interno a lo que las NIIF para Pymes exigen, y se realizaran los debidos ajustes según lo requieran las NIIF, para la presentación de los respectivos estados financieros.

50

3.4.1 Elaboración del plan de cuentas. PLAN DE CUENTAS COOPERATIVA DE TRANSPORTE DE PASAJEROS CALDERON DE PASAJE. CODIGO DENOMINACION 1 1.01 1.01.01 1.01.01.01 1.01.01.01.01 1.01.01.01.02 1.01.01.01.03 1.01.01.02 1.01.01.02.01 1.01.01.02.01.01 1.01.01.02.01.02 1.01.01.02.01.03 1.01.01.02.02 1.01.01.02.02.01 1.01.02 1.01.02.05 1.01.02.05.01 1.01.02.05.02 1.01.02.05.03 1.01.02.05.04 1.01.02.05.05 1.01.02.05.06 1.01.02.05.07 1.01.02.05.08 1.01.02.05.09 1.01.02.05.10 1.01.02.05.11 1.01.02.05.12 1.01.02.05.13 1.01.02.05.14 1.01.02.05.15 1.01.02.05.16 1.01.02.05.17 1.01.02.05.18 1.01.02.05.19 1.01.02.05.20 1.01.02.05..21 1.01.02.05.22 1.01.02.05.23 1.01.02.05..24 1.01.02.05.25 1.01.02.05.26 1.01.02.05.27 1.01.02.05.28 1.01.02.05..29 1.01.02.05.30 1.01.02.05..31 1.01.02.05.32

Activo Activo corriente Efectivo y equivalentes al efectivo Caja Caja general Caja chica Caja gasolinera Bancos Banco de Machala Cuenta corriente 1020128263 Cuenta ahorros 1020303944 Cheques recibidos por cobrar Banco del Pichincha Cuenta corriente 096005541 Activos Financieros Documentos y cuentas por cobrar clientes no relacionados Hospital civil de Pasaje Cuerpo de bomberos de Pasaje Marlon Loaiza INNFA Mariprobi Cía. Ltda. Franklin Ramón Freire Manuel Agustín Parra Quezada Parovpa Exportaciones Cía. Ltda. Héctor Clemente Pardo Cabrera José Gabriel Zúñiga Vásquez Julio Cedillo Franklin Villamagua Melchor Correa Héctor Alfredo Gaona Parra Robert Edison Ávila Cazorla Luis Pacheco Sara Pineda Marco Dávila Dr. Cristóbal Hernán Ávila Cazorla Cía. Bunker Carlos Loayza Vicente Saltos John Rubén Heredia Moscoso Mario Daúl Julio Palomeque Ramón Riofrío Nelly Beatriz Estacio Bernal Maritza león Marlon Morales Lida Pontón José Vega Karina Nieto

51

1.01.02.05.33 1.01.02.05.34 1.01.02.05.35 1.01.02.05.36 1.01.02.05.37 1.01.02.05.38 1.01.02.05.39 1.01.02.05.40 1.01.02.05.41 1.01.02.05.42 1.01.02.05.43 1.01.02.05.44 1.01.02.05.45 1.01.02.05.46 1.01.02.05.47 1.01.02.05.48 1.01.02.05.49 1.01.02.05.50 1.01.02.05.51 1.01.02.05.52 1.01.02.05.53 1.01.02.05.54 1.01.02.05.55 1.01.02.05.56 1.01.02.05.57 1.01.02.05.58 1.01.02.05.59 1.01.02.05.60 1.01.02.05.61 1.01.02.05.62 1.01.02.05.63 1.01.02.05.64 1.01.02.05.65 1.01.02.05.66 1.01.02.05.67 1.01.02.05.68 1.01.02.05.69 1.01.02.05.70 1.01.02.05.71 1.01.02.05.72 1.01.02.05.73 1.01.02.05.74 1.01.02.05.75 1.01.02.05.76 1.01.02.05.77 1.01.02.05.78 1.01.02.05.79 1.01.02.05.80 1.01.02.05.81 1.01.02.05.82 1.01.02.05.83 1.01.02.05.84 1.01.02.05.85 1.01.02.05.86 1.01.02.05.87

Wilson Ramón Municipio de Chilla Luis Valarezo Paola Verónica Barbecho Seminario José Belduma Ing. Jan Leonel Carrión Montero Macario Valarezo Benigno Márquez Francisco Ramón Pablo Coro Carlos León Franklin Sanmartín Expreso Baños Arturo Saltos Cooperativa Calderón de Pasaje Miguel Ángel Jumbo Álvarez Mario Tadeo Barbecho Cuzco Carlos Segura Julio Humberto Rubio Urgilés Kleber Montero ex despachador Eduardo Freire ex despachador Fabián Pineda Juan Vásquez Dra. Irlanda López Pio Adolfo Valdivieso Gordillo Iván Aguirre Segundo Vásquez Carlos Calle Carlos Montero Julio Aguilar Henry Espinoza Cerro Azul Lcdo. Juan José Prieto Neira José Solano Jorge Carchipulla Jaime Camilo Carrión Cobos Jonathan Aguilar Alexander Marino Patricio Cárdenas Vanabri Oswaldo Ortiz ex despachador Cristian Ruilova ex despachador Horacio San Martin B&M Construcciones Pilar Cobos Constructora Cantemaq Transportes Unidos Guillermo Aguilar Megaimpulso Jardis Cía. Ltda. Wendy Jaramillo Emma Infante Francisco Pérez Edgar Ramiro pesantez Carpio Barulio Vivanco

52

1.01.02.05.88 1.01.02.05.89 1.01.02.05.90 1.01.02.05.91 1.01.02.05.92 1.01.02.05.93 1.01.02.05.94 1.01.02.05.95 1.01.02.05.96 1.01.02.05.97 1.01.02.05.98 1.01.02.05.99 1.01.02.06 1.01.02.06.01 1.01.02.06.01.01 1.01.02.06.01.02 1.01.02.06.01.03 1.01.02.06.01.04 1.01.02.06.02 1.01.02.06.02.01 1.01.02.06.02.02 1.01.02.06.02.03 1.01.02.06.02.04 1.01.02.06.02.05 1.01.02.06.03 1.01.02.06.03.01 1.01.02.06.03.02 1.01.02.06.03.03 1.01.02.06.03.04 1.01.02.06.03.05 1.01.02.07 1.01.02.07.01 1.01.02.07.01.01 1.01.02.07.01.02 1.01.02.07.01.03 1.01.02.07.01.04 1.01.02.07.01.05 1.01.02.07.01.06 1.01.02.07.01.07 1.01.02.07.01.08 1.01.02.07.01.09 1.01.02.07.01.10 1.01.02.07.01.11 1.01.02.07.01.12 1.01.02.07.01.13 1.01.02.07.01.14 1.01.02.07.01.15 1.01.02.07.01.16 1.01.02.07.01.17 1.01.02.07.01.18 1.01.02.07.01.19 1.01.02.07.01.20 1.01.02.07.01.21 1.01.02.07.01.22 1.01.02.07.01.23

John Rubén Naranjo Ramírez Emma Dionicia Espinoza Garcés Néstor Miguel Redrován Pesantez Franklin San Martin Guillermo Hernán Romero Hidalgo Juan Agustín Aguilar Mora Sirio Marcelo Sigüenza Arévalo Milton Uvaldo Loaiza Loaiza Cesar Castro Pindo Gonzalo Villavicencio Sra. Mariana de Jesús Orellana Redrován Froilán Humberto Soto Vera. Documentos y cuentas por cobrar clientes relacionados Cuentas por cobrar socios Cuotas de ingreso Aportes de administración Multas Certificados de Aportación Cuentas por cobrar empleados Sr. Julio Humberto Rubio Urgilés Ing. Soraya Soledad Gonzabay Ramírez Srta. Yamile Noemí Carrión Zúñiga Lcda. Jaqueline Pulla Tandazo Sr. Ángel Cajamarca Cuentas por cobrar empleados gasolinera Despachador 1 Despachador 2 Despachador 3 Despachador 4 Asistente de Gerencia Otras cuentas por cobrar relacionadas Otras cuentas por cobrar socios Milton Uvaldo Loayza Loayza Paola Verónica Barbecho Seminario Edgar Ramiro Pesantez Carpio Manuel Agustín Parra Quezada Froilán Humberto Soto Vera Dra. Irlanda Carmita López Ríos Robert Edison Ávila Cazorla Ing. Jan Leonel Carrión Montero Emma Dionicia Espinoza Garcés Pio Adolfo Valdivieso Gordillo Juan Agustín Aguilar Mora Guillermo Hernán Romero Hidalgo John Rubén Heredia Moscoso Mario Tadeo barbecho Cuzco Néstor Redrován Pesantez Dr. Cristóbal Hernán Ávila Cazorla Luis Gustavo Laverde Ganchala Jaime Camilo Carrión Cobos Miguel Ángel Jumbo Álvarez Nelly Beatriz Estacio Carrión Héctor Clemente Pardo Cabrera John Alonso Naranjo Ramírez Ing. Sirio Marcelo Sigüenza Arévalo

53

1.01.02.07.01.24 1.01.02.07.01.25 1.01.02.08 1.01.02.08.01 1.01.02.08.02 1.01.02.08.03 1.01.02.08.04 1.01.02.08.05 1.01.02.09 1.01.03 1.01.03.06 1.01.03.06.01 1.01.03.06.02 1.01.03.06.03 1.01.03.08 1.01.04 1.01.04.04 1.01.04.04.01 1.01.05 1.01.05.01 1.01.05.01.01 1.01.05.01.02 1.01.05.02 1.01.05.02.01 1.01.05.03 1.01.07 1.01.07.01 1.02 1.02.01 1.02.01.01 1.02.01.01.01 1.02.01.01.02 1.02.01.02 1.02.01.02.01 1.02.01.02.02 1.02.01.05 1.02.01.05.01 1.02.01.05.02 1.02.01.08 1.02.01.08.01 1.02.01.10 1.02.01.10.01 1.02.01.10.02 1.02.01.10.03 1.02.01.10.04 1.02.01.11 1.02.01.12 1.02.01.12.01 1.02.01.12.02 1.02.01.12.03 1.02.01.12.03.01 1.02.01.12.03.02 1.02.01.12.04 1.02.01.12.05

José Gabriel Zúñiga Vásquez Héctor Alfredo Gaona Pardo Otras cuentas por cobrar Cuentas por cobrar arriendos Garantía por locales arrendados Valores por liquidar Ex socios por cobrar Varias cuentas por cobrar (-) Provisión de cuentas incobrables Inventarios Inventario de productos terminados y mercaderías en almacén comprados a terceros Diesel Súper Extra Obras en construcción Servicios y otros pagos anticipados Otros anticipos entregados Anticipo a terceros Activos por impuestos corrientes Crédito tributario a favor de la empresa IVA 12% IVA Compras Retenciones de IVA Clientes Crédito tributario a favor de la empresa IR Retenciones en la fuente de clientes Anticipo Impuesto a la renta Otros activos corrientes Impuestos fiscales Activo no corriente Propiedad, planta y equipo Terrenos Terreno N° 1 Terreno gasolinera Edificios Edificio Calderón de Pasaje Edificio gasolinera Muebles y enseres Muebles de oficina y asamblea Equipos de oficina Equipo de computación Computadoras y software Otros propiedad, planta y equipo Equipo de comunicación Equipos de seguridad Surtidores Wayne Cuerpo de bóvedas Repuestos y herramientas (-) Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo Depreciación acumulada de edificios Depreciación acumulada de construcciones Depreciación acumulada de muebles y enseres Depreciación acumulada de muebles de oficina y asamblea Depreciación acumulada de equipos de oficina Depreciación acumulada de equipos de computación Depreciación acumulada de vehículos

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1.02.01.12.06 1.02.01.12.06.01 1.02.01.12.06.02 1.02.01.12.06.03 1.02.01.12.06.04 1.02.01.12.06.05 1.02.01.12.06.06 1.02.01.13 1.02.02 1.02.02.01 1.02.02.01.01 1.02.02.02 1.02.02.02.02 1.02.02.03 1.02.02.03.01 1.02.02.03.01 1.02.02.04 1.02.02.04.01 1.02.02.04.02 1.02.05 1.02.05.01 1.02.06 1.02.06.01 1.02.06.01.01 1.02.06.01.01.01 1.02.06.01.01.02 1.02.07 1.02.07.06 2 2.01 2.01.03 2.01.03.01 2.01.07 2.01.07.01 2.01.07.01.01 2.01.07.01.02 2.01.07.01.03 2.01.07.02 2.01.07.03 2.01.07.03.01 2.01.07.03.02 2.01.07.03.03 2.01.07.03.04 2.01.07.03.05 2.01.07.04 2.01.07.04.01 2.01.07.04.02 2.01.07.05 2.01.13 2.01.13.01 2.01.13.02 2.01.13.03 2.01.13.04

Depreciación acumulada de otras propiedades, planta y equipos Depreciación acumulada de equipo de comunicación Depreciación acumulada de equipos de seguridad Depreciación acumulada de edificio-gasolinera Depreciación acumulada de construcciones gasolinera Depreciación acumulada de maquinaria, instalaciones gasolinera Depreciación acumulada de otros activos fijos (-) Deterioro acumulado de propiedad, planta y equipo Propiedades de inversión Terrenos Terreno de locales comerciales Edificios Locales comerciales (-) Depreciación acumulada de propiedades de inversión Depreciación acumulada de terrenos Depreciación acumulada de edificios (-) Deterioro acumulado de propiedades de inversión Deterioro acumulado de terrenos Deterioro acumulado de edificios Activos por impuestos diferidos Activos por impuestos diferidos Activos financieros no corrientes Activos financieros mantenidos hasta el vencimiento Cooperativas de crédito Certificados Unión de Cooperativas de El Oro Certificados FENACOTIP Otros activos no corrientes Otros activos no corrientes Pasivo Pasivo corriente Cuentas y documentos por pagar Proveedores Locales Otras obligaciones corrientes Con la administración tributaria Retenciones en la fuente por pagar Retenciones de IVA por pagar 12% IVA Ventas Impuesto a la renta por pagar del ejercicio Con el IESS Aporte IESS personal Aporte IESS patronal Prestamos IESS Provisiones sociales al IESS Otras provisiones IESS Por beneficios de ley a empleados Décimo cuarto sueldo Décimo tercer sueldo Participación trabajadores por pagar del ejercicio Otros pasivos corrientes Excedentes por pagar Cheques girados y no cobrados Fondo de ayuda y asistencias Otros valores por pagar

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2.01.13.05 2.02 2.02.02 2.02.03 2.02.03.01 2.02.03.01.01 2.02.04 2.02.04.01 2.02.04.01.01 2.02.04.01.02 2.02.04.01.03 2.02.04.01.04 2.02.04.01.04.01 2.02.04.01.04.02 2.02.04.01.04.03 2.02.04.01.04.04 2.02.04.01.04.05 2.02.04.01.04.06 2.02.04.01.04.07 2.02.04.01.04.08 2.02.04.01.04.09 2.02.04.01.04.10 2.02.04.01.04.11 2.02.04.01.04.12 2.02.04.01.04.13 2.02.04.01.04.14 2.02.04.01.04.15 2.02.04.01.04.16 2.02.04.01.04.17 2.02.04.01.04.18 2.02.04.01.04.19 2.02.04.01.04.20 2.02.04.01.04.21 2.02.04.01.04.22 2.02.04.01.04.23 2.02.04.01.04.24 2.02.04.01.04.25 2.02.04.01.04.26 2.02.04.01.04.27 2.02.04.01.04.28 2.02.04.01.05 2.02.04.01.05.01 2.02.04.01.05.02 2.02.04.01.05.03 2.02.04.01.05.04 2.02.06 2.02.07 2.02.07.02 2.02.09 2.02.09.01 2.02.09.02 3 3.01 3.01.01 3.02

Otras contribuciones e impuestos Pasivo no corriente Cuentas y documentos por pagar Obligaciones con instituciones financieras Locales Banco de Machala Cuentas por pagar diversas relacionadas Locales Aportes para administración Aportes para ayudas a socios Cuotas y aportes de socios por pagar Ahorros de socios Milton Uvaldo Loaiza Loaiza Paola Verónica Barbecho Seminario Juan José Prieto Neira Edgar Ramiro Pesantez Carpio Manuel Agustín Parra Quezada Froilán Humberto Soto Vera Irlanda Carmita López Ríos Robert Edison Ávila Cazorla Ing. Jan Leonel Carrión Montero Emma Dionicia Espinoza Garcés Pio Adolfo Valdivieso Gordillo Juan Agustín Aguilar Mora Guillermo Hernán Romero Hidalgo John Rubén Heredia Moscoso Mariana de Jesús Orellana Redrován Mario Tadeo Barbecho Cuzco Néstor Miguel Redrován Pesantez Dr. Cristóbal Hernán Ávila Cazorla Juan Cesar Calle Murillo Luis Gustavo Laverde Ganchala Jaime Camilo Carrión Cobos Miguel Ángel Jumbo Álvarez Nelly Beatriz Estacio Bernal Héctor Clemente Pardo Cabrera John Alonso Naranjo Ramírez Ing. Sirio Marcelo Sigüenza Arévalo Héctor Alfredo Gaona Parra José Gabriel Zúñiga Vásquez Cuentas por pagar gasolinera empleados Despachador 1 Despachador 2 Despachador 3 Despachador 4 Anticipos de clientes Provisiones por beneficios a empleados Otros beneficios no corrientes para los empleados Pasivo diferido Ingresos diferidos Pasivos por impuestos diferidos Patrimonio neto Capital Capital suscrito o asignado Aportes de socios o accionistas para futura capitalización

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3.02.01 3.02.02 3.02.03 3.02.04 3.04 3.04.01 3.04.02 3.04.02.01 3.04.02.02 3.05 3.05.02 3.06 3.06.01 3.06.02 3.06.03 3.06.06 3.07 3.07.01 3.07.02 4 4.1 4.1.01 4.1.01.01 4.1.02 4.1.02.01 4.1.02.02 4.1.06 4.1.06.01 4.1.08 4.1.09 4.1.10 4.1.11 4.1.12 4.2 4.3 4.3.02 4.3.05 4.3.05.01 4.3.05.02 4.3.05.03 4.3.05.04 4.3.05.05 4.3.05.06 4.3.05.07 5 5.1 5.1.01 5.1.01.02 5.1.01.02.01 5.1.01.02.02 5.1.01.02.03 5.2 5.2.01

Certificados de aportación Ahorros para certificados de aportación Cuotas de ingreso Multas a socios Reservas Reserva legal Reservas facultativas y estatutarias 5% reserva y asistencia social Reserva fondo de educación Otros resultados integrales Superávit por revaluación de propiedad, planta y equipo Resultados acumulados Ganancias acumuladas (-) Pérdidas acumuladas Resultados acumulados provenientes de la adopción por primera vez de las NIIF Reserva por valuación Resultados del ejercicio Ganancia neta del periodo (-) Pérdida neta del periodo Ingresos Ingresos de actividades ordinarios Venta de bienes Venta de combustible Prestación de servicios Recaudación pasajes-bus Arriendos Intereses Intereses de prestamos Otros ingresos de actividades ordinarias (-) Descuento en ventas (-) Devolución en ventas (-) Bonificación en producto (-) Otras rebajas comerciales Ganancia bruta Otros ingresos Intereses financieros Otras rentas Aportes de socios Excedentes financieros Diferencial cambiarios Otros ingresos de aportes de socios Otros ingresos Utilidad en venta de activos Venta de llantas Gastos Costo de ventas y producción Materiales utilizados o productos comprados Compras netas locales de bienes no producidos por la compañía Diesel Súper Extra Gastos Gastos de venta

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5.2.01.01 5.2.01.01.01 5.2.01.01.02 5.2.01.02 5.2.01.02.01 5.2.01.02.02 5.2.01.03 5.2.01.03.01 5.2.01.03.02 5.2.01.03.03 5.2.01.03.04 5.2.01.05 5.2.01.05.01 5.2.01.06 5.2.01.06.01 5.2.01.08 5.2.01.08.01 5.2.01.08.02 5.2.01.08.03 5.2.01.08.04 5.2.01.08.05 5.2.01.08.06 5.2.01.08.07 5.2.01.08.08 5.2.01.11 5.2.01.11.01 5.2.01.12 5.2.01.12.01 5.2.01.13 5.2.01.13.01 5.2.01.13.02 5.2.01.14 5.2.01.14.01 5.2.01.15 5.2.01.15.01 5.2.01.17 5.2.01.17.01 5.2.01.17.02 5.2.01.17.03 5.2.01.18 5.2.01.18.01 5.2.01.18.02 5.2.01.18.03 5.2.01.18.04 5.2.01.19 5.2.01.20 5.2.01.20.01 5.2.01.20.02 5.2.01.21 5.2.01.21.02 5.2.01.28 5.2.01.28.01 5.2.01.28.02 5.2.01.28.03 5.2.01.28.04

Sueldos, Salarios y demás Remuneraciones Sueldos y salarios bus Sueldos y salarios gasolinera Aportes seguridad social (incluido fondo de reserva) Aportes al IESS Fondo de Reserva Beneficios sociales e indemnizaciones Décimo tercer sueldo Décimo cuarto sueldo Vacaciones Desahucio e indemnizaciones Honorarios, comisiones y dietas a personas naturales Honorarios profesionales Remuneraciones a otros trabajadores autónomos Servicios profesionales de mantenimiento Mantenimiento y reparaciones Llantas bus Repuestos y accesorios bus Repuestos y accesorios gasolinera Gastos de limpieza Mantenimiento de equipo de computo Construcciones y adecuaciones Arreglo y mantenimiento de bus Otros insumos y accesorios Promoción y publicidad Publicidad Combustibles Combustible bus Lubricantes Lubricantes bus Lubricantes gasolinera Seguros y reaseguros Pólizas de seguro Transporte Transporte de combustible Gastos de viaje Refrigerios bus Refrigerios gasolinera Pasajes Agua, energía, luz, telecomunicaciones Luz eléctrica Teléfono TV cable Agua Notarios y registradores de la propiedad o mercantiles Impuestos, contribuciones y otros Permisos de funcionamiento Donaciones Depreciaciones Propiedades de inversión Otros gastos Servicio de seguridad Útiles de oficina Equipos y otros Envío correspondencia

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5.2.01.28.05 5.2.01.28.06 5.2.02 5.2.02.01 5.2.02.01.01 5.2.02.01.02 5.2.02.02 5.2.02.02.01 5.2.02.02.02 5.2.02.03 5.2.02.03.01 5.2.02.03.02 5.2.02.03.03 5.2.02.03.04 5.2.02.03.05 5.2.02.03.06 5.2.02.05 5.2.02.05.01 5.2.02.06 5.2.02.08 5.2.02.08.01 5.2.02.08.02 5.2.02.08.03 5.2.02.08.04 5.2.02.09 5.2.02.09.01 5.2.02.11 5.2.02.11.01 5.2.02.15 5.2.02.16 5.2.02.16.01 5.2.02.16.02 5.2.02.16.03 5.2.02.17 5.2.02.17.01 5.2.02.17.02 5.2.02.18 5.2.02.18.01 5.2.02.18.02 5.2.02.18.03 5.2.02.18.04 5.2.02.18.05 5.2.02.18.06 5.2.02.19 5.2.02.20 5.2.02.20.01 5.2.02.20.02 5.2.02.20.03 5.2.02.20.04 5.2.02.20.05 5.2.02.20.06 5.2.02.20.07 5.2.02.20.08 5.2.02.21 5.2.02.21.01

Otros gastos bus Otros gastos gasolinera Gastos administrativos Sueldos, Salarios y demás Remuneraciones Sueldos Horas extras Aportes a la seguridad social (incluido fondo de reserva) Aportes al IESS Fondo de Reserva Beneficios sociales e indemnizaciones Décimo tercer sueldo Décimo cuarto sueldo Vacaciones uniformes Desahucio e indemnizaciones Otros gastos Honorarios, comisiones y dietas a personas naturales Honorarios profesionales Remuneración a trabajadores autónomos Mantenimiento y reparaciones Edificio Equipo de oficina y computación Equipo de comunicación Gastos de limpieza Arrendamiento operativo Alquiler caseta de radio Promoción y publicidad Publicidad Transporte Gastos de gestión Canastas navideñas Aniversario de Cooperativa Actividades sociales Gastos de viaje Viáticos y movilizaciones Refrigerios Agua, energía, luz, telecomunicaciones Luz eléctrica Teléfono TV cable Agua Internet Frecuencia de radio Notarios y registradores de la propiedad o mercantiles Impuestos, contribuciones y otros Permisos Patentes Permisos de activos totales Impuestos fiscales y municipales Donaciones Cuotas de administración Fenacotip Multas Póliza de fidelidad Depreciaciones Propiedad, planta y equipo

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5.2.02.23 5.2.02.23.06 5.2.02.28 5.2.02.28.01 5.2.02.28.02 5.2.02.28.03 5.2.02.28.04 5.2.02.28.05 5.2.03 5.2.03.01 5.2.03.01.01 5.2.03.05 5.2.03.05.01 5.2.03.05.02 5.2.04 5.2.04.02 5.2.04.02.01 5.2.04.02.02 6 6.1 6.2 6.3 6.4 7.9 8 8.2

Gasto deterioro Otros activos Otros gastos Actividades sociales Útiles de oficina Monitoreo en oficina Servicio de guardianía Imprevistos Gastos financieros Intereses Intereses prestamos Otros gastos financieros Perdida financiera Banco de Machala Perdida financiera Banco del Pichincha Otros gastos Otros Compra de llantas para socios Gastos varios Ganancia o pérdida antes de participación a trabajadores o impuesto a la renta 15% participación trabajadores Ganancia o pérdida antes de impuestos Impuesto a la Renta Ganancia o pérdida de operaciones continuadas antes del impuesto diferido Ganancia o pérdida neta del periodo Otro resultado integral Resultado integral total del año

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3.4.2 Elaboración de políticas contables y estimaciones. POLITICAS CONTABLES COOPERATIVA DE TRANSPORTES DE PASAJEROS INTRAPROVINCIAL “CALDERON DE PASAJE” Sección 2.34 (b) La Cooperativa Calderón de Pasaje selecciona la base de medición a valor razonable para medir sus activos, pasivos, ingresos y gastos.

Sección 3.8 Cuando la empresa prepare sus estados financieros, la gerencia será la encargada de evaluar la capacidad que posee para seguir en funcionamiento. Si la hipótesis de negocio en marcha resulta adecuada la gerencia utilizara la información disponible sobre el futuro en los siguientes doce meses partiendo de la fecha en la que se informa.

Sección 4.9 (a) En el estado de situación financiera se incluirán otras partidas cuando por el tamaño, naturaleza o función de una partida sea relevante la presentación por separado para comprender la situación financiera de la empresa.

Sección 5.2 (a) La Cooperativa presentara su resultado integral total para un periodo en un único estado del resultado integral, en el que presentara todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo. Sección 6.1 La Cooperativa opta por presentar los cambios en el patrimonio en un estado de cambios en el patrimonio.

Sección 7.7 (b) La Cooperativa utilizara el método directo para presentar los flujos de efectivo provenientes de las actividades de operación.

Sección 11.15 (c) Las cuentas por cobrar de la empresa después de su reconocimiento inicial se miden al costo amortizado, utilizando el método del interés efectivo.

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Sección 11.22 Las cuentas por cobrar deben ser revisadas para determinar si existe evidencia de que son irrecuperables, asignando una probabilidad del 3% de incobrabilidad reconocida como perdidas por el deterioro del valor.

Sección 13.6 Los costos de adquisición de inventario comprenden el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos, el transporte, la manipulación y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, materiales o servicios.

Sección 13.18 La Cooperativa utilizara el método del costo promedio para medir el costo de los inventarios.

Sección 16.2 La Cooperativa clasificara como propiedad de inversión a terrenos o edificios, o partes de un edificio, o ambos que mantiene el dueño bajo un arrendamiento financiero para obtener rentas, plusvalías o ambas, y no para: su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos, o su venta en el curso normal de las operaciones.

Sección 17.16 La empresa no distribuye el costo inicial de propiedad, planta y equipo para los principales componentes debido a que todos tienen patrones iguales de consumo de beneficios económicos, por lo que se los deprecia a lo largo de su vida útil como activos individuales.

Sección 17.22 La empresa escoge el método lineal para la depreciación, pues es el que mejor se ajusta a los beneficios de la empresa.

Sección 25.2 La empresa reconoce todos los costos por préstamo como un gasto en resultados en el periodo en el que incurren.

Sección 35.10 (c) La empresa utilizara al preparar sus primeros estados financieros el valor razonable como costo atribuido para medir una partida de propiedad, planta y equipo o una propiedad de inversión.

62

3.4.3 Procesos de control interno aplicables para NIIF - Evaluación del control interno de la Cooperativa de transportes Calderón de Pasaje. COOPERATIVA DE TRANSPORTES CALDERON DE PASAJE Cuestionario de evaluación de control interno Orden

Preguntas

1

¿El personal contable está capacitado en la implementación de NIIF? ¿Conoce el personal la misión, visión y objetivos institucionales de la empresa? ¿Conoce el personal las funciones que les corresponden según el control interno? ¿Tiene establecidas las políticas contables basadas en las NIIF para PYMES? ¿El programa de contabilidad utilizado es el adecuado para la empresa? ¿Se cumple con las leyes establecidas por los organismos de control? ¿Cumple con las obligaciones tributarias ante el Servicio de rentas internas? ¿Realiza a tiempo la presentación de sus estados financieros? ¿Se realiza un registro adecuado de las cuentas? ¿Se elaboran los registros de las transacciones diarias? ¿Existen todos los documentos soportes para cada una de las transacciones efectuadas? ¿Se emiten comprobantes por los ingresos y egresos? ¿Se lleva un adecuado manejo de Caja? ¿Se lleva un control de libro bancos? ¿Se depositan a diario los ingresos recaudados de la empresa? ¿Se archivan los documentos en su respectivo orden? ¿Existen todos los activos que ha registrado la empresa?

2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

12 13 14 15 16 17

Si

Total

Determinación del nivel de riesgo. Formula:

63

No

Ponderación Calificación

X

10

0

X

10

0

X

10

0

X

10

0

X

10

8

X

10

9

X

10

10

X

10

10

X

10

8

X

10

8

X

10

10

X

10

9

X X X

10 10 10

10 10 8

X

10

7

X

10

10

170

117

Donde: CP= Confianza ponderada CT= Calificación total PT= Ponderación total

= 69%

CONFIANZA Baja

Moderada

Alta

15-50%

51-75%

76-100%

Alto

Moderado

Bajo

RIESGO

Mediante el cálculo del nivel del riesgo, del cual obtuvimos el 69%, tenemos como resultado que tanto el nivel de confianza como el de riesgo son moderados. La evaluación de control interno realizada nos recalca la necesidad de establecer el control interno adecuado a cada área que funciona en la empresa.

64

-

Diseño del manual de control interno MANUAL DE CONTROL INTERNO. COOPERATIVA DE TRANSPORTES CALDERON DE PASAJE. Presidente:

-

Informar a los socios de la cooperativa sobre los resultados de los estados financieros.

-

Autorizar con su firma cualquier emisión de cheques, previamente revisada la documentación que justifica el mismo.

-

Constatar de forma periódica los activos pertenecientes a la empresa.

-

Revisar las cuentas incobrables y dar la debida autorización para la cancelación de estas, a fin de evitar cualquier desvío del efectivo.

-

Dar la autorización para la liquidación de créditos concedidos a los socios.

-

Evaluar y autorizar la compra de bienes muebles o inmuebles.

-

Autorizar las solicitudes de préstamos a entidades bancarias. Gerente:

-

Revisar y aprobar los estados financieros semestrales que informa la cooperativa.

-

Efectuar arqueos de caja periódicamente para comprobar la transparencia en el manejo de fondos.

-

Dar la autorización a la secretaria para cualquier desembolso de caja chica.

-

Llevar un registro correspondiente de los cheques emitidos que están bajo su responsabilidad.

-

Autorizar las respectivas órdenes de compra para ser enviadas ante los proveedores.

-

Efectuar un registro de control de inventario.

-

Autorizar a quien corresponda para efectuar una venta a crédito con un plazo definido.

-

Cotizar en el mercado la adquisición de un bien con previa autorización del Presidente de la cooperativa.

-

Dar su aprobación para la cancelación de facturas. Asistente de gerencia:

-

Efectuar el depósito del dinero recaudado en las cuentas de la cooperativa.

-

Comparar los registros de entradas y salidas de caja con sus respectivos documentos soporte que permita conocer su origen y autorización.

-

Llevar un registro ordenado de la recepción de combustible, realizando el debido inventario.

65

-

Contactar periódicamente a los proveedores del producto para cotizar los productos que se van a adquirir.

-

Realizar la respectiva orden de compra y de pedido a los proveedores. Contadora:

-

Efectuar los registros correctos de las transacciones diarias.

-

Presentar ante los administrativos un informe de los estados financieros de la cooperativa.

-

Efectuar los debidos comprobantes de ingreso y egreso según corresponda.

-

Cumplir con las disposiciones y reglamentos dictados por los organismos de control de la cooperativa.

-

Presentar en la debida fecha los estados financieros.

-

Aplicar las políticas contables elegidas para la cooperativa.

-

Cumplir con las disposiciones tributarias.

-

Llevar un registro en el libro auxiliar bancos de todas las cuentas bancarias pertenecientes a la cooperativa. Secretaria:

-

Controlar las operaciones ocurridas en caja y caja chica.

-

Realizar el archivo ordenado y seguro de los documentos soporte de todas las transacciones registradas.

-

Llevar el registro de los bienes muebles e inmuebles con su respectivo código para facilitar su identificación.

-

Registrar ordenadamente las aportaciones realizadas por los socios de la cooperativa.

3.4.4 Presentación de estados financieros y notas explicativas. Se presenta el balance general al 31 de diciembre de 2010 y 2011 (Ver anexo 5 Y 6) de la Cooperativa Calderón de Pasaje, el cual servirá de base para analizar, evaluar, ajustar las cuentas de la empresa, para poder aplicar las NIIF para PYMES en el año 2011 y presentar los estados financieros comparativos al 01 de Enero de 2012.

66

COOPERATIVA DE TRANSPORTE DE PASAJEROS CALDERON DE PASAJE RUC 0790047192001 BALANCE GENERAL AL 31/12/2010-2011 Año 2010 Año 2011 ACTIVO 1057521,76 1009653.94 ACTIVO CORRIENTE ACTIVO DISPONIBLE Caja Bancos ACTIVO EXIGIBLE Cuentas por cobrar ACTIVO REALIZABLE Diesel Súper Extra ACTIVO NO CORRIENTE ACTIVOS FIJOS Terrenos Edificio Construcciones en curso Muebles, enseres y equipos Equipo de Computación Vehículo Otros activos fijos DEPRECIACION ACUMULADA Depreciación acumulada de Edificio Depreciación acumulada de construcciones Depreciación acumulada de Muebles, enseres y equipo Depreciación acumulada de Equipo de computación Depreciación acumulada de Vehículo Depreciación acumulada de Otros activos fijos Depreciación acumulada de Equipo de comunicación Depreciación acumulada de Equipo de seguridad Depreciación acumulada de Edificio gasolinera Depreciación acumulada de construcciones gasolinera Depreciación acumulada de maquinaria, instal.Gasolin. ACTIVO DIFERIDO GASTOS Y PAGOS ANTICIPADOS OTROS ACTIVOS Inversiones a largo plazo Varios Provisión para cuentas incobrables

67

279984,19 41470,09 4340,90 37129,19 215306.97 215306.97 23207.13 13400.63 6416.54 3389.96 865035.92 142560 99695 9900 7882.06 4369.91 10000 590628.95 -122262.08 -49747.58 -3960 -3958.10

247325.51 59372.21 20087.02 39285.19 178052.07 178052.07 9901.23 5908.32 1261.32 2731.59 762328.43 855035.92 142560 99695 9900 7882.06 4369.91 0.00 590628.95 -139143.05 -54722.34 -4455 4686.14

-3314.13 -7333.33 -318.84 -1142.28 -264.60 -12042.48 -22353.84

-3092.25 0.00 956.52 1299.96 -299.88 -16056.64 -29805.12

-17826.90

-23769.20

24820.10 24820.10 9943.63 624.12 9394.21 -74.70

31310.38 31310.38 15125.18 684.12 14553.11 -112.05

PASIVO

657725.37

532439.20

PASIVO CORRIENTE Cuotas y aportes de socios Ahorros de socios Obligaciones patronales Cuentas por pagar al Fisco Cuentas por pagar PASIVO NO CORRIENTE Prestamos de terceros a largo plazo OTROS PASIVOS

363670.01 11981.1 1632.54 797.14 11180.99 338078.24 294055.36 293885.35 170.01

385460.83 11981.1 1908.54 815.78 16837.11 353918.30 146978.37 146804.74 173.63

PATRIMONIO

399796.39

477214.74

Resultado de ejercicios anteriores Resultado del ejercicio Certificados de aportación Reservas Otros aportes patronales Cuotas de ingreso Multas a socios

-12390.5 -34053.22 350846.94 26398.88 68994.29 68405,50 588.79

-46443.72 -101.26 428366.55 26398.88 68994.29 68405.5 588.79

1057521.76

1009653.94

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

Análisis de los posibles efectos en los balances: 1.- Cuentas por cobrar.- Las NIIF para PYMES requiere que se determine el valor razonable de este rubro, por lo que tras un análisis se determina un porcentaje del 3% de incobrabilidad como promedio de perdida de años anteriores. 2.- Propiedad, planta y equipo.- Conforme a las NIIF para Pymes permite calcular el valor razonable bajo el método de avaluó pericial para terrenos y edificios. 3.- Depreciación de propiedad, planta y equipo.- Se debe recalcular la depreciación en base a los valores razonables calculados. 4.- Propiedades de inversión.- Se debe reclasificar el terreno y los locales comerciales construidos en el a Propiedades de inversión pues fueron adquiridos con el propósito de obtener ingresos. 5.- Depreciación de las propiedades de inversión.- Se debe recalcular la depreciación en base a los valores razonables calculados 6.- Provisión para indemnización.- La empresa crea la provisión para indemnización

68

7.- Cuentas de orden.- La Cooperativa presenta cuentas de orden deudoras y acreedoras en los estados financieros, en otras palabras información no contable, por lo que bajo NIIF pymes se eliminan y se deben manejar a través de las revelaciones, las cuales son la herramienta que propone esta normativa para el manejo de

cualquier información

extracontable. Provisión de cuentas por cobrar. Tras un análisis de la cartera vencida se procede a calcular el porcentaje de incobrabilidad del valor razonable de las cuentas por cobrar, según lo exige la política contable establecida por la cooperativa. Sección 11.22: La evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de activos está deteriorado incluye información observable que requiera la atención del tenedor del activo respecto a los siguientes sucesos que causan la pérdida: (a) Dificultades financieras significativas del emisor o del obligado. (b) Infracciones del contrato, tales como incumplimientos o moras en el pago de los intereses o del principal. (c) El acreedor, por razones económicas o legales relacionadas con dificultades financieras del deudor, otorga a éste concesiones que no le habría otorgado en otras circunstancias. (d) Pase a ser probable que el deudor entre en quiebra o en otra forma de reorganización financiera.

La información obtenida de las cuentas por cobrar es la siguiente: Vencimiento

Año 2010 Cuentas por cobrar

Año 2011 Cuentas por cobrar

Plazo 60 días Plazo 360 días

22172,83 193134,14

18934,84 159117,23

Total

$ 215306,97

$ 178052,07

Se procede a hacer el cálculo con el porcentaje establecido. Valor

% de Incobrabilidad

Provisión de cuentas incobrables

Año 2010

215306,97

3%

6459.21

Año 2011

178052,07

3%

5341.56

69

Cuentas por

Provisión de cuentas

Cuentas por cobrar a

cobrar

incobrables (-)

valor razonable.

Según NEC

215306.97

74.70

215232.27

Según NIIF

215306.97

6459.21

208847.76

Año 2010

Excedente

6384.51

(Valor NIIF - Valor NEC)

Cuentas por

Provisión de cuentas

Cuentas por cobrar a

cobrar

incobrables (-)

valor razonable.

Según NEC

178052.07

112.05

177940.02

Según NIIF

178052.07

5341.56

172710.51

Año 2011

Excedente

5229.51

(Valor NIIF - Valor NEC)

Los registros contables para el año 2010 quedarían de la siguiente forma: DETALLE

DEBE

HABER

1.10 Resultados acumulados por adopción NIIF

6384.51

Provisión de cuentas incobrables

6384.51

P/r provisión de cuentas por cobrar a valor razonable.

NOTA EXPLICATIVA: Utilizamos la cuenta Resultados acumulados por adopción NIIF, al realizar los ajustes del año 2010, por aplicar por primera vez las NIIF en la empresa y la cuenta provisión de cuentas incobrables para registrar el excedente del año 2010. Para este cálculo se toma el porcentaje del 3% de incobrabilidad, establecido en la política contable de las cuentas por cobrar, basado en un análisis de la incobrabilidad de años anteriores. Los registros contables para el año 2011 quedarían de la siguiente forma: DETALLE

DEBE

HABER

1.11 Provisión de cuentas incobrables

5229.51

Gasto de provisión de cuentas incobrables

5229.51

P/r provisión de cuentas por cobrar a valor razonable.

70

NOTA EXPLICATIVA: Para el año 2011 ya no cargamos los ajustes a la cuenta Resultados acumulados, sino que los cargos por cuentas incobrables se registran como gasto. Propiedad, planta y equipo. Se calcula el valor razonable de los edificios y los terrenos de la cooperativa, según la política contable correspondiente, el resto de la propiedad, planta y equipo tras un análisis de los mismos, se encuentran con valores de mercado, por lo que ya cuentan con su valor razonable como costo atribuido. La cuenta gasolinera registra el valor del terreno así como de las edificaciones de la misma, por lo que tras una revisión de las cuentas el valor de 550000 se divide en 500000 para los edificios de la gasolinera y 50000 para el terreno para poder calcular el valor razonable y se la reclasifica de la partida de otros activos fijos a edificios y terrenos de propiedad, planta y equipo respectivamente. Sección 35.10 (c): Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por medir una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversión o un activo intangible en la fecha de transición a esta NIIF por su valor razonable, y utilizar este valor razonable como el costo atribuido en esa fecha

VALOR EN LIBROS AL 1/01/2011

VALOR DEL AVALUO PERICIAL

Terreno N1

79200.00

82450.00

DIFERENCIA POR MEDICION AL VALOR RAZONABLE 3250.00

Terreno gasolinera

50000.00

55000.00

5000.00

TOTAL

129200.00

137450.00

8250.00

Edificio

COSTO DE ADQUISICION

DEPRECI. ACUMUL.

VALOR EN LIBROS AL 1/01/2011

99495.00

49747,58

49747,42

110567,90

DIFERENCIA POR MEDICION AL VALOR RAZONABLE 60820.48

500000.00

34396.32

465603.68

508300

42696.32

599495.00

84143.90

515351.10

618867.90

103516.80

VALOR RAZONABLE SEGÚN PERITO

Calderón de Pasaje

Gasolinera TOTAL

71

Los registros contables para el año 2010 quedarían de la siguiente forma: DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

2.10 Propiedad, planta y equipo Edificios

550000.00

Edificio gasolinera

500000.00

Terreno gasolinera

50000.00

Otros activos fijos

550000.00

Gasolinera

550000.00

p/r reclasificación de otros activos fijos a propiedad, planta y equipo 3.10 Depreciación acumulada de propiedad, planta y

84143.90

equipo Depreciación acumulada Edificio Calderón de

49747.58

Pasaje Depreciación acumulada de edificio gasolinera

12042.48

Depreciación

22353.84

acumulada

de

construcciones

gasolinera Propiedad, planta y equipo Edificios

84143.90

Edificio Calderón de Pasaje

12042.48

Gasolinera

34396.32

P/r eliminación directa de la depreciación por el reconocimiento al valor razonable del edificio en el periodo de transición a NIIF para PYMES. 4.10 Propiedad, planta y equipo Terrenos

8250.00

Terreno N1

3250.00

Terreno gasolinera

5000.00

Edificios

103516.80

Edificio Calderón de Pasaje

60820.48

Gasolinera

42696.32

Resultados acumulados NIIF

111766.80

P/r ajuste por valor raz de los terrenos y edificios.

72

NOTA EXPLICATIVA: Se registra en primera instancia la eliminación de la depreciación para reconocer el valor razonable como costo atribuido de los edificios. Se registra como superávit el valor de $112066.80 por ser la diferencia al medir con valor razonable. Se asignó del valor de la gasolinera un valor al terreno, por cuanto lo requieren las NIIF para poder calcular su valor razonable. Se toma el valor de las cuentas Depreciación acumulada de edificio gasolinera y de construcciones gasolinera para poder calcular el valor razonable, tomando como partida un solo valor a partir de esta fecha. Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo. Se calcula la depreciación con el valor razonable de propiedad, planta y equipo siguiendo la política contable elegida para este tema. Sección 17.22: Una entidad seleccionará un método de depreciación que refleje el patrón con arreglo al cual espera consumir los beneficios económicos futuros del activo. Los métodos posibles de depreciación incluyen el método lineal, el método de depreciación decreciente y los métodos basados en el uso, como por ejemplo el método de las unidades de producción

Depreciación de edificio Calderón de Pasaje. Depreciación de edificio =

Depreciación de edificio =

= 4975.56

DETALLE

DEBE

HABER

2.11 Gasto por depreciación

4975.56

Depreciación acumulada de edificio calderón de pasaje

4975.56

P/r depreciación de propiedad, planta y equipo al valor razonable.

NOTA EXPLICATIVA: Se calculó la depreciación basada en el método lineal, para el cual tomamos como base una vida útil de 20 años para el edificio.

73

Depreciación de edificio gasolinera. Depreciación de edificio gasolinera =

Depreciación de edificio gasolinera =

= 15249

DETALLE

DEBE

HABER

3.11 Gasto por depreciación

15249.00

Depreciación acumulada edificio gasolinera

15249.00

P/r depr de propiedad, planta y equipo a valor razonable

NOTA EXPLICATIVA: Se calculó la depreciación basada en el método lineal, para el cual tomamos como base una vida útil de 30 años para el edificio gasolinera. Propiedades de inversión La cooperativa Calderón de Pasaje posee un terreno con construcción de dos locales comerciales, el cual fue adquirido con el fin de tener ingresos mensuales por el arriendo de los mismos como actividad adicional de la empresa, por lo que de acuerdo a la política contable se lo reclasifica como Propiedad de Inversión. Sección 16:2 Las propiedades de inversión son propiedades (terrenos o edificios, o partes de un edificio, o ambos) que mantiene el dueño o el arrendatario bajo un arrendamiento financiero para obtener rentas, plusvalías o ambas, y no para: (a)su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos, o (b)su venta en el curso normal de las operaciones.

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

5.10 Propiedades de inversión

73260

Terreno

63360

Locales comerciales

9900

Propiedad, planta y equipo

73260

Terreno N 2

63360

Construcción locales comerciales

9900

p/r reclasific de prop, planta y eq a prop de inversión

74

Se calcula posteriormente el valor razonable como costo atribuido para las propiedades de inversión según la política contable citada anteriormente: Sección 35.10 (c): Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por medir una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversión o un activo intangible en la fecha de transición a esta NIIF por su valor razonable, y utilizar este valor razonable como el costo atribuido en esa fecha

Terreno de

COSTO DE ADQUISICION

DEPRECIAC. ACUMUL.

VALOR EN LIBROS AL 1/01/2011

VALOR RAZONABLE SEGÚN PERITO

DIFERENCIA POR MEDICION AL VALOR RAZONABLE

63360.00

0.00

63360.00

65600

2240.00

9900.00

3960.00

5940

12000

6060.00

73260.00

3960.00

69300.00

77600.00

8300.00

locales comer. Locales comerciales TOTAL

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

6.10 Depreciación acumulada de propiedad, planta y

3960.00

equipo Depreciación acumulada de locales comerciales

3960.00

Propiedades de inversión

3960.00

Locales comerciales

3960.00

P/r eliminación directa de la depreciación por el reconocimiento al valor razonable de las propiedades de inversión en el periodo de transición a NIIF para PYMES.

7.10 Propiedades de inversión

8300.00

Terreno de locales comerciales

2240.00

Locales comerciales

6060.00

Resultados acumulados NIIF

8300.00

P/r ajuste por valor raz de las propied de inversión.

75

Depreciación acumulada de propiedades de inversión. Se calcula la depreciación con el valor razonable de las propiedades de inversión siguiendo la política contable elegida para este tema. Sección 17.22: Una entidad seleccionará un método de depreciación que refleje el patrón con arreglo al cual espera consumir los beneficios económicos futuros del activo. Los métodos posibles de depreciación incluyen el método lineal, el método de depreciación decreciente y los métodos basados en el uso, como por ejemplo el método de las unidades de producción

Depreciación de locales comerciales =

Depreciación de locales comerciales =

= 720.00

DETALLE

DEBE

HABER

4.11 Gasto por depreciación

720.00

Depreciación acumulada de locales comerciales

720.00

P/r depreciación de propiedades de inversión al valor razonable.

NOTA EXPLICATIVA: Se calculó la depreciación basada en el método lineal tomando como base una vida útil de 15 años para los locales comerciales. Provisiones por Beneficios a empleados La Cooperativa no registro para el año 2010, indemnizaciones para los empleados que son retirados de sus funciones, por lo que bajo la NIIF para PYMES se crea la provisión equivalente a un mes de remuneración por año, para cumplir con la política que ha establecido la entidad. Sección 28.34 Una entidad reconocerá los beneficios por terminación como un pasivo y como un gasto, sólo cuando se encuentre comprometida de forma demostrable a: (a) rescindir el vínculo que le une con un empleado o grupo de empleados antes de la fecha normal de retiro.

76

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

8.10 Resultados acumulados por adopción de NIIF

636.00

Provisiones por beneficios a empleados Otros

beneficios

no

corrientes

para

636.00 los

636.00

empleados P/r creación de provisión para indemnización a empleados

NOTA EXPLICATIVA: La provisión crea un pasivo y se ajusta en el patrimonio en la cuenta Resultados acumulados por adopción de NIIF. El valor de 636.00 equivale al sueldo básico por dos años: 2010 y 2011, para los cuales se crea la provisión.

77

Ajustes al inicio del periodo de transición. COOPERATIVA DE TRANSPORTE DE PASAJEROS CALDERON DE PASAJE RUC 0790047192001 LIBRO DIARIO AL 31/12/2010 FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER 1.10 31/12/2010 Resultados acumulados por adopción NIIF 6384.51 Provisión de cuentas incobrables 6384.51 p/r provisión de cuentas por cobrar a valor razonable. 2.10 31/12/2010 Propiedad, planta y equipo Edificios 500000.00 Edificio gasolinera 500000.00 Terrenos 50000.00 Terreno gasolinera 50000.00 Otros activos fijos 550000.00 Gasolinera 550000.00 p/r reclasificación de otros activos fijos a propiedad, planta y equipo 31/12/2010

31/12/2010

3.10 Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo Depreciación acumulada Edificio Calderón de Pasaje Depreciación acumulada de edificio gasolinera Depreciación acumulada de construcciones gasolinera Propiedad, planta y equipo Edificios Edificio Calderón de Pasaje Gasolinera p/r eliminación directa de la depreciación por el reconocimiento al valor razonable del edificio en el periodo de transición a NIIF para PYMES. 4.10 Propiedad, planta y equipo Terrenos Terreno N1 Terreno gasolinera Edificios Edificio Calderón de Pasaje Gasolinera Resultados acumulados NIIF p/r ajuste valor raz. de terrenos y edificios.

78

84143.90 49747.58 12042.48 22353.84

84143.90 49747.58 34396.32

8250.00 3250.00 5000.00 103516.80 60820.48 42696.32 111766.80

31/12/2010

31/12/2010

31/12/2010

31/12/2010

5.10 Propiedades de inversión Terreno Locales comerciales Propiedad, planta y equipo Terreno Terreno de locales comerciales Construcción locales comerciales p/r reclasificación a propiedades de inversión 6.10 Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo Depreciación acumulada de locales comerciales Propiedades de inversión. Locales comerciales p/r eliminación directa de la depreciación por el reconocimiento al valor razonable de las propiedades de inversión en el periodo de transición a NIIF para PYMES. 7.10 Propiedades de inversión Terreno de locales comerciales Locales comerciales Resultados acumulados NIIF p/r ajuste por valor razonable de las propiedades de inversión. 8.10 Resultados acumulados por adopción de NIIF Provisiones por beneficios a empleados Otros beneficios no corrientes para los empleados p/r creación de provisión para indemnización a empleados SUMAN

____________________

73260.00 63360.00 9900.00 73260.00 63360.00 9900.00

3960.00 3960.00 3960.00 3960.00

8300.00 2240.00 6060.00 8300.00

636.00 636.00 636.00

838451.21

____________________

PRESIDENTE

GERENTE

____________________ CONTADORA

79

838451.21

Ajustes al final del periodo de transición. COOPERATIVA DE TRANSPORTE DE PASAJEROS CALDERON DE PASAJE RUC 0790047192001 LIBRO DIARIO AL 31/12/2011 FECHA

DETALLE

31/12/2011

1.11 Provisión de cuentas incobrables Gasto de provisión de cuentas incobrables p/r provisión de cuentas por cobrar a valor razonable. 2.11 Gasto por depreciación propiedad, planta y equipo Depreciación acumulada de edificio calderón de pasaje p/r depreciación de propiedad, planta y equipo al valor razonable. 3.11 Gasto por depreciación propiedad, planta y equipo Depreciación acumulada edificio gasolinera p/r depreciación de propiedad, planta y equipo al valor razonable. 4.11 Gasto por depreciación Depreciación acumulada de locales comerciales p/r depreciación de propiedades de inversión al valor razonable.

31/12/2011

31/12/2011

31/12/2011

PARCIAL

HABER

5229.51 5229.51

4975.56 4975.56

15249.00 15249.00

720.00 720.00

SUMAN

____________________

DEBE

26174.07 26174.07

____________________

PRESIDENTE

GERENTE

____________________ CONTADORA

80

Mayorización de ajustes al inicio del periodo de transición. Cuenta: Resultados acumulados por adoptar por primera vez NIIF

FECHA

CONCEPTO

DEBE

HABER

31/12/2010 P/r provisión de cuentas por cobrar a valor 6384.51

SALDO 6384.51

razonable 31/12/2010 P/r ajuste por valor razonable de los

111766,80 105382.29

terrenos y edificios 31/12/2010 P/r ajuste por valor razonable de las

8300.00

113682.29

propiedades de inversión. p/r

creación

de

provisión

para

636.00

113046.29

indemnización a empleados TOTAL

7020.51 120066,80 113046.29

Cuenta: Provisión de cuentas incobrables

FECHA

CONCEPTO

DEBE

31/12/2010

P/r provisión de cuentas por cobrar a valor

HABER

SALDO

6384.51

6384.51

6384.51

-6384.51

razonable TOTAL

0.00

Cuenta: Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo

FECHA

CONCEPTO

DEBE

31/12/2010

P/r eliminación directa de la depreciación

84143.90

HABER

SALDO 84143.90

por el reconocimiento al valor razonable del edificio en el periodo de transición a NIIF para PYMES. 31/12/2010

P/r eliminación directa de la depreciación

3960.00

por el reconocimiento al valor razonable de las propiedades de inversión en el periodo de transición a NIIF para PYMES. TOTAL

88103.90

81

0.00

88103.90

Cuenta: Edificios

FECHA

CONCEPTO

DEBE

HABER

31/12/2010 P/r reclasificación de otros activos fijos a 500000.00

SALDO 500000.00

propiedad, planta y equipo 31/12/2010 P/r eliminación directa de la depreciación

84143.90 584143.90

por el reconocimiento al valor razonable del edificio en el periodo de transición a NIIF para PYMES. 31/12/2010 P/r ajuste a valor raz. de terrenos y 103516.80

519372.90

edificios TOTAL

603516,80 84143,90 519372,90

Cuenta: Terrenos

FECHA

CONCEPTO

DEBE

31/12/2010

P/r reclasificación de otros activos fijos a

50000.00

HABER

SALDO

propiedad, planta y equipo 31/12/2010

P/r ajuste por valor razonable de los terrenos

8250.00

y edificios 31/12/2010

P/r

reclasificación

a

propiedades

de

63360.00

inversión TOTAL

58250.00

63360.00

-5110.0

Cuenta: Otros activos fijos

FECHA

CONCEPTO

DEBE

31/12/2010

P/r reclasificación de otros activos fijos a

HABER

SALDO

550000

propiedad, planta y equipo TOTAL

0.00

82

550000

-550000

Cuenta: Terrenos-Propiedades de inversión

FECHA

CONCEPTO

DEBE

31/12/2010

P/r reclasificación a propiedades de inversión

63360

31/12/2010

P/r ajuste por valor razonable de las

2240.00

HABER

SALDO

propiedades de inversión. TOTAL

65600

0.00

65600.00

Cuenta: Locales comerciales-Propiedades de inversión

FECHA

CONCEPTO

31/12/2010

P/r

reclasificación

31/12/2010

inversión

a

DEBE

propiedades

de

HABER

SALDO

9900.00 3960.00

P/r eliminación directa de la depreciación por el reconocimiento al valor razonable del edificio en el periodo de transición a NIIF 31/12/2010

para PYMES.

6060.00

P/r ajuste por valor razonable de las propiedades de inversión. TOTAL

15960,00

3960,00

12000.00

Cuenta: Construcciones locales

FECHA

CONCEPTO

DEBE

31/12/2010

P/r reclasificación a propiedades de inversión TOTAL

HABER

SALDO

9900.00 0.00

9900.00

-9900

Cuenta: Provisiones por beneficios a empleados

FECHA

CONCEPTO

DEBE

31/12/2010 P/r creación de provisión para indemnización

HABER

SALDO

636.00

a empleados TOTAL

0.00

83

636.00

636.00

Mayorización de ajustes al final del periodo de transición. Cuenta: Provisión de cuentas incobrables

FECHA

CONCEPTO

DEBE

31/12/2011

P/r provisión de cuentas por cobrar a valor

5229.51

HABER

SALDO

razonable TOTAL

5229.51

0.00

-5229.51

Cuenta: Gasto de provisión de cuentas incobrables

FECHA

CONCEPTO

DEBE

31/12/2011

P/r provisión de cuentas por cobrar a valor

HABER

SALDO

5229.51

razonable TOTAL

0.00

5229.51

5229.51

Cuenta: Gasto por depreciación propiedad, planta y equipo

FECHA

CONCEPTO

DEBE

31/12/2011 P/r depreciación de edificio calderón de

HABER

SALDO

4975.56

pasaje al valor razonable. p/r depreciación de edificio gasolinera al 15249.00 valor razonable.

TOTAL

20224,56

0.00

20224.56

Cuenta: Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo

FECHA

CONCEPTO

DEBE

31/12/2011 P/r depreciación de edificio calderón de

HABER

SALDO

4975.56

pasaje al valor razonable. P/r depreciación de edificio gasolinera al

15249.00

valor razonable.

TOTAL

0.00 20224,56

84

20224.56

Cuenta: Gasto por depreciación propiedades de inversión

FECHA

CONCEPTO

DEBE

31/12/2011

P/r depreciación acumulada de propiedades

HABER

SALDO

0.00

720.00

HABER

SALDO

720.00

de inversión al valor razonable. TOTAL

720.00

Cuenta: Depreciación acumulada de propiedades de inversión

FECHA

CONCEPTO

DEBE

31/12/2011

P/r depreciación acumulada de propiedades de

720.00

inversión al valor razonable. TOTAL

0.00

85

720,00

720.00

Matriz de saldos del periodo de transición de NEC a NIIF. Inicio del periodo de transición DETALLE ACTIVO

SALDOS NEC AL 31/12/2010

AJUSTES DEBE

HABER

Final del periodo de transición SALDOS NIIF

SALDOS NEC AL 31/12/2011

AJUSTES DEBE

HABER

SALDOS NIIF

1057521,76

1171204,05

1009653,94

1107621,18

41470.09

41470.09

59372,21

59372,21

215232,27

208847,76

177940,02

176785,02

22172,83

22172,83

18934,84

18934,84

193134,14

193134,14

159117,23

159117,23

6459,21

-112,05

ACTIVO CORRIENTE EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO ACTIVOS FINANCIEROS Documentos y cuentas por cobrar Clientes no relacionados Documentos y cuentas por cobrar Clientes relacionados (-) Provisión cuentas incobrables

6384,51

-74,70

5229,51

1267,05

INVENTARIOS

23207,13

23207,13

9901,23

9901,23

Inventarios de productos terminados y merc. en almacén comprado a terceros

23207,13

23207,13

9901,23

9901,23

8272,58

8272,58

7572,58

7572,58

SERVICIOS Y OTROS PAGOS ANTICIPADOS Otros anticipos entregados

8272,58

8272,58

7572,58

7572,58

ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES

25929,19

25929,19

38252,24

38252,24

Crédito tributario a favor de la empresa IVA

12187,32

12187,32

16272,62

16272,62

Crédito tributario a favor de la empresa IR

6942.70

6942.70

10020,27

10020,27

Anticipo del Impuesto a la Renta

6799,17

6799,17

11959,35

11959,35

12,54

12,54

38,67

38,67

742773,84

785240,64

715892,87

738135,11

137450.00

142560,00

137450.00

619067,90

99695,00

619067,90

0,00

9900,00

0,00

OTROS ACTIVOS CORRIENTES ACTIVO NO CORRIENTE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Terrenos Edificios

5110,00

142560,00 99695,00

519372,90

Construcciones locales

9900,00

9900,00

Muebles y enseres

7882,06

7882,06

7882,06

7882,06

Equipos de computación

4369,91

4369,91

4369,91

4369,91

86

Inicio del periodo de transición DETALLE Vehículo Otras propiedad, planta y equipo DEPRECIACION ACUMULADA DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

SALDOS NEC AL 31/12/2010

AJUSTES DEBE

HABER

10000,00

SALDOS NIIF 10000,00

550000,00

590628,95 -122262,08

Final del periodo de transición

88103,90

40628,95 34158,18

SALDOS NEC AL 31/12/2011

AJUSTES DEBE

HABER

SALDOS NIIF

0,00

0,00

590628,95

40628,95

-139143,05

20224,56

-71263,71

PROPIEDADES DE INVERSION

0,00

Terrenos

0,00

Edificios

0,00

(-) DEPRECIACION ACUMULADA DE PROPIEDADES DE INVERSION

0,00

0,00

ACTIVOS FINANCIEROS NO CORRIENTES

624,12

624,12

684,12

684,12

Activos financieros mantenidos hasta el vencimiento

624,12

624,12

684,12

684,12

657725,37

658361,37

532439,20

533075,20

CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR

338078,24

338078,24

353918,30

353918,30

Locales

PASIVO

77600,00

0,00

76880,00

65600,00

65600,00

0,00

65600,00

12000,00

12000,00

0,00

12000,00

0,00

720,00

-720,00

PASIVO CORRIENTE

338078,24

338078,24

353918,30

353918,30

OTRAS OBLIGACIONES CORRIENTES

11978,13

11978,13

17652,89

17652,89

Con la administración tributaria

11180,99

11180,99

16837,11

16837,11

797,14

797,14

815,78

815,78

OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS

293885,35

293885,35

146804,74

146804,74

Locales

Por beneficios de ley a empleados PASIVO NO CORRIENTE

293885,35

293885,35

146804,74

146804,74

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELACIONADAS

13613,64

13613,64

13889,64

13889,64

Locales

13613,64

13613,64

13889,64

13889,64

PROVISIONES POR BENEFICIOS A EMPLEADOS

0,00

636,00

0,00

636,00

Otros beneficios no corrientes para los empleados

0,00

636,00

0,00

636,00

636.00

PASIVOS DIFERIDOS

170,01

170,01

173,63

173,63

Ingresos diferidos

170,01

170,01

173,63

173,63

87

Inicio del periodo de transición DETALLE PATRIMONIO NETO Capital

SALDOS NEC AL 31/12/2010

AJUSTES DEBE

HABER

Final del periodo de transición SALDOS NIIF 512842,68

399796,39

SALDOS NEC AL 31/12/2011

AJUSTES DEBE

477214,74

HABER

SALDOS NIIF 574545,98

68405,50

68405,50

68405,50

68405,50

351435,73

351435,73

428955,34

428955,34

Reservas

9777,98

9777,98

9777,98

9777,98

Reserva legal

6172,05

6172,05

6172,05

6172,05

Reservas facultativas y estatutarias

3605,93

3605,93

3605,93

3605,93

Otros resultados integrales

16620,90

16620,90

16620,90

16620,90

Superávit por revaluación de propiedad, planta y equipo

Aportes de socios para futura capitalización

16620,90

16620,90

16620,90

16620,90

Resultados acumulados

-12390,50

100655,79

-46443,72

66602,57

(-) Pérdidas acumuladas

-12390,50

Resultados acumulados por aplicación primera vez NIIF

113046.29

0,00

-12390,50

-46443,72

-46443,72

113046,29

0,00

113046,29 -15816,31

Resultados del ejercicio

-34053,22

-34053,22

-101,26

(-)Pérdida neta del periodo

-34053,22

-34053,22

-101,26

88

15715,05

-15816,31

Conciliación del estado de situación financiera de NEC a NIIF.

89

90

91

92

Conciliación del estado de resultados integral de NEC a NIIF.

93

94

95

96

97

Conciliación del Patrimonio neto de NEC a NIIF.

98

99

Conciliación del estado de flujo de efectivo de NEC a NIIF.

100

101

102

Primer estado de situación financiera según NIIF para PYMES.

103

104

Primer estado del resultado integral según NIIF para PYMES.

105

106

107

Primer estado de conciliación de patrimonio según NIIF para PYMES.

108

Primer estado de flujo de efectivo según NIIF para PYMES.

109

110

COOPERATIVA DE TRANSPORTE DE PASAJEROS CALDERON DE PASAJE NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS NOTA N° 1 INFORMACION GENERAL La cooperativa de transportes de pasajeros Calderón de Pasaje es una empresa legalmente constituida en el Ecuador, está radicada en el cantón Pasaje, provincia de El Oro. Sus actividades principales son el servicio de transportes intercantonal de pasajeros y la venta de combustible en su estación de servicios. NOTA N° 2 BASES DE ELABORACION. Estos estados financieros se han elaborado en conformidad con las Normas Internacionales de Información financiera para pequeñas y medianas empresas, adoptadas por la Superintendencia de Compañías, están expresados en dólares americanos, por ser la moneda utilizada en el país. NOTA N° 3 POLITICAS CONTABLES Y CRITERIOS DE VALORACION 3.1 Efectivo y equivalentes al efectivo. Incluyen el efectivo en caja y los depósitos a la vista en las instituciones financieras nacionales. 3.2 Activos financieros La empresa clasifica como activos financieros a las partidas de documentos y cuentas por cobrar clientes no relacionados y clientes relacionados. Si se espera cobrar la deuda en un año o menos son clasificados como activos corrientes. La provisión para cuentas incobrables se calcula en base a un análisis realizado que dio como referencia el 3% como porcentaje de cuentas irrecuperables. 3.3 Propiedad, planta y equipo. Se mide al valor razonable como costo atribuido, la cual da un total de $738.135,11. 3.4 Propiedades de inversión. Se miden al valor razonable como costo atribuido, su valor total es $76.880,00 3.5 Depreciación. La empresa utiliza el método lineal para el cálculo de la depreciación de propiedad, planta y equipo y para las propiedades de inversión. 3.6 Cuentas y documentos por pagar. Esta partida incluyen las cuentas por pagar a proveedores por el suministro de combustible y de otros insumos que requiere la empresa. 3.7 Obligaciones con instituciones financieras. Registra la deuda mantenida con el banco por un total de $146.804,74.

111

NOTA N° 4 ESTADOS FINANCIEROS. El estado de flujo de efectivo está preparado mediante el método directo y se presenta un solo estado del resultado integral total del año.

112

CONCLUSIONES Terminado el proceso de investigación y después de haber hecho el debido análisis, se ha determinado las siguientes conclusiones:

 Con los activos que ha adquirido la Cooperativa de Transportes, se constituye como una empresa con un fuerte potencial económico, lo que muestra que sus socios han sido previsores en aumentar su patrimonio.  El catálogo de cuentas de la empresa no ha sido bien elaborado o estructurado y las denominaciones de sus cuentas no han sido tan claras.  Existe la falta de capacitación al personal contable en cuanto al tema de las NIIF para pymes, lo cual dificultara su debida aplicación.  Existen ciertos activos que se han manejado con un valor no razonable, lo cual no refleja el verdadero patrimonio de la Cooperativa.  Al preparar los estados financieros de la Cooperativa de transportes se comprueba que tiene muy buenos ingresos, sin embargo sus gastos sobrepasan a este valor y la utilidad no es la más esperada.

113

RECOMENDACIONES A fin de mejorar las debilidades encontradas se sugiere lo siguiente:

 Estructurar un plan de cuentas de acuerdo a las NIIF, en el que se clasifique correctamente las cuentas que utiliza la Cooperativa, tomando como base el ejemplo del plan de cuentas emitido por la Superintendencia de Compañías.  Mantener al personal contable y a sus directivos en constante capacitación acerca de la aplicación de las NIIF, con el objetivo de aplicar esta normativa de forma más ágil y fácil.  Realizar la debida valoración de los activos, contratando a un perito valuador si es necesario, a fin de mostrar valores reales en el patrimonio de la empresa.  Clasificar correctamente los activos que adquiera la cooperativa con el propósito de recibir ingresos como propiedades de inversión, mientras estos formen parte de las actividades secundarias de la empresa.  Manejar de forma eficiente los flujos de efectivo de la empresa a fin de aumentar y reducir, los ingresos y gastos, respectivamente, de la empresa con el propósito de tener una mejor utilidad en el ejercicio económico.

114

BIBLIOGRAFÍA

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115

Otras direcciones generales:  http://www.correolegal.com.ec  http://www.elcontador.org  http://www.ifrs.org  http://www.iasplus.com  http://www.icontable.com  http://www.lacamara.org  http://www.plangeneralcontable.com

116

ANEXOS

ANEXO N 1 AUTORIZACION DE LA COOPERATIVA DE TRANSPORTES CALDERON DE PASAJE.

ANEXO N 2 RUC DE LA COOPERATIVA DE TRANSPORTES CALDERON DE PASAJE.

ANEXO N 3 ACTA DE LA SESION INAUGURAL DE LA COOPERATIVA CALDERON DE PASAJE.

ANEXO 4 REGISTRO DEL DIRECTORIO DE LA COOPERATIVA POR EL MIES.

ANEXO 5 ESTADOS FINANCIEROS SEGÚN NEC AÑO 2010

ANEXO 6 ESTADOS FINANCIEROS SEGÚN NEC AÑO 2011

ANEXO 7 MODELO DE FORMATOS DE CONCILIACION DE ESTADOS FINANCIEROS. Conciliación del estado de situación financiera de NEC a NIIF.

Conciliación del estado de resultados integral.

Conciliación del Patrimonio neto de NEC a NIIF.

Conciliación del estado de flujo de efectivo de NEC a NIIF.

ANEXO 8 MODELO DEL PLAN DE IMPLEMENTACION DE NIIF PARA PYMES. Cronograma de Implementación: Nombre de la Compañía: Expediente: Nombre del Representante Legal: Domicilio legal: Dirección: Lugar donde opera la compañía: Actividad principal: Actividades secundarias: Correo electrónico: Teléfono: Fecha:

1. Información General: 1.1 Adopción de NIIF Cumplimiento obligatorio de las resoluciones numero 08.g.dsc.010 del 20 de Noviembre de 2008, publicada en el Registro oficial N. 498 del 31 de Diciembre de 2008. Tercer grupo (2012-2011) 1.2 Adopta por primera vez NIIF para Pymes 1.3 Aprobación del plan de Implementación Por Junta General de Socios Por Organismo facultado según estatutos Fecha de aprobación

SI

NO

2. Plan de capacitación: 2,1

CAPACITACION: Fecha de inicio según cronograma aprobado: Fecha efectiva de inicio:

2,2

Responsables que lideraran el proyecto en las fases de capacitación e implementación

Nombre

2,3

2,4 2,5

2,6

Cargo

Instructor contratado para dictar la capacitación: Nombre Experiencia laboral

Experiencia en NIIF

Número de funcionarios a capacitarse: Nombre y cargos que desempeñan los funcionarios a capacitarse Nombre Denominación del cargo

Mencionar las secciones de Niif para Pymes a recibir en la capacitación

Fecha de inicio

Horas de duración

Explicaciones sobre capacitación de normas que no forman parte del Plan de capacitación aprobado:

2,7

En el caso de estar capacitados en NIIF/NIC o NIIF para pymes detallar la siguiente información: Responsables que lideraron el proyecto de implementación: Nombres de las personas capacitadas Nombre de la persona capacitada

Cargo de Fecha del la persona certificado capacitada

Programa recibido según certificado

Horas utilizadas

Describir el plan de capacitación subsecuente luego de cumplir el plan inicial de capacitación:

3. Plan de implementación: Fase 1: Diagnostico conceptual No iniciad o

Fecha de inicio

Fecha estimada finalización

Finalizado

A.1. Diseño de un plan de trabajo para esta fase A.2. Estudio preliminar de diferencias entre políticas contables actualmente aplicadas por la compañía bajo NEC y NIIF para PYMES A.3. Mencionar los cumplimientos y exenciones en el periodo de transición, para su empresa (Sección 35, NIIF para PYMES): SI NO Cumplimientos: En la adopción por primera vez de las NIIF para PYMES, una entidad no cambiará retroactivamente la contabilidad llevada a cabo según su marco de información financiera anterior para ninguna de las siguientes transacciones ( Sección 35.9): a) La baja en libros activos financieros y pasivos financieros b) La contabilidad de coberturas c) Estimaciones contables d) Operaciones discontinuadas e) Medición de participaciones no controladoras Exenciones: Una entidad utilizará una o más de las siguientes exenciones al preparar sus primeros estados financieros conforme a la NIIF para PYMES (Sección 35.10): a) Combinación de negocios. b) Transacciones con pagos basados en acciones. c)valor razonable como costo atribuidod) Revaluación como costo atribuido. e) diferencias de conversión acumuladas. f) estados financieros separados. g) Instrumentos financieros compuestos. h) Impuestos diferidos. i) acuerdos de concesión de servicios. j) Actividades de extracción k) Acuerdos que contienen un arrendamiento. l) Pasivos por retiro de servicios incluidos en el costo de propiedades, planta y equipo.

A,4

A,5

A,6

A,7 A,8

Señalar sobre los criterios contables a aplicar por la empresa cuando existan distintas alternativas en las NIIF para pymes:

Identificación de impactos sobre sistemas tecnológicos y gestión de datos. Impacto Aplicaciones Alto Medio Bajo N/A Reporte y análisis financiero Mayor general Cuentas por pagar Cuentas por cobrar Activos fijos Ventas Compras Inventarios Identificación de impactos sobre sistema y procedimiento de control interno. Impacto Cuenta Alto Medio Bajo N/A Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar Inventarios Propiedad, planta y equipo Propiedades de inversión Cuentas por pagar Fecha del diagnóstico conceptual: Participantes del diagnóstico: 1,- Personal de la empresa: Nombre

Nombre

Cargo

Profesión

Fase 2.- Evaluación del impacto y planificación de la conversión de políticas contables actuales de NEC a NIIF.

B.1.

EVALUACION EFECTUADA

CONCEPTO SI

NO

EN NA CURSO

IMPACTO EVALUACION A

M

B

Reconocimiento y medición Instrumentos financieros Inventarios Propiedades de inversión Propiedad, planta y equipo Ingresos de actividades ordinarias Beneficios a empleados Deterioro del valor de los activos Impuesto a las ganancias Presentación y Revelación de estados financieros: Adopción por primera vez de las NIIF Presentación de estados financieros Estado de situación financiera Estado del resultado integral Estado de cambios en el patrimonio Estado de flujos de efectivo Estados financieros consolidados y separados Políticas contables, estimaciones y errores.

La evaluación se encuentra en curso de evaluación. A= Alto M= Medio B= Bajo N= Nulo SI B.2.

B.3.

B.4.

La compañía ha diseñado/ modificado lo siguiente - Políticas Contables -Estados Financieros -Reportes

NO

X X X

Aplicabilidad de los actuales reportes financieros con relación a las NIIF para PYMES - ¿Son adecuados los formatos generados a partir de la información financiera exigida? Desarrollo de ambiente de prueba para: - Modificación de Sistemas - Modificación de Procesos

X X X

N

B.5. B.6.

B.7.

Evaluación de las diferencias y necesidades adicionales de revelaciones Evaluación de las diferencias : -En los procesos de negocio -En el rediseño de los sistemas Realización de diseño tecnológico para implementar la información financiera bajo NIIF: - Tipo de Programa o Sistemas - Existe el manual del diseño tecnológico

Ha diseñado sistemas de control interno para evaluar B.8. cumplimiento de las NIIF para las PYMES Describir los procedimientos del control interno utilizados en la compañía.

Fase 3.- Implementación y formulación paralela de balances bajo NEC y NIIF para las pymes. SI C,1

Ha efectuado la implementación de sistemas tecnológicos, documentación de flujo de datos y procesos.

C,2

Ha realizado la conciliación del patrimonio reportado bajo NEC al patrimonio neto bajo NIIF para las pymes, al 1/01/2011

c,3

Cuenta con manual de control de calidad de la información financiera para que los estados financieros muestren una imagen fiel, razonable en su situación financiera, resultados de sus operaciones, flujos de efectivo y cambios en el patrimonio de la empresa y las correspondientes revelaciones en notas. Explicar cómo la transición, desde las NEC a las NIIF para las pymes, ha afectado su situación financiera, resultados, cambio en el patrimonio y flujos de efectivo:

c,4

Aprobación del patrimonio neto al inicio del periodo de transición Por junta general de socios o accionistas Por organismo facultado según estatutos Fecha de aprobación:

C.5 Conciliaciones Mostrar las conciliaciones de NEC a NIIF.

NO