¿Ya Sabes Qué es la NIF B-2? Por: C.P. Gerardo Quezada Dueñas [email protected]

Este es un tema que se está escuchando constantemente en el medio de la Contaduría Pública, ya que es el cambio de un estado financiero básico; sin embargo, es mi sentir que ni los preparadores ni los revisores le hemos puesto la debida atención que se merece, a pesar de que ya es vigente su aplicación, siendo obligatoria a partir de este ejercicio de 2008. También es verdad que estamos acostumbrados a preparar estados financieros sólo al cierre del ejercicio. Esta situación se debe que no nos hemos dado a la tarea de leerlo y por consiguiente de entenderlo para poder interpretarlo de la mejor manera posible. Este artículo pretende darnos una idea general y hacer algunas precisiones que a juicio de un servidor, hay que tomar en cuenta para su correcta aplicación. Primero que nada debemos entender cual fue el motivo de la derogación del Boletín B-12 (estado de cambios en la situación financiera) que estuvo vigente hasta 2007, y cuales fueron las causas que originaron la emisión de esta nueva NIF y son las siguientes: 1. Converger con las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC 29) 2. La “desaparición“ del Boletín B-10

En el año de 1990, entró en vigor el tercer documento de adecuaciones al Boletín B-10, requiriendo a las entidades la presentación de sus estados financieros básicos a pesos constantes, como consecuencia de lo anterior, en ese mismo año entró el Boletín B-12, Estado de cambios en la situación financiera, cuyo objetivo era también la preparación de dicho estado a pesos constantes. En conclusión, al estar los estados financieros expresados a pesos constantes, se tuvo la necesidad de que el estado de cambios en al situación financiera incluyera de igual manera los efectos de la inflación. Vale la pena recordar que a partir de este ejercicio de 2008, se efectuaron algunos cambios al anterior Boletín B-10 para adecuarlo a las circunstancias actuales. Los cambios más importantes son los siguientes: •

Se establece la obligación de reconocer los efectos de la inflación únicamente en entornos inflacionarios (inflación igual o

mayor al 26% acumulada en los tres ejercicios anuales anteriores)

de operación, a que provengan de un financiamiento con costo.

•

Se incluye la opción de utilizar el valor de las unidades de inversión (UDIS) en lugar del INPC

•

Se elimina la posibilidad de utilizar valores de reposición para actualizar el valor de los inventarios, así como la indización específica para activos fijos

El CINIF decidió sustituir el estado de cambios en la situación financiera como parte de los estados financieros básicos y establecer, en su lugar y de forma obligatoria, la emisión del estado de flujos de efectivo. Las razones son las siguientes:

•

El exceso o insuficiencia en la actualización de la inversión de los accionistas se debe reclasificar a resultados acumulados, después de determinar los efectos del retanm no realizado

Al respecto de este cambio en la NIF B-10 y considerando las circunstancias actuales y económicas que están viviendo todas las economías del mundo, es muy probable que este cambio vaya a ser sólo pasajero y que dentro de pocos años tengamos que volver a calcular los efectos de inflación por varias razones, entre las que destacan, la crisis alimentaria mundial, los altos precios de los energéticos, la volatilidad de nuestro peso, entre otras. Es bien sabido que el usuario general de los estados financieros está interesado en conocer cómo la entidad genera y utiliza el efectivo y los equivalentes de efectivo, independientemente de la naturaleza de sus actividades. Básicamente, las entidades necesitan efectivo para realizar sus operaciones, pagar sus obligaciones y, en caso de entidades lucrativas, pagar rendimientos a sus propietarios. La importancia del estado de flujos de efectivo radica no sólo en el hecho de dar a conocer el impacto de las operaciones de la entidad en su efectivo, si no también en dar a conocer el origen de los flujos de efectivo generados y el destino de los flujos de efectivo aplicados. Por ejemplo, una entidad pudo haber incrementado de manera importante en el periodo su saldo de efectivo; sin embargo, no es lo mismo que dichos flujos favorables provengan de las actividades

Estado de cambios en la situación financiera (B12) a) Muestra los cambios en la estructura de la entidad, los cuales pueden o no identificarse con la generación ó aplicación de recursos del periodo b) En un entorno inflacionario no se eliminan los efectos de la inflación reconocidos c) Se presentan a pesos constantes Estado de flujos de efectivo (B-2) a) Muestra las entradas y salidas de efectivo que representan la generación o aplicación de recursos de la entidad durante el periodo b) En un entorno inflacionario, antes de presentar los flujos de efectivo en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del periodo, se eliminan los efectos de la inflación del periodo reconocidos en los estados financieros

Les recuerdo que el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C. (CINIF),

responsable de emitir la normatividad contable en México, decidió establecer el estado de flujos de efectivo como un estado financiero básico, por que considera importante la información específica sobre los flujos de efectivo realizados, debido a la importancia que tiene el efectivo para mantener o acrecentar la operación de una entidad, además, como ya se indicó anteriormente, el de converger con las Normas Internacionales de información Financiera (NIIF). Los principales cambios en relación con el Boletín anterior son los siguientes: a) El principal cambio es que se sustituye el estado financiero básico b) El estado de flujos de efectivo muestra las entradas y salidas de efectivo que ocurrieron en la entidad durante un periodo, mientras que el estado de cambios en la situación financiera mostraba los cambios en la estructura financiera de la entidad c) En un entorno inflacionario el estado de cambios y de flujos de efectivo se presentarían a pesos constantes; para la elaboración del estado de flujos deben de eliminarse los efectos de la inflación. En la determinación del estado de cambios no se eliminan los efectos de la inflación d) Para la estructura del estado de flujos de efectivo, primero deben de presentarse los flujos de efectivo de las actividades de operación, enseguida los de inversión y finalmente los de financiamiento. La finalidad de esta presentación es saber si después de haber cubierto las necesidades de operación y de inversión, se requirieron recursos para actividades de financiamiento e) Existen dos métodos, directo e indirecto f)

Esta NIF requiere que se presenten los rubros de los principales conceptos brutos. En el estado de cambios se presentaban generalmente los cambios netos

g) Para efectos de revelación la NIF B-2, a diferencia del Boletín B-12, requiere revelar la conformación del saldo de efectivo Estructura básica Uno de los cambios sustanciales que tiene esta nueva NIF es el cambio de la estructura básica, esto se realizó con la finalidad de que el lector de estados financieros tenga una visión mas clara de cómo se originaron las entradas y salidas de efectivo, partiendo principalmente de sus actividades de operación, posteriormente cuales fueron sus actividades de inversión y finalmente sus actividades de financiamiento. Considero que esta estructura es la adecuada, ya que le permite al lector saber si la operación está generando los flujos de efectivo para su operación, actividades de inversión y si requirió o no fondos adicionales de financiamiento para cubrir sus actividades de operación y de inversión. La estructura del estado de flujos de efectivo debe incluir, como mínimo, los rubros siguientes: a) Actividades de operación b) Actividades de inversión c) Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento o, efectivo a obtener de actividades de financiamiento d) Actividades de financiamiento e) Incremento efectivo f)

o

disminución

neta

de

Ajuste al flujo de efectivo por variaciones en el tipo de cambio y en los niveles de inflación

g) Efectivo al final del periodo Método directo e indirecto La entidad debe determinar y presentar los flujos de efectivo de las actividades de

préstamo bancario y las ganancias o pérdidas en extinción de pasivos

operación usando uno de los dos métodos siguientes: Método directo. Según este método deben presentarse por separado las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos.

iii.

Cambios habidos durante el periodo en los rubros, de corto o largo plazo, que forman parte del capital de trabajo de la entidad, tales como: inventarios, cuentas por cobrar y cuentas por pagar

En la aplicación del método directo, deben presentarse por separado y como mínimo, las actividades de operación siguientes: a) Cobros en efectivo a clientes b) Pagos en efectivo a proveedores de bienes y servicios c) Pagos en efectivo a los empleados d) Pagos o cobros en efectivo por impuestos a la utilidad Método indirecto. Según este método preferentemente, se presenta en primer lugar la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad o, en su caso, el cambio neto en el patrimonio contable; dicho importe se ajusta por los efectos de operaciones de periodos anteriores cobradas o pagadas en el periodo actual y, por operaciones del periodo actual de cobro o pago diferido hacia el futuro; asimismo, se ajusta por operaciones y que están asociadas con las actividades de inversión o de financiamiento. En el método indirecto, los flujos de efectivo de las actividades de operación deben determinarse partiendo, preferentemente, de la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad o, en su caso, del cambio neto en el patrimonio contable; dicho importe se aumenta o disminuye por los efectos de: i.

ii.

Actividades de inversión. Por ejemplo, la depreciación y la utilidad o pérdida en la venta de inmuebles, maquinaria y equipo; la amortización de activos intangibles; la pérdida por deterioro de activos de larga duración; así como la participación en asociadas y en negocios conjuntos Actividades de financiamiento. Por ejemplo, los intereses a cargo sobre un

Desde el punto de vista de un servidor, el método que mejor refleja lo que pretende esta NIF, y la que puede ser la mejor herramienta para el lector de los estados financieros, es el método directo, puesto que se puede apreciar mejor cual fue el flujo generado por los cobros a clientes, pagos a proveedores, pagos por impuestos a la utilidad, entre otros. En el método indirecto al igual que el Boletín B-12 anterior, sólo se deben de presentar los cambios en las cuentas de balance y desde mi punto de vista, este método no es tan transparente como el directo. Lo comentado en el párrafo anterior sólo aplica para las actividades de operación, ya que las actividades de inversión y financiamiento se determinan igual en ambos métodos. Un problema o ventaja que se va a presentar para los preparadores de estados financieros, es que esta NIF B-2 va a ser de aplicación prospectiva, y los argumentos que se dan es que resulta nada práctico hacer una aplicación retrospectiva debido a que las entidades no cuenta con la información suficiente para hacer los estados de flujo por periodos anteriores de 2008. Esta situación ha generado controversia entre los preparadores de estados financieros, ya que, por un lado, se comenta que no se cuenta con información suficiente para periodos anteriores a 2008, la cual no tiene lógica ya que la contabilidad de 2007 y de

2008 en condiciones normales debiera ser la “misma” y por otro lado, el estado financiero básico de flujos de efectivo no puede ser comparativo, por lo tanto no resulta práctico que todos los estados financieros sean comparativos, excepto el de flujos de efectivo. Otra de las dudas que tienen los preparadores de estados financieros es ver como se va a comportar el medio respecto de las instituciones receptoras de los mismos, como son casas de bolsa, bancos, proveedores, instituciones de gobierno, etc. en el sentido de si van a tener preferencia por alguno de los dos métodos; sin embargo, finalmente ambos estarían de acuerdo con las Normas de Información Financiera. Como comentario final, vale la pena leer la NIF B-2 junto con su caso práctico, ya que entre mejor la entendamos, mejor daremos su adecuada interpretación y ayudaremos a que las tomas de decisiones sean lo más acertadas posibles.

###

El C.P. Gerardo Quezada Dueñas es Gerente de Auditoría de Horwath Castillo Miranda.

© 2008 Castillo Miranda y Compañía, S.C. es miembro de Horwath International Association, una asociación Suiza. Cada firma miembro de Horwath es una entidad legal separada e independiente. El contenido de esta publicación es de carácter general. Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas.

Fundada en 1943, Horwath Castillo Miranda es una de las principales firmas de contadores públicos y consultores de negocios en México. Horwath Castillo Miranda provee soluciones de negocio innovadoras en las áreas de Auditoría, Impuestos, Finanzas Corporativas, Consultoría de Riesgos, Consultoría en Hotelería y Turismo, Control Financiero (outsourcing) y Tecnología de Información.

Nuestra Presencia en México México

Guadalajara

Monterrey

Paseo de la Reforma 505-31 06500 México, D.F. Tel. +52 (55) 8503-4200 Fax +52 (55) 8503-4277 Carlos Garza y Rodríguez [email protected]

Mar Báltico 2240-301 44610 Guadalajara, Jal. Tel. +52 (33) 3817-3747 Fax +52 (33) 3817-0164 Carlos Rivas Ramos [email protected]

Av. Lázaro Cárdenas 2400 Pte. B-42 66270 San Pedro Garza García, N.L. Tel. +52 (81) 8262-0800 Fax +52 (81) 8363-0050 José Luis Jasso González [email protected]

Aguascalientes

Cancún

Ciudad Juárez

Fray Pedro de Gante 112 20120 Aguascalientes, Ags. Tel. +52 (449) 914-8619 Fax +52 (449) 914-8619 Alejandro Ibarra Romo [email protected]

Cereza 37-401 77500 Cancún, Q. Roo Tel. +52 (998) 884-0112 Fax +52 (998) 887-5239 Luis Fernando Méndez [email protected]

Av. de la Raza 5385-204 32350 Ciudad Juárez, Chih. Tel. +52 (656) 611-5080 Fax +52 (656) 616-6205 José Martínez Espinoza [email protected]

Hermosillo

Mérida

Mexicali

Paseo Valle Verde 19-A 83200 Hermosillo, Son. Tel. +52 (662) 218-1007 Fax +52 (662) 260-2176 Humberto García Borbón [email protected]

Calle 60 474 97000 Mérida, Yuc. Tel. +52 (999) 923-8011 Fax +52 (999) 923-8011 Manlio Díaz Millet [email protected]

Reforma 1507 21100 Mexicali, B.C. Tel. +52 (686) 551-9624 Fax +52 (686) 551-9824 Ramón Espinoza Jiménez [email protected]

Querétaro

Tijuana

Circuito del Mesón 168 76039 Querétaro, Qro. Tel. +52 (442) 183-0990 Fax +52 (442) 183-0990 Aurelio Ramírez Orduña [email protected]

Germán Gedovius 10411-204 22320 Tijuana, B.C. Tel. +52 (664) 634-6110 Fax +52 (664) 634-6114 Javier Almada Varona [email protected]

horwath.com.mx