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IV
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
InformE generales para diseñar un sistema de costos C o nespecial t e n i d Lineamientos o
aplicación práctica
Cierre de cuentasydeganancias resultados - ElementoUna 8 Saldos de Gestión Estado delas resultados acumuladas: nuevaIntermediarios opción de reporte finany Determinación del Pymes Resultado del Ejercicio ciero en las NIIF para
GLOSARIO contable
Caso práctico - Fusión por absorción (Parte final)
GLOSARIO contable
IV - 5 IVIV- -81 IV - 5 IV-11 IV - 7 IV-14 IV-11 IV-14
Análisis del punto de equilibrio y de contribución Ficha Técnica
Caso Nº 1
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Análisis del punto de equilibrio y de contribución Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 241 - Segunda Quincena de Octubre 2011
Margen de contribución Total
1. Introducción
Explicar el análisis de punto de equilibrio requiere un marco conceptual, como por ejemplo el concepto de variabilidad del gasto y su aplicación en el desarrollo del presupuesto flexible. En el presente artículo presenta una explicación del concepto de variabilidad del gasto, para mostrar su aplicación al estudio del análisis del punto de equilibrio y de contribución. Esta aplicación generalmente se conoce como análisis costo-volumen-utilidad. Para el efecto haremos una distinción entre el análisis de contribución y el análisis de equilibrio. Estos conceptos requieren de la identificación y la medición separada de los componentes en costos fijos y costos variables, como también el concepto de volumen que está relacionado con la producción o la actividad productiva1. Calcular el punto de equilibrio es de suma importancia para todo negocio, ya que, mediante la estructura y análisis del comportamiento del costo, es posible determinar el nivel de actividad que debe poseer una empresa para no tener pérdidas. El punto de equilibrio es un indicador del nivel mínimo que debe tener una empresa como actividad productiva.
Base Unitaria
Importe
%
Venta, 10,000 unidades a S/.20
200,000
100%
20
Menos: Costos variables
120,000
60%
12
60%
Margen de contribución
80,00
40%
8
40%
Menos: Costos fijos
60,000
Utilidad
20,000
Informe Especial
InformE especial aplicación práctica
IV - 1
Asignación del costo indirecto fijo en una baja de la producción Análisis equilibrio y de contribución Las notasdel depunto créditodey su contabilización de acuerdo al motivo de su emisión, aplicando las cunetasadel PCGE Cobranzas través del(modificado) sistema financiero (Parte final)
S/.
% 100%
Observe que el estado de resultados se basa en el método del margen de contribución, donde este es igual al ingreso-costo variable. El resultado varía si alguno de los elementos que integran el estado de resultado cambia en el volumen de ventas, precio, costo fijo o costo variable. Para el caso que estamos observando, la razón del margen de contribución es 40%, a menos que cambie el precio de venta o la relación del costo variable. Los costos fijos generalmente van a ser S/.60,000 dentro del intervalo de la actividad productiva, a no ser que la gerencia tome otras decisiones que impacte en los costos fijos. Un estado de resultado bajo el enfoque del margen de contribución permite responder a preguntas en varios escenarios, como por ejemplo el caso que damos a continuación.
2. Análisis de contribución
Constituye una técnica para calcular y evaluar la incidencia de las utilidades en función del cambio del volumen de las ventas, en el precio de venta, en el costo fijo y en el costo variable. El análisis de contribución enfoca el margen de contribución que es la diferencia de todos los ingresos de la empresa menos todos los costos y gastos variables en que incurre en la gestión. Las empresas separan los desembolsos y sacrificios en costos fijos y en costos variables, utilizando las empresas muchas veces el enfoque del margen de contribución en sus estados de resultados que utilizan internamente los responsables de la administración.
1 WELSCH, Glen. Presupuestos: Planificación y control de utilidades. Página 528. Quinta edición. México.
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Segunda Quincena - Octubre 2011
Caso Nº 2 Estado de resultado por margen de contribución 1. ¿Cuál es la utilidad si el volumen de producción disminuye 5%? 2. ¿Cuál sería la utilidad si el precio de venta se incrementara en 5%? 3. ¿Cuál sería la utilidad si los costos fijos se aumentaran en S/.6,000? 4. ¿Cuál sería la utilidad si los costos variables se redujeran en un 5%? Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informe Especial
5. ¿Cuál sería la utilidad si aumentan las ventas 10% y baja el costo fijo 5%?
Año 1 Ventas
Solución
Año 3
2’400,000
2’800,000
Materia prima directa
440,000
480,000
540,000
Mano de obra directa
300,000
240,000
380,000
60,000
70,000
76,000
Costo de ventas: Escenario
1
2
3
4
5
Ventas
190,000 210,000 200,000 200,000 220,000
Costos indirectos variables
(-) Costo variable
114,000 120,000 120,000 114,000 120,000
Costos indirectos fijos
450,000
612,000
874,000
1’250,000
1’502,000
1’870,00
750,000
898,000
930,000
Variables
200,000
220,000
240,000
Fijos
400,000
600,000
924,000
Total
600,000
820,000
1’164,000
150,000
78,000
(234,000)
7.5%
3.3%
(8.3%)
Margen de contribución
76,000
90,000
80,000
86,000 100,000
(-) Costo fijo
60,000
60,000
66,000
60,000
57,000
Utilidad bruta
Utilidad
16,000
30,000
14,000
26,000
43,000
Menos: Gastos venta y administración:
Total
Observe que a medida que cambia el monto de las ventas, el costo variable y el costo fijo, también cambia el monto de las utilidades. Para fines internos de la administración, se recomienda formular un estado de resultados bajo el enfoque del margen de contribución estructurado a varios niveles de producción y venta. Para fines internos de la administración, es preferible un estado de resultados bajo el enfoque del margen de contribución. En el caso 3, se enfatizan las diferencias entre el estado de resultado tradicional y los que se basan en el margen de contribución. Cabe notar que el estado de resultado tradicional es estático y el estado de resultados bajo el enfoque del margen de contribución es dinámico. Este segundo método proporciona información que se necesita para responder con facilidad a la pregunta de “qué tal si”. El sistema de costeo directo proporciona datos valiosos para la toma de decisiones a corto plazo. En este tipo de decisiones, los costos del período no son pertinentes. El costeo directo evita el uso de coeficientes de costos fijos que tienden a crear impresiones de exactitud que generalmente no están garantizadas. Las asignaciones de costos y coeficientes de costos fijos se basan en criterios que rara vez son los suficientemente precisos como para poder tomar una decisión2.
Caso Nº 3 Estado de rentabilidad bajo el sistema de margen de contribución Año 1 Ventas
Utilidad neta Rendimiento de las ventas
3. Análisis de equilibrio
El análisis costo-volumen-utilidad comprende tanto el análisis del margen de contribución como el análisis de equilibrio. El segundo utiliza los mismos conceptos que el análisis del margen de contribución; sin embargo, pone el énfasis en el nivel de producción o de la actividad productiva, en el cual las ventas son exactamente igual a los costos: no hay utilidad ni pérdida. El análisis del punto de equilibrio se apoya en el fundamento de la variabilidad de los costos variables y fijos. El análisis de equilibrio comprende tanto el análisis del punto de equilibrio como las gráficas del punto de equilibrio.
Caso Nº 4 Cálculo costo-volumen-utilidad Al completar los espacios en blanco para cada uno de los siguientes casos independientes podemos observar la variabilidad de la utilidad operativa y el porcentaje del margen de contribución que se empleará para el cálculo del punto de equilibrio.
Año 2
Año 3
2’000,000
2’400,000
2’800,000
440,000
480,000
540,000
1 2
2,000
3
1,000
4
1,500
Caso
Ingreso
Costo variable: Materia prima Costo indirecto variable
60,000
70,000
76,000
Gastos variables
200,000
220,000
240,000
Total costo
700,000
770,000
856,000
Margen de contribución
1’300,000
1’630,000
1’944,000
Índice de contribución
65%
67.9%
69.4%
El cuadro indica un estado de rentabilidad preparado bajo el sistema de costeo directo que revela una mejora notable tanto del margen de contribución como del coeficiente de contribución. Estos son los factores que los gerentes de producción consideran con mayor discreción. Los costos fijos asignados son incurridos por la empresa independientemente de las actividades de venta de la línea de productos individuales. A continuación se estructura un estado resultado tradicional: 2 BACKER/JACOBSEN. Contabilidad de costos. Segunda edición. Página 1997.
IV-2
Año 2
2’000,000
Instituto Pacífico
Costo variable
Costo fijo
500
Costo total
Utilidad operativa
800
1,200
300 700
% Margen contribución
200 1,000
300
40%
Solución Ingreso
Costo variable
Costo fijo
Costo total
Utilidad operativa
% Margen contribución
1
2,000
500
300
800
1,200
60%
2
2,000
1,500
300
1,800
200
10%
3
1,000
700
300
1,000
0
0
4
1,500
600
300
900
600
40%
Caso
N° 241
Segunda Quincena - Octubre 2011
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Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Por consiguiente, el punto de equilibrio de la compañía en unidades es:
Caso Nº 5
S/.152,000/S/.5.6 = 27,143 unidades, lo cual se divide como:
Cálculo del costo volumen utilidad Manufactura del Sur SAC vendió 180,000 unidades de su producto a S/.25 por unidad. El costo variable unitario es de S/.20 y los costos fijos totales ascendieron a S/.800,000. Calcular 1. La contribución marginal y la utilidad operativa 2. El proceso actual de fabricación requiere del uso intensivo de mano de obra. El gerente general ha propuesto invertir en equipo de fabricación con tecnología de punta, lo cual aumentará el costo fijo anual a S/.2’500,000. Se espera que los costos variables disminuyan a S/.10 por unidad. El gerente piensa mantener el mismo volumen de ventas y precios de venta para el año 2012. ¿Cómo afectaría la aceptación de la propuesta en el primer punto?
A
27,143 x 60%
16,286
B
27,143 x 40%
10,857
Unidades
Caso Nº 7 Punto de equilibrio y mezcla de venta Asuma que la compañía ABC produce y vende tres productos con los datos siguientes: Concepto
Solución
Ventas
1. Estado de resultado con enfoque marginal
Mezcla de ventas
Ventas: 180,000 x S/.25
S/.4’500,000
100.00%
3’600,000
80.00%
Margen de contribución
900,000
20.00%
Menos: costos fijos
800,000
17.78%
Utilidad operativa
100,000
2.22%
Menos: costo variable: 180,000 x S/.20
2. Resultado de la propuesta Ventas: 180,000 x S/.25
S/.4’500,000
100.00%
Menos: costo variable: 180,000 x S/.10
1’800,000
40.00%
Margen de contribución
2’700,000
60.00%
Menos: costos fijos
2’500,000
55.55%
200,000
4.45%
Utilidad operativa
27,143
A 60,000
B
C
Total
120,000
20,000
200,000
30%
60%
10%
100%
Menos costos variables
48,000
80,000
10,000
138,000
Margen de contribución
12,000
40,000
10,000
62,000
20%
33.33%
50%
31%
Razón del margen contribución
Los costos fijos totales ascienden a S/.37,200 Solución La razón del margen de contribución (MC) para la compañía es: S/.62,000/S/.200,000 = 31%, por consiguiente el punto de equilibrio en efectivo es: S/.37,200/0.31 = S/.120,000
Lo cual partirá la razón de mezcla de 30%, 60% y 10% para darnos los siguientes puntos de equilibrio para los productos individuales A, B y C:
Es factible de aceptar la propuesta del gerente por cuanto la utilidad operativa prácticamente se duplica.
A: S/.120,000 x 30% = B: S/.120,000 x 60% = C: S/.120,000 x 10% =
S/.36,000 72,000 12,000 S/.120,000
Caso Nº 6 Análisis de mezcla de ventas Suponga que la Cía. Norte SAC tiene dos productos de margen de contribución, cuyos costos fijos ascienden a S/.152,000. Concepto
Producto A
Producto B
Precio de venta
30
20
Costo variable
24
10
MC contribución
6
10
Mezcla de ventas
60%
40%
El margen de contribución (MC) promedio ponderado unitario: (S/.6) (0.6) + (S/.5) (0.4) – S/. = S/.3.6 + S/.2.0 = S/.5.6
N° 241
Segunda Quincena - Octubre 2011
Caso Nº 8 Costo-volumen-utilidad La siguiente información está relacionada con el presupuesto de la empresa industrial Textil SAC, para el próximo año: Ventas Costos variables Costos fijos
S/.100’000,000 90’000,000 6’000,000
Con las cifras anteriores se calculará la utilidad neta esperada para cada uno de los siguientes casos independientes: 10% de aumento en el volumen de ventas Actualidad Empresarial
IV-3
IV
Informe Especial Solución Costo de materia prima:
10% de aumento en los costos fijos 10% de disminución en el volumen de ventas 10% de aumento en los costos variables 15% de aumento en costos fijos y 15% de disminución en costos variables Costo variable
Margen de contrib.
Costos fijos
Utilidad neta
Caso
Ventas
A
110’000,000
99’000,000 11’000,000
6’000,000
5’000,000
B
100,000,000
90’000,000 10’000,000
6’600,000
3’400,000
C
90’000,000
81’000,000
9’000,000
6’000,000
3’000,000
D
100’000,000
99’000,000
1’000,000
6’000,000 (5’000,000)
E
100’000,000
76’500,000 23’500,000
6’900,000 16’600,000
Inventario Inicial + compras – inventario final
S/.100,000 + S/.900,000 - S/.130,000 = S/.870,000, monto que forma parte de la estructura del costo de producción del estado de ganancias y pérdidas de la empresa. El punto de equilibrio en efectivo se obtiene dividiendo el costo fijo de S/.1’120,000 entre la razón del margen de contribución 0.6773584906 factor que se obtiene dividiendo el margen de contribución de S/.3’590,000 entre el monto de las ventas que son S/.5’300,000, obteniendo el punto de equilibrio de S/.1’653,481.89, tal como se indica a continuación:
PE = PE =
S/.1’120,000 0.6773584906 S/.1’653,481.89
Caso Nº 9 Estado de resultado y cálculo del punto de equilibrio La empresa Máquinas S.A. somete la siguiente información concerniente a sus operaciones durante el período terminado el presente período: Inventario inicial de productos terminados
300,000
Inventario inicial de materia prima
100,000
Compra de materia prima
900,000
Costo de mano de obra directa
800,000
Costos indirectos variables
140,000
Costo indirecto fijo
700,000
Gastos de administración y venta variables
100,000
Gastos de administración y venta fijos
420,000
Inventario de materia prima
130,000
Inventario final de productos terminados
500,000
Empresa Máquinas SA Estado de Resultados Al 31 de diciembre de 200X Ventas
S/.
S/.
S/.5’300,000
(-) Costo de ventas Inventario inicial de productos terminados
300,000
(+) Costo de producción variable Costo de materia prima directa
870,000
Costo de mano de obra directa
800,000
Costo indirecto de fabricación variable
140,000
1’810,000 2’110,000
(-) Inventario final de productos terminados
500,000
Utilidad bruta marginal
No había, inventario de productos en proceso al comienzo ni al final del período. Las ventas para el período de seis meses ascendieron a S/.5’300,000. El Impuesto sobre la renta es del 30%. Con la base de esta información, se le pide que prepare en una forma adecuada un estado que muestre el punto de equilibrio. En relación con lo anterior tienen que hacerse los siguientes supuestos: 1. Los por ciento de utilidad y los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos permanecerán iguales a los correspondientes a los últimos seis meses. 2. El inventario inicial de productos terminados es representativo de los costos que prevalecieron durante los seis meses pasados y continuará igual en el próximo futuro.
IV-4
Instituto Pacífico
1’610,000 3’690,000
(-) Gastos de administración y venta
100,000
Margen de contribución
3’590,000
(-) Costo fijos Costos indirectos de fabricación
700,000
Gastos de administración y ventas
420,000
Utilidad antes del impuesto
1’120,000 2’470,000
Impuesto a la Renta, 30% Utilidad neta
741,000 S/.1,729,000
N° 241
Segunda Quincena - Octubre 2011
IV
Cobranzas a través del sistema financiero (Parte final) ————— X ——————
Ficha Técnica Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Título : Cobranzas a través del sistema financiero (Parte final) Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 241 - SegundaQuincena de Octubre 2011
Caso Nº 5 Cobranza en Efectivo y con Cheques Aceptante de Letras, paga en la Agencia de Magdalena Letras a su cargo por US$7,000 de la forma siguiente:
1909 2101
OFICINA PRINCIPAL, SUCURSALES Y AGENC. 1929.01 Operaciones País - Agenc. Magdalena 24,500 OBLIGAC. A LA VISTA 2121.14 Cobranza por liquidar 24,500 (US$ 7,000 para liquidar con cliente cedente)
Notas: Las operaciones entre las oficinas del Banco deben ser correspondidas con las respectivas Notas de Contabilidad, a fin de que en la consolidación de los estados financieros los saldos queden en cero. b) Empresa mercantil
US$
Equiv. S/.
————— X ——————
- En efectivo
3,500
12,250
(No efectúa registro contable)
- Cheque del propio Banco
3,500
12,250
7,000
24,500
a) Empresa bancaria - En la Agencia Magdalena ————— X ——————
DEBE HABER
1101 CAJA 1121.02 Caja Agenc. 12,250 (Dinero en efectivo US$3,500) 2101 OBLIGAC. A LA VISTA 2121.01 Depósitos a la vista 12,500 (Cheque por US$3,500 de aceptante con cta. Cte. en el Banco) 2909 OFICINA PRINCIPAL, SUCURSALES Y AGENC. 2929.01 Operaciones país -Oficina principal 24,500 (Letras cobradas a aceptantes)
Notas: a) La Agencia de Magdalena entregará a los aceptantes las Letras canceladas por US$7,000 y remitirá Nota de Abono a la Oficina Principal por la cobranza efectuada. b) El tercer dígito es dos (2) por ser la operación en moneda extranjera. - En la oficina principal (Al recibir Nota de Abono de Agencia Magdalena) N° 241
Segunda Quincena - Octubre 2011
DEBE HABER
DEBE HABER
Caso Nº 6 Liquidación de Letras en Cobranza Liquidación con el cedente en la oficina principal de cuatro (4) Letras entregadas para su cobranza y cobradas a la fecha por un total de US$14,000 a la tasa de cambio de S/.3.50 por dólar, según detalle siguiente: US$ Cobranza en ofic. principal Cobranza en Ag. Magdalena Menos: Comisión 2% Neto a pagar:
7,000 7,000 14,000 (280) 13,720
Equiv. S/. 24,500 24,500 49,000 (980) 48,020
a) Empresa bancaria - Por liquidación de la cobranza ————— X —————— 2101 5202 2101
DEBE HABER
OBLIGAC. A LA VISTA 2121.14 Cobranza por liquidar 49,000 (Para saldar la cuenta) INGRESOS POR SERVIC. DIVERSOS 5222.02 Cobranzas 980 (Comisión ganada) OBLIGAC. A LA VISTA 2121.01 Depósitos en cuentas corrientes (Cta. cte. de cliente cedente) 48,020
- Por liberación parcial de documentos en cobranza ————— X —————— 8402 8300
DEBE HABER
VALORES RECIBID. EN COBRANZA-PAÍS 8422,01 Caja oficina principal 23,800 8422.03 Agencia Magdalena 23,800 CONTRACUENTA DE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 8320.01 Valores recibidos en cobranza 47,600
Aplicación Práctica
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Notas: a) El Banco remitirá al cliente cedente Nota de Abono en Cuenta Corriente por la cobranza efectuada de las Letras. b) Las Cuentas de Orden mantienen la tasa de cambio inicial de S/.3.40 por dólar. Puede ser actualizado el saldo de cada cuenta, cuya variación no generará ganancia ni pérdida por diferencia de cambio a la entidad financiera. b) Empresa mercantil - Por la recepción de Nota de Abono ————— X ——————
DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 104l2 Ctas. ctes. operat. 48,020 (Importe neto de la cobranza por US$13,667) 63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 6391 Gastos bancarios
980
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 12322 Letras por Cobrar En Cobranza 49.000 (Cobranza de cuatro Letras por US$14,000 a clientes aceptantes a través del Banco)
Notas: a) El último dígito es dos (2) en Bancos y Letras por Cobrar; por ser la operación en moneda extranjera. b) Los saldos de la otras cuentas serán consideradas como operación en moneda nacional. - Por el aumento en la tasa de cambio (S/.3.50 - S/.3.40) x US$14,000 = S/.1,400 Actualidad Empresarial
IV-5
IV
Aplicación Práctica
————— X ——————
DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 12322 Letras por cobrar En cobranza 1,400 77 INGRESOS FINANCIEROS 776 Diferencia de cambio 1.400 (Ganancia)
Nota: De existir saldos en moneda extranjera por otros activos y pasivos monetarios y de ser la fecha coincidente con la presentación de los estados financieros, es prudente efectuar la actualización integral por variación en la tasa de cambio con aplicación a resultados. - Por liberación parcial de documentos en cobranza (4 Letras por US$14,000 x S/.3.40) = S/.47,600 ————— X ——————
DEBE HABER
04 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS POR CONTRA 0401 Document. en cobranza 47,600 01 BIENES Y VALORES ENTREG. 0114 Entregas en cobranza Letras en cobranza 47,600
Notas: a) A la fecha el cliente cedente tiene pendiente de cobro, a través del Banco, una Letra por US$3,500. b) El saldo de las Cuentas de Orden mantienen su equivalente en nuevos soles con la tasa de cambio inicial. Puede optarse por la actualización, variación que no debe generar utilidad a la empresa por diferencia de cambio.
Caso Nº 7 Devolución de Letras en cobranza La oficina principal del Banco devuelve al cliente cedente Letra en cobranza de US$3,500, al no haber sido pagada por el aceptante a su vencimiento. siendo en ese momento a la tasa o de cambio de S/.3.42 por dólar. Procediendo a su protesto y a la liquidación siguiente: Concepto
US$
- Letra en cobranza por devolver comisión, 2% gastos notariales (protesto de Letra)
3,500 70
Equiv. S/. 11,970 239
50 120
171 410
a) Empresa bancaria - Pago efectuado previo a la liquidación (gasto a cargo de cliente cedente)
IV-6
Instituto Pacífico
————— 1 —————— 1505 2101
DEBE HABER
CUENTAS POR COBRAR POR PAGOS EFECTUADOS POR CUENTA DE TERC. 1525.09 Otras ctas. pag. por cuenta de terceros 171 (Gastos notariales por protesto de Letra) OBLIGACIONES A LA VISTA 2121.01Depósitos en cuenta corriente 171 (Notaría con cta. cte. en el Banco)
- Por liquidación del cliente cedente (Emisión de Nota de Cargo) ————— 2 ——————
DEBE HABER
2101
OBLIGAc. A LA VISTA 410 2121.01 Depósitos en cuenta corriente (Cta. cte. de cliente cedente)
1505
CUENTAS POR COBRAR POR PAGOS EFECTUADOS POR CUENTA DE TERC. 1525.09 Otras ctas. pagados por cuenta de terceros (Recuperación de pago efectuado a Notaria)
171
5202 INGRESOS POR SERVIC. DIVERSOS 5222.02 Cobranzas 239 (Comisión ganada) _____ _____ 410 410
- Por liberación de documentos en cobranza (Letra protestada de US$3,500) ————— 3 —————— 8402 8300
DEBE HABER
VALORES RECIBIDOS EN COBRANZA-PAÍS 8412.01 Caja oficina principal 11,900 (Para saldar la cuenta) CONTRACUENTA DE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 8310.01 Valores recibidos en cobranza 11,900 (Para saldar las cuentas)
Notas a) El Banco remitirá a la empresa mercantil Nota de Cargo por US$120 adjuntando la Letra de US$3,500 no cancelada por el aceptante. b) Es aplicable lo comentado en el 6.° ejemplo, respecto al tratamiento de la nivelación de saldos en M/E por variación en la tasa de cambio. b) Empresa mercantil - A la recepción de Nota de Cargo del Banco (Letra devuelta y gastos)
————— 1 ——————
DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 16242 Reclamac. a terc. 12,380 (Letra protestada y gastos) 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10412 Cuentas ctes. operat. 410 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROs 12322 Letras por cobrar En cobranza ______ 11,970 (Letra protestada en reclamo) 11,970 11,970
Notas: a) El último dígito es dos (2) por ser la operación en moneda extranjera. b) Los gastos del protesto podría ser debitado en la misma cuenta de Letras por Cobrar (1232) para su consiguiente gestión de recuperación con el cedente de la cobranza dudosa. - Por la disminución en la tasa de cambio (S/.3.42 - S/. 3.50) x US$3,500 = S/.280 ————— 2 ——————
DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROs 676 Diferencia de cambio 280 (Pérdida) 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC 12322 Letras por cobrar - En cobr.
280
- Por liberación de documentos en cobranza con el Banco (Letra de US$ 3,500) ————— 3 ——————
DEBE HABER
04 CTAS. DE ORDEN DEUDORAS POR CONTRA 0401 Doc. en cobranza 11,900 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 0114 Entregadas en cobranza Letras por cobrar 11,900 (Para saldar las cuentas)
Notas: a) La empresa mercantil, además de efectuar la acción de cobranza por la vía legal de la Letra protestada, deberá hacer la estimación por cobranza dudosa debitando la cuenta 6841 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa y acreditando a la cuenta 1942 Cuentas por Cobrar Diversas o 1913 Letras por Cobrar, según sea el caso. b) La disminución en la tasa de cambio por la devolución de la Letra en cobranza no tiene incidencia en los resultados de la entidad financiera. c) Las Cuentas de Orden podrán ser expresadas a la tasa de cambio último, sin que la variación afecte a resultados. N° 241
Segunda Quincena - Octubre 2011
Área Contabilidad (NIIF) y Costos 3. Descuento de letras
———————————— 1 ————————————
Entre otras operaciones que suelen realizar las empresas mercantiles con las empresas del sistema financiero se encuentran los denominados documentos descontados, entre las cuales tenemos las Letras en Descuento. Características de la operación Mediante esta modalidad de crédito la empresa mercantil logra obtener recursos monetarios antes del vencimiento de las Letras aceptadas por sus clientes, operación que suele efectuarla, por lo general, con su Banco. La entidad financiera por la transacción deducirá por adelantado los intereses calculados, así como la comisión de cobranza y el impuesto del caso. El importe neto será abonado en la cuenta corriente del cliente descontante. En el caso de no cancelar los aceptantes de los documentos en cobranza, a su vencimiento, el importe correspondiente y los gastos incurridos en el período de cobro serán recuperados por la empresa bancaria afectando la cuenta corriente del cliente descontante.
Caso Nº 8 Remisión de letras para ser descontadas La oficina principal del Banco recibe de su cliente, empresa Mercantil, dos (2) Letras por S/.5,000 cada una a treinta (30) y sesenta (60) días para ser descontadas, con la liquidación siguiente: Letras en descuento Menos: Intereses 60 días Comisión de cobranza por una sola vez Importe Neto:
S/.10,000 (1,000) (200) 8,800
a) Empresa bancaria - Por la recepción de la Letras
8301 8402
CONTRACUENTA DE ORDEN ACREEDORAS 18311.01 Contracuentas de orden acreedoras VALORES RECIBIDOS EN COBRANZA PAÍS 8412.01 Valores recibidos en cobranza oficina principal (Dos letras de S/.5,000 c/u)
IV
DEBE HABER 10.000 10.000
- Por el descuento de las Letras (S/.5,000 x 2 Letras = S/.10,000) ———————————— 2 ————————————
DEBE HABER
1401 CRÉDITOS VIGENTES 1411.01.05 Créditos comerciales - Descuentos 10,000 2901 INGRESOS DIFERIDOS 2911.02 Ingresos por intereses comisiones cobradas por anticipado 1,000 5107 COMISIONES POR CRÉDITOS Y OTRAS OPERACIONES FINANC. 5171.04.01 Créditos comerciales 200 (Comisión ganada) 2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2111.01 Depósitos en cuenta corriente 8,800 (Cliente descontante con cta. cte. en el Bco.) ______ _______ 10,000 10,000
Notas: a) El Banco remitirá al cliente descontante Nota de Contabilidad con la liquidación de las Letras recibidas en descuento para su posterior cobranza a los aceptantes. b) A efectos de presentación del Estado de Situación Financiera de la entidad bancaria, el importe de la cuenta 2911.02 Ingresos por intereses y comisiones cobradas por anticipado será deducido de la cuenta 1411.01.05 Créditos Comerciales - Descuentos. c) En concordancia con la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, los intereses cobrados por adelantado serán aplicados a resultado conforme devenguen. En tanto, que la comisión ganada será reconocida como ingreso al momento de percibirla.
Estado de resultados y ganancias acumuladas: Una nueva opción de reporte financiero en las NIIF para Pymes
Título : Estado de resultados y ganancias acumuladas: Una nueva opción de reporte financiero en las NIIF para Pymes
Es necesario recordarles que estas NIIF para Pymes entran en vigencia el 01.01.11 y son de aplicación obligatoria para aquellas entidades que no tienen obligación pública de rendir cuentas y cuyos ingresos anuales por ventas y servicios o activos totales sean inferiores a 3,000 UIT1 al cierre del ejercicio anterior.
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 241 - Segunda Quincena de Octubre 2011
Por tanto, NO aplican esta norma, las siguientes empresas:
Ficha Técnica Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
1. Introducción Mediante la Resolución emitida por el Consejo Normativo de Contabilidad Nº 045-2010-EF/94 publicada el 30 de noviembre de 2010, se oficializan las NIIF para Pymes, las mismas que son una simplificación de la versión original de las NIIF completas. N° 241
Segunda Quincena - Octubre 2011
a) Empresas bajo supervisión y control de la CONASEV. b) Empresas cuyos ingresos anuales por ventas y servicios o activos totales sean iguales o mayores a 3,000 UIT al cierre del ejercicio anterior. Estas empresas deberán aplicar NIIF completas oficializadas por CNC2 . c) Empresas bajo la supervisión de la SBS y AFP. 1 La UIT de referencial es aquella que se encuentra vigente al 1 de enero de cada ejercicio económico. 2 CNC: Consejo Normativo de Contabilidad, es la entidad que oficializa las NIIF en Perú.
Actualidad Empresarial
IV-7
IV
Aplicación Práctica
En este informe vamos a desarrollar la Sección 6 denominada “Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias acumuladas”, debido a que esta sección nos provee de un nuevo estado financiero el mismo que simplifica dos estados en uno.
2. Marco normativo 2.1. Alcance y objetivo Esta sección establece los requerimientos que la empresa deberá tener en cuenta para presentar los cambios incurridos en el PATRIMONIO de la misma durante un periodo, ya sea en un Estado de cambios en el patrimonio, o si la empresa cumple con las condiciones especificadas y decide presentar un Estados de resultados y ganancias acumuladas. Asimismo, el objetivo de esta sección es presentar el resultado del período de una entidad referida a una etapa, así como los ingresos y/o gastos reconocidos en el Otro Resultado Integral, los efectos relacionados a cambios en las políticas contables, ajustes por correcciones de errores contables reconocidos en el período, identificación de las inversiones realizadas, dividendos y otras distribuciones realizadas a los inversores del patrimonio. 2.2. Estado de resultados y ganancias acumuladas Una Pyme3 podrá elaborar un Estado de resultados y ganancias acumuladas, en vez de elaborar el Estado del resultado integral y un Estado de cambios en el patrimonio, siempre que cumpla el siguiente requisito: Si los únicos cambios en su patrimonio durante los períodos en los que se presentan EE.FF. surgen del: - Resultado - Pago de dividendos - Corrección de errores de los períodos anteriores - Cambios de políticas contables
Estado de Resultado Integral Estado de Cambios en el Patrimonio
Solo si: Los únicos cambios en el patrimonio se dan por el resultado del período, pago de dividendos y/o por corrección de errores contables y cambios de políticas contables.
En un solo Estado financiero Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas
El Estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los resultados y los cambios en las ganancias acumuladas de una entidad respecto del período sobre el cual informa. En este estado se deberá mostrar lo siguiente: A. Estado de resultados Contempla la información referida a la determinación del Resultado integral y del resultado del período, la misma que se señala en la sección 5 de las NIIF para Pymes: a) Los ingresos de actividades ordinarias. b) Los costos financieros. c) La participación en el resultado de las inversiones en asociadas (Sección 14 Inversiones en asociadas) y entidades controladas de forma conjunta (Sección 15 Inversiones en negocios conjuntos) contabilizadas utilizando el método de la participación.
3 Entiéndase como Pyme, aquella entidad bajo el contexto contable de las NIIF para Pymes, y se refieren a las pequeñas y medianas entidades que no tienen obligación pública de rendir cuentas, y publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos. (Sección 1, párrafo 1.2)
IV-8
Instituto Pacífico
d) El gasto por impuestos excluyendo el IR diferido (Sección 27 párrafo 29.27). e) Un único importe que comprenda el total de: (i) El resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas, y (ii) La ganancia o pérdida después de impuestos reconocida en la medición al valor razonable menos costos de venta, o en la disposición de los activos netos que constituyan la operación discontinuada. f) El resultado (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, no es necesario presentar esta línea). g) Cada partida de otro resultado integral clasificada por naturaleza. h) La participación en el otro resultado integral de asociadas y entidades controladas de forma conjunta contabilizadas por el método de la participación. i) El resultado integral total (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, puede usar otro término para esta línea tal como resultado). B. Ganancias acumuladas a) Ganancias acumuladas al comienzo del período sobre el que se informa. b) Dividendos declarados durante el período, pagados o por pagar. c) Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los errores de períodos anteriores. d) Reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en políticas contables. e) Ganancias acumuladas al final del período sobre el que se informa. 2.3. Formato del Estado de resultados y ganancias acumuladas Se ha diseñado un posible formato referido a este estado financiero: Nombre de la Empresa Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas Al 31 de diciembre de 2011 (En miles de nuevos soles) Ingresos de Actividades Ordinarias Ventas netas de bienes
0
Prestación de servicios
0
Total de Ingresos de Actividades Ordinarias
0
Costo de ventas
0
Ganancia (Pérdida) Bruta
0
Gastos de ventas y distribución
0
Gastos de administración
0
Otros ingresos operativos
0
Otros gastos operativos
0
Ganancia (Pérdida) Operativa
0
Ingresos financieros
0
Gastos financieros
0
diferencias de cambio neto
0
Participación en los resultados netos de asociadas y negocios Conjuntos contabilizados por el método de la participación
0
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias
0
Gasto por Impuesto a las Ganancias
0
Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio
0
N° 241
Segunda Quincena - Octubre 2011
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos Componentes de Otro Resultado Integral:
0
Ganancias (pérdidas) por conversión de EE.FF. en M.E.de una inversión en un negocio en el extranjero
0
Ganancias (pérdidas) actuariales por beneficios de empleados
0
Ganancias (pérdidas) por cambios en el valor razonable de instrumentos de cobertura
0
Otras mercaderías (Obsequios)
Otro resultado integral antes de impuestos
0
Participación en asociadas y entidades controladas
0
mercaderías por recibir
Impuestos a las ganancias relacionados
0
Otros Resultado Integral
0
Resultado Integral Total
0
Ganancias Acumuladas
Al 01.01.11
Rubro/ Descripción
Parcial
Total
9,900.00
386,000.00
Inmuebles, maquinarias. y equipo
465,050.00
Depreciación
-79,050.00
Otros activos
5,575.00
Resultado integral total del período
0
Total
Dividendos del periodo (declarados/pagados o por pagar)
0
Ajustes por corrección de errores de ejercicios anteriores
0
Ajustes por cambios de políticas contables
0
Cuentas por pagar comerciales
Ganancias acumuladas al 31 diciembre 20XX
0
Total de Ganancias Acumuladas
0
Rubro/ Descripción
Al 01.01.11 Parcial
Efectivo y equivalentes al efectivo Efectivo Cuentas en instituciones financieras
Total
Al 31.12.11 Parcial
527,550.00
193,860.00
89,200.00
38,000.00
438,350.00
155,860.00
Cuentas por cobrar comerciales (neto)
188,607.60
87,255.00
Cuentas por cobrar comerciales
209,564.00
96,950.00
Estimación de cobranza dudosa
-20,956.40
-9,695.00
Otras cuentas por cobrar (neto)
33,800.00
Garantías de alquiler
33,800.00
45,860.00
Inventarios
N° 241
315,105.00 305,205.00
45,860.00 101,902.00
78,650.00
Segunda Quincena - Octubre 2011
516,890.00
516,890.00
5,575.00
95,860.00
95,860.00
102,242.00
Tributos y contribuciones
259,217.60
45,860.00
Remuneraciones del personal
48,050.00
39,582.00
Anticipos recibidos
5,575.00 953,122.00
307,267.60
16,800.00
Provisión por beneficios a los empleados
12,080.00
12,080.00
Participaciones
15,200.00
150,000.00
15,200.00
150,000.00
Manuel Delgado Flores
90,000.00
90,000.00
Oscar Flores Retamozo
60,000.00
60,000.00
Reserva legal
19,600.00
19,600.00
19,600.00
19,600.00
Resultados acumulados
88,756.00
88,756.00 450,800.00
450,800.00
0
38,500.00
38,500.00
80,920.00
80,920.00
Gastos de ejercicios anteriores
362,044.00
362,044.00 1,456,637.60
Rubro/Descripción
12,600.00
Cuentas por cobrar a entidades relacionadas
-98,650.00 5,575.00 1,456,637.60
Total
15,800.00
490,270.00
588,920.00
Otras cuentas por pagar
Resultado del ejercicio
28,400.00
Saldo a favor IR
Mercaderías
Total
Total
5,600.00
Inmuebles maquinaria y equipo
0
La empresa Los Faroles SRL, se dedica a la venta de luminarias al por mayor y menor, durante el ejercicio 2011 adopta las NIIF para PYMES, siendo que no tiene la obligación pública de rendir cuenta, asimismo, sus ingresos por venta de bienes tanto del período 2010 y 2011 no superan las 3,000 UIT; siendo así la empresa tiene la siguiente información del período 2011:
Parcial
17,652.00
Ganancias acumuladas al 1 de enero 20XX
3. Aplicación práctica
Al 31.12.11
953,122.00 Al 31.12.11
Venta de bienes
2,352,000.00
Costo de ventas
-1,528,800.00
Gastos de personal
-211,800.00
Servicios prestados por terceros
-317,448.00
Gastos por tributos
-18,600.00
Gastos diversos de gestión
-40,860.00
Valuación de activos
-18,000.00
Otras provisiones
-9,695.00
Otros ingresos ordinarios
66,000.00
Ganancia por diferencia de cambio
108,012.73
Ingresos Financieros Pérdida por diferencia de cambio
29,999.05 -188,182.95
Actualidad Empresarial
IV-9
IV
Aplicación Práctica Rubro/Descripción
Al 31.12.11
Gastos financieros
-19,256.27
Gastos de ejercicios anteriores
-38,500.00
Participación de los trabajadores 8%
-16,269.56
Impuesto a la Renta 30%
-67,680.00
Empresa Los Faroles SRL Estado de Resultado y Ganancias Acumuladas (Al 31 de diciembre de 2011) (Expresado en nuevos soles)
Otros datos adicionales - La distribución de los gastos operativos se realiza de la siguiente manera: Gastos de ventas 60% y gastos administrativos 40% - La tasa de Participaciones de los Trabajadores es del 8% y se reconoce según lo establece la Sección 28 Beneficios a los empleados. - La tasa del Impuesto a la Renta es del 30% Se pide Elaborar el Estado de resultados y ganancias acumuladas Desarrollo Siendo que la empresa Los Faroles SRL, al cierre del ejercicio 2011, ha incurrido en la variación de su patrimonio, solo por el resultado del período obtenido y por el reconocimiento de un gasto perteneciente al ejercicio anterior, esta empresa podrá simplificar dos estados financieros (Estado del resultado integral y Estado de cambios en el patrimonio) en UN SOLO estado financiero denominado “Estado de resultados y ganancias acumuladas, estructurado de la siguiente manera: Este único estado financiero simplifica el Estado de Cambios del patrimonio, el mismo que de haberse elaborado, mostraría la siguiente información:
Ingresos de Actividades Ordinarias Ventas netas de bienes Total de Ingresos de Actividades Ordinarias Costo de ventas Ganancia (Pérdida) Bruta Gastos de ventas y distribución Gastos de administración Otros ingresos operativos Otros gastos operativos Ganancia (Pérdida) Operativa Ingresos financieros Gastos financieros Diferencias de cambio neto Pérdida por medición al valor razonable de activos no financieros Resultado antes de Impuesto a las Ganancias Gasto por impuesto a las ganancias
2,352,000.00 2,352,000.00 (1,528,800.00) 823,200.00 (379,603.54) (253,069.03) 66,000.00 0.00 256,527.44 29,999.05 (19,256.27) (80,170.22) 0.00 187,100.00 (56,130.00)
Resultado Neto de Impuestos Componentes de Otro Resultado Integral: Corrección de errores contables de ejercicios anteriores Impuesto a las Ganancias relacionados con otros componentes del resultado integral Impuesto a las ganancias Total Componentes de Otro Resultado Integral Resultado Integral Total al 31.12.11
130,970.00
(11,550.00) (50,050.00) 80,920.00
Ganancias Acumuladas Ganancias Acumuladas al 01.01.11 Resultado Integral Total Dividendos del período Ajustes por corrección de errores de ejercicios anteriores Ajustes por cambios de políticas contables Ganancia acumulada al 31.12.11 Total Ganancias Acumuladas al 31.12.11
450,800.00 80,920.00 0.00 38,500.00 0.00 38,500.00 570,220.00
(38,500.00)
Empresa Los Faroles SRL Estado de Cambio de Patrimonio (Al 31 de diciembre de 2011) (Expresado en nuevos soles) Estado de cambios en el patrimonio Saldos al 1 de enero de 2011 A . Resultado Integral Total del Ejercicio
Capital emitido
Otras Reservas de capital
Total patrimonio
Resultados acumulados
150,000.00
19,600.00
450,800.00
620,400.00
0
0
80,920.00
80,920.00
Resultado Integral:
0
- Ganancia (pérdida) neta del ejercicio
80,920.00
0
- Otro resultado integral Reserva legal B . Ajustes por Cambios de Políticas Contables y Corrección de Errores
0
0
0
0
0
38,500.00
38,500.00
0
0
38,500.00
38,500.00
Cambios en políticas contables - ajuste por reexpresión retroactiva - Corrección de errores - ajustes C. Total de Cambios en Patrimonio del Período Saldos al 31 de diciembre de 2011
80,920.00
0
0
119,420.00
119,420.00
150,000.00
19,600.00
570,220.00
739,820.00
Resultado Atribuido a la Controladora (60%)
443,892.00
Resultado Atribuido a los Intereses Minoritarios (40%)
295,928.00
IV-10
Instituto Pacífico
N° 241
Segunda Quincena - Octubre 2011
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Caso práctico - Fusión por absorción (Parte final) Ficha Técnica
70 VENTAS
77 INGRESOS FINANCIEROS
21,412.00
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
1,000.00
Título : Caso práctico - Fusión por absorción (Parte final) Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 241 - Segunda Quincena de Octubre 2011 0.00
Mayor Ramos S.C. (1) Previo al Balance General (Hoja de Trabajo) 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
9,000.00 17,880.00
5,800.00 25,266.16
25,266.16
26,666.16
26,880.00
31,066.16
25,266.16
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO
15,000.00
7,500.00
80,000.00
15,000.00
7,500.00
80,000.00
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUMUL.
0.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
0.00
0.00
3,854.16
11,800.00
0.00
3,854.16
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
2,000.00
10,000.00
10,000.00 782.00
2,000.00
10,000.00
10,782.00
50 CAPITAL
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO
58 RESERVA LEGAL
2,000.00
2,000.00
9,000.00
7,080.00
2,000.00
2,000.00
0.00
13,580.00
59 RESULTADOS ACUMULADOS
1,600.00
8,000.00
4,500.00
N° 241
400.00
7,500.00
Segunda Quincena - Octubre 2011
1,080.00
7,080.00
70,000.00
3,062.00
120,000.00
6,500.00 7,080.00
0.00
40 TRIB.CONTR.Y APORTES AL SIST.DE PENS. X PAGAR
1,080.00
7,080.00
14,000.00
220,000.00
120,000.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
4,500.00
7,500.00
0.00
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUMUL.
8,000.00
400.00
220,000.00
16,000.00
1,600.00
3,062.00
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO
20 MERCADERÍAS
70,000.00
69 COSTOS DE VENTAS
11 INVERSIONES FINANCIERAS
7,080.00
14,000.00
59 RESULTADOS ACUMULADOS
1,000.00
4,000.00 5,000.00
16,000.00
40 TRIB.CONTR. Y APORTES AL SIST.DE PENS. X PAGAR
11,800.00
0.00
Mayor Katun S.A. (1) Previo al Balance General (Hoja de Trabajo)
1,400.00 25,266.16
20 MERCADERÍAS
21,412.00
0.00
50 CAPITAL
120,000.00
0.00
120,000.00
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS X TERCEROS
6,000.00
0.00
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
6,000.00
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
2,000.00
0.00
2,000.00
0.00
5,000.00
0.00
0.00
Actualidad Empresarial
5,000.00
IV-11
IV
Aplicación Práctica
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GAST.
6,000.00
0.00
6,000.00
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
59 RESULTADOS ACUMULADOS
6,000.00
6,000.00
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
3,062.00
400.00
12,250.00
14,912.00
12,250.00
12,250.00
27,562.00
27,562.00
7,500.00
7,500.00
7,500.00
7,500.00
0.00
Mayor Ramos S.C. (2) Incluye los asientos de cierre 69 COSTOS DE VENTAS 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCER.
1,400.00
9,000.00
5,800.00
25,266.16
25,266.16
17,880.00
25,266.16
5,800.00
213.84
213.84
5,800.00
5,800.00
213.84 27,093.84
27,093.84
20 MERCADERÍAS
36,866.16
70 VENTAS
7,500.00
7,500.00
21,412.00
21,412.00
7,500.00
7,500.00
21,412.00
21,412.00
36,866.16
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO
15,000.00
7,500.00
80,000.00
80,000.00
7,500.00
7,500.00
80,000.00
80,000.00
160,000.00
160,000.00
77 INGRESOS FINANCIEROS
1,000.00
1,000.00
80 MARGEN COMERCIAL
7,500.00
21,412.00
13,912.00
7,500.00 1,000.00 22,500.00
22,500.00
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUMUL.
11,800.00
11,800.00
3,854.16
3,854.16
11,800.00
11,800.00
3,854.16
3,854.16
23,600.00
23,600.00
7,708.32
7,708.32
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
2,000.00
2,000.00
10,000.00
10,000.00
2,000.00
2,000.00
782.00
782.00
782.00
782.00
11,564.00
11,564.00
4,000.00
4,000.00
50 CAPITAL
IV-12
40 TRIB. CONTR. Y APORTES AL SIST.DE PENS. X PAGAR
58 RESERVA LEGAL
14,000.00
70,000.00
1,600.00
8,000.00
56,000.00
56,000.00
6,400.00
6,400.00
74,650.00
18,650.00
6,400.00
144,650.00
144,650.00
14,400.00
Instituto Pacífico
14,400.00
1,000.00
82 VALOR AGREGADO
13,912.00
13,912.00
21,412.00
21,412.00
83 EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOTACIÓN
13,912.00
13,912.00
0.00
13,912.00
13,912.00
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
13,912.00
13,912.00
13,912.00
13,912.00
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMP.
14,912.00
13,912.00 1,000.00
13,912.00
13,912.00
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCIC.
14,912.00
14,912.00
01 KATUN S.A.
14,912.00
14,912.00
93,300.00
93,300.00
14,912.00
14,912.00
93,300.00
93,300.00
N° 241
Segunda Quincena - Octubre 2011
N° 241
Segunda Quincena - Octubre 2011
400.00
3,062.00
188,894.32
21,412.00 1,000.00
Actualidad Empresarial
273,660.00
0.00 0.00 0.00 4,500.00 6,000.00 2,000.00 0.00 0.00 6,000.00 257,500.00
13,580.00
273,660.00
5,000.00 6,000.00
120,000.00
120,000.00
1,920.00 0.00 16,000.00 220,000.00 0.00 0.00 1,080.00
Debe
Saldos
7,500.00
7,500.00
7,500.00
7,500.00
Transferencias Debe Haber
0.00 0.00 0.00 0.00 120,000.00 0.00 0.00 6,500.00 0.00 120,000.00 0.00 0.00 0.00 5,000.00 6,000.00 0.00 257,500.00
Haber
6,000.00
6,000.00 6,000.00 6,000.00
Transferencias Debe Haber
Balance
243,500.00 3,000.00 246,500.00
4,500.00
0.00 1,080.00
1,920.00 0.00 16,000.00 220,000.00
Activo
8,000.00 8,000.00
246,500.00
6,000.00 2,000.00
246,500.00
120,000.00
6,500.00
120,000.00
Pasivo
22,412.00
7,500.00 14,912.00
7,500.00
5,000.00 3,000.00 8,000.00
5,000.00
22,412.00
22,412.00
8,000.00
6,000.00 8,000.00
2,000.00
5,000.00 3,000.00 8,000.00
5,000.00
Por función Gastos Ingresos
22,412.00 22,412.00
7,500.00 14,912.00
1,000.00 22,412.00
21,412.00 1,000.00
7,500.00
Por Función Gastos Ingresos
21,412.00
Distribución de los Saldos Por naturaleza Gastos Ingresos
95,962.00
95,962.00
Balance
81,050.00 14,912.00
6,400.00
56,000.00
782.00
2,000.00
3,854.16
11,800.00
213.84
Pasivo
Distribución de los Saldos Por Naturaleza Gastos Ingresos
95,962.00
2,662.00
5,800.00 7,500.00 80,000.00
Activo
Balance de Comprobación Ramos S.C.
103,462.00
0.00 3,854.16 2,000.00 782.00 56,000.00 6,400.00 0.00 0.00 0.00 21,412.00 1,000.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 2,662.00 0.00 7,500.00 0.00 0.00 103,462.00
213.84 0.00 0.00 0.00 11,800.00
Haber
0.00 5,800.00 7,500.00 80,000.00 0.00
Debe
Saldos
7,080.00 2,000.00
Sumas del Mayor Deudor Acreedor
188,894.32
7,500.00
70,000.00
14,000.00 1,600.00
8,000.00
10,782.00
2,000.00
3,854.16
11,800.00
26,880.00 25,266.16 7,500.00
10,000.00
26,666.16 31,066.16 15,000.00 80,000.00
Sumas del Mayor Deudor Acreedor
9,000.00 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 2,000.00 11 Inversiones Financieras 16,000.00 20 Mercaderías 220,000.00 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 39 Depreciación, Amortiz. y Agot. Acum. 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes 1,080.00 al Sist.de Pens. por Pagar 7,080.00 42 Cuentas por Pagar Comerc.-Terceros 46 Cuentas por Pagar Diversas - Terceros 50 Capital 4,500.00 59 Resultados Acumulados 6,000.00 63 Gastos de Serv. prest. por Terceros 2,000.00 65 Otros Gastos de Gestión 75 Otros Ingresos de Gestión 79 Cargas Imput. a ctas. de Costos y Gast. 6,000.00 94 Gastos Administrativos
Cuentas
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 12 Cuentas por Cobrar Comerc.-Terc. 20 Mercaderías 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 39 Depreciación, Amortiz. y Agot. Acum. 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sist.de Pens. por Pagar 42 Cuentas por Pagar Comerc.-Terceros 46 Cuentas por Pagar Diversas - Terceros 50 Capital 58 Reserva 59 Resultados Acumulados 61 Variación de Existencias 69 Costos de Ventas 70 Ventas 77 Ingresos Financieros
Cuentas
Balance de Comprobación Katun S.A.
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
IV-13
IV
Aplicación Práctica Ramos S.C. Estado de Situación Financiera (Al 14 de marzo del año 2) (Expresado en nuevos soles)
Activos Activos Corrientes Cuentas por cobrar com. Existencias Total Activo Corriente
Kutun S.A. Estado de Situación Financiera (Al 14 de marzo del año 2) (Expresado en nuevos soles)
Pasivos y Patrimonio Pasivos Corrientes 5,800.00 Sobregiros bancarios 7,500.00 Cuentas por pagar comerciales 13,300.00 Otras cuentas por pagar Total Pasivos Corrientes
213.84 2,000.00 4,636.16 6,850.00
Activos No Corrientes Inmuebles, maq. y equipo 80,000.00 Patrimonio Neto Depreciación Acum. (11,800.00) Capital Reserva legal Total Activos No Cte. 68,200.00 Resultado acumulados Total Patrimonio Neto Total Activos 81,500.00 Total Pasivos y Patrimonio
56,000.00 6,400.00 12,250.00 74,650.00 81,500.00
Activos Pasivos y Patrimonio Activos Corrientes Pasivos Corrientes 6,500.00 Efectivo y equiv. de efect. 1,920.00 Cuentas por pagar comerciales Existencias 16,000.00 Otras cuentas por pagar 6,500.00 Otras cuentas por cobrar 1,080.00 Total Pasivos Corrientes Total Activo Corriente 19,000.00 Activos No Corrientes Patrimonio Neto 120,000.00 Inmueble, maq. y equipo 220,000.00 Capital Depreciacion acumulada (120,000.00) Resultados acumulados (7,500.00) Total Activo No Corrientes 100,000.00 Total Patrimonio Neto 112,500.00 Total Activos
119,000.00 Total Pasivos y Patrimonio
119,000.00
Kutun S.A. Estado de Situación Financiera (Al 14 de marzo del año 2) (Expresado en nuevos soles) Activos Activos Corrientes Efectivo y equiv. de efect. Cuentas por cobrar com. Otras cuentas por cobrar Existencias Total Activos Corrientes
1,990.00 5,800.00 1,080.00 23,500.00 32,370.00
Activos No Corrientes Inmuebles, maq. y equipo Depreciacion acumulada Total Activo No Corriente
300,000.00 (131,800.00) 168,200.00
Total Activos
200,570.00
Pasivos y Patrimonio Pasivos corriente Sobregiros bancarios Cuentas por pagar Com. Otras cuentas por pagar Total Pasivos Corrientes
213.84 8,500.00 4,636.16 13,350.00
Patrimonio Neto Capital Resultados acumulados Total Patrimonio Neto
187,220.00 0.00 187,220.00
Total Pasivos y Patrimonio
200,570.00
Mayor Katun S.A. Conformación de capital Socios de Ramos S.C.
Antes del proceso de fusión S/.
Anterior %
Resultados acumulado
Después del proceso de fusión
Reserva legal
Total
Nuevo Patrimonio
Diferencias rendondeo
Patrimonio más diferenc.
Cantid. de acciones
Omar Chinchay
28,000.00
40%
6,124.80
3,200.00
37,324.80
37,325.00
15.00
37,340.00
1,867.00
José Padilla
28,000.00
40%
6,124.80
3,200.00
37,324.80
37,325.00
15.00
37,340.00
1,867.00
Eula Huancas
14,000.00
20%
3,062.40
1,600.00
18,662.40
70,000.00
100%
15,312.00
8,000.00
93,312.00
Paola Ruiz
60,000.00
50%
(3,750.00)
56,250.00
56,250.00
10.00
56,260.00
2,813.00
Andrea Contreras
30,000.00
25%
(1,875.00)
28,125.00
28,125.00
15.00
28,140.00
1,407.00
Marcos Sotomayor
20,400.00
17%
(1,275.00)
19,125.00
19,125.00
15.00
19,140.00
957.00
9,600.00
8%
(600.00)
9,000.00
9,000.00
9,000.00
450.00
120,000.00
100%
(7,500.00)
112,500.00
187,150.00
187,220.00
9,361.00
Socios de Katun S.A.
Royser Jara
70.00
Glosario Contable 1. ¿Qué se entiende por activos para exploración y evaluación, según la NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales? Activos para exploración y evaluación son desembolsos relacionados con la exploración y evaluación reconocidos como activos de acuerdo con la política contable de la entidad. Desembolsos relacionados con la exploración y evaluación son: desembolsos efectuados por una entidad en relación con la exploración y la evaluación de recursos minerales, antes de que se pueda demostrar la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de recursos minerales. 2. ¿Qué se entiende por exploración y evaluación de recursos minerales, según la NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales? Exploración y evaluación de recursos minerales: Es la búsqueda de recursos minerales, incluyendo minerales, petróleo, gas natural y recursos similares no renovables, realizada una vez que la entidad ha obtenido derechos legales para
IV-14
Instituto Pacífico
explorar en un área determinada, así como la determinación de la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de recursos minerales. 3. ¿Qué se entiende por segmentos de operación, según la NIIF 8 Segmentos de operación? Segmentos de operación: Un segmento de operación es un componente de una entidad: (a) que desarrolla actividades de negocio de las que puede obtener ingresos de las actividades ordinarias e incurrir en gastos (incluidos los ingresos de las actividades ordinarias y los gastos por transacciones con otros componentes de la misma entidad), (b) cuyos resultados de operación son revisados de forma regular por la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación de la entidad, para decidir sobre los recursos que deben asignarse al segmento y evaluar su rendimiento; y (c) sobre el cual se dispone de información financiera diferenciada.
N° 241
Segunda Quincena - Octubre 2011