IV

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

InformE generales para diseñar un sistema de costos C o nespecial t e n i d Lineamientos o

aplicación práctica

Cierre de cuentasydeganancias resultados - ElementoUna 8 Saldos de Gestión Estado delas resultados acumuladas: nuevaIntermediarios opción de reporte finany Determinación del Pymes Resultado del Ejercicio ciero en las NIIF para

GLOSARIO contable

Caso práctico - Fusión por absorción (Parte final)

GLOSARIO contable

IV - 5 IVIV- -81 IV - 5 IV-11 IV - 7 IV-14 IV-11 IV-14

Análisis del punto de equilibrio y de contribución Ficha Técnica

Caso Nº 1

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Análisis del punto de equilibrio y de contribución Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 241 - Segunda Quincena de Octubre 2011

Margen de contribución Total

1. Introducción





Explicar el análisis de punto de equilibrio requiere un marco conceptual, como por ejemplo el concepto de variabilidad del gasto y su aplicación en el desarrollo del presupuesto flexible. En el presente artículo presenta una explicación del concepto de variabilidad del gasto, para mostrar su aplicación al estudio del análisis del punto de equilibrio y de contribución. Esta aplicación generalmente se conoce como análisis costo-volumen-utilidad. Para el efecto haremos una distinción entre el análisis de contribución y el análisis de equilibrio. Estos conceptos requieren de la identificación y la medición separada de los componentes en costos fijos y costos variables, como también el concepto de volumen que está relacionado con la producción o la actividad productiva1. Calcular el punto de equilibrio es de suma importancia para todo negocio, ya que, mediante la estructura y análisis del comportamiento del costo, es posible determinar el nivel de actividad que debe poseer una empresa para no tener pérdidas. El punto de equilibrio es un indicador del nivel mínimo que debe tener una empresa como actividad productiva.

Base Unitaria

Importe

%

Venta, 10,000 unidades a S/.20

200,000

100%

20

Menos: Costos variables

120,000

60%

12

60%

Margen de contribución

80,00

40%

8

40%

Menos: Costos fijos

60,000

Utilidad

20,000

Informe Especial

InformE especial aplicación práctica

IV - 1

Asignación del costo indirecto fijo en una baja de la producción Análisis equilibrio y de contribución Las notasdel depunto créditodey su contabilización de acuerdo al motivo de su emisión, aplicando las cunetasadel PCGE Cobranzas través del(modificado) sistema financiero (Parte final)

S/.

% 100%

Observe que el estado de resultados se basa en el método del margen de contribución, donde este es igual al ingreso-costo variable. El resultado varía si alguno de los elementos que integran el estado de resultado cambia en el volumen de ventas, precio, costo fijo o costo variable. Para el caso que estamos observando, la razón del margen de contribución es 40%, a menos que cambie el precio de venta o la relación del costo variable. Los costos fijos generalmente van a ser S/.60,000 dentro del intervalo de la actividad productiva, a no ser que la gerencia tome otras decisiones que impacte en los costos fijos. Un estado de resultado bajo el enfoque del margen de contribución permite responder a preguntas en varios escenarios, como por ejemplo el caso que damos a continuación.

2. Análisis de contribución



Constituye una técnica para calcular y evaluar la incidencia de las utilidades en función del cambio del volumen de las ventas, en el precio de venta, en el costo fijo y en el costo variable. El análisis de contribución enfoca el margen de contribución que es la diferencia de todos los ingresos de la empresa menos todos los costos y gastos variables en que incurre en la gestión. Las empresas separan los desembolsos y sacrificios en costos fijos y en costos variables, utilizando las empresas muchas veces el enfoque del margen de contribución en sus estados de resultados que utilizan internamente los responsables de la administración.

1 WELSCH, Glen. Presupuestos: Planificación y control de utilidades. Página 528. Quinta edición. México.

N° 241

Segunda Quincena - Octubre 2011

Caso Nº 2 Estado de resultado por margen de contribución 1. ¿Cuál es la utilidad si el volumen de producción disminuye 5%? 2. ¿Cuál sería la utilidad si el precio de venta se incrementara en 5%? 3. ¿Cuál sería la utilidad si los costos fijos se aumentaran en S/.6,000? 4. ¿Cuál sería la utilidad si los costos variables se redujeran en un 5%? Actualidad Empresarial

IV-1

IV

Informe Especial

5. ¿Cuál sería la utilidad si aumentan las ventas 10% y baja el costo fijo 5%?

Año 1 Ventas

Solución

Año 3

2’400,000

2’800,000

Materia prima directa

440,000

480,000

540,000

Mano de obra directa

300,000

240,000

380,000

60,000

70,000

76,000

Costo de ventas: Escenario

1

2

3

4

5

Ventas

190,000 210,000 200,000 200,000 220,000

Costos indirectos variables

(-) Costo variable

114,000 120,000 120,000 114,000 120,000

Costos indirectos fijos

450,000

612,000

874,000

1’250,000

1’502,000

1’870,00

750,000

898,000

930,000

Variables

200,000

220,000

240,000

Fijos

400,000

600,000

924,000

Total

600,000

820,000

1’164,000

150,000

78,000

(234,000)

7.5%

3.3%

(8.3%)

Margen de contribución

76,000

90,000

80,000

86,000 100,000

(-) Costo fijo

60,000

60,000

66,000

60,000

57,000

Utilidad bruta

Utilidad

16,000

30,000

14,000

26,000

43,000

Menos: Gastos venta y administración:

Total

Observe que a medida que cambia el monto de las ventas, el costo variable y el costo fijo, también cambia el monto de las utilidades. Para fines internos de la administración, se recomienda formular un estado de resultados bajo el enfoque del margen de contribución estructurado a varios niveles de producción y venta. Para fines internos de la administración, es preferible un estado de resultados bajo el enfoque del margen de contribución. En el caso 3, se enfatizan las diferencias entre el estado de resultado tradicional y los que se basan en el margen de contribución. Cabe notar que el estado de resultado tradicional es estático y el estado de resultados bajo el enfoque del margen de contribución es dinámico. Este segundo método proporciona información que se necesita para responder con facilidad a la pregunta de “qué tal si”. El sistema de costeo directo proporciona datos valiosos para la toma de decisiones a corto plazo. En este tipo de decisiones, los costos del período no son pertinentes. El costeo directo evita el uso de coeficientes de costos fijos que tienden a crear impresiones de exactitud que generalmente no están garantizadas. Las asignaciones de costos y coeficientes de costos fijos se basan en criterios que rara vez son los suficientemente precisos como para poder tomar una decisión2.

Caso Nº 3 Estado de rentabilidad bajo el sistema de margen de contribución Año 1 Ventas

Utilidad neta Rendimiento de las ventas

3. Análisis de equilibrio

El análisis costo-volumen-utilidad comprende tanto el análisis del margen de contribución como el análisis de equilibrio. El segundo utiliza los mismos conceptos que el análisis del margen de contribución; sin embargo, pone el énfasis en el nivel de producción o de la actividad productiva, en el cual las ventas son exactamente igual a los costos: no hay utilidad ni pérdida. El análisis del punto de equilibrio se apoya en el fundamento de la variabilidad de los costos variables y fijos. El análisis de equilibrio comprende tanto el análisis del punto de equilibrio como las gráficas del punto de equilibrio.



Caso Nº 4 Cálculo costo-volumen-utilidad Al completar los espacios en blanco para cada uno de los siguientes casos independientes podemos observar la variabilidad de la utilidad operativa y el porcentaje del margen de contribución que se empleará para el cálculo del punto de equilibrio.

Año 2

Año 3

2’000,000

2’400,000

2’800,000

440,000

480,000

540,000

1 2

2,000

3

1,000

4

1,500

Caso

Ingreso

Costo variable: Materia prima Costo indirecto variable

60,000

70,000

76,000

Gastos variables

200,000

220,000

240,000

Total costo

700,000

770,000

856,000

Margen de contribución

1’300,000

1’630,000

1’944,000

Índice de contribución

65%

67.9%

69.4%

El cuadro indica un estado de rentabilidad preparado bajo el sistema de costeo directo que revela una mejora notable tanto del margen de contribución como del coeficiente de contribución. Estos son los factores que los gerentes de producción consideran con mayor discreción. Los costos fijos asignados son incurridos por la empresa independientemente de las actividades de venta de la línea de productos individuales. A continuación se estructura un estado resultado tradicional: 2 BACKER/JACOBSEN. Contabilidad de costos. Segunda edición. Página 1997.

IV-2

Año 2

2’000,000

Instituto Pacífico

Costo variable

Costo fijo

500

Costo total

Utilidad operativa

800

1,200

300 700

% Margen contribución

200 1,000

300

40%

Solución Ingreso

Costo variable

Costo fijo

Costo total

Utilidad operativa

% Margen contribución

1

2,000

500

300

800

1,200

60%

2

2,000

1,500

300

1,800

200

10%

3

1,000

700

300

1,000

0

0

4

1,500

600

300

900

600

40%

Caso

N° 241

Segunda Quincena - Octubre 2011

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Por consiguiente, el punto de equilibrio de la compañía en unidades es:

Caso Nº 5

S/.152,000/S/.5.6 = 27,143 unidades, lo cual se divide como:

Cálculo del costo volumen utilidad Manufactura del Sur SAC vendió 180,000 unidades de su producto a S/.25 por unidad. El costo variable unitario es de S/.20 y los costos fijos totales ascendieron a S/.800,000. Calcular 1. La contribución marginal y la utilidad operativa 2. El proceso actual de fabricación requiere del uso intensivo de mano de obra. El gerente general ha propuesto invertir en equipo de fabricación con tecnología de punta, lo cual aumentará el costo fijo anual a S/.2’500,000. Se espera que los costos variables disminuyan a S/.10 por unidad. El gerente piensa mantener el mismo volumen de ventas y precios de venta para el año 2012. ¿Cómo afectaría la aceptación de la propuesta en el primer punto?

A

27,143 x 60%

16,286

B

27,143 x 40%

10,857

Unidades

Caso Nº 7 Punto de equilibrio y mezcla de venta Asuma que la compañía ABC produce y vende tres productos con los datos siguientes: Concepto

Solución

Ventas

1. Estado de resultado con enfoque marginal

Mezcla de ventas

Ventas: 180,000 x S/.25

S/.4’500,000

100.00%

3’600,000

80.00%

Margen de contribución

900,000

20.00%

Menos: costos fijos

800,000

17.78%

Utilidad operativa

100,000

2.22%

Menos: costo variable: 180,000 x S/.20

2. Resultado de la propuesta Ventas: 180,000 x S/.25

S/.4’500,000

100.00%

Menos: costo variable: 180,000 x S/.10

1’800,000

40.00%

Margen de contribución

2’700,000

60.00%

Menos: costos fijos

2’500,000

55.55%

200,000

4.45%

Utilidad operativa

27,143

A 60,000

B

C

Total

120,000

20,000

200,000

30%

60%

10%

100%

Menos costos variables

48,000

80,000

10,000

138,000

Margen de contribución

12,000

40,000

10,000

62,000

20%

33.33%

50%

31%

Razón del margen contribución

Los costos fijos totales ascienden a S/.37,200 Solución La razón del margen de contribución (MC) para la compañía es: S/.62,000/S/.200,000 = 31%, por consiguiente el punto de equilibrio en efectivo es: S/.37,200/0.31 = S/.120,000

Lo cual partirá la razón de mezcla de 30%, 60% y 10% para darnos los siguientes puntos de equilibrio para los productos individuales A, B y C:

Es factible de aceptar la propuesta del gerente por cuanto la utilidad operativa prácticamente se duplica.

A: S/.120,000 x 30% = B: S/.120,000 x 60% = C: S/.120,000 x 10% =

S/.36,000 72,000 12,000 S/.120,000

Caso Nº 6 Análisis de mezcla de ventas Suponga que la Cía. Norte SAC tiene dos productos de margen de contribución, cuyos costos fijos ascienden a S/.152,000. Concepto

Producto A

Producto B

Precio de venta

30

20

Costo variable

24

10

MC contribución

6

10

Mezcla de ventas

60%

40%

El margen de contribución (MC) promedio ponderado unitario: (S/.6) (0.6) + (S/.5) (0.4) – S/. = S/.3.6 + S/.2.0 = S/.5.6

N° 241

Segunda Quincena - Octubre 2011

Caso Nº 8 Costo-volumen-utilidad La siguiente información está relacionada con el presupuesto de la empresa industrial Textil SAC, para el próximo año: Ventas Costos variables Costos fijos

S/.100’000,000 90’000,000 6’000,000

Con las cifras anteriores se calculará la utilidad neta esperada para cada uno de los siguientes casos independientes: 10% de aumento en el volumen de ventas Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Informe Especial Solución Costo de materia prima:

10% de aumento en los costos fijos 10% de disminución en el volumen de ventas 10% de aumento en los costos variables 15% de aumento en costos fijos y 15% de disminución en costos variables Costo variable

Margen de contrib.

Costos fijos

Utilidad neta

Caso

Ventas

A

110’000,000

99’000,000 11’000,000

6’000,000

5’000,000

B

100,000,000

90’000,000 10’000,000

6’600,000

3’400,000

C

90’000,000

81’000,000

9’000,000

6’000,000

3’000,000

D

100’000,000

99’000,000

1’000,000

6’000,000 (5’000,000)

E

100’000,000

76’500,000 23’500,000

6’900,000 16’600,000

Inventario Inicial + compras – inventario final

S/.100,000 + S/.900,000 - S/.130,000 = S/.870,000, monto que forma parte de la estructura del costo de producción del estado de ganancias y pérdidas de la empresa. El punto de equilibrio en efectivo se obtiene dividiendo el costo fijo de S/.1’120,000 entre la razón del margen de contribución 0.6773584906 factor que se obtiene dividiendo el margen de contribución de S/.3’590,000 entre el monto de las ventas que son S/.5’300,000, obteniendo el punto de equilibrio de S/.1’653,481.89, tal como se indica a continuación:

PE = PE =

S/.1’120,000 0.6773584906 S/.1’653,481.89

Caso Nº 9 Estado de resultado y cálculo del punto de equilibrio La empresa Máquinas S.A. somete la siguiente información concerniente a sus operaciones durante el período terminado el presente período: Inventario inicial de productos terminados

300,000

Inventario inicial de materia prima

100,000

Compra de materia prima

900,000

Costo de mano de obra directa

800,000

Costos indirectos variables

140,000

Costo indirecto fijo

700,000

Gastos de administración y venta variables

100,000

Gastos de administración y venta fijos

420,000

Inventario de materia prima

130,000

Inventario final de productos terminados

500,000

Empresa Máquinas SA Estado de Resultados Al 31 de diciembre de 200X Ventas

S/.

S/.

S/.5’300,000

(-) Costo de ventas Inventario inicial de productos terminados

300,000

(+) Costo de producción variable Costo de materia prima directa

870,000

Costo de mano de obra directa

800,000

Costo indirecto de fabricación variable

140,000

1’810,000 2’110,000

(-) Inventario final de productos terminados

500,000

Utilidad bruta marginal

No había, inventario de productos en proceso al comienzo ni al final del período. Las ventas para el período de seis meses ascendieron a S/.5’300,000. El Impuesto sobre la renta es del 30%. Con la base de esta información, se le pide que prepare en una forma adecuada un estado que muestre el punto de equilibrio. En relación con lo anterior tienen que hacerse los siguientes supuestos: 1. Los por ciento de utilidad y los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos permanecerán iguales a los correspondientes a los últimos seis meses. 2. El inventario inicial de productos terminados es representativo de los costos que prevalecieron durante los seis meses pasados y continuará igual en el próximo futuro.

IV-4

Instituto Pacífico

1’610,000 3’690,000

(-) Gastos de administración y venta

100,000

Margen de contribución

3’590,000

(-) Costo fijos Costos indirectos de fabricación

700,000

Gastos de administración y ventas

420,000

Utilidad antes del impuesto

1’120,000 2’470,000

Impuesto a la Renta, 30% Utilidad neta

741,000 S/.1,729,000

N° 241

Segunda Quincena - Octubre 2011

IV

Cobranzas a través del sistema financiero (Parte final) ————— X ——————

Ficha Técnica Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Título : Cobranzas a través del sistema financiero (Parte final) Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 241 - SegundaQuincena de Octubre 2011

Caso Nº 5 Cobranza en Efectivo y con Cheques Aceptante de Letras, paga en la Agencia de Magdalena Letras a su cargo por US$7,000 de la forma siguiente:

1909 2101

OFICINA PRINCIPAL, SUCURSALES Y AGENC. 1929.01 Operaciones País - Agenc. Magdalena 24,500 OBLIGAC. A LA VISTA 2121.14 Cobranza por liquidar 24,500 (US$ 7,000 para liquidar con cliente cedente)

Notas: Las operaciones entre las oficinas del Banco deben ser correspondidas con las respectivas Notas de Contabilidad, a fin de que en la consolidación de los estados financieros los saldos queden en cero. b) Empresa mercantil

US$

Equiv. S/.

————— X ——————

- En efectivo

3,500

12,250

(No efectúa registro contable)

- Cheque del propio Banco

3,500

12,250

7,000

24,500

a) Empresa bancaria - En la Agencia Magdalena ————— X ——————

DEBE HABER

1101 CAJA 1121.02 Caja Agenc. 12,250 (Dinero en efectivo US$3,500) 2101 OBLIGAC. A LA VISTA 2121.01 Depósitos a la vista 12,500 (Cheque por US$3,500 de aceptante con cta. Cte. en el Banco) 2909 OFICINA PRINCIPAL, SUCURSALES Y AGENC. 2929.01 Operaciones país -Oficina principal 24,500 (Letras cobradas a aceptantes)

Notas: a) La Agencia de Magdalena entregará a los aceptantes las Letras canceladas por US$7,000 y remitirá Nota de Abono a la Oficina Principal por la cobranza efectuada. b) El tercer dígito es dos (2) por ser la operación en moneda extranjera. - En la oficina principal (Al recibir Nota de Abono de Agencia Magdalena) N° 241

Segunda Quincena - Octubre 2011

DEBE HABER

DEBE HABER

Caso Nº 6 Liquidación de Letras en Cobranza Liquidación con el cedente en la oficina principal de cuatro (4) Letras entregadas para su cobranza y cobradas a la fecha por un total de US$14,000 a la tasa de cambio de S/.3.50 por dólar, según detalle siguiente: US$ Cobranza en ofic. principal Cobranza en Ag. Magdalena Menos: Comisión 2% Neto a pagar:

7,000 7,000 14,000 (280) 13,720

Equiv. S/. 24,500 24,500 49,000 (980) 48,020

a) Empresa bancaria - Por liquidación de la cobranza ————— X —————— 2101 5202 2101

DEBE HABER

OBLIGAC. A LA VISTA 2121.14 Cobranza por liquidar 49,000 (Para saldar la cuenta) INGRESOS POR SERVIC. DIVERSOS 5222.02 Cobranzas 980 (Comisión ganada) OBLIGAC. A LA VISTA 2121.01 Depósitos en cuentas corrientes (Cta. cte. de cliente cedente) 48,020

- Por liberación parcial de documentos en cobranza ————— X —————— 8402 8300

DEBE HABER

VALORES RECIBID. EN COBRANZA-PAÍS 8422,01 Caja oficina principal 23,800 8422.03 Agencia Magdalena 23,800 CONTRACUENTA DE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 8320.01 Valores recibidos en cobranza 47,600

Aplicación Práctica

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Notas: a) El Banco remitirá al cliente cedente Nota de Abono en Cuenta Corriente por la cobranza efectuada de las Letras. b) Las Cuentas de Orden mantienen la tasa de cambio inicial de S/.3.40 por dólar. Puede ser actualizado el saldo de cada cuenta, cuya variación no generará ganancia ni pérdida por diferencia de cambio a la entidad financiera. b) Empresa mercantil - Por la recepción de Nota de Abono ————— X ——————

DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 104l2 Ctas. ctes. operat. 48,020 (Importe neto de la cobranza por US$13,667) 63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 6391 Gastos bancarios

980

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 12322 Letras por Cobrar En Cobranza 49.000 (Cobranza de cuatro Letras por US$14,000 a clientes aceptantes a través del Banco)

Notas: a) El último dígito es dos (2) en Bancos y Letras por Cobrar; por ser la operación en moneda extranjera. b) Los saldos de la otras cuentas serán consideradas como operación en moneda nacional. - Por el aumento en la tasa de cambio (S/.3.50 - S/.3.40) x US$14,000 = S/.1,400 Actualidad Empresarial

IV-5

IV

Aplicación Práctica

————— X ——————

DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 12322 Letras por cobrar En cobranza 1,400 77 INGRESOS FINANCIEROS 776 Diferencia de cambio 1.400 (Ganancia)

Nota: De existir saldos en moneda extranjera por otros activos y pasivos monetarios y de ser la fecha coincidente con la presentación de los estados financieros, es prudente efectuar la actualización integral por variación en la tasa de cambio con aplicación a resultados. - Por liberación parcial de documentos en cobranza (4 Letras por US$14,000 x S/.3.40) = S/.47,600 ————— X ——————

DEBE HABER

04 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS POR CONTRA 0401 Document. en cobranza 47,600 01 BIENES Y VALORES ENTREG. 0114 Entregas en cobranza Letras en cobranza 47,600

Notas: a) A la fecha el cliente cedente tiene pendiente de cobro, a través del Banco, una Letra por US$3,500. b) El saldo de las Cuentas de Orden mantienen su equivalente en nuevos soles con la tasa de cambio inicial. Puede optarse por la actualización, variación que no debe generar utilidad a la empresa por diferencia de cambio.

Caso Nº 7 Devolución de Letras en cobranza La oficina principal del Banco devuelve al cliente cedente Letra en cobranza de US$3,500, al no haber sido pagada por el aceptante a su vencimiento. siendo en ese momento a la tasa o de cambio de S/.3.42 por dólar. Procediendo a su protesto y a la liquidación siguiente: Concepto

US$

- Letra en cobranza por devolver comisión, 2% gastos notariales (protesto de Letra)

3,500 70

Equiv. S/. 11,970 239

50 120

171 410

a) Empresa bancaria - Pago efectuado previo a la liquidación (gasto a cargo de cliente cedente)

IV-6

Instituto Pacífico

————— 1 —————— 1505 2101

DEBE HABER

CUENTAS POR COBRAR POR PAGOS EFECTUADOS POR CUENTA DE TERC. 1525.09 Otras ctas. pag. por cuenta de terceros 171 (Gastos notariales por protesto de Letra) OBLIGACIONES A LA VISTA 2121.01Depósitos en cuenta corriente 171 (Notaría con cta. cte. en el Banco)

- Por liquidación del cliente cedente (Emisión de Nota de Cargo) ————— 2 ——————

DEBE HABER

2101

OBLIGAc. A LA VISTA 410 2121.01 Depósitos en cuenta corriente (Cta. cte. de cliente cedente)

1505

CUENTAS POR COBRAR POR PAGOS EFECTUADOS POR CUENTA DE TERC. 1525.09 Otras ctas. pagados por cuenta de terceros (Recuperación de pago efectuado a Notaria)

171

5202 INGRESOS POR SERVIC. DIVERSOS 5222.02 Cobranzas 239 (Comisión ganada) _____ _____ 410 410

- Por liberación de documentos en cobranza (Letra protestada de US$3,500) ————— 3 —————— 8402 8300

DEBE HABER

VALORES RECIBIDOS EN COBRANZA-PAÍS 8412.01 Caja oficina principal 11,900 (Para saldar la cuenta) CONTRACUENTA DE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 8310.01 Valores recibidos en cobranza 11,900 (Para saldar las cuentas)

Notas a) El Banco remitirá a la empresa mercantil Nota de Cargo por US$120 adjuntando la Letra de US$3,500 no cancelada por el aceptante. b) Es aplicable lo comentado en el 6.° ejemplo, respecto al tratamiento de la nivelación de saldos en M/E por variación en la tasa de cambio. b) Empresa mercantil - A la recepción de Nota de Cargo del Banco (Letra devuelta y gastos)

————— 1 ——————

DEBE HABER

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 16242 Reclamac. a terc. 12,380 (Letra protestada y gastos) 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10412 Cuentas ctes. operat. 410 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROs 12322 Letras por cobrar En cobranza ______ 11,970 (Letra protestada en reclamo) 11,970 11,970

Notas: a) El último dígito es dos (2) por ser la operación en moneda extranjera. b) Los gastos del protesto podría ser debitado en la misma cuenta de Letras por Cobrar (1232) para su consiguiente gestión de recuperación con el cedente de la cobranza dudosa. - Por la disminución en la tasa de cambio (S/.3.42 - S/. 3.50) x US$3,500 = S/.280 ————— 2 ——————

DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROs 676 Diferencia de cambio 280 (Pérdida) 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC 12322 Letras por cobrar - En cobr.

280

- Por liberación de documentos en cobranza con el Banco (Letra de US$ 3,500) ————— 3 ——————

DEBE HABER

04 CTAS. DE ORDEN DEUDORAS POR CONTRA 0401 Doc. en cobranza 11,900 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 0114 Entregadas en cobranza Letras por cobrar 11,900 (Para saldar las cuentas)

Notas: a) La empresa mercantil, además de efectuar la acción de cobranza por la vía legal de la Letra protestada, deberá hacer la estimación por cobranza dudosa debitando la cuenta 6841 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa y acreditando a la cuenta 1942 Cuentas por Cobrar Diversas o 1913 Letras por Cobrar, según sea el caso. b) La disminución en la tasa de cambio por la devolución de la Letra en cobranza no tiene incidencia en los resultados de la entidad financiera. c) Las Cuentas de Orden podrán ser expresadas a la tasa de cambio último, sin que la variación afecte a resultados. N° 241

Segunda Quincena - Octubre 2011

Área Contabilidad (NIIF) y Costos 3. Descuento de letras

———————————— 1 ————————————

Entre otras operaciones que suelen realizar las empresas mercantiles con las empresas del sistema financiero se encuentran los denominados documentos descontados, entre las cuales tenemos las Letras en Descuento. Características de la operación Mediante esta modalidad de crédito la empresa mercantil logra obtener recursos monetarios antes del vencimiento de las Letras aceptadas por sus clientes, operación que suele efectuarla, por lo general, con su Banco. La entidad financiera por la transacción deducirá por adelantado los intereses calculados, así como la comisión de cobranza y el impuesto del caso. El importe neto será abonado en la cuenta corriente del cliente descontante. En el caso de no cancelar los aceptantes de los documentos en cobranza, a su vencimiento, el importe correspondiente y los gastos incurridos en el período de cobro serán recuperados por la empresa bancaria afectando la cuenta corriente del cliente descontante.

Caso Nº 8 Remisión de letras para ser descontadas La oficina principal del Banco recibe de su cliente, empresa Mercantil, dos (2) Letras por S/.5,000 cada una a treinta (30) y sesenta (60) días para ser descontadas, con la liquidación siguiente: Letras en descuento Menos: Intereses 60 días Comisión de cobranza por una sola vez Importe Neto:

S/.10,000 (1,000) (200) 8,800

a) Empresa bancaria - Por la recepción de la Letras

8301 8402

CONTRACUENTA DE ORDEN ACREEDORAS 18311.01 Contracuentas de orden acreedoras VALORES RECIBIDOS EN COBRANZA PAÍS 8412.01 Valores recibidos en cobranza oficina principal (Dos letras de S/.5,000 c/u)

IV

DEBE HABER 10.000 10.000

- Por el descuento de las Letras (S/.5,000 x 2 Letras = S/.10,000) ———————————— 2 ————————————

DEBE HABER

1401 CRÉDITOS VIGENTES 1411.01.05 Créditos comerciales - Descuentos 10,000 2901 INGRESOS DIFERIDOS 2911.02 Ingresos por intereses comisiones cobradas por anticipado 1,000 5107 COMISIONES POR CRÉDITOS Y OTRAS OPERACIONES FINANC. 5171.04.01 Créditos comerciales 200 (Comisión ganada) 2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2111.01 Depósitos en cuenta corriente 8,800 (Cliente descontante con cta. cte. en el Bco.) ______ _______ 10,000 10,000

Notas: a) El Banco remitirá al cliente descontante Nota de Contabilidad con la liquidación de las Letras recibidas en descuento para su posterior cobranza a los aceptantes. b) A efectos de presentación del Estado de Situación Financiera de la entidad bancaria, el importe de la cuenta 2911.02 Ingresos por intereses y comisiones cobradas por anticipado será deducido de la cuenta 1411.01.05 Créditos Comerciales - Descuentos. c) En concordancia con la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, los intereses cobrados por adelantado serán aplicados a resultado conforme devenguen. En tanto, que la comisión ganada será reconocida como ingreso al momento de percibirla.

Estado de resultados y ganancias acumuladas: Una nueva opción de reporte financiero en las NIIF para Pymes

Título : Estado de resultados y ganancias acumuladas: Una nueva opción de reporte financiero en las NIIF para Pymes

Es necesario recordarles que estas NIIF para Pymes entran en vigencia el 01.01.11 y son de aplicación obligatoria para aquellas entidades que no tienen obligación pública de rendir cuentas y cuyos ingresos anuales por ventas y servicios o activos totales sean inferiores a 3,000 UIT1 al cierre del ejercicio anterior.

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 241 - Segunda Quincena de Octubre 2011

Por tanto, NO aplican esta norma, las siguientes empresas:

Ficha Técnica Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores

1. Introducción Mediante la Resolución emitida por el Consejo Normativo de Contabilidad Nº 045-2010-EF/94 publicada el 30 de noviembre de 2010, se oficializan las NIIF para Pymes, las mismas que son una simplificación de la versión original de las NIIF completas. N° 241

Segunda Quincena - Octubre 2011

a) Empresas bajo supervisión y control de la CONASEV. b) Empresas cuyos ingresos anuales por ventas y servicios o activos totales sean iguales o mayores a 3,000 UIT al cierre del ejercicio anterior. Estas empresas deberán aplicar NIIF completas oficializadas por CNC2 . c) Empresas bajo la supervisión de la SBS y AFP. 1 La UIT de referencial es aquella que se encuentra vigente al 1 de enero de cada ejercicio económico. 2 CNC: Consejo Normativo de Contabilidad, es la entidad que oficializa las NIIF en Perú.

Actualidad Empresarial

IV-7

IV

Aplicación Práctica

En este informe vamos a desarrollar la Sección 6 denominada “Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias acumuladas”, debido a que esta sección nos provee de un nuevo estado financiero el mismo que simplifica dos estados en uno.

2. Marco normativo 2.1. Alcance y objetivo Esta sección establece los requerimientos que la empresa deberá tener en cuenta para presentar los cambios incurridos en el PATRIMONIO de la misma durante un periodo, ya sea en un Estado de cambios en el patrimonio, o si la empresa cumple con las condiciones especificadas y decide presentar un Estados de resultados y ganancias acumuladas. Asimismo, el objetivo de esta sección es presentar el resultado del período de una entidad referida a una etapa, así como los ingresos y/o gastos reconocidos en el Otro Resultado Integral, los efectos relacionados a cambios en las políticas contables, ajustes por correcciones de errores contables reconocidos en el período, identificación de las inversiones realizadas, dividendos y otras distribuciones realizadas a los inversores del patrimonio. 2.2. Estado de resultados y ganancias acumuladas Una Pyme3 podrá elaborar un Estado de resultados y ganancias acumuladas, en vez de elaborar el Estado del resultado integral y un Estado de cambios en el patrimonio, siempre que cumpla el siguiente requisito: Si los únicos cambios en su patrimonio durante los períodos en los que se presentan EE.FF. surgen del: - Resultado - Pago de dividendos - Corrección de errores de los períodos anteriores - Cambios de políticas contables

Estado de Resultado Integral Estado de Cambios en el Patrimonio



Solo si: Los únicos cambios en el patrimonio se dan por el resultado del período, pago de dividendos y/o por corrección de errores contables y cambios de políticas contables.

En un solo Estado financiero Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas

El Estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los resultados y los cambios en las ganancias acumuladas de una entidad respecto del período sobre el cual informa. En este estado se deberá mostrar lo siguiente: A. Estado de resultados Contempla la información referida a la determinación del Resultado integral y del resultado del período, la misma que se señala en la sección 5 de las NIIF para Pymes: a) Los ingresos de actividades ordinarias. b) Los costos financieros. c) La participación en el resultado de las inversiones en asociadas (Sección 14 Inversiones en asociadas) y entidades controladas de forma conjunta (Sección 15 Inversiones en negocios conjuntos) contabilizadas utilizando el método de la participación.

3 Entiéndase como Pyme, aquella entidad bajo el contexto contable de las NIIF para Pymes, y se refieren a las pequeñas y medianas entidades que no tienen obligación pública de rendir cuentas, y publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos. (Sección 1, párrafo 1.2)

IV-8

Instituto Pacífico

d) El gasto por impuestos excluyendo el IR diferido (Sección 27 párrafo 29.27). e) Un único importe que comprenda el total de: (i) El resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas, y (ii) La ganancia o pérdida después de impuestos reconocida en la medición al valor razonable menos costos de venta, o en la disposición de los activos netos que constituyan la operación discontinuada. f) El resultado (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, no es necesario presentar esta línea). g) Cada partida de otro resultado integral clasificada por naturaleza. h) La participación en el otro resultado integral de asociadas y entidades controladas de forma conjunta contabilizadas por el método de la participación. i) El resultado integral total (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, puede usar otro término para esta línea tal como resultado). B. Ganancias acumuladas a) Ganancias acumuladas al comienzo del período sobre el que se informa. b) Dividendos declarados durante el período, pagados o por pagar. c) Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los errores de períodos anteriores. d) Reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en políticas contables. e) Ganancias acumuladas al final del período sobre el que se informa. 2.3. Formato del Estado de resultados y ganancias acumuladas Se ha diseñado un posible formato referido a este estado financiero: Nombre de la Empresa Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas Al 31 de diciembre de 2011 (En miles de nuevos soles) Ingresos de Actividades Ordinarias Ventas netas de bienes

0

Prestación de servicios

0

Total de Ingresos de Actividades Ordinarias

0

Costo de ventas

0

Ganancia (Pérdida) Bruta

0

Gastos de ventas y distribución

0

Gastos de administración

0

Otros ingresos operativos

0

Otros gastos operativos

0

Ganancia (Pérdida) Operativa

0

Ingresos financieros

0

Gastos financieros

0

diferencias de cambio neto

0

Participación en los resultados netos de asociadas y negocios Conjuntos contabilizados por el método de la participación

0

Resultado antes de Impuesto a las Ganancias

0

Gasto por Impuesto a las Ganancias

0

Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio

0

N° 241

Segunda Quincena - Octubre 2011

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos Componentes de Otro Resultado Integral:

0

Ganancias (pérdidas) por conversión de EE.FF. en M.E.de una inversión en un negocio en el extranjero

0

Ganancias (pérdidas) actuariales por beneficios de empleados

0

Ganancias (pérdidas) por cambios en el valor razonable de instrumentos de cobertura

0

Otras mercaderías (Obsequios)

Otro resultado integral antes de impuestos

0

Participación en asociadas y entidades controladas

0

mercaderías por recibir

Impuestos a las ganancias relacionados

0

Otros Resultado Integral

0

Resultado Integral Total

0

Ganancias Acumuladas

Al 01.01.11

Rubro/ Descripción

Parcial

Total

9,900.00

386,000.00

Inmuebles, maquinarias. y equipo

465,050.00

Depreciación

-79,050.00

Otros activos

5,575.00

Resultado integral total del período

0

Total

Dividendos del periodo (declarados/pagados o por pagar)

0

Ajustes por corrección de errores de ejercicios anteriores

0

Ajustes por cambios de políticas contables

0

Cuentas por pagar comerciales

Ganancias acumuladas al 31 diciembre 20XX

0

Total de Ganancias Acumuladas

0

Rubro/ Descripción

Al 01.01.11 Parcial

Efectivo y equivalentes al efectivo Efectivo Cuentas en instituciones financieras

Total

Al 31.12.11 Parcial

527,550.00

193,860.00

89,200.00

38,000.00

438,350.00

155,860.00

Cuentas por cobrar comerciales (neto)

188,607.60

87,255.00

Cuentas por cobrar comerciales

209,564.00

96,950.00

Estimación de cobranza dudosa

-20,956.40

-9,695.00

Otras cuentas por cobrar (neto)

33,800.00

Garantías de alquiler

33,800.00

45,860.00

Inventarios

N° 241

315,105.00 305,205.00

45,860.00 101,902.00

78,650.00

Segunda Quincena - Octubre 2011

516,890.00

516,890.00

5,575.00

95,860.00

95,860.00

102,242.00

Tributos y contribuciones

259,217.60

45,860.00

Remuneraciones del personal

48,050.00

39,582.00

Anticipos recibidos

5,575.00 953,122.00

307,267.60

16,800.00

Provisión por beneficios a los empleados

12,080.00

12,080.00

Participaciones

15,200.00

150,000.00

15,200.00

150,000.00

Manuel Delgado Flores

90,000.00

90,000.00

Oscar Flores Retamozo

60,000.00

60,000.00

Reserva legal

19,600.00

19,600.00

19,600.00

19,600.00

Resultados acumulados

88,756.00

88,756.00 450,800.00

450,800.00

0

38,500.00

38,500.00

80,920.00

80,920.00

Gastos de ejercicios anteriores

362,044.00

362,044.00 1,456,637.60

Rubro/Descripción

12,600.00

Cuentas por cobrar a entidades relacionadas

-98,650.00 5,575.00 1,456,637.60

Total

15,800.00

490,270.00

588,920.00

Otras cuentas por pagar

Resultado del ejercicio

28,400.00

Saldo a favor IR

Mercaderías

Total

Total

5,600.00

Inmuebles maquinaria y equipo

0

La empresa Los Faroles SRL, se dedica a la venta de luminarias al por mayor y menor, durante el ejercicio 2011 adopta las NIIF para PYMES, siendo que no tiene la obligación pública de rendir cuenta, asimismo, sus ingresos por venta de bienes tanto del período 2010 y 2011 no superan las 3,000 UIT; siendo así la empresa tiene la siguiente información del período 2011:

Parcial

17,652.00

Ganancias acumuladas al 1 de enero 20XX

3. Aplicación práctica

Al 31.12.11

953,122.00 Al 31.12.11

Venta de bienes

2,352,000.00

Costo de ventas

-1,528,800.00

Gastos de personal

-211,800.00

Servicios prestados por terceros

-317,448.00

Gastos por tributos

-18,600.00

Gastos diversos de gestión

-40,860.00

Valuación de activos

-18,000.00

Otras provisiones

-9,695.00

Otros ingresos ordinarios

66,000.00

Ganancia por diferencia de cambio

108,012.73

Ingresos Financieros Pérdida por diferencia de cambio

29,999.05 -188,182.95

Actualidad Empresarial

IV-9

IV

Aplicación Práctica Rubro/Descripción

Al 31.12.11

Gastos financieros

-19,256.27

Gastos de ejercicios anteriores

-38,500.00

Participación de los trabajadores 8%

-16,269.56

Impuesto a la Renta 30%

-67,680.00

Empresa Los Faroles SRL Estado de Resultado y Ganancias Acumuladas (Al 31 de diciembre de 2011) (Expresado en nuevos soles)

Otros datos adicionales - La distribución de los gastos operativos se realiza de la siguiente manera: Gastos de ventas 60% y gastos administrativos 40% - La tasa de Participaciones de los Trabajadores es del 8% y se reconoce según lo establece la Sección 28 Beneficios a los empleados. - La tasa del Impuesto a la Renta es del 30% Se pide Elaborar el Estado de resultados y ganancias acumuladas Desarrollo Siendo que la empresa Los Faroles SRL, al cierre del ejercicio 2011, ha incurrido en la variación de su patrimonio, solo por el resultado del período obtenido y por el reconocimiento de un gasto perteneciente al ejercicio anterior, esta empresa podrá simplificar dos estados financieros (Estado del resultado integral y Estado de cambios en el patrimonio) en UN SOLO estado financiero denominado “Estado de resultados y ganancias acumuladas, estructurado de la siguiente manera: Este único estado financiero simplifica el Estado de Cambios del patrimonio, el mismo que de haberse elaborado, mostraría la siguiente información:

Ingresos de Actividades Ordinarias Ventas netas de bienes Total de Ingresos de Actividades Ordinarias Costo de ventas Ganancia (Pérdida) Bruta Gastos de ventas y distribución Gastos de administración Otros ingresos operativos Otros gastos operativos Ganancia (Pérdida) Operativa Ingresos financieros Gastos financieros Diferencias de cambio neto Pérdida por medición al valor razonable de activos no financieros Resultado antes de Impuesto a las Ganancias Gasto por impuesto a las ganancias

2,352,000.00 2,352,000.00 (1,528,800.00) 823,200.00 (379,603.54) (253,069.03) 66,000.00 0.00 256,527.44 29,999.05 (19,256.27) (80,170.22) 0.00 187,100.00 (56,130.00)

Resultado Neto de Impuestos Componentes de Otro Resultado Integral: Corrección de errores contables de ejercicios anteriores Impuesto a las Ganancias relacionados con otros componentes del resultado integral Impuesto a las ganancias Total Componentes de Otro Resultado Integral Resultado Integral Total al 31.12.11

130,970.00

(11,550.00) (50,050.00) 80,920.00

Ganancias Acumuladas Ganancias Acumuladas al 01.01.11 Resultado Integral Total Dividendos del período Ajustes por corrección de errores de ejercicios anteriores Ajustes por cambios de políticas contables Ganancia acumulada al 31.12.11 Total Ganancias Acumuladas al 31.12.11

450,800.00 80,920.00 0.00 38,500.00 0.00 38,500.00 570,220.00

(38,500.00)

Empresa Los Faroles SRL Estado de Cambio de Patrimonio (Al 31 de diciembre de 2011) (Expresado en nuevos soles) Estado de cambios en el patrimonio Saldos al 1 de enero de 2011 A . Resultado Integral Total del Ejercicio

Capital emitido

Otras Reservas de capital

Total patrimonio

Resultados acumulados

150,000.00

19,600.00

450,800.00

620,400.00

0

0

80,920.00

80,920.00

Resultado Integral:

0

- Ganancia (pérdida) neta del ejercicio

80,920.00

0

- Otro resultado integral Reserva legal B . Ajustes por Cambios de Políticas Contables y Corrección de Errores

0

0

0

0

0

38,500.00

38,500.00

0

0

38,500.00

38,500.00

Cambios en políticas contables - ajuste por reexpresión retroactiva - Corrección de errores - ajustes C. Total de Cambios en Patrimonio del Período Saldos al 31 de diciembre de 2011

80,920.00

0

0

119,420.00

119,420.00

150,000.00

19,600.00

570,220.00

739,820.00

Resultado Atribuido a la Controladora (60%)

443,892.00

Resultado Atribuido a los Intereses Minoritarios (40%)

295,928.00

IV-10

Instituto Pacífico

N° 241

Segunda Quincena - Octubre 2011

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Caso práctico - Fusión por absorción (Parte final) Ficha Técnica

70 VENTAS

77 INGRESOS FINANCIEROS

21,412.00

Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala

1,000.00

Título : Caso práctico - Fusión por absorción (Parte final) Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 241 - Segunda Quincena de Octubre 2011 0.00

Mayor Ramos S.C. (1) Previo al Balance General (Hoja de Trabajo) 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

9,000.00 17,880.00

5,800.00 25,266.16

25,266.16

26,666.16

26,880.00

31,066.16

25,266.16

33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO

15,000.00

7,500.00

80,000.00

15,000.00

7,500.00

80,000.00

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUMUL.

0.00

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

0.00

0.00

3,854.16

11,800.00

0.00

3,854.16

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

2,000.00

10,000.00

10,000.00 782.00

2,000.00

10,000.00

10,782.00

50 CAPITAL

10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO

58 RESERVA LEGAL

2,000.00

2,000.00

9,000.00

7,080.00

2,000.00

2,000.00

0.00

13,580.00

59 RESULTADOS ACUMULADOS

1,600.00

8,000.00

4,500.00

N° 241

400.00

7,500.00

Segunda Quincena - Octubre 2011

1,080.00

7,080.00

70,000.00

3,062.00

120,000.00

6,500.00 7,080.00

0.00

40 TRIB.CONTR.Y APORTES AL SIST.DE PENS. X PAGAR

1,080.00

7,080.00

14,000.00

220,000.00

120,000.00

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

4,500.00

7,500.00

0.00

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUMUL.

8,000.00

400.00

220,000.00

16,000.00

1,600.00

3,062.00

33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO

20 MERCADERÍAS

70,000.00

69 COSTOS DE VENTAS

11 INVERSIONES FINANCIERAS

7,080.00

14,000.00

59 RESULTADOS ACUMULADOS

1,000.00

4,000.00 5,000.00

16,000.00

40 TRIB.CONTR. Y APORTES AL SIST.DE PENS. X PAGAR

11,800.00

0.00

Mayor Katun S.A. (1) Previo al Balance General (Hoja de Trabajo)

1,400.00 25,266.16

20 MERCADERÍAS

21,412.00

0.00

50 CAPITAL

120,000.00

0.00

120,000.00

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS X TERCEROS

6,000.00

0.00

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN

6,000.00

75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN

2,000.00

0.00

2,000.00

0.00

5,000.00

0.00

0.00

Actualidad Empresarial

5,000.00

IV-11

IV

Aplicación Práctica

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GAST.

6,000.00

0.00

6,000.00

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS

59 RESULTADOS ACUMULADOS

6,000.00

6,000.00

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

3,062.00

400.00

12,250.00

14,912.00

12,250.00

12,250.00

27,562.00

27,562.00

7,500.00

7,500.00

7,500.00

7,500.00

0.00

Mayor Ramos S.C. (2) Incluye los asientos de cierre 69 COSTOS DE VENTAS 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCER.

1,400.00

9,000.00

5,800.00

25,266.16

25,266.16

17,880.00

25,266.16

5,800.00

213.84

213.84

5,800.00

5,800.00

213.84 27,093.84

27,093.84

20 MERCADERÍAS

36,866.16

70 VENTAS

7,500.00

7,500.00

21,412.00

21,412.00

7,500.00

7,500.00

21,412.00

21,412.00

36,866.16

33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO

15,000.00

7,500.00

80,000.00

80,000.00

7,500.00

7,500.00

80,000.00

80,000.00

160,000.00

160,000.00

77 INGRESOS FINANCIEROS

1,000.00

1,000.00

80 MARGEN COMERCIAL

7,500.00

21,412.00

13,912.00

7,500.00 1,000.00 22,500.00

22,500.00

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUMUL.

11,800.00

11,800.00

3,854.16

3,854.16

11,800.00

11,800.00

3,854.16

3,854.16

23,600.00

23,600.00

7,708.32

7,708.32

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

2,000.00

2,000.00

10,000.00

10,000.00

2,000.00

2,000.00

782.00

782.00

782.00

782.00

11,564.00

11,564.00

4,000.00

4,000.00

50 CAPITAL

IV-12

40 TRIB. CONTR. Y APORTES AL SIST.DE PENS. X PAGAR

58 RESERVA LEGAL

14,000.00

70,000.00

1,600.00

8,000.00

56,000.00

56,000.00

6,400.00

6,400.00

74,650.00

18,650.00

6,400.00

144,650.00

144,650.00

14,400.00

Instituto Pacífico

14,400.00

1,000.00

82 VALOR AGREGADO

13,912.00

13,912.00

21,412.00

21,412.00

83 EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOTACIÓN

13,912.00

13,912.00

0.00

13,912.00

13,912.00

84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN

13,912.00

13,912.00

13,912.00

13,912.00

85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMP.

14,912.00

13,912.00 1,000.00

13,912.00

13,912.00

89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCIC.

14,912.00

14,912.00

01 KATUN S.A.

14,912.00

14,912.00

93,300.00

93,300.00

14,912.00

14,912.00

93,300.00

93,300.00

N° 241

Segunda Quincena - Octubre 2011

N° 241

Segunda Quincena - Octubre 2011

400.00

3,062.00

188,894.32

21,412.00 1,000.00

Actualidad Empresarial

273,660.00

0.00 0.00 0.00 4,500.00 6,000.00 2,000.00 0.00 0.00 6,000.00 257,500.00

13,580.00

273,660.00

5,000.00 6,000.00

120,000.00

120,000.00

1,920.00 0.00 16,000.00 220,000.00 0.00 0.00 1,080.00

Debe

Saldos

7,500.00

7,500.00

7,500.00

7,500.00

Transferencias Debe Haber

0.00 0.00 0.00 0.00 120,000.00 0.00 0.00 6,500.00 0.00 120,000.00 0.00 0.00 0.00 5,000.00 6,000.00 0.00 257,500.00

Haber

6,000.00

6,000.00 6,000.00 6,000.00

Transferencias Debe Haber

Balance

243,500.00 3,000.00 246,500.00

4,500.00

0.00 1,080.00

1,920.00 0.00 16,000.00 220,000.00

Activo

8,000.00 8,000.00

246,500.00

6,000.00 2,000.00

246,500.00

120,000.00

6,500.00

120,000.00

Pasivo

22,412.00

7,500.00 14,912.00

7,500.00

5,000.00 3,000.00 8,000.00

5,000.00

22,412.00

22,412.00

8,000.00

6,000.00 8,000.00

2,000.00

5,000.00 3,000.00 8,000.00

5,000.00

Por función Gastos Ingresos

22,412.00 22,412.00

7,500.00 14,912.00

1,000.00 22,412.00

21,412.00 1,000.00

7,500.00

Por Función Gastos Ingresos

21,412.00

Distribución de los Saldos Por naturaleza Gastos Ingresos

95,962.00

95,962.00

Balance

81,050.00 14,912.00

6,400.00

56,000.00

782.00

2,000.00

3,854.16

11,800.00

213.84

Pasivo

Distribución de los Saldos Por Naturaleza Gastos Ingresos

95,962.00

2,662.00

5,800.00 7,500.00 80,000.00

Activo

Balance de Comprobación Ramos S.C.

103,462.00

0.00 3,854.16 2,000.00 782.00 56,000.00 6,400.00 0.00 0.00 0.00 21,412.00 1,000.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 2,662.00 0.00 7,500.00 0.00 0.00 103,462.00

213.84 0.00 0.00 0.00 11,800.00

Haber

0.00 5,800.00 7,500.00 80,000.00 0.00

Debe

Saldos

7,080.00 2,000.00

Sumas del Mayor Deudor Acreedor

188,894.32

7,500.00

70,000.00

14,000.00 1,600.00

8,000.00

10,782.00

2,000.00

3,854.16

11,800.00

26,880.00 25,266.16 7,500.00

10,000.00

26,666.16 31,066.16 15,000.00 80,000.00

Sumas del Mayor Deudor Acreedor

9,000.00 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 2,000.00 11 Inversiones Financieras 16,000.00 20 Mercaderías 220,000.00 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 39 Depreciación, Amortiz. y Agot. Acum. 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes 1,080.00 al Sist.de Pens. por Pagar 7,080.00 42 Cuentas por Pagar Comerc.-Terceros 46 Cuentas por Pagar Diversas - Terceros 50 Capital 4,500.00 59 Resultados Acumulados 6,000.00 63 Gastos de Serv. prest. por Terceros 2,000.00 65 Otros Gastos de Gestión 75 Otros Ingresos de Gestión 79 Cargas Imput. a ctas. de Costos y Gast. 6,000.00 94 Gastos Administrativos

Cuentas

10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 12 Cuentas por Cobrar Comerc.-Terc. 20 Mercaderías 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 39 Depreciación, Amortiz. y Agot. Acum. 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sist.de Pens. por Pagar 42 Cuentas por Pagar Comerc.-Terceros 46 Cuentas por Pagar Diversas - Terceros 50 Capital 58 Reserva 59 Resultados Acumulados 61 Variación de Existencias 69 Costos de Ventas 70 Ventas 77 Ingresos Financieros

Cuentas

Balance de Comprobación Katun S.A.

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

IV-13

IV

Aplicación Práctica Ramos S.C. Estado de Situación Financiera (Al 14 de marzo del año 2) (Expresado en nuevos soles)

Activos Activos Corrientes Cuentas por cobrar com. Existencias Total Activo Corriente

Kutun S.A. Estado de Situación Financiera (Al 14 de marzo del año 2) (Expresado en nuevos soles)

Pasivos y Patrimonio Pasivos Corrientes 5,800.00 Sobregiros bancarios 7,500.00 Cuentas por pagar comerciales 13,300.00 Otras cuentas por pagar Total Pasivos Corrientes

213.84 2,000.00 4,636.16 6,850.00

Activos No Corrientes Inmuebles, maq. y equipo 80,000.00 Patrimonio Neto Depreciación Acum. (11,800.00) Capital Reserva legal Total Activos No Cte. 68,200.00 Resultado acumulados Total Patrimonio Neto Total Activos 81,500.00 Total Pasivos y Patrimonio

56,000.00 6,400.00 12,250.00 74,650.00 81,500.00

Activos Pasivos y Patrimonio Activos Corrientes Pasivos Corrientes 6,500.00 Efectivo y equiv. de efect. 1,920.00 Cuentas por pagar comerciales Existencias 16,000.00 Otras cuentas por pagar 6,500.00 Otras cuentas por cobrar 1,080.00 Total Pasivos Corrientes Total Activo Corriente 19,000.00 Activos No Corrientes Patrimonio Neto 120,000.00 Inmueble, maq. y equipo 220,000.00 Capital Depreciacion acumulada (120,000.00) Resultados acumulados (7,500.00) Total Activo No Corrientes 100,000.00 Total Patrimonio Neto 112,500.00 Total Activos

119,000.00 Total Pasivos y Patrimonio

119,000.00

Kutun S.A. Estado de Situación Financiera (Al 14 de marzo del año 2) (Expresado en nuevos soles) Activos Activos Corrientes Efectivo y equiv. de efect. Cuentas por cobrar com. Otras cuentas por cobrar Existencias Total Activos Corrientes

1,990.00 5,800.00 1,080.00 23,500.00 32,370.00

Activos No Corrientes Inmuebles, maq. y equipo Depreciacion acumulada Total Activo No Corriente

300,000.00 (131,800.00) 168,200.00

Total Activos

200,570.00

Pasivos y Patrimonio Pasivos corriente Sobregiros bancarios Cuentas por pagar Com. Otras cuentas por pagar Total Pasivos Corrientes

213.84 8,500.00 4,636.16 13,350.00

Patrimonio Neto Capital Resultados acumulados Total Patrimonio Neto

187,220.00 0.00 187,220.00

Total Pasivos y Patrimonio

200,570.00

Mayor Katun S.A. Conformación de capital Socios de Ramos S.C.

Antes del proceso de fusión S/.

Anterior %

Resultados acumulado

Después del proceso de fusión

Reserva legal

Total

Nuevo Patrimonio

Diferencias rendondeo

Patrimonio más diferenc.

Cantid. de acciones

Omar Chinchay

28,000.00

40%

6,124.80

3,200.00

37,324.80

37,325.00

15.00

37,340.00

1,867.00

José Padilla

28,000.00

40%

6,124.80

3,200.00

37,324.80

37,325.00

15.00

37,340.00

1,867.00

Eula Huancas

14,000.00

20%

3,062.40

1,600.00

18,662.40

70,000.00

100%

15,312.00

8,000.00

93,312.00

Paola Ruiz

60,000.00

50%

(3,750.00)

56,250.00

56,250.00

10.00

56,260.00

2,813.00

Andrea Contreras

30,000.00

25%

(1,875.00)

28,125.00

28,125.00

15.00

28,140.00

1,407.00

Marcos Sotomayor

20,400.00

17%

(1,275.00)

19,125.00

19,125.00

15.00

19,140.00

957.00

9,600.00

8%

(600.00)

9,000.00

9,000.00

9,000.00

450.00

120,000.00

100%

(7,500.00)

112,500.00

187,150.00

187,220.00

9,361.00

Socios de Katun S.A.

Royser Jara

70.00

Glosario Contable 1. ¿Qué se entiende por activos para exploración y evaluación, según la NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales? Activos para exploración y evaluación son desembolsos relacionados con la exploración y evaluación reconocidos como activos de acuerdo con la política contable de la entidad. Desembolsos relacionados con la exploración y evaluación son: desembolsos efectuados por una entidad en relación con la exploración y la evaluación de recursos minerales, antes de que se pueda demostrar la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de recursos minerales. 2. ¿Qué se entiende por exploración y evaluación de recursos minerales, según la NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales? Exploración y evaluación de recursos minerales: Es la búsqueda de recursos minerales, incluyendo minerales, petróleo, gas natural y recursos similares no renovables, realizada una vez que la entidad ha obtenido derechos legales para

IV-14

Instituto Pacífico

explorar en un área determinada, así como la determinación de la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de recursos minerales. 3. ¿Qué se entiende por segmentos de operación, según la NIIF 8 Segmentos de operación? Segmentos de operación: Un segmento de operación es un componente de una entidad: (a) que desarrolla actividades de negocio de las que puede obtener ingresos de las actividades ordinarias e incurrir en gastos (incluidos los ingresos de las actividades ordinarias y los gastos por transacciones con otros componentes de la misma entidad), (b) cuyos resultados de operación son revisados de forma regular por la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación de la entidad, para decidir sobre los recursos que deben asignarse al segmento y evaluar su rendimiento; y (c) sobre el cual se dispone de información financiera diferenciada.

N° 241

Segunda Quincena - Octubre 2011