Actualidad y Aplicación Práctica

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Informes Tributarios

Aspectos Tributarios y Contables de la Diferencia de Cambio por Pasivos Relacionados con las Existencias Ficha Técnica Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas Título : Aspectos Tributarios y Contables de la Diferencia de Cambio por Pasivos Relacionados con las Existencias Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 163 - Segunda Quincena de Julio 2008

1. Introducción Cuando se realizan operaciones en moneda extranjera y se lleva la contabilidad en moneda nacional, surgen diferencias entre los montos provisionados y los montos a liquidar cuando la fecha de provisión y la fecha de liquidación del pasivo son diferentes y ha variado el tipo de cambio entre una fecha y la otra. El tratamiento tributario en estos casos difiere del tratamiento contable originándose diferencias temporales que veremos a continuación.

2. Aspecto contable Las diferencias de cambio aparecen como consecuencia de una transacción en moneda extranjera cuando se produce una variación en el tipo de cambio entre la fecha de la transacción y la fecha de liquidación. Dichas diferencias se reconocen

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Instituto Pacífico

en el resultado del ejercicio en el que se originan, debiendo tener en cuenta que cuando la transacción se liquide en un ejercicio posterior al de la transacción, la diferencia de cambio se debe reconocer en cada uno de los ejercicios a partir de la variación que se haya producido en los tipos de cambio de cada ejercicio. Base Legal Párrafos 28 y 29 NIC 21.

Base legal Art. 61 Inc. e) Ley del Impuesto a la Renta

En cuanto al IGV, la diferencia de cambio que se origine entre el nacimiento de la obligación tributaria y el pago total o parcial del precio no forma parte de la base imponible del Impuesto General a las Ventas. Base legal Art. 14 Inc. c) Ley del IGV.

3. Aspecto tributario Las diferencias de cambio originadas por operaciones habituales, objetos de actividades gravadas con el Impuesto a la Renta y las que se produzcan por razones de créditos para financiarlas, constituyen resultados computables a efectos de la determinación de la renta neta, debiéndose aplicar lo siguiente en el caso de las existencias. Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados y plenamente identificables, ya sea que se encuentren en existencia o en tránsito a la fecha del balance general, deberán afectar el valor neto de los inventarios correspondientes. Cuando no sea posible identificar los inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la diferencia de cambio deberá afectar los resultados del ejercicio.

Caso Práctico N° 1 Con pérdida por diferencia de cambio La empresa “Comercial Mass S.A.C.” dedicada a actividades de comercialización adquirió un lote de 20 fotocopiadoras el 15 de agosto de 2008 a un costo de $ 1,500 cada una, más el IGV 19%. El tipo de cambio promedio ponderado venta vigente al cierre de operaciones del día 15 de agosto es de S/. 2.85 y el publicado en dicha fecha es también S/. 2.85. El pago al proveedor se realiza en 4 cuotas iguales, la primera cuota se paga el 15 de agosto de 2008, la segunda el 15 de setiembre de 2008, la tercera el N° 163

Segunda Quincena - Julio 2008

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Área Tributaria 15 de octubre de 2008 y la cuarta cuota el 15 de noviembre de 2008. El tipo de cambio promedio ponderado venta vigente al cierre de operaciones del día 15 de setiembre es de S/. 2.90, del día 15 de octubre es S/. 3.00 y del 15 de noviembre es S/. 3.05. Se pide determinar el tratamiento contable y tributario de dicha operación asumiendo que el 31 de octubre de 2008 se han vendido 15 unidades y quedan en stock 5 unidades al 31 de diciembre de 2008. Se pide también determinar el Impuesto a la Renta del ejercicio 2008 y 2009, sabiendo que la utilidad contable del ejercicio 2008 es de S/. 850,000; la del ejercicio 2009 es de S/. 720,000 y las 5 fotocopiadoras que quedaron en existencia al 31 de diciembre de 2008 se venden el 2009 y no hay diferencias temporarias en este último ejercicio. Tener en cuenta que hay participación de los trabajadores en las utilidades. Solución Tratamiento contable En el aspecto contable la Norma Internacional de Contabilidad Nº 21 - NIC 21 Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera establece que la diferencia de cambio se lleva al resultado del ejercicio; por lo tanto, dicha diferencia se contabiliza como pérdida o ganancia del ejercicio en que se produce. Sin embargo, para efectos tributarios, la diferencia de cambio que corresponda a las existencias en stock a la fecha del balance general (31-12-08) debe afectar el costo. Ello origina que haya diferencia temporal producto de la diferencia entre la base contable y la base tributaria de las existencias, por lo que se deberá aplicar la NIC 12 Impuesto a las Ganancias para reconocer dichas diferencias. Asientos contables ——————— x ——————— 60 COMPRAS 601 Mercaderías 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 15/08 Por la compra de mercaderías.

DEBE HABER 85,500

N° 163

T.C. S/.

S/.

Valor de compra IGV

30,000.00 2.85 85,500.00 5,700.00 2.85 16,245.00 ————— ————— Prec. de compra 35,700.00 2.85 101,745.00

Pago de la primera cuota: ——————— x ———————

DEBE HABER

42 TRIBUTOS POR PAGAR 25,436.25 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 25,436.25 104 Cuentas corrientes 15/08 Por el pago de la primera cuota.

Conversión de la primera cuota: $

T.C. S/.

8,925

2.85

S/. 25,436.25

Pago de la segunda cuota: ——————— x ———————

DEBE HABER

67 CARGAS FINANCIERAS 446.25 676 Pérdida por diferencia de cambio 42 TRIBUTOS POR PAG. 25,436.25 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 25,882.50 104 Cuentas corrientes 15/09 Por el pago de la segunda cuota.

Conversión de la segunda cuota: $

T.C. S/.

8,925

2.90

S/. 25,882.50

Determinamos la diferencia de cambio entre la fecha de la provisión y la fecha de pago de la segunda cuota. Importe provisionado con el tipo de cambio S/. 2.85 S/.

25,436.25

Importe a pagar con el tipo de cambio S/. 2.90

25,882.50

Diferencia de cambio (Pérdida por que se desembolsa un importe mayor al provisionado)

——————— x ———————

16,245

101,745

85,500 85,500

Segunda Quincena - Julio 2008

Determinamos la diferencia de cambio entre la fecha de la provisión y la fecha de pago de la tercera cuota: Importe provisionado con el tipo de cambio S/. 2.85 S/.

25,436.25

Importe a pagar con el tipo de cambio S/. 3.00

26,775.00

Diferencia de cambio (Pérdida porque se desembolsa un importe mayor al provisionado)

————— 1,338.75

Pago de la cuarta cuota: DEBE HABER

——————— x ——————— $ 35,700 ÷ 4 cuotas = $ 8,925 c/u

————— 446.25

Pago de la tercera cuota:

——————— x ——————— 20 MERCADERÍAS 61 VARIAC. DE EXISTENC. 15/08 Por el destino de la compra de mercaderías.

$

DEBE HABER

67 CARGAS FINANCIERAS 1,338.75 676 Pérdida por diferencia de cambio 42 PROVEEDORES 25,436.25 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 26,775.00 104 Cuentas corrientes 15/10 Por el pago de la tercera cuota.

Conversión de la tercera cuota: $

T.C. S/.

8,925

3.00

S/. 26,775.00

67 CARGAS FINANCIERAS 1,785.00 676 Pérdida por diferencia de cambio 42 PROVEEDORES 25,436.25 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 27,221.25 104 Cuentas corrientes 15/11 Por el pago de la cuarta cuota.

Conversión de la cuarta cuota: $

T.C. S/.

8,925

3.05

S/. 27,221.25

Determinamos la diferencia de cambio entre la fecha de la provisión y la fecha de pago de la cuarta cuota: Importe provisionado con el tipo de cambio S/. 2.85 S/.

25,436.25

Importe a pagar con el tipo de cambio S/. 3.05

27,221.25

Diferencia de cambio (Pérdida porque se desembolsa un importe mayor al provisionado)

————— 1,785.00

——————— x ———————

DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS 64,125.00 20 MERCADERÍAS 64,125.00 31/12 Por el costo de ventas 15 unidades vendidas a un costo unitario de S/. 4,275

Mayorización 60 Compras 85,500 40 Tributos por pagar 16,245 42 Provedores 25,436.25 25,436.25 25,436.25 25,436.25

101,745.00

101,745.00

Actualidad Empresarial

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Actualidad y Aplicación Práctica 67 Cargas financieras

Saldo final de existencias sin la diferencia de cambio: Más: diferencia de cambio

446.25 1,338.75 1,785.00

Total considerando la diferencia de cambio

3,570.00

21,375.00 892.50 —————— S/. 22,267.50

S/. 21,375.00 y 22,267.50; no olvidemos que el costo tributario considera la diferencia de cambio correspondiente al saldo final de las existencias al 31 de diciembre de 2008.

10 Caja y bancos 25,436.25 25,882.50 26,775.00 27,221.25 105,315.00 69 Costo de ventas 64,125

Determinamos la diferencia temporaria y la participación e Impuesto a la Renta diferidos: Base Contable de las existencias Base Tributaria de las existencias Diferencia temporaria

21,375.00 22,267.50 —————— 892.50

20 Mercaderías 85,500

64,125 21,375

85,500

85,500

Saldo al 31/12/2008 (5 unidades)

En vista que la base contable es mayor a la base tributaria se origina participación de los trabajadores e Impuesto a la Renta diferido activo que será revertida cuando dichas existencias se vendan.

Vendidas al 31/12/208 (15 unidades)

Tratamiento tributario Incidencia en el IGV.- En cuanto al IGV, la diferencia de cambio no tiene incidencia. El artículo 14 Inciso c) de la Ley del IGV establece que no forma parte del valor de venta, la diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento de la obligación tributaria y el pago total o parcial del precio. Incidencia en el Impuesto a la Renta En cuanto al Impuesto a la Renta debe tenerse en consideración que el artículo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados con las existencias en stock o que se encuentren en tránsito a la fecha del balance general debe afectar el valor de los inventarios, y en caso se hayan vendido debe afectar el resultado del ejercicio. Asimismo, establece que las operaciones en moneda extranjera se contabilizarán al tipo de cambio vigente a la fecha de la operación; por lo tanto, cuando se amortiza el pasivo y ha variado el tipo de cambio, se origina la diferencia de cambio que debe afectar el costo de las existencias en stock. Determinamos el costo tributario de las existencias en stock al 31 de diciembre para efectos del I.R.: Diferencia de cambio del mes de setiembre S/. 446.25 ÷ 20 x 5 unidades = 111.56 Diferencia de cambio del mes de octubre S/. 1,338.75 ÷ 20 x 5 unidades = 334.69 Diferencia de cambio del mes de noviembre S/. 1,785.00 ÷ 20 x 5 unidades = 446.25 ————— Total diferencia de cambio S/. 892.50

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Instituto Pacífico

Fines Contables Utilid. contable

850,000.00 850,000.00

Más: Diferencia temporaria Renta Neta

Fines DiferiTributarios dos

892.50 892.50 850,000.00 850,892.50

Partic. Trabajado-68,000.00 -68,071.40 -71.40 res 8% Renta Neta Im782,000.00 782,821.10 821.10 ponible Impuesto a la -234,600.00 -234,846.33 -246.33 Renta 30% Utilidad del ejer547,400.00 cicio

——————— x ———————

DEBE HABER

86 DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA NETA 68,000.00 38 CARGAS DIFERIDAS 71.40 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 68,071.40 31/12 Por la participación de los trabajadores corriente y diferida del ejercicio. ——————— x ——————— 88 IMPTO. A LA RENTA 234,600.00 38 CARGAS DIFERIDAS 246.33 40 TRIBUTOS POR PAGAR 234,846.33 31/12 Por el Impuesto a la Renta corriente y diferido del ejercicio.

Año 2009 En el año 2009 se venden las 5 fotocopiadoras restantes, en vista que para efectos tributarios el costo de dichas mercaderías es mayor al costo contable, corresponde deducir vía declaración jurada anual la diferencia entre el costo contable de

Fines Contables Utilid. contable

720,000.00 720,000.00

Menos: Diferencia temporaria Renta Neta

Fines DiferiTributarios dos

-892.50 892.50 720,000.00 719,107.50

Particip. Trabaja-57,600.00 -57,528.60 -71.40 dores 8% Renta Neta Im662,400.00 661,578.90 821.10 ponible Impuesto a la -198,720.00 -198,473.67 -246.33 Renta 30% Utilidad del ejer463,680.00 cicio

Asientos contables año 2009 ——————— x ———————

DEBE HABER

86 DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA NETA 57,600.00 38 CARGAS DIFERIDAS 71.40 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 57,528.60 31/12 Por la participación de los trabajadores corriente y la reversión de la participación diferida. ——————— x ——————— 88 IMPTO. A LA RENTA 198,720.00 38 CARGAS DIFERIDAS 246.33 40 TRIBUTOS POR PAGAR 198,473.67 31/12 Por el Impuesto a la Renta corriente y la reversión del Impuesto a la Renta diferido.

Caso Práctico N° 2 Con ganancia por diferencia de cambio La empresa “El Copy S.A.C.” dedicada a actividades de comercialización adquirió un lote de 20 fotocopiadoras el 15 de agosto de 2008 a un costo de $ 1,500 cada una más el IGV 19%. El tipo de cambio promedio ponderado venta vigente al cierre de operaciones del día 15 de agosto es de S/. 2.853 y el publicado en dicha fecha es también S/. 2.853. El pago al proveedor se realiza en 4 cuotas iguales, la primera cuota se paga el 15 de agosto de 2008, la segunda el 15 de setiembre de 2008, la tercera el 15 de octubre de 2008 y la cuarta cuota el 15 de noviembre de 2008. N° 163

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Área Tributaria El tipo de cambio promedio ponderado venta vigente al cierre de operaciones del día 15 de setiembre es de S/. 2.801, del día 15 de octubre es S/. 2.753 y del 15 de noviembre es 2.700. Se pide determinar el tratamiento contable y tributario de dicha operación asumiendo que el 31 de octubre de 2008 se han vendido 15 unidades y quedan en stock 5 unidades al 31 de diciembre de 2008. Se pide también determinar el Impuesto a la Renta del ejercicio 2008 y 2009, sabiendo que la utilidad contable del ejercicio 2008 es de S/. 850,000; la del ejercicio 2009 es de S/. 720,000 y las 5 fotocopiadoras que quedaron en existencia al 31 de diciembre de 2008 se venden el 2009 y no hay diferencias temporarias en este último ejercicio. Tener en cuenta que hay participación de los trabajadores en las utiidades. Solución Tratamiento contable En el aspecto contable la Norma Internacional de Contabilidad Nº 21 - NIC 21 Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera establece que la diferencia de cambio se lleva al resultado del ejercicio; por lo tanto, dicha diferencia se contabiliza como pérdida o ganancia del ejercicio en que se produce. Sin embargo, para efectos tributarios la diferencia de cambio que corresponda a las existencias en stock a la fecha del balance general (31-12-08) debe afectar el costo, ello origina que haya diferencia temporal producto de la diferencia entre la base contable y la base tributaria de las existencias, por lo que se deberá aplicar la NIC 12 Impuesto a las Ganancias para reconocer dichas diferencias. Asientos contables ——————— x ———————

DEBE HABER

60 COMPRAS 85,590.00 601 Mercaderías 40 TRIBUTOS POR PAGAR 16,262.10 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 101,852.10 421 15/08 Por la compra de mercaderías. ——————— x ——————— 20 MERCADERÍAS 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 15/08 Por el destino de la compra de mercaderías.

N° 163

85,590 85,590

Segunda Quincena - Julio 2008

$

T.C. S/.

S/.

Valor de compra IGV

30,000.00 2.853 85,590.00 5,700.00 2.853 16,262.10 ————— ————— Prec. de compra 35,700.00 2.853 101,852.10

Pago de la primera cuota: ——————— x ———————

DEBE HABER

42 TRIBUTOS POR PAGAR 25,463.03 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 25,463.03 104 Cuentas corrientes 15/08 Por el pago de la primera cuota.

Conversión de la tercera cuota: $

T.C. S/.

8,925

2.753

S/. 24,570.52

Determinamos la diferencia de cambio entre la fecha de la provisión y la fecha de pago de la tercera cuota: Importe provisionado con el tipo de cambio S/. 2.853

25,463.03

Importe a pagar con el tipo de cambio S/. 2.753

24,570.52

Diferencia de cambio (Ganancia, porque se desembolsa un im————— porte mayor al provisionado) -892.51

$ 35,700 ÷ 4 cuotas = $ 8,925 c/u

Conversión de la primera cuota: $

T.C. S/.

8,925

2.853

S/. 25,463.03

Pago de la segunda cuota: ——————— x ———————

DEBE HABER

42 TRIBUTOS POR PAGAR 25,463.02 421 Facturas por pagar 77 INGRESOS FINANCIEROS 464.10 776 Ganancia por diferencia de cambio 10 CAJA Y BANCOS 24,998.92 104 Cuentas corrientes 15/09 Por el pago de la segunda cuota.

Conversión de la segunda cuota: $

T.C. S/.

8,925

2.801

S/. 24,998.93

Determinamos la diferencia de cambio entre la fecha de la provisión y la fecha de pago de la segunda cuota. Importe provisionado con el tipo de cambio S/. 2.853 S/.

25,463.03

Importe a pagar con el tipo de cambio S/. 2.801

24,998.93

Diferencia de cambio (Ganancia, porque se desembolsa un im————— porte menor al provisionado) -464.10

Pago de la tercera cuota: ——————— x ———————

Pago de la cuarta cuota: ——————— x ———————

DEBE HABER

42 PROVEEDORES 25,463.02 421 Facturas por pagar 77 INGRESOS FINANCIEROS 1,365.52 776 Ganancia por diferencia de cambio 10 CAJA Y BANCOS 24,097.50 104 Cuentas corrientes 15/11 Por el pago de la cuarta cuota.

Conversión de la cuarta cuota: $

T.C. S/.

8,925

2.700

S/. 24,097.50

Determinamos la diferencia de cambio entre la fecha de la provisión y la fecha de pago de la cuarta cuota: Importe provisionado con el tipo de cambio S/. 2.853

25,463.02

Importe a pagar con el tipo de cambio S/. 2.700

24,097.50

Diferencia de cambio (Pérdida porque se desembolsa un importe mayor al provisionado)

——————— x ———————

————— -1,365.52

DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS 64,192.50 20 MERCADERÍAS 64,192.50 31/12 Por el costo de ventas 15 unidades vendidas a un costo unitario de S/. 4,279.50.

DEBE HABER

42 PROVEEDORES 25,463.03 421 Facturas por pagar 77 INGRESOS FINANCIEROS 892.51 776 Ganancia por diferencia de cambio 10 CAJA Y BANCOS 24,570.52 104 Cuentas corrientes 15/10 Por el pago de la tercera cuota.

Mayorización 60 Compras 85,590.00

40 Tributos por pagar 16,262.10

Actualidad Empresarial

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Actualidad y Aplicación Práctica 42 Provedores 25,463.03 25,463.02 25,463.03 25,463.02

101,852.10

Determinamos el costo tributario de las existencias en stock al 31 de diciembre para efectos del I.R.: Diferencia de cambio del mes de setiembre S/. 464.10 ÷ 20 x 5 unidades = 116.03

101,852.10 77 Ingresos financieros 464.10 892.51 1,365.52

Diferencia de cambio del mes de octubre S/. 892.51 ÷ 20 x 5 unidades = 223.13 Diferencia de cambio del mes de noviembre S/. 1,365.52 ÷ 20 x 5 unidades = 341.38 ————— Total diferencia de cambio S/. 680.54

2,722.13 10 Caja y bancos 25,463.03 24,998.92 24,570.52 24,097.50

Saldo final de existencias sin la diferencia de cambio: Menos: diferencia de cambio Total considerando la diferencia de cambio

21,397.50 -680.54 —————— S/. 20,716.96

99,129.97 69 Costo de ventas 64,192.50

20 Mercaderías 85,590.00

64,192.50 21,397.50

85,590.00

85,590.00

Saldo al 31/12/2008 (5 unidades) Vendidas al 31/12/208 (15 unidades)

Tratamiento tributario Incidencia en el IGV.- En cuanto al IGV la diferencia de cambio no tiene incidencia, el artículo 14 Inciso c) de la Ley del IGV establece que no forma parte del valor de venta la diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento de la obligación tributaria y el pago total o parcial del precio. Incidencia en el Impuesto a la Renta En cuanto al Impuesto a la Renta debe tenerse en consideración que el artículo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados con las existencias en stock o que se encuentren en tránsito a la fecha del balance general debe afectar el valor de los inventarios, y en caso se hayan vendido debe afectar el resultado del ejercicio. Asimismo, establece que las operaciones en moneda extranjera se contabilizarán al tipo de cambio vigente a la fecha de la operación; por lo tanto, cuando se amortiza el pasivo y ha variado el tipo de cambio, se origina la diferencia de cambio que debe afectar el costo de las existencias en stock.

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Determinamos la diferencia temporaria y la participación e Impuesto a la Renta diferidos: Base Contable de las existencias Base Tributaria de las existencias Diferencia temporaria

Utilid. contable

-20,716.96 —————— 680.54

Renta Neta

Fines DiferiTributarios dos

850,000.00 850,000.00

Menos: Diferencia temporaria

——————— x ———————

DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 234,600.00 49 GANANCIAS DIFERIDAS 187.83 40 TRIBUTOS POR PAGAR 234,412.17 31/12 Por el Impuesto a la Renta corriente y diferido del ejercicio.

Año 2009 En el año 2009 se venden las 5 fotocopiadoras restantes, en vista que para efectos tributarios el costo de dichas mercaderías es menor al costo contable, corresponde adicionar vía declaración jurada anual la diferencia entre el costo contable de S/. 21,397.50 y 20,716.96; no olvidemos que el costo tributario considera la diferencia de cambio correspondiente al saldo final de las existencias al 31 de diciembre de 2008.

21,397.50

En vista que la base contable es menor a la base tributaria se origina la participación de los trabajadores e Impuesto a la Renta diferido pasivo que será revertido cuando dichas existencias se vendan. Fines Contables

Asientos contables año 2008

-680.54 680.54

Fines Contables Utilid. contable

720,000.00 720,000.00

Menos: Diferencia temporaria Renta Neta

Fines DiferiTributarios dos

680.54 680.54 720,000.00 720,680.54

Particip. Trabaja-57,600.00 -57,654.44 -54.44 dores 8% Renta Neta Im662,400.00 663,026.10 626.10 ponible Impuesto a la -198,720.00 -198,907.83 -187.83 Renta 30% Utilidad del ejer463,680.00 cicio

850,000.00 849,319.46

Particip. Trabaja-68,000.00 -67,945.56 -54.44 dores 8% Renta Neta Im782,000.00 781,373.90 626.10 ponible Impuesto a la -234,600.00 -234,412.17 -187.83 Renta 30% Utilidad del ejer547,400.00 cicio

Asientos contables año 2008 ——————— x ——————— 86 DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA NETA 49 GANANC. DIFERIDAS 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 31/12 Por la participación de los trabajadores corriente y diferida del ejercicio.

DEBE HABER

Asientos contables año 2009 ——————— x ———————

DEBE HABER

86 DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA NETA 57,600.00 49 GANANCIAS DIFERIDAS 54.44 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 57,654.44 31/12 Por la participación de los trabajadores corriente y la reversión de la participación diferida. ——————— x ———————

68,000.00 54.44 67,945.56

88 IMPTO A LA RENTA 198,720.00 49 GANANCIAS DIFERIDAS 187.83 40 TRIBUTOS POR PAGAR 198,907.83 31/12 Por el Impuesto a la Renta corriente y la reversión del Impuesto a la Renta diferido.

N° 163

Segunda Quincena - Julio 2008