CAPÍTULO II 2. MARCO REFERENCIAL. 2.1 Marco Histórico. Se han realizado diferentes investigaciones sobre los derechos y obligaciones de los contribuyentes y las facultades de la administración tributaria; dentro de las cuales se han encontrado las siguientes: “Propuesta de Procedimientos Tributarios que oriente a la pequeña y mediana empresa salvadoreña al cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas contenidas en las Leyes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, Impuesto sobre la Renta, Código Tributario y sus respectivos Reglamentos”. Autor(es): Evelyn Hildaura Portillo Hernández, Gladis Estenia Recinos Alas y Hilda Geraldina Arabia Acevedo. Universidad Nacional de El Salvador.

“Guía de cumplimiento de las obligaciones tributarias para mejorar la información financiera y fiscal en la microempresa de la ciudad de San Miguel, periodo 2005.” Autor(es): Olga Patricia Romero Carballo y Claudia Patricia Ramos. Universidad de Oriente, San Miguel. “Elaboración de guías de Control Interno para evaluar los aspectos Tributarios de los contribuyentes del Sector Comercio de la Ciudad de San Miguel.” Autor(es): Alma Oristila Soto Guzmán, Ana Carolina Cálix Portillo, y Nidia Lisseth García Vásquez. Universidad de Oriente, San Miguel 10

“Modelo de una guía de contabilidad, para el eficiente cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de la pequeña empresa comercial de la ciudad de Santa Ana” Autor(es): Edgardo Enrique Castillo Sandoval, Karen Mayde Ramírez Polanco y Ronald Alexander Ruiz Agreda. Universidad Nacional de El Salvador. De las investigaciones anteriores no se encontró ningún tema que haya sido actualizado recientemente; y considerando que para este año entraron en vigencia una serie de reformas tributarias, se justifica la importancia de su actualización y divulgación, dirigida

a los comerciantes con calidad de contribuyentes en la

ciudad de Chinameca.

2.2 Marco Normativo. Entre las normas, leyes y reglamentos que tienen relación con la presente investigación están las siguientes: 2.2.1Código Tributario y su Reglamento de Aplicación. El cual en su capítulo I, artículos del 1 a 4 plantea la finalidad del mismo, su ámbito de aplicación, los principios en los que se fundamenta y los derechos de los administrados. Art. 10 En él se habla sobre los plazos establecidos para el cumplimiento de las obligaciones tributarias. En el capítulo IV artículos del 11 al 15 se

establece una definición sobre lo

que es un tributo y las diferentes clases de ellos.

11

En el art. 16 se establece lo que es la obligación tributaria como un vínculo jurídico que el Estado ejerce de carácter coactivo . El Art. 19 Define el Estado como el sujeto activo. Los artículos del 21 al 29 definen la

Administración Tributaria, la cual recae

sobre El Ministerio de Hacienda, sus competencias , funciones y de demás atribuciones de la misma. Art.30 Define claramente al Sujeto pasivo. Art. 38 Define con exactitud a los contribuyentes. Art. 58 Se refiere al hecho generador de la obligación tributaria. Art. 62

Se refiere

a la base

imponible establecida para efectos de

tributación. Art. 70 Establece los medios a través de los cuales pueden efectuarse los pagos del tributo. Art, 73 Se refiere a la figura del pago a cuenta como un pago anticipado. Art. 72 Regula la mora

aplicada

al incumplimiento de pagos en la fechas

establecidas. Art. 85 Habla sobre las obligaciones formales de los contribuyentes. Art. 86 al 88 están referidos al registro de los contribuyentes. Los artículos

antes mencionados son considerados básicos para efectos de

este estudio.

12

2.2.2 Ley de Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento de Aplicación

Esta ley regula

los impuestos que las personas o entidades están

obligadas a pagar al Estado

por los ingresos percibidos, entre sus artículos

más destacados están: Art. 1 Está referido al hecho generador del impuesto. Art. 2 Define lo que es

la renta

obtenida y sus diferentes formas de

obtención. Art. 3 Se refiere a los ingresos que deben ser considerados como renta. Art. 4 Se refiere a los ingreso

que

el Estado clasifica como renta no

gravable. Art. 5 Está orientado hacia la definición de los sujetos pasivos. Art. 12 Establece la determinación de la renta obtenida. Art. 17 Está orientado a cómo las personas naturales deben computar su renta. Art. 24 Establece de cómo la personas jurídicas deberán computar su renta. Art. 28 Está orientado a la forma de cómo debe obtenerse la Renta Neta. Art. 29 Establece Art. 26 Aclara

las deducciones generales aplicables a la renta obtenida.

cuales costos y gastos no son deducibles de la renta.

Art. 30 Define la depreciación como un gasto deducible de la renta siempre y cuando se respeten las decisiones legales establecidas. Art. 34 (inciso primero) Se refiere al cálculos naturales.

13

del impuesto de las personas

Art. 37 En él se establece la tabla bajo la cual se calculará el impuesto para las personas naturales. Art. 41 Define el impuesto a pagar para las personas jurídicas. Art. 51 Se refiere al lugar y plazo de pago. Art. 92. Se refiere a la obligación de los contribuyentes de pagar y declarar sus impuestos. 2.2.3. Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios y su Reglamento de Aplicación

Esta ley regula venta de bienes

los impuestos que generan y/o servicios y

las operaciones de compra

entre su articulado se destacan los

siguientes: Art. 1 En él se establecen el tipo de actividades

que serán sujeto

de este

impuesto. Art. 4 Define cual es Art. 5 En él se definen Art. 6 En él se define

el hecho generador de este impuesto. los conceptos

de bienes muebles corporales.

el concepto de transferencia.

Art. 7 Se establecen los actos considerados como transferencia para efectos de esta ley. Art. 8 Define claramente el momento en que se causa el impuesto. Art. 17 En él se establece la definición de servicios y los diferentes tipos de ellos. Art. 18 Se establece

el momento en que se causa el impuesto

prestación de servicios. 14

por la

Art. 20 Define a los sujetos pasivos. Art. 29 Define quienes

desde el inicio de sus operaciones califican con

calidad de contribuyentes. Art. 47 Determina la base imponible para efecto de este impuesto. Art. 54 Establece la tasa a aplicar sobre la base imponible. Art. 61 Establece la naturaleza jurídica del crédito fiscal. Art. 62 Se refiere a los ajustes que deben aplicarse al débito fiscal. Art. 63 Se refiere a los ajustes que deben aplicarse al crédito fiscal. Art. 65 En él se establecen los requisitos para deducir el crédito fiscal de los impuestos retenidos. Art. 70

En

él

se

hace

referencia a

que

este impuesto

no

debe

considerarse ni como un gasto ni como un costo. Art. 81 En él se establece el plazo para la cancelación de dicho impuesto. Art. 93 En él se estable el periodo tributario para efecto de este impuesto. Art. 94 En él se establece el lugar y plazo de pago y los requisitos para su declaración. 2.2.4 Ley de Registro de Comercio Art. 1 Es un artículo en el cual se explica que es El Registro de Comercio y cuáles son los documentos legales

que el comerciante debe registrar.

Art. En él se plantean los diferentes fines

que

persigue El Registro de

Comercio Art. 13 Establecen cuales son documentos que se deben inscribir, registrar y recibir en depósito.

15

Art. 32 En él se plantean las causas por las cuales su puede cancelar Las inscripciones. Art. 63 Se establecen los aranceles a cancelar para el respectivo registro en base al activo de la empresa. Art. 64 En él se establecen los periodos de pago. Art. 71 Establece los aranceles para el registro y depósito de los estados financieros. Art. 72 Se refiere a los aranceles por extensión de constancias. Art. 85 al 89 Se refieren a las sanciones que el comerciante se hace acreedor si no cumple con sus obligaciones.

2.2.5 Código de Comercio Art. 1

En este artículo se establece

que los comerciantes, los actos de

comercio y las cosas mercantiles están obligados a regirse por este código. Art. 2 Se definen y clasifican a los comerciantes. Art. 3 Se definen los actos de comercio. Art. 5 Se definen las cosas mercantiles. Art. 7 Se establece quienes son

capaces de ejercer el comercio individual.

Art. 17 Se define quienes pueden ser comerciante sociales. Art. 411 Se establecen las obligaciones tanto del comerciante individual como del comerciante social. Art. 419

Se

define

que ninguna

empresa

puede funcionar

debidamente matriculada. Art. 420 Establece el periodo de renovación de la matrícula. 16

si

no está

Art. 421 Menciona las causas por las cuales se puede denegar una matrícula Art. 422 En él se establecen las causas de cancelación temporal o definitiva de una matrícula. Art. 435 al 455 Se establecen las bases legales para el desarrollo de los registros contables. 2.2.6 Ley Orgánica de la Dirección General de Impuestos Internos.

Art. 1 Se plantea la creación de la Dirección General de Impuestos internos. Art. 2 Se plantea

la independencia de la Dirección General de Impuestos

Internos. Art. 3 Se hace referencia a las funciones básicas de dicha Dirección. Art. 4

Establece

como responsables de la administración de la Dirección

General de Impuestos Internos a un Director General y a un Sub Director General. Art. 5 Establece los requisitos para ser Director General. Art. 6 Establece las atribuciones del Director General. Art. 7 Establece las atribuciones del Sub Director General. Art. 8 Determina

la responsabilidad que asumen los administradores de la

Dirección General de Impuestos Interno al infringir la ley en el desempeño de sus labores.

17

2.3 Marco teórico. 2.3.1 Derecho Tributario El derecho tributario es considerado como una rama del derecho financiero y se define como el conjunto de normas y principios jurídicos que se refieren a la imposición de los tributos por el estado a las personas de una nación; rama del derecho financiero, que regula las relaciones entre el erario público y los contribuyentes a través de los impuestos de toda índole, las personas y bienes gravados, las exenciones especiales, las formas y plazos de pagos las multas y otras personas, o los simples recargos que corresponden aplicar por infringir los preceptos sobre declaraciones, trámites y vencimientos. Es aquella disciplina del Derecho Financiero Público Interno que tiene por objeto el estudio del ordenamiento jurídico que regula el establecimiento y aplicación de los tributos, entre el erario público (o fisco, o administración pública) y los contribuyentes (ciudadanos, gobernados o administrados). / Conjunto de normas que regulan los tributos1.

2.3.2 Tributos

Son las obligaciones que establece el Estado, en ejercicio de su poder de imperio cuya prestación en dinero se exige con el propósito de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines2

1

Tesis “Propuesta de Procedimientos Tributarios que oriente a la pequeña y mediana empresa salvadoreña al cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas contenidas en las Leyes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, Impuesto sobre la Renta, Código Tributario y sus respectivos Reglamentos”. Pág. Nº 5 Universidad Nacional 2 Art. Nº 11 Código Tributario

18

2.3.3 Impuestos

Es el tributo exigido sin contraprestación, cuyo hecho generador está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica que pone de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo.3 . 2.3.4 Tasa Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva o potencial de un servicio público individualizado al contribuyente.4

2.3.5 Derecho de los contribuyentes Se constituyen como los recursos de los contribuyentes, de los que pueden valerse ante la Administración Tributaria y a los que ésta, los faculta según su cuerpo legal, entre los que se mencionan:5 - Derecho de Petición; - Derecho de Contradicción; y - De Acceso al Expediente Administrativo

2.3.6 Los Contribuyentes Definiciones:  Persona obligada por ley al pago de un impuesto.6

3

Art. Nº 13, Código Tributario Inciso 1 Art. Nº 14 Código Tributario 5 Art.4 literales a),b) y c) del Código Tributario. 6 Biblioteca de Consulta Microsoft® Encarta® 2004. © 1993-2003 Microsoft Corporation. 4

19

 Son contribuyentes quienes realizan o respecto de los cuales se verifica el hecho generador de la obligación tributaria.7

Los contribuyentes se pueden identificar de acuerdo al hecho generador de cada impuesto. Se entiende por Hecho Generador el presupuesto establecido por la ley por cuya realización se origina el nacimiento de la obligación tributaria.8 En el caso del Impuesto Sobre la Renta el hecho generador se establece por la obtención de rentas, productos o utilidades percibidas o devengadas por los contribuyentes, ya sea en especie y provenientes de cualquier clase de fuente en el ejercicio o período de imposición de que se trate.9 En el caso del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios el hecho generador se constituye por la transferencia, importación, internación, exportación y al consumo de los bienes muebles corporales; prestación, importación, internación, exportación y el autoconsumo de servicios, de acuerdo con las normas que se establecen en la misma.10 2.3.7 Administración Tributaria. Deberá entenderse que se hace referencia al Ministerio de Hacienda, a través de las Direcciones respectivas, responsables de la administración y recaudación de impuestos.11

7

Art. 38, Sección 3ª. Código Tributario. Capítulo IV, Art. 58, Código Tributario. 9 Titulo 1, Capitulo Único, Articulo 1 y 2, Ley de Impuesto Sobre la Renta. 10 Título Preliminar, Art. 1, Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. 11 art. 21 del Código Tributario 8

20

2.3.8 Obligación Tributaria La obligación tributaria es el vínculo jurídico de derecho público, que establece el Estado en el ejercicio de poder de imponer, exigible coactivamente de quienes se encuentran sometidos a su soberanía, cuando respecto de ellos se verifica el hecho previsto por la ley y que le da origen.12

2.3.9 Agente de Retención. Persona natural o jurídica, a quienes la autoridad o la ley, han encomendado la obligación de retener parte de la retribución que los contribuyentes deben abonar para el pago del impuesto. Es el caso de los empleadores con respecto a las retribuciones que abonan a sus empleados. / Sujeto obligado por el Código Tributario a retener una parte de las rentas que pague o acredite a otro sujeto, así como aquellos designados por la Administración Tributaria.13 2.3.10 Contribución Especial Contribución especial es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de las obras o las actividades que constituyan el presupuesto de la obligación (art. 15 Código Tributario)

12 13

Art, 16 del código Tributario Artículo 154 del Código tributario

21