CAPÍTULO II FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA

CAPÍTULO II

FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA

1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN

A continuación se presentan algunas investigaciones, las cuales fueron realizadas para evaluar los costos de producción en diferentes empresas y que pueden servir como aporte al presente trabajo; en tal sentido, se inicia con el trabajo de Abreu, Ramírez y Salarte (2010), estudio dirigido a evaluar los costos de producción en la empresa PRALCA, C.A. Los fundamentos teóricos utilizados para sustentarlo se basaron en los planteamientos de Ramírez (2008), Polimeni, Fabozzi, Adelberg (2001), Horngren (2007), Huicochea (2003), entre otros. La investigación se definió como evaluativa, descriptiva y de campo, el diseño fue no experimental, transaccional descriptivo, la población seleccionada estuvo representada por cuatro empleados, uno (1) que labora en el departamento de Operaciones, un (1) Gerente General, un (1) Administrador y un (1) Contador Público, todos relacionados con los costos de producción. Se aplicó como técnica de recolección de datos un cuestionario conformado por 44 preguntas, del tipo dicotómicas, selección múltiple, semicerrado y derivadas. El mismo fue validado por tres expertos en el área de Costos de la Universidad Rafael Belloso Chacín.

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Con base a los resultados obtenidos se conoció que los materiales son clasificados en directos e indirectos, el método de valuación utilizado es el costo promedio, los registros contables de los materiales se efectúan a través del método periódico, clasifica su personal en directo e indirecto, la medición de los costos de mano de obra pueden rastrearse en los productos individuales, y los registros contables de la mano de obra se efectúan de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Los costos indirectos se clasifican variando en proporción directa al nivel de producción, el método utilizado es según la proporcionalidad en los volúmenes de producción y la empresa utiliza el método de registro contable estándar. La

investigación

antes

presentada,

considerando

los

autores

mencionados, llevó a cabo un análisis con el cual se pudo determinar que la aplicación en el área administrativa y contable de un sistema de costos definido, constituiría una herramienta de primer orden para el control de los costos, la evaluación continua del desempeño de los trabajadores y equipo de producción, resultados que ofrecen al presente estudio datos de interés para el desarrollo de sus dimensiones e indicadores. En este orden de ideas, se presenta el estudio realizado por Guzmán, Larreal, León y Navarro (2009), el cual estuvo dirigido a evaluar los costos de producción de leche en la Agropecuaria La Sardina C.A., apoyado en los planteamientos dados por Gómez (2005), Polimeni (2001), López (1999) y Horngren (2007). Esta investigación fue descriptiva, evaluativo y de campo.

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Se llevó a cabo mediante el análisis de la situación actual de la Agropecuaria. En el estudio, se consideró como población a cuatro (04) personas que laboran en la agropecuaria, el presidente, el gerente general, el administrador y el contador, a los cuales se les aplicó un cuestionario, con 52 preguntas abiertas y dicotómicas (si y no). El instrumento fue validado por expertos, todo ello con la finalidad de obtener de manera sistemática y ordenada información sobre la variable a estudio. El tratamiento estadístico utilizado fue descriptivo basado en frecuencia absoluta, se realizaron discusiones y tablas de doble entrada para su representación, obteniéndose fallas debido a que en los insumos se evidenciaron que no aplican correctivos para la variación del precio en los mismos. En cuanto a la mano de obra la agropecuaria no cuenta con los parámetros necesarios para la identificación de la misma, a su vez en los costos indirectos tampoco presentan variaciones, lo que es necesario para mantener un equilibrio en el caso de que se presenten alteraciones en los mismos. Por lo cual, se recomienda a la gerencia de la agropecuaria mantener una variación en el precio de los insumos y suministros, así como establecer los parámetros de clasificación de la mano de obra y las bases para la distribución de los costos indirectos de producción para con ello tener una diversidad de los mismos. El trabajo citado sirve de guía para ampliar las bases teóricas que tienen

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que ver con la variable costo de producción, aportando conceptos tales como costos de materia prima, mano de obra y gastos indirectos de producción; igualmente, describe sobre la forma de controlarlos a través de normas o reglas administrativas así como el proceso de requisición para insumos que debe ser llevado a cabo, información ésta relacionada directamente con el tema objeto de investigación, convirtiéndose todo ello en herramienta de trabajo, en cuanto a la mano de obra y las variaciones de los costos indirectos para determinar que se debe mantener un equilibrio en el caso de que se presenten alteraciones en los mismos. En este mismo orden, se encuentra la investigación de Rondón, Torres y Valera (2007), la cual llevó como objetivo general la evaluación de los costos de producción de la empresa Productos Tudela, S.A., basado en los planteamientos generales formulados por García (2001), Gayle (1999), Polimeni, Fabozzi Adelberg (1997) y Horngren Foster Datar (1996). La investigación fue evaluativa, descriptiva , de campo, estuvo definida por dos poblaciones una formada por el gerente general, contador y Administrador y otra por el planificador y supervisor de producción. Como instrumentos se utilizaron dos cuestionarios para la recolección de datos, los cuales fueron validados por expertos en el área La estadística utilizada fue un análisis cualitativo. Los resultados obtenidos durante la investigación constataron que tanto la materia prima y mano de obra se encuentran plenamente identificadas por procesos, aun cuando los costos indirectos de producción presentaron algunas debilidades dado que

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no realizan los registros de los costos de producción reales aplicados para el estrucionado de maíz, de esta manera no es posible determinar si el producto está sub o sobre costeado Este antecedente sirvió como medio para determinar la clasificación de los materiales, tanto directos como indirectos, así como para identificar los procesos de la mano de obra; mientras que la metodología y el instrumento de dicho trabajo, se tomó como base para el desarrollo del presente estudio, pues los datos recolectados, muestran la manera en cómo debe darse una estructura de costos que permita realizar un cálculo apropiado de las cantidades de material directo, mano de obra y gastos indirectos de fabricación utilizados, razón de ser del presente estudio. De la misma manera, se encuentra la investigación presentada por Caro, Ortega y Rojas (2007), llevando objetivo general evaluar los costos de producción de la empresa Envases Plásticos del Zulia, C.A., para lo cual se utilizaron los criterios de autores como Polimeni, Fabozzi y Adelberg (2001), Ramírez. (2003) y Horgren, Foster y Datar (2001). La investigación se clasificó como evaluativo, descriptiva y de campo. Se seleccionó una población de 5 personas que laboran en la empresa Envases Plásticos del Zulia, C.A. Para esta investigación se aplicó la técnica de observación mediante encuesta, utilizando como instrumento de recolección el cuestionario, que consta de 49 preguntas, de las cuales 17 son preguntas semiabiertas, 26 son preguntas son abiertas, 6 de alternativas múltiples. La validez de este instrumento fue realizada por el

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juicio de expertos del comité académico de la Facultad de Ciencias Administrativas. Los datos obtenidos fueron analizados a través de estadísticas descriptivas basadas en frecuencia absoluta. Una vez diagnosticada la situación actual de los costos de producción se determinó que en la empresa a pesar de que clasifican los materiales tanto directos como indirectos, su mano de obra es clasificada al igual que los costos indirectos, se recomienda verificar si de verdad existen algunas variaciones en cuanto a la cantidad de materiales directos y la mano de obra directa, realizando comparaciones trimestralmente. Los aportes de esta investigación ayudan a optimizar la evaluación de los costos de producción, ya que facilita el diagnóstico de la situación actual de los mismos; de igual forma, la técnica utilizada sirve de fuente de consulta para el diseño del instrumento para la recolectar datos a utilizar, pues se observa con detalle conceptualizaciones que describen los costos de producción, la clasificación de los materiales tanto directos como indirectos, mano de obra, costos indirectos, así como las variaciones en cuanto a la cantidad de materiales directos y la mano de obra directa, teoría que debe tomada en cuenta para efectos de este estudio. Por último, se encuentra el estudio de Carballo, Magdaniel y Torres (2007),

realizaron un trabajo dirigida a la evaluación de los costos de

producción de leche en la Agropecuaria la Carballeda. Para cumplir dicho objetivo se estructuró un marco teórico sustentado en los planteamientos de Guerra, Rayburn, Gómez (2005), Álvarez, Cardona, entre otros.

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La metodología utilizada fue descriptiva, evaluativa y de campo, la población de estudio de esta investigación está compuesta por siete (7) personas de ambos sexos, distribuida en (1) administrador, (1) contador externo, (1) veterinario, (1) encargado y (3) obreros, lo cual indica que la población es finita, determinada y accesible a la cual se le aplicó un censo poblacional. La recolección de datos se llevó a cabo a través de un instrumento el cual es el cuestionario dirigido al personal de la agropecuaria constituido por (20) preguntas abiertas y (35) cerradas que fueron analizadas e interpretadas de acuerdo a cada uno de los ítems del instrumento, el cual fue validado por expertos en el área. La información aportada por los sujetos refleja la necesidad de evaluar los costos de producción de leche, ya que en la actualidad no se cuenta con un control de los costos y no se sabe con certeza si están sub-costeando o sobre-costeando el producto final. En la evaluación propuesta se sugiere a la empresa contar con el control de costos durante el proceso de producción de leche. La información aportada anteriormente, puede servir de guía para evaluar los costos de producción de una empresa, pues aporta información indispensable

para

control

de

la

misma,

haciendo

referencia

a

procedimientos e instrumento que se utilizaría para la recolección de los datos. Adicionalmente, destaca como la informalidad en el tratamiento de los costos propicia una mala interpretación de estos, lo cual refleja la necesidad de fijar una política que determine los costos de producción de una manera

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precisa, que ofrezcan resultados significativos sobre todo de su gestión operativa. 2. BASES TEÓRICAS

El marco teórico que a continuación se presenta , tiene el propósito de dar a la investigación un sistema coordinado y coherente de conceptos y proposiciones que permitirán abordar el problema, de éste depende el resultado del trabajo, pues significa que pone en claro los postulados y supuestos, para asumir investigaciones anteriores, orientando de esta manera el trabajo de un modo coherente. De este modo, se sitúa el problema en estudio dentro de un conjunto de conocimientos, los cuales han contribuido a direccionar la búsqueda, ofreciendo una conceptualización adecuada de los términos que se utilizaran en el estudio.

2.1. COSTOS DE PRODUCCIÓN

Los costos de producción refieren a la valoración monetaria de los gastos incurridos y aplicados en la obtención de un bien. En tal sentido, Govea y Urdaneta (2011, p. 45), refieren que es el costo producto del traslado de la sumatoria de los costos de un departamento a otro departamento hasta llegar a producto terminado. Por su parte, Ramírez (2005, p. 35, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p. 37), expone que son los que se generan en el proceso de transformar la materia prima en producto terminado y se subdividen.

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Asimismo García (2004, p. 16), refiere que el costo de producción son los que se generan en el proceso de transformar la materia prima en producto terminado. Al analizar los conceptos expuestos, puede evidenciarse que los dos autores coinciden en que el costo de producción, es lo que se genera en el proceso de transformar la materia prima hasta llegar al producto terminado, además de ser los gastos necesarios para mantener un proyecto, línea

de

procesamiento

o un equipo en funcionamiento dentro de la

organización para que esta llegar a su objetivo, que es producir. Al fijar posición con un autor, se decide por lo expuesto por Ramírez (2005, citado por Govea y Urdaneta, 2011), ya que su definición es más amplia y concreta mencionando que es la sumatoria de los costos de un departamento a otro departamento hasta llegar a producto terminado, es decir, sostiene que es la determinación previa de los gastos indispensables para obtener un volumen dado de producción y entrega de cada tipo y de toda la producción de la empresa, con la calidad establecida. Por lo anteriormente expuesto, se concluye que el costo de producción son todos los costos que incurren desde que inicia hasta que termina la elaboración de un producto, pues el objetivo

fundamental de la

planificación del costo de producción, consiste en la determinación previa de los gastos indispensables para obtener un volumen dado de producción y entrega de cada tipo y de toda la producción de la empresa, con la calidad establecida.

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2.2. ELEMENTOS DEL COSTO

Según Jiménez y Espinoza (2007, p. 113), los elementos del costo de producción son tres: material, mano de obra y gastos indirectos de fábrica. Los gastos indirectos de fábrica también se le conocen como costos indirectos de fábrica, gastos generales de fábrica o carga fabril. Atendiendo a lo que señala el autor, se acota que el costo de producción es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que se ha incurrido o se va a inc urrir, que deben consumir los centros fabriles para obtener un producto terminado, en condiciones de ser entregado al sector comercial. Entonces, fabricar es consumir o transformar insumos para la producción de bienes o servicios, de allí, que se haga necesario establecer el conjunto de bienes y prestaciones, denominados elementos y que son las partes con las que se elabora un producto o servicio, se está hablado de material, mano de obra y gastos indirectos de fábrica, con base a lo formulado se describen a continuación.

2.2.1. MATERIAL

Un material es un elemento que puede transformarse y agruparse en un conjunto. En este respecto, Polimeni, Fabozzi, y Adelberg (2005, p. 12), plantean que los materiales son los principales recursos que se usan en la producción, estos se transforman en productos terminados con la adición de la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.

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Sin embargo, Pérez (1999, p. 54, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p. 59), representa el punto de partida de la actividad manufacturera, de constituir los bienes sujetos a transformación, estos se convierte en costos en el momento en que salen del almacén hacia la fábrica para utilizarse en la producción, estos se transforman en bienes o productos terminados con la adicción de la mano de obra y los gastos indirectos de fabricación. Los autores coinciden en que el material directo se clasifica en: - Material indirecto : Son todos aquellos que pueden identificarse en la fabricación de un producto terminado, fácilmente pueden asociarse y con este representan el principal costo de materiales en la elaboración del producto y que podemos pensar, medir o contar con relativa facilidad para ser valorado y cargado directamente al costo de producto. - Material directo: Son aquellos involucrados en la elaboración de un producto, pero no son materiales directos y se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricación. En relación a lo expuesto por los autores, se evidencian coincidencias que los materiales, son la materia prima que interviene en la elaboración de un producto terminado y se clasifica en materiales directos y materiales indirecto. Asimismo, se toma en cuenta lo expuesto por Polimeni y otros (2005), ya que expresa de mejor manera la definición de materiales mencionando que son los principales recursos que se usa en la producción. Lo anterior demuestra que , los materiales son la materia prima que se utiliza para la fabricación de un producto, transformándose en un producto

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terminado y se clasifican en materiales directos que son los que se pueden identificar y materiales indirectos que son los que no están presentes en el producto pero son necesarios para la producción de este. 2.2.1.1. MÉTODO DE VALUACIÓN DE LOS MATERIALES

Afirma Jiménez y Espinoza (2007, p. 52), que cada período, la contabilidad debe asignar los costos de la mercancía adquirida entre el costo de los artículos vendidos y el costo de los artículos que aún permanecen en el inventario final. Existen dos sistemas principales de inventario, el periódico e inventario perpetuo. Para efectos de esta investigación, se toma el segundo, para lo cual el autor lo define como un sistema que mantiene un registro continuo y diario de los movimientos de los inventarios y del costo del artículo vendido costeado, ya sea por identificación específica PEPS, UEPS o promedio ponderado. La valuación de inventarios es la asignación del costo a los materiales en existencia, a los productos en proceso y a los productos terminados existente en una empresa manufacturera. Para la asignación del costo de los inventarios de materiales existen diversos métodos, conocidos como métodos de valuación de inventario y entre lo más utilizados están: (a) Primero en entrar primero en salir PEPS: De acuerdo con Polimeni y otros (2005, p. 99), señalan que este método se basa que en la premisa que los primeros artículos comprados son los primeros que se despachan, por lo tanto, el inventario final estaría compuesto por los materiales recibidos al final y los

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precios reflejarían los costos actuales. Por su parte, Govea y Urdaneta (2011, p. 62), mencionan que este método se basa en el hecho que las primeras unidades de materiales compradas deben ser las primeras utilizadas en la producción, lo que indica que el valor del inventario final, tendría un valor más acorde con el valor actual del mercado. (b) Ultimo en entrar primero en salir UEPS: De acuerdo a Polimeni y otros (2005, p. 100), establecen que este método supone que los últimos materiales recibidos son los primeros que se utilizan, por lo que el inventario final reflejan los precios de los primeros materiales recibidos. De igual manera, exponen Govea y Urdaneta (2011, p. 63), que en este método el valor de la existencia de materiales estarían valoradas a los precios a las primeras que entraron, es decir, a precios más antiguos, lo que valúa al inventario a un costo totalmente alejado del mercado. (c) Promedio ponderado: Polimeni y otros (2005, p. 102), infieren que en este método el costo promedio se obtienen multiplicando primeros cada precio de compra por la cantidad de unidades en cada compra, luego la suma de los resultados se divide por la cantidad total disponible para usar. Mientras tanto, Govea y Urdaneta (2011, p. 63), reflejan que este método se caracteriza por mantener el valor de existencias a costo promedio entre las unidades ya existentes y las nuevas compras de materiales, por lo que los inventarios estarían dentro de los precios medios del mercado. Por lo expuesto anteriormente, los autores coinciden en que los métodos de valuación de inventario son: Primeros en entrar primeros en salir

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definiéndolo como que este método se basa que en la premisa que los primeros artíc ulos comprados son los primeros que se despachan, lo que indica que el valor del inventario final, tendría un valor más acorde con el valor actual del mercado. En segundo lugar, el método último en entrar y primero en salir supone que los últimos artículos recibidos son los primeros que se utiliza, de tal manera que este método produce el inventario final de materiales más bajo y por último el método promedio ponderado se utiliza para mantener el valor de existencias a costo promedio entre las unidades. Con respecto a decidir el autor más conveniente , se toma en consideración para fijar posición a Polimeni y otros (2005), ya que mencionan los métodos de valuación de los materiales de forma más específica que la definición del segundo autor antes mencionada, esto significa que en cada período los contadores deben dividir el costo del inventario y el de la mercancía adquirida entre el costo de los bienes vendidos y el de la mercancía que queda en el inventario final, para lo cual es necesaria la fijación de un método específico. Por otra parte, se puede definir que el método primero en entrar, primero en salir se basa en que los primeros artículos o materias primas en entrar al almacén o a la producción son los primeros en salir de él y este método da lugar a una evaluación del inventario concordante con la tendencia de los precios. Asimismo, el método últimos en entrar y primero en salirse basa en que

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los últimos artículos o materias primas, son los primeros artículos o materia en salir y en este método se asignan los costos a los inventarios bajo el supuesto que las mercancías que se adquieren de último son las primeras en utilizarse o venderse, por lo tanto el costo de venta quedara valuado a los últimos precios de compra con que fueron adquiridos los artículos o materias primas. Por último, el promedio ponderado es el método que consiste en calcular el costo promedio unitario de los artículos, es decir, el costo de los artículos disponibles para la venta se divide entre el total de las unidades disponibles también para la venta, es decir, significa que tanto el valor del inventario final como el costo del artículo vendido se valoriza a un promedio ponderado resultado de sumar el valor del inventario inicial más el valor de las compras y dividido entre la cantidad de unidades producto de la suma del inventario inicial más las compras. 2.2.1.2. CONTABILIZACIÓN DE LOS MATERIALES

Para Rojas (2007, p. 32), se dividirá la contabilización de los materiales en secciones, tales como compra de los materiales, uso de los materiales en la producción, procedimientos especiales, requisición de compra, entre otros, por lo que visto de esta manera, la contabilización de los materiales por parte de un fabricante usualmente debe comprenderlas siguientes actividades: (a) Compra de materiales: Polimeni y otros (2005, p. 76), refieren que la

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mayoría de los fabricantes cue ntan con un departamento de compras cuya función es hacer pedidos de materias primas y suministros necesarios para la producción. El gerente del departamento de compras es responsable de garantizar que los artículos pedidos reúnan los estándares de calidad establecidos por la compañía, que se adquieran al precio más bajo y se despachen a tiempo. Asimismo, plantea Neuner y Deakin (2001, p. 167, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p. 65), que la

compra de materiales en una empresa

industrial, generalmente incluyen materiales directos que se convierten en parte del producto fabricado, fábrica y

los suministros

los materiales indirectos o suministros de de

empaque y embarque, en las empresas

pequeñas se guardan en un mismo almacén para fines de control y se registran en una sola cuenta llamada control de inventario de materiales. (b) Requisición de compra: A este respecto, Polimeni y otros (2005, p. 76), una requisición de compra es una solicitud escrita que usualmente se envía para informar al departamento de compras acerca de una necesidad de materiales o suministros. Mientras que Mercado (2006, p. 118), expone que es una forma de uso por medio de la cual la administración de abastecimientos hace llegar sus necesidades al departamento de compras de los distintos materiales que se necesitan para la alimentación de las líneas de producción, mantenimiento y mobiliario de la empresa. (c) Orden de compra: La orden de compra es un documento que emite el comprador para pedir mercancía al vendedor, indicando cantidad, detalle,

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precio, condiciones de pago y muchas cosas más. En consecuencia se cita la siguiente definición, según Polimeni y otros (2005, p. 77), si la requisición de compra está correctamente elaborada, el departamento de compras emitirá una orden de compra que es una solicitud escrita a un proveedor, por determinados artículos a un precio convenido. (d) Informe de recepción: Con respecto al informe de recepción es un proceso mediante el cual se recibe productos terminados procedentes de fábricas y almacenes. Con referencia, Polimeni y otros (2005, p. 77), plantea

que

cuando

se

despachan

los

artículos

ordenados,

el

departamento de recepción los desempaca y los cuenta. Es interesante tener en cuenta que la cantidad solicitada no aparece en la copia de la orden de compra enviada a este departamento; igualmente, afirma Elizondo (2003, p. 275), que el informe de recepción es el documento que consigna las mercancías recibidas en el almacén y su respectivo valor. (e) Salida de materiales: En cuanto a Polimeni y otros (2005, p. 79), plantean que la salida de materiales debe ser autorizada por medio de un formato de requisición de materiales, preparado por el gerente de producción o por el supervisor del departamento. La salida del almacén se plantea como consecuencia de los diferentes precios de adquisición de cada una de las distintas partidas, la valoración de los consumos en el proceso productivo, el valor de las existencias finales, su incidencia en el proceso contable, así como la valoración del resultado. (f) Contabilización de los envases: La contabilización de un producto

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implica que este producto debe contar con

un empaque o envase que

garantice, cantidad y la calidad de los productos, además de contar con características que lo mantengan competitivo en el mercado. A este respecto, Neuner y Deakin (2001, p. 170, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p. 68), establecen que al contabilizar los envases se deben tomar en cuanta dos fases. Primero, la compra de los materiales cuyo envase

se debe

devolver, al consumirse el producto. (g) Descuento sobre compra: El descuento sobre compra es un elemento muy importante en la contabilización de materiales y a continuación se citan algunas definiciones: Entorno a, Neuner y Deakin (2001, p. 170, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p. 68), los descuentos sobre compra se refieren a los descuentos por pronto pago recibidos en las compras de materiales directos y suministros. Por otra parte, Lawewnce (2002, p. 63, citado por Govea y Urdaneta , 2011, p. 69), refiere que los descuentos sobre compra no deben ser tratados como otros ingresos puesto que se estaría registrando una utilidad y

un

incremento ficticio en los ingresos, ya que los descuentos por pronto pago solo representa una bonificación por pagos al contado o dentro de los plazos de créditos concedidos por los proveedores y no se recibe nada que justifique el uso de la cuenta de otros ingresos. (h) Devolución sobre compra: La devolución en compra verifica con la orden de pedido las condiciones de la compra y en caso de alguna diferencia proceder su devolución al proveedor, en este sentido, Pérez (1999, p. 283,

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citado por Govea y Urdaneta, 2011, p. 70), reflejan las recepción de los materiales es una tarea encomendada a la unidad de almacenaje en donde se realiza el conteo y comprobación de la mercancía en cuanto a la cantidad, calidad y condiciones de los materiales y en caso de algún problema, se realiza la devolución del material involucrado. (i) Los desperdicios o desechos del material: Los desperdicios o desechos de materiales representan un mal necesario en todo el proceso productivo, ya que no se debe concebir la fabricación de un bien o producto sin q ue aparte del material en proceso se pierda. Para Gayle (1999, p. 522, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p. 71), los materiales de desechos no pueden volverse a usar en el proceso de manufactura sin antes recibir un tratamiento adicional, los desechos pueden o no tener un valor de mercado, es decir, que pueden existir desechos que originan un ingreso por su venta y existen otros que hay que pagar para deshacerse de ellos. Por otra parte Gómez (2005, p. 26), refiere que la contabilización de los materiales va distribuida de la siguiente forma: (1) En el almacén: Una vez comprobada la calidad de los materiales que se han recibido, se registran en el software de inventarios las cantidades adquiridas y sus respectivos precios unitarios. (2) En el departamento de contabilidad de costos: Nada se hace en relación con la compra de materiales puesto que éstos aún no han entrado en la producción.

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(3) En el departamento de contabilidad general: La compra de materiales, utilizando el sistema de inventario permanente se registra en el diario. Según se aprecia de los autores, en toda empresa industrial, la inversión en materiales debe representar una porción considerable de su activo corriente, lo cual requiere que el costo de los mismos sea cuidadosamente controlado de manera tal que garantice tanto su uso eficiente como la veracidad y exactitud de las cifras de costos mostradas en el aspecto tangible, como en el aspecto contable; para llevar una adecuada contabilización de esos materiales se necesita cumplir con las actividades antes señaladas. Al fijar posición, se trabajará con Polimeni y otros (2005), ya que su definición es más explicativa, al exponer que para la debido control de los materiales, se debe desarrollar una serie de actividades y funciones que deben estar encaminadas a planificar, ejecutar y utilizar de una forma lógica, sistemática y secuencial, la compra, almacenamiento y utilización de los materiales directos e indirectos en el proceso productivo de las empresas manufactureras. Es concluyente que, para la contabilización de materiales debe tenerse en cuenta en una empresa industrial o manufacturera, que la inversión en materiales representa una porción considerable de su activo circulante, lo cual requiere que el costo de los mismos sea cuidadosamente controlado de manera tal que garantice tanto su uso eficiente como la veracidad y exactitud de las cifras de costos mostradas, por ello, para llevar una

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adecuada contabilización de los materiales, es necesario cumplir con cada una de las actividades mostradas anteriormente. 2.2.1.3. VARIACIÓN DE LOS MATERIALES DIRECTOS

Las variaciones de los materiales directos pueden dividirse en variaciones del precio y variación de la eficiencia. En el sistema del costo estándar se utilizan valores predeterminados para registrar tanto los costos de los materiales y mano de obra directa, como los gastos indirectos de fabricación. Luego, se establecen comparaciones de las diferencias entre los costos estándar asignados para determinado nivel de producción y los costos reales, con el fin de verificar si lo incorporado a la producción ha sido utilizado eficientemente, este proceso de comparación se conoce como análisis de variaciones. El estudio de las variaciones en costos tiene implicaciones importantes para la planeación, el control y la evaluación de los procesos de producción. Con referencia a Polimeni y otros (2005, p. 431), plantean que la variación de los materiales directos se clasifica en: (a) Variación del precio en los materiales directos: Según Polimeni y otros (2005, p. 431), la variación del precio de los materiales directos son la diferencia entre el precio real por unidad de materiales directos comprados y el precio estándar por unidad de materiales directos comprados genera la variación del precio de los materiales directos por unidad; cuando se

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multiplica por la cantidad real adquirida, el resultado es la variación total del precio de los materiales directos. (b) Variación en la eficiencia (cantidad o uso) de los materiales directos: Al respecto, Polimeni y otros (2005, p. 433), plantean que la diferencia entre la cantidad real de los materiales directos usados y la cantidad estándar permitida multiplicada por el precio estándar por unidad, es igual a la variación de la eficiencia de los materiales directos. (c) Efecto de la eficiencia sobre la variación de los materiales directos: En este orden de ideas, Polimeni y otros (2005, p. 434), establecen que las variaciones de los precios del material directo se calculan multiplicando la variación del precio unitario de los materiales directos por unidad por la cantidad real comprada. Por otra parte, García (2004, p. 209), refiere que la variación de materia prima directa puede dividirse en: (1) Variación en cantidad (eficiencia): La variación en cantidad (eficiencia) representan la diferencia entre la cantidad de insumos que se debieron haber utilizado en la producción y en la cantidad de insumos realmente utilizados, multiplicada esta diferencia por el precio estándar por unidad, lo que es igual a la variación en cantidad (eficiencia) de la materia prima directa. (2) Variación en el precio: Según García (2004, p. 210), las variaciones en el precio representan la diferencia entre el precio estándar por unidad y el precio real por unidad, multiplicada esta diferencia por la cantidad real de materia prima directa comprada o utilizada. Los autores antes planteados coinciden en que la variación de los

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materiales directos se divide en variación de la eficiencia y variación en el precio, para lo cual deben incluirse aspectos como los cambios de precio, tamaño antieconómico de las órdenes de compra, escasez de suministros, pedidos urgentes, procedimientos de compra deficientes, cargos de flete excesivos, no aprovechar los descuentos permitidos, entre otros. Para fines de esta investigación se trabaja con la definición de García (2004), ya que explica de manera más resumida y concreta la variación de los materiales directos, concepto que lleva a plantear que en la práctica, es muy difícil separar los factores controlables de los no controlables y en el mejor de los casos, la variación del precio tiende a tener sólo un valor limitado desde el punto de vista del control. Aunque la variación del precio de los materiales puede no ser controlable, es un medio por el cual la gerencia recibe importante información para fines de planeación y toma de decisiones. Una variación de precio si no se controla debidamente, puede constituirse en una fuga de las utilidades planeadas o presupuestadas. Conociendo la naturaleza y extensión de las variaciones, la gerencia puede aumentar los precios de los productos, utilizar otros materiales, o encontrar otras fuentes de compensación para reducir los costos. Lo anterior concluye que, la variación del precio de materiales directos, es la diferencia entre el precio real por unidad y el precio estándar por unidad, multiplicado por la cantidad real utilizada, si el precio real por unidad es mayor que el precio estándar por unidad, entonces la variación

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es desfavorable, si es menor que el precio estándar, la variación será favorable. 2.2.1.4. VARIACIÓN DE LA MANO DE OBRA DIRECTA

Las variaciones de la mano de obra directa , pueden dividirse en variaciones del precio y variaciones de la eficiencia. El razonamiento para determinar las variaciones, es el mismo que para la materia prima directa. La diferencia entre el precio real y el precio estándar de la mano de obra multiplicado por la cantidad real de horas trabajadas, proporciona información

sobre las

variaciones producidas

por efecto

de los cambios en los precios de la mano de obra. De la misma manera, se determinan las variaciones relacionadas con la cantidad de horas trabajadas. Si bien es cierto, Polimeni y otros (2005, p. 435), refieren que la variación de la mano de obra son de los siguientes tipos: (a) Variación del precio (tarifa) en la mano de obra directa : Para Polimeni y otros (2005, p. 435), la diferencia entre la tarifa salarial real por hora y la tarifa salarial estándar por hora genera la variación del precio por hora de la mano de obra directa; cuando se multiplica por las horas reales de mano de obra directa trabajada, el resultado es la variación total del precio de la mano de obra directa. (b) Variación de la eficiencia de la mano de obra directa: Mientras Polimeni y otros (2005, p. 436), refieren que la diferencia entre las horas reales trabajadas de mano de obra directa y las horas estándares permitidas

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de mano de obra directa, multiplicada por la tarifa salarial estándar por hora, es igual a la variación de la eficiencia de la mano de obra directa. (c) Comparación del cálculo de las variaciones de los materiales directos y de mano de obra directa : La técnica para analizar los materiales directos y la mano de obra directa es básicamente la misma. Pueden desarrollarse una fórmula para las variaciones del precio y otras para las variaciones de la eficiencia, y utilizarlas tanto para los materiales directos como para la mano de obra directa. Asimismo, García (2004, p. 214), plantea que las variaciones correspondientes a la mano de obra directa son: (1) Variación en cantidad (eficiencia): Según García (2004, p. 214), las variaciones en cantidad (eficiencia) representan la diferencia entre las horas de mano de obra directa que se debieron haber empleado y las horas reales de mano de obra reales trabajadas; multiplicada esta diferencia por el costo hora-hombre estándar, es igual a la variación en cantidad (eficiencia). (2) Variación en el precio (hora-hombre): Asimismo García (2004, p. 214), la variación en precio (hora-hombre) representa la diferencia entre el costo hora-hombre estándar y el costo hora-hombre real, multiplicada esta diferencia por las horas-hombres reales de la mano de obra directa trabajadas. Tomando en cuenta las clasificaciones anteriores, los autores Polimeni y otros (2005) y García (2004), coinciden en las variaciones de la mano de obra se presentan en el precio y en la cantidad (eficiencia), pues la mano de obra directa, es aquella que participa directamente en el proceso productivo,

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la cual difiere de la mano de obra indirecta, pues ella incluye en los costos indirectos de fabricación, por ello, al momento de contabilizar los costos pueden clasificarse operaciones tales como, el tiempo de organización, tiempo perdido y tiempo de limpieza de cada trabajador como parte del costo de mano de obra. Atendiendo a lo anterior, para efectos de esta investigación, se trabaja con la definición de García (2004), debido a que su definición se adapta mejor a la presente investigación, ya que detalla que la variación en la mano de obra directa, se puede analizar matemáticamente, a fin de reflejar sus sub variaciones para que puedan arrojar luz en la evaluación efectuada por la administración acerca de las causas que la motivaron. Con esto se concluye que, la variación de la mano de obra directa, es la producción real multiplicada por el estándar de tiempo, con el fin de determinar el número de horas de trabajo directo estándar presupuestado, estas horas se multiplican después por la cuota estándar por horas para determinar el costo de mano de obra directa estándar a los volúmenes reales.

2.2.1.5. VARIACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

En cuanto a Polimeni y otros (2005, p. 438), plantean lo siguiente: El control de los costos indirectos de fabricación bajo el costeo estándar es similar al control de los costos de materiales directos y de mano de obra directa. Asimismo, los costos estándares predeterminados se compara con los costos reales como un medio para evaluar el desempeño.

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(a) Análisis de los costos indirectos de fabricación con base a una variación: La diferencia entre costos indirectos de fabricación reales y los costos indirectos de fabricación estándares aplicados a la producción, señalan Polimeni y otros (2005, p. 439), es igual al análisis de los costos indirectos de fabricación con base en una variación. Los costos indirectos de fabricación estándares se aplican a la producción multiplicándola las horas estándares permitidas por la tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación. (b) Análisis de los costos indirecto de fabricación con base a dos variaciones: Bajo el análisis de los costos indirectos de fabricación con base en dos variaciones, en variación del presupuesto (controlable) y una variación del volumen de producción (denominador o capacidad ociosa) - Variación del presupuesto (controlable) La diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los costos indirectos de fabricación presupuestados con base en las horas estándares permitidos de mano de obra directa es igual a la variación del presupuesto. - Variación del volumen de producción (denominador o capacidad ociosa) La diferencia entre el nivel de actividad del denominador (usualmente capacidad normal) que se usan para establecer la tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos y las horas estándares permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos, es igual a la variación del volumen de producción.

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(c) Análisis de los costos indirecto de fabricación con base a tres variaciones: Bajo el análisis de los costos indirectos de fabricación en base a tres variaciones, la variación del presupuesto se divide en sus dos variaciones componentes: una variación del precio (gasto) y una variación de la eficiencia. - Variación del precio (gastos) La diferencia entre costo indirecto de fabricación reales y costo indirecto de fabricación presupuestados con base en las horas de mano de obra directa reales trabajadas es igual a la variación del precio. - Variación de la eficiencia La diferencia entre horas reales trabajadas de mano de obra directa y horas estándares permitidas de mano de obra directa multiplicada por la tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación variables es igual a la variación de la eficiencia. - Variación del volumen de producción La variación del volumen de producción se calcula igual que en el análisis de dos factores del método de variación de los costos indirectos de fabricación. En igual orden de ideas, García (2004, p. 216), dice que para determinar las variaciones en cargos indirectos se debe proceder de igual forma que para la materia prima directa que para la mano de obra directa, es decir, los cargos indirectos estándar (presupuesto de cargos indirectos) deben compararse con los cargos indirecto de costos, a este respecto, de allí que García (2004, p. 217), apunta que las variaciones pueden ser:

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(a) Variación en el presupuesto : La variación en presupuesto representa la diferencia entre los cargos indirectos reales y los cargos indirectos presupuestados, en función de la capacidad de producción expresada en horas-hombres y el costo por hora para cargos indirectos. (b) Variación en la capacidad: Las variaciones en capacidad representan la diferencia entre el total de horas-hombre presupuestadas y el total de horas-hombre que se debieron haber empleado en la producción real, multiplicada esta diferencia por el costo por hora de cargos indirectos presupuestados. Para los autores, el análisis de las variaciones en los costos indirectos de fabricación, es más complejo que el análisis que trata las ventas, las materias primas y la mano de obra directa , pues un factor que se suma a la complejidad, es el relativo a las claves de datos planificados, o del presupuesto, de que se dispone para el análisis. Así establecen los autores, que si se cuentan con datos de presupuestos flexibles de gastos, se conocen entonces los componentes fijos y variables de los costos indirectos de fabricación, en tal caso, puede realizarse un análisis informativo de las variaciones en cargos indirectos, o bien, cuando sólo se disponga de datos presupuestales estáticos. Al analizar las teorías antes expuestas por los autores Polimeni y otros (2005) y García (2004), se fijara posición por el autor García (2004), ya que su definición es más sencilla y completa , dado que especifica con más detalle la variación de los costos indirectos de fabricación,

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estipulando que es la diferencia entre los gastos indirectos variables reales en que se ha incurrido y los indirectos variables presupuestados para la producción. Lo anterior permite evidenciar que, los costos por concepto de gastos indirectos de fabricación, son más difíciles de administrar que los costos de mano de obra y materiales directos, esto es así, porque la relación entre el volumen de producción y los costos indirectos no es fácil de determinar. Una vez que se determine el nivel de producción estimado, una compañía debe realizar algunos procedimientos para obtener un estimado satisfactorio de los costos indirectos de fabricación. Por lo general se prepara un presupuesto de los costos indirectos de fabricación estimados para el periodo siguiente. Entonces, el total de costos indirectos de fabricación variables estimados es igual al costo indirecto de fabricación variable por unidad, multiplicado por el nive l de producción estimado, en consecuencia, el nivel de producción para el periodo siguiente debe determinarse primero con el fin de estimar la parte variable total de los costos indirectos de fabricación. 2.2.2. MANO DE OBRA

La mano de obra se plantea como el esfuerzo físico o mental que se emplea en la elaboración de un bien o prestación de un servicio. A continuación se cita la definición de Polimeni y otros (2001, p. 84, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p. 91), define mano de obra como el esfuerzo

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físico y mental empleado en la manufactura del producto. El costo de la mano de obra es el precio que se paga por emplear los recursos humanos, mientras que según Neuder (2001, p. 09, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p. 91), la define como los costos relacionados con los trabajadores involucrados con el proceso actual de producción. Los autores antes citados difieren en la definición de mano de obra, ya que Polimeni y otros (2001, citado por Govea y Urdaneta, 2011), la define n como un esfuerzo físico o mental que se emplea en la elaboración de un producto , mientras Neuder (2001, citado por Govea y Urdaneta, 2011), lo define como los trabajadores relacionados con la producción, es decir, para el autor la mano de obra o trabajo fabril representa el factor humano de la producción, sin cuya intervención no podría realizarse la actividad manufacturera, independientemente del grado de desarrollo mecánico o automático de los procesos transformativos. Al analizar las definiciones antes descritas, se trabajara con el autor Polimeni y otros (2001, citado por Govea y Urdaneta, 2011), ya que lo define de manera más sistemática y sencilla , de manera general el autor la define como el esfuerzo físico y mental que se pone al servicio de la fabricación de un bien, concepto que también se utiliza para nombrar al costo de este trabajo, es decir, el precio que se le paga al trabajador por sus recursos. Se resume de lo anterior que, la mano de obra es un concepto que está referido a toda la actividad remunerada de trabajadores que participan en

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algún proceso productivo para conseguir algún producto o servicio, reflejada en la contabilidad de la empresa, así, todos los trabajos calificarían como mano de obra, pero también el término se utiliza para hacer referencia a la mano de obra directa, específicamente al trabajo manual (no necesariamente artesanal) ya que el operario de una máquina también calificaría .

2.2.2.1. ASPECTOS MÁS RELEVANTES DEL CONTROL DE MANO DE OBRA

Como es sabido, la mano de obra representa uno de los aspectos más relevantes para cualquier empresa y como tal se debe mantener un estricto control de su desempeño. Pérez (1999, p. 385, citado por Govea y Urdaneta , 2011, p. 93), expone que la importancia del control del elemento humano crece día a día su disciplina, eficiencia e iniciativa son condiciones determinantes del volumen y calidad de los productos elaborados. En atención a ello, este factor cuya remuneración forma en gran parte uno de los principales elementos del costo del proceso productivo, amerita un control y un análisis

efectivo, para lo cual se deben tener en cuenta los

siguientes aspectos: (1) Control de los antecedentes de moralidad y capacidad del personal, la empresa al momento de la contratación del personal debe conocer todos los antecedentes relacionados con la moralidad y capacidad para disciplinarse en la actividad productiva.

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(2) Desarrollo dentro de la misma organización, la empresa debe contar con planes de desarrollo de los trabajadores en la misma empresa como incentivo especialmente para los mandos medios. (3) Control de puntualidad y asistencia, la empresa debe contar con un efectivo control de puntualidad y asistencia de sus trabajadores a fin de disminuir o mantener los tiempos de producción. (4) Promociones y ascensos, la empresa debe contar con planes de promociones y ascenso como incentivo al personal. (5) Programa de adiestramiento y mejoramiento profesional, la empresa debe mantener un continuo programa de adiestramiento actualizaciones y mejoramiento profesional de sus empleados. (6) Planes de previsión social e incentivos, debe implementar planes privados de esparcimiento y previsión social para sus empleados como incentivo laborar. (7) Evaluación del desempeño, la empresa debe realizar periódicamente la evaluación del desempeño de sus trabajadores, para conocer su rendimiento y efectividad en la labor que desempeña. Se observa de las exposiciones anteriores, que son variados los aspectos que presenta el control de la mano de obra, así se pueden destacar del autor que pueden mejorar y perfeccionar el empleo y diseño de los recursos materiales y técnicos, lo cual no sucede a la inversa, no pueden ser propiedad de la organización, a diferencia de los otros recursos. Asimismo, las actividades de las personas en las organizaciones son,

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como se apuntó, voluntarias pero no por el hecho de existir un contrato de trabajo la organización va a contar con el mejor esfuerzo de sus miembros; por lo contrario, solamente contara con el sí perciben que esa actitud va a ser provechosa en alguna forma. Las experiencias, los conocimientos, las habilidades, entre otros, intangibles; se manifiestan solamente a través del comportamiento de las personas en las organizaciones, por ello, los miembros de ellas prestan un servicio a cambio de una remuneración económica y afectiva. Por otra parte, el total de recursos humanos de un país o de una organización en un momento dado, pueden ser incrementados existiendo básicamente dos formas para tal fin: descubrimiento y mejoramiento, así los recursos humanos son variables de una persona a otra no todo mundo posee las mismas habilidades, conocimientos, entre otros. Al analizar la teoría antes expuesta, para fines de esta investigación se trabaja con el autor Pérez (1999, citado por Govea y Urdaneta, 2011), de manera que su definición detalla cada aspecto del control de la mano de obra. Su importancia radica en que es el factor de producción por excelencia, debido a que es el que desarrolla una serie de actividades y tareas, y ayudado por instrumentos, infraestructura, entre otros, produce bienes y servicios de una manera satisfactoria. Lo señalado permite establecer que la mano de obra es un elemento que tiene como misión transformar la materia prima en una pieza, parte o producto final, constituye el valor del trabajo directo e indirecto realizado por

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los operarios, o, dicho en otros términos, el esfuerzo aportado al proceso fabricación por los trabajadores. 2.2.2.2. CLASIFICACIÓN DE LA MANO DE OBRA

Como se sabe, la mano de obra o trabajo fabril representa el factor humano de la producción, sin cuya intervención no podría realizarse la actividad manufacturera, independientemente del grado de desarrollo mecánico o automático de los procesos transformativos, por ende, su clasificación va a depender directamente de la relación del trabajador con el proceso de fabricación del producto, entre ellos mano de obra directa y mano de obra indirecta. (a) Mano de obra directa : La mano de obra directa se dice que es uno de los principales elementos que conforman el costo de los productos o servicios en las empresas industriales. Según Blanco (2001, p. 161, citado por Govea y Urdaneta , 2011, p. 94), la mano de obra es aquella que se encuentra conformada por los salarios de aquellos empleados cuyo trabajo puede identificarse en la obtención de un determinado producto o servicio. En tanto que, Huicochea (2003, p. 53, mencionado por Govea y Urdaneta , 2011, p. 94), refieren que la mano de obra representa el factor humano de la producción, sin cuya intervención no podría llevarse a cabo la actividad manufacturera a lo cual adiciona que la mano de obra es aquella que transforma, mutila, adiciona, mezcla, en fin que de alguna manera modifica la materia prima de su estado original, bien sea manualmente o mediante máquinas y herramientas.

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Asimismo, Polimeni y otros (2005, p. 211), define la mano de obra directa como aquella que está directamente involucrada en la fabricación de un producto terminado que puede asociarse a este con facilidad y que representa un importante costo de mano de obra en la elaboración de un producto Al respecto los autores antes citados, difieren en su definición ya que Blanco define lo relaciona con los salarios de aquellos empleados cuya actividad está relacionada de manera directa e indirecta con el producto. Y por último Huicochea (2003, citado por Govea y Urdaneta , 2011), lo define como el factor humano de la producción. Para fines de esta investigación se trabajara con la definición de Polimeni y otros (2005), ya que se comparte la idea de que la mano de obra directa es aquella que está involucrada directamente en la elaboración del producto y representa un importante costo en la elaboración, es decir, la producción es dependiente directa de ella. Con lo señalado queda establecido que la mano de obra es directa cuando influye directamente en la fabricación del producto terminado. Se trata de un trabajo que puede asociarse fácilmente al bien en cuestión, es la mano de obra consumida en las áreas que tienen una relación directa con la producción o la prestación de algún servicio, es la generada por los obreros y operarios calificados de la empresa. (b) Mano de obra indirecta: En este orden de ideas, se presentan varias definiciones sobre mano de obra indirecta. A este respecto, Blanco (2001, p. 161, citado por Govea y Urdaneta , 2011, p. 94), refiere que la mano de obra

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indirecta está conformada por los costos de aquellos empleados que trabajan indistintamente en la producción al mismo de varios productos o prestación de servicios, o que realizan actividades auxiliares, por lo que no es posible identificarlo con un producto o servicio en particular. Asimismo, Huicochea (2003, p. 53, citados por Govea y Urdaneta, 2011, p. 94), plantea que la mano de obra indirecta es aquella que coadyuva a la elaboración de productos, es decir todos los departamentos de servicios y administrativos son mano de obra indirecta. Por otra parte, Polimeni y otros (2005, p. 85) se refiere al trabajo de fabricación que no se asigna directamente a un producto, además no se considera relevante determinar el costo de la mano de obra indirecta con la relación a la producción. Los autores Blanco (2001, citado por Govea y Urdaneta, 2011), y Huicochea (2003, citado por Govea y Urdaneta, 2011), coinciden en sus definiciones, que toda mano de obra indirecta se refiere a aquellos empleados que prestan servicios o realizan actividades auxiliares. Difieren con Polimeni y otros (2005), que la define como toda mano de obra que no se considera directa. Para fines de esta investigación se trabajará con la definición antes citada por Polimeni y otros (2005), ya que la define de manera completa, es decir, consideran indirecta cuando se reserva a áreas administrativas, logísticas o comerciales, no se asigna, por lo tanto, a la fabricación del producto de manera directa ni tiene gran relevancia en el precio de éste. Los autores mencionados revelan que la mano de obra indirecta, es

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aquella consumida en el área administrativa de la empresa que sirven de apoyo a la producción y al comercio, en general, es el trabajo empleado por el personal de producción que no participa directamente en la transformación de la materia prima, como el gerente de producción, supervisor, superintendente, entre otros, está es considerada como parte de los costos indirectos de fabricación.

2.2.2.3. CONTABILIZACIÓN DE LA MANO DE OBRA

La contabilización de la mano de obra se refiere al control de pago de salarios de los trabajadores de esta área, a continuación se citan las siguientes definiciones. Polimeni y otros (2005, p. 85), refieren que es la contabilización de la mano de obra por parte de un fabricante usualmente comprende tres actividades: control de tiempo, cálculo de la nómina total y asignación de sus costos. (a) Control del tiempo: Según Polimeni y otros (2005), define n que la función del control de tiempo es recolectar las horas trabajadas por los empleados. - Una tarjeta del tiempo. La inserta el empleado al llegar, al salir, al almorzar, al tomar un descanso y cuando termina su jornada de trabajo. Al mantener un registro mecánico de las horas totales trabajas cada día por los empleados, entre procesamiento proporciona una fuente confiable para calcular y registrar los costos totales de la nómina.

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- Las boletas de trabajo. Indica el número de horas trabajadas, una descripción del trabajo realizado y la tasa salarial del empleado (insertada por el departamento de nómina). (b) Calculo de la nomina total: En cuanto a Polimeni y otros (2005), la principal función del departamento de nómina es calcular la nómina total, incluida la cantidad bruta ganada y la cantidad neta por pagar a los empleados después de las deducciones (Retención del impuestos federales y estatales, impuestos de seguridad, entre otros), esta área elabora la nómina y lleva registrado los ingresos de los empleados, tasa salarial y clasificación de empleo. (c) Asignación de los costos de la nomina: Con las tarjetas de tiempo y las boletas de trabajo como guía, el departamento de contabilidad de costos debe asignar los costos totales de la nómina (incluida la partes de impuestos y los costos por beneficios extraordinarios del empleado) a órdenes de trabajo individuales, departamentos y productos. El costo total de la nómina para cualquier periodo debe ser igual a la suma de los costos de la mano de obra asignados a las órdenes de trabajos individuales, departamentos o productos. Al respecto, Huicochea (2003, p. 86, citado por Govea y Urdaneta 2011, p. 98), dice que la importancia del control del elemento del factor humano en las industrias crece día a día al igual que sus disciplinas. La eficiencia e iniciativa son condiciones determinantes del volumen y la calidad de los productos elaborados, de aquí a que se factor cuya remuneración en su mayor parte

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pasa a integrar el segundo elemento de producción tenga una importancia vital y su control y registro se lleve a través de los siguientes departamentos: (a) Departamento personal: Es la que se encarga del control de las entradas y salidas de personal por medio de los relojes chequeados y tarjeteros con la asistencia de cada empleados y trabajador. (b) El departamento de contabilidad general: Tiene la función de recorrer la tarjeta al final de la semana, quincena o mes, y con base a ella, elaborar la nómina, que puede ser semanal, quincenal o mensual. (c) Departamento del costo: El personal de este departamento es el encargado de analizar y revisar las tarjetas individuales de distribución diaria de tiempo en los centro de producción con el propósito de seguir de cerca el trabajador que presta servicio en los centro de producción, para observar que ocupa tiempo productivo durante las horas normales y extraordinarias, obteniendo de esta forma los datos necesarios que permitan distribuir y aplicar su tiempo adecuadamente a casa orden o proceso correspondiente. Los autores antes expuestos, coinciden sobre la contabilización de la mano de obra, ya que describe que la contabilización debe controlar el tiempo, calcular la nómina total para luego asignar los costos de la nómina , esto debido a que tanto la mano de obra, al igual que los materiales, requiere de un adecuado control interno que permita la recolección, cálculo, clasificación, distribución y registro de sus costos de una manera efectiva y oportuna .

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Para fines de esta investigación se trabaja con la definición de Polimeni y otros (2005), ya que explica de manera más sistemática los pasos a seguir para la contabilización de la mano de obra, revelando que es la contabilidad de costos la que recoge, registra y reporta la información relacionada con los costos de esta partida contable y con base en dicha información, se toman las decisiones de planeación y control de la misma. Con lo señalado por los autores, se confirma que el costo de la mano de obra representa el importe o el precio que se paga por emplear recursos humanos, de allí, que la contabilización de la mano de obra es el registro de la compensación o remuneración al personal que trabaja en determinada orden de producción, a su vez se clasifica en costos de administración y ventas, se tratan como gastos del periodo y los costos de la mano de obra de producción o fabricación, que se asignan a los productos elaborados. 2.2.3.4. RUBROS QUE CONFORMAN LA MANO DE OBRA

Existen varios tipos de definiciones sobre los rubros que conforman la mano de obra para fines de esta investigación se utilizarán lo siguiente : En cuanto a Villegas (1999, p. 114, citado por Govea y Urdaneta , 2011, p. 99). También llamadas contribuciones parafiscales son las exacciones recabadas por ciertos entes públicos para asegurar su funcionamiento autónomo.

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Entre las definiciones más destacas, se pueden mencionar la llamada la parafiscalidad social, la cual está constituida por los aportes de seguridad y prevención social que pagan patrones y obreros en las cajas que otorgan beneficios a los trabajadores bajo relación de dependencia, así como, aportes de los trabajadores independientes, profesionales, entre otros. (a) Aspecto relevante de los beneficios sociales: Se presentan los aspecto más relevantes en materia de seguridad social, en cuanto a la obligatoriedad que tienen las empresas de dar cumplimiento de las obligaciones tributarias relacionadas con los beneficios sociales de los trabajadores, entre otros aspectos se mencionan la determinación y pago de los atributos así como, el cumplimiento de los deberes formales, establecidos en cada una de las leyes y reglamentos que los rigen y los normalizan. (b) Seguro social obligatoria (SSO): Garantiza la atención médica integral y todo lo concerniente con las enfermedades profesionales, los accidentes laborales y lo relacionado con las indemnizaciones correspondientes. (c) Régimen de prestaciones de empleo: Se refiere a la atención por parte del estado aquellas personas que hallen en situación de desempleo. (d) Régimen prestaciones de vivienda y hábitat: Según Boedo (2000, p. 11, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p. 104), tiene por objeto desarrollar los principios rectores establecido en la ley orgánica del sistema de seguridad social integral y determinar las bases políticas habitacional. (e) Instituto de nacional capacitación socialista: Se establece que INCES contará con la participación de los sectores productivos y sociales del país,

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de acuerdo con los lineamientos impartidos por el ministerio de poder popular para la economía comunal, aprobados conforme a la planificación de ejecutivo nacional. En consecuencia, el estado venezolano en busca de satisfacer las necesidades del colectivo, ha implementado la serie de tributos anteriormente mencionada conocidas como contribuciones parafiscales. Revelan los autores que, los rubros que conforman la mano de obra o contribuciones parafiscales, son los pagos que deben realizar los trabajadores de empresas, sean organismos públicos, mixtos o privados, para asegurar el financiamiento de estas entidades de manera autónoma. Para fines de esta investigación se fija posición con el autor Villegas, (1999, citado por Govea y Urdaneta, 2011), ya que aporta información relevante acerca de contribuciones parafiscales como aportes de los trabajadores, al tiempo que afirma que son exacciones recabadas por ciertos entes públicos para asegurar su financiamiento autónomo, es decir, las deducciones que se les hace tanto a los trabajadores (as), como a los empleadores(as), que lo empresarios deben cancelar al organismo competente recaudador. De lo anterior se concluye que, las contribuciones parafiscales, también conocidas como contribuciones de seguridad social, debido a que sus aportes son utilizados para llevar a cabo lo pertinente a la seguridad social de los trabajadores(as), las cuales son deducciones que se le hace tanto a los trabajadores(as), como a los empleadores, y que deben ser pagados ante los agentes recaudadores, a pesar de ser deducciones representan un beneficio, dado que les garantizan bienestar personal, laboral y económico.

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2.2.3. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Se encuentran varios tipos de definición sobre los costos indirectos de fabricación, para esta investigación se utilizaran los siguientes autores. Según Sayle (1999, p. 31, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p. 123), los costos indirectos de fabricación conocidos como también costos indirectos de manufactura y como carga fabril, incluyen todo el costo de producción distinto de material directo y mano de obra directa. Mientras que Matz y Usry (1999, p. 238, citado por Govea y Urdaneta , 2011, p. 123), señalan que la carga fabril es generalmente definida como el costo de los materiales indirecto, la mano de obra indirecta, y todos los gastos de las fábricas que no pueden ser conveniente identificados o imputados directamente a trabajos o productos terminados. Al analizar las teorías expuestas, puede evidenciarse que los dos autores coinciden con la definición de costos indirecto de fabricación como aquel conjunto de desembolsos o cargos indirectos que por su naturaleza no pueden ser pesados, medidos o contados, es decir no pueden ser identificados con ningún bien, producto, departamento o servicio para asignarle un valor y cargarlo a un bien en particular. Para fines de esta investigación se trabajaría con el postulado de Matz y Usry (1999, citado por Govea y Urdaneta, 2011), porque especifica con más detalle la definición antes mencionada, ya que los define como aquellos que no tienen una relación directa con el producto o servicio prestado, pero que son consumidos en

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la producción, por lo cual se podrían mencionar arriendo, material indirecto, mano de obra indirecta, depreciación, pólizas de seguros, repuestos, servicios públicos, fletes de poco valor en compra de materiales, entre otros. Lo señalado permite establecer que los costos de producción indirectos son los costos de fabricación distintos de los materiales directos y de mano de obra directa. Hacen referencia al grupo de costos utilizado para acumular los costos indirectos de fabricación, estos costos indirectos son distintos a los gastos de venta, administración y financiero, además son costos que no se puede asociar o costear con facilidad a un producto producido. 2.2.3.1.

CLASIFICACIÓN

DE

LOS

COSTOS

INDIRECTOS

DE

FABRICACIÓN

En principio se hace necesario destacar que los costos indirectos de fabricación como elemento del costo, son más importantes en industrias que cuentan con plantas enormes, maquinaria costosa y gran cantidad de personal técnico, que en las líneas de producción manual. En este sentido, existen varias definiciones de la clasificación de los costos indirectas de fabricación, para fines de este estudio se utilizaran los siguientes autores: Polimeni y otros (2001, p. 124, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p. 124), establece que el costo indirecto de fabricación se establece en tres grupos: (a) Costos indirectos de fabricación variable: Estos cambian en proporción directa al nivel de producción dentro de un rango relevante. Ejemplo: los materiales indirecto y la mano de obra indirectos.

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(b) Costos indirectos de fabricación fijo : Su total permanece constante dentro de un rango relevante. Ejemplo: El impuesto a la propiedad y el arrendamiento del edificio de fábrica. Los costos fijos totales no varían a medida que los niveles de producción cambian dentro del rango relevante, por lo tanto, el nivel de producción no es un factor en la determinación de los costos fijos totales. (c) Costos indirecto de fabricación mixtos: Poseen características de los costos indirectos de fabricación variables y fijos, ya que no son totalmente variables ni totalmente fijo para propósito de la planeación y control, estos costos deben separarse en su conocimiento fijo y variable. Ejemplo: el servicio telefónico de fábrica es un tipo de costo de fabricación mixta. Asimismo, Gómez (2005, p. 59), en cuanto a establecer conceptos sobre la clasificación de los costos indirectos de fabricación, establece que los costos directos de fabricación, así como cualquier gasto de administración y de las ventas de una empresa, se clasifican en fijos variables y semivariables. (a) Costos indirectos fijos: Son aquellos que permanecen constantes por un periodo relativamente corto, por lo general el ciclo contable de la empresa. (b) Costos indirectos variables: Son aquellos que varían en forma proporcional al volumen de producción o de ventas. Como los suministros, seguro de accidentes, reparaciones, seguro social (entre otros). (c) Costos indirectos semivariables: Dentro de esta denominación entran algunos costos que no pueden catalogarse en forma definitiva como fijos o

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variables, puesto que aun dentro de un ciclo contable encierran elementos fijos y variables. Los costos indirectos semivariables podrían hablarse de ellos como los costos indirectos semifijos son aquellos que aumentan o disminuyen con los cambios de producción o de ventas pero no en forma proporcional al volumen de actividad, como los costos variables, ni permanecen fijos a cualquier nivel, como los costos fijos. Las afirmaciones anteriores reflejan que los autores coinciden con la clasificación de los costos indirectos de fabricación, ya que comentan que son tres la clasificación antes mencionadas, con lo cual demuestran que los costos indirectos de fabricación, son uno de los elementos principales del costo unitario de un producto, podemos definir costos indirectos de fabricación como los costos utilizados para acumular los costos indirectos de manufactura además se caracterizan por no ser visibles en la presentación física del producto pero si son recursos que se involucran en el proceso de producción. Para la realización de esta investigación se fija posición con el autor Gómez (2005), ya que define con detalles y ejemplos cada una de las clasificaciones, detallando que los costos indirectos de fabricación son de naturaleza heterogénea y que no se pueden medir ni asignar fácilmente a ningún producto. Por lo anteriormente expuesto, se conceptualiza que los costos indirectos de fabricación son todos los costos que no están clasificados como mano de obra directa ni como materiales directos., tomando en cuenta que aunque los gastos de venta, generales y de administración también se consideran

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frecuentemente como costos indirectos, no forman parte de los costos indirectos de fabricación, ni son costos del producto. 2.2.3.2. ESTIMACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Una vez que se determine el nivel de producción estimado, una compañía debe realizar algunos procedimientos para obtener un estimado satisfactorio de los costos indirectos de fabricación, por lo general se prepara un presupuesto de los costos indirectos de fabricación estimados para el periodo siguiente, cada concepto debe clasificarse como costo indirecto de fabricación fijo o variable (los cotos mixtos deben dividirse en sus componentes fijos y variables). Existen varios tipos de definiciones sobre la estimación de los costos indirectos de fabricación, pero para fines de esta investigación se utilizaran los siguientes autores. Según Gayle (1999, p. 104, citado por Govea y Urdaneta , 2011, p. 125), al referirse a la estimación de

los costos indirectos

de fabricación, señala

que los costos se presupuestan con relación al volumen especifico

de

producción o de ventas, el cual se usa para estimar la tasa de aplicación de los costos indirecto de fábrica. Debido al impacto de los cambios de volumen sobre los costos indirecto de fijos y variables, el nivel de capacidad elegido afecta los costos indirecto aplicados al producto, por lo que la capacidad de producción seleccionada depende de si la administración usa un punto de vista a corto plazo y de que tantas provisiones desee hacer posibles interrupciones en el proceso, para tal

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selección se establece las siguientes capacidades de producción: capacidad práctica, capacidad teórica, capacidad normal y capacidad real esperada. A su vez plantea Polimeni y otros (2001, p. 124, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p. 125), que para el caso de la estimación de indirectos

de fabricación,

los costos

toda organización al determinar su nivel de

producción estimado. (Capacidad normal) debe desarrollar procedimientos para obtener un estimado satisfactorio de los CIF. Además, se debe prepara un presupuesto de CIF estimado para el periodo siguiente con la finalidad de conocer un estimado total, normalmente esto se determina dependiendo de la capacidad productiva que suelen emplearse para proyectar el nivel de producción para el siguiente periodo y las misma se conocen como: capacidad productiva y teórica ideal, capacidad productiva practica o realista, capacidad productiva normal o a largo plazo y capacidad productiva esperada o de corto plazo. Se concluye entonces, que los autores antes mencionados coinciden que la determinación o estimación de los costos indirectos de fabricación variable o fijo, se basan en los volúmenes de producción proyectados para el periodo de acuerdo con la capacidad productiva de la empresa, por consiguiente el total de costos indirectos de fabricación variables estimados es igual al costo indirecto de fabricación variable por unidad, multiplicado por el nivel de producción estimado, en consecuencia, el nivel de producción para el periodo siguiente debe determinarse primero con el fin de estimar la parte variable total de los costos indirectos de fabricación.

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Lo señalado lleva a fijar posición para fines de esta investigación, con la definición de Polimeni y otros (2001, citado por Govea y Urdaneta, 2011), pues tiene una definición completa y un mejor punto de vista sobre la estimación de los costos indirectos de fabricación, la cual es un aspecto integrado de los costos indirectos de fabricación visto anteriormente. Se desprende los conceptos emitidos que, la estimación de costos de indirectos de fabricación son necesarios para la producción, pues es lo que permite construir el presupuesto de gastos indirectos de fabricación, dado que toda empresa debe preparar medidas de soporte departamentales en las cuales, los costos indirectos de la fábrica deben ser separados en fijos y variables. Dichas medidas permiten a los gerentes dirigir su atención a aquellos costos para los cuales son responsables y evaluar su desempeño. 2.2.3.3. BASE DE LA DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

La cuota de reparto de los costos indirectos de fabricación se determina tomando en cuenta la base de distribución que más convenga a las necesidades de la empresa, encontrándose para este aspecto varios tipos de definición sobre la base de la distribución de los costos indirectos de fabricación, donde para fines de esta investigación se utilizarán

los

siguientes autores. Con respecto a Hansen y Mowen (2003, p. 122, citados por Govea y Urdaneta, 2011, p. 126), existen muchas medidas de la actividad de

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producción, por eso al describir los costos indirectos, es importante elegir una base de actividad que este correlacionada con el consumo de los costos indirectos. Estos asegurara que los productos individuales reciban una distribución precisa de los costos indirectos, para cual existen varias opciones disponibles las más comunes son: (a) unidades producidas: se refiere al número de unidades estimadas de producción. (b) Costos de materiales directos: se refiere al costo estimado de las materiales directo en proceso. (c) Costo de mano de obra directa: se refiere al costo estimado de la mano de obra directa en proceso. (d) Horas de mano de obra directa: se refiere al número estimado de horas de mano de obra directa utilizada en producción. (e) Horas maquinas se refiere al número estimado de horas maquinas utilizadas en la producción. (f) Costo primo: se refiere a la sumatoria del costo estimado

de los

materiales directo más la mano de obra directa utilizada en producción. Según Del Río (2005, p. 59, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p. 127), el prorrateo de la aplicación de os gastos indirectos de fabricación a cada departamento, conociéndose al final del periodo los gastos del departamento que mayor servicio ha otorgado, y entre las bases de selección mencionan: (a) Aplicación directa: para todos aquellos gastos que pueden ser identificados con el departamento.

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(b) Inversión

en

maquinaria

y

equipo

de

cada

departamento:

depreciación, seguros, reparación y mantenimiento de maquinaria. (c) Espacio ocupado por cada departamento renta, mantenimiento, etc. (d) Sueldos y salarios directos de cada departamento: aporte patronal de seguro social obligatorio. (e) Número

de

trabajadores

de

cada

departamento: beneficios

sociales. (f) Numero de lámparas en cada departamento: gasto de alumbrado. (g) Kilowats horas consumidas por cada departamento: como en KW. (h) Tiempo (horas)

trabajado en cada departamento todos los demás

gastos generales que no tengan una base Por su parte, Gómez (2005, p. 68, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p. 127), plantea que, existen varios métodos para conocer la tasa determinada de costos indirectos que se necesita para conocer el tercer elemento del costo y los cuales dependen de las actividades de cada empresa, cuando se trata de una cuota global, o de la forma como trabaja cada uno de los departamentos, entre estos métodos se mencionan a continuación. - Con base de las unidades producidas, se aplica esencialmente en aquellas empresas que fabrican un solo artículo. - Con base en horas de mano de obra directa, se obtiene una tasa en bolívares fuerte por hora (Bs. / hrsmod). - Con base en el costo del material directo, la tasa que se obtiene es en porcentaje (%).

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- Con base al costo primo, es producto de la sumatoria de los materiales directos y la mano de obra directa, dando resultado en porcentaje (%). - Con base a las horas máquinas,

se obtiene una tasa en bolívares

fuerte por hora maquina Bs. /hrsmq). Se observa en los planteamientos de los autores, que coinciden con la definición de acuerdo a la actividad de la empresa y a su estructura se pueden establecer las bases de distribución y las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación. Por otra parte, hay que hacer notar que una misma empresa se puede utilizar diversas bases de distribución, pero se debe se debe aplicar una sola por departamento, ya que de aplicarse más de una base de distribución por departamento se distorsionaría la información. Sin dejar a un lado que los diferentes autores no le colocan el mismo nombre de las bases de distribución sin embargo tienen el mismo significado. Para fines de la investigación se trabaja con el autor Gómez (2005, citado por Govea y Urdaneta, 2011), dado que tiene la combinación necesaria de los dos autores antes mencionados, con lo que destaca que este aspecto es una de las tareas fundamentales de la contabilidad de costos, pues es necesaria la adecuada asignación o distribución de los costos indirectos de fabricación (CIF) a las unidades producidas. Todo lo mencionado permitió concluir que los costos indirectos de fabricación estimados para la fábrica son prorrateados para todos los

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departamentos tanto productivos como de servicios, tomando una base razonable que tenga que ver con la causa y efecto del costo, mediante la selección de una adecuada base de distribución del costo. Seleccionada la base de distribución y calculada la tasa de costos indirectos de fabricación, se procede a calcular el costo a cada uno de los productos 2.2.3.4. DETERMINACIÓN DE LA TASA DE APLICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Dentro las definiciones sobre la determinación de la tasa de aplicación de los costos indirecto de fabricación, se tiene la de Polimeni y otros (2001, p. 127, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p. 129, quién considera que una vez conocido el nivel de producción estimado y los costos indirectos de fabricación totales estimados, podrá calcularse la tasa predeterminada de la aplicación de los costos indirecto de fabricación para el periodo siguiente; por lo general las tasas de aplicación de los costos indirectos se fijan en bolívares fuertes por unidad de actividades estimada en alguna base. En este sentido, la tasa de aplicación, está comprendida por un numerador, que será el nivel de la base estimada en la actividad. No existen

reglas absoluta para determinar qué base utilizar como la

actividad de denominador, no obstante, debe y los costos indirectos de fabricación. Por ello, los autores antes citados señalan que, para la determinación

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de la tasa de aplicación de los gastos o costos indirectos de fabricación se utilizan fórmulas de acuerdo a la base de distribución seleccionada, entonces un procedimiento de determinación de los costos indirectos es que éstos sean identificados para cada departamento, en este caso los responsables del área de producción, las personas más indicadas para imputar los costos a cada departamento y a partir de allí encontrar la tasa razonable para la asignación del costo a cada producto . Para fines de esta investigación se fija posición con el autores Polimeni y otros (2001, citado por Govea y Urdaneta, 2011), porque tiene la información completa definiciones sobre la determinación de la tasa de aplicación de los costos indirecto de fabricación, pues una vez que el nivel de producción y el total de costos indirectos de fabricación se hayan estimado para el perío do siguiente, se podrá calcular la tasa predeterminada de aplicación de costos indirectos de fabricación correspondientes a ese período. Entonces, luego de estimados los costos indirectos de fabricación totales y escogida la base, se debe estimar el nivel de capacidad normal con el fin de calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación. El método utilizado para determinar la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación debería ser lo más sencillo y menos costoso de calcular y aplicar. No hay reglas fijas para determinar cuál de las bases se deberá usar como denominador, sin embargo tiene que haber una relación directa entre la base y los costos indirectos de fabricación

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2.2.3.5.

CONTABILIZACIÓN

DE

LOS

COSTOS

INDIRECTOS

DE

FABRICACIÓN

Tomando en cuenta la diversidad de definiciones sobre la contabilización de los costos indirectos de fabricación, para fines de esta investigación se utilizará el concepto de Polimeni y otros (2001, p. 160, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p. 132), la diferencia de los costos indirectos de fabricación aplicados y los costos indirectos de fabricación reales se conoce como variación la cual para efectos del análisis de su origen se puede separar de la siguiente forma: (a) Variación en el precio: Cuando una compañía gasta realmente más o menos de lo previsto en los costos indirectos de fabricación, se dice que hay variación de precio. (b) Variación en la eficiencia: Esta nace cuando los trabajadores son más o menos eficientes que lo planeado, es decir, los trabajadores pueden gastar más tiempo que el esperado para generar la producción, por consiguiente, el equipo utilizado para la producción debe funcionar más tiempo de lo que debería, lo que aumentaría el total de los costos indirecto de fabricación porque se incurriría innecesariamente en mayor consumo de combustible y otros costos relacionados con el equipo. (c) Variación en el volumen de producción: Surge cuando el nivel de actividad actualizando para calcular la tasa predeterminada de aplicación de los costos indirecto de fabricación es diferente del nivel de producción real logrado. (d) Control de los gastos o costos indirecto de fabricación: De acuerdo

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con Polimeni (2001, p. 132, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p. 134), las compañía manufacturera comúnmente utilizan una hoja de los costos indirecto de fabricación departamentales para el análisis de los costos indirecto de fabricación. Cada departamento mantiene una hoja de costo departamentales, que constituyen un libro auxiliar de cada cuenta de control de los costos indirecto de fabricación. Para Gayle (1999, p. 31, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p. 137), el control de los costos indirectos de fábrica es una cuenta transitoria

o

temporal cuya finalidad es acumular los costos indirecto reales y aplicados. Los costos indirectos se cargan a la cuenta de control de control de costos indirecto en la medida en que se incurren a lo largo del periodo. El control de los costos indirecto de fabricación es una cuenta de mayor general que se le ve apoyada por un mayor auxiliar que detalla los diversos costos indirecto de fabricación. El mayor auxiliar presenta por separado las partidas costos con propósitos de planeación y control administrativo, ya que la administración no sería capaz de analizar los detalle de los costos indirecto de fabricación si no dispusiera de un sistema de información de costos, adaptado a sus necesidades. Los conceptos presentados por los autores, se inclinan hacia el control de los registros de los costos indirecto, y ambos coinciden en la utilización de una cuenta de control de los costos de fabricación, con lo cual se podría considerar literalmente en la cuenta de inventario de costos indirecto, así mismo, se utilizan la cuenta de costos indirecto en proceso

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que la que indica el monto de los costos indirectos de fabricación asignados a la producción, dando origen a su vez la cuenta de los costos indirecto aplicados, en donde se registra la asignación de los gastos indirecto, por orden, producto departamento o servicio en particular. Por lo tanto, para fines de esta investigación se trabaja con los autores Polimeni y otros (2001, citado por Govea y Urdaneta , 2011), ya que son más específicos sobre el proceso de control del gasto y el costo indirecto de fabricación, atendiendo que los cargos (contabilización) de los costos indirectos de fabricación provienen de muchas fuentes, como lo son facturas, depreciación, acumulaciones, asientos de ajustes al final de año. Las

exposiciones

efectuadas

conllevan

a

concluir,

que

las

manufactureras comúnmente deben usar una hoja de costos indirectos de fabricación departamentales que analice cada uno de ellos, además que cada departamento mantenga una hoja de costos departamentales que se constituya como un libro auxiliar de la cuenta de control de estos costos, estas

hojas

son

registros

detallados

reales

incurridos

por

cada

departamento , por lo que la reconciliación de los libros de control y auxiliares deberían realizarse a intervalos regulares.

3. SISTEMA DE VARIABLE

3.1. DEFINICION NOMINAL

Costo de producción

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3.2. DEFINICIÓN CONCEPTUAL

De acuerdo a lo planteado por Govea y Urdaneta (2011, p. 37), son los que se generan en el proceso de transformar la materia prima en producto terminado. 3.3. DEFINICIÓN OPERACIONAL

En Inda, S.A, son los que se generan en el proceso de transformar la materia prima en producto terminado. Esta variable se midió a través de un instrumento construido por las investigadoras (2012) mediante dimensiones e indicadores tal como se muestra en el cuadro de operacionalización de la variable. Cuadro 1 Operacionalización de la variable Objetivo general: Evaluar los costos de producción de Inda, S.A. Objetivo Variable Dimensión Indicadores Específico Evaluar el costo del material utilizado para la producción de Inda, S.A Evaluar el costo de la mano de obra empleada en la producción de Inda, S.A Evaluar los costos indirectos de fabricación aplicados en la producción de Inda, S.A

Costo del material utilizado

COSTO DE PRODUCCION

Costo de la Mano de obra empleada

Material directo. Material indirecto. Mano de obra directa. Mano de obra indirecta. Costos indirectos de fabricación variable.

Costo indirecto de fabricación aplicado

Costos indirectos de fabricación fijos. Costos indirectos de fabricación semivariables.

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Cuadro 1 (Cont…) Objetivo general: Evaluar los costos de producción de Inda, S.A. OBJETIVO VARIABLE DIMENSIÓN INDICADORES ESPECIFICO

Establecer comparación entre los COSTO DE costos de producción PRODUCCIÓN del I y II semestre del 2012 en Inda, S.A

Este objetivo se alcanzó a través de un cuadro comparativo

Fuente: Bustanie, Pérez y Salazar (2013)