CASOS PRACTICOS

1

NOTAS IMPORTANTES 1. Los casos que se presentan a continuación no se encuentran relacionados entre sí. 2. Los datos utilizados en la elaboración de los casos prácticos que a continuación se presentan son estimados a 2014. INPC Diciembre-2012 Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

107.2460 Año 2013 107.6780 108.2080 109.0020 109.0740 108.7110 108.6450 108.6090 108.9180 109.3280 109.8746 110.6107 110.8540

1.13% Recargos por Mora 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13%

Año 2014* Recargos por Mora 111.2641 1.13% 111.4755 1.13% 111.4643 1.13% 110.6394 1.13% 110.6283 1.13% 111.1482 1.13% 111.3149 1.13% 111.5820 1.13% 112.3295 1.13% 113.5426 1.13% 114.4736 1.13% 115.2749 1.13%

* Estimados Zona SMG Zona “A” SMG Zona “B”

2014 66.94 63.44

3. Puede actualizarse el SMG por el real.

2013 64.76 61.38

2

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 1 FACTOR DE AJUSTE Y ACTUALIZACION (Art. 6-I-a) LISR)

1. Factor de ajuste para un período de un mes, Art. 6-I-a) LISR INPC mes de que se trate Entre: INPC mes inmediato anterior Cociente Menos: Unidad Factor de ajuste

Nov-14

114.4736

Oct-14

113.5426 1.0081 1 0.0081

2. Factor de ajuste para un período superior a un mes, Art. 6-I-b) LISR INPC mes más reciente del período Entre: INPC mes más antiguo del período Cociente Menos: Unidad Factor de ajuste

Dic-14

115.2749

Dic-13

110.8540 1.0398 1 0.0398

3. Factor de actualización, Art. 6-II LISR INPC mes más reciente del período Entre: INPC mes más antiguo del período Cociente

Jun-14

111.1482

Dic-13

110.8540 1.0026

Notas: El artículo 17-A del CFF señala que: a) Se calculan hasta el diezmilésimo. b) Cuando el cociente sea menor a 1, el factor de actualización será 1.

Libros sugeridos: Aplicación Práctica del Código Fiscal.

CASOS PRACTICOS

3

CASO 2 ACTUALIZACION Y RECARGOS DE CONTRIBUCIONES PAGADAS DE MANERA EXTEMPORANEA (Arts. 17-A y 21 CFF) Datos: Monto histórico de la contribución Mes al que corresponde el pago Fecha en que debió pagarse Fecha en que se pagó

100,000.00 ene-14 17-feb-14 21-oct-14

1. Cálculo del monto actualizado y la actualización de la contribución INPC del mes en que se efectúa el pago Entre: INPC del mes en que debió efectuar el pago Factor de actualización Por: Monto histórico de la contribución Monto actualizado de la contribución por pagar Menos: Monto histórico de la contribución ACTUALIZACION DE LA CONTRIBUCION

Sep-14

112.3295

Ene-14

111.2641 1.0095 100,000.00 100,950.00 100,000.00 950.00

2. Cálculo de los recargos Mes Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Suma: Por: Monto actualizado de la contribución por pagar MONTO A PAGAR POR RECARGOS

Tasa por mora 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 10.17%

Acumulado 1.13% 2.26% 3.39% 4.52% 5.65% 6.78% 7.91% 9.04% 10.17%

100,950.00 10,266.62 Continúa...

4

EDICIONES FISCALES ISEF

3. Cálculo del monto total a pagar Monto histórico de la contribución Más: Actualización de la contribución Más: Monto a pagar por recargos MONTO TOTAL A PAGAR

100,000.00 950.00 10,266.62 111,217.00

Notas: 1) La actualización se realiza considerando el mes anterior al más antiguo entre el anterior al más reciente. 2) Debe considerarse que los recargos de octubre corren a partir del día 17, puesto que se pagó el 21. 3) Para la determinación se consideran fracciones de peso, pero para el pago el monto se redondea. (Art. 20 pfo. 10) Libro sugerido: Aplicación Práctica del Código Fiscal.

Ejemplo 1

(1) Estimado.

Monto histórico de la contribución Por: Factor de actualización INPC anterior al mes más reciente (1) Entre: INPC anterior al mes más antiguo Monto actualizado de la contribución Por: Tasa de recargos por mora Igual: Recargos aplicables Multa aplicable 18

108.7110

May-13

meses

113.5426

Oct-14

63,729.29 150,000.00

20.34% meses

313,320.00 18

Jun-13 108.6450

Continúa...

2,143.02 5,000.00

20.34%

10,536.00

1.0536 Nov-14 114.4736

1.0444

16 10,000.00

8

Ejemplo 2

300,000.00

Paso 1: Determinación del adeudo actualizado y con recargos por mora

Número de parcialidades

Pago a plazos en parcialidades

CASO 3 PAGO A PLAZOS EN PARCIALIDADES (Arts. 8 LIF; 66 y 66-A CFF)

CASOS PRACTICOS 5

536.00 2,143.02 5,000.00 17,679.02 20% 3,535.80

13,320.00 63,729.29 150,000.00 527,049.29 20% 105,409.86

Continúa...

20.00%

3,535.80 14,143.22

17,679.02

10,000.00

1.25%

Ejemplo 2

300,000.00

Ejemplo 1

Paso 3: Determinación del monto por el que se solicita autorización Monto Total del crédito fiscal 527,049.29 Menos: Monto del primer pago al momento de la solicitud 105,409.86 Monto por el que se solicita autorización 421,639.42 Por: Tasa aplicable según plazo solicitado 8.00% Tasa de recargos mensual que incluye actualización 1.00%

Paso 2: Integración del adeudo Monto histórico de la contribución Más: Actualización Recargos Multa Igual: Monto Total del crédito fiscal Por: % del primer pago Igual: Monto del primer pago al momento de la solicitud

Pago a plazos en parcialidades

6 EDICIONES FISCALES ISEF

0.75% 0.50% 16 8.00%

0.75% 0.25% 8 2.00%

16 1,060.74

8 56,921.32

1.25%

16,971.86

14,143.22

421,639.42

455,370.57

2,828.64

33,731.15

16

Ejemplo 2

1.00%

8

Ejemplo 1

Libros sugeridos: Pago a Plazos Diferido o en Parcialidades. Aplicación Práctica del Código Fiscal.

Obsérvese el por ciento de inflación preestablecida Tasa por prórroga con actualización Menos: Tasa por prórroga sin actualización Diferencia Por: Meses del plazo Inflación preestablecida

Paso 4: Determinación del monto de las parcialidades Monto total a solicitar pago a plazos Entre: Meses del plazo solicitado Monto de cada parcialidad

Por: Número de meses solicitados Recargos con actualización Más: Monto del adeudo principal

Pago a plazos en parcialidades

CASOS PRACTICOS 7

8

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 4 DETERMINACION DEL ISR DE LAS PERSONAS MORALES

CONCEPTO “A” “B” “C” Total de ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio 24,408,559 16,418,206 5,672,976 Deducciones autorizadas (AGAPES proporcionales) 20,261,583 17,542,300 4,254,732 PTU pagada en el ejercicio 248,300 130,428 45,384 Utilidad Fiscal (Art. 9 LISR) 3,898,676 1,372,860 Pérdida Fiscal (Art. 57 LISR) -1,254,522 Pérdidas Fiscales de ejercicios anteriores que se aplican en el ejercicio 1,238,426 Deducción adicional del fomento al primer empleo 126,517 Resultado Fiscal 2,533,733 1,372,860 Tasa del ISR 30% 30% ISR del ejercicio 760,120 411,858 Reducción para AGAPES (Art. 74 LISR) 123,557 ISR causado 288,301 Estímulo por proyectos de inversión en la producción cinematográfica Otros estímulos Total de estímulos Pagos provisionales efectuados enterados a la federación 420,360 282,393 97,575 Impuesto retenido al contribuyente 12,210 8,209 2,836 Impuesto acreditable pagado en el extranjero Impuesto acreditable por dividendos o utilidades distribuidos 257,160 DIFERENCIA A CARGO 70,390 187,890 DIFERENCIA A FAVOR 290,602 Notas: 1) Las pérdidas obtenidas conforme al artículo 61 de la LISR vigente al 31 de diciembre de 2013, se pueden restar de acuerdo con la fracción IX del art. 62 y las fracciones VI y XX del Artículo NOVENO de DT 2014. 2) La deducción adicional al 1er. empleo puede aplicarse de acuerdo con la fracción XXXVII del Artículo NOVENO de DT 2014. 3) La tasa de reduccción para los AGAPES es del 30%. 4) Los AGAPES tienen exentos 40 VSMG (Ver caso AGAPES). 5) Las deducciones son proporcionales a los ingresos gravados art. 28-II. 6) El ISR retenido por intereses se considera pago provisional. 7) El ISR se acredita por dividendos pagados según art. 10-I.

Total de ingresos

35,749,833 144,874 221,679

Ventas y/o servicios nacionales Ventas y/o servicios extranjeros Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria Ingresos o utilidades en otras operaciones financieras Ganancia en enajenación de activos fijos Ganancia en enajenación de terrenos Ajuste anual por inflación acumulable 36,197,952

30,346 51,220

Monto

Concepto

No Acumulable acumulable

CASO 5 DETERMINACION DE LA PTU

36,197,952

35,749,833 144,874 221,679 30,346 51,220

Monto ISR

Continúa...

36,197,952

35,749,833 144,874 221,679 30,346 51,220

Monto PTU

CASOS PRACTICOS 9

2,716,314 46,703 155,677 40,745 103,021 280,219 51,892 25,946 249,083 62,271 428,211 36,009,677 622,708 36,632,385

28,715,766 2,644,892 488,937

Monto

46,703 155,677 40,745 90,369 112,087 25,946 174,426 23,644 428,211 1,097,808 236,437

2,716,314 12,652 168,132 51,892 0 74,658 38,627 3,062,274

Exento Acumulable p/trabajador p/trabajador 27,279,978 2,669,515 488,937 20,125 2,716,314 21,950 73,168 19,150 55,125 220,813 51,892 12,195 156,637 49,740 201,259 34,036,798 622,708 34,659,56 1,538,446 30% 461,534

Deducible para ISR

34,618,637 1,579,315 10% 157,932

27,279,978 2,669,515 488,937 20,125 2,716,314 46,703 155,677 40,745 103,021 280,219 51,892 25,946 249,083 62,271 428,211 34,618,637

Monto PTU

1. De acuerdo con la fracción XXX del art. 28, el 53% de los conceptos exentos no son deducibles. 2. El art. 9 LISR señala en el último párrafo que para el cálculo de la base de PTU se deben disminuir de los ingresos acumulables, las cantidades que no hubiesen sido deducibles en los términos de la fracción XXX del art. 28 de la LISR.

Devoluciones Costo de lo vendido Inversiones Cuotas patronales IMSS-Infonavit Ajuste anual por inflación deducible Sueldos y prestaciones gravadas Subsidios por incapacidad Vales despensa Fondos de ahorro Pagos por separación Gratificación anual Horas extras gravadas Horas extras exentas Prima vacacional Prima dominical Otras prestaciones de previsión social Total Erogaciones PTU Suma: Base Tasa ISR/PTU

Concepto

10 EDICIONES FISCALES ISEF

Automóvil 249,337.00 25% 31-ago-14 187,003.00

Costo de adquisición (MOI histórico)(a) Menos: Depreciación acumulada SALDO POR DEDUCIR

2. Determinación del saldo por deducir

58,333 116,667

175,000

Continúa...

COSTO TASA DE DEPRECIACION DEPRECIACION MESES DE DEPRECIACION DEDUCIBLE DEPRECIACION DEL MENSUAL UTILIZACION PROP. DEL AUTOMOVIL EJERCICIO AUTOMOVIL EJERCICIO 1 Agosto-12 175,000 25% 43,750 3,646 4 14,583 Diciembre-13 175,000 25% 43,750 3,646 12 43,750 DEPRECIACION 16 58,333

AÑO

1. Determinación de la depreciación fiscal acumulada

Inversión: Automóvil Fecha de adquisición Agosto-12 Monto original de cada inversión Tasa de depreciación Fecha de enajenación Valor de enajenación

CASO 6 GANANCIA O (PERDIDA) EN LA ENAJENACION DE ACTIVOS FIJOS (Art. 31 LISR)

CASOS PRACTICOS 11

Concepto Monto obtenido por la enajenación Menos: Saldo por deducir actualizado UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL POR ENAJENACION

5. Determinación de la utilidad o pérdida fiscal

Saldo por deducir Por: Factor de actualización MONTO ACTUALIZADO

4. Cálculo del monto actualizado

INPC mes último mes 1a. mitad del período de uso (Art. 31 LISR) Entre: INPC adquisición Factor de actualización

3. Factor de actualización

105.2790 1.0587

Ago-12

Fiscal 187,003 123,515 63,488

Contable 187,003 116,667 70,336

1.0587 123,515

116,667

111.4643

Mar-14

Continúa...

12 EDICIONES FISCALES ISEF

175,000.00 74,337.00

249,337.00 (b)

Notas: (a) Considerar el límite del monto máximo a deducir, según el art. 42-II de la LISR vigente en 2013. (b) ARTICULO 28-II: No serán deducibles: Los gastos que se realicen en relación con las inversiones... En el caso de automóviles y aviones, se podrán deducir en la proporción que represente el monto original de la inversión deducible a que se refiere el artículo 36 de esta Ley, respecto del valor de adquisición de los mismos. Se aplica el monto de $ 175,000.00 (con base en la fracción II del art. 42 de la LISR vigente al 31 de diciembre de 2013).

Valor de adquisición (factura) Menos: Límite artículo 42-II MONTO NO DEDUCIBLE

6. Determinación del monto no deducible por exceder el MOI límite legal

CASOS PRACTICOS 13

14

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 7 GANANCIA POR LA ENAJENACION DE ACTIVOS FIJOS (Arts. 18-IV y 31 LISR)

DATOS Inversión: Fecha de adquisición: Monto original de cada inversión: Tasa de depreciación: Fecha de enajenación: Valor de enajenación:

Muebles de oficina Ago-10 237,000 10% Mar-14 197,487

Monto original de la inversión Por: Tasa de depreciación anual Depreciación anual Entre: Meses del ejercicio Depreciación mensual Por: Meses de uso completo al ejercicio inmediato anterior Depreciación acumulada Vs. Monto original de la inversión Saldo por depreciar Por: Factor de actualización INPC último mes de la 1a. mitad Jun-13 108.6450 Entre: INPC de adquisición Ago-10 97.3471 Monto actualizado por deducir Vs. Valor de enajenación: Ganancia acumulable por la enajenación de AF

237,000 10% 23,700 12 1,975 40 79,000 237,000 158,000 1.1160

176,328 197,487 21,159

Nota: 1) En caso de automóviles considerar el monto máximo de $ 130,000.00 deducible.

CASOS PRACTICOS

15

CASO 8 GANANCIA O (PERDIDA) FISCAL EN LA ENAJENACION DE TERRENOS (Arts. 18-IV y 19 LISR) DATOS Inversión: Fecha de adquisición Monto original de la inversión Fecha de enajenación Valor de enajenación

Terreno Sep-92 919,929 Oct-14 6,675,587

1. Obtención del factor de actualización FACTOR DE ACTUALIZACION INPC mes inmediato anterior a la enajenación (Art. 21 LISR) Entre: INPC adquisición Factor de actualización

Sep-14 112.3295 Sep-92

16.5630 6.7819

2. Actualización del monto original de la inversión Monto original de la inversión Por: Factor de actualización Monto actualizado del MOI histórico

919,929 6.7819 6,238,866

3. Determinación de la utilidad o pérdida fiscal VALOR DE ENAJENACION Menos: Monto actualizado del MOI Utilidad (pérdida) fiscal por enajenación

6,675,587 6,238,866 436,720

MOI

10-Ene-12 1,750,000 15-May-11 525,000 12-Sep-04 210,000 01-Sep-13 175,000 15-Mar-14 130,000 05-Jun-14 225,000 08-Ene-10 14,000

Fecha de adquisición

12 12 9 12 9 6 12 10 6

5% 10% 10% 25% 25% 30% 5% 100% 100%

Tasa de Meses deducción compleanual tos de (LISR 40) uso

448,684 2,644,892

1,937,883

87,500 52,500 15,750 43,750 24,375 33,750 700

Depreciación contable histórica del ejercicio

111.1482 111.1482 110.6394 111.1482 111.3149 112.3295 111.1482

INPC 1a. mitad

sep-14 112.3295

jul-14 111.3149

jun-14 jun-14 abr-14 jun-14 jul-14 sep-14 jun-14

Mes 1a. mitad período de uso (7)

111.1482

111.4755

104.2840 100.046 76.2704 109.328 111.4643 111.1482 96.5754

INPC de adquisición

1.0106

1.0000

1.0658 1.1109 1.4506 1.0166 1.0000 1.0106 1.1508

Factor de actualización

453,440 2,669,515

1,937,883

93,258 58,322 22,847 44,476 24,375 34,108 806

Deducción actualizada

(7) Debe tenerse presente que los INPC 2014 son estimados.

(6) Personas que padezcan discapacidad en los términos del art. 186 de la LISR.

(5) Son fuentes renovables aquellas que por su naturaleza o mediante un aprovechamiento adecuado se consideran inagotables, tales como la energía solar, etc. (Art. 34-XIII, 2o. pfo.)

(4) A partir del 1 de enero de 2014 el monto máximo deducible en automóviles se reduce a $ 130,000.00 de acuerdo con el art. 36 fracción II de la LISR vigente a partir del 1 de enero de 2014.

(3) Art. 9o. DT fracción V, aplica la deducción conforme a la LISR vigente al 31 de diciembre de 2013, al saldo pendiente de deducir, considerando el MOI en los términos de la misma LISR.

(2) Para el presente ejercicio culmina su deducción, por lo cual el período de uso en meses completos es de enero a septiembre.

(1) En el primer y último ejercicio de su utilización, la deducción por inversiones se calcula con las reglas aplicables a ejercicios irregulares.

Notas:

Equipo de cómputo Gastos, cargos diferidos Maquinaria y equipo para la generación de energía (Fuentes Renovables, Art. 34-XIII) (5) 14-Feb-14 2,325,460 Adaptación a instalaciones para personas con capacidades diferentes (Art. 34-XII) (6) 10-Jun-14 897,367 Sumas: 6,251,827

Construcciones Maquinaria y equipo Mobiliario y equipo de oficina (1) (2) Equipo de transporte automóviles (3) Equipo de transporte automóviles (4)

Descripción

CASO 9 CEDULA DE DEDUCCION DE INVERSIONES Y DEPRECIACION CONTABLE (Arts. 31 a 38 LISR) 16 EDICIONES FISCALES ISEF

9,024,874

9,991,562

63,523

9,899,039

63,523

8,487,626

103,523

103,523

82,209

1,249,933

5,681,515

3,105,339

8,013,414

790,253

71,849

572,860

2,603,910

3,974,542

Noviembre Diciembre

8,896,528 10,222,519

103,523

34,545

1,345,762

6,117,098

1,295,600

Octubre

Promedio mensual créditos

No. meses

Continúa...

7,808,605

12

2,532,986 7,914,505 13,655,378 20,793,984 29,167,700 38,192,574 48,184,137 58,083,176 66,570,802 75,467,329 85,689,849 93,703,263

122,250

10,500

1,486,367

6,756,213

131,023

Septiembre

2,532,986 5,381,519 5,740,874 7,138,605 8,373,716

147,250

24,236

1,756,761

7,985,279

69,240

Agosto

Suma acumulada

122,250

60,087

1,744,331

7,928,778

254,930

Julio

Suma:

222,250

451,500 165,773

102,250

Documentos por cobrar

Otras cuentas por cobrar

96,393

Deudores diversos

753,882 1,008,289 1,254,876 1,476,931

1,588,133

Junio

396,930

Mayo

Clientes extranjeros

32,495

Abril 7,218,787

27,204

Marzo

Clientes nacionales 1,804,225 3,426,737 4,583,131 5,703,984 6,713,324

527,150

Febrero 52,181

133,188

Enero 1,124

Bancos

Concepto

Créditos

CASO 10 AJUSTE ANUAL POR INFLACION (Arts. 44 y 46 LISR)

CASOS PRACTICOS 17

Abril

Promedio mensual deudas

No. meses

7,459,716

327,500

28,393

646,961

40,347

9,196,284

927,500

11,006

763,945

16,421

2,622,092

8,949,523

927,500

16,935

843,905

30,776

2,934,624

4,195,783

Julio

8,941,010

927,500

15,613

1,040,705

29,903

3,145,628

3,781,661

Agosto

6,807,836

927,500

19,546

1,161,970

33,880

3,607,351

1,057,589

Septiembre

4,255,478

927,500

52,152

36,683

2,619,607

619,536

Octubre

4,233,397

927,500

42,819

37,642

2,604,266

621,170

Continúa...

7,002.399

12

1,945,531

927,500

18,525

13,123

986,383

Noviembre Diciembre

8,103,558 17,022,161 24,487,680 32,240,016 39,699,732 48,896,016 57,845,539 66,786,549 73,594,385 77,849,863 82,083,260 84,028,791

327,500

59,036

620,899

43,049

2,685,617

4,855,320

Junio

Suma acumulada

327,500

40,446

538,147

37,272

8,918,603 7,465,519 7,752,336

327,500

64,494

512,224

42,289

1,328,488 1,579,700 1,896,261

3,730,898

Mayo

8,103,558

327,500

62,354

393,504

Marzo

6,643,608 4,942,454 4,805,591

Febrero

Suma:

Aport. p/futuros aumentos de capital

por

Documentos pagar

35,819

diver-

Acreedores sos (2)

711,804

6,572,577

Proveedores extranjeros (1)

banca-

Enero

Proveedores nacionales

Préstamos rios

Concepto

Deudas

18 EDICIONES FISCALES ISEF

115.2749

Dic-13

INPC

-

No se consideran créditos los que sean a cargo de personas físicas y no provengan de sus actividades empresariales (45-I); los que sean a cargo de socios o accionistas (45-II); a cargo de funcionarios y empleados (45-III); el efectivo en caja (45-VII).

El caso es independiente de los promedios empleados para el ajuste deducible, ejemplificativo como un caso aislado de ajuste acumulable, cuando las deudas superan a los créditos.

Las personas morales AGAPES, no tienen la obligación de determinar el AJAI.

(3)

(4)

3,937,417

Los créditos y deudas, en moneda extranjera, se valúan a la paridad existente al primer día del mes.

-

32,087

(2)

110.8540

0.0398

98,930,069.00

-

109,237,428

10,307,359

Ajuste acumulable (3)

(1)

Ajuste anual acumulable por deudas

Ajuste anual deducible por créditos

Dic-14

INPC

Factor de ajuste

0.0398

0

Diferencia mayor por deudas

Por:

806,206

7,002,399

7,808,605

Ajuste deducible

Diferencia mayor por créditos

Promedio mensual deudas

Vs.

Promedio mensual créditos

Concepto

CASOS PRACTICOS 19

352,879 0

1,176,263 30% 352,879 1,950 350,929 171,220 179,709

570,733

30% 171,220 1,875 169,345

169,345

169,345

171,220 169,345

NETO A PAGAR

PAGO ACUMULADO EFECT. PAGADO ACUMULADO

352,879 349,054

179,709

30% 232,250 0 232,250

12,048 1,176,263

12,048 570,733

352,879 349,054

0

774,166

12,048 774,166

42,927

28,618

14,309

MARZO 4,055,616 11,705,308 0.0635 743,287

FEBRERO 3,899,877 7,649,692 0.1516 1,159,693

ENERO 3,749,815 3,749,815 0.1516 568,472

CONCEPTO Ingresos nominales del mes Ingresos nominales acumulados Coeficiente de utilidad Utilidad fiscal estimada Más: Inventario acumulable (1) Menos: PTU pagada en el ejercicio (2) Menos: Deducción adicional del fomento al primer empleo (3) Utilidad fiscal estimada modificada Menos: Pérdidas de ejercicios anteriores Resultado fiscal estimado Por: TASA ART. 10 LISR Pago provisional Retenciones por intereses (4) Diferencia Menos: Pagos provisionales anteriores Diferencia

352,879 349,054

0

352,879 0

30% 315,481 0 315,481

1,051,604

12,048 1,051,604

57,236

ABRIL 4,143,770 15,849,078 0.0635 1,006,416

362,021 356,554

7,500

352,879 7,500

30% 362,021 1,642 360,379

1,206,738

12,048 1,206,738

382,679 376,250

19,696

362,021 19,696

30% 382,679 962 381,717

1,275,597

12,048 1,275,597

85,854 135,338

67,669

JUNIO 1,924,713 21,057,157 0.0635 1,337,129

71,545

MAYO 3,283,366 19,132,444 0.0635 1,214,910

CASO 11 PERSONAS MORALES SOCIEDADES MERCANTILES PAGOS PROVISIONALES DE ISR PERIODO ENERO-DICIEMBRE (Art. 14 LISR)

452,158 443,485 Continúa...

67,235

382,679 67,235

30% 452,158 2,244 449,914

1,507,193

12,048 1,507,193

203,007

100,163

JULIO 4,487,490 25,544,647 0.0635 1,622,085

20 EDICIONES FISCALES ISEF

12,048 1,709,099 1,709,099 30% 512,730 1,291 511,439 479,552 31,887

12,048 1,598,505

1,598,505

30% 479,552 1,139 478,413

452,158 26,255

479,552 469,740

512,730 501,627

31,887

338,345

270,676

26,255

128,781

114,472

AGOSTO SEPTIEMBRE 2,278,299 2,581,951 27,822,946 30,404,897 0.0635 0.0635 1,766,757 1,930,711

589,111 575,583

73,956

512,730 73,956

30% 589,111 2,425 586,686

1,963,702

12,048 1,963,702

406,014

143,090

OCTUBRE 4,849,819 35,254,716 0.0635 2,238,674

658,472 642,703

67,120

589,111 67,120

30% 658,472 2,241 656,231

2,194,907

12,048 2,194,907

473,683

157,399

NOVIEMBRE 4,481,326 39,736,042 0.0635 2,523,239

682,048 665,240

22,537

658,472 22,537

30% 682,048 1,039 681,009

2,273,494

12,048 2,273,494

541,352

171,708

DICIEMBRE 2,077,905 41,813,947 0.0635 2,655,186

682,048 1.63%

665,240

658,472

16,808

TOTAL 41,813,947.00 41,813,947.00

(1) Se acumula la 12a. parte del inventario acumulable en el ejercicio. ARTICULO TERCERO de Disposiciones Transitorias, fracción V, último párrafo, año 2005 y Art. NOVENO fracción XII DT 2014. (2) El Decreto del 28 de noviembre de 2006, ratificado el 30 de marzo de 2012, señala que de la utilidad fiscal estimada se podrá disminuir el pago de la P.T.U. a partir del mes de mayo hasta diciembre del mismo año, así el monto de la P.T.U. se dividirá entre 8, y se aplica acumulando hasta llegar a diciembre. No obstante, se espera su ratificación para 2014, en caso contrario, no podrá disminuirse. (3) Aplicable en pagos provisionales sin que exceda el monto de la utilidad fiscal, art. 230-III, pero considerando el salario base pagado a los trabajadores en el período al que corresponda el pago, art. 233, 2o. párrafo, LISR 2013, y fracción XXXVII del Artículo NOVENO de DT 2014. (4) El ISR retenido por intereses se considera pago provisional, según artículo 54 y 14-III LISR.

Nota:

PAGO ACUMULADO EFECT. PAGADO ACUMULADO

NETO A PAGAR

CONCEPTO Ingresos nominales del mes Ingresos nominales acumulados Coeficiente de utilidad Utilidad fiscal estimada Más: Inventario acumulable (1) Menos: PTU pagada en el ejercicio (2) Menos: Deducción adicional del fomento al primer empleo (3) Utilidad fiscal estimada modificada Menos: Pérdidas de ejercicios anteriores Resultado fiscal estimado Por: TASA ART. 10 LISR Pago provisional Retenciones por intereses (4) Diferencia Menos: Pagos provisionales anteriores Diferencia

CASOS PRACTICOS 21

38,154 267,262

30% 38,154 902 37,252 21,803 15,449

30% 21,803 1,203 20,600

20,600

20,600

21,803 20,600

NETO A PAGAR

PAGO ACUMULADO EFECT. PAGADO ACUMULADO

38,154 36,049

15,449

30% 308,123 2,707 305,416

127,181

72,675

308,123 303,311

267,262

1,027,077

2,695,236 1,027,077

1,179,166 127,181

673,809 72,675

MARZO 5,414,536 9,625,842 0.3867 3,722,313

FEBRERO 1,804,845 4,211,306 0.3102 1,306,347

ENERO 2,406,461 2,406,461 0.3102 746,484

CONCEPTO Ingresos nominales del mes Ingresos nominales acumulados Coeficiente de utilidad (1) Utilidad fiscal estimada Menos: Anticipos de rendimientos acumulados (2) Utilidad fiscal estimada modificada Menos: Pérdidas de ejercicios anteriores Resultado fiscal estimado Por: Tasa art. 10 LISR Pago provisional Retenciones por intereses (3) Diferencia Menos: Pagos provisionales anteriores Diferencia

423,670 417,053

113,742

308,123 113,742

30% 423,670 1,805 421,865

1,412,232

3,705,949 1,412,232

ABRIL 3,609,691 13,235,533 0.3867 5,118,181

491,072 483,402

66,349

423,670 66,349

30% 491,072 1,053 490,019

1,636,905

4,295,532 1,636,905

MAYO 2,105,653 15,341,186 0.3867 5,932,437

CASO 12 PERSONAS MORALES SOCIEDADES CIVILES PAGOS PROVISIONALES DE ISR PERIODO ENERO-DICIEMBRE (Art. 14 LISR)

539,216 530,794

47,392

491,072 47,392

30% 539,216 752 538,464

1,797,385

4,716,663 1,797,385

JUNIO 1,504,038 16,845,224 0.3867 6,514,048

Continúa...

577,731 568,707

37,913

539,216 37,913

30% 577,731 602 577,129

1,925,770

5,053,567 1,925,770

JULIO 1,203,230 18,048,454 0.3867 6,979,337

22 EDICIONES FISCALES ISEF

30% 707,720 1,354 706,366 621,061 85,305

30% 621,061 677 620,384

577,731 42,653

621,061 611,360

707,720 696,665

85,305

2,359,068

2,070,202

42,653

6,190,620 2,359,068

5,432,585 2,070,202

AGOSTO SEPTIEMBRE 1,353,634 2,707,268 19,402,088 22,109,356 0.3867 0.3867 7,502,787 8,549,688

770,308 758,275

61,610

707,720 61,610

30% 770,308 978 769,330

2,567,693

6,738,090 2,567,693

OCTUBRE 1,955,249 24,064,605 0.3867 9,305,783

847,339 834,103

75,828

770,308 75,828

30% 847,339 1,203 846,136

2,824,462

7,411,899 2,824,462

NOVIEMBRE 2,406,461 26,471,066 0.3867 10,236,361

962,885 947,844

113,741

847,339 113,741

30% 962,885 1,805 961,080

3,209,617

8,422,612 3,209,617

DICIEMBRE 3,609,691 30,080,757 0.3867 11,632,229

962,885

947,844

15,041

TOTAL 30,080,757.00 30,080,757.00

(1) El Coeficiente de Utilidad se modifica en marzo porque en ese mes se presentó la declaración anual del ejercicio anterior, sin embargo, puede presentarse desde el mes de enero. (2) Se disminuye de la utilidad fiscal el importe de los anticipos y rendimientos distribuidos en los términos del art. 94-II y 14-II LISR. (3) El ISR retenido por intereses se considera pago provisional, según artículos 54 y 14-III LISR.

PAGO ACUMULADO EFECT. PAGADO ACUMULADO

NETO A PAGAR

CONCEPTO Ingresos nominales del mes Ingresos nominales acumulados Coeficiente de utilidad (1) Utilidad fiscal estimada Menos: Anticipos de rendimientos acumulados (2) Utilidad fiscal estimada modificada Menos: Pérdidas de ejercicios anteriores Resultado fiscal estimado Por: Tasa art. 10 LISR Pago provisional Retenciones por intereses (3) Diferencia Menos: Pagos provisionales anteriores Diferencia

CASOS PRACTICOS 23

24

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 13 CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION (Art. 78 LISR)

1. Integración del capital social Fecha 13-Oct-66 31-Ago-69 25-Nov-74 25-Ene-81 25-Abr-95 30-May-95 Sumas

Acciones 5,600 2,400 6,794 3,200,000 1,808,000

Valor Aportación Aportación nominal 1.00 5,600 1.00 2,400 1.00 6,794 1,206 1.00 16,000 1.00 3,200,000 1.00 1,808,000 5,022,794 17,206

Total 5,600 2,400 8,000 16,000 3,200,000 1,808,000 5,040,000

2. Saldo inicial de la CUCA al 31-Dic-91 Fecha 13-Oct-66 31-Ago-69 25-Nov-74 25-Nov-74 25-Ene-81

Aportación

INPC Dic. 91

5,600 2,400 6,794 1,206 16,000 32,000.00

15.24090 15.24090 15.24090 15.24090 15.24090

INPC mes de aportación 0.02141 0.01568 0.02715 0.02715 0.08734

Factor de Aportación actualiza- actualizada ción 711.9918 3,987,154 972.0793 2,332,990 561.4254 3,814,324 561.4254 677,079 174.4976 2,791,962 13,603,509

3. Actualización del saldo de la CUCA al 31-Dic-95 Fecha

31-Dic-91 31-Dic-92 31-Dic-93 31-Dic-94 30-Abr-95 Más: Aportación Saldo al 31-May-95 Más: Aportación Saldo al 31-Dic-95

Monto

13,603,509 13,603,509 15,226,408 16,444,521 17,603,860 25-Abr-95 30-Abr-95 24,968,933 30-May-95 30-May-95 27,818,138

INPC mes cierre 15.24090 17.0604 18.4268 19.7261 24.3943

25.4139

29.9770

INPC mes última actualización 15.24090 15.24090 17.06037 18.42677 19.72614

Factor de actualización 1.0000 1.1193 1.0800 1.0705 1.2366

Monto actualizado 13,603,509 15,226,408 16,444,521 17,603,860 21,768,933

24.39428

3,200,000 24,968,933 1.0417 26,010,138

25.4139

1,808,000 27,818,138 1.1795 32,811,494

Monto INPC mes cierre 32,811,494 29.9770 32,811,494 38.2821 41,900,278 44.2995 48,482,812 52.5433 57,500,615 59.0159 64,578,941 64.3033 70,358,756 67.1349 73,454,541 70.9619 77,641,450 73.7837 80,723,816 77.6137 84,913,382 80.2004 87,740,998 83.4511 91,294,508 86.5881 94,718,052 92.2407 100,893,669 95.5370 104,495,573 99.7421 109,093,378 103.5510 113,249,836 107.2460 117,281,530 110.8540 121,222,189 115.2749 126,046,832 115.2749 126,046,832 115.2749

INPC mes última actualización 29.9770 29.9770 38.2821 44.2995 52.5433 59.0159 64.3033 67.1349 70.9619 73.7837 77.6137 80.2004 83.4511 86.5881 92.2407 95.5370 99.7421 103.5510 107.2460 110.8540 115.2749 115.2749

1.0000 1.2770 1.1571 1.1860 1.1231 1.0895 1.0440 1.0570 1.0397 1.0519 1.0333 1.0405 1.0375 1.0652 1.0357 1.0440 1.0381 1.0356 1.0336 1.0398 1.0000 1.0000

Factor de actualización

Monto actualizado 32,811,494 41,900,278 48,482,812 57,500,615 64,578,941 70,358,756 73,454,541 77,641,450 80,723,816 84,913,382 87,740,998 91,294,508 94,718,052 100,893,669 104,495,573 109,093,378 113,249,836 117,281,530 121,222,189 126,046,832 126,046,832 126,046,832

1. Ver regla 3.7.3. de RMF 2003. 2. La actualización a 1991, con fundamento en el art. 120 de la LISR vigente hasta diciembre de 2001. 3. La actualización a partir de 1992, con fundamento en el art. 88 de la LISR vigente a partir del 1 de enero de 2002.

Fecha 31-Dic-95 31-Dic-96 31-Dic-97 31-Dic-98 31-Dic-99 31-Dic-00 31-Dic-01 31-Dic-02 31-Dic-03 31-Dic-04 31-Dic-05 31-Dic-06 31-Dic-07 31-Dic-08 31-Dic-09 31-Dic-10 31-Dic-11 31-Dic-12 31-Dic-13 31-Dic-14 31-Dic-15 31-Dic-16

4. Actualización del saldo de la CUCA al 31-Dic-10

CASOS PRACTICOS 25

40,010 49,692 124,301 192,121 265,811 317,390 433,928 738,790 708,122 1,584,531 4,654,129

(1) Factores supuestos.

1978 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988

18,005 20,871 52,206 80,691 111,641 133,304 182,250 310,292 297,411 637,219 1,848,592

3,201 3,975 9,944 15,370 21,265 25,391 34,714 73,879 70,812 158,453 465,413

1. Utilidades fiscales netas actualizadas de 1977 a 1988 Ejercicio Resultado ISR PTU fiscal fiscal 3,669 5,257 5,420 7,301 20,866 158,854 160,857 48,539 75,415 25,115 65,126

No deducibles 15,135 19,589 56,731 88,759 112,039 -159 56,107 306,080 264,484 763,744 2,274,998

Utilidad fiscal neta

CASO 14 CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA (Art. 77 LISR)

Factor de actualización (1) 1236.5165 1030.2492 793.4477 616.5228 310.0565 171.5238 107.7672 65.8123 31.9872 12.3422 8.1382

Continúa...

18,714,677 20,181,552 45,013,081 54,721,947 34,738,420 -27,272 6,046,494 20,143,829 8,460,103 9,426,281 18,514,389 235,933,501

UFIN actualizada

26 EDICIONES FISCALES ISEF

CASOS PRACTICOS

27

2. Determinación de la utilidad fiscal neta de 1987 y 1988 Ejercicio Título Resulta- Propor- Resultafiscal aplica- do fiscal ción do fiscal ble ISR proporcional 1987 VII 1,475,595 80% 1,180,476 1987 II 2,020,275 20% 404,055 Sumas 3,495,870 1,584,531 1988 1988 Sumas

VII II

5,229,690 3,790,788 9,020,478

60% 40%

Tasa ISR

ISR del ejercicio

42% 35%

495,800 141,419 637,219

3,137,814 42% 1,516,315 35% 4,654,129

1,317,882 530,710 1,848,592

3. Determinación de los gastos no deducibles de 1987 y 1988 Ejercicio Título Gastos no Proporción fiscal aplicable deducibles ISR 1987 1987 Sumas

VII II

25,115 25,115

80% 20%

1988 1988 Sumas

VII II

65,126 65,126

60% 40%

Gastos no deducibles proporcionales 20,092 5,023 25,115 39,076 26,050 65,126

4. Dividendos percibidos actualizados Fecha pago Abr-80 Nov-81 Sumas

Dividendo 8,000 4,720

Factor de actualización (1) 924.5409 814.2215

Dividendo actualizado a dic. 01 7,396,327 3,843,125 11,239,452

5. Dividendos distribuidos actualizados Fecha pago Feb-79 Jul-81 Oct-81 Dic-82 Sumas

Dividendo 15,264 18,626 53,890 87,265

Factor de actualización (1) 1177.2797 685.8275 645.3958 310.0565

Dividendo actualizado a dic. 01 17,969,997 12,774,223 34,780,380 27,057,080 92,581,680

(1) Factores supuestos. Nota: Ver regla 3.6.2. de RMF 2007 y Artículo Transitorio Décimo Tercero de RMF 2008. Continúa...

Sumas

1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001

Ejercicio fiscal

41,739 3,731,529 7,163,434 810,900 627,765

122,762 10,975,084 20,466,954 100,772,585 41,752,470

49,227,864 19,979,428

4,173,154 2,431,686

11,923,296 6,997,657

ISR

372,788 2,866,014

UFIRE

1,007,536 7,961,150

Resultado fiscal

6. Utilidades fiscales netas de 1989 a 2001

12,276 1,097,508 2,046,695 5,154,472 2,177,304

1,192,330 699,766

100,754 796,115

PTU

28,338 273,332 70,042 277,729 169,160

2,649,952 1,701,575

151,667 311,145

No deducibles

40,409 5,872,715 11,186,783 45,301,620 18,798,813

3,907,860 2,164,630

1.5155 1.2777 1.1376 1.0440 1.0000

3.6433 3.4033

Continúa...

131,456,186

61,240 7,503,568 12,726,084 47,294,891 18,798,813

14,237,506 7,366,885

Utilidad Factor UFIN fiscal actualización actualizada neta supuesto a Dic. 01 382,327 6.7990 2,599,441 3,987,876 5.2328 20,867,758

28 EDICIONES FISCALES ISEF

CASOS PRACTICOS

29

7. Dividendos distribuidos de 1989 a 2001 Fecha pago Ago-91 Ago-94 Abr-95 Jul-97 Jun-98 Dic-98 Sep-99 Dic-99 Abr-00 Jul-00 Oct-00 Sumas

Dividendo 9,600,000 3,628,800 6,328,000 1,344,000 11,520,000 14,425,600 22,720,320 36,793,600 10,613,120 23,441,600 17,943,360

Factor actualización (1) 4.7209 3.4943 2.7521 1.5999 1.3996 1.2777 1.1665 1.1376 1.1002 1.0855 1.0644

Dividendo actualizado a Dic. 01 45,320,640 12,680,116 17,415,289 2,150,266 16,123,392 18,431,589 26,503,253 41,856,399 11,676,555 25,445,857 19,098,912 236,702,268

(1) Factores supuestos.

8. Saldo de la CUFIN al 31 de diciembre de 2001 Suma de las utilidades fiscales netas de 1978 a 1988 Más: Suma de los dividendos percibidos actualizados de 1978 a 1982 Resultado Menos: Suma de los dividendos distribuidos de 1978 a 1982 Resultado Más: Suma de las utilidades fiscales netas de 1989 a 2001 Resultado Menos: Suma de los dividendos distribuidos de 1989 a 2001 Saldo CUFIN al 31 de diciembre de 2001

235,933,501 11,239,452 247,172,953 92,581,680 154,591,273 131,456,186 286,047,459 236,702,268 49,345,191

Nota: Se sugiere consultar el Artículo Noveno de Disposiciones Transitorias de la LISR, fracciones XXV y XXX. A partir de 2014 deberán llevarse 2 cuentas de CUFIN: 1a. CUFIN. Con utilidades generadas hasta el 31 de diciembre de 2013. 2a. CUFIN. Con utilidades generadas a partir del 1 de enero de 2014. Cuando no se lleven 2 cuentas por separado se entenderá que las mismas fueron generadas a partir del año 2014, consecuentemente causarán el impuesto adicional del 10% de los artículos 140 segundo párrafo y 164 fracciones I y IV.

30

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 15 GANANCIA O PERDIDA EN ENAJENACION DE ACCIONES (Art. 22 LISR)

1. DETERMINACION DEL MONTO ORIGINAL AJUSTADO DE LAS ACCIONES CONCEPTO “A” “B” “C” “D” a) Costo comprobado de adquisición actualizado de las acciones 450,000 450,000 450,000 450,000 Más: b) UFIN a la fecha de enajenación actualizada 475,000 475,000 475,000 475,000 Menos: b’) UFIN a la fecha de adquisición actualizada 250,000 250,000 250,000 250,000 Resultado del inciso a) de la fracción II del artículo 22 de la LISR 675,000 675,000 675,000 675,000 Menos: c) Pérdidas fiscales pendientes de disminuir a la fecha de la enajenación actualizadas 280,000 280,000 280,000 Menos: d) Reembolsos pagados por la emisora actualizados 90,000 90,000 90,000 90,000 Menos: e) UFIN negativa pendiente de disminuir a la fecha de la enajenación actualizada 15,000 15,000 15,000 15,000 Resultado del inciso b) de la fracción II del artículo 22 de la LISR 290,000 290,000 290,000 570,000 Más: Más: Menos: Sin considerar: f) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores a la tenencia de acciones disminuidas de la utilidad fiscal durante el período de tenencia accionaria actualizadas 20,000 20,000 20,000 20,000 Más: g) UFIN negativa determinada con fechas anteriores a la tenencia accionaria y que se disminuyó de la CUFIN durante el período de tenencia accionaria (no especifica actualización), de acuerdo con el artículo 21 del RLISR 250,000 -100,000 Monto original ajustado de las acciones 560,000 210,000 310,000 590,000 Entre: Número total de acciones propiedad del contribuyente Costo promedio por acción Vs. Ingreso obtenido por acción Ganancia por enajenación de acciones

1,400 400

1,400 150

1,400 221

1,400 421

520

520

520

520

120

370

299

99

Dividendos o utilidades distribuidos Más: ISR resultante DIVIDENDO BRUTO Por: Tasa del art. 10 LISR ISR calculado que deberá enterar la persona moral que distribuyó el dividendo

Dividendos o utilidades distribuidos Por: Factor Dividendo piramidado Por: Tasa del art. 10 LISR ISR resultante

Concepto

1,000,000 265,818 1,265,818 21% 265,822

1,000,000 428,580 1,428,580 30% 428,574

21% 265,818

10% 100,000

30% 428,580

Continúa...

10% 100,000

1.0000 1,000,000

1.2658 1,265,800

1.0000 1,000,000

1.4286 1,428,600

AGaPeS

Tasa adicional (2) 1,000,000 1,000,000

2014

Tasa adicional (2) 1,000,000 1,000,000

CASO 16 PERSONAS MORALES QUE DISTRIBUYAN DIVIDENDOS O UTILIDADES (Art. 10 LISR)

CASOS PRACTICOS 31

30% 1.4286

2014

AGaPeS 21% 1.2658

Continúa...

3. El impuesto adicional a los dividendos, sólo será aplicable a las utilidades generadas a partir del ejercicio 2014 que sean distribuidas por la persona moral residente en México o establecimiento permanente. Sin embargo, como condición para no gravar utilidades anteriores se debe contar con dos cuentas: CUFIN hasta 2013 y CUFIN a partir de 2014. (Fracción XXX del ARTICULO NOVENO de las DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA).

2. Acorde con el segundo párrafo del art. 140 LISR, las personas morales que distribuyan dividendos, están obligadas a retener un 10% sobre los dividendos o utilidades distribuidas. Esta retención tiene el carácter de pago definitivo, por lo que no es acreditable para la persona física.

1. No se estará obligado al pago del impuesto a que se refiere este artículo cuando los dividendos o utilidades provengan de la cuenta de utilidad fiscal neta que establece esta Ley.

Notas:

Ejercicio fiscal Tasa para el art. 9 Factor del art. 10 primer párrafo

Tasas y factores empleados en cada ejercicio

32 EDICIONES FISCALES ISEF

CASOS PRACTICOS

33

Determinación del factor de piramidación

Dividendo total Menos: ISR Dividendo neto Dividendo total Entre: Dividendo neto Factor del art. 10 primer párrafo

2014 100

AGAPES 100

30 70

21 79

100

100

70 1.4286

79 1.2658

Determinación de la tasa de AGAPES Resultado Fiscal Por: Tasa ISR ISR del ejercicio Por: Tasa de reducción ISR a reducir ISR del ejercicio Menos: ISR a reducir ISR causado en el ejercicio Entre: Base del Impuesto Tasa efectiva

100 30% 30 30% 9 30 9 21 100 21%

(1) El ISR adicional es por el 10% sobre el dividendo sin impuesto a la tasa del 30%; es definitivo y no tiene derecho al acreditamiento. Continúa...

34

EDICIONES FISCALES ISEF ACREDITAMIENTO DEL ISR PAGADO POR DIVIDENDOS (Arts. 10 fracciones I y II; 140 fracciones I y II) AGAPES Concepto

Fracción I Resultado Fiscal Por: Tasa aplicable ISR a cargo Menos: ISR acreditado ISR a pagar Fracción II ISR acreditado Entre: Factor correspondiente Cantidad a disminuir de la UFIN

2014

AGAPES (3)

1,428,600

1,265,800

30% 428,580

21% 265,818

428,580 0

265,818 0

428,580

265,818

0.4286

0.2658

999,953

1,000,068

Determinación del saldo UFIN Concepto

2014

Resultado fiscal 1,428,600 Menos: ISR pagado 428,580 Menos: No deducibles UFIN (Art. 88) 1,000,020 Menos: Cantidad a disminuir 999,953 de UFIN Saldo UFIN 67

AGAPES (3) 1,265,800 265,818

Concepto

SMG Por: Veces exced. Monto día Por: Días del año Exced. de

Concepto

SMG Por: Veces exced.

Monto

66.94 40 2,677.60 365 977,324.00

Monto

66.94 423

Excede de 28,315.62 Por: Días del año 365 Excede de 10,335,201.30

999,982 1,000,068 - 86

Notas: 1. El ISR acreditado evita que haya una doble tributación, no obstante, el ISR que no se acredite dentro del ejercicio y los dos siguientes ya no se recupera. 2. El monto disminuido de la CUFIN equivale al dividendo que recibieron los socios, no proveniente de CUFIN. 3. La reducción es aplicable a PM cuyos ingresos excedan de 40 VSMG, pero no de 423 VSMG.

CASOS PRACTICOS

35

CASO 17 FORMAS DE TRIBUTAR EN EL ISR DE LOS CONTRIBUYENTES QUE SE DEDIQUEN EXCLUSIVAMENTE A LAS ACTIVIDADES AGRICOLAS, GANADERAS, SILVICOLAS O PESQUERAS (Art. 74 LISR) 1a. Límite por cada socio persona física Concepto SMG VSMG máximo VSMG por día Por: Días del año Monto límite para no pagar ISR 2a. Límite por todos los socios Concepto SMG VSMG máximo VSMG por día Por: Días del año Monto límite para no pagar ISR

“A” 66.94 20 1,339

“B” 63.44 20 1,269

365 488,735

365 463,185

“A” 66.94 200 13,388

“B” 63.44 200 12,688

365 4,886,620

365 4,631,120

3a. Límite mínimo para personas morales exclusivamente AGAPES Concepto “A” “B” SMG 66.94 63.44 VSMG máximo 40 40 Monto límite para no pagar ISR 2,678 2,538 Por: Días del año 365 365 Monto límite para no pagar ISR 977,470 926,370 4a. Límite máximo para personas morales exclusivamente AGAPES Concepto “A” “B” SMG 66.94 63.44 VSMG máximo 423 423 Monto límite para no pagar ISR 28,316 26,835 Por: Días del año 365 365 Monto límite para no pagar ISR 10,335,340 9,794,775 Por el excedente se pagará el impuesto en los términos del séptimo párrafo de este artículo, reduciéndose el impuesto determinado conforme a la fracción II de dicho párrafo, en un 30% para personas morales. Ingresos totales Menos: Monto límite para no pagar ISR Excedente para el pago de ISR Entre: Ingresos totales Proporción de deducciones Por: Erogaciones totales Deducciones aplicables

16,008,316 10,335,340 5,672,976 16,008,316 0.3544 12,005,451 4,254,732

Concepto

803.00

803.00

Prima vacacional PTU Aguinaldo Vales despensa

Suma de exentos:

ISR a cargo anual ISR a favor anual

Subsidio para el empleo ISR a retener Subsidio para el empleo a entregar Menos: Retenciones mensuales

1,767.43 -

13,467.00 10,298.36 3,168.64 21.36% 676.82 1,090.61 1,767.43

14,270.00

Suma ingresos:

INGRESOS GRAVADOS LIMITE INFERIOR EXCEDENTE % S/EXCEDENTE IMPUESTO MARGINAL CUOTA FIJA ISR

803.00

4,016.00 9,451.00

Enero

Vales despensa

Sueldos Comisiones Vacaciones Prima vacacional PTU Aguinaldo

CASO 18

382.46 156.18

3,883.00 496.08 3,386.92 6.40% 216.76 9.52 226.28

803.00

803.00

4,686.00

803.00

3,883.00

Febrero

1,596.55 -

12,667.00 10,298.36 2,368.64 21.36% 505.94 1,090.61 1,596.55

803.00

803.00

13,470.00

803.00

4,016.00 8,651.00

Marzo

406.62 214.64

3,347.00 496.08 2,850.92 6.40% 182.46 9.52 191.98

803.00

803.00

4,150.00

803.00

3,347.00

Abril

324.87 10.45 -

5,020.00 4,210.42 809.58 10.88% 88.08 247.24 335.32

1,807.00

1,004.00 803.00

6,827.00

803.00

2,008.00

4,016.00

Mayo

2,045.11 -

14,767.00 10,298.36 4,468.64 21.36% 954.50 1,090.61 2,045.11

803.00

803.00

15,570.00

803.00

4,016.00 10,751.00

Junio

MECANICA DE CALCULO ISR POR SUELDOS Y SALARIOS, MENSUAL Y ANUAL (Arts. 96, 97, 152 y Artículo Décimo que establece el subsidio para el empleo LISR)

382.46 147.67

4,016.00 496.08 3,519.92 6.40% 225.27 9.52 234.79

803.00

803.00

4,819.00

803.00

4,016.00

Julio

36 EDICIONES FISCALES ISEF

4,016.00

Octubre 4,016.00

Noviembre 4,016.00

Diciembre

335.00 803.00

1,138.00

4,017.00 496.08 3,520.92 6.40% 225.34 9.52 234.86

Suma ingresos:

Prima vacacional PTU Aguinaldo Vales despensa

Suma de exentos:

INGRESOS GRAVADOS LIMITE INFERIOR EXCEDENTE % S/EXCEDENTE IMPUESTO MARGINAL CUOTA FIJA ISR

803.00

4,016.00 496.08 3,519.92 6.40% 225.27 9.52 234.79

803.00

803.00

4,819.00

803.00

4,016.00 496.08 3,519.92 6.40% 225.27 9.52 234.79

803.00

803.00

4,819.00

803.00

4,016.00 496.08 3,519.92 6.40% 225.27 9.52 234.79

803.00

803.00

4,819.00

4,016.00 496.08 3,519.92 6.40% 225.27 9.52 234.79

2,811.00

2,008.00 803.00

6,827.00

77,248.00 50,524.93 26,723.07 10.88% 2,907.47 2,966.91 5,874.38

335.00 1,004.00 2,008.00 9,636.00 12,983.00

46,052.00 28,853.00 1,339.00 335.00 2,008.00 2,008.00 9,636.00 90,231.00

Anual

Subsidio para el empleo 382.46 382.46 382.46 382.46 382.46 3,408.71 ISR a retener 2,465.67 Subsidio para el empleo a entregar 147.60 147.67 147.67 147.67 147.67 Menos: Retenciones mensuales 5,419.54 ISR a cargo anual ISR a favor anual 2,953.87 Nota: La LISR en su artículo 28 fracción XXX considera no deducible el 0.53 de los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, pudiendo disminuir a 0.47 si se mantienen las mismas del ejercicio anterior. Para el cálculo se emplean tarifas del anexo 8 publicadas el 3 de enero de 2014.

803.00

5,155.00

Vales despensa

803.00

4,016.00

Septiembre

2,008.00

2,678.00

Agosto

1,339.00 335.00

Concepto

Sueldos Comisiones Vacaciones Prima vacacional PTU Aguinaldo

CASOS PRACTICOS 37

38

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 19 REQUISITOS PARA DEDUCIR EL PAGO DE SALARIOS, SOLO CON TRANSFERENCIA ELECTRONICA DE FONDOS, CHEQUE NOMINATIVO, TARJETA DE DEBITO, CREDITO O MONEDERO ELECTRONICO (Art. 27 fracción III LISR) Pago electrónico vs. pago en efectivo mayor a $ 2,000.00 Caso

Salario mensual

1

2

3

3,136.00 11,319.00

4

8,550.00

4,000.00

Entre: Días del mes

30

30

30

30

Pago por día

104.53

377.30

285.00

133.33

15

7

7

15

1,568.00

2,641.10

1,995.00

2,000.00

Por: Días del período Monto en el período

Nota: Para este ejemplo, los Casos 1, 3 y 5 se pueden pagar en efectivo y solamente el Caso 2 debe pagarse con estas formas.

INGRESOS ACUMULABLES POR MES INGRESOS ACUMULABLES PERIODO

DEDUCCIONES: SUELDOS (2) ARRENDAMIENTO DEL LOCAL EQUIPO DE OFICINA (1) EQUIPO DE COMPUTO (1) LUZ Y TELEFONO PAPELERIA CUOTAS PATRONALES IMSS APORTACIONES INFONAVIT APORTACIONES RCV IMPUESTO LOCAL SEGURO DEL EQUIPO OTRAS SUMAS DEDUCCIONES DEDUCCIONES ACUMULADAS:

INGRESOS: Servicios Personales Independientes prestados a P. M. sí afectos IVA Servicios Personales Independientes prestados a P. F. sí afectos IVA Servicios Personales Independientes prestados a P. F. no afectos IVA SUMA INGRESOS ACUMULADOS

MES

99,367 203,710

104,343 104,343

69,495 112,447

4,238 8,073 13,180 2,377 2,448 910

4,577 7,365 14,671 2,556 2,632 978

42,952 42,952

45,480 22,661

86,176 30,162 52,524 168,862 316,157

FEBRERO

48,903 22,661

78,618 27,516 41,161 147,295 147,295

ENERO

21,041 133,488

105,436 309,146

4,747 6,515 14,241 2,658 2,738 1,017 -

50,859 22,661

69,546 24,341 32,590 126,477 442,634

MARZO

71,687 205,175

106,924 416,070

5,317 9,206 14,671 2,556 2,632 978

48,903 22,661

98,271 34,395 45,945 178,611 621,245

ABRIL

85,639 290,814

127,328 543,398

4,998 10,410 18,436 2,556 3,422 1,271

63,574 22,661

111,123 38,893 62,951 212,967 834,212

MAYO

79,000 369,814

108,419 651,817

3,298 12,322 13,967 2,607 2,685 998

49,881 22,661

131,534 46,037 9,848 187,419 1,021,631

JUNIO

CASO 20 DETERMINACION DE LOS INGRESOS GRAVABLES PARA ISR POR ACTIVIDADES PROFESIONALES (PAGOS PROVISIONALES Y ANUAL) (Arts. 101 al 110 LISR)

Continúa...

103,234 473,048

107,265 759,082

3,826 11,614 14,378 3,322 2,580 959

47,925 22,661

125,097 43,784 41,618 210,499 1,232,130

JULIO

CASOS PRACTICOS 39

5,149 9,206 15,111 2,632 2,711 1,007 108,847 977,608

4,438 11,401 14,818 3,322 2,659 988 109,679 868,761 0 451,310

INGRESOS ACUMULABLES POR MES INGRESOS ACUMULABLES PERIODO

0 359,089

103,835 1,081,443

4,767 7,365 14,524 2,530 2,606 968

48,414 22,661

18,251 6,388 41,806 66,445 1,440,532

OCTUBRE

0 358,896

104,018 1,185,461

5,244 6,373 14,671 2,556 2,632 978

48,903 22,661

54,174 18,961 30,690 103,825 1,544,357

NOVIEMBRE

48,596 407,492

142,958 1,328,419

5,349 11,614 22,007 2,556 3,949 1,467

73,355 22,661

118,060 41,321 32,173 191,554 1,735,911

DICIEMBRE

407,492

625,959 271,932 55,948 111,464 184,675 32,228 33,694 12,519 1,328,419

959,399 335,790 440,722 1,735,911

TOTAL

(1) Desaparece la opción de los contribuyentes que únicamente prestan servicios profesionales y que en el ejercicio inmediato anterior sus ingresos no hubiesen excedido de $ 1,210,689.73. De esta manera ya no podrán deducir activos fijos efectivamente pagados (Art. 124 último párrafo LISR Derogado). (1) Los contribuyentes considerarán los gastos e inversiones no deducibles del ejercicio, en los términos del art. 28 de la LISR. (2) La LISR en su art. 28 fracción XXX considera no deducible el 0.53 de los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador pudiendo disminuir a 0.47 si se mantienen los mismos del ejercicio anterior.

0 396,479

50,370 22,661

14,304 5,006 34,706 54,016 1,374,087

49,392 22,661

54,245 18,986 14,710 87,941 1,320,071

INGRESOS: Servicios Personales Independientes prestados a P. M. sí afectos IVA Servicios Personales Independientes prestados a P. F. sí afectos IVA Servicios Personales Independientes prestados a P. F. no afectos IVA SUMA INGRESOS ACUMULADOS

SEPTIEMBRE

DEDUCCIONES: SUELDOS (2) ARRENDAMIENTO DEL LOCAL EQUIPO DE OFICINA (1) EQUIPO DE COMPUTO (1) LUZ Y TELEFONO PAPELERIA CUOTAS PATRONALES IMSS APORTACIONES INFONAVIT APORTACIONES RCV IMPUESTO LOCAL SEGURO DEL EQUIPO OTRAS SUMAS DEDUCCIONES DEDUCCIONES ACUMULADAS:

AGOSTO

MES

40 EDICIONES FISCALES ISEF

32,737 10,215 30% 3,065 6,142 9,206

9,206 7,862 7,862 1,344 1,344 1344

ISR RETENCIONES RETENCIONES ACUMULADAS Diferencia a cargo Pago provisional anterior Diferencia a cargo Pago provisional acumulado ISR anual a cargo ISR anual a favor

ENERO 42,952 42,952

Límite inferior Excedente % aplicable s/límite inferior Impuesto sobre el excedente Cuota fija ISR SEGUN TARIFA

MES INGRESOS ACUMULABLES POR MES INGRESOS ACUMULABLES PERIODO

26,376 8,618 16,480 9,896 1,344 8,552 9,896

65,474 46,973 30% 14,092 12,284 26,376

FEBRERO 69,495 112,447

29,009 6,955 23,435 5,574 9,896 9,896

98,211 35,278 30% 10,583 18,426 29,009

MARZO 21,041 133,488

46,836 9,827 33,262 13,574 9,896 3,678 13,574

130,947 74,228 30% 22,268 24,568 46,836

ABRIL 71,687 205,175

68,849 11,112 44,374 24,475 13,574 10,901 24,475

163,684 127,130 30% 38,139 30,710 68,849

MAYO 85,639 290,814

CASO 21 DETERMINACION DEL ISR PAGOS PROVISIONALES Y DEL EJERCICIO POR ACTIVIDADES PROFESIONALES (Art. 106 LISR)

88,870 13,153 57,527 31,343 24,475 6,868 31,343

196,421 173,393 30% 52,018 36,852 88,870

JUNIO 79,000 369,814

Continúa...

116,872 12,510 70,037 46,835 31,343 15,492 46,835

437,500 35,548 32% 11,375 105,496 116,872

JULIO 103,234 473,048

CASOS PRACTICOS 41

46,835

46,835

Nota: Las deducciones personales a partir del ejercicio 2014 estarán limitadas. Ver Caso 36.

ISR anual a favor

Pago provisional acumulado ISR anual a cargo

85,832 1,430 76,892 8,940 46,835

105,960 5,425 75,462 30,498 46,835

ISR RETENCIONES RETENCIONES ACUMULADAS Diferencia a cargo Pago provisional anterior Diferencia a cargo

294,631 101,848 30% 30,554 55,278 85,832

396,479

-

SEPTIEMBRE

261,895 189,415 30% 56,825 49,136 105,960

451,310

AGOSTO

Límite inferior Excedente % aplicable s/límite inferior Impuesto sobre el excedente Cuota fija ISR SEGUN TARIFA

INGRESOS ACUMULABLES PERIODO

MES INGRESOS ACUMULABLES POR MES

-

46,835

70,936 1,825 78,717 46,835

327,368 31,721 30% 9,516 61,420 70,936

359,089

OCTUBRE

46,835

67,277 5,417 84,134 46,835

228,473 130,423 24% 30,675 36,602 67,277

358,896

-

NOVIEMBRE

46,835

78,098 11,806 95,940 46,835

392,842 14,650 30% 4,395 73,703 78,098

48,596 407,492

DICIEMBRE

64,677

-

46,835

95,940

78,098

392,842 14,650 30% 4,395 73,703 78,098

407,492

TOTAL

42 EDICIONES FISCALES ISEF

Concepto Ingresos del bimestre Deducciones realizadas Deducciones del bimestre Base impuesto Límite inferior Excedente % aplicable s/límite inferior Impuesto sobre el excedente Cuota fija ISR SEGUN TARIFA % de reducción ISR por pagar en el 1er. año

1er. 300,000 320,000 300,000 0 0 0.00% 0 0 100% 0

2o. 450,000 360,000 380,000 70,000 65,473.67 4,526.33 30.00% 1,357.90 12,283.90 13,641.80 100% 0

3er. 220,000 290,000 220,000 0 0 0.00% 0 0 100% 0

4o. 408,000 326,400 396,400 11,600 8,420.83 3,179.17 10.88% 345.89 494.48 840.37 100% 0

5o. 320,000 192,000 192,000 128,000 125,000.01 2,999.99 32.00% 960.00 30,141.80 31,101.80 100% 0

CASO 22 PAGOS BIMESTRALES ISR E IVA REGIMEN DE INCORPORACION (Art. 111 LISR) 6o. 250,000 100,000 100,000 150,000 125,000.01 24,999.99 32.00% 8,000.00 30,141.80 38,141.80 100% 0

Continúa...

83,726 100% 0

Total 1,948,000 1,588,400 1,588,400 359,600

CASOS PRACTICOS 43

1er. 48,000.00 51,200.00 3,200

2o. 3er. 72,000.00 35,200.00 57,600.00 46,400.00 14,400 11,200

4o. 65,280.00 52,224.00 13,056 -

5o. 51,200.00 30,720.00 20,480 -

6o. 40,000.00 16,000.00 24,000 71,936 14,400

Total

10 10%

9 20%

Siempre que sus ingresos del ejercicio anterior no excedan de $ 2,000,000. Inicien actividades, estimen que sus ingresos no excederán el límite en proporción al período (número días operación/365). En copropiedad siempre que la suma de todas las PF no exceda del límite. - El Ejecutivo en los 30 días siguientes a la entrada en vigor de la LISR, emitirá reglas de carácter general en las que se establezcan incentivos para estos contribuyentes de conformidad con el Artículo NOVENO Transitorio, fracción XLIII.

Aplica a PF con actividades empresariales (enajenen bienes o presten servicios), podrán optar por este régimen:

Nota:

TABLA Reducción del Impuesto Sobre la Renta a pagar en el régimen de incorporación Años 1 2 3 4 5 6 7 8 Por la presentación de información de ingresos, erogaciones y proveedores: 100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30%

El ISR que se determine se podrá disminuir conforme a los porcentajes y de acuerdo al número de años que tengan tributando en el régimen, conforme a lo siguiente:

De acuerdo con el Art. SEPTIMO del Decreto publicado el 26 de diciembre de 2013, se tiene el siguiente estímulo en IVA: Una cantidad equivalente al 100% del impuesto al valor agregado que deban pagar por la enajenación de bienes, la prestación de servicios independientes o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes muebles, el cual será acreditable contra el impuesto al valor agregado que deban pagar por las citadas actividades.

Concepto IVA trasladado IVA acreditable IVA a cargo IVA a favor

PAGOS DE IVA

44 EDICIONES FISCALES ISEF

PREDIO SUMA TOTAL DEDUCCIONES ACUMULADO

DEDUCCIONES (DEDUCCION CIEGA) Uso o goce en casa habitación Uso o goce cobrado a P.F. Uso o goce cobrado a P.M.

SUMA TOTAL INGRESOS ACUMULADO

43,530.00 43,530.00

6,758 17,665 19,107

124,370 124,370

12,643 24,097 17,850 54,590

Bodegas usadas por P.M. Oficinas usadas por P.M. Local comercial usados por P.M. SUMA Personas Morales

ENERO 19,308

11,690 22,278 16,504 50,472

INGRESOS

Bodegas usadas por P.F. Oficinas usadas por P.F. Local comercial usados por P.F. SUMA Personas Físicas

Casa habitación

60,352 103,882.00 147,412.00

6,758 17,665 19,107

124,370 248,740

12,643 24,097 17,850 54,590

11,690 22,278 16,504 50,472

FEBRERO 19,308

43,530.00 190,942.00

6,758 17,665 19,107

124,370 373,110

12,643 24,097 17,850 54,590

11,690 22,278 16,504 50,472

MARZO 19,308

60,383 103,983.00 294,925.00

6,828 17,665 19,107

124,570 497,680

12,643 24,097 17,850 54,590

11,690 22,278 16,504 50,472

ABRIL 19,508

CASO 23 DETERMINACION DEL ISR PAGOS PROVISIONALES Y DEL EJERCICIO POR ARRENDAMIENTO (Arts. 114 al 116 LISR)

43,600.00 338,525.00

6,828 17,665 19,107

124,570 622,250

12,643 24,097 17,850 54,590

11,690 22,278 16,504 50,472

MAYO 19,508

61,055 104,655.00 443,180.00

6,828 17,665 19,107

127,003 749,253

13,907 24,097 17,850 55,854

12,859 22,278 16,504 51,641

JUNIO 19,508

Continúa…

43,600.00 486,780.00

6,828 17,665 19,107

129,322 878,575

13,907 25,301 17,850 57,058

12,859 23,393 16,504 52,756

JULIO 19,508

CASOS PRACTICOS 45

PREDIO SUMA TOTAL DEDUCCIONES ACUMULADO

DEDUCCIONES (DEDUCCION CIEGA) Uso o goce en casa habitación Uso o goce cobrado a P.F. Uso o goce cobrado a P.M.

SUMA TOTAL INGRESOS ACUMULADO

62,922 106,522.00 593,302.00

6,828 17,665 19,107

129,322 1,007,897

13,907 25,301 17,850 57,058

Bodegas usadas por P.M. Oficinas usadas por P.M. Local comercial usados por P.M. SUMA Personas Morales

AGOSTO 19,508

12,859 23,393 16,504 52,756

INGRESOS

Bodegas usadas por P.F. Oficinas usadas por P.F. Local comercial usados por P.F. SUMA Personas Físicas

Casa habitación

43,600.00 636,902.00

6,828 17,665 19,107

130,524 1,138,421

13,907 25,301 18,475 57,683

12,859 23,393 17,081 53,333

SEPTIEMBRE 19,508

63,554 107,154.00 744,056.00

6,828 17,665 19,107

130,524 1,268,945

13,907 25,301 18,475 57,683

12,859 23,393 17,081 53,333

OCTUBRE 19,508

43,600.00 787,656.00

6,828 17,665 19,107

130,524 1,399,469

13,907 25,301 18,475 57,683

12,859 23,393 17,081 53,333

NOVIEMBRE 19,508

63,554 107,154.00 894,810.00

6,828 17,665 19,107

130,524 1,529,993

13,907 25,301 18,475 57,683

12,859 23,393 17,081 53,333

DICIEMBRE 19,508

Continúa…

81,726.00 211,980.00 229,284.00 371,820.00 894,810.00

1,529,993.00

160,564.00 296,388.00 216,700.00 673,652.00

148,463.00 274,026.00 200,356.00 622,845.00

TOTAL 233,496.00

46 EDICIONES FISCALES ISEF

15,481

20,940 5,459 15,481 20,940.00

ISR RETENCION 10% Diferencia a pagar Pago provisional

Acumulado pagado TEF

62,500 18,340 32% 5,869 15,071 20,940

ENERO 80,840.00 80,840.00

Límite inferior Excedente % s/excedente Impuesto marginal Cuota fija ISR

INGRESOS INGRESOS BASE POR MES ACUMULADO PERIODO anual

15,481

3,267 5,459 3,267.00

10,298 10,190 21% 2,177 1,091 3,267

FEBRERO 20,488.00 101,328.00

30,962

20,940 5,459 15,481 20,940.00

62,500 18,340 32% 5,869 15,071 20,940

MARZO 80,840.00 182,168.00

30,962

3,288 5,459 3,288.00

10,298 10,289 21% 2,198 1,091 3,288

ABRIL 20,587.00 202,755.00

46,484

20,981 5,459 15,522 20,981.00

62,500 18,470 32% 5,910 15,071 20,981

MAYO 80,970.00 283,725.00

46,484

3,698 5,585 3,698.00

20,770 1,578 24% 371 3,327 3,698

JUNIO 22,348.00 306,073.00

Continúa...

63,328

22,550 5,706 16,844 22,550.00

83,333 2,389 34% 812 21,738 22,550

JULIO 85,722.00 391,795.00

CASOS PRACTICOS 47

80,518

22,958 5,768 17,190 22,958.00

83,333 3,591 34% 1,221 21,738 22,958

SEPTIEMBRE 86,924.00 501,519.00

80,518

3,939 5,768 3,939.00

20,770 2,600 24% 611 3,327 3,939

OCTUBRE 23,370.00 524,889.00

97,708

22,958 5,768 17,190 22,958.00

83,333 3,591 34% 1,221 21,738 22,958

NOVIEMBRE 86,924.00 611,813.00

97,708

3,939 5,768 0 3,939.00

20,770 2,600 24% 611 3,327 3,939

DICIEMBRE 23,370.00 635,183.00

0.00 18,666.00

97,708.00

146,406.00 67,364.00 79,042.00

392,842 242,341 30% 72,702 73,703 146,406

TOTAL 635,183.00 635,183.00

(1) Se calcula con decimales pero se debe redondear para pago, según art. 20 CFF. (2) Las retenciones no generan saldos a favor en pagos provisionales y se aplican hasta por el monto del ISR a cargo. (3) Los pagos provisionales se hacen cada mes sin acumular el ingreso desde el inicio del ejercicio (art. 116 LISR), pero en el mes de diciembre se puede acumular desde el primer mes hasta el último mes del ejercicio (art. 186 RLISR, vigente hasta que se publique el nuevo reglamento). Los contribuyentes que únicamente obtengan ingresos de los señalados en este Capítulo, cuyo monto mensual no exceda de diez salarios mínimos generales vigentes en el Distrito Federal elevados al mes, podrán efectuar los pagos provisionales de forma trimestral.

ISR anual a cargo cuando sólo se otorga el uso o goce temporal de bienes ISR anual a favor cuando sólo se otorga el uso o goce temporal de bienes

63,328.00

3,805 5,706 3,805.00

ISR RETENCION 10% Diferencia a pagar Pago provisional

Acumulado pagado TEF

20,770 2,030 24% 477 3,327 3,805

AGOSTO 22,800.00 414,595.00

Límite inferior Excedente % s/excedente Impuesto marginal Cuota fija ISR

INGRESOS INGRESOS BASE POR MES ACUMULADO PERIODO anual

48 EDICIONES FISCALES ISEF

16%

IVA A FAVOR POR ACREDITAR

IVA A CARGO IVA A FAVOR IVA RETENIDO AL CONTRIBUYENTE POR HONORARIOS POR MES IVA A PAGAR POR HONORARIOS IVA A FAVOR DEL PERIODO IVA A PAGAR EN EL PERIODO POR HONORARIOS

IVA pagado por erogaciones realizadas para la prestación de servicios personales subordinados Por: Proporción de IVA acreditable IVA acreditable sujeto a proporción

Servicios Personales Independientes prestados a P.M. sí afectos IVA Servicios Personales Independientes prestados a P. F. sí afectos IVA IVA Trasladado por prestación de servicios personales independientes gravados:

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO CONCEPTO Total de ingresos afectos a IVA Total de ingresos NO afectos a IVA Ingresos totales Proporción de IVA acreditable

14,809 9,192 5,617 5,617

-

12,995 -

8,386 4,609 4,609

-

0.68 3,804.95

0.72 3,986.27

18,614.08

16,981.44 5,595.52

4,825.92

4,402.56

5,536.48

13,788.16

FEBRERO 116,338 52,524 168,862 0.68

12,578.88

ENERO 106,134 41,161 147,295 0.72

-

7,418 3,587 3,587

11,005 -

0.74 4,016.48

5,427.68

15,021.92

3,894.56

11,127.36

MARZO 93,887 32,590 126,477 0.74

-

10,482 6,342 6,342

16,824 -

0.74 4,402.59

5,949.44

21,226.56

5,503.20

15,723.36

ABRIL 132,666 45,945 178,611 0.74

-

11,853 7,886 7,886

19,739 -

0.70 4,263.73

6,091.04

24,002.56

6,222.88

17,779.68

MAYO 150,016 62,951 212,967 0.70

CASO 24 DETERMINACION DE LOS PAGOS MENSUALES DE IVA POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES

-

14,030 8,624 8,624

22,654 -

0.94 5,757.46

6,124.96

28,411.36

7,365.92

21,045.44

JUNIO 177,571 9,848 187,419 0.94

Continúa…

13,344 8,800 8,800

22,144 -

0.80 4,876.93

6,096.16

27,020.96

7,005.44

20,015.52

JULIO 168,881 41,618 210,499 0.80

CASOS PRACTICOS 49

Nota: Este caso se alimenta con lo capturado en el caso 20.

IVA A FAVOR POR ACREDITAR

IVA A CARGO IVA A FAVOR IVA RETENIDO AL CONTRIBUYENTE POR HONORARIOS POR MES IVA A PAGAR POR HONORARIOS IVA A FAVOR DEL PERIODO IVA A PAGAR EN EL PERIODO POR HONORARIOS

IVA pagado por erogaciones realizadas para la prestación de servicios personales subordinados Por: Proporción de IVA acreditable IVA acreditable sujeto a proporción

Servicios Personales Independientes prestados a P.M. sí afectos IVA Servicios Personales Independientes prestados a P. F. sí afectos IVA IVA Trasladado por prestación de servicios personales independientes gravados:

CONCEPTO Total de ingresos afectos a IVA Total de ingresos NO afectos a IVA Ingresos totales Proporción de IVA acreditable

509

1,526 509 -

5,786 818 818 -

1,017 -

6,604 -

0.35 2,072.90

0.83 5,112.80

3,089.60

11,716.96 5,922.56

800.96

3,037.76

6,160.00

2,288.64

8,679.20

AGOSTO SEPTIEMBRE 73,231 19,310 14,710 34,706 87,941 54,016 0.83 0.35

65

1,947 65 -

1,882 -

0.37 2,059.75

5,566.88

3,942.24

1,022.08

2,920.16

OCTUBRE 24,639 41,806 66,445 0.37

-

5,779 2,083 2,083

7,862 -

0.70 3,839.14

5,484.48

11,701.60

3,033.76

8,667.84

NOVIEMBRE 73,135 30,690 103,825 0.70

-

12,593 7,646 7,646

20,239 -

0.83 5,262.07

6,339.84

25,500.96

6,611.36

18,889.60

DICIEMBRE 159,381 32,173 191,554 0.83

102,336 56,012 574 56,012

157,774 -

49,455.05

70,295.04

207,230.24

53,726.40

153,503.84

TOTAL 1,295,189 440,722 1,735,911

50 EDICIONES FISCALES ISEF

(1) Los gastos se realizaron en el mismo mes de la adquisición. ISR del pago provisional (Art. 201 del RLISR).

DATOS: Descripción del bien Fecha de adquisición Precio de adquisición de la construcción Precio de adquisición del terreno Gastos notariales de adquisición (1) Impuestos y derechos por adquisición (1) Comisiones y mediaciones pagadas por adquisición (1) Fecha de enajenación Gastos notariales de venta Gastos de avalúo por la venta Precio de enajenación de la construcción Precio de enajenación del terreno Años transcurridos desde la adquisición hasta la enajenación INPC de adquisición INPC mes inmediato anterior a la enajenación 18-Jun-08 Junio-14

CASO 25 INGRESOS POR LA ENAJENACION DE BIENES (1) (Arts. 119 al 128 LISR)

431,361 Continúa...

Terreno y construcción 18-Jun-08 2,298,028 848,473 78,663 62,930 188,790 22-Jul-14 159,535 57,433 5,193,542 1,187,863 6 88.34932041 111.1482

CASOS PRACTICOS 51

848,473 2,298,028

Terreno Construcción Gastos notariales de adquisición (1) Impuestos y derechos por adquisición (1) Comisiones y mediaciones pagadas por adquisición (1) Subtotal Más: Gastos notariales de venta Gastos de avalúo por la venta Deducciones autorizadas

413,645 1,884,383

2,298,028

88.349 88.349

62,930

188,790 3,063,239

111.1482

111.1482

1.258

1.258

Continúa...

159,535 57,433 4,070,523

237,498 3,853,555

79,166

INPC INPC FACTOR DE DEDUCCION ADQUISICION ENAJENACION ACTUALIZACION ACTUALIZADA 848,473 88.349 111.1482 1.258 1,067,379 1,884,383 88.349 111.1482 1.258 2,370,554 78,663 88.349 111.1482 1.258 98,958

DEDUCCION

(1) Los gastos se realizaron en el mismo mes de la adquisición. ISR del pago provisional (Art. 201 RLISR).

MOI

CONCEPTO

6

3% 68,940.84

2,298,028

2. DETERMINACION DE LAS DEDUCCIONES ACTUALIZADAS

COSTO DE LA CONSTRUCCION Menos: Monto original de la inversión Por: Tasa de disminución (Art. 124-II LISR) Monto a disminuir por cada año Por: Años transcurridos Monto a disminuir VALOR DISMINUIDO

1. DETERMINACION DEL VALOR DISMINUIDO

52 EDICIONES FISCALES ISEF

Ingresos acumulables totales Menos: Ingreso no acumulable Menos: Deducciones autorizadas (excepto fracc. I, II y III del art. 124)* Base gravable: Menos: Límite inferior Excedente

4. DETERMINACION DEL IMPUESTO DE LA GANANCIA NO ACUMULABLE (Art. 120-III-a))

GANANCIA NO ACUMULABLE (ART. 120-III)

Precio de enajenación de la construcción Precio de enajenación del terreno Suma de ingresos: Menos: Deducciones autorizadas Ganancia total Entre: Número de años transcurridos entre la adquisición y la enajenación Ganancia que se suma a los demás ingresos acumulables del año (art. 120-II)

CALCULO DE LA GANANCIA EN LA ENAJENACION:

3. CALCULO DE LA GANANCIA EN LA ENAJENACION 5,193,542 1,187,863

Continúa...

3,000,000 4,217,424

10,766,887 7,217,424.00

1,925,735

19,910,046

1,925,735

6 385,147

4,070,523 2,310,882

6,381,405

CASOS PRACTICOS 53

1,925,735 644,929

7,217,424 33.49%

2,416,949

940,850.81 2,416,949.21

35% 1,476,098.40

*

5% 115,544

2,310,882

Continúa...

Se enterará mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas dentro de los 15 días siguientes a la fecha de firma de escritura y será acreditable contra el pago provisional que se efectúe por la misma operación.

Ganancia Total Por: Tasa ISR estatal (Pago por operación*)

5. DETERMINACION DEL ISR A PAGAR EN LA ENTIDAD FEDERATIVA (SI TIENE CONVENIO CON LA FEDERACION)

ISR Entre: Base gravable: Tasa de ISR aplicable a ingresos no acumulables Por: Ganancia no acumulable a los demás ingresos ISR de la ganancia no acumulable a los demás ingresos (en la declaración anual)

Por: % aplicable sobre el excedente Impuesto sobre el excedente Más: Cuota fija ISR Art. 152

54 EDICIONES FISCALES ISEF

6 431,361.33

39,929.05 71,893.56

24% 31,964.51

249,243 135,904

385,147.00

* Se pone límite al monto de las deducciones personales: No podrá exceder de la cantidad que resulte menor entre 4 SMG elevados al año del área geográfica del contribuyente o del 10% del total de los ingresos del contribuyente, incluyendo por los que no se pague el impuesto.

Base gravable: Menos: Límite inferior Excedente Por: % Aplicable sobre el excedente Impuesto sobre el excedente Más: Cuota fija ISR Art. 177 Por: Años entre adquisición y enajenación Pago provisonal

PAGO PROVISIONAL

CASOS PRACTICOS 55

56

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 26 INGRESOS POR LA ADQUISICION DE BIENES(1) (Art. 130-I LISR)

El contribuyente adquirió un bien inmueble por donación en el mes de marzo, de acuerdo con lo siguiente: Valor de avalúo 1. EROGACIONES REALIZADAS: Contribuciones Locales Gastos por juicio de prescripción Gastos de Avalúo Gastos Notariales Suma:

4,021,548 95,512 118,133 178,456 392,101

2. DETERMINACION DEL INGRESO EXENTO (Art. 93 fracción XIX) SMG Por: Días del año Anual Por: Veces Ingreso exento 3. DETERMINACION DEL INGRESO ACUMULABLE Ingreso obtenido Menos: Ingreso exento Ingreso gravable Menos: Deducciones autorizadas (art. 131) Ingreso acumulable 4. RETENCION DEL NOTARIO (Art. 132) Ingreso obtenido Por: Tasa aplicable Pago provisional 5. DETERMINACION DEL ISR DEL EJERCICIO (Como único ingreso) Base gravable 3,948,253.00 Límite inferior 3,000,000.01 Excedente 948,252.99 % s/excedente 35% Impuesto s/excedente 331,888.55 Cuota fija 940,850.81 ISR anual 1,272,739.36

66.94 365 24,432 3 73,295 4,021,548 73,295 3,948,253 392,101 3,556,152 4,021,548 20% 804,310

Total de ingresos por sueldos, salarios y conceptos asimilados Ingresos exentos Ingresos acumulables Ingresos no acumulables

ARRENDAMIENTO Y EN GENERAL POR OTORGAR EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES Total de ingresos cobrados Ingresos exentos Deducciones autorizadas Predial Deducción opcional Ingresos acumulables Deducciones que exceden a los ingresos PTU por distribuir

A B C D

E F G H I J K L

INGRESOS POR SALARIOS Y EN GENERAL POR LA PRESTACION DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO

1. INGRESOS ACUMULABLES

90,231 12,983

51,108

371,820 522,990

1,529,993.00

CASO 27 DETERMINACION DEL ISR DEL EJERCICIO DE LAS PERSONAS FISICAS CON DIVERSOS INGRESOS

635,183

77,248

Continúa...

CASOS PRACTICOS 57

* El ISR de 10% adicional pagado por la PM no es acreditable para la PF que los percibió.

DIVIDENDOS Dividendos acumulables Ingreso acumulable por impuesto pagado por la sociedad emisora del dividendo Ingresos acumulables por dividendos

ADQUISICION DE BIENES Total de ingresos por adquisición de bienes Ingresos exentos por adquisición de bienes Deducciones autorizadas Ingresos acumulables Diferencia (no podrá aplicarse contra ingresos por sueldos y salarios, actividad empresarial y profesional, régimen intermedio y pequeños contribuyentes)

H I J K L

M N O

ENAJENACION DE BIENES Total de ingresos por enajenación de bienes Ingresos exentos por enajenación de bienes Deducciones autorizadas Pérdida en enajenación de bienes, de ejercicios anteriores, aplicable en el ejercicio Ganancia acumulable Ganancia no acumulable por enajenación de bienes Pérdida en enajenación de bienes (no podrá aplicarse contra ingresos por sueldos, actividad empresarial y profesional, régimen intermedio y pequeños contribuyentes)

a b c d e f g

1,197,095 * 510,878

4,021,548.00 73,295.00 392,101.00

1,925,735

4,070,523

6,381,405

1,707,973

3,556,152

385,147

Continúa...

58 EDICIONES FISCALES ISEF

P Q R S T U

1,091,747 4,636,519 5,728,266

Deducciones por actividades profesionales Deducciones por actividades empresariales Suma de deducciones

Utilidad fiscal por actividades empresariales y profesionales Pérdida de ejercicios anteriores Utilidad gravable para actividades empresariales Ingresos o utilidades acumulables por Capítulo

1,421,092 5,268,463 6,689,555

132,916

ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES Ingresos por actividades profesionales Ingresos por actividades empresariales Suma de ingresos

SUBTOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES

DEMAS INGRESOS Ingresos obtenidos Ingresos exentos Deducciones autorizadas Ingresos acumulables Ingreso no acumulable Pérdidas (sólo se podrá disminuir de los intereses acumulables que perciba en el mismo Capítulo en el ejercicio en que ocurra o en ejercicios posteriores, por el mismo concepto)

961,289 -

6,494,619

132,916

7,455,908

CASOS PRACTICOS 59

60

EDICIONES FISCALES ISEF

2. CALCULO DEL ISR DE LOS INGRESOS ACUMULABLES Ingresos acumulables Menos: Pérdidas o diferencia por exceso de deducciones que se pueden aplicar contra ingresos de otros capítulos Total de ingresos acumulables Menos: Deducciones personales Base del impuesto Menos: Límite inferior Excedente Por: Porciento para aplicarse sobre el excedente Impuesto s/excedente Más: Cuota fija ISR sobre ingresos acumulables Más: ISR sobre ingresos no acumulables ISR total a cargo del contribuyente Menos: Pagos provisionales efectuados Diferencia Menos: Retenciones realizadas al contribuyente ISR del ejercicio a cargo Se limitan las deducciones personales. Ver caso 36.

7,455,908

7,455,908 199,007 7,256,901 3,000,000 4,256,901.24 35% 1,489,915.43 940,850.81 2,430,766 644,929 3,075,695 142,557 2,933,138 1,817,696 1,115,442

CASOS PRACTICOS

61

CASO 28 PAGO DECLARACION ANUAL EN PARCIALIDADES (Regla I.3.16.4. RMF 30-Dic-13) Procedimiento:

Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3 Ejemplo 4

Paso 1: Monto de la primera parcialidad Monto total del adeudo Entre: Número de parcialidades elegido (máximo 6) Igual: Monto de la primera parcialidad, a cubrirse al presentar declaración anual oportunamente

25,790.00

30,948.00 103,160.00 309,480.00

4

3

6

6

6,448

10,316

17,193

51,580

Paso 2: Determinación del importe de la segunda y siguientes parcialidades (3) Monto de la primera parcialidad, a cubrirse al presentar declaración anual oportunamente Por: Factor (fracción II) Monto de la segunda parcialidad en adelante*

6,448

10,316

17,193

51,580

1.057

1.057

1.057

1.057

6,816.0

10,904.0

18,173.0

54,520.0

Paso 3: Cuando no se pague alguna parcialidad en el plazo señalado procede lo siguiente: Se pagarán recargos Meses de atraso Por: Factor (fracción III) Resultado Más: La unidad Importe obtenido Por:

2

1

3

2

0.013 0.026

0.013 0.013

0.013 0.039

0.013 0.026

1 1.026

1 1.013

1 1.039

1 1.026 Continúa...

62 Monto de la segunda parcialidad en adelante* Igual: Parcialidad atrasada más recargos Menos: Monto de la segunda parcialidad en adelante* Igual: Monto de los recargos por mora

EDICIONES FISCALES ISEF

6,816

10,904

18,173

54,520

6,993

11,046

18,882

55,938

6,816

10,904

18,173

54,520

177

142

709

1,418

* Deberán pagarse a más tardar el último día de cada uno de los meses elegidos. Notas: I.3.16.4. Para los efectos del artículo 150, primer párrafo de la Ley del ISR, los contribuyentes que deban presentar declaración anual por dicha contribución, podrán efectuar el pago hasta en seis parcialidades, mensuales y sucesivas, siempre que dicha declaración la presenten dentro del plazo establecido por el precepto mencionado. 1. Quedan exceptuadas de presentar escrito libre por el cual manifiesten la opción de pago en parcialidades, siempre que en dicha declaración cumplan con los siguientes requisitos: a) Que señalen la opción de pago en parcialidades. b) Que indiquen el número de parcialidades elegidas. 2. La opción establecida en esta regla quedará sin efectos y las autoridades fiscales requerirán el pago inmediato del crédito fiscal, cuando el mismo no se haya cubierto en su totalidad a más tardar en el mes de septiembre de 2014. 3. Las posteriores parcialidades se cubrirán durante cada uno de los siguientes meses de calendario, utilizando para ello exclusivamente el FCF que se deberá solicitar ante la ALR que corresponda al domicilio fiscal del contribuyente, o bien, a través de INFOSAT (01-800-46-36-728), opción 9,1. La última parcialidad deberá cubrirse a más tardar en el mes de septiembre de 2014. 4. Dispensa de garantizar el interés fiscal I.2.14.1. Para los efectos del artículo 66-A, fracción III, segundo párrafo del CFF, tratándose del pago a plazos, ya sea en parcialidades o diferido, se podrá dispensar a los contribuyentes de la obligación de garantizar el interés fiscal, en cualquiera de los siguientes casos: I. Cuando el crédito fiscal corresponda a la declaración anual de personas físicas por ISR, siempre que el número de parcialidades solicitadas sea igual o menor a seis y que dicha declaración se presente dentro del plazo establecido en el artículo 150 de la Ley del ISR.

CASOS PRACTICOS

63

CASO 29 IMPAC POR RECUPERAR 1. Cuadro resumen de impuestos pagados EJERCICIO 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 Sumas

IMPAC

ISR

100,000 200,000 300,000 60,000 120,000 70,000 100,000 80,000 300,000 250,000 510,000 1,580,000

IETU

DIFERENCIA COMPENSADA

140,000 120,000 110,000 140,000

CONCEPTO

115,000 80,000 50,000 30,000 70,000 110,000

15,000 40,000 55,000

455,000 2008

2009

2010

ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata 100,000 200,000 300,000 Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007 110,000 110,000 110,000 Monto máximo a solicitar en devolución (1a. condicionante)

-

90,000 190,000

Vs. Monto máximo a solicitar en devolución (2a. condicionante)

51,000

51,000

51,000

IMPAC a solicitar en devolución

-

51,000

51,000

IMPAC en devolución acumulado

-

51,000 102,000

Continúa...

64

EDICIONES FISCALES ISEF

CONCEPTO 2011 2012 2013 ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata 60,000 120,000 70,000 Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007 110,000 110,000 110,000 Monto máximo a solicitar en devolución (1a. condicionante) 10,000 Vs. Monto máximo a solicitar en devolución (2a. condicionante) 51,000 51,000 51,000 IMPAC a solicitar en devolución 10,000 IMPAC en devolución acumulado 102,000 112,000 112,000 CONCEPTO 2014 2015 2016 ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata 100,000 80,000 300,000 Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007 110,000 110,000 110,000 Monto máximo a solicitar en devolución (1a. condicionante) - 190,000 Vs. Monto máximo a solicitar en devolución (2a. condicionante) 51,000 51,000 51,000 IMPAC a solicitar en devolución 51,000 IMPAC en devolución acumulado 112,000 112,000 163,000 CONCEPTO ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007 Monto máximo a solicitar en devolución (1a. condicionante) Vs. Monto máximo a solicitar en devolución (2a. condicionante) IMPAC a solicitar en devolución IMPAC en devolución acumulado

2017 250,000 110,000 140,000 51,000 51,000 214,000

Continúa...

CASOS PRACTICOS

65

Monto Máximo a) Cantidades actualizadas IMPAC efectivamente pagado

510,000

Por: Por ciento máximo a solicitar en devolución en cada ejercicio

10%

Monto máximo a solicitar en devolución en cada ejercicio

51,000 b) Para 2014 con base en la fracción XXXVIII, del Artículo Noveno de Disposiciones Transitorias de la LISR. Los contribuyentes que hubieran estado obligados al pago del impuesto al activo, que en el ejercicio fiscal de que se trate efectivamente paguen el ISR, podrán continuar aplicando, en sus términos, el Artículo Tercero Transitorio de la LIETU, publicada en el DOF el 1 de octubre de 2007.

66

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 30 PAGOS MENSUALES DE IVA (Arts. 4 y 5 LIVA) Se unifica la tasa a 16% en Región Fronteriza.

1. DETERMINACION DE LA BASE DEL IVA CONCEPTO

Ene-14

Feb-14

Jun-14

VALOR DE ACTOS GRAVADOS tasa general Actividad empresarial 391,733.00 249,005.00 159,442.00 Prestación de servicios independientes 75,168.00 82,395.00 125,762.00 Por otorgar el uso o goce temporal de bienes 74,414.00 74,414.00 76,137.00 VALOR TOTAL DE ACTOS GRAVADOS 541,315.00 405,814.00 361,341.00 2. IMPUESTO EFECTIVAMENTE TRASLADADO CONCEPTO Por actividad empresarial Por prestación de servicios independientes Por otorgar el uso o goce temporal de bienes IVA trasladado total Cantidad actualizada a reintegrarse por ajuste IVA trasladado total más ajuste

Ene-14 62,677.00

Feb-14 39,841.00

Jun-14 25,511.00

12,027.00

13,183.00

20,122.00

11,906.00 86,610.00

11,906.00 64,930.00

12,182.00 57,815.00

-

16.00

-

86,610.00

64,946.00

57,815.00

3. IMPUESTO EFECTIVAMENTE PAGADO CONCEPTO Por actividad empresarial Por prestación de servicios independientes Por otorgar el uso o goce temporal de bienes IVA efectivamente pagado por el contribuyente Proporción de IVA acreditable IVA acreditable proporcional CANTIDAD ACTUALIZADA ACREDITABLE POR AJUSTE IVA acreditable para el contribuyente

Ene-14 29,291.00

Feb-14 46,800.00

Jun-14 33,783.00

3,921.00

3,963.00

4,338.00

33,212.00 0.90 29,891.00

50,763.00 0.84 42,641.00

38,121.00 0.90 34,309.00

-

-

101.00

29,891.00

42,641.00

34,410.00 Continúa...

CASOS PRACTICOS

67

4. DETERMINACION DEL PAGO MENSUAL CONCEPTO IVA TRASLADADO TOTAL MAS AJUSTE: Menos: IVA acreditable para el contribuyente: Diferencia a cargo Diferencia a favor Menos: IVA RETENIDO POR HONORARIOS IVA RETENIDO POR ARRENDAMIENTO SUMA DE RETENIDOS: SALDO A FAVOR ACREDITADOS IVA A ENTERAR IVA A FAVOR

Ene-14

Feb-14

Jun-14

86,610.00

64,946.00

57,815.00

29,891.00 56,719.00 -

42,641.00 22,305.00 -

34,410.00 23,405.00 -

8,018.00

8,789.00

13,415.00

7,937.00 15,955.00

7,937.00 16,726.00

8,121.00 21,536.00

40,764.00 -

5,579.00 -

1,869.00 -

Notas: 1. En Región Fronteriza las operaciones realizadas antes de 2014 cobradas o pagadas hasta el 11 de enero, causan IVA al 11%. 2. En Región Fronteriza las operaciones realizadas antes de 2014 cobradas o pagadas después del 11 de enero, causan IVA al 16%.

68

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 31 AJUSTE A LOS PAGOS MENSUALES DE IVA POR INVERSIONES QUE SE UTILIZAN DE MANERA INDISTINTA EN ACTOS EXENTOS O GRAVADOS (Arts. 5-V-d y 5-A LIVA) Se unifica la tasa a 16% en Región Fronteriza.

Inversión Maquinaria Monto original de la inversión 281,250 IVA trasladado al contribuyente por la inversión 45,000 Proporción del mes de acreditamiento 0.81 1. DETERMINACION DE LA PROPORCION MENSUAL DE IVA ACREDITABLE CONCEPTO Actividades tasa 16% Actividades tasa 11% Actividades tasa 0% Suma de actividades gravadas Actividades por las que no se debe pagar IVA Otras actividades por las que no se debe pagar IVA Suma de actividades por las que no se está obligado

Ene-14 1,071,000 447,038 200,427

Feb-14 1,580,902

Jun-14 2,213,263

84,366

118,113

1,718,465

1,665,268

2,331,376

269,434

740,943

815,038

1,485

1,485

1,485

270,919

742,428

816,523

Total de actos

1,989,384

2,407,696

3,147,899

0.86

0.69

0.74

5%

69%

74%

0%

12%

7%

Proporción que los actos gravados representan del total de actos realizados Variación de la proporción respecto del mes base en aumento Variación de la proporción respecto del mes base en disminución

Continúa...

CASOS PRACTICOS

69

2. DETERMINACION DEL IVA ACREDITABLE O REINTEGRABLE

a)

b)

c) b)

d)

e) e)

CONCEPTO IVA trasladado al contribuyente Por: Por ciento máximo de deducción Monto obtenido Entre: Doce Monto determinado Por: Proporción del mes en que se efectuó el acreditamiento Cantidad obtenida del inciso c) Monto determinado Por: Proporción del mes del ajuste Cantidad obtenida del inciso d) Vs: Cantidad obtenida en el inciso c) Cantidad que podrá acreditarse, actualizada 5A-II-e) (d - c) Cantidad que deberá reintegrar actualizada 5A-II-e) (c - d)

Ene-14

Feb-14

Jun-14

45,000

45,000

45,000

10% 4,500

10% 4,500

10% 4,500

12 375

12 375

12 375

0.81

0.81

0.81

303.75 375

303.75 375

303.75 375

0.86

0.69

0.74

322.50

258.75

277.50

303.75

303.75

303.75

19

-

-

-

45

26

Notas: 1. En Región Fronteriza las operaciones realizadas antes de 2014 cobradas o pagadas hasta el 11 de enero, causan IVA al 11%. 2. Las operaciones realizadas antes de 2014 cobradas o pagadas después del 11 de enero, causan IVA al 16%.

70

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 32 DETERMINACION DEL IVA A REINTEGRAR O RECUPERAR (Arts. 5-A LIVA y 19 RLIVA) Se unifica la tasa a 16% en Región Fronteriza.

1. DETERMINACION DE LA PROPORCION DE IVA ACREDITABLE CONCEPTO Total de actos gravados cobrados Más: Total de actos exentos cobrados Total ingresos efectivamente cobrados Total de actos gravados cobrados Entre: Total ingresos efectivamente cobrados Proporción de IVA acreditable

Ene-14

Feb-14

Jun-14

541,314

405,813

324,564

59,777

79,814

76,132

601,091

485,627

400,696

541,314

405,813

324,564

601,091

485,627

400,696

0.90

0.84

0.81

2. DETERMINACION DEL IVA ACREDITABLE O REINTEGRABLE

a)

b)

c) b)

CONCEPTO Feb-14 May-14 Jun-14 Sumas IVA trasladado al contribuyente 12,375 33,296 31,356 Por: Por ciento máximo de deducción 25% 25% 25% Monto obtenido 3,094 8,324 7,839 Entre: Doce 12 12 12 Monto determinado 257.81 693.67 653.25 Por: Proporción del mes en que se efectuó el acreditamiento 0.90 0.84 0.81 Cantidad obtenida del inciso c) 232.03 582.68 529.13 Monto determinado 257.81 693.67 653.25 Por: Continúa...

CASOS PRACTICOS

71

Proporción del mes del ajuste 0.84 0.90 0.90 d) Cantidad obtenida del inciso d) 216.56 624.30 587.93 Vs: Cantidad obtenida en el inciso c) 232.03 582.68 529.13 e) Cantidad que podrá acreditarse, actualizada 5A-II-e) (d - c) 41.62 58.79 e) Cantidad que deberá reintegrar actualizada 5A-II-e) (c - d) 15.47 INPC mes más reciente del período (1) 111.4755 110.6283 111.1482 Entre: INPC mes más antiguo del período (1) 110.8540 110.6394 110.6283 Factor de actualización 1.0056 1.0000 1.0047 e) Cantidad que podrá acreditarse, actualizada 5A-II-e) (d - c) e) Cantidad que deberá reintegrar actualizada 5A-II-e) (c - d)

-

42

59

101

16

-

-

16

Notas: 1. En Región Fronteriza las operaciones realizadas antes de 2014 cobradas o pagadas hasta el 11 de enero, causan IVA al 11%. 2. Las operaciones realizadas antes de 2014 cobradas o pagadas después del 11 de enero, causan IVA al 16%. (1) INPC estimados.

72

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 33 ESTIMULO POR COLEGIATURAS

DECRETO por el que se otorga un estímulo fiscal a las personas físicas en relación con los pagos por servicios educativos. (DOF 26/12/2013) Este Decreto permite disminuir los pagos de colegiaturas, desde nivel preescolar hasta bachillerato o equivalente. Para hacer efectivo este beneficio deberá contar con el comprobante de pago correspondiente. Características 1.

2.

Se deberá comprobar mediante documentación que reúna requisitos fiscales, que las cantidades correspondientes fueron efectivamente pagadas en el año de calendario que se trate a instituciones educativas residentes en el país. Si el contribuyente recupera parte de dichas cantidades, el estímulo únicamente será aplicable por la diferencia no recuperada. Además de los requisitos fiscales, deberá incluir: nombre del alumno, CURP, nivel educativo, valor unitario sobre el importe total consignado en el comprobante y RFC del contribuyente que paga. Pagos por servicios de enseñanza correspondientes a los tipos de educación básico y medio superior a que se refiere la Ley General de Educación, efectuados por el contribuyente para sí, para su cónyuge o para la persona con quien viva en concubinato y para sus ascendientes o sus descendientes en línea recta, siempre que el cónyuge, concubino, ascendiente o descendiente de que se trate no perciba durante el año de calendario ingreso en cantidad igual o superior a la que resulte de calcular el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente elevado al año y se cumpla con lo siguiente:

El cónyuge, concubino, ascendiente o descendiente de que se trate, no perciba durante el año de calendario ingreso superior a: Estimados 2014 SMG Zona “A”

66.94 por días del año

365

24,433

SMG Zona “B”

63.44 por días del año

365

23,156

3.

La cantidad que se podrá disminuir en los términos del Artículo Primero del presente Decreto no excederá, por cada una de las personas a que se refiere el citado artículo, de los límites anuales de deducción que para cada nivel educativo corresponda, conforme a la siguiente tabla: Nivel educativo Preescolar Primaria Secundaria Profesional técnico Bachillerato o su equivalente

Límite anual de deducción (1) $ 14,200.00 $ 12,900.00 $ 19,900.00 $ 17,100.00 $ 24,500.00

12,445.80

9,438.47

ISR

3,007.33

CUOTA FIJA

17.92%

IMPUESTO MARGINAL

% S/EXCEDENTE

16,781.99

103,218.01

EXCEDENTE

120,000.00

LIMITE INFERIOR

120,000.00

12

10,000.00

INGRESOS GRAVADOS

Deducción colegiaturas

Menos:

Salario gravado anual

Meses

Por:

Salario gravado mensual

SIN DEDUCCION

37,954.64

13,087.37

24,867.27

21.36%

116,419.79

123,580.21

240,000.00

240,000.00

12

20,000.00

65,978.98

39,929.05

26,049.93

23.52%

110,756.51

249,243.49

360,000.00

360,000.00

12

30,000.00

68,801.38

39,929.05

28,872.33

23.52%

122,756.51

249,243.49

372,000.00

372,000.00

12

31,000.00

74,650.82

73,703.41

947.41

30.00%

3,158.03

392,841.97

396,000.00

396,000.00

12

33,000.00

76,450.82

73,703.41

2,747.41

30.00%

9,158.03

392,841.97

402,000.00

402,000.00

12

33,500.00

Continúa...

77,350.82

73,703.41

3,647.41

30.00%

12,158.03

392,841.97

405,000.00

405,000.00

12

33,750.00

CASOS PRACTICOS 73

73,703.41

77,530.82

ISR

3,827.41

30.00%

CUOTA FIJA

IMPUESTO MARGINAL

% S/EXCEDENTE

12,758.03

392,841.97

EXCEDENTE

405,600.00

LIMITE INFERIOR

405,600.00

12

33,800.00

INGRESOS GRAVADOS

Deducción colegiaturas

Menos:

Salario gravado anual

Meses

Por:

Salario gravado mensual

SIN DEDUCCION

77,710.82

73,703.41

4,007.41

30.00%

13,358.03

392,841.97

406,200.00

406,200.00

12

33,850.00

77,890.82

73,703.41

4,187.41

30.00%

13,958.03

392,841.97

406,800.00

406,800.00

12

33,900.00

78,070.82

73,703.41

4,367.41

30.00%

14,558.03

392,841.97

407,400.00

407,400.00

12

33,950.00

114,070.82

73,703.41

40,367.41

30.00%

134,558.03

392,841.97

527,400.00

527,400.00

12

43,950.00

Continúa...

150,070.82

73,703.41

76,367.41

30.00%

254,558.03

392,841.97

647,400.00

647,400.00

12

53,950.00

74 EDICIONES FISCALES ISEF

695.65

Ahorro

Tasa ISR

ISR

2,311.68

9.5%

10,134.12

9,438.47

IMPUESTO MARGINAL

CUOTA FIJA

17.92%

% S/EXCEDENTE

3,881.99

103,218.01

EXCEDENTE

107,100.00

LIMITE INFERIOR

12,900.00

120,000.00

INGRESOS GRAVADOS

Deducción colegiaturas (1)

Menos:

Salario gravado anual

2,755.44

15.5%

35,199.20

13,087.37

22,111.83

21.36%

103,519.79

123,580.21

227,100.00

12,900.00

240,000.00

CON DEDUCCION Colegiatura 1 persona de primaria

3,034.08

18.1%

62,944.90

39,929.05

23,015.85

23.52%

97,856.51

249,243.49

347,100.00

12,900.00

360,000.00

3,034.08

18.3%

65,767.30

39,929.05

25,838.25

23.52%

109,856.51

249,243.49

359,100.00

12,900.00

372,000.00

3,238.72

18.6%

71,412.10

39,929.05

31,483.05

23.52%

133,856.51

249,243.49

383,100.00

12,900.00

396,000.00

3,627.52

18.7%

72,823.30

39,929.05

32,894.25

23.52%

139,856.51

249,243.49

389,100.00

12,900.00

402,000.00

Continúa...

3,821.92

18.8%

73,528.30

39,929.05

33,599.85

23.52%

142,856.51

249,243.49

392,100.00

12,900.00

405,000.00

CASOS PRACTICOS 75

143,456.51

EXCEDENTE

ISR

3,860.80

3,870.00

18.8%

73,840.82

73,703.41

137.41

30.00%

458.03

392,841.97

393,300.00

12,900.00

406,200.00

3,870.00

18.8%

74,020.82

73,703.41

317.41

30.00%

1,058.03

392,841.97

393,900.00

12,900.00

406,800.00

3,870.00

18.8%

74,200.82

73,703.41

497.41

30.00%

1,658.03

392,841.97

394,500.00

12,900.00

407,400.00

1) Colegiatura pagada a 1 persona, deberá considerarse el total de colegiaturas pagadas.

Ahorro

18.8%

39,929.05

73,670.02

CUOTA FIJA

Tasa ISR

33,740.97

IMPUESTO MARGINAL

23.52%

249,243.49

% S/EXCEDENTE

392,700.00

LIMITE INFERIOR

12,900.00

405,600.00

INGRESOS GRAVADOS

Deducción colegiaturas (1)

Menos:

Salario gravado anual

CON DEDUCCION Colegiatura 1 persona de primaria

3,870.00

21.4%

110,200.82

73,703.41

36,497.41

30.00%

121,658.03

392,841.97

514,500.00

12,900.00

527,400.00

3,870.00

23.0%

146,200.82

73,703.41

72,497.41

30.00%

241,658.03

392,841.97

634,500.00

12,900.00

647,400.00

76 EDICIONES FISCALES ISEF

Fracción II

Fracción I

Resultado (producto) Menos: Monto a disminuir Diferencia Entre: Tasa Art. 10 Cociente Por: Tasa de la fracción III Monto máximo de la deducción adicional 2011 Monto máximo de la deducción adicional 2012 (3) Monto máximo de la deducción adicional 2013 (3)

Por cada trabajador de primer empleo Nivel de salario en veces de SMG Salario Base (Art. 231-VI = 27 de LSS) Por: No. de días laborados (mes o año) Resultado (producto) Por: Tasa Art. 10 Monto a disminuir

15,239.47 35,558.75 30% 118,529.18 40% 47,411.67 35,558.75 35,558.75

6,402.26 14,938.60 30% 49,795.32 40% 19,918.13 14,938.60 14,938.60

30% 15,239.47

30% 6,402.26 50,798.22

363 50,798.22

305 21,340.85

21,340.85

2 139.94

1 69.97

40% 65,435.94 49,076.96 49,076.96

30% 163,589.86

21,032.98 49,076.96

70,109.94

30% 21,032.98

334 70,109.94

3 209.91

40% 79,933.73 59,950.30 59,950.30

30% 199,834.32

25,692.98 59,950.30

85,643.28

30% 25,692.98

306 85,643.28

4 279.88

Continúa...

40% 89,794.83 67,346.13 67,346.13

30% 224,487.08

28,862.63 67,346.13

96,208.75

30% 28,862.63

275 96,208.75

5 349.85

CASO 34 DEDUCCION ADICIONAL POR FOMENTO AL PRIMER EMPLEO (Capítulo VIII, del Título VII, denominado “Del Fomento al Primer Empleo” LISR vigente al 31 de diciembre de 2013; Arts. 230 y 231 LISR)

CASOS PRACTICOS 77

40,407.68 94,284.58 30% 314,281.92 40% 125,712.77 94,284.58 94,284.58

34,635.15 80,815.35 30% 269,384.50 40% 107,753.80 80,815.35 80,815.35

30% 40,407.68

30% 34,635.15 134,692.25

275 134,692.25

275 115,450.50

115,450.50

7 489.79

6 419.82

40% 137,450.13 103,087.60 103,087.60

30% 343,625.33

44,180.40 103,087.60

147,268.00

30% 44,180.40

275 147,268.00

8 535.52

673,411.00 505,058.25 505,058.25

1,683,527.51

Suma

Notas: 1. De acuerdo con el Art. 2 de DT 2011 el estímulo tiene una vigencia de 3 años que se cumplen al 31 de diciembre 2013. La misma disposición prorroga el beneficio hasta por el período de 36 meses, aun cuando el Capítulo antes citado ya no se encuentre vigente. La fracción XXXVII del Artículo NOVENO de DT 2014 respetando lo anterior permite que si durante el ejercicio 2013 se crearon puestos, éstos tengan un beneficio de 36 meses aun con la nueva LISR. 2. SMG estimado 2014 $ 66.94 3. El monto máximo de la deducción adicional se ve disminuido en un 25% a partir del 2012.

Fracción II

Fracción I

Resultado (producto) Menos: Monto a disminuir Diferencia Entre: Tasa Art. 10 Cociente Por: Tasa de la fracción III Monto máximo de la deducción adicional 2011 Monto máximo de la deducción adicional 2012 (3) Monto máximo de la deducción adicional 2013 (3)

Por cada trabajador de primer empleo Nivel de salario en veces de SMG Salario Base (Art. 231-VI = 27 de LSS) Por: No. de días laborados (mes o año) Resultado (producto) Por: Tasa Art. 10 Monto a disminuir

78 EDICIONES FISCALES ISEF

CASOS PRACTICOS

79

CASO 35 AMORTIZACION DE PERDIDAS FISCALES (Art. 57 LISR) Ejercicio

Dic-11

Pérdida Fiscal

Dic-12

Dic-13

820,000

Utilidad Fiscal

Dic-14

Dic-15

640,000

310,000

302,450

1,240,720

302,450

1,239,356

-

1,364

Menos: Pérdida Fiscal amortizada Resultado Fiscal ACTUALIZACIONES INPC actual

dic-11

103.551

INPC anterior

jul-11

100.521

Factor de Actualización

1.0301

Monto actualizado dic. 11

844,682

INPC actual

jun-12

104.378

INPC anterior

dic-11

103.551

Factor de Actualización

1.0079

Monto actualizado jun. 12

851,355

Menos: Monto amortizado

302,450

Monto por amortizar 2011 a jun.12

548,905

ACTUALIZACIONES INPC actual

dic-13

110.854

INPC anterior

jul-13

108.609

Factor de Actualización

1.0206

Monto 2013 actualizado a dic. 13

653,184

INPC actual

jun-14 111.1482

INPC anterior

jun-12

Factor de Actualización

104.378 1.0648

Monto 2011 actualizado a jun. 2014

584,474

Menos: Monto amortizado

584,474

Monto por amortizar 2011 a dic. 14 INPC actual

jun-14 111.1482

INPC anterior

dic-13

Factor de Actualización

-

110.854 1.0026

Monto actualizado

654,882

Menos: Monto amortizado Monto por amortizar 2011 a dic. 14 Nota: Ver Disposiciones Transitorias Artículo Noveno, fracción VI.

654,882 -

80

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 36 LIMITE A LAS DEDUCCIONES PERSONALES (Art. 151, último párrafo LISR)

Deducciones personales erogadas por la Persona Física en el ejercicio Pagos por honorarios médicos, dentales, de enfermeras y gastos hospitalarios (1) Alquiler o compra de aparatos para rehabilitación, prótesis, medicinas (sólo cuando el paciente esté hospitalizado y se incluyan en la factura correspondiente), análisis y estudios clínicos (1) Compra de lentes ópticos graduados para corregir defectos visuales, hasta por un monto de 2,500 pesos, siempre y cuando se describan las características en el comprobante o se cuente con diagnóstico de un oftalmólogo u optometrista (1) Gastos funerarios (2) Primas por seguros de gastos médicos. Los intereses reales efectivamente pagados, por créditos hipotecarios destinados a su casa habitación. Transporte escolar de sus hijos o nietos (4) El importe de los depósitos en las cuentas personales especiales para el ahorro (5) Total deducciones personales

20,000.00

3,000.00

3,500.00 20,000.00 5,000.00 50,000.00

101,500.00

Donativos no onerosos ni remunerativos (3)

0

Límite a las deducciones personales (Art. 151, último párrafo LISR) Concepto A B SMG 66.94 63.44 Por: Días del año 365 365 Monto anual 24,433.10 23,155.60 Veces 4 4 Monto Límite* 97,732.40 92,622.40 Total de ingresos efectivamente cobrados durante el ejercicio Ingreso real percibido Por: Porciento máximo art. 151 Monto Máximo Anual

1,000,000.00

950,000.00

10% 100,000.00

10% 95,000.00

* Para este caso se considera el monto mínimo tanto en zona “A” como en “B” que es el relativo a las 4 veces el salario mínimo elevado al año.

CASOS PRACTICOS

81

Notas: (1) Efectuados para el contribuyente, su cónyuge, ascendientes o descendientes siempre que dichas personas perciban ingresos inferiores a 1 salario mínimo elevado al año. 24,433.10 Que los pagos se efectúen mediante cheque nominativo del contribuyente, transferencias electrónicas de fondos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente, o mediante tarjeta de crédito, débito o de servicios. (2) Se puede deducir hasta un salario mínimo anual de su área geográfica (los servicios funerarios a futuro se pueden deducir en el año en que se utilice el servicio). 24,433.10 (3) Se limita la deducción de donativos a la Federación, Entidades Federativas, Municipios, etc., a un 4% de la utilidad fiscal. Donativos a Gobierno+Donatarias autorizadas