Precios de Transferencia: Deberes Formales y Fiscalizaciones. Ámbito Nacional y Regional

Cierre Contable 2009 – Temas de Interés Deberes Formales y Fiscalizaciones en Materia de Precios de Transferencia. Ámbito Local y Regional Septiembre, 2009 Lic. Eloinieris Cedeño P. Gerente Línea de Servicios de Asesoría Fiscal – Ofic. Caracas eloinieris.cedeñ[email protected]

Precios de Transferencia: Deberes Formales y Fiscalizaciones. Ámbito Nacional y Regional

Agenda Deberes Formales y Fiscalizaciones en Materia de Precios de Transferencia. Ámbito Local y Regional •

Deberes Formales de acuerdo con la Normativa Venezolana.

•

Fiscalizaciones en Venezuela

•

Fiscalizaciones en la Región –

México

–

Chile

–

Argentina

•

Asistencia Técnica

•

Recomendaciones y Conclusiones

Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers

Precios de Transferencia: Deberes Formales y Fiscalizaciones. Ámbito Nacional y Regional

Normativa de Precios de Transferencia LISLR: Art. 111 – 170

Declaración Informativa de Precios de Transferencia (Forma PT-99) Art. 168 (LISLR)

Objetivo •Informar la Administración Tributaria todas aquellas transacciones efectuadas con partes vinculadas domiciliadas en el exterior

Pago • No genera pago

Plazo • Dentro de los seis (06) meses siguientes al cierre fiscal del la empresa

Presentación • Oficina de la Administración Tributaria correspondiente al domicilio

Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers

Precios de Transferencia: Deberes Formales y Fiscalizaciones. Ámbito Nacional y Regional

Declaración de Precios de Transferencia (Forma PT-99) •

Anexo A: Detalles de operaciones efectuadas con partes vinculadas todas las áreas;

•

Anexo B: Actividades industriales, Sector financiero, Actividades de seguro, otros. Todas las áreas;

•

Anexo C: Actividades principalmente sector financiero;

•

Anexo D: Principalmente dedicados a actividades de seguro;

•

Anexo E: Análisis de costos de ventas;

•

Instructivo de llenado y códigos de información.

Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers

Precios de Transferencia: Deberes Formales y Fiscalizaciones. Ámbito Nacional y Regional

Declaración Informativa de Precios de Transferencia - Sanciones LISLR: Art. 168

Relacionados con la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones (Art. 103 COT)

No presentar

Presentar de forma incompleta o fuera de plazo

Presentar más de una declaración sustitutiva o con posterioridad al plazo

10 UT hasta 50 UT

5 UT hasta 25 UT

5 UT hasta 25 UT

Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers

Precios de Transferencia: Deberes Formales y Fiscalizaciones. Ámbito Nacional y Regional

Normativa de Precios de Transferencia LISLR: Art. 111 - 142

Análisis Funcional

Identificar y comparar las actividades económicamente significativas y responsabilidades asumidas por las partes vinculadas, prestando atención a la estructura y organización de las mismas

Análisis Económico

Seleccionar el método más apropiado para evaluar cada una de las transacciones realizadas con partes vinculadas

Documentación de Precios de Transferencia (Estudio) Art. 111 - 142 (LISLR)

Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers

Precios de Transferencia: Deberes Formales y Fiscalizaciones. Ámbito Nacional y Regional

Deberes Formales Art. 169 LISLR

Contribuyente Información General Apellidos y nombres; denominación y/o razón social; RIF; domicilio fiscal; País de residencia

Información Financiera

Estados financieros

Estado de Costos

Estado de Producción y venta según proceda

Inventario Control mensual de las entradas, salidas y existencias de bienes

Método utilizado para el control y valoración de inventarios

Activos Fijos Lista de activos fijos (costo histórico)

Métodos de depreciación

Implicaciones financieras y contables de su desincorporación

Documentos que soporten su adquisición

Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers

Riesgos

Comerciales / Financieros

Producción, transformación, comercialización, venta y/o servicios

Susceptibles o no de valoración y cuantificación contable

Precios de Transferencia: Deberes Formales y Fiscalizaciones. Ámbito Nacional y Regional

Deberes Formales Art. 169 LISLR

Partes Vinculadas

Empresas •Documentos de los que surja el carácter de vinculación •Tipo de negocio

Grupo •Esquema organizacional •Información funcional de los departamentos y/o divisiones

•Principales clientes •Acciones en otras empresas

•Asociaciones estratégicas •Canales de distribución

Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers

Empresas Multinacionales •Operaciones desarrolladas entre ellas •Tenencia accionaria de las empresas que conforman el grupo •Contratos que versen sobre transferencia de acciones •Aumentos o disminuciones de capital •Fusiones y otros cambios societarios importantes •Información sobre las principales actividades de cada una

Fiscalizaciones •Fiscalizaciones de las partes vinculadas •Se encuentran dirimiendo alguna controversia y su estado •Copia de resoluciones emitidas por las autoridades competentes o sentencia firme dictada

Precios de Transferencia: Deberes Formales y Fiscalizaciones. Ámbito Nacional y Regional

Deberes Formales Art. 169 LISLR

Operaciones con Partes Vinculadas

Información sobre las operaciones Contratos Activos Intangibles Asuntos Comerciales

• Directa o indirectamente • Fecha; cuantía; y moneda utilizada

• Contratos, acuerdos o convenios con los sujetos vinculados

• La naturaleza de los activos inmateriales o intangibles • Valor de mercado • Derecho de uso, clase de propiedad industrial o intelectual • Beneficios previsibles • Cesión de uso de utilización en contrapartida de cualquier otro bien o servicio, forma de transacción, arrendamiento de instalaciones o equipos • Estrategias comerciales • Políticas de crédito, condiciones de pago • Procesos de calidad; certificaciones • Contratos de exclusividad, de garantías

Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers

Precios de Transferencia: Deberes Formales y Fiscalizaciones. Ámbito Nacional y Regional

Documentación e Información Art. 169 LISLR

Análisis de Precios de Transferencia Metodología • Método o métodos utilizados • Criterio y elementos objetivos considerados Comparabilidad • Información sobre las operaciones de las empresas comparables • Conceptos e importes comparados, con la finalidad de eliminar la sobreestimación o subestimación de las partidas y cuentas Información Funcional • Análisis funcional • Cálculo de los precios de transferencia

Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers

Precios de Transferencia: Deberes Formales y Fiscalizaciones. Ámbito Nacional y Regional

Sanciones

Art. 169 LISLR

No proporcionar información que sea requerida por la Administración Tributaria

10 UT hasta 200 UT

Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers

Proporcionar a la Administración Tributaria información falsa o errónea

10 UT hasta 50 UT

Precios de Transferencia: Deberes Formales y Fiscalizaciones. Ámbito Nacional y Regional

Libro Cronológico Art. 170 LISLR

Contenido • Nombre o Razón Social del vendedor o comprador del Titulo-Valor • Monto de la Operación • Valor unitario del Titulo-Valor • Unidades negociadas • Tasa de Interés • Moneda pactada y Tipo de cambio vigente • Fecha • Intermediarios • Lugar de Negociación • Custodios

Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers

Precios de Transferencia: Deberes Formales y Fiscalizaciones. Ámbito Nacional y Regional

Libro Cronológico - Sanciones Art. 170 LISLR

No llevar libros

50 UT hasta 250 UT

Llevar libros sin cumplir con las formalidades y normas establecidas

25 UT hasta 100 UT

Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers

No conservar durante el plazo establecido por las leyes

25 UT hasta 100 UT

Precios de Transferencia: Deberes Formales y Fiscalizaciones. Ámbito Nacional y Regional

Metodología de Precios de Transferencia - Sanciones Art. 170 LISLR

La no utilización de la metodología establecida en materia de Precios de Transferencia

300 UT hasta 500 UT Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers

Precios de Transferencia: Deberes Formales y Fiscalizaciones. Ámbito Nacional y Regional

Documentación e Información adicional Información Adicional solicitada relativa a Precios de Transferencia • Detalle de las segmentaciones (en Excel), inclusive criterios para distribución de gastos utilizados • Listado de las importaciones efectuadas (con N° de planilla de importación entre otros) • Mayor analítico de ciertas cuentas • Facturas que soportan los pagos de asistencia técnica • Soportes de la recepción de la asistencia técnica • Manual de Códigos de Cuentas • Manual de Normas y Procedimientos Contables y Financieros • Relación de Principales Cliente y Proveedores • Papeles de Trabajo

Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers

Otros • Cuestionario de Estudio General de la Empresa (Vinculación, Actividad Económica, Estructura Organizativa, Ubicación de Archivos, Principales Proveedores del Exterior, Cuentas bancarias, Servicios Prestados, Asistencia Técnica, Expatriados) • Cuestionario a fines de la determinación del Valor en Aduana (Vinculación, Precios, Condiciones, Comisiones, Intangibles, entre otros)

Precios de Transferencia: Deberes Formales y Fiscalizaciones. Ámbito Nacional y Regional

Fiscalizaciones - Venezuela Evolución de las Fiscalizaciones en Materia de Precios de Transferencia en Venezuela •

2005: – Inicio del Plan Evasión Cero – Primeras fiscalizaciones de deberes formales de Precios de Transferencia

•

2006 -2007: – Reestructuración de la Unidad de Precios de Transferencias a jefatura de División adscrita a la Gerencia de Fiscalización del SENIAT – Continúan las fiscalizaciones de deberes formales conjuntamente con Aduanas. – Dirigidas a sectores las industrias de petróleo y gas, farmacéutica, automotriz, consumo masivo y de servicios

Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers

Precios de Transferencia: Deberes Formales y Fiscalizaciones. Ámbito Nacional y Regional

Fiscalizaciones - Venezuela Estadísticas Relacionadas con Procesos de Fiscalización Fiscalizaciones en Venezuela por Tipo de Industria (%) 25,00%

20,00%

15,00%

10,00%

5,00%

0,00%

Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers

Precios de Transferencia: Deberes Formales y Fiscalizaciones. Ámbito Nacional y Regional

Fiscalizaciones - Venezuela Estadísticas Relacionadas con Procesos de Fiscalización Fiscalizaciones en Venezuela por Tipo de Transacción (%) Primas pagadas por seguro y reaseguro Ingresos por seguros y reaseguros Compra de acciones Ingresos por asistencia técnica Pago de arrendamientos Venta de activos fijos Ingresos por arrendamiento Ingresos por comisiones Ingresos por venta de productos semielaborados Ingresos por prestación de servicios Ingresos netos por venta de inventarios para la distribución Ingresos netos por venta de inventarios producidos Pago de comisiones Pago de regalías Otros pagos Pago de intereses Pago por otros servicios prestados Pago de asistencia técnica Compra de activos fijos Compra neta de inventarios para distribución Compra neta de inventarios para producción Otros ingresos Ingresos por intereses Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers

1,90% 1,90% 0,63% 0,63% 1,27% 3,80% 1,27% 2,53% 0,63% 0,63% 3,80% 3,16% 1,27% 5,06% 10,76% 10,13% 3,16% 5,06% 6,33% 10,13% 5,06% 8,23% 12,66%

Precios de Transferencia: Deberes Formales y Fiscalizaciones. Ámbito Nacional y Regional

Fiscalizaciones - Venezuela Proceso en materia de revisiones de Deberes Formales

Etapa 1

Etapa 2

Etapa 3

Etapa 4

Etapa 5

• Acta de Requerimientos

• La administración tributaria solicita información referidas a los artículos 168, 169 y 170. Generalmente la solicitud es por los últimos 4 años no prescritos

• Generalmente los lapsos para la entrega de la información van desde entrega Inmediata a 5 días aproximadamente .

• La Administración Tributaria realiza la revisión de la documentación.

• Imposición de multas y sanciones por Incumplimientos de Deberes Formales según el COT

Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers

Precios de Transferencia: Deberes Formales y Fiscalizaciones. Ámbito Nacional y Regional

Ámbito Regional México

Regulación de Precios de Transferencia –

Se introduce en diciembre de 1996

–

Se analizan las transacciones realizadas con partes vinculadas domiciliadas en México y en el exterior

–

El Dictamen Fiscal debe incluir un apéndice que detalle las transacciones con partes vinculadas

–

El plazo para la presentación del Dictamen Fiscal vence en el mes de junio, o julio para las corporaciones que consolidan a fines fiscales

–

Deben presentar una declaración informativa conjuntamente con la Declaración de Impuesto sobre la Renta (3 meses después del cierre) o con el Dictamen Fiscal

–

Los contribuyentes deben preparar la documentación de Precios de Transferencia (Estudio)

Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers

Precios de Transferencia: Deberes Formales y Fiscalizaciones. Ámbito Nacional y Regional

México Fiscalizaciones de Precios de Transferencia •

Participación porcentual por sectores industriales en materia de fiscalizaciones de Precios de Transferencia: Actividad Productiva

Participación

Industria Química y Farmacéutica

19%

Hotelería

17%

Sector Electrónico

13%

Sector Financiero

13%

Industrial Maquiladora

11%

Comunicación y Transporte

6%

Manufactura de Cobre

5%

Tenedoras de acciones

3%

Industria de Alimentos

3%

Industria Automotriz

2%

Construcción y Perforación

2%

Otros

6%

•

Indicadores que alertan a la Autoridad Fiscal: Información con salvedades; Diferencias en anexos; Información incompleta; No presentación

•

La Autoridad Fiscal mantiene los siguientes programas de fiscalización: Reestructuración de empresas; Migración de intangibles; Compra de cartera; Venta de acciones; Cumplimiento de la regla del mejor método; Establecimientos permanente

•

Ajustes en materia de precios de transferencia: Ajuste Directo; Ajuste Indirecto; y Ajuste Internacional

Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers

Precios de Transferencia: Deberes Formales y Fiscalizaciones. Ámbito Nacional y Regional

Ámbito Regional Chile

Regulación de Precios de Transferencia •

Se introduce en la Ley de Renta del año 1998 en su Artículo N° 38

•

Se analizan las transacciones realizadas con partes vinculadas domiciliadas en el exterior

•

La empresa chilena debe llevar un registro con la individualización de las empresas relacionadas con que realice operaciones o tenga participación

•

Debe mantener dicho registro como la documentación que dé cuenta de dichas operaciones a disposición del Servicio de Impuestos Internos para cuando éste lo requiera

Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers

Precios de Transferencia: Deberes Formales y Fiscalizaciones. Ámbito Nacional y Regional

Chile Sanciones •

Si las diferencias de precios de transferencias determinadas a partir de la utilización de métodos de ajustes conllevan una diferencia de impuestos, estas son liquidadas

•

El proceso de liquidación no modifica los precios utilizados, las condiciones de las operaciones, los documentos utilizados o el registro contable de las operaciones

•

El proceso solo implica determinar una Renta Líquida Imponible que sea consistente con los precios utilizados entre partes independientes

Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers

Precios de Transferencia: Deberes Formales y Fiscalizaciones. Ámbito Nacional y Regional

Ámbito Regional Argentina

Regulación de Precios de Transferencia •

Se introduce en diciembre de 1998 en la Ley N° 25.063

•

Se analizan las transacciones realizadas con partes vinculadas domiciliadas en el exterior

•

El contribuyente debe preparar la documentación (estudio) de precios de Precios de Transferencia

•

La legislación fija la obligación de presentar, junto con la declaración jurada anual del Impuesto a las Ganancias, una declaración jurada complementaria con información de las distintas transacciones llevadas a cabo entre empresas vinculadas que involucran a un análisis de los precios de transferencia

•

Después de Diciembre del año 2000, el contribuyente está obligado a presentar y entregar el estudio de Precios de Trasferencia a la Autoridad Fiscal, conjuntamente con la declaración

Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers

Precios de Transferencia: Deberes Formales y Fiscalizaciones. Ámbito Nacional y Regional

Argentina Fiscalizaciones de Precios de Transferencia –

Por sectores (automotriz, farmacéutico, operaciones de exportación de commodities)

–

Por informaciones de otras autoridades de control (Aduanas, Banco Central)

–

Se discuten ajustes de comparabilidad, los comparables seleccionados, la información financiera de los comparables, uso de rangos totales vs. rangos intercuartiles, la fecha cierta de las operaciones, entre otros

–

Se han considerado como elementos centrales de prueba, las funciones, activos y riesgos incluidos en el estudio de precios de transferencia, la contabilidad del contribuyente, descripción de los comparables, entre otros

–

La Autoridad Fiscal ha objetado comparables, ajustes de comparabilidad, uso de promedios, entre otros

Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers

Precios de Transferencia: Deberes Formales y Fiscalizaciones. Ámbito Nacional y Regional

Servicios recibidos por concepto de Asistencia Técnica Documentación Soporte • Contrato (Descripción del Servicio - Art. 42 LISLR) • Documentos que demuestren las gestiones previas realizadas para lograr la contratación del servicio en el país ( Art. 27 parágrafo decimocuarto LISLR) • Registro ante la Superintendencia de Inversiones Extranjeras (“SIEX”) • Facturas (concepto) • Registros Contables • Metodología de Cálculo • Estudio de Precios de Transferencia • Retención de ISLR

Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers

Precios de Transferencia: Deberes Formales y Fiscalizaciones. Ámbito Nacional y Regional

Servicios recibidos por concepto de Asistencia Técnica Demostración Efectiva de la Recepción del Servicio • Ordenes de Servicio • E-mails • Presupuestos de Trabajo • Actividades realizadas por el personal • Instrucciones • Hojas de tiempo • Fotocopia de pasaportes • Políticas y Procedimientos relacionados al Servicio • Cualquier otro detalle que demuestre que los servicios de asistencia técnica fueron efectivamente prestados y/o aprovechados en el país

Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers

Precios de Transferencia: Deberes Formales y Fiscalizaciones. Ámbito Nacional y Regional

Servicios recibidos por concepto de Asistencia Técnica Evidencia Producto y Beneficio Evidencia del del Producto y Beneficio obtenido del Servicio obtenido del Servicio • Informes Técnicos • Funciones y Actividades realizadas por el personal • Cuantificación del Beneficio Económico • Mejoramiento de Procesos • Eficiencia de la gestión de la compañía • Comparación Interanual de los Resultados Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers

Precios de Transferencia: Deberes Formales y Fiscalizaciones. Ámbito Nacional y Regional

Recomendaciones y Conclusiones • Es importante la preparación de documentación contemporánea de las operaciones celebradas con compañías vinculadas, en lo que respecta a la demostración del cumplimiento del principio de valor de mercado y la validación de las afirmaciones contenidas en el estudio de precios de transferencia; • Los Deberes Formales de Precios de Transferencia han adquirido relevancia en la actividad fiscalizadora en los últimos años; • Considerando los plazos que se han observado y el volumen de información que se requiere, es de suma importancia contar con información preparada y actualizada; • Requerimiento de documentación similar a entregar en Precios de Transferencia, ISLR, Aduanas, CADIVI, entre otros; Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers

Precios de Transferencia: Deberes Formales y Fiscalizaciones. Ámbito Nacional y Regional

Recomendaciones y Conclusiones • El no cumplimiento de los Deberes Formales de Precios de Transferencia esta sujeto a distintas sanciones; • Generalmente el acta de requerimientos incluye los Deberes Formales para los últimos cuatro años; y • Se debe tener en cuenta que la prescripción pudiera extenderse a 6 años en los casos en los en que no se presente una declaración

Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers

Precios de Transferencia: Deberes Formales y Fiscalizaciones. Ámbito Nacional y Regional

www.pwc.com/ve

© 2009 Espiñeira, Sheldon y Asociados. Todos los derechos reservados. "PricewaterhouseCoopers" se refiere a la firma venezolana Espiñeira, Sheldon y Asociados, o según el contexto, a la red de firmas miembro de PricewaterhouseCoopers International Limited, cada una de las cuales es una entidad legal separada e independiente. RIF: J-00029977-3. Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers