CIERRE CONTABLE EJERCICIO 2010 Carlos Villanueva Boix Economista Auditor – Censor Jurado de Cuentas

INDICE SESION • • • • • • • • • • •

Novedades contables del 2010 Repaso previo de cuentas. Activo no corriente. Activos financieros y valor razonable. Existencias. Patrimonio neto. Provisiones. Periodificaciones. Pasivos financieros más comunes. Resultado contable del ejercicio. Presentación de cuentas e información a suministrar.

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NOVEDADES CONTABLES 2010 (Nuestro resumen)

•

Nuevas Normas de Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas (RD 1159/2010). – – – – – – –

•

Norma de valoración 19ª “Combinaciones de Negocios”. – –

•

Operaciones de fusión, escisión o cesión global de activo y pasivo. Pocas opciones para activar Fondo de Comercio.

Información ley de pagos. –

•

A partir del ejercicio iniciado en 1 de enero de 2010. Modelos Cuentas Anuales Consolidadas (ECPN y EFE). Orientación a grupo, no extensión de CC.AA. Individuales. Grupos de subordinación consolidan, no así los grupos de coordinación. Exención adicional por interés no significativo. Participación previa a valor razonable. Socios externos no poseen el Fondo de Comercio.

Información a suministrar en cuentas anuales.

Consultas ICAC – – – – –

Grupo en empresas de familiares directos (BOICAC 83). Operación acordeón (BOICAC 83). Contabilización de avales por empresa avalada (BOICAC 82). Préstamos con tipo interés subvencionado (BOICAC 81). Reconocimiento del activo por impuesto diferido por bases imponibles negativas (BOICAC 80)

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REPASO PREVIO DE CUENTAS Previo al proceso de cierre contable repasar las partidas significativas contabilizadas en determinadas cuentas para identificar posibles asientos pendientes o ajustes o reclasificaciones a realizar en la contabilidad.

Cuentas a revisar Cta.

Denominación

Posible Incidencia/ Errores más frecuentes

Resultado del ejercicio

Contabilización del resultado del ejercicio. Dividendos?

Reservas

Acuerdos de junta no contabilizados

Reservas voluntarias Resultados pendientes aplicación

Gastos o ingresos pasados directamente a reservas. Cuidado efecto fiscal.

200 a 239 622

Altas de inmovilizado Reparaciones

Gastos activados. Elementos activables contabilizados como gasto

209, 239 230 a 237

Anticipos para inmovilizado Inmovilizado en curso

Anticipos cancelados? Siguen en curso?

Fianzas y depósitos entregados Alquileres

Fianzas entregadas como más gasto alquiler. Devoluciones como menos gasto o no exigidas.

129 110 a 119 113 12

260-265 621

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REPASO PREVIO DE CUENTAS Cuentas a revisar

Posible Incidencia

Cta.

Denominación

4009 4309

Facturas pendientes de recibir o de emitir del ejercicio anterior

Pasarlas como gasto e ingreso del ejercicio.

480 485

Gastos anticipados Ingresos diferidos

Cancelar el saldo de apertura del ejercicio anterior contra ingreso o gasto

527

Intereses a pagar

Reconocer gasto financiero ejercicio

555

Partidas pendientes de aplicación

Partidas no aclaradas que varían el resultado o que cancelan otras cuentas.

58

Activos no corrientes mantenidos para la venta ejercicio anterior

O bien se han vendido o se deberían traspasar al activo no corriente (y amortizar).

629 65 75

Otros servicios Otros gastos Otros Ingresos

Cuentas ambiguas que pueden ser utilizadas para gastos o ingresos de otra naturaleza o pagos o cobros que cancelan saldos.

678 778

Gastos excepcionales. Ingresos excepcionales

Gasto por su naturaleza. Ejercicios anteriores?

Otras

Dependiendo sociedad

Cuentas con problemas en los anteriores cierres (I+D, periodificaciones, rappels, subvenciones…)

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Partidas a identificar Detallar en la contabilidad determinados importes para facilitar el proceso de cierre

1.

Separar entre las diferentes inversiones financieras. – –

2.

Saldos comerciales Cuentas corrientes.

Identificar saldos para cálculos fiscales: – – – –

6.

Identificados con la partida correspondiente (inmovilizado, inversión, cliente, etc.) En caso de ser genéricos que quede claro en la contabilidad.

Deudas a largo plazo por contratos. Saldos mantenidos con las empresas del grupo y partes vinculadas. – –

5.

Identificar las sociedades en las que se ostenta participación en el capital. Inversiones financieras separadas para su identificación.

Deterioros de valor registrados: – –

3. 4.

Mediante subcuentas contables (mejor) o detalle extracontable (peor sino está integrado)

Gastos no deducibles fiscalmente (multas, sanciones, etc.). Gastos con derecho a deducciones fiscales (I+D, ferias, etc.) Saldos pendientes hacienda pública por tipo impuesto. Cualquier otra que le indique su asesor fiscal.

Cualquier otro que sea necesario en la sociedad (en base a cierres anteriores).

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INMOVILIZADO  Identificación y clasificación.  Altas y bajas del ejercicio.  Cuadro de amortización de activos.  Amortización y bajas.  Deterioro de valor. www.aobsl.com

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Inmovilizado (Valoración altas inmovilizado 2010) Inmovilizado Intangible • Investigación y desarrollo. – – –

Realizado internamente. Cumplir con condiciones contables. Deducciones fiscales

• Fondo de comercio (combinación de negocios) Inmovilizado material • Inmuebles. – –

•

Arrendamientos financieros – –

•

Terrenos separados de construcciones. Inmovilizado material o inversión inmobiliaria?. Analizar contratos vigentes (todos los alquileres No solo leasings). Cuantificar el valor del bien.

Trabajos realizados para el inmovilizado. – – –

Activo identificable. Justificación coste de producción. Uniformidad.

• Costes de desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado (más valor). Activos no corrientes mantenidos para la venta

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Inmovilizado (Composición cuadro de amortización) 1. 2.

3.

4.

5.

Elemento a elemento (no por cuentas contables) Movimientos contables 2010: – Incorporar los elementos que hayan sido alta en el ejercicio. – En las altas incorporar el valor residual si lo hubiera. – Eliminar elementos que han sido baja y comprobar la baja de la amortización acumulada. Conciliar con contabilidad – Valor de adquisición y amortización acumulada. – Repasar operaciones hojas de cálculo extracontables. – No utilizar sistemas integrados sin conciliar. Baja de los elementos que ya no estén en poder de la sociedad (valor del bien y la amortización acumulada). – No están en poder de la sociedad (programa informático en ordenador) – Elementos intangibles superados o no utilizados (proyecto I+D que sustituye al anterior). Elementos totalmente amortizados. – Dar de baja sino están identificados. – Mantener si se tiene claro que se mantienen en uso.

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Inmovilizado (Cuadro de amortización) Cálculo amortización 1. 2.

Método amortización, normalmente lineal Vida útil de los elementos – – – – – – –

3.

Repasar que se amorticen todos los elementos excepto los siguientes: – – –

4. 5.

Repasar que la utilizada se ajuste a lo real en la sociedad (histórico). Tener en cuenta factores que afecten a la vida útil (arrendamientos, planes de renovación). Modificaciones en la vida útil previamente fijada (traslado, turnos, etc.) Posibilidad de vida útil indefinida (sólo en inmovilizado intangible) Igual en elementos comparables. No se admiten cambios no justificados. Comparar con criterios fiscales. Elementos totalmente amortizados. Fondo de Comercio Los identificados como de vida útil indefinida.

Si no es automático realizar asiento amortización contable. Después de realizar asiento repasar conciliación del cuadro de amortización con la contabilidad.

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Inmovilizado (Deterioro de valor) Comparar valor razonable de los elementos con el valor neto contable. Repasar deterioros reconocidos en ejercicios anteriores: • Comprobar el nuevo valor neto contable del elementos a 2010 (no puede ser negativo). • Volver a calcular el deterioro en base a los datos de juicio más actuales y dotarlo o revertirlo si es necesario. Test anual obligatorio en los siguientes elementos: • Fondo de comercio (prueba Unidad Generadora de Efectivo) • Elementos con vida útil indefinida (siempre) Si hay indicios de deterioro en otros elementos realizar prueba. • Inmuebles, tasación si hay indicios de deterioro. – –

• •

Inmuebles adquiridos en precios elevados. Inmuebles en los que se han incorporado costes de adquisición.

Inmovilizado intangible (valor en uso del elemento) Otros elementos, indicios de deterioro: – –

Baja o nula utilización del elemento. Obsolescencia técnica.

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ACTIVOS FINANCIEROS  Clasificación.  Valoración inversiones.  Valoración créditos comerciales.  Disponible.

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Activos Financieros Largo Plazo (no Corriente)

Corriente

Actualizar

A menos de 1 año

Por Vencimiento

Clasificación Por Categoría

Participaciones Empresas grupo y asociadas

Con cambios en Patrimonio Neto Mantenidos para la venta

Con cambios en Pérdidas y ganancias

Importancia Relativa cálculos

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Participaciones empresas grupo y asociadas Cotización

Valor Neto Contable (Histórico) Coste - Deterioro

Valor Razonable (% partic.)

1. Cálculo del valor neto contable a 31 de diciembre de 2010: – –

Valor Teórico Contable participación Cálculo Valoración Valor Teórico Ajustado

Capitalización de créditos o aportaciones (reclasificar). Devoluciones de participación (reclasificar si están contabilizadas como ingresos).

2. Cálculo del valor razonable a 31 de diciembre de 2010: – – – – –

Análisis de los movimientos en las cuentas de la participación (nuevas adquisiciones o devoluciones de participaciones) Definir porcentaje de participación, analizar posibles cambio de % (ampliaciones, reducciones, acciones propias). Uniformidad en el método de valoración con el del año anterior (mismo criterio o cambio justificado). Cálculo en base a los últimos estados financieros de la participada (2009 o 2010) Actualizar posibles ajustes en la valoración de las participaciones.

3. Repasar deterioros reconocidos en ejercicios anteriores: – –

Volver a calcular el deterioro en base al último valor razonable de la participación en la empresa (el límite es 0). Si hay un deterioro previo siempre debe existir un movimiento de esa cuenta en el cierre .

4. Si el valor neto contable es menor al valor razonable : – –

Deterioro de valor que iguale ambos importes. Si hubiera un deterioro previo ajustarlo al importe más actual.

5. Si el valor neto contable es mayor al valor razonable : – –

Si hubiera un deterioro previo deshacerlo completamente y dejarlo a 0. En caso contrario no existe movimiento contable alguno.

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Activos Financieros con cambios en cuenta de pérdidas y ganancias Cotización

Valor Contable (Histórico) Adquisición o VR ejercicio anterior

Valor “razonable” 2010

Actualización valor (Coste amortizado) Cálculo Valoración

1. Cálculo del valor neto contable del activo financiero a 31 de diciembre de 2010: –

Repasar ingresos y gastos financieros reconocidos ligados con el activo financiero.

2. Cálculo del valor razonable a 31 de diciembre de 2010: – – – – –

Análisis de los movimientos en la cuenta del activo financiero. Seleccionar el método de valoración (igual al de ejercicios anteriores y con activos de la misma categoría). Actualizar las bases de cálculo utilizadas (tipos de cambio, periodo de vencimiento, tasas de descuento, tipos de interés u otras hipótesis) Cálculo en base a los últimos datos conocidos. En caso de activos a largo plazo considerar actualización de los importes.

3. Ajustar el valor contable a cierre con el Valor Razonable. – – –

Valorar el activo financiero al Valor Razonable resultante. Diferencia positiva o negativa será ingreso o gasto financiero. Si existen revalorizaciones deben reconocerse.

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Activos financieros (créditos comerciales) •

Valor razonable a cierre: – – –

•

Indicios deterioro (dudas en el cobro): – – – –

•

Empresas en concurso, desaparecidas. Retrasos en el cobro e incumplimiento de vencimientos. Importes en litigio o quejas posteriores del cliente en cuanto al material, el servicio o los plazos. Dudas “fundadas” por cualquier motivo (noticias cliente, impago a competidor, histórico, etc.).

Reconocimiento deterioro: – – – – – –

•

Actualización si son a largo plazo Tipo de cambio si están denominados en moneda extranjera. Deterioro por dudas en el cobro.

100% de deterioro en caso de que seguridad impago. Si es cuantificable (acuerdos, quitas…) ajustar saldo a cobro real. Si el impago es probable pero no seguro fijar un % de deterioro razonable (uniforme con años anteriores). Si se han cargado gastos de devolución o recargos de banco considerar siempre incobrables. Considerar deterioro de la deuda acumulada (vencida o no) de los clientes con dudas en el cobro. En caso de que se detecte retraso en el cobro de más de un año deterioro por actualización de la deuda.

Deterioro genérico: – – – –

Calcular porcentaje histórico de incobrables no identificados y ver si es significativo. Si se decide aplicar hacerlo siempre (todos los ejercicios). Aplicar sobre el saldo excluyendo los deteriorados (clientes dudoso cobro). Aplicar porcentaje consistente con el del año anterior (si varía debe justificarse la variación).

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Activos financieros (Disponible) Conciliaciones Bancarias Fecha valor anotaciones no realizadas o no identificadas

Tesorería y otros activos líquidos equivalentes

Otros activos líquidos equivalentes - Inversiones financieras a muy corto plazo (< 3 meses) -Sin riesgo significativo de cambio de valor. -Formen parte de la gestión de tesorería empresa.

Valor Razonable Tipo de cambio. Limitaciones a la Disponibilidad.

Saldo de Caja Repasar arqueo a cierre para evitar partidas no contabilizadas

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EXISTENCIAS  Identificación y clasificación.  Recuento.  Valoración.  Listado de Inventario valorado (permanente)  Corte operaciones.  Deterioro.

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Existencias (Consideraciones) 1.

Definir que debe incluirse en existencias: – –

2.

Excluir Inmovilizado (más de un año) Gasto directo (consumibles, material de oficina, IR)

Clasificar existencias por tipos: – – – –

3.

Mercaderías. Materias primas y otros aprovisionamientos. Producto en curso y semielaborados. Producto acabado.

Considerar todas las existencias en propiedad: – – –

4.

Almacenes externos. Depósitos y muestras. Material en tránsito.

Revisar si están incluidas en el listado inventario valorado, sino añadir referencias

Excluir las existencias que no sean propiedad de la empresa: – – – –

Material facturado y no entregado Material propiedad del proveedor. Depósitos recibidos. Material en revisión o reparación.

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Si están incluidas en listado inventario valorado restar importe de las referencias

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Existencias (Cálculo valoración) 1.

Método cálculo valoración: – – –

2.

Individualizada (posible?). Método general es el Precio Medio Ponderado. FIFO es aceptado (ultima factura?)

Coste adquisición: – – – –

3.

Coste factura. Costes adicionales (transporte, aranceles, etc.) Descuentos (rappels, pronto pago). Posibilidad financieros (incorporados a débitos).

Coste producción: – – – –

4.

Materiales incorporados. Mano de obra directa incorporada. Gastos indirectos de fabricación (coste hora?) Financieros (+ de 1 ejercicio)

Importancia Relativa

Producto en curso (posibilidad servicios): – –

Coste producción. Grado avance.

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Existencias (Listado inventario valorado) Cantidades válidas si: 1. Cubren todos los movimientos posibles (abonos, mermas, etc.). 2. Alta automatización del sistema que minimice errores humanos (ventas automáticas, pedidos por albaranes). 3. Se utilizan adecuadamente por todo el personal de la empresa involucrado (almacén, compras, ventas, etc.). 4. Lleva más de un ejercicio en marcha (nunca el primer año). 5. Se realiza periódicamente recuentos de manera aleatoria que validen el sistema 6. Se regularizan referencias con rotura de stock o con incidencias. 7. Revisión de todas aquellas referencias con unidades negativas a cierre (detectar debilidad sistema) Si no se valida permanente recuento físico www.aobsl.com

Precio

Inventario Permanente?

Cantidad

Valor Existencias Precio válido si: 1. Método de cálculo es aceptado contablemente (no coste estándar). 2. Contempla además de precio factura el resto de componentes del coste . 3. En producto acabado y en curso se incorporan todos los costes de fabricación (directos e indirectos). 4. Se incluye en todos los movimientos posibles (que modifiquen el precio) y hay alta automatización del sistema. 5. Se introduce y se valida realmente el precio cuando se hace con las cantidades. 6. Supera un rápido test en las principales referencias. 7. Revisión de todas las referencias con precio negativo o 0 a cierre (detectar debilidad sistema). Si no se valida valoración individualizada 21

Corte operaciones

Básico para la determinación de resultado, aplicación devengo, afecta demás de existencias a otras partidas: - Compras y proveedores (facturas pendientes de recibir). - Ventas y clientes (facturas pendientes de emitir). - Anticipos recibidos de clientes y entregados a proveedores. Albaranes de entrada: - Repasar fechas de recepción de los albaranes con fecha cercana a cierre y condiciones compra de los mismos. - Material rechazado o pendiente verificar. - Material entrado sin factura recibida - Verificar pedidos realizados pendientes de recibir - Especial atención abonos recibidos 2011.

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Albaranes de salida: - Repasar fechas de aceptación de los albaranes con fecha cercana a cierre y condiciones de venta. - Material en espera de verificación por cliente. - Pedidos entregados sin factura emitida. - Material facturado pendiente de entrega - Abonos pendientes emitir. - Concepto de los abonos emitidos en 2011.

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Existencias (Deterioro) Motivos deterioro y departamentos involucrados en su identificación: 1.

Obsolescencia técnica (departamento técnico y comercial): – – –

2.

Nueva referencia que sustituye una anterior. Tecnología obsoleta. Referencias complementarias a las identificadas como obsoletas (complementos, recambios…)

Obsolescencia comercial (departamento comercial y financiero): – – – –

3.

Productos descatalogados que ya no se venderán. Referencias pasadas de moda. Lenta rotación (ya sea por existir muchas unidades y/o pocas ventas). Valor neto de realización (ingresos neto por la venta están por debajo del coste, margen negativo).

Mal estado (departamento técnico y almacén): – – –

Perecederos caducados o cerca de caducar. Materiales defectuosos. Usados (por devoluciones, pruebas o muestras)

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Existencias (Deterioro) Cuantificación deterioro (dos posibilidades): 1.

Deterioro total de las referencias (100% de su valor): – – – –

2.

Muy baja probabilidad de venta de la referencia . No existe valor residual positivo por venta como chatarra, recambios… una vez deducido el coste. Nunca si se trata de deterioro por lenta rotación o por el valor neto de realización. Plantearse el que hacer con este material, ocupa espacio y no tiene valor.

Deterioro parcial de las referencias (X% de su valor): – – –

En deterioros cuantificables, valor realización o con valor residual el deterioro es la diferencia calculada. En los no cuantificables, (lenta rotación, materiales con pequeños defectos), estimar un porcentaje de deterioro. Aplicar uniformidad en los deterioros estimados.

Repasar las referencias similares o complementarias a las identificadas como obsoletas

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PATRIMONIO NETO Y PASIVO  Patrimonio neto.  Provisiones largo y corto plazo.  Periodificaciones (hay de activo).  Pasivos financieros.

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Patrimonio Neto Repasar todas las cuentas de patrimonio si no se ha hecho durante el año: • Asiento distribución de resultado ejercicio anterior, comprobar que se haya hecho correctamente. • Libro de actas: – – – –

Acuerdos de distribución de dividendos. Ampliaciones o reducciones en curso. Acciones propias. Desembolsos pendientes.

• Escrituras (inscritas o no en Registro). • Repasar cumplimientos legales:

– Empresas con pérdidas y/o resultados negativos acumulados. – Reservas legales, estatutarias. – Acciones propias.

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Patrimonio Neto •

Acciones propias:

– Averiguar si hay movimientos. – Intención (reducciones en curso). – Resultados movimientos contra patrimonio neto.

• •

Resultados pendientes de aplicación. ¿Seguro? Subvenciones de capital.

– Cubren más de un ejercicio. – Reconocerlas al recibir la concesión, independientemente de su cobro. – Imputar la parte de ingreso del ejercicio en base a los elementos de gasto o activos subvencionados.

•

Ajustes por cambio de valor. ¿Son significativos?: – – – –

Activos financieros disponibles para la venta. Operaciones de cobertura. Diferencias de conversión. Activos no corriente mantenidos para la venta.

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Provisiones largo plazo (Identificación) Retribuciones largo plazo al personal •

Convenio colectivo aplicable (repasar si se ha renovado)

•

Acuerdos empresa con personal (y administradores)

•

Cálculo actuarial.

• •

Otras responsabilidades Litigios en curso, comentar con abogados de la sociedad. Avales y garantías entregadas de probable ejecución repaso.

• • •

• • •

Actuaciones medioambientales •

• • •

Considerar actividad empresa. Análisis normativa y cambios recientes. Cuantificación por técnicos.

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• •

Desmantelamiento, retiro o rehabilitación inmovilizado En la compra de inmovilizado de alto valor. Repasar elementos antiguos. Consultar con técnicos posibles variaciones en coste o normativa.

Provisiones para impuestos En inspecciones tributarias abiertas o probables. Importes en litigio o pendientes de definir. Cálculo con asesor fiscal

Reestructuraciones Debe ser por cambio significativo en la actividad o forma de gestión. Programa actuación planificado y controlado. Se reconoce al decidirse el coste devengado hasta entonces.

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Provisiones a corto plazo • • • •

Provisiones por garantías En caso de que haya garantías en productos vendidos (sino en base a normativa) En base a las ventas realizadas con garantía vigente. Cálculo en base a costes históricos de ventas pasadas. Considerar si es a corto o hay una parte a largo plazo.

• • • •

Otras provisiones a corto plazo Por devoluciones de ventas (histórico). Por revisiones a realizar. Por contratos onerosos (con pérdidas). Otros compromisos adquiridos.

Cálculo provisión: 1.

Repaso de las provisiones reconocidas en el ejercicio anterior: – – –

2.

Cancelarla si ya no existen causas para mantenerla (impuestos, responsabilidades, reestructuraciones) y dejarla a cero contra gastos o exceso de provisión. En las de corto plazo calcular la razonabilidad del cálculo aplicado en el ejercicio anterior con los gastos incurridos. En las provisiones de largo plazo averiguar si hay cambios en las causas de la provisión.

Cálculo de las provisiones para el ejercicio: – –

Actualizar método cálculo si se detectan cambios o en nuevas provisiones. Calcular con las nuevas bases e importes actualizados.

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Periodificaciones (I)

•

Facturas pendientes de emitir a clientes – – – –

•

Gastos anticipados, retroceder gastos correspondientes a 2011. Reconocer si son significativos, casos más habituales: – – – – –

•

Pólizas de seguros con periodo anual o semestral. Contratos mantenimiento o arrendamientos con periodos de devengo superior al mes. Ferias o campañas publicitarias. Cursos o suscripciones con pago anual que cubren curso “escolar”. Actualización de fianzas a largo plazo entregadas.

Ingresos financieros: – – –

•

Albaranes entregados y no facturados (corte de operaciones existencias). Servicios realizados y no facturados (si son significativos). Rappels o descuentos acordados a facturar en 2011. Abonos realizados en el año siguiente que hagan referencia a ventas del año 2010 (devoluciones o descuentos).

Intereses no liquidados por créditos entregados. Deudas entregadas a partes vinculadas. Dividendos y retribuciones por participaciones referentes al ejercicio 2010.

Facturas pendientes de recibir de proveedores. Reflejar el gasto de los consumos del 2010: – – –

Albaranes no facturados detectados en el corte de operaciones de las existencias. Rappels o descuentos relacionados con las compras realizadas en el ejercicio 2010. Abonos y descuentos de los que aun no se ha recibido factura pero que hacen referencia al ejercicio 2010.

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Periodificaciones (II) •

Facturas pendientes de recibir acreedores por servicios correspondientes al 2010: – – – – –

•

Remuneraciones pendientes al personal por retribuciones de su labor en el ejercicio 2010. – – – –

•

Pagas extraordinarias (no si se devengan semestralmente). Dietas y gastos correspondientes al 2010 liquidados con posterioridad. Comisiones que hagan referencia a ventas contabilizadas en 2010. Bonus por objetivos al personal referentes al 2010 (resultados, ahorros, etc.). Atención remuneración consejo administración.

Ingresos anticipados, retroceder los correspondientes al ejercicio siguientes ya facturados: – – –

•

Facturas de servicios que cubran periodos anteriores (suministros) Comisiones y otros gastos (transportes, etc.) vinculados a las ventas e ingresos reconocidos. Gastos o regularizaciones por objetivos conseguidos en el ejercicio 2010. Abonos y descuentos de los que aun no se ha recibido factura pero que hacen referencia al ejercicio 2010.. Honorarios profesionales independientes (abogados, auditores, asesores…)

Ingresos por servicios que cubran un periodo (mantenimientos anuales, cursos, etc). Arrendamientos facturados por anticipado. Actualización de fianzas a largo plazo entregadas.

Gastos financieros. – – –

Liquidaciones de intereses en fecha diferente a final de año (liquidaciones trimestrales, conciliaciones). Deudas con vinculadas de las que no se ha realizado liquidación (interés contractual). Coberturas de tipo de interés (puede ser ingreso).

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Pasivos financieros más comunes Revisiones a realizar:

Deudas entidades de crédito: • • En préstamos firmados a más de un año se deben actualizar los vencimientos, distinguiendo entre el importe a corto y largo plazo.

•

• Deuda solo por el principal, sin intereses (el interés pactado es a la tasa a la que se actualizará).

•

• Contabilizar como deuda efectos descontados si no se contabilizan durante el año (y cancelar el importe del cierre anterior).

•

• Analizar las operaciones de “factoring” (con o sin recurso) y proceder a su contabilización. • Si se utilizan para la tesorería cuentas distintas a las indicadas por el PGC reclasificarlas a cierre (hacer contraasiento el 1 de enero). • Si se contabilizan pólizas por el disponible reclasificar y dejar en el saldo de cierre solo el importe dispuesto. • Considerar vencimiento en pólizas de crédito a largo plazo. • Atención a cuentas corrientes con saldo acreedor (deudas a cierre) y pólizas con saldo deudor (más disponible), reclasificar. • Tipo de cambio en caso de que no estén denominadas en euros.

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Arrendamiento financiero: Analizar si siguen considerándose arrendamiento financiero. Separar contablemente de las deudas con entidades de crédito (usar cuentas distintas). Separar por vencimientos, clasificar corto y largo plazo. Reflejar deuda “real” en contratos renovables.

Personal: • Comprobar que incluya periodificación realizada en 2010 y se cancele la del 2009. • Comprobar pago nómina diciembre y dietas o manutención pendiente. • Validar resto de saldos con los acuerdos alcanzados.

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Pasivos financieros más comunes Revisiones a realizar:

Proveedores, Acreedores Prestación Servicio (41) y proveedores inmovilizado (523) • Comprobar que en el saldo se separe adecuadamente entre los terceros a los que se les realizan compras del grupo 60 (proveedores), los acreedores por servicios (grupo 62) y los proveedores de inmovilizado (523). • Separar las deudas por arrendamiento financiero. • Comprobar los terceros con saldo deudor posibles anticipos o cruces contables. • Ajustar el tipo de cambio en los denominados en moneda extranjera. • Incorporar posibles saldos de efectos a pagar en banco no vencidos, operaciones de “confirming”. • Separar los saldos de las partes vinculadas en las cuentas correspondientes (grupo, asociadas, vinculadas). • Si hay vencimientos a más de un año actualizar el importe y traspasar los vencimientos al pasivo no corriente. • Comprobar que se han cancelado las facturas pendientes de recibir del año anterior y se han actualizado a cierre.

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Deudas con las administraciones públicas: • Repasar el saldo pendiente de cuentas de IVA soportado y repercutido. • Repasar saldos de las cuentas con la última declaración presentada mensual o trimestral. • Si hay aplazamientos concedidos reflejar vencimientos acordados a largo plazo en el pasivo no corriente. • Incluir intereses de demora y recargos devengados en caso de retraso en algún pago. • Identificar todas las cuentas de impuestos anticipados y diferidos para el cierre fiscal. • En caso de importes en litigio recalcularlos con asesor fiscal.

33

Partes vinculadas (consideraciones) 1.

Identificación de las partes vinculadas, quien son: – – – – – –

2.

Clasificación de las partes vinculadas: – – –

3.

Empresas participadas. Accionistas de la sociedad, empresas y personas físicas partícipes. Administradores de la empresa y directivos. Empresas con influencia significativa (unidad de decisión). Familiares próximos de las personas físicas consideradas como vinculadas. Resto de empresas del grupo de las empresas consideradas como vinculadas. Empresas del grupo (criterio de unidad de decisión). Empresa asociada (influencia significativa en la gestión) Otras partes vinculadas (personas físicas, resto de empresas vinculadas no sean grupo o asociadas).

Participaciones en empresas (activo financiero).

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34

Partes vinculadas (consideraciones) 4.

Cuentas a cobrar: – – – – –

5.

Separar entre saldos comerciales (por ventas) y financieros (créditos y cuenta corriente). Los saldos comerciales vencidos se deben considerar financieros. Contratos en préstamo y cuenta corriente con plazos de vencimiento y condiciones (intereses, límites, etc.). Si es posible realizar conciliación de saldos cruzados. Análisis cobrabilidad como un deudor más (atención acumulación de saldos vencidos sin contrato).

Cuentas a pagar: – – – –

6.

Separar entre saldos comerciales (por compras y servicios) y financieros (préstamos y cuenta corriente). Saldos comerciales vencidos deben considerarse como financieros. Conciliación de saldos cruzados en la medida de lo posible. Atención facturas pendientes de recibir (rappels, descuentos, intereses, etc.)

Operaciones con partes vinculadas: – – – –

Existencia de soporte documental que permita su contabilización (facturas, contratos, etc.) Conciliación de las operaciones entre las empresas del grupo. Corte de operaciones adecuado. Repercusiones de coste y rappels de final de año incorporadas en el resultado.

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Resultado contable ejercicio Facturas emitidas en el ejercicio

Ajustes de cierre

Otros ingresos (financieros, excepcionales)

Ingresos Efecto fiscal

Operaciones interrumpidas?

Resultado ejercicio 2010 Gastos

Facturas recibidas en el ejercicio

Pagos sin factura

Nóminas y gastos personal

Declaraciones de impuestos

Otros gastos

Ajustes de cierre en gastos (previsiones, periodificaciones, etc.)

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Importe neto de la cifra de negocios •

Actividad de la sociedad – –

•

Cuantificación del importe neto de la cifra de negocios: – –

–

•

Facturas emitidas más-menos los ajustes indicados. Bienes cedidos en alquiler, si se cumplen condiciones para ser considerado como arrendamiento operativo el ingreso es por el total del contrato en el momento de entregar el bien o prestar el servicio. Empresas “intermediadoras” (agencias de viaje, comisionistas, transitarios, etc.) en función del tipo de acuerdo el ingreso a reconocer puede ser el total o solo el margen.

Facturas pendientes de emitir a clientes – –

•

Objeto del tráfico de la empresa, son los ingresos ligados a su actividad. Si dentro de su actividad se encuentran ingresos que tengan una cuenta contable específica (arrendamientos, comisiones, financieros, etc.) éstos deben considerarse dentro del importe neto de la cifra de negocios.

Menos ingresos del ejercicio 2010 las facturas pendientes de emitir a cierre de 2009. Las facturas pendientes de emitir a cierre de 2010 son más importe de la cifra de negocios.

Anticipos recibidos de clientes e ingresos anticipados: – –

Ingreso de 2010 las entregas y prestaciones realizadas en el año que habían sido facturadas en ejercicios anteriores. Menos importe de la cifra de negocios las facturas de anticipos o las facturas por servicios aun no prestados.

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Resto de ingresos a considerar •

Ingresos por actividades accesorias (arrendamientos, comisiones, etc.): – – –

•

Subvenciones de explotación: – – –

• •

La periodificación de intereses debe incorporarse.

Ingresos inmovilizado. – –

•

Reconocerlas como ingreso a la vez que el gasto subvencionado si su concesión es segura (repetitivas). Analizar subvenciones solicitadas a cierre. En caso contrario basarse en la concesión, contabilizar subvenciones concedidas pendientes de cobro. Subvenciones y devolución de subvenciones de ejercicios anteriores.

Excesos de provisiones de años anteriores. Ingresos financieros. –

•

Actividad de la sociedad. ¿Arrendamiento financiero u operativo? Distinto tratamiento. Periodos facturados por anticipado o pendientes de facturar.

Bajas de inmovilizado. Retrocesión de deterioros.

Excepcionales: – –

Analizar la excepcionalidad de los mismos (no pueden ser repetitivos) Separar posibles conceptos no excepcionales (intereses en sentencias).

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Presentación de cuentas (información a suministrar) No forma parte del cierre pero conviene conocerlo: 1. Presentación de cuentas anuales. Considerar límites vigentes y tendencia empresa (Cifra negocios: 5,7 M; Activo 2,85M; Número medio personal: 50 en 2 años consecutivos): – – –

2. 3.

Modelo normal cuentas anuales (implica auditoría). Plan Contable PYMES o modelos abreviados cuentas anuales. Cuentas anuales consolidadas (matriz o dependiente).

Referencia a las cuentas anuales consolidadas o al motivo de la no consolidación. Ingresos y gastos imputados contra el patrimonio neto. – –

4.

Explicaciones de los movimientos de los importes correspondientes a ejercicios anteriores. Debe indicarse el ejercicio de origen del movimiento e identificar la contrapartida del movimiento y motivo del ajuste.

Arrendamientos. – –

5.

Financieros deben identificarse el bien y la deuda. Sólo en el modelo normal en los operativos debe indicarse la deuda total (contratos indefinidos, no contratos?)

Participación empresas grupo y asociadas: – –

6.

Identificación de las empresas (razón social, actividad, etc.). Información financiera de las mismas (resultado…).

Operaciones y saldos de las partes vinculadas: – – –

Identificación de las partes consideradas vinculadas y el motivo. Saldos vivos a cierre (se puede agrupar por vinculación) por tipos de deudas. Cuantificación de las operaciones realizadas (también es agrupable) y condiciones de las mismas (¿mercado?).

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Presentación de cuentas (información a suministrar) 7.

Información segmentada de las ventas (solo obligatorio si formulan P y G normal) y origen de las compras. Condiciones de pago a terceros (si se cumple con la legislación vigente).

8. – – –

9.

Impago e incumplimientos en condiciones contractuales, a quien se ha impagado y si se ha cancelado o renegociado. Operaciones de cobertura, existencia y situación de las mismas. Administradores y alta dirección:

10. 11. – – – –

12.

Retribución por cualquier motivo (sueldo, dietas, por su cargo, especies, etc.) siempre debe haber alguien que cobre por gestionar la empresa. Información de seguros e indemnizaciones de los miembros vigentes y anteriores. Saldos pendientes de pago y de cobro. Sociedades Anónimas información de participación y cargos en otras sociedades con mismo, análogo o complementario objeto social.

En CC.AA. normales estructura financiera del grupo al que se pertenece (consolidable o no): – – –

13.

Importe pagado fuera o dentro del plazo legal. Plazo medio ponderado de los pagos excedidos durante el ejercicio. Saldo pendiente de pago al cierre del mismo que acumule un aplazamiento superior al permitido por la ley.

En base a que (participación directa, administradores comunes, etc.) es grupo cada empresa y a través de quién. Si la sociedad es la del mayor activo del grupo agregado de todas las sociedades del grupo de activos, patrimonio neto, cifra de negocios y resultado. Sino lo es hacer referencia a la sociedad que informa de ello.

Hechos posteriores significativos en caso que hubieran.

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