SUPUESTO Nº 1 La empresa Cándido S.A: fabrica y distribuye dos tipos de tartas: tarta de queso y tarta de manzana. Para los dos productos utiliza como materia prima: harina, huevos, leche y azucar. Además, la tarta de queso lleva incorporado queso fresco y mermelada de fresa, y la tarta de manzana manzanas. El diagrama del proceso productivo señala la existencia de los siguientes centros de actividad: cocina, horno y administración. Además se dispone de los siguientes datos: Gastos por naturaleza: gastos de personal 5.000.000 • gastos financieros 750.000 • tributos 300.000 • Trabajos y servicios ext. 1.700.000 • Transportes y fletes 400.000 • Energía 950.000 • Amortización 1.200.000 La siguiente localización de estos gastos en los distintos centros, se realiza de acuerdo al siguiente cuadro: COCINA

HORNO

ADMIN.

TOTAL

2.500

1.500

1.000

5.000

0 0

0 0

750 300

750 300

1.000

400

300

1.700

0 400 750 4.650

0 500 400 2.800

400 50 50 2.850

400 950 1.200 10.300

Gastos de Personal Gastos fros. Tributos Trab. Sum. Y Serv. Exterior Transportes Energía Amortización Totales

Los costes de los distintos centros se imputan a los productos siguiendo los siguientes criterios: Cocina: el 60% de sus costes a las tartas de queso y el 40% a las de manzana. Horno: ha trabajado el 45% de su tiempo en tartas de queso y el 55% en las de manzana. Administración: sus costes se consideran imputables por partes iguales a los dos productos. Los datos relativos al almacén son los siguientes: Existencias iniciales Cantidad

Compras Importe

Cantidad

Importe 1

Harina (Kg) Azúcar (kg.) Huevos (doc.) Leche (litros) Queso (kg.) Mermelada (kg.) Manzanas (kg.)

3.000 0 8.600 4.000 0 1.000 750

120.000 0 1.720.000 280.000 0 400.000 75.000

16.000 12.000 8.000 20.000 23.000 1.250 2.000

560.000 1.500.000 1.600.000 1.300.000 18.400.000 512.500 210.000

Se han vendido parte de la producción por los siguientes importes: Tartas de queso: 40.000 u. a 1600 pts. Tartas de manzana: 20.000 u. a 1300 ptas. La producción que no se vende en el día se entrega a un centro de beneficencia, ya que las tartas al día siguiente no tienen valor en el mercado. Para cada tarta, y de acuerdo con la famosa receta de D. Cándido, se consume ¼ kg. de harina, 159 gres. de azúcar, 3 huevos y ¼ litro de leche para la base común. Para la tarta de queso se consumirá además ½ kg. de queso fresco y 50 gr. mermelada; para la tarta de manzana se consumirán 100 gr. de manzana. El método de valoración de salidas de inventario para las materias primas es el precio medio ponderado. TAREA A REALIZAR: • Calcular los costes de cada uno de los centros de trabajo. • Calcular los consumos de materiales. • Calcular los costes de cada uno de los tipos de tareas SOLUCIÓN a) Cocina : 2500+1000+400+750 = 4650 Horno: 1500+400+500+400 = 2800 Administ. : 100+750+300+300+400+50+50 = 2850 b) Precio Medio Ponderado (PMP)

Ex.

Harina 3000 k

Azúcar

Huevos 8600 d

Leche 4000 l 280000 20000 l 1300000

0 Iniciales

Queso

Mermel. 1000 k

Manzana 750 k

23000 k

400000 1250 k

75000 2000 k

18400000

512500

210000

0

120000 16000 k

2000 k

1720000 8000 d

560000

1500000

1600000

Compras

2

19000 k

12000 k

16600 d

24000 l

23000 k

2250 k

2750 k

680000 1500000 680000/19000

3320000

1580000

18400000

912500

285000

125pts/k

200pts/k

65.83pts/k

800pts/k

405.5 pts/k 103.64 pts/k

Suma

PMP 35.79pts/k

CALCULO CONSUMO DE MATERIALES Concepto Harina Azúcar Huevos Leche Queso Mermelada Manzana Total

Tarta queso 362374 804937 2025000 666529 16200000 821259 0 20880099

Tarta manzana 223687 496875 1250000 411437 0 0 259100 2641099

Consumo materiales 586061 1301812 3275000 1077966 16200000 821259 259100 23521198

• Imputación de costes indirectos a los productos: Concepto Cargas ind. Secc. Cocina C.I. Secc horno C.I. Secc. Admón. Total Coste de fabricación: Concepto Consumo materiales C. indirectas Coste fabricación Unidades Coste unitario

T queso

T. Manzana

Total

2790000

1860000

4650000

1260000 1425000 5475000

1540000 1425000 4825000

2800000 2850000 10300000

T. queso 20880090 5475000 26355099 40500 650.74

T. manzana 2641099 4825000 7466099 25000 298.64

SUPUESTO Nº 2 La empresa comercial hermes presenta los siguientes datos relativos a las mercaderías que comercializa: • Existencias iniciales: 20000 Uds. adquiridas a 1750pts/ud. • Compras realizadas durante el periodo: 60000 a un precio de catalogo de 2000 pts/Ud. • El transporte hasta el almacén de la empresa de las mercaderías compradas, no incluido en el precio arriba indicado, ha importado 15000000 pts. • El proveedor concedió un descuento de 6000000 pts en atención al volumen de la compra realizada durante el periodo • Asimismo concedió diversos descuentos por pronto pago, que totalizaron un importe de 3000000 pts durante el periodo. 3

• El IVA soportado por la empresa en sus compras (no incluido en los importes anteriores) ha ascendido a 15000000 pts. • Ventas del periodo: 50000 Uds. a 2500 pts/Ud. más un 12% de IVA. SE PIDE: • Coste de las mercaderías compradas. • Coste de las mercaderías vendidas. • Margen bruto ventas • Valoración (en balance) de las existencias finales de mercaderías. SOLUCIÓN Los costes identificados con la actividad de compras son: compra realizada, transporte y rappel. El descuento por pronto pago se identifica con una actividad financiera. El IVA soportado y repercutido no son coste ni ingreso para la empresa. a) Compra realizada 60000 x 2000 = 120000000 Transporte = 15000000 Descuento por volumen de compra = (6000000) Coste compras 129000000 pts/Ud. Coste unitario de la mercadería comprada: 129000000/60000 = 2150 pts/Ud. • En el supuesto no se indica el procedimiento a seguir para calcular los costes del movimiento de las unidades de existencias de almacén. Por tanto lo haremos por los tres procedimientos. PMP Existencias iniciales: 20000x1750 = 35000000 Merc. compradas: 60000x2150 = 129000000 80000x2050 = 164000000 (164000000/80000 = 2050) FIFO E.:............................20000x1750 = 35000000 30000x2150 = 64500000 50000 = 99500000 (coste Ud. vendida) 4

LIFO 50000x2150 = 107500000 (coste Ud. vendida) c) Margen bruto = ventas − coste merc. vendida PMP FIFO LIFO • Vtas periodo 125000000 125000000 125000000 • Cte. merc. vendida 102500000 99500000 107500000 − Margen bruto 22500000 25500000 17500000 SUPUESTO Nº 3 La empresa industrial HEFESTO fabrica un único producto P a partir de la materia prima M. Para el periodo objeto de estudio, presenta los siguientes datos: MATERIAS PRIMAS: • Existencias iniciales: 700 kg, por importe de 343.000 (490 pts/kg). • Compras: 3500 kg a 492 pts/kg ( 1722000 pts). El transporte de las mismas tuvo un coste adicional de 35000 ptas. • Consumo: 4000 kg ( valoración: coste medio ponderado) PRODUCCIÓN: • Se fabricaron 1000 Uds. de producto P, totalmente terminadas. • Mano de obra directa: 1500 horas a 1000 pts/h (1500000 pts) • Gastos generales de fabricación: 600000 ptas. VENTAS: • Se vendieron 800 Uds. a 5000 pts/Ud. ( 4000000 pts). • Existencias iniciales de productos terminados: 200 Uds., con un valor en balance de 700000 ptas. Criterio de valoración: coste medio ponderado. SE PIDE: • Coste de las materias primas compradas • Coste de las materias primas consumidas. • Coste industrial de los productos terminados. • Coste industrial de los productos vendidos. • Margen industrial obtenido • Valoración de las existencias finales M y de productos P. SOLUCION • Compras materias primas: 3500kg x 492 = 1722000 5

Transporte de las compras: = 35000 Coste total de las M. P, compradas =1757000 Coste unitario: 1757000/3500 = 502 pts/kg • E.i.: 700kg x 490 pts/kg = 343000 Compras 3500 kg x 502 pts/kg = 1757000 4200kg x 500 pts/kg = 2100000 Coste total de mat. Primas consumidas= 4000kg x 500 = 2000000 pts. • Coste de producción del periodo: Coste materia prima consumida: 2000000 Coste de transformación: 2100000 MOD: 1500000 Gastos g. Fab. 600000 Cte. Ind. Total prod. Terminada 4100000 Unid fabricadas: 1000 u. Coste unitario de prod. terminada: 4100 ptas/unid • Exist. Inic prod. term.: 200 u con un valor de 700000 ptas Coste ind prod. fab. : 1000 u con un valor de 4100000 ptas 1200 u x 4000 pts/u = 4800000 ptas Coste unitario de los productos vendidos: 4000 pts/u. Coste de la producción fabricada: 800 x 4000 = 3200000 • Margen industrial: Ventas: 800u x 5000 pts/u = 4000000 Coste industrial prod. vendida = 3200000 Margen industrial = 800000 Margen industrial unitario: 1000 pts/u. • Valoración existencias finales:

6

Materias primas: 200kg x 500 pts/u = 100000 pts. Prod. Termin.: 400kg x 4000 pts/u= 1600000pts. SUPUESTO Nº 4 La empresa asum S.A. con domicilio en Badajoz, es de transporte y ejerce tres actividades distintas: • Explota con vehiculos propios una red de transportes para viajeros de cuatro líneas diarias con los pueblos de Frenegal, Zafra, Mérida y Azuaga. • Posee un taller de reparaciones para el mantenimiento de sus vehículos y efectúa reparaciones para la clientela. • Tiene la concesión de venta de la marca de vehículos SEAT Su contabilidad analítica es llevada a cabo según las reglas del Plan Contable Francés. Supuesto un esquema de contabilidad general muy simplificado, se detalla a continuación el plan de contabilidad analítica utilizado por la empresa en cuestión. 90 CUENTAS REFLEJAS 903. Stock inicial reflejo 905. Compras reflejas 906. Gastos y dotaciones reflejas. 907. Ingresos reflejos 91 CUENTAS DE COSTES 910. Coste compras de almacén 92 CUENTAS DE SECCIONES 9200. Sección de administración. 9230. Sección aprovisionamiento. 9240. Sección red de carreteras. 9241. Sección taller. 9242. Sección de agencia de ventas. 93 CUENTAS DE PRECIOS DE COSTES 9300. Precio de coste de la red de carretera 93000. Línea de Frenegal 93001. Línea de Zafra 7

93002. Línea de Mérida 93004.Linea de Azuaga 9301. Precio de coste de taller 93010. Trabajos a los clientes. 93011. Trabajos a la red. 94 CUENTAS DE INVENTARIO PERMANENTE 940. Almacén 941. Materias auxiliares. 97 CUENTAS DE DIFERENCIAS DE INCORPORACION 973. Diferencias de stocks. 98 CUENTAS DE RESULTADOS ANALITICOS DE EXPLOTACION 9800. Resultados de la red de carreteras. 98000. Línea de Frenegal. 98001. Línea de Zafra. 98002. Línea de Mérida. 98004. Línea de Azuaga. 9801. Resultados de l taller 98010. Trabajos para los clientes 9802. Resultados para agencia de ventas • Saldos por diferencias de incorporación Al ser actividades complementarias conviene señalar que : El taller realiza reparaciones para los vehículos de la red de carreteras, las cuales son cargadas a la cuenta de precio de costes de esta. Por otra parte, como todas las líneas necesitan por igual de este tipo de asistencia, los gastos del taller para la red se reparten por igual entre todas las líneas. OPERACIONES DEL EJERCICIO: • Las existencias de elementos básicos en el almacén a principios del ejercicio eran de 10450000 ptas. y de materias auxiliares de 420000ptas. • Las compras de elementos básicos fue de 18500000 ptas. • Las salidas de almacén durante el ejercicio fueron: 8

− Para la línea Frenegal : 2100000 − Para la línea Zafra: 1490000 − Para la línea Mérida: 3800000 − Para la línea Azuaga: 1900000 − Taller de reparaciones clientes: 7000000 − A la secc. Red de carreteras: 2200000 − Taller de reparaciones red: 700000 TOTAL 19190000 Estas salidas de almacén para las secciones a precio de coste llevan incluidas una sobretasa del 1% para cubrir los gastos mensuales de la sección de aprovisionamiento. 4.− al final del periodo los gastos de explotación habidos, según información suministrada por la contabilidad general, habían sido repartidos a cada una de las secciones por la contabilidad analítica de acuerdo con el siguiente detalle: • Admon Red Taller Aprov. Agencia TOTAL Mat. Aux. G. personal Impuestos G.S. exteriores Transporte Suministros G.gestion G financieros 9

Amortizacion 5040000 42000 6000 114000 7000 784000 4000 3000 168000 2432000 95000 312000 70000 62000 61000 42000 2851000 592000 127000 345000 204000 39000 90000 58000 432000

10

375000 46000 630000 9000 210000 10845000 1104000 445000 218000 422000 1680000 4000 112000 6000000 3200000 4200000 148000 1492000 15040000 Los gastos de la sección de Administración se reparten a las demás secciones según los siguientes porcentajes: 50% a la red de carreteras. 30% al taller. 20% a la agencia de ventas. 5.− Los gastos de las secciones de Red de Carreteras y taller son repartidos a los precios de coste con los siguientes criterios. Red de carreteras: 30% a la línea de Frenegal y Zafra. 11

20% a la línea de Azuaga y Mérida. Taller: 60% a los trabajos para los clientes. 40% a los trabajos para la red. 6.− Los ingresos del ejercicio fueron los siguientes, según informa la contabilidad general a través de las cuentas del Grupo 7: Línea Frenegal 6432000 Línea de Zafra 5874000 Línea de Mérida 6823000 Línea de Azuaga 3086000 SUBTOTAL 22215000 Repa. Cliente 11211000 Agen. de ventas 3055000 TOTAL 36481000 7.− Las existencias reales al final del ejercicio coinciden con las contables. TRABAJO A REALIZAR: • Resultados analíticos por: líneas, taller, agencia de ventas y otras diferencias. • Cuenta de explotación de contabilidad general. SOLUCION Reparto primario y secundario

R. Primario

admón. 6000000

S. Admon

<6000000>

R. Secundario

0

red 3200000 0.5

taller 4200000 0.3

3000000 6200000

1800000 6000000

aprov 148000

148000

agenc 1492000 0.2 1200000 2692000

TOTAL 15040000

15090000

I.P. Eltos Básicos................. 2200000 8400000 Costes de los servicios de la actividad de la empresa y rtdos.

12

CONCEPTO Frenegal IP el. Básicos

Zafra

Mérida

Taller rep.

Agencia

clientes

ventas

TOTAL

Azuaga

2100000

14900000

3800000

1900000

0.3

0.3

0.2

0.2

2520000

2520000

1680000

1680000

7000000

16290000 8400000

Secc red 0.6

3600000

Secc taller 3600000 Rep red carreteras

0.25

0.25

0.25

0.25

775000

775000

775000

775000

3100000

Secc ventas Costes 5395000 Ventas 6932000 Rtdos 1037000

4785000 5874000 1089000

6255000 6823000 568000

4355000 3086000 <1269000>

10600000 11211000 611000

2692000 2692000 3055000 363000

2692000 34082000 36481000 2399000

BALANCE CONTABILIDAD DE COSTES Saldos deudores Saldos acreedores Ingresos reflejos: 36481000 stock inicial reflejo: 10870000 IP eltos reflejos: 9950000(ex. Finales) compras reflejas: 18500000 IP mat auxiliar: 210000(ex. Finales) gtos y dot. Reflejas:14830000 PP y GG: 2441000 46641000 46641000 SUPUESTO Nº 5 La empresa química RQC fabrica en tres talleres: A,B y C, dos productos a partir de dos materias primas. La materia prima M1 pasa primero por el taller A, donde pierde, aproximadamente el 10% de su peso; luego por el taller C, para dar el producto P1. La materia prima M2 pasa por el taller A, donde pierde también el 10% de su peso, y luego por los talleres B y C, para dar el producto P2. Dicha empresa utiliza para la valoración de los consumos el método de agotamiento de stocks, aplicando la cláusula LIFO. El balance de situación de la empresa se presenta como sigue el 31 de diciembre del ejercicio anterior: ACTIVO Inmovilizado material 8000000 Gastos de establecimiento 200000 13

Productos terminados P1(1600kgs) 41000 Productos terminados P2(1800kgs) 81000 Materias primas M1(3000kgs) 42000 Materias primas M2(2000kgs) 36000 Clientes 450000 IFT 500000 Tesorería 850000 10200000 PASIVO Capital y reservas 6600000 Proveedores 200000 Rtdos ptes de aplicación 1000000 Amorizacion acumulada inm. Material 2350000 Provisión para insolvencias 50000 10200000 El control de costes indirectos se lleva a cabo por e método de las secciones homogéneas, a cuyo efecto se ha dividido la empresa en las siguientes: • S. Administración • S. Gastos de edificio • S. Manipulación y tpte • S. Aprovisionamiento • S. Taller A • S. Taller B • S. Taller C • S. Ventas Las operaciones realizadas por la empresa durante el primer trimestre del ejercicio fueron: • según el acuerdo adoptado por la junta general de accionistas, se procedió a la distribución del beneficio obtenido en el ejercicio anterior, aplicándose el mismo de la forma siguiente: • dividendos 40% • reservas 60% • Compras del trimestre: • MP M1: 11000 kgs a 11 pts/kg • MP M2: 4000 kgs a 16 pts/kg 14

• Combustible para vehículo: 10000 ptas. • Se abonaron 20000 ptas. de suministros y 36000 ptas. de prima de seguro contra incendio del edificio del año en curso. • La empresa aplica una tasa de amortización para su inmovilizado material del 10% anual e igualmente el mismo porcentaje para los gastos de establecimiento. • Se vendieron 100 de las acciones que la empresa adquirió como inversión financiera temporal en 300000 ptas. Las acciones indicadas son de 1000 ptas. Nominales y fueron compradas cuando su cotización era del 200%. • Los clientes considerados de dudoso cobro abonaron mediante transferencia bancaria la mitad del importe de su deuda, considerándose el resto definitivamente perdido. • Se imputa como coste los intereses del capital propio, por importe de 20000 ptas. distribuyéndose en la misma proporción que e coste de amortización. • Los gastos de personal ascendieron a 120000 ptas., distribuidos entre las secciones de la forma siguiente: 5000 ptas. a la secc de gastos de edificios; 15000 ptas. para manipulación y tptes; 10000 ptas. para la sección de aprovisionamiento y ventas; y el resto a partes iguales a las secciones de administración y talleres. • Los suministros y amortizaciones se reparten entre las diferentes secciones de acuerdo con los siguientes porcentajes: ADMON SUMINIST 30

G. MAN Y EDIFICIO TRANS 15 2.5

APROV 7.5

TALLER TALLER TALLER VENTAS A B C 20 15

15