Tema 5: Cuentas de realizable cierto. 5.1 Concepto y clases. Son las cuentas integrales que representa a elementos patrimoniales de la empresa y cuya realización (conversión en dinero) no depende dl proceso productivo. Las cuentas de realizable cierto va a representar saldos a favor de la empresa (derechos de cobro) de carácter financiero generadas bien por operaciones propias de la gestión de la empresa, o por ajenas a esta. La empresa es la que aporta financiación no la que recibe. Se agrupa en tres cuentas: • Cuentas personales. • Cuentas de efectos • Cuentas de préstamos. Independientemente de esta clasificación existen otras cuentas dentro del realizable cierto, como las que representa los valores mobiliarios que la empresa posea en su cartera de renta (son aquellos títulos que la empresa posea y que han sido adquiridos con el fin de obtener una renta periódica). 5.2 Cuentas personales. Desde un punto de vista jurídico son aquellas cuentas que se abren a personas. Por su naturaleza van a presentar saldo deudor, por tanto son cuentas de activo. Son cuentas integrales que funcionan administrativamente y representan saldos a favor de la empresa por operaciones diversas. Clientes: Representa el valor de los derechos de cobro generados en operaciones típicas de la gestión de la empresa que no se hayan representado o documentos en efecto de giros. En lo que respecta alos cargos y abonos de esta cuenta los principales conceptos serán los siguientes: Cargo: −Se cargara al final del ejercicio anterior. −Saldo de apertura del ejercicio −Ventas a crédito que no se hayan documentado. −En letras u otros efectos de girar (mercaderías). Abono: −Cobros parciales o totales. −Formalización del crédito a efectos de giros. 1

−Aceptados pro el cliente. −Por cliente dudoso de cobro. Clientes a Mercaderías Venta a crédito a especulación de mercaderías Cliente o a Clientes Cobro parcial o Banco total. Efectos comerciales a a Clientes Aceptación de efectos. a cobrar o Cliente dudoso a Clientes Dudoso de cobro de cobro Dotamos un fondo de previsión por insolvencias. Deudores: Representa el valor de los derechos de cobro a favor de la empresa que se han generado en operaciones no típicas de su gestión. En cuanto a su funcionamiento es muy similar a la de clientes. Deudores a Ingresos por arrendamientos Venta a crédito Cajo o banco a Deudores Cobro total o parcial Efectos a cobrar a Deudores Cobro total o parcial Deudores de dudoso cobro a Deudores Dudoso cobro Existen otras cuentas que generan intereses: cuentas corrientes, cuentas para préstamos, cuentas para 5.3 Cuentas de efecto: especial referencia a las cuentas de efectos impagados. Los efectos suponen la transformación de una cuenta personal sobre clientes o deudores en un crédito documentado emitido de forma legal. Para que estos documentos legales (letras de cambio) puedan tener poder ejecutivo o cobro sobre el cliente o deudor es necesario que están aceptadas. Si la letra de cambio no presenta la forma del deudor reconociendo la deuda, tendrá el mismo efecto que una factura. Cuando un efecto está aceptado, la empresa podrá reclamar por vía judicial su cobro en caso de impago de forma más rápida y sencilla, que en el caso de que no existan efectos aceptados En la letra de cambio aparecen tres figuras: • Librador: persona que emite la letra y por tanto quizá tenga derecho a cobrarla. • Librado: persona que tiene la obligación de pagarla desde el momento que la acepta, es decir, reconoce su obligación de pago por su vencimiento normal el día que figure en la letra. 2

• Tenedor: persona que posee la letra de cambio a pago dado y esta puede coincidir o no con el librador. La utilización de los efectos se utiliza desde un punto de vista: • Jurídico: porque supone una mayor garantía de cobro • Económico−financiero: los efectos son fácilmente convertibles en dinero, incluso más fácil que los créditos de clientes. Una vez se han creado los efectos podemos operar con ellos de varias formas: • Esperar a su vencimiento (presentarlo al cobro). Cajo o banco a Efectos comerciales a cobrar • Endosar la letra o el efecto, es decir, usarla para pagar sus propias deudas. • Negociar el efecto(descuento de efecto), en esta operación la empresa entrega la letra o el efecto al banco procediendo la citada entidad a adelantar el dinero y las conversiones o quebrantos por el servicio o la intervención realizada. Efectos comerciales a cobrar 1.000 Vencimiento 15/12/02 La negociación consiste en que la empresa antes del vencimiento de una letra la entrega al banco para que este le adelante el dinero. Por este motivo el banco le cobrará a la empresa unos interese más una comisión, ambos conceptos que constituyen gastos para la empresa se recogen en una cuenta llamada quebrantos e intereses bancarios, cuenta que al final del ejercicio se llevará a resultados. 26/11/02 950€ Banco cuenta corriente 50€ Quebrantos bancarios e a Efectos a cobrar 1000€ intereses.(intereses + comisión). Cuando llega la fecha de vencimiento pueden ocurrir dos cosas: −Si el cliente paga no se produce ningún asiento contable. −Se el cliente no paga el banco devuelve el efecto a al empresa, cobrándole además unos gastos por la devolución y la empresa ha de devolverle el dinero. 15/12/02 1000€ Efectos comerciales impagados 15€ Gastos de devolución * a Banco cuenta corriente 1000€ *Estos gastos no van a resultados porque los gastos de devolución la empresa intentará que los asuma el 3

cliente que no ha pagado. 4.Gestión de cobro En este caso la empresa entrega al banco el efecto antes de su vencimiento, pero el banco solo interviene aquí como cobrador de la letra, es decir, no le adelanta el dinero a la empresa. 1000 Efectos comerciales al cobro a Efectos comerciales a cobrar 1000 El banco presenta la letra al cobro y el cliente paga. El dinero es de la empresa. Debido al pago, el banco ingresa dinero a la empresa cobrándole una comisión por la operación. 26/11/02 995 Banco cuenta corriente 5 Quebrantos bancarios e a Efectos al cobro 1000€ intereses.( comisión). Si el cliente no paga el banco devuelve el efecto a la empresa: 1000 Efectos comerciales impagados a Efectos comerciales al cobro 1000 15 Gastos de devolución a Banco 15 Tanto en el caso de la negociación como en el caso de la gestión de cobros, los efectos impagados se devuelven a la empresa y esta practica con dichos efectos lo que se denomina cuenta de resaca, que consiste en girar o crear un nuevo efecto por el importe, más el importe de los gastos de devolución, más el importe de los gastos que el banco cobrará a la empresa cuando lleve otra vez ese nuevo efecto a negociar o en gasto de gestión. Efectos a cobrar a Efectos comerciales impagados a Gastos de devolución a Quebrantos de nueva negociación Este nuevo efecto se puede llevar a negociar o en gestión de cobro al banco. Los asientos que se hacen coinciden con los explicados en ambas problemáticas, solo que sustituyendo la cuenta de quebrantos bancarios e intereses por la cuenta quebrantos de nueva negociación Si se lleva al banco para negociación la cuenta se cierra: 1000 + 15 Banco X Quebranto de nueva negociación a Efectos a cobrar (1000+15+X) Si es en gestión de cobros: Efectos comerciales al cobro a Efectos comerciales a cobrar

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Banco quebranto de nueva negociación a Efectos al cobro 5.4 Cuentas para préstamos y cuentas de préstamos. Explicaremos sólo el supuesto en el que la empresa conceda préstamos a terceras personas y no casos en los que preste dinero. Nos vamos a referir a los préstamos y créditos concedidos por la empresa a terceras personas con vencimiento a corto plazo. Son por lo tanto cuentas de activo de derecho de cobro, integrales y de funcionamiento administrativo. Diferencia entre préstamo y cobro: ◊ Préstamo: se caracteriza porque la persona que lo recibe dispone en el momento de la concesión de la totalidad del importe y deberá pagar intereses por el total. ◊ Crédito: no es de disposición inmediata, sino alternativa, es decir, la persona que lo recibe puede ir disponiendo de cantidades parciales, hasta el límite previsto, debiendo pagar impuestos pro la cantidad dispuestas, no por la totalidad del crédito. Tanto en el préstamo como en el crédito, la empresa que lo concede tiene que tener garantía de que se lo van a devolver. Existen tres tipos de garantías: • Personales: se establecen cuando se tiene la certeza de que la persona al que se le ha concedido el crédito o préstamo, lo va a devolver, es decir, están basados en el honor de la persona, y por tanto no originan asiento contable Las pignoraticias y las hipotecarias sí originan asiento contable, lo que pasa es que el bien que establece la garantía no pasa a formar parte del patrimonio de la empresa todavía, no podemos hacer el asiento con las cuentas del sistema patrimonial. Para hacer asiento de estos dos tipos de garantías vamos a recurrir a otro sistema de contabilidad llamado suplementario o complementario, el cual se desarrolla de forma paralela al sistema patrimonial que vinimos utilizando. Las cuentas de este sistema se llaman cuentas de orden y no representan ni bienes, ni derechos de cobro, ni obligaciones de pago. • Pignoraticias: se establecen sobre los bienes muebles, es decir, bienes que se pueden desplazar; generalmente sobre mercancías y valores mobiliarios(acciones y obligaciones) Si la garantía son mercancías, el asiento será: Mercaderías depositadas a Depositantes de mercadería Si la garantía son valores mobiliarios, el asiento será: Valores mobiliarios a Depositantes de valores mobiliarios • Hipotecarias: se establecen sobre bienes inmuebles, y el asiento que se hace es el siguiente: Garantías hipotecarias a Obligaciones eventuales del empresario Contabilización de préstamos(independientemente de las garantías): 1er caso: la empresa concede un préstamo con pago de intereses por anticipado. Se hace: Deudores de cuenta préstamo a Cuenta abono 5

Cuando se calcula el préstamo concebido(cuando nos devuelven el dinero), hacemos el siguiente asiento contable: Cuenta de cargo a Deudores cuenta préstamo 2o caso La empresa concede el préstamo con pago de intereses por vencido (al final). Cuando se concede el préstamo: Deudores de cuenta préstamo a Cuenta abono Cuando se devuelve el préstamo: Cuenta de cargo a Deudores cuenta préstamo a Intereses de préstamo (R) Contabilización de créditos: En este caso los créditos tienen la facultad de que pueden realizarse disposiciones parciales y además solo se van a devengar los intereses por las cantidades dispuestas. Para la contabilización del crédito vamos a realizar anotaciones tanto en el sistema suplementario como en el sistema patrimonial. En el momento de la concesión del crédito, que no afecta al sistema patrimonial, puesto que se trata de la firma de un contrato haremos el siguiente asiento: Créditos concedidos a Disponibilidades de crédito Donde la cuenta de créditos concedidos figurará por el total del importe del crédito. Por cada disposición que se realice del crédito efectuaremos una doble anotación. Una en el sistema patrimonial indicado del derecho de cobro que ha nacido y la salida de medios líquidos y otro en el sistema suplementario indicando el movimiento que se ha realizado en la póliza de crédito. Deudores cuenta crédito a Caja / banco −> Sis Patrimonial Disponibilidades de crédito a Disposiciones de créditos −> S. Suplement Créditos concedidos = Disponibilidades de crédito + Disposiciones de créditos Por cada devolución se producirán dos anotaciones: Caja / banco a Deudores cuenta crédito−> Sis Patrimonial Disponibilidades de crédito a Disposiciones de créditos −> S. Suplement Por la cancelación se producirá el cobro de las cantidades correspondientes al crédito y se cancelarán todas las cuentas del sistema suplementario: Caja / banco a Deudores cuenta crédito Disposiciones de crédito a

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Disponibilidades de crédito a Créditos concedidos Los intereses se cobrarán por anticipado (nunca ocurre), o por vencido (A) se cobran, b) se dejan a deber). a) Caja / banco a Intereses de crédito(Rdo) b) Deudores cuenta crédito a Intereses de crédito(Rdo) Disponibilidades de crédito a Disposiciones de créditos 5.5 Cuentas de previsiones para insolvencias y responsabilidades. Clientes − Resultados + C. Dudoso C. F. de provisión 500 500 500 400 500 400 400 500 • Se tiene la duda de que este cliente pueda pagar. En este caso la empresa le da al cliente la baja por insolvencia provisional. 500 Clientes de dudoso cobro a Clientes 500 Resultados a Fondo de provisión para C.D.C 500 • El cliente puede pagar toda o parte de la deuda: 400 Caja / Banco a Clientes de dudoso cobro 400 400 Fondo de provisión para C.D.C a Resultados 400 • El resto de la deuda resulta incobrable, por lo que la empresa decide dar la baja definitiva al cliente 100 Fondo de provisión para C.D.C a Clientes Dudoso Cobro 100 5.6 Documentos cobratorios. Los documentos cobratorios se crean en aquellas empresas que tratan de cobrar a sus clientes mediante recibos. Clientes Caja cuenta recibos Recibos a cobrar Cobradores 1000 800 1000 1000 800 1000 1000 800 200 200 200 200 200 • La empresa crea recibos para cobrar a los clientes y como el asiento no afecta al patrimonio se pone en el sistema supletorio: 7

1000 Caja cuenta recibos a Recibos a cobrar 1000(S.S) 2) La empresa entrega los recibos a personas o agencias especializadas en el cobro: 1000 Cobradores a Caja cuenta recibos 1000 3) Los cobradores cobran todos o parte de los recibos y le entregan el dinero a la empresa una vez decididas las comisiones que ellos cobran: 740 Caja/banco 60 Gastos de cobranza a Clientes 800 800 Recibos a cobrar a Cobradores 800(S.S) 4) Los cobradores devuelven a la empresa los recibos que no se han logrado cobrar: 200 Caja cuenta recibos a Cobradores 200 5) La empresa destruye los recibos: 200 Recibos a cobrar a Caja cuenta recibos 200 9

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