CURSO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

DESPACHO MUNGUÍA RAMÍREZ Y ASOCIADOS, S.C. 1

PRESENTACIÓN E INTRODUCCIÓN

2

PRESENTACIÓN LOS ORGANISMOS DE AUDITORÍA Y FISCALIZACIÓN DEBEN DE DEFINIR SU MISIÓN Y SU VISIÓN, COMO SIGUE: MISIÓN ABATIR LOS NIVELES DE CORRUPCIÓN EN EL PAÍS Y DAR ABSOLUTA TRANSPARENCIA A LA GESTIÓN,PROMOVER EFICIENCIA Y EFICACIA Y EL DESEMPEÑO DE LAS INSTITUCIONES Y LOS SERVIDORES PÚBLICOS DE LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA. VISIÓN A FUTURO LA SOCIEDAD TENGA CONFIANZA Y CREDIBILIDAD EN LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA FEDERAL. SIN EMBARGO, EL RESULTADO MÁS RELEVANTE SERÁ EL DE PODER CONTRIBUIR A GARANTIZAR QUE EN CADA ACCIÓN DE LOS SERVIDORES PÚBLICOS SE CUMPLA CON LA “MÁXIMA DEL SERVICIO”, QUE ES: “EN EL EJERCICIO DE SUS ACTIVIDADES, SE OBTENDRÁ LA MAYOR EFICIENCIA Y EFICACIA BAJO LOS VALORES SUPREMOS DE LEGITIMIDAD Y LEGALIDAD ”. EL AUDITOR DE FISCALIZACIÓN DEBE SER PILAR, PIEDRA ANGULAR Y EJEMPLO DE CONOCIMIENTO Y DOMINIO DE NORMATIVA, PROCESOS ADMINISTRATIVOS Y DE CONTROL DEL ESTADO, ABANDONANDO POR COMPLETO LOS JUICIOS DE VALOR E IMPROVISACIONES POR EL DESCONOCIMIENTO DE PROCESOS Y NORMAS VIGENTES. 3

INTRODUCCIÓN EN PRINCIPIO EL AUDITOR DE FISCALIZACIÓN DEBE CONOCER QUE ES UN “SERVIDOR PÚBLICO” DE ACUERDO A LAS DISPOSICIONES DE LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS (ART. 116), QUE “SIRVE AL PÚBLICO”, TRABAJANDO EN UNA INSTITUCIÓN EJERCIENDO

DEL UNA

ESTADO FACULTAD

“ORGANISMO CONFERIDA

FISCALIZADOR”, “FISCALIZCIÓN”

Y

PRODUCIENDO UN RESULTADO “INFORME DEL RESULTADO DE LA REVISIÓN Y FISCALIZACIÓN SUPERIOR DE LA CUENTA PÚBLICA”. PARA EL TEMA QUE NOS OCUPA, DEBERÁ SABER ADEMÁS LOS ELEMENTOS JURÍDICOS, TÉCNICOS Y ADMINISTRATIVOS DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL.

4

RESPONSABILIDADES DE LOS SERVIDORES PÚBLICOS EL AUDITOR DE FISCALIZACIÓN, COMO SERVIDOR PÚBLICO TIENE LA RESPONSABILIDAD EN EL DESEMPEÑO DE SUS EMPLEOS, CARGOS O COMISIONES, DE SALVAGUARDAR LOS PRINCIPIOS DE LEGALIDAD, HONRADEZ, LEALTAD, IMPARCIALIDAD Y EFICIENCIA QUE RIGENEN EL SERVICIO PÚBLICO, PARA LO CUAL, ENTRE OTRAS TENDRÁ LAS SIGUIENTES OBLIGACIONES: •CUMPLIR EL SERVICIO QUE LE SEA ENCOMENDADO Y ABSTENERSE DE CUALQUIER ACTO U OMISIÓN QUE CAUSE LA SUSPENSIÓN O DEFICIENCIA DE DICHO SERVICIO O IMPLIQUE ABUSO O EJERCICIO INDEBIDO DE UN EMPLEO, CARGO O COMISIÓN. •FORMULAR Y EJECUTAR LOS PLANES, PROGRAMAS Y PRESUPUESTOS CORRESPONDIENTES A SU COMPETENCIA, Y CUMPLIR LAS LEYES Y LA NORMATIVIDAD QUE DETERMINEN EL MANEJO DE RECURSOS ECONÓMICOS PÚBLICOS. •UTILIZAR LOS RECURSOS QUE TENGA ASIGNADOS Y LAS FACULTADES QUE LE HAYAN SIDO ATRIBUIDAS PARA EL DESEMPEÑO DE SU EMPLEO, CARGO O COMISIÓN, EXCLUSIVAMENTE PARA LOS FINES A QUE ESTÁN AFECTOS. •CUSTODIAR Y CUIDAR LA DOCUMENTACIÓN E INFORMACIÓN QUE POR RAZÓN DE SU EMPLEO, CARGO O COMISIÓN, TENGA BAJO SU RESPONSABILIDAD, E IMPEDIR O EVITAR SU USO, SUSTRACCIÓN, DESTRUCCIÓN, OCULTAMIENTO O INUTILIZACIÓN INDEBIDOS; •OBSERVAR BUENA CONDUCTA EN SU EMPLEO, CARGO O COMISIÓN, TRATANDO CON RESPETO, DILIGENCIA, IMPARCIALIDAD Y RECTITUD A LAS PERSONAS CON LAS QUE TENGA RELACIÓN CON MOTIVO DE ESTE. 5

POLÍTICAS DE ACTUACIÓN DE LOS AUDITORES ES RESPONSABILIDAD DE TODO EL PERSONAL AUDITOR ADSCRITO A LAS UNIDADES ADMINISTRATIVAS AUDITORAS DE LOS ÓRGANOS SUPERIORES DE FISCALIZACIÓN Y, EN SU CASO, DEL PERSONAL DE LOS DESPACHOS DE AUDITORES EXTERNOS Y PRESTADORES DE SERVICIOS QUE CONTRATE LA INSTITUCIÓN: o ACTUAR CON LA MÁXIMA DILIGENCIA, EFICACIA Y EFICIENCIA EN LAS COMISIONES QUE LE SEAN ENCOMENDADAS, ABSTENIÉNDOSE DE REALIZAR CUALQUIER ACTO, CONDUCTA U OMISIÓN QUE CAUSE DEFICIENCIAS EN EL TRABAJO O SUSPENSIÓN DEL MISMO O IMPLIQUE ABUSO O EJERCICIO INDEBIDO DEL EMPLEO, CARGO O COMISIÓN. o ACTUAR CON CUIDADO, ESMERO Y RESPONSABILIDAD PROFESIONAL, APEGÁNDOSE AL CÓDIGO DE CONDUCTA PROFESIONAL DE LA INSTITUCIÓN. o EVITAR ASISTIR A CUALQUIER INVITACIÓN (COMIDAS, EVENTOS SOCIALES, ETC.) REALIZADA POR LOS SERVIDORES PÚBLICOS DE LOS SUJETOS DE FISCALIZACIÓN, Y ABSTENERSE DE SOLICITAR, ACEPTAR O RECIBIR POR SÍ O POR INTERPÓSITA PERSONA, CUALQUIER TIPO DE FAVOR O ATENCIÓN QUE AFECTE LA INDEPENDENCIA DE JUICIO QUE DEBE MANTENER. o DESEMPEÑAR SU EMPLEO, CARGO O COMISIÓN SIN OBTENER, NI PRETENDER BENEFICIOS ADICIONALES A LA CONTRAPRESTACIÓN QUE SU FUNCIÓN LE OTORGA. 6

POLÍTICAS DE ACTUACIÓN DE LOS AUDITORES o USAR LA INFORMACIÓN OBTENIDA EN EL DESARROLLO DE SU TRABAJO CON TODA INTEGRIDAD PROFESIONAL. MANTENER ABSOLUTA RESERVA Y CONFIDENCIALIDAD. o TRATAR CON RESPETO, DILIGENCIA, IMPARCIALIDAD Y RECTITUD A LAS PERSONAS CON LAS QUE TENGA RELACIÓN. o OBSERVAR EN LA DIRECCIÓN ADECUADAS REGLAS DE TRATO.

Y

SUPERVISIÓN

DE

SUS

SUBORDINADOS,

o OBSERVAR RESPETO CON SUS SUPERIORES JERÁRQUICOS; CUMPLIENDO CON LAS DISPOSICIONES POR ELLOS DICTADAS EN EL EJERCICIO DE SUS FUNCIONES. o ABSTENERSE DE COACCIONAR POR SÍ O POR INTERPÓSITA PERSONA A LOS SERVIDORES PÚBLICOS DE LOS SUJETOS DE FISCALIZACIÓN PARA OBTENER A SU FAVOR, DE UN FAMILIAR O DE TERCERAS PERSONAS, RESOLUCIONES FAVORABLES SIN CUMPLIR CON LOS REQUISITOS QUE SEÑALAN LAS LEYES RESPECTIVAS DURANTE LA AUDITORÍA. o FOMENTAR EN EL PERSONAL LA LEALTAD A LA INSTITUCIÓN.

7

PREVIAMENTE AL INICIO DE CUALQUIER TRABAJO: ‰TODO EL EQUIPO DE TRABAJO DEBE CONOCER Y COMPRENDER LA PLANEACIÓN, A FIN DE VIGILAR EL AVANCE DEL TRABAJO ESTABLECIDO. ‰EL TITULAR DE LA UNIDAD ADMINISTRATIVA DE AUDITORIA Y LOS SERVIDORES PÚBLICOS DE MANDOS MEDIOS DESIGNADOS SERÁN RESPONSABLES DE EJERCER UNA APROPIADA SUPERVISIÓN, ESTABLECIENDO UNA ADECUADA COMUNICACIÓN CON LOS INTEGRANTES DEL EQUIPO DE TRABAJO, PARA EVALUAR SU RENDIMIENTO, OPORTUNIDAD Y PROFUNDIDAD EN EL ANÁLISIS. ‰DEBERÁ CERCIORARSE DE HABER OBTENIDO LA EVIDENCIA RELEVANTE Y SUFICIENTE QUE SUSTENTE LA OPINIÓN QUE SE EMITE. EL RESPONSABLE DE LA AUDITORÍA DEBERÁ ENCAUZAR A LOS AUDITORES PARA QUE REALICEN SU TRABAJO CON ASEGURÁNDOSE QUE SUS CÉDULAS, PAPELES DE TRABAJO, OFICIOS Y NOTAS INFORMATIVAS ESTÉN COMPLETOS. ‰SE DEBERÁ EVITAR EL EXTRAVÍO DE LOS PAPELES DE TRABAJO. ‰EL TITULAR DE LA UNIDAD ADMINISTRATIVA DE AUDITORIA (UAA) INSTRUIRÁ LA DISTRIBUCIÓN DEL TRABAJO, DE ACUERDO CON LA CAPACIDAD Y EXPERIENCIA DE CADA UNO DE ELLOS, CON EL OBJETIVO DE INCREMENTAR LA PRODUCTIVIDAD DE LA AUDITORÍA Y MEJORAR LOS PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS QUE SE APLIQUEN EN LA REVISIÓN. ‰EL TITULAR DE LA UAA INSTRUIRÁ A LOS SERVIDORES PÚBLICOS DE MANDOS MEDIOS PARA FOMENTAR LA ACTUALIZACIÓN Y DESARROLLO PERSONAL DE LOS AUDITORES, PROPORCIONÁNDOLES LOS MANUALES, GUÍAS, LINEAMIENTOS, ADEMÁS DE LOS CURSOS. LOS AUDITORES DEBEN PARTICIPAR CON PROPUESTAS Y SUGERENCIAS QUE PERMITAN UNA MAYOR EFICIENCIA DE LA OPERACIÓN. 8

SUPERACIÓN, EFICIENCIA Y ECONOMÍA ƒ

TODO EL PERSONAL DE LAS UAA DEBERÁ TOMAR PLENA CONCIENCIA DE LAS MEDIDAS DE RACIONALIDAD, AUSTERIDAD Y DISCIPLINA PRESUPUESTAL Y SER, A LA VEZ, PROMOTOR DE LAS MISMAS Y EJEMPLO A SEGUIR PARA EL RESTO DEL PERSONAL DE LA INSTITUCIÓN, CUIDANDO LOS MATERIALES Y EQUIPOS ASIGNADOS PARA EL DESARROLLO DE SU LABOR.

ƒ

EL EQUIPO DE TRABAJO ENCARGADO DE CADA ACTIVIDAD O REVISIÓN, DEBERÁ HACER SU MEJOR ESFUERZO PARA LLEVAR A CABO SU TRABAJO A NIVEL DE EXCELENCIA, EN EL MENOR NÚMERO DE DÍAS FACTIBLES.

ƒ

LOS AUDITORES PÚBLICOS DEBEN TENER PLENA CONCIENCIA DE QUE EL ELEMENTO MÁS IMPORTANTE DE SU LABOR LO CONSTITUYE EL INFORME DE AUDITORÍA, EL CUAL REFLEJARÁ IMPARCIALMENTE EL RESULTADO DE LAS PRUEBAS, ANÁLISIS REALIZADOS Y LOS HECHOS QUE EN ÉL SE CONSIGNEN, ADEMÁS DEBE ESTAR DEBIDAMENTE SOPORTADO CON LA EVIDENCIA RELEVANTE Y SUFICIENTE.

ƒ

ASIMISMO, SE DEBERÁ CUMPLIR CON LOS TIEMPOS Y PLAZOS ESTABLECIDOS, EN LA NORMATIVIDAD RESPECTIVA, A EFECTO DE QUE EL INFORME DE AUDITORÍA SE EMITA EN EL PLAZO PROGRAMADO, SIENDO RESPONSABLE EL TITULAR DE LA UAA.

9

OBJETIVO

10

OBJETIVO

DESCRIBIR LOS ASPECTOS PRÁCTICOS DE ALGUNOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL. SE PROPORCIONARÁ UN MODELO INTEGRAL CONSIDERANDO LA ETAPA DE REVISIÓN DEL CONTROL INTERNO, MEDICIÓN DE LA GESTIÓN FINANCIERA Y DE OPERACIÓN Y LA EMISIÓN DE INFORMES Y DICTÁMENES.

11

FUNDAMENTO LEGAL

12

FUNDAMENTO LEGAL DE MANERA ENUNCIATIVA: • CONSTITUCIÓN MEXICANOS.

POLÍTICA

DE

LOS

ESTADOS

UNIDOS

• LEY DE FISCALIZACIÓN SUPERIOR DE LA FEDERACIÓN. • REGLAMENTO INTERIOR DE LA AUDITORÍA SUPERIOR DE LA FEDERACIÓN. • LEY FEDERAL DE RESPONSABILIDADES ADMINISTRATIVAS DE LOS SERVIDORES PÚBLICOS. • LEY FEDERAL DE PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS. • CODIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN.

13

CONSIDERACIONES

14

CONSIDERACIONES ES INDISPENSABLE QUE LOS GOBIERNOS FEDERALES Y ESTATALES CUENTEN CON ÓRGANOS DE FISCALIZACIÓN SUPERIOR (OFS) QUE SE RESPONSABILICEN DE LA FISCALIZACIÓN DEL PATRIMONIO Y DE LOS RECURSOS A CARGO DE TODA ENTIDAD OFICIAL QUE HAGA USO DE ELLOS EN EL CUMPLIMIENTO DE LAS FUNCIONES QUE LA LEY LES HA CONFERIDO. LA AUDITORÍA SUPERIOR DE LA FEDERACIÓN DE LA CÁMARA DE DIPUTADOS ES LA ENTIDAD DE FISCALIZACIÓN SUPERIOR DE LA FEDERACIÓN QUE TIENE A SU CARGO LA REVISIÓN DE LA CUENTA PÚBLIUCA A EFECTO DE COMPROBAR QUE LA RECAUDACIÓN, ADMINISTRACIÓN, MANEJO, CUSTODIA Y APLICACIÓN DE LOS INGRESOS Y EGRESOS FEDERALES DURANTE UN EJERCICIO FISCAL (1° DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE CADA AÑO) SE EJERCIERON EN LOS TÉRMINOS DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y ADMINISTRATIVAS APLICABLES CONFORME A LOS CRITERIOS Y CON BASE EN LOS PROGRAMAS APROBADOS; ASÍ COMO LÁS DEMÁS FUNCIONES QUE EXPRESAMENTE LE ENCOMIENDE LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS, LA LEY DE FISCALIZACIÓN SUPERIOR DE LA FEDREACIÓN Y DEMÁS ORDENAMIENTOS LEGALES APLICABLES. LA FUNCIÓN DE FISCALIZACIÓN SERÁ EJERCIDA CONFORME A LOS PRINCIPIOS DE POSTERIORIDAD, ANUALIDAD, LEGALIDAD, DEFINITIVIDAD, IMPARCIALIDAD Y CONFIABILIDAD. LAS LEGISLATURAS DE LOS ESTADOS CONTARÁN CON ENTIDADES ESTATALES DE FISCALIZACIÓN, LAS CUALES SERÁN ÓRGANOS CON AUTONOMÍA TÉCNICA Y DE GESTIÓN EN EL EJERCICIO DE SUS ATRIBUCIONES Y PARA DECIDIR SOBRE SU ORGANIZACIÓN INTERNA, FUNCIONAMIENTO Y RESOLUCIONES, EN LOS TÉRMINOS QUE DISPONGAN SUS LEYES. LA FUNCIÓN DE FISCALIZACIÓN SE DESARROLLARÁ CONFORME A LOS PRINCIPIOS DE POSTERIORIDAD, ANUALIDAD, LEGALIDAD, IMPARCIALIDAD Y CONFIABILIDAD. 15

DEFINICIONES

16

AUDITORÍA GUBERNAMENTAL ES UNA ACTIVIDAD INDEPENDIENTE DE APOYO, ORIENTADA A LA REVISIÓN DE LAS ÁREAS CRÍTICAS, EXPUESTAS A MAYORES RIESGOS O PROCLIVES A LA CORRUPCIÓN, PROGRAMAS PRIORITARIOS Y/O ESTRATÉGICOS, ESPECIALES Y SECTORIALES, RECURSOS SUSTANTIVOS, PRINCIPALES FUNCIONES, PROCESOS GENERALES Y ESPECÍFICOS, Y UNIDADES ADMINISTRATIVAS DONDE EXISTAN DEBILIDADES DE CONTROL O CON PROBLEMÁTICA RECURRENTE, A FIN DE FAVORECER EL MANEJO TRANSPARENTE DE LOS RECURSOS, EL CUMPLIMIENTO DE LAS DISPOSICIONES LEGALES, LA RENDICIÓN DE CUENTAS, EL MEJOR DESEMPEÑO, EL FORTALECIMIENTO DEL CONTROL INTERNO, UNA MAYOR PRODUCTIVIDAD, LA MODERNIZACIÓN, EFICIENCIA, EFICACIA, TRANSPARENCIA Y HONESTIDAD EN EL SECTOR PÚBLICO.

17

AUDITORÍA PÚBLICA ES UNA ACTIVIDAD INDEPENDIENTE, DE APOYO A LA FUNCIÓN DIRECTIVA, ENFOCADA AL EXAMEN OBJETIVO, SISTEMÁTICO Y EVALUATORIO DE LAS OPERACIONES FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS REALIZADAS; A LOS SISTEMAS Y PROCEDIMIENTOS IMPLANTADOS; A LA ESTRUCTURA ORGÁNICA EN OPERACIÓN; Y A LOS OBJETIVOS, PLANES, PROGRAMAS Y METAS ALCANZADOS POR LAS DEPENDENCIAS Y ENTIDADES DE LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA FEDERAL, CON EL PROPÓSITO DE DETERMINAR EL GRADO DE ECONOMÍA, EFICACIA, EFICIENCIA, EFECTIVIDAD, IMPARCIALIDAD, HONESTIDAD Y APEGO A LA NORMATIVIDAD CON QUE SE HAN ADMINISTRADO LOS RECURSOS PÚBLICOS QUE LES FUERON SUMINISTRADOS, ASÍ COMO LA CALIDAD Y CALIDEZ CON QUE PRESTAN SUS SERVICIOS A LA CIUDADANÍA.

18

FISCALIZACIÓN SUPERIOR ES LA FACULTAD EJERCIDA POR LA AUDITORÍA SUPERIOR DE LA FEDERACIÓN (ASF), PARA LA REVISIÓN DE LA CUENTA PÚBLICA, INCLUYENDO EL INFORME DE AVANCE DE GESTIÓN FINANCOIERA, A CARGO DE LA CAMARA. (ART. 2 FRACCIÓN XI DE LA LEY DE FISCALIZACIÓN SUPERIOR DE LA FEDERACIÓN.

FISCALIZACIÓN SUPERIOR DE LA GESTIÓN GUBERNAMENTAL ES LA FACULTAD EJERCIDA POR LA ASF QUE CONSISTE EN EL EXAMEN, REVISIÓN O INVESTIGACIÓN QUE EFECTÚA, EN FORMA POSTERIOR A LA REALIZACIÓN DE LAS OPERACIONES, PARA DETERMINAR SI LOS INGRESOS Y EGRESOS PÚBLICOS, EL MANEJO, LA CUSTIRDIA Y LA APLICACIÓN DE FONDOS Y RECURSOS FEDERALES, SE AJUSTARON A LA LEGISLACIÓN Y NORMATIVIDAD QUE REGULA SU OPERACIÓN Y SI SE CUMPLIERON LOS OBJETIVOS Y METAS CONTENIDOS EN LOS PROGRAMAS FEDERALES, ASÍ COMO LA EVALUACIÓN DE LA EFICIENCIA, EFICACIA Y ECONOMÍA DE LA GESTIÓN REALIZADA POR LAS ENTIDADES FISCALIZADAS, DETERMINANDO EN SU CASO LOS DAÑOS Y PERJUICIOS QUE AFECTEN AL ESTADO EN SU HACIENDA PÚBLICA FEDERAL O AL PATRIMONIO DE LOS ENTES PÚBLICOS FEDERALES Y FINCAR DIRECTAMENTE LAS RESPONSBILIDADES RESARCITORIAS CORRESPONDIENTES, ASÍ COMO PROMOVER EL FINCAMIENTO DE PTRAS RESPONSABILIDADES ANTE LAS INSTANCIAS RESPECTIVAS.

19

NORMAS DE AUDITORÍA

20

NORMAS DE AUDITORÍA (IMCP) SON LOS REQUISITOS MÍNIMOS DE CALIDAD RELATIVOS A LA PERSONALIDAD DEL AUDITOR, AL TRABAJO QUE DESEMPEÑA Y A LA INFORMACIÓN QUE RINDE COMO RESULTADO DE SU TRABAJO.

CLASIFICACIÓN ♦ ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL

PERSONALES

♦ CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONALES ♦ INDEPENDENCIA

DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO

♦ PLANEACIÓN Y SUPERVISIÓN ♦ ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO ♦ OBTENCIÓN DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE ♦ DICTAMEN

DE INFORMACIÓN

♦ ACLARACIÓN DE LA RELACIÓN CON ESTADOS O INFORMACIÓN FINANCIERA

Y EXPRESIÓN DE OPINIÓN. ♦ BASE DE OPINIÓN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS 21

NORMAS PERSONALES ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL: EL PERSONAL ENCARGADO DE REALIZAR LA AUDITORÍA DEBE POSEER EN CONJUNTO EL CONOCIMIENTO TÉCNICO Y LA CAPACIDAD PROFESIONAL NECESARIOS. CUIDADO Y DILIGENCIA: EL AUDITOR ESTÁ OBLIGADO A EJERCITAR CUIDADO Y DILIGENCIA RAZONABLES EN LA REALIZACIÓN DE SU EXAMEN Y EN LA PREPARACIÓN DE SU DICTAMEN O INFORME. INDEPENCENCIA: DURANTE LA PLANEACIÓN, EJECUCIÓN, ELABORACIÓN DE INFORMES DE AUDITORÍA Y DEMÁS ASUNTOS RELACIONADOS CON SU ACTIVIDAD PROFESIONAL, EL AUDITOR DEBE MANTENER SOBERANÍA DE JUICIO, SER OBJETIVO, PARA PROCEDER CON INDEPENDENCIA.

22

NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO PLANEACIÓN Y SUPERVISIÓN: EL TRABAJO DEBE SER ADECUADAMENTE PLANEADO, Y SI SE USAN AYUDANTES, ÉSTOS DEBEN SER SUPERVISADOS EN FORMA APROPIADA. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO: DEBE EFECTUAR UN ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO QUE LE SIRVA DE BASE PARA DETERMINAR LA NATURALEZA, EXTENSIÓN Y OPORTUNIDAD QUE VA A DAR A LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA.

OBTENCIÓN DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE: MEDIANTE LA APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA, SE DEBERÁ OBTENER LA EVIDENCIA SUFIENTE Y COMPETENTE EN EL GRADO QUE SE REQUIERA PARA SUMINISTAR UNA BASE OBJETIVA PARA PODER EMITIR UNA OPINIÓN. 23

NORMAS DE INFORMACIÓN DICTAMEN: AL TÉRMINO DE CADA AUDITORÍA, EL AUDITOR PRESENTARÁ POR ESCRITO Y CON SU FIRMA, UN INFORME O DICTAMEN ACERCA DE LA AUDITORÍA PRACTICADA. ACLARACIÓN DE LA RELACIÓN CON ESTADOS O INFORMACIÓN FINANCIERA Y EXPRESIÓN DE OPINIÓN: SE DEBE EXPRESAR EN FORMA CLARA LA NATURALEZA DE LA RELACIÓN CON DICHA INFORMACIÓN, SU OPINIÓN SOBRE LA MISMA Y EN SU CASO, LAS LIMITACIONES IMPORTANTES QUE HAYA TENIDO SU EXAMEN Y LAS SALVEDADES QUE SE DERIVEN DE ELLA. BASES DE OPIONIÓN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS: AL OPINAR DEBE OBSERVAR QUE: A) FUERON PREPARADOS DE ACUERDO A PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD O EN SU CASO NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA B) LOS PRINCIPIOS FUERON APLICADOS EN FORMA CONSISTENTE. C) LA INFORMACIÓN PRESENTADA EN LOS EDOS. FINANCIEROS Y EN LAS NOTAS ES ADECUADA Y SUFICIENTE PARA SU RAZONABLE INTERPRETACIÓN.

24

NORMAS GENERALES DE AUDITORÍA PÚBLICA SON LOS REQUISITOS MÍNIMOS DE CALIDAD RELATIVOS A LA PERSONALIDAD DEL AUDITOR PÚBLICO, EL TRABAJO QUE DESARROLLA Y LA INFORMACIÓN QUE OBTIENE COMO RESULTADO DE LAS REVISIONES QUE PRACTICA.

CLASIFICACIÓN ♦ INDEPENDENCIA

PERSONALES

♦ CONOCIMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL ♦ CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONALES ♦ PLANEACIÓN ♦ SISTEMAS DE CONTROL INTERNO

DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO

♦ SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA ♦ EVIDENCIA ♦ PAPELES DE TRABAJO ♦ TRATAMIENTO DE IRREGULARIDADES

SOBRE EL INFORME DE AUDITORÍA Y SU SEGUIMIENTO

♦ INFORME ♦ SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES

25

LAS NORMAS GENERALES DE PRESENTAN A CONTINUACIÓN:

AUDITORÍA PÚBLICA SE

NORMAS PERSONALES

PRIMERA.- INDEPENDENCIA EN LA PLANEACIÓN, EJECUCIÓN, ELABORACIÓN DE INFORMES DE AUDITORÍA Y DEMÁS ASUNTOS RELACIONADOS CON SU ACTIVIDAD PROFESIONAL, EL AUDITOR PÚBLICO DEBE MANTENER SOBERANÍA DE JUICIO, SER AUTÓNOMO Y OBJETIVO, PARA PROCEDER CON INDEPENDENCIA, SER INDEPENDIENTE DESDE EL PUNTO DE VISTA ORGANIZACIONAL Y MANTENER UNA ACTITUD INDEPENDIENTE. 26

SEGUNDA.- CONOCIMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL EL PERSONAL ENCARGADO DE REALIZAR LA AUDITORÍA PÚBLICA DEBE POSEER EN CONJUNTO EL CONOCIMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL NECESARIOS. TERCERA.- CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONALES EL DEBIDO CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL EN LA REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA Y EN LA PREPARACIÓN DEL INFORME RELATIVO, COMPROMETEN AL AUDITOR PÚBLICO A ACATAR LAS REGLAS DE ÉTICA PROFESIONAL Y AL CUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS GENERALES DE AUDITORÍA PÚBLICA. 27

NORMAS SOBRE LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO CUARTA.- PLANEACIÓN PREVIAMENTE A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA, EL AUDITOR DEBERÁ REALIZAR UNA INVESTIGACIÓN PARA DEFINIR SUS OBJETIVOS, ALCANCES, PROCEDIMIENTOS, RECURSOS, TIEMPOS Y OPORTUNIDADES DE LOS MISMOS Y PRECISARLO EN LOS CORRESPONDIENTES PROGRAMAS. QUINTA.- SISTEMAS DE CONTROL INTERNO EL AUDITOR PÚBLICO DEBERÁ EFECTUAR UN ADECUADO EXAMEN DEL CONTROL INTERNO OPERATIVO Y CONTABLE ESTABLECIDO. 28

SEXTA.- SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA EL PERSONAL DEBE SER CUIDADOSAMENTE SUPERVISADO EN LA PLANEACIÓN Y EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA, EN LA PREPARACIÓN DEL INFORME Y EN EL SEGUIMIENTO DE OBSERVACIONES.

SÉPTIMA.- EVIDENCIA EL AUDITOR PÚBLICO DEBERÁ REALIZAR, CON LA AMPLITUD QUE ESTIME NECESARIA, LAS PRUEBAS ADECUADAS PARA OBTENER EVIDENCIA DE CALIDAD QUE FUNDAMENTE OBJETIVA Y RAZONABLEMENTE, SUS CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES. 29

OCTAVA.- PAPELES DE TRABAJO LOS PROCEDIMIENTOS APLICADOS, LAS PRUEBAS REALIZADAS Y LA EVIDENCIA SE DEBERÁN DOCUMENTAR EN PAPELES DE TRABAJO PARA SOPORTAR LA OPINIÓN TENIENDO PRESENTE LA NATURALEZA Y CARACTERÍSTICAS DE LOS MISMOS ESTOS SON PROPIEDAD DE LA INSTANCIA FISCALIZADORA. NOVENA.- TRATAMIENTO DE IRREGULARIDADES EL AUDITOR DEBERÁ PRESTAR ESPECIAL ATENCIÓN A AQUELLAS TRANSACCIONES O SITUACIONES QUE DENOTEN INDICIOS DE IRREGULARIDADES, HACIÉNDOLA DEL CONOCIMIENTO DE LAS AUTORIDADES COMPETENTES. 30

NORMAS SOBRE EL INFORME DE AUDITORÍA Y SU SEGUIMIENTO DÉCIMA.- INFORME AL TÉRMINO DE CADA INTERVENCIÓN, EL AUDITOR PRESENTARÁ A LA AUTORIDAD COMPETENTE, POR ESCRITO Y CON SU FIRMA, UN INFORME ACERCA DE LA AUDITORÍA PRACTICADA. UNDÉCIMA.- SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES EL AUDITOR HARÁ EL SEGUIMIENTO DE LAS ACCIONES CORRECTIVAS ADOPTADAS COMO RESULTADO DE LAS OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES CONTENIDAS EN EL INFORME DE AUDITORÍA. 31

NORMAS PARA LA FISCALIZACIÓN SUPERIOR SON EL CONJUNTO DE REGLAS QUE LOS SERVIDORES PÚBLICOS DE LA ASF DEBEN OBSERVAR EN EL DESARROLLO DE SUS FUNCIONES Y SE ESTABLECEN EN EL MARCO RECTOR PARA LA FISCALIZACIÓN SUPERIOR; ESTAS NORMAS SE CLASIFICAN DE LA SIGUIENTE FORMA: ♦ INDEPENDENCIA

PERSONALES

CLASIFICACIÓN

♦ CONOCIMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL ♦ CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONALES ♦ CAPACITACIÓN Y ACTUALIZACIÓN

DE PLANEACIÓN

♦ SELECCIÓN DE SUJETOS Y OBJETOS DE AUDITORÍA ♦ EXAMEN Y EVALUACIÓN DE LOS SISTEMAS DE CONTROL INTERNO ♦ OBTENCIÓN DE EVIDENCIA ♦ SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA

DEL DESARROLLO DE LA REVISIÓN

♦ PAPELES DE TRABAJO ♦ DATOS E INFORMACIÓN EN MEDIOS ELECTRÓNICOS ♦ TRATAMIENTO RESULTADOS ♦ ACLARACIÓN Y CONFIRMACIÓN DE RESULTADOS

DE LOS RESULTADOS Y DEL INFORME DE AUDITORÍA

♦ EL INFORME DE AUDITORÍA ♦ EL DICTAMEN DE LA AUDITORÍA ♦ ACCIONES QUE LA ASF FORMULA, PROMUEVE O PRESENTA

DE LAS OBSERVACIONES Y ACCIONES EMITIDAS

♦ ACCIONES QUE LA ASF FINCA O IMPONE EN FORMA DIRECTA ♦ EMISIÓN Y CONTROL DE OBSERVACIONES-ACCIONES ♦ ELABORACIÓN DEL DICTAMEN TÉCNICO E INTEGRACIÓN DEL EXPEDIENTE TÉCNICO JURÍDICO ♦ SEGUIMIENTO DE LA ATENCIÓN DE LAS OBSERVACIONES-ACCIONES EMITIDAS ♦ INTEGRACIÓN DEL EXPEDIENTE DE SEGUIMIENTO

DEL CONTROL DE CALIDAD DE LA FISCALIZACIÓN SUPERIOR

♦ ASEGURAMIENTO DE LA CALIDAD

32

ETAPAS DE AUDITORÍA

33

EL TRABAJO DE AUDITORÍA REQUIERE DE UNA METODOLOGÍA OBJETIVOS

SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA SEG.DE OBSERVACIONES – ACCIONES EMITIDAS.

INFORME

EJECUCIÓN

PLANEACIÓN DETALLADA

PLANEACIÓN GENERAL PAAVI

34

PLANEACIÓN

35

PLANEACIÓN GENERAL ESTA ETAPA TIENE COMO PROPOSITO PROMOVER QUE LA ASF CONDUZCA SUS ACCIONES EN AUDITORÍA EN FORMA SISTEMÁTICA, ORIENTANDO SUS ACTIVIDADES HACIA LA TOTALIDAD DE PROGRAMAS, FUNCIONES, RECURSOS Y ÁREAS DE LAS DEPENDENCIA , ENTIDAD O MUNICIPIOS, DANDO PREFERENCIA A LOS PROGRAMAS PRIORITARIOS. COMO RESULTADO DE ESTA ETAPA EL TITULAR DE LA ASF CONFORMARÁ ANUALMENTE UN PROGRAMA ANUAL DE AUDITORÍA, VISITAS E INSPECCIONES (PAAVI) DEBIDAMENTE SUSTENTADO MEDIANTE UNA INVESTIGACIÓN PREVIA, EN EL CUAL SE DEBERÁN INCORPORAR LOS TRABAJOS POR REALIZAR Y LOS RECUROS NECESARIOS PARA LLEVARLOS A CABO, ASÍ MISMO DEBERÁ REALIZAR EL SEGUIMIENTO DEL MISMO Y EVALUAR EL DESEMPEÑO DE LAS UNIDADES ADMINITRATIVAS DE AUDITORÍA.

• DETERMINACIÓN

CRITERIOS

PARA

LA

SELECCIÓN DE DEPENDENCIAS,ENTIDADES, ÓRGANOS DESCONCENTRADOS, ENTIDADES, ETAPAS

ORGANOS

AUTÓNOMOS

Y

RUBROS

POR

AUDITAR • DETERMINACIÓN REVISIÓN.

DE

OBJETIVOS

DE

LA 36

DETERMINACIÓN CRITERIOS PARA LA SELECCIÓN DE DEPENDENCIAS,ENTIDADES, ÓRGANOS DESCONCENTRADOS, ENTIDADES, ORGANOS AUTÓNOMOS Y RUBROS POR AUDITAR PARA ÉSTA DEBERÁN CONSIDERARSE LOS SIGUIENTES ELEMENTOS: 9EL ANÁLISIS Y EVALUACIÓN DE LA INFORMACIÓN CONTENIDA EN LA CUENTA PÚBLICA DEL ESTADO, PROGRAMA GENERAL DE DESARROLLO, PROGRAMAS SECTORIALES, CONVENIOS DE COLABORACIÓN, PRESUPUESTO DE EGRESOS, PROGRAMA OPERATIVO ANUAL INCLUIDOS LOS DICTÁMENES DE LOS AUDITORES EXTERNOS, EN EL CASO DE LAS ENTIDADES DE LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA PARAESTATAL Y LOS CORRESPONDIENTES A LOS ÓRGANOS AUTÓNOMOS. 9EL ARCHIVO PERMANENTE Y LOS RESULTADOS DE REVISIONES ANTERIORES DEL SUJETO DE FISCALIZACIÓN, ASÍ COMO LAS OPINIONES DE LA AUDITORIA SUPERIOR DEL ESTADO SOBRE LOS INFORMES DE AVANCE PROGRAMÁTICO-PRESUPUESTAL. 9LOS INFORMES DE LOS ÓRGANOS INTERNOS DE CONTROL. 9LAS INSTRUCCIONES EXPRESAS DEL AUDITOR SUPERIOR DEL ESTADO O EL INTERÉS QUE ÉSTE HAYA MANIFESTADO PARA LA REVISIÓN DE CIERTOS ASPECTOS DE LA GESTIÓN DEL GOBIERNO ESTATAL O MUNICIPAL, SUJETO A REVISIÓN. 9EL GRADO DE CONFIABILIDAD DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA Y ADMINISTRATIVA QUE SE PRESENTE A OTROS NIVELES DEL GOBIERNO, PARA LO CUAL DEBERÁN EVALUARSE LA FORMA Y EL CONTENIDO DE DICHA INFORMACIÓN DE ACUERDO CON SU PROPÓSITO.

37

DETERMINACIÓN DE OBJETIVOS DE LA REVISIÓN UNA VEZ QUE LA AUDITORIA SUPERIOR DE LA FEDERACIÓN RECIBE LA CUENTA PÚBLICA, LAS UNIDADES ADMINISTRATIVAS DE AUDITORÍA PROCEDERÁN A LA SELECCIÓN DE AUDITORÍAS A REALIZAR (ENTE POR AUDITAR, RUBRO O PROGRAMAR POR AUDITAR Y PROCEDERA A LA:

DETERMINACIÓN DE OBJETIVOS

¿QUÉ PRETENDE LA REVISIÓN?

38

PROGRAMA ANUAL DE AUDITORÍA,VISITAS E INSPECCIONES (PAAVI) OBJETIVOS: • DESCRIBIR LAS REVISIONES O AUDITORIAS A REALIZAR • TIPO Y ALCANCE DE CADA AUDITORIA O REVISIÓN DE CONTROL • LOS OBJETIVOS QUE SE PRETENDEN ALCANZAR • EL ALCANCE DE LA AUDITORÍA • ENTE POR AUDITAR • JUSTIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA • NOMBRE DE LOS RESPONSABLES DE LA ELABORACIÓN Y DEL VISTO BUENO.

39

PLANEACIÓN DETALLADA EN ESTA ETAPA SE PRECISAN LOS OBJETIVOS ESPECÍFICOS, ALCANCE, PROCEDIMIENTOS, ASÍ COMO LA OPORTUNIDAD DE LOS TRABAJOS POR DESARROLLAR EN EL RUBRO O PROGRAMA POR AUDITAR, DE TAL MANERA QUE SE LOGRE UN ADECUADO CONTROL SOBRE EL AVANCE DE LA AUDITORÍA Y SE APROVECHEN LOS RECURSOS ASIGNADOS.

OBJETIVOS • INCREMENTAR EL NIVEL DE EFICIENCIA EN EL TRABAJO DE AUDITORÍA. • EJERCER UN ADECUADO CONTROL SOBRE EL GRADO DE AVANCE DE LA AUDITORÍA •MEJORAR EL APROVECHAMIENTO DE LOS RECURSOS (INCLUYENDO APROVECHAMIENTO DE TIEMPOS). ♦ ESTUDIO PREVIO ♦ ESTUDIO Y EVALUACIÓN CONTROL INTERNO

ETAPAS

PRELIMINAR

DEL

♦ DETERMINACIÓN DE LOS OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA AUDITORÍA ♦ FORMULACIÓN DEL PROGRAMA ESPECÍFICO DE AUDITORÍA ♦ REPORTE DE PLANEACIÓN ♦ SUPERVISIÓN EN LA FASE DE LA PLANEACIÓN ♦ CONCLUSIÓN DE LA PLANEACIÓN

40

ETAPAS DE LA PLANEACIÓN DETALLADA ♦ DISPOSICIONES LEGALES APLICABLES ♦ OBJETIVOS, POLÍTICAS, ESTRUCTURA ORGÁNICA E INFORMACIÓN FINANCIERA FUNCIONES ♦ INFORMACIÓN RELATIVA A LAS PRINCIPALES OPERACIONES

ESTUDIO PREVIO

♦ INFORMACIÓN DE AUDITORÍAS ANTERIORES

Y DEL

PROCEDIMIENTOS RUBRO A AUDITAR. REGISTROS, ESTADÍSTICAS, Y FORMATOS

INFORMES, CONTROLES

♦ VISITA AL ÁREA E INSTALACIONES ♦ CONOCIMIENTO DEL CONTROL INTERNO ♦ PLANTILLAS DE PERSONAL AUTORIZADAS ♦ EN AUDITORÍAS RECURRENTES ACTUALIZACIÓN DEL EXPEDIENTE CONTINUO DE AUDITORÍA

41

ETAPAS DE LA PLANEACIÓN DETALLADA ESTUDIO Y EVALUACIÓN PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO

DETERMINA LA NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE LAS PRUEBAS DE AUDTORÍA

• MÉTODO GRÁFICO •MÉTODO DESCRIPTIVO •METODO DE CUESTIONARIOS

LAS ACTIVIDADES A REALIZAR EN ESTA ETAPA SON: ¾RECOPILACIÓN Y ANÁLISIS DE INFORMACIÓN GENERAL DEL ÁREA. EL AUDITOR DEBERÁ CONOCER LOS DATOS GENERALES DEL ÁREA QUE SERÁ SUJETA A REVISIÓN O EN LA QUE SE DESARROLLA EL PROCEDIMIENTO POR REVISAR (OBJETIVOS, POLÍTICAS, ESTRUCTURA ORGÁNICA Y MARCO JURÍDICO)´, ASÍ COMO 1. LAS OPERACIONES PROCESADAS Y SU FLUJO GENERAL. 2. LAS ÁREAS, PERSONAL, DOCUMENTOS Y REGISTROS INVOLUCRADOS EN EL PROCEDIMIENTO. 3. LOS RESULTADOS O PRODUCTOS QUE SE OBTENGAN EN EL PROCEDIMIENTO EXAMINADO. 4. LOS PRINCIPALES CONTROLES INCLUIDOS EN EL PROCEDIMIENTO. ¾IDENTIFICACIÓN DE LOS RIESGOS DEL PROCEDIMIENTO Y DE LOS OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE CONTROL. ¾EL RECONOCIMIENTO DE LOS RIESGOS DEL PROCEDIMIENTO Y DE LOS OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE CONTROL, PERMITIRÁ AL AUDITOR TENER UN PRIMER PUNTO DE REFERENCIA PARA DETERMINAR LA SUFICIENCIA Y EFECTIVIDAD DEL SISTEMA DE CONTROL EMPLEADO EN EL ÁREA O PROCEDIMIENTOS A REVISAR. UNA VEZ IDENTIFICADOS LOS RIESGOS Y LOS OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE CONTROL, EL AUDITOR DEBE CONOCER EL PROCEDIMIENTO QUE SE SIGUE PARA EL DESARROLLO DE LAS OPERACIONES, PARA IDENTIFICAR LOS ELEMENTOS DEL SISTEMA DE CONTROL ESTABLECIDOS. ¾ESTA ACTIVIDAD BRINDARÁ AL AUDITOR EL PRIMER ELEMENTO PARA CONFIAR O NO EN EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO DENTRO DEL ÁREA O PROCEDIMIENTO SUJETO A EXAMEN. 42 ¾APLICACIÓN DE PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO.

DETERMINACIÓN DE LOS OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA AUDITORÍA CONCLUIDO EL EXAMEN Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO SE PUEDEN DETERMINAR LOS PUNTOS DÉBILES DEL CONTROL, Y PRECISAR LOS OBJETIVOS ESPEDÍFICOS Y EL ALCANCE DE LA REVISIÓN. LOS OBJETIVOS SON LOS FINES HACIA LOS QUE VAN A DIRIGIR LAS ACTIVIDADES DE AUDITORÍA, POR LO QUE DEBERÁN ENUNCIARSE EN FORMA EXPLÍCITA Y CONCISA, ASÍ MISMO DEBERÁN SER ALCANZABLES Y SUSCEPTIBLES DE MEDICIÓN. EL ALCANCE: ES LA EXTENSIÓN Y LA PROFUNDIDAD CON QUE SE VA A DESARROLLAR EL TRABAJO, ÉSTE SERÁ MÁS AMPLIO EN AQUELLOS ASPECTOS QUE DENOTEN ESCASA CONFIABILIDAD Y RECURRENCIA DE DEFICIENCIAS.

EL ALCANCE PUEDE DETERMINARSE POR: 1. 2. 3.

PERÍODOS QUE SE REVISARÁN PROGRAMAS A DESAHOGAR PORCENTAJES

4.

NÚMERO DE ACTIVIDADES QUE SE VAN A REVISAR. 43

FORMULACIÓN DEL PROGRAMA ESPECÍFICO DE AUDITORÍA

CONCEPTO ES UNA GUÍA PARA LAS REVISIONES, DETALLA EL QUÉ, CÓMO Y CUÁNDO SE HARÁ EL TRABAJO; PRECISA LAS ACTIVIDADES POR REALIZAR Y LA APLICACIÓN OPORTUNA DE LOS PROCEDIMIENTOS, INDICA EL PERSONAL QUE INTERVENDRÁ, PROPORCIONA UN APOYO AL TRABAJO DE SUPERVISIÓN Y DELIMITACIÓN DE RESPONSABILIDADES.

OBJETIVOS •

PREVEER UNA DIRECCIÓN PARA EL TRABAJO DE ACUERDO CON LA CAPACIDAD DE LOS AUDITORES

•

VERIFICAR EL TRABAJO PENDIENTE DE HACER

•

AYUDAR A CONTROLAR EL TRABAJO DELIMITAR RESPONSABILIDADES.

•

CONTROLAR LOS PAPELES DE TRABAJO, ANOTANDO EN EL PROGRAMA LA CLAVE DE LA CÉDULA EN QUE SE DIO CUMPLIMIENTO AL PROCEDIMIENTO SEÑALADO

•

SERVIR DE GUÍA PARA AUDITORÍAS FUTURAS

REALIZADO

LA

Y

EL Y

PLANEACIÓN

A

DE 44

CONTENIDO DEL PROGRAMA ESPECÍFICO DE AUDITORÍA ¾

ETAPA DE LA AUDITORÍA: (1ª ó 2ª).

¾

FECHA.

¾

UNIDAD ADMINISTRATIVA DE AUDITORÍA (UAA).

¾

DIRECCIÓN DE ÁREA Y SUBDIRECCIÓN DE LA UAA.

¾

SUJETO DE FISCALIZACIÓN.

¾

TIPO DE AUDITORÍA.

¾

RUBRO O PROGRAMA POR AUDITAR.

¾

CLAVE DE LA AUDITORÍA.

¾

FECHAS DE INICIO Y TÉRMINO DE LA AUDITORÍA.

¾

OBJETIVO DE LA AUDITORÍA.

¾

DÍAS HÁBILES QUE SERÁN NECESARIOS PARA PRACTICAR LA AUDITORÍA.

¾

FASES DE LA AUDITORÍA.

¾

FECHAS DE INICIO Y TÉRMINO DE CADA FASE.

¾

CANTIDAD DE DÍAS HÁBILES QUE SE REQUERIRÁN PARA DESARROLLAR CADA FASE DE LA AUDITORÍA.

¾

NOMBRE DEL LÍDER DEL PROYECTO Y DE LOS INTRAGRANTES QUE CONFORMAN EL EQUIPO DE AUDITORÍA.

¾

NOMRE DEL DIRECTOR DE ÁREA Y DEL DIRECTOR GENERAL DE LA UAA .

¾

RESPONSABLES DEL PROGRAMA ESPECÍFICO DE AUDITORÍA.

¾

NOMBRE DEL AUDITOR ESPECIAL (VALIDACIÓN DEL PROGRAMA). 45

REPORTE DE PLANEACIÓN ES EL DOCUMENTO QUE ELABORARÁN LAS UAA RESPECTO DE LA FASE DE PLANEACIÓN

DETALLADA,

EN

ÉSTE

SE

PROGRAMAN

LAS

ACTIVIDADES

A

DESARROLLAR EN CADA UNA DE LAS AUDITORÍAS APROBADAS EN EL PROGRAMA ANUAL DE AUDITORIA, VISITAS E INSPECCIONES (PAAVI). EL REPORTE DE PLANEACIÓN TIENE LA FINALIDAD DE PROPORCIONAR A AUDITORES SUPERIORES LA INFORMACIÓN ACTUALIZADA QUE LES PERMITA VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS METAS Y OBJETIVOS PLANTEADOS EN EL PROGRAMA ANUAL DE AUDITORIAS, VISITAS E INSPECCIONES (PAAVI), ASÍ COMO UNA OPORTUNA TOMA DE DECISIONES RESPECTO A LAS AUDITORÍAS APROBADAS.

46

SUPERVISIÓN EN LA FASE DE PLANEACIÓN SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA: ES LA REVISIÓN DEL TRABAJO DEL GRUPO DE AUDITORES REALIZADO EN CUMPLIMIENTO DE LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA, MEDIANTE LA APLICACIÓN DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS, LLEVADOS A CABO DESDE EL INICIO DE LA AUDITORÍA HASTA SU CONCLUSIÓN. EN LA FASE DE PLANEACIÓN, LA SUPERVISIÓN SE ENFOCARÁ A LO SIGUIENTE: ¾VERIFICAR QUE EN LA FORMULACIÓN DE LOS PROYECTOS DE AUDITORÍA SE HAYAN CONSIDERADO LOS CRITERIOS DE SELECCIÓN, QUE SON LAS DIRECTRICES, LINEAMIENTOS O INDICADORES QUE PERMITEN IDENTIFICAR LOS SUJETOS DE FISCALIZACIÓN, RUBROS, PROGRAMAS O POLÍTICAS PÚBLICAS POR REVISAR. ¾CUIDAR QUE SE HAYA REALIZADO UNA INVESTIGACIÓN PRELIMINAR A FIN DE DEFINIR LOS SUJETOS DE FISCALIZACIÓN, RUBROS, PROGRAMAS O POLÍTICAS PÚBLICAS POR AUDITAR; LOS OBJETIVOS, ALCANCES, PROCEDIMIENTOS Y METODOLOGÍAS DE LAS REVISIONES; LOS RECURSOS HUMANOS Y MATERIALES POR EMPLEAR; Y LA OPORTUNIDAD PARA LLEVAR A CABO LAS REVISIONES. ¾CONFIRMAR QUE EN EL PROGRAMA GENERAL DE AUDITORÍA SE HAYAN INCORPORADO LOS PROYECTOS DE AUDITORÍA POR EJECUTAR. ¾COMPROBAR QUE EN LOS PROGRAMAS ESPECÍFICOS DE AUDITORÍA ESTÉN DEFINIDOS CLARAMENTE LOS OBJETIVOS DE LAS REVISIONES, YA QUE CON BASE EN ELLOS SE DETERMINARÁN LOS PROCEDIMIENTOS, PERSONAL Y ALCANCE DE LAS AUDITORÍAS. ¾CONSTATAR QUE EN EL ALCANCE DE LA AUDITORÍA SE DELIMITE CLARAMENTE EL GRADO DE PROFUNDIDAD DE LA REVISIÓN. ¾VERIFICAR QUE EN LA SELECCIÓN DEL PERSONAL QUE INTEGRARÁ EL EQUIPO DE AUDITORÍA SE HAYAN TOMADO EN CUENTA LA EXPERIENCIA, CAPACIDAD Y HABILIDAD DE LOS AUDITORES. ¾CERCIORARSE DE QUE LOS MIEMBROS DEL GRUPO DE AUDITORÍA COMPRENDAN EN FORMA CLARA Y PRECISA EL TRABAJO POR REALIZAR. ¾QUE SE HAYA PRESENTADO AL TITULAR DEL SUJETO DE FISCALIZACIÓN EL OFICIO DE COMISIÓN DEL PERSONAL AUDITOR, PARA QUE SE FACILITEN EL INICIO DE LA REVISIÓN Y EL ACCESO A SUS INSTALACIONES. 47

CONCLUSIÓN DE LA PLANEACIÓN LOS SERVIDORES PÚBLICOS RESPONSABLES DE LA PLANEACIÓN INTEGRARÁN UN EXPEDIENTE CON EL SOPORTE DOCUMENTAL DE LOS TRABAJOS REPORTADOS COMO RESULTADO DE LA PLANEACIÓN QUE SERVIRÁ PARA LA ELABORACIÓN DEL PROGRAMA ESPECIFICO DE LA AUDITORÍA. EN SU CASO, SE INTEGRARÁ O ACTUALIZARÁ EL ARCHIVO PERMANENTE DEL SUJETO DE FISCALIZACIÓN. PARA LLEVAR A CABO LA FASE DE PLANEACIÓN SE APLICARÁ LO ESTABLECIDO EN LOS SIGUIENTES DOCUMENTOS NORMATIVOS: MANUAL PARA LA SELECCIÓN DE AUDITORÍAS, MANUAL PARA LA REVISIÓN Y PRESENTACIÓN DE PROYECTOS, PROGRAMAS ESPECÍFICOS DE AUDITORÍA E INTEGRACIÓN DEL PROGRAMA GENERAL DE AUDITORÍA, LINEAMIENTOS PARA EL REPORTE DE PLANEACIÓN, GUÍA PARA EL EXAMEN Y EVALUACIÓN DE LOS SISTEMAS DE CONTROL INTERNO Y GUÍA PARA LA PLANEACIÓN DE AUDITORÍAS.

48

FASE DE EJECUCIÓN

49

EJECUCIÓN LA FASE DE EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA COMPRENDE LA APLICACIÓN DE PRUEBAS, LA REVISIÓN DE LOS REGISTROS Y LA RECOPILACIÓN DE EVIDENCIA RELEVANTE Y SUFICIENTE PARA EFECTOS DEL INFORME DE AUDITORÍA. LAS CONCLUSIONES ESTARÁN RELACIONADAS CON LOS RESULTADOS DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS PRACTICADAS PARA EVALUAR EL DESEMPEÑO DEL SUJETO DE FISCALIZACIÓN, LA EXACTITUD O RAZONABILIDAD DE LA INFORMACIÓN QUE ÉSTE GENERA; LA CONFIABILIDAD DE LOS SISTEMAS, CONTROLES Y PROCEDIMIENTOS QUE APLICA; Y EL CUMPLIMIENTO DE LAS DISPOSICIONES QUE REGULAN SU ACTIVIDAD. LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA COMPRENDERÁ LAS SIGUIENTES ACTIVIDADES: 1.APLICACIÓN DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS Y OBTENCIÓN DE EVIDENCIA 2.SUPERVISIÓN EN LA FASE DE EJECUCIÓN

50

APLICACIÓN DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS Y OBTENCIÓN DE EVIDENCIA PRUEBAS SUSTANTIVAS: SON PROCEDIMIENTOS DISEÑADOS PARA LLEGAR A UNA CONCLUSIÓN CON RESPECTO A SI LAS OPERACIONES RELACIONADAS CON EL CAPÍTULO,

PARTIDA,

RUBRO

O

PROGRAMA

AUDITADO,

PRODUCEN

LOS

RESULTADOS DESEADOS, SI SE HAN PRESENTADO DESVIACIONES, DEFICIENCIAS O SI EXISTEN OPORTUNIDADES DE MEJORA. AL APLICAR PRUEBAS SUSTANTIVAS SE OBTIENEN EVIDENCIAS, LAS CUALES SE ENCUENTRAN DEBIDAMENTE SOPORTADAS EN LOS PAPELES DE TRABAJO, CON OBJETO DE: ™AYUDAR AL AUDITOR A EJECUTAR Y SUPERVISAR EL TRABAJO. ™PRESENTARSE COMO EVIDENCIA OBTENIDA DURANTE LA AUDITORÍA, DE QUE LAS

PRUEBAS

REALIZADAS

HAN

PROPORCIONADO

ELEMENTOS

COMPROBATORIOS RELEVANTES Y SUFICIENTES.

51

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA SON EL CONJUNTO DE TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN Y PRUEBA APLICABLES A UN CONCEPTO O PARTIDA, O A UN GRUPO DE HECHOS Y CIRCUNSTANCIAS RELATIVAS A LOS HECHOS A AUDITAR, MEDIANTE LOS CUALES SE OBTIENEN LAS BASES PARA FUNDAMENTAR LA OPINIÓN. DEBIDO A QUE GENERALMENTE EL AUDITOR NO PUEDE OBTENER EL CONOCIMIENTO QUE NECESITA PARA SUSTENTAR SU OPINIÓN EN UNA SOLA PRUEBA, ES NECESARIO EXAMINAR CADA PARTIDA O CONJUNTO DE HECHOS MEDIANTE VARIAS TÉCNICAS DE APLICACIÓN SIMULTANEA O SUCESIVA. EL AUDITOR DEBERÁ APLICAR SU CRITERIO PARA DETERMINAR: • LA NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA. • EXTENSIÓN AUDITORÍA.

O

ALCANCE

DE

LOS

PROCEDIMIENTOS

DE

• OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA. 52

TÉCNICAS DE AUDITORÍA: SON LOS MÉTODOS PRÁCTICOS DE INVESTIGACIÓN Y PRUEBA QUE EL AUDITOR UTILIZA PARA OBTENER INFORMACIÓN Y COMPROBACIÓN NECESARIAS QUE RESPALDEN LOS RESULTADOS DE SU REVISIÓN Y LAS RESPECTIVAS RECOMENDACIONES, ASÍ COMO EL INFORME SOBRE LA RAZONABILIDAD DE LA INFORMACIÓN REPORTADA POR EL SUJETO DE FISCALIZACIÓN.

ESTUDIO GENERAL

INVESTIGACIÓN

CERTIFICACIÓN

ANÁLISIS

INSPECCIÓN

CONFIRMACIÓN

DECLARACIÓN

OBSERVACIÓN

CÁLCULO

53

TÉCNICAS DE AUDITORÍA ESTUDIO GENERAL: APRECIACIÓN DE LAS CARACTERÍSTICAS GENERALES DEL SUJETO DE FISCALIZACIÓN, ÁREA, PROGRAMA O RUBRO, PARA DETERMINAR SITUACIONES IMPORTANTES Y EVALUAR EL CONTROL INTERNO. ANÁLISIS: ES EL EXAMEN, CLASIFICACIÓN Y AGRUPACIÓN DE LOS DISTINTOS COMPONENTES DE LA INFORMACIÓN O DE SUS INTERRELACIONES, CON OBJETO DE ARRIBAR A CONCLUSIONES RESPECTO DE LAS MATERIAS SUJETAS A REVISIÓN. INSPECCIÓN: ES EL EXAMEN FÍSICO DE BIENES MATERIALES O DOCUMENTOS, CON EL PROPÓSITO DE VERIFICAR LA EXISTENCIA DE UN ACTIVO O LA AUTENTICIDAD DE UNA OPERACIÓN REGISTRADA EN LA CONTABILIDAD O PRESENTADA EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA, LAS CONDICIONES DE LOS TRABAJOS REALIZADOS Y SU CALIDAD, ASÍ COMO, LA MEDICIÓN DIRECTA PARA LA COMPROBACIÓN DE CANTIDADES PAGADAS DE UN BIEN O SERVICIO DE LOS TRABAJOS CONTRATADOS. INVESTIGACIÓN: IMPLICA RECURRIR AL PERSONAL DEL SUJETO DE FISCALIZACIÓN, O DAR SEGUIMIENTO A UNA OPERACIÓN DESDE SU INICIO HASTA SU CULMINACIÓN, PARA OBTENER INFORMACIÓN DE ELLO. MEDIANTE DICHA TÉCNICA, EL AUDITOR PODRÁ FORMARSE UN JUICIO RESPECTO A CIERTAS OPERACIONES DEL SUJETO DE FISCALIZACIÓN; SIN EMBARGO, DEBERÁ ASEGURARSE DE QUE LA INFORMACIÓN OBTENIDA POR ESTE MEDIO SEA VERAZ E IMPORTANTE, POR LO QUE SE EFECTUARÁN PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO O SUSTANTIVAS, EN CONCORDANCIA CON LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA. 54

TÉCNICAS DE AUDITORÍA CONFIRMACIÓN O CONSTATACIÓN: CONSISTE EN OBTENER CONSTANCIA POR ESCRITO, DE PERSONAS INDEPENDIENTES AL SUJETO DE FISCALIZACIÓN, RESPECTO DE LA AUTENTICIDAD DE LA INFORMACIÓN RELACIONADA CON LAS OPERACIONES SUJETAS A REVISIÓN. LA CONFIRMACIÓN PODRÁ SER: a)POSITIVA. SI SE ENVÍA INFORMACIÓN Y SE SOLICITA RESPUESTA, INDEPENDIENTEMENTE DE QUE SEA O NO CORRECTA. b)NEGATIVA. SI SE ENVÍA INFORMACIÓN Y SE SOLICITA CONTESTACIÓN, SÓLO EN CASO DE QUE ÉSTA NO SEA CORRECTA. c)INDIRECTA, CIEGA O EN BLANCO. CUANDO NO SE ENVÍAN DATOS Y SE SOLICITA INFORMACIÓN SOBRE SALDOS, MOVIMIENTOS O CUALQUIER OTRO DATO NECESARIO PARA LA AUDITORÍA. d)COMPULSA. CUANDO EL AUDITOR LA PRACTICA DIRECTA Y PERSONALMENTE CON TERCEROS INVOLUCRADOS EN LAS OPERACIONES DEL SUJETO DE FISCALIZACIÓN. DECLARACIÓN: PERMITE RESPALDAR LAS INVESTIGACIONES REALIZADAS CON

EL PERSONAL DEL SUJETO DE FISCALIZACIÓN MEDIANTE DOCUMENTACIÓN AVALADA CON SU FIRMA DE CONFORMIDAD. NO OBSTANTE, LA VALIDEZ DE LA DECLARACIÓN ESTARÁ LIMITADA POR EL HECHO DE QUE GENERALMENTE LOS INFORMANTES HABRÁN PARTICIPADO EN LAS OPERACIONES SUJETAS A REVISIÓN O EN LA ELABORACIÓN DE LOS INFORMES CORRESPONDIENTES.

55

TÉCNICAS DE AUDITORÍA CERTIFICACIÓN: CONSISTE EN LA OBTENCIÓN DE UN DOCUMENTO, QUE POR LO GENERAL SE LEGALIZA CON LA FIRMA DE UNA AUTORIDAD COMPETENTE; POR EJEMPLO, CUANDO ES NECESARIO QUE UNA AUTORIDAD GUBERNAMENTAL, NACIONAL O EXTRANJERA, CONFIRME LA AUTENTICIDAD DE DETERMINADA DOCUMENTACIÓN O TRANSACCIÓN. OBSERVACIÓN: IMPLICA PRESENCIAR EL DESARROLLO DE LAS OPERACIONES O PROCEDIMIENTOS A CARGO DEL PERSONAL DEL SUJETO DE FISCALIZACIÓN, A FIN DE CONSTATAR LA FORMA EN QUE SE REALIZAN. CÁLCULO: TIENE POR OBJETO VERIFICAR LA EXACTITUD ARITMÉTICA DE LA INFORMACIÓN RELACIONADA CON LAS OPERACIONES SUJETAS A REVISIÓN; ES DECIR, SÓLO PERMITE COMPROBAR LA EXACTITUD DE LAS CIFRAS.

56

PAPELES DE TRABAJO (GENERALIDADES) CLASIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO EN CUANTO A SU CONTENIDO

• CÉDULAS SUMARIAS

• CÉDULAS ANALÍTICAS • CÉDULAS DE OBSERVACIONES • CÉDULAS DE SEGUIMIENTO •CÉDULA DE PUNTOS PENDIENTES

ESTRUCTURA DE PAPELES DE TRABAJO • ENCABEZADO • CUERPO • PIE

EVIDENCIA DEL TRABAJO REALIZADO • ÍNDICES • MARCAS • REFERENCIAS ♦ CORRESPONDIDOS • CRUCES

♦ NO CORRESPONDIDOS

SUPERVISIÓN EN LA FASE DE EJECUCIÓN EN LA FASE DE EJECUCIÓN, SE VIGILARÁ CONSTANTEMENTE EL AVANCE DE LA AUDITORÍA.

EL

TRABAJO

Y

SE

EVALUARÁ

EN SU DESARROLLO SE DEBERÁN ATENDER, ENTRE OTROS, LOS SIGUIENTES ASPECTOS: a)QUE LOS PAPELES DE TRABAJO CONTENGAN LA INFORMACIÓN QUE EL AUDITOR OBTUVO EN SU REVISIÓN, PUES CON ELLOS SUSTENTARÁ LOS RESULTADOS Y RECOMENDACIONES QUE PRESENTE EN EL INFORME. ES NECESARIO QUE EL SUPERVISOR PARTICIPE CON EL AUDITOR EN EL DISEÑO DE LAS CÉDULAS DE AUDITORÍA; Y QUE FORMULE ACLARACIONES Y COMENTARIOS ACERCA DE LOS ÍNDICES, MARCAS Y LLAMADAS, DEL CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO Y DE LOS DOCUMENTOS QUE DEBE TENER COMO MÍNIMO EL EXPEDIENTE DE AUDITORÍA. b)QUE LOS PAPELES DE TRABAJO REÚNAN LAS CARACTERÍSTICAS QUE SE INDICAN EN LAS GUÍAS PARA LA ELABORACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO Y DE ÍNDICES, MARCAS Y LLAMADAS DE AUDITORÍA. c)QUE EL EQUIPO DE TRABAJO EFECTÚE LA REVISIÓN DE ACUERDO CON LOS OBJETIVOS Y EL ALCANCE DE LA AUDITORÍA; QUE, EN SU CASO, ACLARE LAS DUDAS QUE SURJAN A LOS AUDITORES DURANTE LA REVISIÓN; Y, SOBRE TODO, QUE COMPRUEBE LA APLICACIÓN DE LAS TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA. d)QUE EL EQUIPO DE TRABAJO HAYA PREPARADO ADECUADAMENTE LOS DOCUMENTOS A SU CARGO Y DEJADO EVIDENCIA DE LA SUPERVISIÓN CON MARCAS EN LOS PAPELES DE TRABAJO (RÚBRICA DE QUIEN ELABORÓ Y REVISÓ) O CON LA ELABORACIÓN DE CÉDULAS DE PUNTOS O ASUNTOS PENDIENTES. 58

FASE DE ELABORACIÓN DE INFORMES

59

ELABORACIÓN DE INFORMES LA FASE DE ELABORACIÓN DE INFORMES COMPRENDE LAS SIGUIENTES ACTIVIDADES: 1.ELABORACIÓN DEL INFORME DE RESULTADOS DE AUDITORÍA PARA CONFRONTA (IRAC). 2.ENVÍO DEL (IRAC) AL SUJETO FISCALIZADO, PARA QUE PROPORCIONE LAS EVIDENCIAS O DOCUMENTOS QUE CONSIDERE PERTINENTES PARA EN SU CASO, SOLVENTAR, DESVIRTUAR O CONFIRMAR LOS RESULTADOS DE AUDITORÍA. 3.SE DA A CONOCER EL (IRAC) AL SUJETO FISCALIZADO EN LA REUNIÓN DE CONFRONTA. ( EN ÉSTA SE RECIBEN LAS EVIDENCIAS PROPORCIONADAS POR EL SUJETO FISCALIZADO). 4.SE EVALÚAN LAS EVIDENCIAS RECIBIDAS. 5.SE ELABORA EL INFORME FINAL DE AUDITORÍA (IFA) 6.EL IFA SE ENVÍA A LAS INSTANCIAS CORRESPONDIENTES PARA INICIAR EL PROCESO DE REVISIÓN INSTITUCIONAL. ♦ AMBOS INFORMES DEBERÁN ESTAR SUSTENTADOS CON EVIDENCIA RELEVANTE, COMPETENTE

Y SUFICIENTE, DE LOS HECHOS OBSERVADOS; Y SU REDACCIÓN HABRÁ DE SER CLARA, CONCISA Y PRECISA, DE ACUERDO CON LA GUÍA PARA LA PRESENTACIÓN DE INFORMES, LOS LINEAMIENTOS PARA LA CONFRONTA DE RESULTADOS DE AUDITORÍA Y EL PROCEDIMIENTO PARA LA PRESENTACIÓN, REVISIÓN Y AUTORIZACIÓN DEL INFORME FINAL DE AUDITORÍA. ♦ LOS RESULTADOS DE AUDITORÍA DEBERÁN SER RELEVANTES EN

CUANTO A MONTO Y HABRÁN DE SER CONGRUENTES CON EL OBJETIVO Y EL ALCANCE DE LA REVISIÓN CORRESPONDIENTE, CONFORME A LAS LEYES, REGLAMENTOS, DECRETOS, ACUERDOS Y DEMÁS NORMATIVIDAD APLICABLE AL SUJETO FISCALIZADO. 60

ATRIBUTOS DE RESULTADOS DE AUDITORÍA PARA PRECISAR UN HECHO QUE CONFIGURE UNA DEFICIENCIA O IRREGULARIDAD EN UN RESULTADO DE AUDITORÍA, ES NECESARIO QUE EL AUDITOR IDENTIFIQUE LOS SIGUIENTES ATRIBUTOS: A.CRITERIO: ES EL ESTÁNDAR (O NORMA) CON QUE EL AUDITOR MIDE O COMPARA LAS CIFRAS, LAS ACTIVIDADES O EL DESEMPEÑO DEL SUJETO DE FISCALIZACIÓN. EL CRITERIO SE PUEDE ESTABLECER CON BASE EN LAS LEYES Y REGLAMENTOS, LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL O NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA QUE RESULTEN APLICABLES AL SECTOR PÚBLICO, O LA NORMATIVIDAD INTERNA DEL SUJETO DE FISCALIZACIÓN (MANUALES DE PROCEDIMIENTOS, POLÍTICAS, ETC.). B.CONDICIÓN: ES LA DETERMINACIÓN OBJETIVA DE UN HALLAZGO, CONSECUENCIA DE LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA.

COMO

ESTE ATRIBUTO ESTÁ CONSTITUIDO POR LA OBSERVACIÓN O RESULTADO, QUE PUEDE DERIVARSE DE DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO, INOBSERVANCIA DE NORMAS APLICABLES, ETC., Y DEBERÁ DOCUMENTARSE CON EVIDENCIA RELEVANTE Y SUFICIENTE. LA EVIDENCIA CONSISTE EN INFORMACIÓN Y DOCUMENTACIÓN EN QUE EL AUDITOR FUNDAMENTA LA RAZONABILIDAD Y CONFIABILIDAD DE LAS OPERACIONES FINANCIERAS Y PRESUPUESTALES DEL SUJETO DE FISCALIZACIÓN, ASÍ COMO EL GRADO DE CUMPLIMIENTO DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL O NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA QUE RESULTEN APLICABLES AL SECTOR PÚBLICO Y DEMÁS NORMATIVIDAD APLICABLE QUE REGULAN SU ACTIVIDAD Y LA CONFIABILIDAD DE LOS SISTEMAS, CONTROLES Y PROCEDIMIENTOS QUE APLICA. 61

ATRIBUTOS DE RESULTADOS DE AUDITORÍA C. CAUSA. ES EL HECHO QUE ORIGINA LA OBSERVACIÓN O RESULTADO; POR LO TANTO, EL AUDITOR DEBERÁ TENER CONOCIMIENTO, EN LA MEDIDA QUE LO PERMITA LA AUDITORÍA, DEL PORQUÉ DE UNA CONDICIÓN, A FIN DE ENTENDER LA CAUSA DEL HALLAZGO Y ESTAR EN POSIBILIDAD DE FORMULAR RECOMENDACIONES QUE LA ADMINISTRACIÓN DEL SUJETO DE FISCALIZACIÓN PUEDA ATENDER PARA PREVENIR QUE EN LO SUCESIVO NO SE INCURRA EN LA IRREGULARIDAD. LA IDENTIFICACIÓN DE LAS CAUSAS, SERVIRÁ DE BASE PARA FORMULAR LAS RECOMENDACIONES. D. EFECTO. ES LA DIFERENCIA ENTRE LO QUE ES (CONDICIÓN) Y LO QUE DEBERÍA SER (CRITERIO). EL AUDITOR DEBERÁ, EN LO POSIBLE, DETERMINAR EL IMPACTO QUE ESA DISCREPANCIA TIENE EN EL RUBRO, PROGRAMA, ACTIVIDAD O FUNCIÓN AUDITADOS.

62

CONTENIDO DEL INFORME 1.

ANTECEDENTES, RELACIONADOS CON LA AUDITORÍA, QUE CONTENGAN LOS COMENTARIOS GENERALES SOBRE LA VARIACIÓN DEL INGRESO ESTIMADO Y RECAUDADO, O DEL GASTO ASIGNADO Y EJERCIDO EN LOS PROGRAMAS, ACTIVIDADES INSTITUCIONALES, CAPÍTULOS, CONCEPTOS, PARTIDAS PRESUPUESTALES, O CUENTAS CONTABLES SELECCIONADAS PARA SU REVISIÓN, QUE TENGAN RELACIÓN CON EL OBJETIVO DE LA AUDITORÍA.

2.

OBJETIVO QUE PERSIGUE LA AUDITORÍA, CONFORME A LAS ATRIBUCIONES DE LA AUDITORIA SUPERIOR DEL ESTADO, EL CUAL DEBERÁ SER CONSISTENTE CON EL ESTABLECIDO EN EL PROYECTO DE AUDITORÍA.

3.

CRITERIOS DE SELECCIÓN, EN LOS QUE SE DESCRIBEN LAS RAZONES POR LAS QUE SE SELECCIONÓ EL ENTE, RUBRO O PROGRAMA AUDITADO, FUNDAMENTÁNDOLAS EN LOS CRITERIOS GENERALES Y/O ESPECÍFICOS ESTABLECIDOS EN EL MANUAL PARA LA SELECCIÓN DE AUDITORÍAS O PRECISANDO SI ES EN ACATAMIENTO AL ACUERDO RELATIVO A LA SEGUNDA ETAPA DE LA REVISIÓN DE LA CUENTA PÚBLICA CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO DE QUE SE TRATE.

4.

ALCANCE DE LA AUDITORÍA; ES DECIR, LA PROFUNDIDAD Y COBERTURA DE LA AUDITORÍA RESPECTO DEL UNIVERSO SUSCEPTIBLE DE ANÁLISIS EN TÉRMINOS ABSOLUTOS Y RELATIVOS, INDICANDO EL ÁREA Y PERIODO QUE SE EXAMINARÁ, EL CUAL DEBERÁ SER CONSISTENTE CON LO ESTABLECIDO EN EL PROYECTO DE AUDITORÍA.

63

5.

LIMITACIONES, AQUELLAS CIRCUNSTANCIAS QUE HAYAN LIMITADO EL ALCANCE O QUE HAYAN OBSTACULIZADO EL DESARROLLO DE LA AUDITORÍA, SI ES EL CASO.

6.

DESCRIPCIÓN DEL ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO PRACTICADO, ASÍ COMO EL ANÁLISIS, METODOLOGÍA, SITUACIÓN O RESULTADO DE LA EVALUACIÓN Y LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO APLICADAS.

7.

EXPLICACIÓN DEL MÉTODO APLICADO, PARA LA DETERMINACIÓN Y SELECCIÓN DE LA MUESTRA DE AUDITORÍA.

8.

RESULTADOS DERIVADOS DE LA AUDITORÍA, QUE ESTÉN RELACIONADOS CON EL OBJETIVO DE ÉSTA O DEN MAYOR CLARIDAD AL INFORME.

9.

RECOMENDACIONES PREVENTIVAS, LAS CUALES DEBERÁN ESTAR CODIFICADAS E INCORPORARSE ENSEGUIDA DE CADA UNO DE LOS RESULTADOS.

INFORME

64

REQUISITOS DE LOS INFORMES FINALES I.

CONFIABILIDAD: ADEMÁS DE SER VERACES, EL IFA DEBERÁ CONVENCER AL LECTOR DE LA EXACTITUD DE LOS DATOS EXPUESTOS, DE LA PROPIEDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA EMPLEADOS, Y DE LA CONVENIENCIA DE LAS RECOMENDACIONES. LAS AMBIGÜEDADES O INEXACTITUDES, LAS LAGUNAS DE INFORMACIÓN Y LOS ARGUMENTOS INFUNDADOS RESTARÁN CREDIBILIDAD AL INFORME.

II.

OBJETIVIDAD: LA INFORMACIÓN SE EXPONDRÁ CON IMPARCIALIDAD Y SERÁ SUFICIENTEMENTE AMPLIA PARA QUE EL LECTOR PUEDA VALORARLA DE MANERA CRÍTICA Y FORMARSE UNA OPINIÓN. POR TANTO, EN EL IFA HABRÁ DE DISTINGUIRSE CON TODA CLARIDAD ENTRE LOS HECHOS EXPUESTOS Y LOS COMENTARIOS Y OPINIONES QUE SE DERIVEN DEL ANÁLISIS. EN TODO CASO, LAS RECOMENDACIONES DEBERÁN DESPRENDERSE LÓGICAMENTE DE LOS RESULTADOS DE LA AUDITORÍA.

III.

FUNDAMENTACIÓN: EL IFA SE SUSTENTARÁ EN EVIDENCIA RELEVANTE Y SUFICIENTE, QUE ESTARÁ DEBIDAMENTE DOCUMENTADA EN LOS PAPELES DE TRABAJO DE LA AUDITORÍA.

IV.

SISTEMATIZACIÓN: LA INFORMACIÓN SE ORGANIZARÁ DE MANERA LÓGICA Y COHERENTE PARA FACILITAR SU LECTURA Y COMPRENSIÓN.

V.

IDONEIDAD: EL IFA DEBERÁ APORTAR LOS ELEMENTOS DE JUICIO NECESARIOS PARA DEMOSTRAR QUE SE CUMPLIERON PLENAMENTE LOS OBJETIVOS DE LA REVISIÓN O, EN SU DEFECTO, QUE NO SE CUMPLIERON A CAUSA DE LIMITACIONES NO IMPUTABLES A LA AUDITORIA SUPERIOR DEL ESTADO. 65

REQUISITOS DE LOS INFORMES FINALES VI.

OPORTUNIDAD. EL IFA SE SOMETERÁ A LA CONSIDERACIÓN DE LAS INSTANCIAS SUPERIORES EN LAS FECHAS PROGRAMADAS, A FIN DE QUE EL INFORME DE RESULTADOS SOBRE LA REVISIÓN DE LA CUENTA PÚBLICA SE PRESENTE A LA LEGISLATURA LOCAL EN EL PLAZO ESTABLECIDO LEGALMENTE.

VII. CLARIDAD. LA UTILIDAD DEL IFA DEPENDERÁ DE QUE SEA COMPRENDIDO ADECUADAMENTE POR SUS DESTINATARIOS; SU RIGOR TÉCNICO NO DEBERÁ SER UN IMPEDIMENTO PARA ELLO. VIII. CONCISIÓN. EL IFA SERÁ TAN EXTENSO COMO LO REQUIERAN LA ÍNDOLE E IMPORTANCIA DE LAS MATERIAS EXAMINADAS. NO OBSTANTE, DEBERÁN EVITARSE LOS DATOS IRRELEVANTES Y SUPERFLUOS QUE DESVÍEN LA ATENCIÓN DE LOS HECHOS ESENCIALES. IX.

PRECISIÓN. EN EL IFA SE EXPONDRÁ CON EXACTITUD TODA LA INFORMACIÓN NECESARIA PARA FUNDAMENTAR LAS RECOMENDACIONES QUE SE FORMULEN Y;

X.

RELEVANCIA. SE CONSIDERARÁN LOS ASUNTOS QUE SEAN TRASCENDENTALES EN FUNCIÓN DEL OBJETIVO DE LA AUDITORÍA.

IAS NC IDE V E

66

RECOMENDACIONES PREVENTIVAS RECOMENDACIONES PREVENTIVAS: SON DECLARACIONES QUE SE FORMULAN RESPECTO A LAS ACTIVIDADES INDISPENSABLES QUE DEBERÁ REALIZAR EL SUJETO DE FISCALIZACIÓN PARA PREVENIR LA RECURRENCIA DEL PROBLEMA IDENTIFICADO (DEFICIENCIA, ERROR, INOBSERVANCIA DE NORMAS, ETC.) DURANTE LA AUDITORÍA; DEBEN ENFOCARSE A LA CAUSA Y SER ESPECÍFICAS, VIABLES Y PROCEDENTES EN TÉRMINOS DE COSTO-BENEFICIO. REQUISITOS DE LAS RECOMENDACIONES PREVENTIVAS: a.CADA RECOMENDACIÓN DEBE IR PRECEDIDA POR EL RESULTADO QUE LA ORIGINÓ. b.SE DEBEN SOLICITAR AL SUJETO DE FISCALIZACIÓN LAS ACCIONES NECESARIAS PARA PREVENIR LA RECURRENCIA DE LAS DEFICIENCIAS O IRREGULARIDADES DETECTADAS. c.SE DEBE EVITAR EL TONO IMPERATIVO, PUES SU PROPÓSITO PRIMORDIAL ES CONVENCER AL DESTINATARIO DE LA CONVENIENCIA DE LAS MEDIDAS QUE SE PROPONEN. d.NO DEBEN IMPLICAR REQUERIMIENTOS DE INFORMACIÓN. e.SE DEBE DAR A LAS RECOMENDACIONES UN TONO IMPERSONAL Y OBJETIVO. PARA ELLO, SE INICIARÁN CON LA EXPRESIÓN “ES NECESARIO”, SI ES PRECISO ADOPTAR LAS MEDIDAS QUE SE PROPONEN (PARA AJUSTARSE A LA LEGISLACIÓN APLICABLE, POR EJEMPLO), O “ES CONVENIENTE”, SI SE PUEDE OPTAR POR MEDIDAS DISTINTAS DE LAS QUE SE SUGIEREN Y; f.DEBEN SER SUSCEPTIBLES DE ATENCIÓN, VERIFICACIÓN Y SEGUIMIENTO. 67

SUPERVISIÓN EN LA FASE DE ELABORACIÓN DE INFORMES EN LA FASE DE ELABORACIÓN DE INFORMES, SE DEBERÁN VERIFICAR LOS SIGUIENTES ASPECTOS: 1)QUE LOS PAPELES DE TRABAJO ESTÉN COMPLETOS Y SE HAYA CUMPLIDO LA NORMATIVIDAD APLICABLE EN LA REVISIÓN. 2)QUE LOS RESULTADOS Y RECOMENDACIONES SE FORMULEN CON CLARIDAD EN LOS PAPELES DE TRABAJO Y SE RESPALDEN CON EVIDENCIA RELEVANTE Y SUFICIENTE. 3)QUE EN LOS INFORMES DE AUDITORÍA SE INCLUYAN LOS ANTECEDENTES; EL OBJETIVO; EL ALCANCE; EN SU CASO, LAS LIMITACIONES QUE SE HAYAN PRESENTADO; LOS RESULTADOS DEL ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO; LA DESCRIPCIÓN DE LA DETERMINACIÓN Y SELECCIÓN DE LA MUESTRA, LOS RESULTADOS Y LAS RECOMENDACIONES PREVENTIVAS. 4)QUE EL INFORME DE AUDITORÍA PROPORCIONE SUFICIENTE INFORMACIÓN RESPECTO A LA MAGNITUD E IMPORTANCIA DE LOS HALLAZGOS, LA FRECUENCIA DE ÉSTOS EN EL NÚMERO DE CASOS O TRANSACCIONES QUE SE HAYAN REVISADO Y LA RELACIÓN QUE TENGAN CON LAS OPERACIONES DEL SUJETO DE FISCALIZACIÓN. 5)QUE EL INFORME REÚNA LOS REQUISITOS DE CONFIABILIDAD, OBJETIVIDAD, FUNDAMENTACIÓN, SISTEMATIZACIÓN, IDONEIDAD, OPORTUNIDAD, CLARIDAD, CONCISIÓN, PRECISIÓN Y RELEVANCIA QUE SE INDICAN EN EL PROCEDIMIENTO PARA LA PRESENTACIÓN, REVISIÓN Y AUTORIZACIÓN DEL INFORME FINAL DE AUDITORÍA.

68

FASE DE SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES

69

SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES ♦ EL AUDITOR DARÁ SEGUIMIENTO A LAS ACCIONES CORRECTIVAS ADOPTADAS COMO RESULTADO DE LAS OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES CONTENIDAS EN EL INFORME DE AUDITORÍA POR LO QUE SU RESPONSABILIDAD NO CONCLUYE CON LA PRESENTACIÓN DE ESTE ÚLTIMO. ♦ EL SEGUIMIENTO CONSTITUYE UNA DE LAS PRINCIPALES RESPONSABILIDADES DE LA FUNCIÓN DEL AUDITOR PÚBLICO.

70

DEFINICIONES SEGUIMIENTO: ES REVISAR Y COMPROBAR QUE EL ÁREA AUDITADA A IMPLEMENTADO ACCIONES PARA ATENDER Y APLICAR, EN TIEMPO Y FORMA, LAS RECOMENDACIONES CORRECTIVAS Y PREVENTIVAS SUGERIDAS PARA CADA UNA DE LAS OBSERVACIONES DETERMINADAS EN LAS REVISIONES PRACTICADAS POR LAS DISTINTAS INSTANCIAS FISCALIZADORAS. OBSERVACIÓN: DECLARACIÓN ESPECIFICA EN LA CUAL LA INSTANCIA FISCALIZADORA, PLASMA LOS ACTOS U OMISIONES DETECTADOS EN LA REVISIÓN, EN LA CUAL SE DEBEN SEÑALAR LAS CAUSAS Y EFECTOS, EN SU CASO, LAS DISPOSICIONES LEGALES Y NORMATIVAS INCUMPLIDAS, LAS RECOMENDACIONES SUGERIDAS POR EL AUDITOR PARA PROMOVER SU SOLUCIÓN Y, CUANDO PROCEDA, EL MONTO FISCALIZABLE Y FISCALIZADO,POR ACLARAR Y/O POR RECUPERAR. RECOMENDACIÓN CORRECTIVA: PROPUESTA DE ACCIONES INMEDIATAS DE SOLUCIÓN A LOS HECHOS OBSERVADOS. RECOMENDACIÓN PREVENTIVA: PROPUESTA QUE PERMITA PREVENIR LA RECURRENCIA DE LAS OBSERVACIONES DETERMINADAS, QUE ELIMINE LAS CAUSAS QUE LAS ORIGINARON O QUE PROMUEVAN UNA MEJORA. 71

OBJETIVO DEL SEGUIMIENTO

VERIFICAR QUE LAS ACCIONES CORRECTIVAS SE LLEVEN A LA PRÁCTICA

♦ EL AUDITOR DEBE CERCIORARSE DE QUE

PROMOCIÓN DE LA TOMA DE ACCIONES

ESTAS SE HAN PUESTO EN VIGOR OPORTUNAMENTE Y QUE PERMITAN ALCANZAR LOS RESULTADOS DESEADOS ♦ CUANDO NO SE HAYA PUESTO EN MARCHA

SE INFORMARÁ POSTERIORMENTE A LOS NIVELES DECISORIOS O AUTORIDAD COMPETENTE

72

CÉDULAS DE SEGUIMIENTO LAS CÉDULAS DE SEGUIMIENTO HACEN REFERENCIA AL AVANCE EN LA ATENCIÓN DE LAS RECOMENDACIONES HECHAS POR EL AUDITOR Y SI LAS ACCIONES IMPLANTADAS POR EL ÁREA AUDITADA PERMITIERON LA SOLUCIÓN DE LA PROBLEMÁTICA. LAS CÉDULAS DE SEGUIMIENTO DEBEN CONTENER, ADEMÁS DE LA IDENTIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA, LOS SIGUIENTES DATOS: 1.LA OBSERVACIÓN A LA CUAL SE DA SEGUIMIENTO. 2.LAS ACCIONES REALIZADAS POR EL ÁREA AUDITADA PARA DAR SOLUCIÓN A LA

PROBLEMÁTICA PLANTEADA. 3.EL JUICIO U OPINIÓN DEL AUDITOR PÚBLICO PARA CONSIDERAR SOLVENTADA O NO

LA OBSERVACIÓN. 4.DE SER EL CASO, EL REPLANTEAMIENTO DE LA RECOMENDACIÓN DEBIDAMENTE

JUSTIFICADO. 5.LA FECHA COMPROMISO EN LA QUE EL ÁREA AUDITADA CONSIDERA RESOLVER LAS

RECOMENDACIONES REPLANTEADAS. 6.EL NOMBRE, CARGO Y FIRMA DEL SERVIDOR PÚBLICO ENCARGADO DE LA

ATENCIÓN DE LAS RECOMENDACIONES REPLANTEADAS.

73

FASE DE SUPERVISIÓN

74

SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA DEFINICIÓN DE SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA: LA REVISIÓN DEL TRABAJO DEL GRUPO DE AUDITORES REALIZADO EN CUMPLIMIENTO DE LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA, MEDIANTE LA APLICACIÓN DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS, LLEVADOS A CABO DESDE EL INICIO DE LA AUDITORÍA HASTA SU CONCLUSIÓN. LA SUPERVISIÓN DEBE EJERCERSE EN TODOS LOS NIVELES O CATEGORÍAS DEL PERSONAL QUE INTERVIENE EN EL TRABAJO DE AUDITORÍA Y EN PROPORCIÓN INVERSA A LA EXPERIENCIA, LA PREPARACIÓN TÉCNICA Y LA CAPACIDAD PROFESIONAL DEL AUDITOR SUPERVISADO. RESPONSABILIDAD DE LA SUPERVISIÓN: LA RESPONSABILIDAD ES DEL DIRECTIVO DE MAYOR JERARQUÍA EN UN GRUPO DE AUDITORES , ÉSTE PARA CUMPLIR SU MISIÓN PUEDE DELEGA PARTE DE LA TAREA EN SUS SUBORDINADOS INMEDIATOS Y TENDRÁ QUE ESTABLECER MECANISMOS Y PROCEDIMIENTOS ADECUADOS DE SUPERVISIÓN Y VIGILAR LA ACTUACIÓN DE SUS SUPERVISORES, ASEGURANDOSE DE QUE POSEEN LOS CONOCIMIENTOS TÉCNICOS Y LA CAPACIDAD PROFESIONAL SUFICIENTES PARA EL ADECUDADO CUMPLIMIENTO DE LAS ATRIBUCIONES QUE LES CONFIRIÓ. GRADO DE SUPERVISIÓN: DEPENDE DE LA DIFICULTAD QUE TENGA LA AUDITORÍA Y DE LA PROBABILIDAD DE ERRORES O IRREGULARIDADES EN LAS ACTIVIDADES AUDITADAS. 75

OBJETIVOS DE LA SUPERVISIÓN DEL TRABAJO A.

INCREMENTAR LA CALIDAD DE LAS AUDITORÍAS, A TRAVÉS DE LA REVISIÓN CONSTANTE DEL TRABAJO DEL AUDITOR PÚBLICO, EN FUNCIÓN DE LOS OBJETIVOS PLANTEADOS.

B.

BUSCAR QUE EL DESARROLLO DE LAS REVISIONES SE LOGRE CON LA MÁXIMA EFICIENCIA, EFICACIA Y ECONOMÍA, EN APEGO A LAS NORMAS GENERALES DE AUDITORÍA PÚBLICA Y DEMÁS NORMATIVIDAD APLICABLE.

C.

LOGRAR QUE LOS AUDITORES DESARROLLEN LA CAPACIDAD NECESARIA PARA LA PRÁCTICA DE LA AUDITORÍA PÚBLICA.

D.

ELABORAR LOS PAPELES DE TRABAJO DE TAL FORMA QUE ÉSTOS APOYEN ADECUADAMENTE LOS OBJETIVOS FIJADOS Y PROPORCIONEN INFORMACIÓN OBJETIVA, ADEMÁS DE OBTENER EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE, RELEVANTE Y PERTINENTE. 76

OBJETIVOS DE LA SUPERVISIÓN DEL TRABAJO

E.

CONOCER DE INMEDIATO Y EN CUALQUIER MOMENTO EL AVANCE DE LA AUDITORÍA.

F.

DETERMINAR SI SE HAN APLICADO ÍNTEGRAMENTE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA.

G.

ASEGURAR QUE LAS RECOMENDACIONES EFECTUADAS POR EL AUDITOR CONTRIBUYAN A SOLUCIONAR LAS IRREGULARIDADES OBSERVADAS Y A PREVENIR SU RECURRENCIA.

77

SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA DESDE LA PLANEACIÓN HASTA LA RENDICIÓN DEL INFORME Y SU SEGUIMIENTO EL TRABAJO DE AUDITORÍA, DEBE SER CUIDADOSAMENTE SUPERVISADO.

♦ LA DEBIDA PLANEACIÓN ♦ EJECUCIÓN DEL TRABAJO ♦ FORMULACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO ♦ NECESARIO RESPALDO DE LAS

OBSERVACIONES Y CONCLUSIONES

DEBE ABARCAR LA VERIFICACIÓN DE:

♦ REQUISITOS DE CALIDAD DE LOS INFORMES ♦ CUMPLIMIENTO DE LAS NGAP Y

PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN GENERAL ♦ LA CORRECTA DETERMINACIÓN, REDACCIÓN

Y CLASIFICACIÓN DE LAS OBSERVACIONES, ASÍ COMO LA CONGRUENCIA Y CALIDAD DE LAS ACCIONES CORRECTIVAS Y PRE VENTIVAS RECOMENDADAS.

78

EVIDENCIA DE LA SUPERVISIÓN LA EVIDENCIA DE LA SUPERVISIÓN EJERCIDA DEBE QUEDAR PLASMADA EN LOS PAPELES DE TRABAJO DE ACUERDO A LO SIGUIENTE: 1.DURANTE LA ETAPA DE PLANEACIÓN: EL SUPERVISOR FIRMARA DE VISTO BUENO AL PROGRAMA ANUAL DE AUDITORÍAS, VISITAS E INSPECCIONES, AL PROGRAMA ESPECÍFICO DE AUDITORÍA Y AL REPORTE DE PLANEACIÓN. 2.DURANTE LA ETAPA DE EJECUCIÓN: A. EL SUPERVISOR PLASMARA SUS INICIALES Y LA FIRMA EN LOS PAPELES DE TRABAJO QUE ESTEN DEBIDAMENTE CONFORMATOS Y QUE CONTENGAN LA EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE. B.

EL SUPERVISOR HARA ANOTACIONES EN LOS PAPELES DE TRABAJO PARA COMPLEMENTAR LOS COMENTARIOS REALIZADOS POR EL AUDITOR QUE LO ELABORÓ, PARA DESCRIBIR DE MEJOR MANERA EL TRABAJO EFECTUADO Y LAS CONCLUSIONES A LAS QUE SE LLEGARON.

C.

EL SUPERVISOR PLASMARA EN LA CÉDULA DE PUNTOS PENDIENTES TODAS AQUELLAS CIRCUNSTANCIAS QUE IMPIDEN QUE SE PUEDA CONSIDERAR TERMINADA LA REVISIÓN TALES COMO: • • • •

ASUNTOS CONFUSOS QUE AMERITEN MAYOR CLARIDAD. ASUNTOS NO CONCLUIDOS O SIN SOPORTE. MAYOR ALCANCE. APLICACIÓN DE NUEVOS PROCEDIMIENTOS.

79

EVIDENCIA DE LA SUPERVISIÓN 3.

DURANTE LA ETAPA DE TERMINO: A.

EL SUPERVISOR DEBERÁ ANTEFIRMAR EL INFORME DESPUÉS DE VERIFICAR QUE EN EL MISMO SE ESTAPLASMANDO LO SIGUIENTE: I. II. III.

IV.

OBSERVACIONES RELEVANTES, CLARAS, CONCISAS, OBJETIVAS Y CUANTIFICABLES CUNDO SEA POSIBLE. CONCLUSIONES: OBJETIVAS HASTA DONDE LO PERMITA LA EVIDENCIA QUE LAS APOYE. RECOMENDACIONES: PRECISAS, PRÁCTICAS Y ORIENTADAS A LA ELIMINACIÓN DE LAS IRREGULARIDADES Y DEFICIENCIAS. QUE EL INFORME CUMPLA CON LOS SIGUIENTES REQUISITOS DE CALIDAD: ™ CONFIABILIDAD ™ OBJETIVIDAD ™ FUNDAMENTACIÓN ™ SISTEMATIZACIÓN ™ IDONEIDAD ™ OPORTUNIDAD ™ CLARIDAD ™ CONCISIÓN INFORME ™ PRECISIÓN ™ RELEVANCIA 80

EVIDENCIA DE LA SUPERVISIÓN 3.

DURANTE LA ETAPA DE TERMINO: B.

EL SUPERVISOR ELABORA INFORMES SOBRE LA ACTUACIÓN DE LOS AUDITORES EN LOS QUE SE INDICAN LOS TRABAJOS QUE SE EFECTUARON, LA EFECTIVIDAD CON QUE SE REALIZARON Y EL GRADO DE PREPARACIÓN TÉCNICA Y DE CAPACIDAD ALCANZADA.

C.

MEDIANTE CUESTIONARIOS DE SUPERVISIÓN DISEÑADOS PARA DIFERENTES NIVELES.

D.

REQUSITANDO LA CEDULA ÚNICA DE AUDITORÍA Y LA CEDULA DE SUPERVISIÓN DE LA INTREGACIÓN DE LOS EXPEDIENTES DE AUDITORÍA.

E.

PREPARANDO UN MEMORÁNDUM RESUMEN DE LA REVISIÓN QUE AYUDE A CERCIORARSE DE QUE LA AUDITORÍA SE REALIZÓ CONFORME A LAS NORMAS, EN EL QUE SE INCLUYAN, LAS LIMITACIONES EN EL ALCANCE, PROBLEMAS ESPECIALES ENCONTRADOS Y SU SOLUCIÓN, SITUACIONES IRREGULARES, INCERTIDUMBRES, CONTINGENCIAS, ETC. 81

PAPELES DE TRABAJO DE LA AUDITORÍA

82

CONCEPTO DE PAPELES DE TRABAJO ES EL CONJUNTO DE CÉDULAS Y DOCUMENTOS QUE CONTIENEN: LA INFORMACIÓN OBTENIDA POR EL AUDITOR EN SU REVISIÓN, LA DESCRIPCIÓN DE LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA REALIZADAS, LOS PROCEDIMIENTOS APLICADOS, LOS RESULTADOS OBTENIDOS Y LAS ANOTACIONES QUE CONSIDERA NECESARIAS CON LOS CUALES SUSTENTA Y APOYA LAS OBSERVACIONES, RECOMENDACIONES, ACCIONES, OPINIONES Y CONCLUSIONES CONTENIDAS EN EL INFORME CORRESPONDIENTE. LA OPINIÓN DEL AUDITOR SE RESPALDA CONTENIDA EN PAPELES DE TRABAJO.

EN

LA

EVIDENCIA

EL GRADO DE CALIDAD CON EL QUE SE DEBEN DE PLANEAR, PREPARAR, ELABORAR, SUPERVISAR Y CONSERVAR, DISTINGUE EL NIVEL DE PROFESIONALISMO CON QUE SE EJECUTA LA FUNCIÓN DE AUDITORIA. DE AHÍ LA IMPORTANCIA DE CONOCER Y DOMINAR LAS REGLAS Y TÉCNICAS BÁSICAS PARA LA ELABORACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO. 83

OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRAB AJO LOS PRINCIPALES OBJETIVOS QUE SE LOGRAN A TRAVÉS DE LOS PAPELES DE TRABAJO, SON LOS SIGUIENTES: …

TENER EVIDENCIA PARA FUNDAMENTAR EL CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORÍA.

…

DEJAR CONSTANCIA DEL TRABAJO DESARROLLADO.

…

CAPTURAR LA MAYOR INFORMACIÓN CON EL MÍNIMO DE ESFUERZO.

…

FACILITAR LA SUPERVISIÓN DEL AVANCE Y CALIDAD DEL TRABAJO DE AUDITORÍA.

…

PERMITIR CONTINUAR CON EL TRABAJO EN CASO DE SER INTERRUMPIDO; Y DE SER NECESARIO QUE ÉSTE SE PUEDA EFECTUAR POR OTRA PERSONA .

…

CONSTITUIR POSTERIORES.

UN

PRECEDENTE

PARA

AUDITORÍAS 84

LINEAMIENTOS PARA LA ELABORACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO • •

• • • •

• •

IDENTIFICAN EL SUJETO FISCALIZADO. IDENTIFICAN EL PROGRAMA, ÁREA O RUBRO, FECHA DE ELABORACIÓN, NOMBRE Y FIRMA DEL AUDITOR Y FIRMA DEL RESPONSABLE DE GRUPO, COMO EVIDENCIA DE SUPERVISIÓN. DEBEN SER COMPLETOS, EXACTOS Y CLAROS. CONTENER FUENTES DE INFORMACIÓN CRUCES, MARCAS Y REFERENCIAS. PULCROS, ORDENADOS Y LEGIBLES. EN CASO DE RESPONSABILIDADES O ARQUEOS SE ELABORARÁN CON BOLÍGRAFO DE TINTA NEGRA O EN COMPUTADORA. SU MANEJO Y CUSTODIA ES EXCLUSIVO DEL GRUPO DE AUDITORÍA. SU INFORMACIÓN ES CONFIDENCIAL POR LO QUE SÓLO LOS CONSULTARÁN LOS AUDITORES, SALVO REQUERIMIENTO DE AUTORIDAD COMPETENTE.

85

METODOLOGÍA PARA LA REALIZACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO DISEÑO DE PAPELES DE TRABAJO: ES EL TRABAJO QUE SE REALIZA PARA LA PREPARACIÓN DE LAS CÉDULAS CON EL FIN DE PROCURAR OBTENER LA MÁXIMA INFORMACIÓN. PREVIO A SU FORMULACIÓN: LAS BASES PARA PROCEDER AL DISEÑO DE LA CÉDULA ES EL ENTENDIMIENTO DE LOS OBJETIVOS QUE SE PERSIGAN CON ELLA , ASÍ COMO EL CONOCIMIENTO DE LAS CARACTERÍSTICAS DE LA OPERACIÓN A EXAMINAR Y LAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA QUE SE DEBEN APLICAR EN CADA CASO. ANTES DE LA REVISIÓN EL AUDITOR DEBE CONSIDERAR LA DISTRIBUCIÓN ADECUADA DE LOS DATOS QUE DEBERÁ ANOTAR, TALES COMO LOS ÍNDICES, ALCANCE, INFORMACIÓN A OBTENER, OBSERVACIONES, ETC., PARA CUMPLIR CON SU FUNCIÓN, CON EL MENOR ESFUERZO Y EN EL MENOR TIEMPO. EN EL DISEÑO DE UNA CÉDULA LA PARTE MÁS IMPORTANTE Y QUE REQUIERE MAYOR ATENCIÓN, ES EL CUERPO, YA QUE LOS DATOS DEL ENCABEZADO SON SIMILARES EN TODOS LOS CASOS, Y LOS DEL CALCE SE DERIVAN DE LA EJECUCIÓN DE LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA. SE DEBE APROVECHAR, HASTA DONDE SEA POSIBLE Y PRÁCTICO, LA DOCUMENTACIÓN DE LAS ÁREAS AUDITADAS, COMO CÉDULAS PROPIAS. 86

METODOLOGÍA PARA LA REALIZACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO AL FORMULARLOS EL AUDITOR DEBERÁ: „ELABORAR

CÉDULAS SUMARIAS POR CADA ÁREA, CAPÍTULO O PROGRAMA DE TRABAJO. „UTILIZAR LETRA LEGIBLE. „REDACTAR EN FORMA CLARA Y PRECISA. „ANOTAR EN UNA COLUMNA LA INFORMACIÓN QUE SE VA A REVISAR Y EN OTRA, LAS REVISIONES EFECTUADAS. „ANOTAR LA INFORMACIÓN CONFORME SE OBTENGA. „RESPETAR EL ORDEN EN QUE APARECE LA INFORMACIÓN EN LOS DOCUMENTOS FUENTE. „REGISTRAR DE INMEDIATO LAS OBSERVACIONES Y CONCLUSIONES QUE SE DERIVEN DE LAS PRUEBAS REALIZADAS. „ANOTAR LAS MARCAS QUE SEAN NECESARIAS. „NO PASAR LAS CÉDULAS EN LIMPIO, SALVO CASOS EXCEPCIONALES. „CRUZAR LA INFORMACIÓN ENTRE CÉDULAS. 87

UN ADECUADO DISEÑO Y PLANEACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO NOS AYUDARÁ A NO INCURRIR EN: … … … …

IMPOSIBILIDAD DE DAR CONTINUIDAD A TRABAJOS REALIZADOS EN AUDITORÍAS PRELIMINARES. INCREMENTO EN TIEMPO DE SUPERVISIÓN, POR NO TENER LA INFORMACIÓN COMPLETA Y ORDENADA. INCREMENTO EN TIEMPO POR INVESTIGACIONES ADICIONALES POR TRABAJO INCOMPLETO. RIESGO DE OMITIR DEBILIDADES IMPORTANTES EN EL INFORME.

CUANDO SE CUENTA CON PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORÍAS ANTERIORES, ES NECESARIO EVALUAR EN CADA CASO, POR LO MENOS: ¾ ¾ ¾ ¾

SI SU DISEÑO ES LA ALTERNATIVA MÁS PRÁCTICA Y CLARA. SI LAS CONDICIONES OPERATIVAS SIGUEN SIENDO LAS MISMAS. SI SE CUBREN TODAS LAS NECESIDADES DEL TRABAJO A REALIZAR. SI ESTAS PREVÉN OBTENER DATOS ADICIONALES PARA PROPORCIONAR INFORMACIÓN NO REQUERIDA INICIALMENTE. 88

CLASIFICACIÓN EXPEDIENTES DE AUDITORÍA A.

ARCHIVO PERMANENTE.

ESTÁ INTEGRADO POR UN CONJUNTO DE DOCUMENTOS Y CÉDULAS QUE SE LOCALIZAN EN UNO O VARIOS LEGAJOS ESPECIALES Y SIRVE DE APOYO EN AUDITORÍAS POSTERIORES; SU CONSULTA EVITA QUE SE DUPLIQUE LA TRASCRIPCIÓN INNECESARIA DE CÉDULAS, POR LO QUE SU CONFORMACIÓN INICIA DESDE LA ETAPA DE PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA, AL OBTENER INFORMACIÓN GENERAL DE LAS ÁREAS SUSCEPTIBLES A EVALUAR, (DIRECCIONES DE ÁREA) COMO: LA ESTRUCTURA ORGÁNICA, FUNCIONES, PROCESOS, SISTEMA LEGAL, FISCAL Y DE INFORMACIÓN; INCORPORANDO LOS OBJETIVOS DE AUDITORÍA Y EL PROGRAMA ESPECÍFICO DE REVISIÓN. B.

EXPEDIENTE CONTINUO.

SON LAS CÉDULAS Y DOCUMENTOS QUE SE PREPARAN EN EL DESARROLLO DE LA AUDITORÍA Y QUE SIRVEN PARA: „ „ „

CONSTRUIR UNA PRUEBA DE VALIDEZ DE LA OPINIÓN PLASMADA EN EL INFORME DE AUDITORÍA. RESPALDAR EL AVANCE DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA Y EL LOGRO DE LOS OBJETIVOS DE LA REVISIÓN. DETERMINAR EL GRADO DE EFICIENCIA, EFICACIA, ECONOMÍA Y EFECTIVIDAD DEL TRABAJO REALIZADO. 89

CLASIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO A) CÉDULAS SUMARIAS B) CÉDULAS ANALÍTICAS C) CÉDULAS SUBANALÍTICAS O DE DETALLE D) CÉDULA DE RESULTADOS

¾PRELIMINARES ¾FINALES

E) CÉDULA DE MARCO CONCEPTUAL F) CÉDULA DE PUNTOS PENDIENTES

90

CARACTERISTICAS DE LAS CÉDULAS DEAUDITORÍA „

COMPLETA.- QUE INCLUYA EL DESAHOGO DE LOS PROCEDIMIENTOS APLICADOS, LA TOTALIDAD DE LAS OBSERVACIONES ENCONTRADAS, LA CONCLUSIÓN A QUE SE LLEGÓ, LA FUENTE DE DATOS, MARCAS E ÍNDICES, ASÍ COMO EL CRUCE O CONEXIÓN CON OTRAS CÉDULAS.

„

QUE SE ENTIENDA.- DEBERÁ SER DE FÁCIL INTERPRETACIÓN AL ENFOQUE DE LA REVISIÓN, DE LOS PROCEDIMIENTOS QUE SE APLICARON, ASÍ COMO SU ALCANCE Y EL MOTIVO DE APLICAR DETERMINADOS PROCEDIMIENTOS, LOS RESULTADOS QUE SE OBTUVIERON, SI ESTOS CONSTITUYEN IRREGULARIDADES O DEFICIENCIAS Y LAS PRUEBAS QUE LO RESPALDAN.

„

DE FÁCIL LECTURA.- DEBE INCLUIR LOS DATOS POR ORDEN DE IMPORTANCIA E IDENTIFICABLES Y ESCRIBIR CON LETRA LEGIBLE, A FIN DE FACILITAR LA LECTURA.

„

OBJETIVA.- SE TIENE QUE ASENTAR ÚNICAMENTE LOS HECHOS Y CIFRAS QUE CONSTEN EFECTIVAMENTE EN LOS REGISTROS CONTABLES O EN LA DOCUMENTACIÓN COMPROBATORIA QUE DEMUESTRE EL RESULTADO DE LA APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS EFECTUADOS, SI LAS CÉDULAS CONTIENEN SUPOSICIONES, SOSPECHAS O CONSIDERACIONES PERSONALES SE INDICARÁN CLARAMENTE EN LA ÉSTA SITUACIÓN.

91

ESTRUCTURA Y DISEÑO DE LAS CÉDULAS DE AUDITORÍA ESTRUCTURA LAS CÉDULAS PRESENTAN ESTRUCTURALMENTE TRES PARTES CLARAMENTE DIFERENCIADAS: • • •

ENCABEZADO CUERPO CALCE O PIE

92

ENCABEZADO ES LA PARTE SUPERIOR DE LA CÉDULA Y CONTIENE LOS SIGUIENTES DATOS: •

• • •

•

•

CLAVE O ÍNDICE ES EL DATO QUE PERMITE CLASIFICAR Y ORDENAR LAS CÉDULAS PARA SU LOCALIZACIÓN INMEDIATA EN EL CONJUNTO DE PAPELES DE TRABAJO. NOMBRE DEL SUJETO FISCALIZADO. FECHA (PERIODO DE LA REVISIÓN). DESCRIPCIÓN DE LA REVISIÓN, ES DECIR, EL TIPO DE CÉDULA Y TRABAJO QUE SE VA A REALIZAR EN LA MISMA (NOMBRE DEL PROGRAMA, RUBRO CONCEPTO U OPERACIÓN A REVISAR). INICIALES Y FIRMA DE QUIÉN ELABORÓ Y QUIÉN SUPERVISÓ, CON EL PROPÓSITO DE PODER DESLINDAR RESPONSABILIDADES Y EVALUAR AL PERSONAL. FECHA DE ELABORACIÓN Y SUPERVISIÓN DE LA CÉDULA, PARA DELIMITAR RESPONSABILIDADES EN CASO DE EXISTAN OTROS ACONTECIMIENTOS QUE MODIFIQUEN LO ASENTADO EN ELLA. 93

CUERPO EN DONDE SE SEÑALA EL TRABAJO REALIZADO, (LOS PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS APLICADAS), LA INFORMACIÓN Y LOS RESULTADOS OBTENIDOS, EN ÉSTE SE LOCALIZAN LOS SIGUIENTES ELEMENTOS: …INFORMACIÓN

OBTENIDA: CIFRAS Y/O CONCEPTOS SOBRE LOS QUE SE

TRABAJÓ. …MARCAS:

SIGNOS QUE INDICAN EN FORMA SINTETIZADA LAS PRUEBAS REALIZADAS.

…NOTAS

ACLARATORIAS: COMENTARIOS ESPECIALES QUE EXPLICAN EL CONTENIDO DE LA CÉDULA Y QUE EL AUDITOR CONSIDERE NECESARIO INCORPORAR EN ELLA.

…CRUCES:

ES REFERENCIAR INFORMACIÓN CONTENIDA EN OTRA CÉDULA QUE TIENE RELACIÓN CON LO QUE SE ESTA TRATANDO.

…OBSERVACIONES:

ES LA DEFICIENCIA, IRREGULARIDAD, OPORTUNIDAD DE MEJORA EN LAS OPERACIONES REVISADAS.

DESVIACIÓN

U

…ALCANCE:

PARTE DEL UNIVERSO TOMADO COMO MUESTRA PARA APLICAR LAS PRUEBAS. DELIMITA LO QUE FUE SUJETO A REVISIÓN. …CONCLUSIÓN:

GRADO RAZONABLE DE CONVENCIMIENTO AL QUE LLEGO EL AUDITOR PRINCIPALMENTE SOBRE LOS ASPECTOS POSITIVOS O NEGATIVOS DE LA OPERACIÓN. 94

CALCE ó PIE EL PIE DE LA CÉDULA COMPRENDE LOS SIGUIENTES DATOS: … …

…

FUENTE DE LOS DATOS ASENTADOS EN EL CUERPO DE LA CÉDULA. SIGNIFICADO DE LAS MARCAS ESPECÍFICAS UTILIZADAS, (CUANDO SON MARCAS ESTÁNDAR ESTE SE LOCALIZA EN LA CÉDULA DE MARCAS ). ALGUNAS ANOTACIONES COMO PUEDEN SER: LLAMADAS DE ATENCIÓN PARA FUTURAS AUDITORÍAS.

95

ÍNDICES DE AUDITORÍA LOS ÍNDICES SON ELEMENTOS VISIBLES QUE AUXILIAN AL LECTOR CONFORME A UNA CONSECUTIVIDAD LÓGICA RESPECTO A LA INFORMACIÓN QUE CONTIENEN LOS PAPELES DE TRABAJO. LOS ÍNDICES SON SIGNOS CONVENCIONALES QUE PERMITEN LOCALIZAR UNA CÉDULA EN EL O LOS LEGAJOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO, YA SEA, PERMANENTES O ACTUALES; LOS ÍNDICES CONSTITUYEN UN RECURSO PARA EVIDENCIAR LA INTERRELACIÓN QUE GUARDA EL EXAMEN PRACTICADO EN TODAS SUS FASES.

96

EL EXPEDIENTE DE AUDITORÍA EN LA AUDITORÍA SUPERIOR

97

DEFINICIONES EL EXPEDIENTE DE AUDITORÍA: ES EL CONJUNTO DE CÉDULAS DE TRABAJO DONDE SE REGISTRAN, SUSTENTAN Y PRESENTAN LOS ANÁLISIS DERIVADOS DE LA APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA, QUE PERMITEN RESPALDAR Y COMPROBAR LOS RESULTADOS DE LAS REVISIONES PRACTICADAS POR LOS SERVIDORES PÚBLICOS, Y EN SU CASO, POR LOS PROFESIONALES DE AUDITORÍA INDEPENDIENTES CONTRATADOS Y HABILITADOS PARA TAL FIN, ASÍ COMO LA INFORMACIÓN Y LA DOCUMENTACIÓN PROPORCIONADA POR LA ENTIDAD FISCALIZADA U OTRA INSTANCIA, Y LA GENERADA POR LA PROPIA AUDITORIA SUPERIOR, EN EL CURSO DE LA AUDITORÍA. PAPELES DE TRABAJO: SON LOS DOCUMENTOS Y LAS CÉDULAS GENERADAS POR LOS SERVIDORES PÚBLICOS EN LOS PROCESOS DE PLANEACIÓN Y DESARROLLO. 98

OBJETIVO DEL EXPEDIENTE DE AUDITORÍA LOS OBJETIVOS DEL EXPEDIENTE DE AUDITORÍA SON LOS SIGUIENTES: ™CONSTITUIR

LA EVIDENCIA DOCUMENTAL, ANTE CUALQUIER INSTANCIA ADMINISTRATIVA O LEGAL, DE LA APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA PARA ALCANZAR EL OBJETIVO Y RESULTADOS DE LA REVISIÓN; ASÍ COMO LA OPINIÓN EMITIDA.

™INTEGRAR

Y ORGANIZAR LA EVIDENCIA DOCUMENTAL Y ESCRITA DE LA PLANEACIÓN Y EL DESARROLLO DE LA AUDITORÍA. ™FACILITAR LA REVISIÓN, SUPERVISIÓN Y EVALUACIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA. ™PROPORCIONAR

ELEMENTOS PARA EFECTUAR REVISIONES SUBSECUENTES Y PARA DAR CONTINUIDAD A LOS PROCESOS DE SEGUIMIENTO DE LAS OBSERVACIONES-ACCIONES EMITIDAS Y DE FINCAMIENTO DE RESPONSABILIDADES RESARCITORIAS.

99

REGLAS DE EJECUCIÓN PARA LA INTEGRACIÓN DEL EXPEDIENTE DE AUDITORÍA EL LINEAMIENTO PARA LA INTEGRACIÓN DE LOS EXPEDIENTES DE AUDITORÍA SE DISPONE LAS SIGUIENTES REGLAS PARA LA INTEGRACIÓN DEL EXPEDIENTE: 1.TODOS LOS PROCEDIMIENTOS APLICADOS DEBEN ESTAR DOCUMENTADOS CON LOS PAPELES DE TRABAJO CORRESPONDIENTES. 2.LAS CÉDULAS DE TRABAJO EN SUS DIFERENTES MODALIDADES DEBEN CONTENER LOS DATOS REQUERIDOS EN CADA UNO DE LOS FORMATOS QUE SE ANEXAN A ESTOS LINEAMIENTOS Y DEBEN ELABORARSE CON CLARIDAD, PULCRITUD Y EXACTITUD. 3.LAS CÉDULAS DE TRABAJO DEBEN ACOMPAÑARSE DE LA DOCUMENTACIÓN SUFICIENTE, COMPETENTE, RELEVANTE Y PERTINENTE OBTENIDA POR MEDIO DE LA INSPECCIÓN, OBSERVACIÓN, INVESTIGACIÓN Y CONFIRMACIÓN PARA SUSTENTAR EL ANÁLISIS REALIZADO, MISMA QUE PUEDE SER PRESENTADA EN CUALQUIER MEDIO, IMPRESO O MAGNÉTICO; SALVO AQUELLOS CASOS EN LOS QUE, POR SU ALCANCE, SÓLO SE VIERTE EL ANÁLISIS REALIZADO SEÑALANDO EN ELLAS LA FUENTE DE INFORMACIÓN. 100

REGLAS DE EJECUCIÓN PARA LA INTEGRACIÓN DEL EXPEDIENTE DE AUDITORÍA 4. LAS CÉDULAS DE TRABAJO (SUMARIAS, ANALÍTICAS, SUBANALÍTICAS Y DE RESULTADOS DEBEN SER ELABORADAS ( EN ALGUNOS CASOS) CON TINTA O EN COMPUTADOR E INTEGRARSE A LOS EXPEDIENTES DE AUDITORÍA. PARA UNIFORMAR SU ELABORACIÓN, SE APLICAN LOS FORMATOS GENÉRICOS ESTABLECIDOS . 5. PARA REFERENCIAR LA INFORMACIÓN DE UNA CÉDULA DE TRABAJO O UN DOCUMENTO CON OTRO, DEBEN ESTABLECERSE CRUCES, LOS CUALES SE ANOTARÁN TAN CERCA COMO SEA POSIBLE DE LOS DATOS, CIFRAS, CONCEPTOS U OBSERVACIONES. TRATÁNDOSE DE MEDIOS MAGNÉTICOS SE HARÁ LA REFERENCIA EN LA CÉDULA DE TRABAJO CORRESPONDIENTE. 6. LOS ÍNDICES, CRUCES, MARCAS Y LLAMADAS DE AUDITORÍA UTILIZADOS EN LAS CÉDULAS DE TRABAJO, DEBEN CONSIGNARSE EN COLOR ROJO, O EN SU CASO, MEDIANTE EL USO DE LA COMPUTADORA. 7. EL SIGNIFICADO DE LAS MARCAS Y LLAMADAS DE AUDITORÍA DEBE QUEDAR REGISTRADO DENTRO DE LA MISMA CÉDULA. 8. LOS FORMATOS QUE SE GENEREN DENTRO DE LOS PROCESOS DE: PLANEACIÓN Y DESARROLLO, DEBERÁN CONTENER LA SIGUIENTE LEYENDA “ESTE DOCUMENTO FORMA PARTE DE UN EXPEDIENTE 101 CLASIFICADO COMO RESERVADO”.

REGLAS DE EJECUCIÓN PARA LA INTEGRACIÓN DEL EXPEDIENTE DE AUDITORÍA 9. LAS FECHAS REALES DE LOS FORMATOS QUE SE ANEXAN AL EXPEDIENTE DE AUDITORÍA DEBEN COINCIDIR CON LAS QUE SE INCORPOREN AL SISTEMA DE PROGRAMACIÓN Y CONTROL DE AUDITORIAS. 10. ES RESPONSABILIDAD DE LOS SERVIDORES PÚBLICOS LA GUARDA Y CUSTODIA DE LOS EXPEDIENTES DE LAS AUDITORÍAS A SU CARGO. 11. LOS EXPEDIENTES DE AUDITORÍA SE DEBERÁN INTEGRAR FÍSICAMENTE CON LOS LEGAJOS QUE SE REQUIERAN, CON BASE EN EL VOLUMEN DE DOCUMENTOS ELABORADOS Y RECOPILADOS EN LA REVISIÓN PRACTICADA. 12. LAS COPIAS SIMPLES Y FOTOSTÁTICAS DE DOCUMENTOS RECOPILADOS QUE SE INCORPOREN A LOS LEGAJOS DE LOS EXPEDIENTES DE AUDITORÍA Y QUE CONSTITUYAN EVIDENCIA EN LA DETECCIÓN DE PRESUNTAS IRREGULARIDADES QUE AFECTEN AL ESTADO EN SU HACIENDA PÚBLICA FEDERAL O ESTATAL, O AL PATRIMONIO DE LAS ENTIDADES FISCALIZADAS, QUE NO SE HAYAN ACLARADO DURANTE EL PROCESO DE AUDITORÍA, DEBERÁN CERTIFICARSE POR EL SERVIDOR PÚBLICO FACULTADO PARA TAL FIN, DE ACUERDO A LA NORMATIVA APLICABLE DE LA ENTIDAD FISCALIZADA, O EN SU DEFECTO, POR NOTARIO PÚBLICO. 102

ESTRUCTURA DEL EXPEDIENTE DE AUDITORÍA

103

ESTRUCTURA DEL EXPEDIENTE DE AUDITORÍA CADA LEGAJO QUE INTEGRE EL EXPEDIENTE DE AUDITORÍA DEBERÁ INCLUIR LO SIGUIENTE: I.LA PORTADA PARA IDENTIFICAR A LOS SERVIDORES PÚBLICOS RESPONSABLES DE LA AUDITORÍA, EL TIPO, NÚMERO Y NOMBRE DE LA AUDITORÍA, ASÍ COMO LA CUENTA PÚBLICA, DEPENDENCIA O MUNICIPIO Y EL EJERCICIO AL QUE CORRESPONDE. II.EL ÍNDICE GENERAL QUE INDIQUE EL CONTENIDO DEL LEGAJO, CON EL FOLIO DE LA PÁGINA DONDE INICIA Y TERMINA CADA DOCUMENTO, ASÍ COMO LOS NOMBRES Y LAS FIRMAS DE LOS SERVIDORES PÚBLICOS QUE LO ELABORARON, SUPERVISARON Y APROBARON. III.LA INCORPORACIÓN DE LOS FOLIOS, UNA VEZ INTEGRADOS LOS PAPELES DE TRABAJO, DE CONFORMIDAD CON LOS LINEAMIENTOS GENERALES PARA LA ORGANIZACIÓN Y CONSERVACIÓN DE LOS ARCHIVOS DE LOS ÓRGANOS SUPERIORES DE FISCALIZACIÓN DE LOS ESTADOS (FEDERACIÓN).

104

ESTRUCTURA DEL EXPEDIENTE CONTINUO DE AUDITORÍA EL EXPEDIENTE CONTINUO SE INTEGRARÁ EN EL ORDEN SIGUIENTE: 1. LA PORTADA EN CADA LEGAJO DEL EXPEDIENTE. 2. EL ÍNDICE GENERAL DE LA REVISIÓN, EN EL PRIMER LEGAJO Y, EN LOS LEGAJOS SUBSECUENTES, EL ÍNDICE PARTICULAR. 3. LA VERSIÓN DEFINITIVA DEL INFORME DE AUDITORÍA. 4. LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN LA PLANEACIÓN DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA: • LA PROPUESTA DE REVISIÓN AUTORIZADA. • EL PROGRAMA DE ACTIVIDADES PARA EL DESARROLLO QUE INCLUYA LAS ACTIVIDADES DE SUPERVISIÓN. 5. LOS OFICIOS Y ACTAS ADMINISTRATIVAS QUE SUSTENTAN LA FORMALIZACIÓN DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA: • OFICIO DE NOTIFICACIÓN A LAS ENTIDADES O MUNICIPIOS FISCALIZADOS SOBRE SU INCLUSIÓN EN EL PROGRAMA ANUAL DE AUDITORIAS. • OFICIO DE ORDEN DE AUDITORÍA. • ACTA DE FORMALIZACIÓN E INICIO DE EJECUCIÓN DE AUDITORÍA. • OFICIO DE AUMENTO, DISMINUCIÓN O SUSTITUCIÓN DE PERSONAL ACTUANTE, EN CASO DE APLICAR CAMBIOS EN EL GRUPO DE AUDITORÍA COMISIONADO. 105

•

• • •

•

• •

•

OFICIO DE SOLICITUD DE DOCUMENTACIÓN COMPLEMENTARIA, EN CASO DE QUE EN LA EJECUCIÓN SE REQUIERA SOLICITAR DOCUMENTACIÓN ADICIONAL PARA COMPLEMENTAR EL ANÁLISIS. CÉDULA DE INTEGRACIÓN DEL ALCANCE DE LA AUDITORÍA. OFICIO DE NOTIFICACIÓN DE REUNIÓN DE PRESENTACIÓN DE RESULTADOS PRELIMINARES, EN SU CASO. OFICIO DE NOTIFICACIÓN DE REUNIÓN DE CONCLUSIÓN DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA Y PRESENTACIÓN DE RESULTADOS FINALES. ACTA ADMINISTRATIVA DE LA REUNIÓN DE PRESENTACIÓN DE RESULTADOS PRELIMINARES, EN CASO DE QUE HAYA SIDO REALIZADA REUNIÓN DE PRESENTACIÓN DE RESULTADOS PRELIMINARES. ACTA DE CONCLUSIÓN DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA Y PRESENTACIÓN DE RESULTADOS FINALES. OFICIOS: COMUNICACIONES QUE SE GENEREN EN EL DESARROLLO DE LA AUDITORÍA ENTRE LA ENTIDAD O MUNICIPIO FISCALIZADO Y LA ASE. ACTA ADMINISTRATIVA CIRCUNSTANCIADA DE AUDITORÍA, EN CASO DE APLICAR POR OBSTACULIZACIÓN DE LA ENTIDAD FISCALIZADA O POR INCUMPLIMIENTO A LA ENTREGA DE INFORMACIÓN SOLICITADA. 106

6. LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL DESARROLLO DE LA AUDITORÍA: • LA GUÍA DE AUDITORÍA. • EL ANÁLISIS REALIZADO DE LA EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO QUE ACREDITE LOS MÉTODOS UTILIZADOS Y QUE COMPRENDE, EN SU CASO, EL CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO. • LAS CÉDULAS DE TRABAJO, ORDENADAS PROGRESIVAMENTE CONFORME A LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICADOS, Y EL SOPORTE DOCUMENTAL: • CÉDULAS SUMARIAS • CÉDULAS ANALÍTICAS • CÉDULAS SUBANALÍTICAS • CÉDULAS DE RESULTADOS, EN CASO DE QUE SE HAYA OPTADO POR SU ELABORACIÓN PARA ANEXARSE AL ACTA ADMINISTRATIVA DE LA REUNIÓN DE PRESENTACIÓN DE RESULTADOS PRELIMINARES O AL ACTA DE CONCLUSIÓN DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA Y PRESENTACIÓN DE RESULTADOS FINALES. • INFORME DE SUPERVISIÓN. • OFICIO DE ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA, EN CASO DE HABERSE REQUERIDO LA REALIZACIÓN DE VISITA DOMICILIARIA PARA INSPECCIÓN O COMPULSA. 107

ESTRUCTURA DEL ARCHIVO PERMANENTE EL ARCHIVO PERMANENTE SE INTEGRARÁ EN EL ORDEN SIGUIENTE: 1. EL MARCO JURÍDICO DEL SUJETO FISCALIZADO QUE INCLUYA ENTRE OTROS, LEYES, REGLAMENTOS, NORMAS Y ACUERDOS APLICABLES A LOS PROGRAMAS BAJO LA RESPONSABILIDAD DEL SUJETO FISCALIZADO. 2. LA ESTRUCTURA ORGÁNICA AUTORIZADA Y FUNCIONAL DEL SUJETO FISCALIZADO, EL CATÁLOGO DE PUESTOS, PERFIL DE PUESTOS, TABULADOR DE SUELDOS, ENTRE OTROS. 3. LOS MANUALES DE ORGANIZACIÓN Y PROCEDIMIENTOS VIGENTES Y AUTORIZADOS DEL SUJETO FISCALIZADO. 4. LOS ESTADOS FINANCIEROS. 5. DIAGRAMAS DE FLUJO DE OPERACIONES 6. INFORMES DE AUDITORÍAS ANTERIORES Y CONTESTACIONES DEL ÁREA AUDITADA. (PROGRAMAS, SEGUIMIENTOS, ETC.). 7. CONTRATOS (SERVICIOS, COMPRAS, ARRENDAMIENTO, TÉCNICOS, FINANCIEROS, ETC.) 8. OTROS DOCUMENTOS (CORRESPONDENCIA SUJETO FISCALIZADO, ACTAS, INFORMES, ETC.)

IMPORTANTE

DEL 108

CÉDULAS DE TRABAJO

109

DEFINICIONES CÉDULA SUMARIA: EN ESTA CÉDULA SE REGISTRA, EN FORMA DE RESUMEN, EL ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN DE CUENTAS DE BALANCE, CAPÍTULOS, CONCEPTOS, PARTIDAS PRESUPUESTALES, PROGRAMAS, PROYECTOS Y ACTIVIDADES QUE PRESENTA LA ENTIDAD FISCALIZADA. ESTAS CÉDULAS EVENTUALMENTE MUESTRAN EL RESUMEN DE LO DETERMINADO EN LAS CÉDULAS ANALÍTICAS Y LOS REGISTROS DE LAS ENTIDADES FISCALIZADAS; ASÍ COMO UNA BREVE CONCLUSIÓN SOBRE LO REVISADO. CÉDULA ANALÍTICA: EN ESTA CÉDULA SE REGISTRA EL ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN PROPORCIONADA POR LA ENTIDAD QUE EN EL CASO DE AUDITORÍAS DE CUMPLIMIENTO FINANCIERO GENERALMENTE SE REFIERE A: CUENTAS DE BALANCE, CAPÍTULOS, CONCEPTOS, PARTIDAS PRESUPUESTALES, PROGRAMAS, PROYECTOS Y ACTIVIDADES, QUE PRESENTA LA ENTIDAD FISCALIZADA Y EVENTUALMENTE CONSTITUYEN EL SOPORTE PARA LA INTEGRACIÓN DE LAS CÉDULAS SUMARIAS. EN EL CASO DE AUDITORÍAS DE DESEMPEÑO, GENERALMENTE CONTIENEN EL DESGLOSE DE LOS ASPECTOS MÁS IMPORTANTES DETERMINADOS DEL ANÁLISIS REALIZADO POR EL AUDITOR. CÉDULA SUBANÁLITICA O DE DETALLE: EN ESTA CÉDULA SE REGISTRA EL DETALLE DEL ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN DE CUENTAS DE BALANCE, CAPÍTULOS, CONCEPTOS, PARTIDAS PRESUPUESTALES, PROGRAMAS, PROYECTOS Y ACTIVIDADES, QUE PRESENTA LA ENTIDAD FISCALIZADA Y CONSTITUYEN EL SOPORTE PARA LA INTEGRACIÓN DE LAS CÉDULAS ANALÍTICAS. LA APLICACIÓN DE ESTA CÉDULA DEPENDE DE LA AMPLITUD DE LAS OPERACIONES REVISADAS Y DE LA PROFUNDIDAD REQUERIDA EN LAS PRUEBAS REALIZADAS. 110

DEFINICIONES CÉDULA DE RESULTADOS: EN ESTA CÉDULA ES EL DOCUMENTO EN EL CUAL EL AUDITOR CONSIGNA LOS HALLAZGOS Y CONCLUSIONES DERIVADOS DE LA APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Y SE CLASIFICA EN: ¾ RESULTADOS PRELIMINARES. ¾ RESULTADOS FINALES. EN EL LINEAMIENTO, SE MENCIONA QUE NO ES OBLIGATORIO LA ELABORACIÓN DE LAS CÉDULAS DE RESULTADOS CUANDO SE HAYA OPTADO POR INCLUIR LOS RESULTADOS EN EL ACTA ADMINISTRATIVA DE LA REUNIÓN DE PRESENTACIÓN DE RESULTADOS PRELIMINARES Y/O EN EL ACTA DE CONCLUSIÓN DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA Y PRESENTACIÓN DE RESULTADOS FINALES, Y SE INCLUYAN EN ÉSTAS, EL NÚMERO Y DESCRIPCIÓN DE: A) CADA RESULTADO OBTENIDO CON Y SIN OBSERVACIONES; Y B) LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICADOS. RESULTADOS PRELIMINARES: SON LOS HALLAZGOS Y CONCLUSIONES QUE DENOTAN EL INCUMPLIMIENTO DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y NORMATIVAS, QUE SE DETERMINARON CON BASE EN LA APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Y QUE SE PRESENTAN A LA ENTIDAD FISCALIZADA DURANTE EL PROCESO DE LA AUDITORÍA, PARA SU ACLARACIÓN O SOLVENTACIÓN. CUANDO NO SE DETERMINEN INCUMPLIMIENTOS A LAS DISPOSICIONES LEGALES O NORMATIVAS, NO ES NECESARIO EL USO DE ESTA CÉDULA. LAS CÉDULAS PRELIMINARES FORMAN ADMINISTRATIVA DE LA REUNIÓN DE PRELIMINARES.

PARTE INTEGRANTE DEL ACTA PRESENTACIÓN DE RESULTADOS 111

DEFINICIONES RESULTADOS FINALES: SON LOS HALLAZGOS Y CONCLUSIONES QUE DENOTAN EL CUMPLIMIENTO O INCUMPLIMIENTO DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y NORMATIVAS, QUE SE PRESENTAN A LOS SERVIDORES PÚBLICOS DE LA ENTIDAD FISCALIZADA, UNA VEZ CONCLUIDOS LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA, PARA SU CONOCIMIENTO Y POSTERIOR INTEGRACIÓN AL INFORME DEL RESULTADO DE LA REVISIÓN Y FISCALIZACIÓN SUPERIOR DE LA CUENTA PÚBLICA O AL INFORME DE OBSERVACIONES SOBRE LA REVISIÓN DEL (INFORME DE AVANCE DE GESTIÓN FINANCIERA (IAGF). LAS CÉDULAS DE RESULTADOS FINALES FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL ACTA DE CONCLUSIÓN DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA Y PRESENTACIÓN DE RESULTADOS FINALES.

112

INDICES, MARCAS, LLAMADAS Y CRUCES DE AUDITORÍA

113

GENERALIDADES INDICES: SON CLAVES CONVENCIONALES ALFABÉTICAS, NUMÉRICAS O ALFANUMÉRICAS QUE SE ASIENTAN EN EL EXTREMO SUPERIOR DERECHO EN TODOS LOS DOCUMENTOS QUE INTEGRAN LOS EXPEDIENTES DE AUDITORÍA, CON EL PROPÓSITO DE FACILITAR SU IDENTIFICACIÓN, CONSULTA, REVISIÓN, CONTROL Y SEGUIMIENTO.

LOS ÍNDICES PUEDEN SER DE LAS SIGUIENTES CLASES: … … … …

DE LETRAS MAYÚSCULAS O MINÚSCULAS, SENCILLAS O DOBLES (ALFABÉTICO). DE NÚMERO ARÁBIGOS O ROMANOS (NUMÉRICO). DE LETRAS Y NÚMEROS COMBINADOS (ALFANUMÉRICOS O MIXTOS). ES NECESARIO QUE EN LA FASE INICIAL DE ELABORACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO SE INCORPOREN LOS ÍNDICES JUNTO CON LOS DEMÁS DATOS DEL ENCABEZADO.

EL CÓDIGO DE ÍNDICES QUE SE UTILICE ES CONVENCIONAL, PERO EN TODO CASO DEBE SER SIMPLE Y FLEXIBLE PARA EVITAR DIFICULTAD DE SU LECTURA Y ACOMODO.

VENTAJAS QUE SE OBTIENEN AL EMPLEAR ÍNDICES – –

–

– – – – –

SIMPLIFICAN LA REVISIÓN AL PRESENTAR EN FORMA ORDENADA LOS PAPELES DE TRABAJO. EVITAN DUPLICIDAD DE TRABAJO, YA QUE AL ASIGNAR UN TRABAJO ESPECÍFICO PARA CADA CÉDULA SE ELIMINA EL RIESGO DE QUE SE ELABORE NUEVAMENTE. FACILITAN SU USO EN AUDITORÍAS SUBSECUENTES, YA QUE POR LO GENERAL LOS TRABAJOS SIMILARES SE LOCALIZARÁN CON EL MISMO ÍNDICE. FACILITAN LA IDENTIFICACIÓN PARA LA DISCUSIÓN DE LOS AJUSTES, OBSERVACIONES Y RESULTADOS OBTENIDOS. FACILITAN LA ELABORACIÓN DEL INFORME. NORMAN LA METODOLOGÍA DE LA REVISIÓN CON UN ENFOQUE DE LO GENERAL A LO PARTICULAR. FACILITAN REFERENCIAR INFORMACIÓN, EVITANDO DUPLICAR TRABAJO. A SIMPLE VISTA PERMITEN IDENTIFICAR EL TIPO DE INFORMACIÓN QUE CONTIENE LA CÉDULA. 38

ALGUNOS EJEMPLOS DE LA UTILIZACIÓN DE LOS ÍNDICES SON: EN EL ARCHIVO PERMANENTE SE PUEDEN EMPLEAR NÚMEROS ROMANOS Y NÚMEROS ARÁBIGOS EN ORDEN CONSECUTIVOS PARA CADA DOCUMENTO QUE SE INTEGRA. ESTO PERMITIRÁ DIFERENCIAR LOS PAPELES DE TRABAJO QUE CONFORMAN EL (APA) DE LOS PAPELES DE TRABAJO DE LA AUDITORÍA DEL AÑO Y FUTURAS, COMO SIGUE:

SECCIÓN

ÍNDICE NUMEROS ROMANOS

–Organización –Sistema de Información y Control –Sistema legal, fiscal y contable –Contratos + De renta + Asesoría técnica + Bancarios + Arrendamiento de equipo

I II III IV IV-1 IV-2 IV-3 IV-4

EN LOS PAPELES DE TRABAJO DE LA AUDITORÍA, CUANDO SE EXAMINA UN GRUPO DE CUENTAS SE PUEDE UTILIZAR UNA LETRA MAYÚSCULA PARA LA(S) CÉDULA(S) DE ACTIVO, DOS LETRAS MAYÚSCULAS PARA EL PASIVO Y CAPITAL Y NÚMEROS ARÁBIGOS PARA RESULTADOS POR EJEMPLO, EN CUENTAS POR COBRAR EL ÍNDICE PUEDEN QUEDAR:

ÍNDICE B B-1 B-2 B-3 B-3-2 B-4

TÍTULO DE CÉDULA Cuentas por Cobrar Clientes Documentos por Cobrar Deudores Diversos Otros Deudores Reserva Cuentas de Cobro Dudoso

EN LA MISMA MEDIDA EN QUE SE REQUIERAN INVESTIGACIONES ADICIONALES DE LA PARTIDA, SE UTILIZARÁN CÉDULAS SUBANALÍTICAS, SU ÍNDICE SERÁ EL MISMO ÍNDICE DE LA CÉDULA DE QUE SE DERIVAN, MÁS UNA CLAVE ADICIONAL PARA IDENTIFICARLA, POR EJEMPLO:

CUENTAS POR COBRAR B B-4 B-3-1 B-3-2

B-1 B-2

B-3

Deudores Diversos Funcionarios y Empleados Funcionarios Personal de Conf. Personal de Confianza 1er Nivel Cuenta Personal, Gerente Ventas

B-3 B-3-1 B-3-1 1 B-3-1 1-1 B-3-1 1-1-1

EN EL CASO DEL ARCHIVO PERMANENTE, ASÍ COMO EN LOS PAPELES DE TRABAJO ACTUALES, SE DEBE PRESENTAR PARA CADA LEGAJO UN ÍNDICE QUE INDIQUE LA INFORMACIÓN QUE CONTIENE.

CRUCES EL CRUCE TAMBIÉN CONOCIDO COMO “INDICE CRUZADO”, ES LA REFERENCIA ENTRE CIFRAS O INFORMACIÓN QUE SE ENCUENTRAN EN CÉDULAS DIFERENTES, CON EL PROPÓSITO DE: … CORRESPONDER O ACLARAR LAS INVESTIGACIONES QUE SE REALIZARON RESPECTO A UNA PARTIDA O CONCEPTO PARA DESAGREGARLA O INTEGRARLA, OPTIMIZANDO LA INFORMACIÓN. … FACILITAR LA LABOR DEL TRABAJO DE SUPERVISIÓN. … ASEGURAR QUE CORRESPONDAN LAS CIFRAS SUJETAS A EXAMEN Y LAS REALMENTE EXAMINADAS.

CUANDO LAS EXACTAMENTE OPTAR POR:

CIFRAS EXAMINADAS NO CORRESPONDAN CON LAS SUJETAS A EXAMEN SE PUEDE

…

SI EN LA MISMA CÉDULA ESTÁN SEPARADAS LAS PARTIDAS EN DETALLE QUE CORRESPONDEN A LA CIFRA SUJETA A EXAMEN, DEBE HACERSE REFERENCIA DE ELLAS, MEDIANTE NÚMEROS O LETRAS INTEGRANDO EL IMPORTE TOTAL.

…

SI NO SE HA EXAMINADO EL TOTAL DE LA PARTIDA, DEBEN ADICIONARSE LAS PARTIDAS NO REVISADAS PARA INTEGRAR EL TOTAL DE LA PARTIDA Y SE PUEDA CORRELACIONAR CORRECTAMENTE.

LA REFERENCIA SE PUEDE COLOCAR INDISTINTAMENTE A LA IZQUIERDA O A LA DERECHA DE LA CIFRA O CONCEPTO A REFERENCIAR, PERO EN TODO CASO DEBE ESCRIBIRSE TAN CERCA COMO SEA POSIBLE, PARA EVITAR DUDAS SOBRE SU IDENTIFICACIÓN. ASIMISMO, DEBEN ANOTARSE LAS REFERENCIAS CON LÁPIZ DE COLOR PARA FACILITAR SU LOCALIZACIÓN.

EN CASO DE QUE EN LOS PAPELES DE TRABAJO DE LA AUDITORÍA SE HAGAN REFERENCIAS AL EXPEDIENTE CONTINUO DE AUDITORÍA ES RECOMENDABLE ANTEPONER LAS LETRAS ECA (EXPEDIENTE CONTINUO DE AUDITORÍA) O APA (ARCHIVO PERMANENTE DE AUDITORÍA). ESTAS REFERENCIAS SE CONSIDERAN COMO CRUCES NO CORRESPONDIDOS. …

PARA UNA ACLARACIÓN ESPECIAL DE UNA PARTIDA O CONCEPTO QUE REQUIERA EXPLICACIÓN POR SU IMPORTANCIA O POR LA CIRCUNSTANCIA QUE LA RODEE, SE UTILIZAN LETRAS MINÚSCULAS O NÚMEROS, AMBOS ENCERRADOS EN CÍRCULOS. (a)..........(a).

MARCAS DE AUDITORÍA LAS MARCAS SON SIGNOS CONVENCIONALES QUE SE ANOTAN JUNTO A LA INFORMACIÓN OBTENIDA POR EL AUDITOR PARA EVIDENCIAR LAS TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICADOS. SUS PRINCIPALES PROPÓSITOS SON: … FACILITAR EL TRABAJO Y APROVECHAR EL ESPACIO, AL INDICAR LAS PRUEBAS REALIZADAS EN VARIAS PARTIDAS. … AGILIZAR SU SUPERVISIÓN, AL PODER COMPRENDER EN FORMA INMEDIATA EL TRABAJO REALIZADO. SE RECOMIENDA QUE EL DISEÑO DE LAS MARCAS SEA SIMPLE, SE SEÑALEN CON LÁPIZ DE COLOR Y SEAN DISTINGUIBLES, CON EL PROPÓSITO DE FACILITAR SU IDENTIFICACIÓN. LAS MARCAS ESTÁNDAR SON AQUÉLLAS QUE UTILIZAN UN GRUPO DE AUDITORES, CUYO SIGNIFICADO ES INTERPRETADO DE LA MISMA MANERA POR CUALQUIERA DE LOS AUDITORES DEL GRUPO.

LAS MARCAS ESPECÍFICAS NO ESTÁN COMPRENDIDAS DENTRO DE LAS MARCAS ESTÁNDAR Y SON AQUELLAS QUE UTILIZAN UN AUDITOR ESPORÁDICAMENTE, SIENDO SU SIGNIFICADO EL QUE INDICA EL AUTOR AL PIE DE LA CÉDULA DE AUDITORÍA. PARA LA INTERPRETACIÓN DE LAS MARCAS ESTÁNDAR SE DEBE UTILIZAR UNA CÉDULA ESPECIAL LLAMADA “CÉDULA DE MARCAS” CUYO TAMAÑO SOBRESALGA A LOS PAPELES DE TRABAJO, Y SE DEBE COLOCAR AL FINAL DE ELLOS PARA FACILITAR SU CONSULTA Y AL MISMO TIEMPO REVISAR EL TRABAJO DESARROLLADO.

LLAMADAS DE AUDITORÍA SON SIGNOS QUE EXPLICAN ALGÚN CONCEPTO O CIFRA ANOTADO EN LOS EXPEDIENTES DE AUDITORÍA. IDENTIFICAN DATOS EN UNA MISMA CÉDULA CON LA DESCRIPCIÓN SINTETIZADA DEL HALLAZGO, OBSERVACIÓN GENERADA O NOTA ACLARATORIA.

ÍNDICES DE AUDITORÍA ÍNDICE

CONCEPTO

IN

INFORME INFORME DE AUDITORÍA

PR PAD

PLANEACIÓN PROPUESTA DE REVISIÓN PROGRAMA DE ACTIVIDADES PARA EL DESARROLLO

OI

OFICIOS, ACTAS ADMINISTRATIVAS Y DOCUMENTOS OFICIO DE NOTIFICACIÓN A LAS ENTIDADES FISCALIZADAS SOBRE SU INCLUSIÓN EN EL PAAVI.

OS OA AI OAD

OFICIO DE SOLICITUD A LA EFSL PARA LA REVISIÓN DE LOS RECURSOS FEDERALES TRANSFERIDOS VÍA RAMOS GENERALES 33 Y 39. OFICIO DE ORDEN DE AUDITORÍA. ACTA DE FORMALIZACIÓN E INICIO DE EJECUCIÓN DE AUDITORÍA. OFICIO DE AUMENTO, DISMINUCIÓN O SUSTITUCIÓN DEL PERSONAL ACTUANTE.

OAP

OFICIO DE SOLICITUD DE DOCUMENTACIÓN COMPLEMENTARIA. CÉDULA DE INTEGRACIÓN DEL ALCANCE DE LA AUDITORÍA. INFORME DE SUPERVISIÓN. OFICIO DE NOTIFICACIÓN DE REUNIÓN DE ACLARACIÓN DE RESULTADOS PRELIMINARES.

AA

ACTA ADMINISTRATIVA DE LA REUNIÓN DE ACLARACIONES DE RESULTADOS PRELIMINARES.

OCR

OFICIO DE NOTIFICACIÓN DE REUNIÓN DE PRESENTACIÓN DE RESULTADOS PRELIMINARES O DE CONCLUSIÓN DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA Y PRESENTACIÓN DE RESULTADOS FINALES.

AC

ACTA DE CONCLUSIÓN DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA Y PRESENTACIÓN DE RESULTADOS FINALES.

OF

OFICIOS ACTA ADMINISTRATIVA CIRCUNSTANCIADA DE AUDITORÍA, POR OBSTACULIZACIÓN O POR INCUMPLIMIENTO)

SI CA IS

AAC GA CCI A A.1 A.1.1 CR CRP

NOTAS:

GUÍA DE AUDITORÍA GUÍA DE AUDITORÍA. CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO. CÉDULAS DE TRABAJO CÉDULA SUMARIA* CÉDULA ANALÍTICA* CÉDULA SUBANALÍTICA* CÉDULA DE RESULTADOS CÉDULA DE RESULTADOS PRELIMINARES

126 * UTILIZAR LAS LETRAS DEL ABECEDARIO COMO SEA NECESARIO.

MARCAS DE AUDITORÍA MARCA

NOMBRE

APLICACIÓN

Cálculos u operaciones cotejadas y verificados

aritméticas Indica que las cifras relevantes que forman parte de una cédula o documento, han sido comprobadas y reflejan un dato que es correcto.

Cotejado con estados financieros

Indica que los saldos o cifras que se presentan en los papeles de trabajo elaborados por el personal auditor, fueron comparados con las cifras que se presentan en los Estados Financieros (Balance, Estado de Resultados, Balanza de Comprobación, etc.).

Documentación que cumple con los Indica que la documentación comprobatoria que se presentó como soporte de la operación efectuada, cumple con los requisitos fiscales requisitos establecidos en , CFF, LIVA, etc., y sus respectivos Reglamentos.

X

Cotejado con registros contables

Indica que los saldos o cifras que se presentan en los el expediente de la auditoría realizada elaborados por el personal auditor, fueron comparados con las cifras que se presentan en las afectaciones o asientos contables, originados por las operaciones propias de las entidades fiscalizadas (Pólizas, Auxiliares, etc.).

Cotejado con registros presupuestales

Indica que los saldos o cifras que se presentan los papeles de trabajo elaborados por el personal auditor, fueron comparados con las cifras que se presentan en los registros presupuestales, originados por las asignaciones, modificaciones y el ejercicio de los recursos presupuestarios de las entidades fiscalizadas (Pólizas, CLC, Auxiliares presupuestales, etc.).

Verificado físicamente

Sirve para indicar que el personal auditor, verificó o realizó un recuento físico de los activos registrados por las entidades fiscalizadas.

Se contrapone al precepto legal

Indica que la operación revisada, no se apega a las disposiciones, leyes, reglamentos o acuerdos a los que debe sujetarse una entidad fiscalizada en el ejercicio de sus funciones.

Operaciones aritméticas incorrectas

Indica que las operaciones aritméticas registradas y realizadas por las entidades fiscalizadas no son las adecuadas, debido a que presentan errores de cálculo.

Operaciones aritméticas cuadradas

Sirve para indicar que las operaciones aritméticas realizadas por el auditor, coinciden con el resultado final obtenido

Comprobación fuente

C

con

documentación Sirve para indicar que las operaciones registradas fueron cotejadas con la documentación original que soporta la autenticidad de las mismas.

Documentación con errores fiscales

Indica que la documentación comprobatoria que la entidad fiscalizada presentó como soporte de la operación efectuada, no cumple con los requisitos establecidos en , CFF, LIVA, etc., y sus respectivos Reglamentos.

Cotejado con Cuenta Pública

Indica que los saldos o cifras que se presentan fueron comparados con la información contable, financiera, presupuestaria, programática y económica relativa a la gestión anual de la entidad fiscalizada y presentada en la Cuenta Pública.

Pendiente de aclarar

Sirve para indicar los aspectos o puntos pendientes de atender, relacionados con las operaciones efectuadas por los auditores, en la aplicación de las técnicas y procedimientos de auditoría o por información pendiente de recibir y/o analizar.

Pendiente atendido

Sirve para indicar que todos los aspectos o puntos que se encontraban pendientes por atender, fueron resueltos.

Confirmación por compulsa

Indica que mediante visita se obtuvo información y documentación de terceros, relacionados con las operaciones auditadas en las entidades fiscalizadas, lo que permite cotejar las transacciones celebradas cuyo resultado rectifica o ratifica las presuntas irregularidades detectadas durante la auditoría.

Atributo básico de control

Indica que las operaciones que forman parte de un proceso cumplen con la secuencia e Interrelación de los elementos de control.

Deficiencia básica de control

Indica que las operaciones que forman parte de un proceso presentan deficiencias en la secuencia o interrelación de los elementos de control.

Documentación que requisitos legales

no

reúnen

los Indica que la documentación proporcionada por la entidad fiscalizada y que se utilizó como fuente de información, presenta deficiencias o en su caso, no reúne los requisitos legales.

Cotejado con normatividad

Indica que los saldos, cifras o conceptos que se presentan en los papeles de trabajo elaborados por el personal auditor, fueron comparados con el marco normativo aplicable.

Seleccionado para análisis

Indica los saldos, cifras o conceptos que fueron seleccionados por el personal auditor para incluirlos dentro de la muestra sujeta a revisión y análisis.

Documentación a nombre de terceros

Indica que la documentación proporcionada por la entidad fiscalizada como fuente de información, no fue formalizada a nombre de la misma, lo cual no refleja un compromiso de su parte.

127

LLAMADAS DE AUDITORÍA LLAMAD A

NOMBRE

APLICACIÓN

Notas Aclaratorias

Indica algún comentario o aclaración relevante. En el interior del círculo se debe anotar la clave que se cruza con el párrafo, cifra o saldo objeto de la aclaración.

DE

Fuente de Datos e Información

Indica el origen de la documentación o información obtenida en el transcurso de la revisión, ya sea de un apartado documental o de un área específica.

N/A

No Aplicable

Indica que determinada operación o resultado, no se aplica a la revisión.

Å

Viene de

Indica la procedencia de datos o información entre los papeles de trabajo y se utiliza para reforzar los cruces de auditoría.

Æ

Va hacia

Indica el destino de datos o información entre los papeles de trabajo, y se utiliza para reforzar los cruces de auditoría.

1

NOTA: EN EL EXPEDIENTE DE AUDITORÍA SE UTILIZAN LAS MARCAS Y LLAMADAS NECESARIAS SEGÚN LOS PAPELES DE TRABAJO Y DOCUMENTACIÓN SOPORTE; ASIMISMO, SE PUEDEN AGREGAR OTRAS QUE NO SEAN ESTÁNDAR 128

ACTUACIÓN DEL AUDITOR PÚBLICO

129

INDEPENDIENTEMENTE DE LA FORMACIÓN ACADÉMICA, EL AUDITOR PÚBLICO DEBE TENER UN COMPORTAMIENTO ÉTICO, PARA LO CUAL DEBE CUMPLIR CON EL CÓDIGO DE ÉTICA DE LA AUDITORÍA SUPERIOR DE LA FEDERACIÓN, Y DEL CÓDIGO DE ÉTICA DEL AUDITOR PÚBLICO, PARA GARANTIZAR A LA SOCIEDAD SERVICIOS PROFESIONALES DE ALTA CALIDAD. EN MATERIA DE ÉTICA, CADA PROFESIÓN CUENTA CON SUS PROPIOS CÓDIGOS, ENTENDIDOS O FORMALES Y, AÚN CUANDO EN ESENCIA SON SIMILARES, EXISTEN PARTICULARIDADES EN CADA UNO DE ELLOS.

130

CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL DE LA AUDITORÍA SUPERIOR DE LA FEDERACIÓN

131

INTRODUCCIÓN EL PROPÓSITO DEL CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL DE LA AUDITORÍA SUPERIOR DE LA FEDERACIÓN ES IMPULSAR, FORTALECER Y CONSOLIDAR UNA CULTURA DE RESPETO HACIA LOS MÁS ALTOS VALORES ÉTICOS EN QUE DEBE SUSTENTARSE LA GESTIÓN GUBERNAMENTAL, ANTEPONGAN EL INTERÉS GENERAL AL PERSONAL. EL MANDATO DE LA AUDITORÍA SUPERIOR DE LA FEDERACIÓN (ASF) CONSISTE EN VERIFICAR QUE LOS RECURSOS FEDERALES DE LA NACIÓN SE ADMINISTREN CONFORME A LA LEGISLACIÓN APLICABLE Y CON EFICACIA, EFICIENCIA Y ECONOMÍA. EN CUANTO ACCIÓN HUMANA, SU DESEMPEÑO DEPENDE SIGNIFICATIVAMENTE DE LOS VALORES ÉTICOS DE LAS PERSONAS QUE REALIZAN LA ACTIVIDAD FISCALIZADORA. POR CONSIGUIENTE, LA INSTITUCIÓN DEBE SUBORDINAR SU ACTUACIÓN A PRINCIPIOS INDISPENSABLES, COMO EL PROFESIONALISMO COMPETENTE, LA INTEGRIDAD, LA OBJETIVIDAD, LA IMPARCIALIDAD Y LA INDEPENDENCIA, QUE PRESUPONEN VALORES ÉTICOS GENERALMENTE ACEPTADOS. LA NECESIDAD DE INSTITUIR UN CÓDIGO DE ÉTICA PARA PROMOVER Y PRESERVAR LA INTEGRIDAD Y COMPETENCIA DE LOS PROFESIONALES AL SERVICIO DE LA ASF SE EXPLICA PORQUE, ADEMÁS DE QUE ESTÁN OBLIGADOS A OBSERVAR DIVERSAS NORMAS LEGALES Y ÉTICAS DE CARÁCTER GENERAL, LA FISCALIZACIÓN DE LOS RECURSOS PÚBLICOS LES IMPONE RESPONSABILIDADES CONCRETAS, A LAS QUE DEBEN CORRESPONDER NORMAS ÉTICAS ESPECÍFICAS. 132

LA AUTORIDAD MORAL DE LA ASF SE SUSTENTA EN LA CONDUCTA INTACHABLE DE SUS AUDITORES, EJEMPLAR PARA LOS SUJETOS DE FISCALIZACIÓN, Y SU COMPETENCIA DEBE REFLEJARSE EN LA CALIDAD DE SUS INFORMES, QUE POR SER PÚBLICOS SIEMPRE ESTARÁN SUJETOS AL ESCRUTINIO Y EVALUACIÓN DE LA SOCIEDAD EN GENERAL. ESTE CÓDIGO TAMBIÉN ES APLICABLE EN LO QUE CORRESPONDA A LOS DEMÁS SERVIDORES PÚBLICOS DE LA ASF, EJERZAN O NO UNA PROFESIÓN Y CON INDEPENDENCIA DE LAS ACTIVIDADES QUE DESARROLLEN, COMO “PROFESIONALES”, “SERVIDORES PÚBLICOS” Y “PERSONAL” SE CONSIDERAN EQUIVALENTES Y DEBEN ENTENDERSE EN ESE SENTIDO. LA AUDITORÍA SUPERIOR DE LA FEDERACIÓN, EN SU CALIDAD DE ENTIDAD DE FISCALIZACIÓN SUPERIOR DE LA FEDERACIÓN, DECLARA SU INTENCIÓN DE SERVIR A LA SOCIEDAD CON EFICACIA Y LEALTAD, PARA LO CUAL ASUME INCONDICIONALMENTE LOS SIGUIENTES COMPROMISOS:

COMPROMISOS DE LA ASF PARA SERVIR A LA SOCIEDAD CON EFICACIA Y LEALTAD

PRIMERO: EJERCER SU AUTONOMÍA TÉCNICA Y DE GESTIÓN CON RESPONSABILIDAD, PROFESIONALISMO, VISIÓN ESTRATÉGICA Y CAPACIDAD AUDITORA. SEGUNDO: IMPULSAR LA CULTURA DE LA RENDICIÓN DE CUENTAS PARA LOGRAR LA MAYOR TRANSPARENCIA EN EL USO DE LOS RECURSOS PÚBLICOS, SIN INCURRIR EN ACTITUDES PREPOTENTES U HOSTILES HACIA LOS AUDITADOS. TERCERO: PREDICAR CON EL EJEMPLO, MEDIANTE LA UTILIZACIÓN HONRADA, RACIONAL Y CLARA DE LOS RECURSOS PRESUPUESTALES QUE LE SEAN ASIGNADOS. 133

PRINCIPIOS ÉTICOS Y REGLAS DE CONDUCTA

134

PROFESIONALISMO COMPETENTE EL PERSONAL RESPONSABLE DE LA REVISIÓN DE LA CUENTA PÚBLICA FEDERAL Y LA FISCALIZACIÓN A CARGO DE LA ASF DEBE PROCEDER CONFORME A LAS NORMAS, LOS CRITERIOS Y EL RIGOR PROFESIONAL MÁS ESTRICTOS EN LA REALIZACIÓN DE SUS TAREAS, CON OBJETO DE ALCANZAR LA EXCELENCIA. LA FISCALIZACIÓN DE LA GESTIÓN PÚBLICA NO ADMITE IMPROVISACIONES Y HA DE EJERCERSE COMO UN PROCESO ORDENADO, SISTEMÁTICO Y RIGUROSO, QUE SEA UNA GARANTÍA DE LA COMPETENCIA CON QUE DEBE EFECTUARSE. LOS ENTES PÚBLICOS FEDERALES Y DEMÁS SUJETOS DE FISCALIZACIÓN TIENEN DERECHO A EXIGIR QUE SUS OPERACIONES SEAN AUDITADAS POR PROFESIONALES COMPETENTES, EN TANTO QUE LA CÁMARA DE DIPUTADOS Y LA SOCIEDAD EN GENERAL ESPERAN QUE LAS AUDITORÍAS DE LA ASF SE EFECTÚEN CON LA DEBIDA CALIDAD TÉCNICA, A CAMBIO DE LOS FONDOS PÚBLICOS QUE SE DESTINAN A SU EJECUCIÓN Y DE LA CONFIANZA QUE HAN DEPOSITADO EN LA INSTITUCIÓN Y EN SU PERSONAL. LOS PROFESIONALES ADSCRITOS A LA ASF DEBEN POSEER EL ENTRENAMIENTO TÉCNICO LOS CONOCIMIENTOS, LA CAPACIDAD Y LA EXPERIENCIA NECESARIOS PARA LA REALIZAR LAS TAREAS DE FISCALIZACIÓN QUE LES SEAN ENCOMENDADAS. 135

LA ASF ESPERA QUE LOS GRUPOS INTERDISCIPLINARIOS A SU SERVICIO PROCEDAN EN TODO MOMENTO CON ARREGLO A LAS NORMAS Y CRITERIOS PROFESIONALES APLICABLES, QUE INCLUYEN LAS DISPOSICIONES DE ESTE CÓDIGO, LAS QUE REGULAN EL EJERCICIO DE LAS DISTINTAS PROFESIONES Y LAS NORMAS DE AUDITORÍA DE LA INSTITUCIÓN. LOS AUDITORES DE LA ASF DEBEN TENER PRESENTE QUE SU ACTIVIDAD NO SÓLO REQUIERE CONOCIMIENTO Y DESTREZAS ESPECÍFICAS, SINO TAMBIÉN COMPROMISOS ÉTICOS PARA NO ENCUBRIR ACTOS ILÍCITOS NI SER INDULGENTES CON LOS INFRACTORES, Y PARA NO ACTUAR ARBITRARIAMENTE CON LOS AUDITADOS.

136

INDEPENDENCIA LOS PROFESIONALES AL SERVICIO DE LA ASF DEBEN ACTUAR CON INDEPENDENCIA DE CRITERIO, LIBRES DE PREJUICIOS O INTERESES DE CUALQUIER ÍNDOLE, CON EL FIN DE PRESERVAR LA IMPARCIALIDAD Y OBJETIVIDAD A LAS QUE LA INSTITUCIÓN ESTÁ OBLIGADA. PARA LA REVISIÓN DE LA CUENTA PÚBLICA FEDERAL Y DEL INFORME DE AVANCE DE GESTIÓN FINANCIERA, LA ASF DEBE PROCEDER CON LA INDEPENDENCIA DE JUICIO A QUE ESTÁ OBLIGADA POR LA NATURALEZA MISMA DE SUS FUNCIONES Y POR LA AUTONOMÍA TÉCNICA QUE LE OTORGA LA CONSTITUCIÓN. LOS PROFESIONALES A SU SERVICIO DEBEN REALIZAR UNA EVALUACIÓN EQUILIBRADA Y ELABORAR SUS CONCLUSIONES SIN DEJARSE INFLUIR POR PREJUICIOS O INTERESES POLÍTICOS, ÉTNICOS, RELIGIOSOS, GREMIALES, ECONÓMICOS O DE OTRA NATURALEZA. LOS AUDITORES ESTÁN ÉTICAMENTE OBLIGADOS A NO INTERVENIR EN NINGÚN ASUNTO EN EL CUAL TENGAN ALGÚN INTERÉS PERSONAL.

137

OBJETIVIDAD LOS PROFESIONALES AL SERVICIO DE LA ASF DEBEN PROCEDER CON TODA OBJETIVIDAD EN EL EJERCICIO DE SUS FUNCIONES DE FISCALIZACIÓN, PRINCIPALMENTE EN LO QUE SE REFIERE A SUS INFORMES, QUE SE BASARÁN EXCLUSIVAMENTE EN LOS RESULTADOS DE LAS PRUEBAS EFECTUADAS. PARA QUE LAS OBSERVACIONES, RECOMENDACIONES Y RESOLUCIONES DE LA ASF TENGAN PLENA VALIDEZ, DEBEN SUSTENTARSE EXCLUSIVAMENTE EN LOS DATOS Y EVIDENCIAS RESULTANTES DE LAS REVISIONES PRACTICADAS, LOS QUE SE ANALIZARÁN Y PRESENTARÁN DE ACUERDO CON LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS EMITIDOS POR LA INSTITUCIÓN. LOS INFORMES DEBEN INCLUIR CON EXACTITUD LA INFORMACIÓN, PRECISIONES Y COMENTARIOS PERTINENTES QUE APORTEN LOS AUDITADOS EN DESCARGO DE LAS RESPONSABILIDADES IMPUTADAS. LOS PROFESIONALES AL SERVICIO DE LA ASF DEBEN APLICAR LOS CRITERIOS MÁS ESTRICTOS PARA ASEGURARSE DE QUE SUS CONCLUSIONES SE FUNDEN EN EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE

138

IMPARCIALIDAD LOS PROFESIONALES AL SERVICIO DE LA ASF DEBEN DAR UN TRATO EQUITATIVO A LOS SUJETOS DE FISCALIZACIÓN. PARA LA CREDIBILIDAD DE LA ASF ES ESENCIAL QUE SUS AUDITORES SEAN IMPARCIALES Y QUE ASÍ SEAN CONSIDERADOS POR LA SOCIEDAD Y POR LOS PROPIOS SUJETOS DE FISCALIZACIÓN.

CONFIDENCIALIDAD LOS PROFESIONALES AL SERVICIO DE LA ASF DEBEN GUARDAR ESTRICTA RESERVA DE LA INFORMACIÓN QUE OBTENGAN EN EL DESEMPEÑO DE SUS FUNCIONES DE FISCALIZACIÓN. LA INFORMACIÓN OBTENIDA DURANTE EL PROCESO DE FISCALIZACIÓN NO DEBE REVELARSE A FAMILIARES, AMISTADES Y OTRAS PERSONAS AJENAS A LA INSTITUCIÓN, NI ORALMENTE NI POR ESCRITO. SE DEBE GUARDAR EXTREMA PRUDENCIA EN EL USO Y PROTECCIÓN DE LA INFORMACIÓN OBTENIDA Y DAR A CONOCER LOS RESULTADOS ÚNICAMENTE EN LOS TÉRMINOS, CIRCUNSTANCIAS Y PLAZOS ESTABLECIDOS POR LAS LEYES Y DISPOSICIONES NORMATIVAS APLICABLES. 139

ACTITUD CONSTRUCTIVA EL PERSONAL DEBE MANTENER UNA ACTITUD CONSTRUCTIVA EN LAS AUDITORÍAS QUE SE PRACTIQUEN CON MOTIVO DE LA REVISIÓN DE LA CUENTA PÚBLICA FEDERAL, PARA LO CUAL CONSIDERARÁ QUE EL FIN ÚLTIMO DE LA ASF ES CONTRIBUIR A MEJORAR LA GESTIÓN GUBERNAMENTAL. LA ASF ESTÁ OBLIGADA A SEÑALAR TODAS LAS IRREGULARIDADES Y DEFICIENCIAS QUE DETECTE EN SU REVISIÓN DE LA CUENTA PÚBLICA FEDERAL, PERO TAMBIÉN A RECOMENDAR LAS MEDIDAS QUE ESTIME PERTINENTES PARA SU PREVENCIÓN Y CORRECCIÓN, CON EL PROPÓSITO DE MEJORAR EL DESEMPEÑO DE LAS ENTIDADES PÚBLICAS. POR CONSIGUIENTE, LOS AUDITORES DEBEN ASUMIR UNA ACTITUD POSITIVA A FIN DE QUE EN SUS INFORMES LOS RESULTADOS DE LAS REVISIONES SE PRESENTEN EN SU JUSTA DIMENSIÓN Y SE FORMULEN LAS RECOMENDACIONES MÁS IDÓNEAS. LAS RECOMENDACIONES DEBEN SER TAN PRECISAS COMO SE REQUIERA CORRESPONDERÁ A LAS ENTIDADES AUDITADAS DETERMINAR LAS MEDIDAS CONCRETAS PARA SUBSANAR LAS DEFICIENCIAS. AL RESPECTO, DEBE TENERSE PRESENTE QUE NO ES FUNCIÓN DE LA ASF ASESORAR A LAS ENTIDADES SUJETAS DE FISCALIZACIÓN Y QUE LOS AUDITORES NO DEBEN PARTICIPAR EN LAS DECISIONES DE ÉSTAS, NI ASUMIR RESPONSABILIDADES DE SU COMPETENCIA.

140

INTEGRIDAD EL PERSONAL AL SERVICIO DE LA ASF DEBE AJUSTAR SU CONDUCTA A LAS NORMAS LEGALES Y ÉTICAS APLICABLES Y ACTUAR CON INTEGRIDAD EN EL EJERCICIO DE SUS ATRIBUCIONES Y FUNCIONES. LA INTEGRIDAD CONSISTE ESENCIALMENTE EN LA ADHESIÓN CONVENCIDA A UN CÓDIGO DE VALORES. LA INTEGRIDAD COMPRENDE TANTO LOS VALORES ÉTICOS QUE ATAÑEN A LA CONDUCTA DE LOS PROFESIONALES Y LOS SERVIDORES PÚBLICOS EN GENERAL COMO LOS RELACIONADOS ESPECÍFICAMENTE CON LAS RESPONSABILIDADES DE FISCALIZACIÓN. PARA PRESERVAR LA CREDIBILIDAD DE LA ASF Y LA CONFIANZA DE LA SOCIEDAD EN ELLA, ES IMPRESCINDIBLE QUE SU PERSONAL SE AJUSTE TANTO A LA FORMA COMO AL ESPÍRITU DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA Y DE ÉTICA, QUE TOME DECISIONES ACORDES CON EL INTERÉS PÚBLICO, QUE OBSERVE UNA CONDUCTA INTACHABLE, QUE ACTÚE CON RECTITUD Y HONESTIDAD ABSOLUTAS EN LA REALIZACIÓN DE SU TRABAJO, Y CON HONRADEZ EN EL EMPLEO DE LOS RECURSOS DE LA INSTITUCIÓN. EL PERSONAL DE LA ASF DEBE TENER PRESENTE QUE LOS PRINCIPIOS ÉTICOS SON ELEMENTOS DE TRABAJO INDISPENSABLES PARA EL CABAL CUMPLIMIENTO DE SUS RESPONSABILIDADES. 141

CÓDIGO DE ÉTICA DEL AUDITOR PÚBLICO

142

CÓDIGO DE ÉTICA DEL AUDITOR PÚBLICO SON LAS REGLAS QUE DEBE OBSERVAR EL AUDITOR PÚBLICO DE MANERA COTIDIANA, COMO PARTE DEL CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL, A EFECTO DE GARANTIZAR A LA SOCIEDAD SERVICIOS PROFESIONALES DE ALTA CALIDAD, QUE REDUZCAN EL RIESGO DE ERRORES EN BENEFICIO DE LA COMUNIDAD Y DE LA IMAGEN DEL AUDITOR PÚBLICO: HONESTIDAD.- LEALTAD A MÉXICO Y A SUS INSTITUCIONES, POR LO QUE DEBE CUIDAR CON ESMERO LOS RECURSOS QUE LE CORRESPONDE SUPERVISAR Y NO DESVIAR LA ACCIÓN DE LOS OBJETIVOS PROPUESTOS. CREDIBILIDAD.- DESEMPEÑARSE CON INTEGRIDAD EN EL PENSAMIENTO Y EN LOS ACTOS PARA QUE LA FUNCIÓN PÚBLICA SEA EJEMPLO EN TODOS LOS ACTOS DE GOBIERNO. IMPARCIALIDAD.- LA OBJETIVIDAD Y NEUTRALIDAD DEBEN CARACTERIZAR SU ACTUACIÓN, DADO QUE LA ESENCIA DE SU FUNCIÓN ES PREVENIR Y SALVAGUARDAR LOS INTERESES DEL GOBIERNO FEDERAL. INSTITUCIONALIDAD.- RECORDAR EN CUALQUIER ACTO EN EL EJERCICIO DE LA FUNCIÓN PÚBLICA, QUE LOS INTERESES GENERALES ESTÁN POR ENCIMA DE LOS INTERESES PARTICULARES O DE GRUPO, DEFENDIENDO SIEMPRE LA AUTORIDAD QUE LOS ASISTE Y LA CONFIANZA DEPOSITADA POR EL BIEN COMÚN.

143

COMPROMISO.- TENER SIEMPRE PRESENTE SU OBLIGACIÓN CON LA NACIÓN, CON LAS INSTITUCIONES PÚBLICAS Y CON UNA ACTITUD DE SERVICIO. SUPERVISIÓN.- VIGILAR EL ESTRICTO CUMPLIMIENTO Y APEGO A LAS DISPOSICIONES JURÍDICAS Y ADMINISTRATIVAS CON EL PROPÓSITO DE QUE SUS INFORMES TENGAN OBJETIVIDAD Y SIRVAN DE ORIENTACIÓN EN LA TOMA DE DECISIONES. CRITERIO.ESTABLECER LINEAMIENTOS DE OPERACIÓN QUE CONTRIBUYAN A EJERCER CON EFICIENCIA, RESPONSABILIDAD Y MADUREZ SU FUNCIÓN. INTEGRACIÓN.- BUSCAR EN TODO MOMENTO SISTEMAS DE CONTROL, SEGUIMIENTO Y EVALUACIÓN CONGRUENTES PARA LA CONFORMACIÓN DE SISTEMAS HOMOGÉNEOS Y COMPATIBLES QUE FACILITEN Y ORIENTEN LAS DECISIONES EN TODAS LAS INSTITUCIONES DEL SECTOR PÚBLICO. RESPONSABILIDAD.- MANTENER UNA ACTITUD EJEMPLAR DE INTACHABLE CONDUCTA EN EL EJERCICIO DE LA FUNCIÓN ENCOMENDADA.

144

OBJETIVIDAD.- EVITAR JUICIOS QUE NO RESPONDAN ESTRICTAMENTE AL PROPÓSITO DE LAS ACCIONES DE VIGILANCIA Y CUIDAR QUE LAS RECOMENDACIONES DERIVADAS DEL EJERCICIO DE LA TAREA, NO PRESENTEN OMISIONES Y FALLAS QUE PUEDAN PARECER PREMEDITADAS POR FALTA DE CUIDADO. CREATIVIDAD.- ATENDER CON SOLVENCIA, ENTEREZA Y DEDICACIÓN SUS LABORES, BUSCANDO SIEMPRE LOGRAR RESULTADOS ÓPTIMOS CON LOS RECURSOS DISPONIBLES, CON PRONTITUD, COMUNICACIÓN Y RESPETO NECESARIOS. EQUILIBRIO.- ALEJARSE EN LA MEDIDA DE LO POSIBLE, DE SOCIABILIZAR CON LOS USUARIOS, CLIENTES Y PROVEEDORES PARA NO COMPROMETER LA INDEPENDENCIA QUE DEBE PREVALECER EN SU ACTIVIDAD. CONFIDENCIALIDAD.- GUARDAR EL DEBIDO SECRETO RESPECTO A LA INFORMACIÓN OBTENIDA Y A NO UTILIZARLA EN BENEFICIO PROPIO O DE INTERESES AJENOS A LA UNIDAD ADMINISTRATIVA AUDITADA.

145