Aspectos Relevantes al Cierre del ISR 2014

Material con fines ilustrativos, no sustituye la consulta de las leyes y reglamentos

ENERO 2015

Objetivo Orientar a los participantes en los aspectos a considerar en la preparación de la declaración anual del ISR del período 2014, tomando en cuenta las condiciones y requisitos legales para la deducibilidad de los costos y gastos.

Contenido • • • • • • •

Antecedentes Categorías de rentas Determinación del ISR Procedencia de deducciones Pagos trimestrales Acreditamientos Cambios al formulario SAT-No.1411

Antecedentes El Decreto 10-2012 fue aprobado por el Congreso de la República de Guatemala el 16 de febrero de 2012

Publicado el 05 de marzo de 2012 en el Diario de Centro América

El 01 de enero de 2013 entra en vigencia el Libro I y VII

El 20 de diciembre de 2013 se publica el Decreto 19-2013, el cual reforma al Decreto 10-2012, entrando en vigencia el 21 de diciembre de 2013

Categorías de las rentas según su procedencia

Rentas de Actividades Lucrativas

Rentas de Capital y Ganancias de Capital

Rentas del Trabajo

Art. 2 Decreto 10-2012

Regímenes para las Rentas de Actividades Lucrativas

Art. 14 LAT

Determinación de la Renta Imponible y del ISR en el Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas Renta Bruta ( - ) Costos y gastos totales

( - ) Rentas Exentas ( + ) Costos y gastos no deducibles ( + ) Costos y gastos de rentas exentas ( = ) Renta Imponible ( x ) Tarifa del impuesto ( = ) ISR anual determinado

Arts. 19, 20 y 39 LAT

Enfoque de los sujetos en la determinación del ISR SUJETOS CONCEPTOS INGRESOS GASTOS RENTA NETA GASTOS NO DEDUCIBLES RENTAS EXENTAS RENTA IMPONIBLE ISR

CONTRIBUYENTE

SAT

+ + -

+ + + + +

Ajustes a Ingresos No. 1

2

Ingresos afectos Producción, venta y comercialización de bienes

Determinación de ajustes Ingresos omitidos: • Por manipulación de inventarios • Por importación de productos para la venta no registrados en inventarios

Exportación de bienes Ingresos omitidos: y servicios • Por no cumplir todos los trámites legales  Detectados mediante Sistemas Comercio Exterior de SAT

3

Prestación de servicios

de

Ingresos omitidos: • Por simulación, ocultación…  Detectados por verificación de extremos

Arts. 10 LAT y 2.4 LIVA

Procedencia de las Deducciones

Que sean útiles, necesarios, pertinentes o indispensables para producir o generar renta gravada.

Que se haya retenido y pagado el impuesto como corresponda.

Que los sueldos y salarios figuren en la planilla del IGSS, cuando proceda.

Tener los documentos y medios de respaldo.

Bancarización Art. 22 LAT y 20 Dto. 20-2006

Principales Costos y Gastos Deducibles No.

1

Costos y gastos Deducibles

Determinación de Ajustes

El costo de 1. Por compras no documentadas producción y  No presentar la documentación legal de soporte de venta de bienes 2. Por incluir asesorías y otros gastos que deben de reportarse en otros rubros  Con el fin de manipular el margen bruto para no pagar el ISO

Art. 21 LAT

Principales Costos y Gastos Deducibles No. 2

Costos y gastos deducibles

Los gastos incurridos en la prestación de servicios

Determinación de ajustes

1. Por disimular sobresueldos de socios o parientes 2. Por gastos que no corresponden al giro habitual de la empresa 3. Por el crédito fiscal no reportado oportunamente, incluido como parte del gasto

Art. 21 LAT

Principales Costos y Gastos Deducibles No.

3

Costos y gastos deducibles

Determinación de ajustes

Los gastos de 1. Por alterar las facturas por compras de combustible transporte y combustible 2. Por compras de combustibles  No acordes a los activos fijos  No utilizados para generar renta gravada  No corresponder contribuyente

a

personal

del

3. Por mal registro de combustibles (al incluir el IDP)

Art. 21 LAT

Principales Costos y Gastos Deducibles No.

4

Costos y gastos deducibles

Determinación de ajustes

Sueldos, salarios, 1. Por verificación a nómina confidencial aguinaldo, bonificaciones, 2. Por incluir servicios de administración comisiones... de personal como sueldos Sueldos: en caso de pagarse a socios, consejeros, cónyuges o parientes en los grados de ley: Deducción máxima del 10% de la renta bruta

A considerar (Art. 23 LAT):

3. Por incluir honorarios o comisiones (personal que factura) como sueldos 4. Por sueldos pagados por entidades relacionadas del exterior

5. Por absorber sueldos de entidades relacionadas del exterior

f) Toda vez sean acreditados con la copia de la planilla de las contribuciones al IGSS, cuando proceda.

Art. 21 LAT

Principales Costos y Gastos Deducibles

No. 5

Costos y gastos deducibles Bono 14 y Aguinaldo hasta un máximo del 100% del salario mensual, salvo pactos colectivos aprobados por autoridad competente.

Determinación de ajustes 1. Por verificación cuando consigna más del 100% de aguinaldo y no hay pacto colectivo 2. Por el traslado de pasivos laborales, bajo la figura de sustitución patronal.

3. Por incluir servicios de administración de personal como bono 14 y aguinaldo.

Art. 21 LAT

Principales Costos y Gastos Deducibles

No. 6

Costos y gastos deducibles

Condición Legal

Las cuotas 1. Por inclusión de personas que no se patronales pagadas encuentran laborando, sin embargo al IGSS, IRTRA, descuentan el IRTRA, IGSS, INTECAP. INTECAP y otras 2. Por imputaciones sin documentación de cuotas o desembolsos soporte (Valores reportados mayores a obligatorios los registrados contablemente) establecidos por ley

Art. 21 LAT

Principales Costos y Gastos Deducibles

No. 7

Costos y gastos deducibles Las asignaciones patronales por jubilaciones, pensiones y las primas por planes de previsión social.

Condición Legal Que sean aprobadas por autoridad competente: IGSS.

la

Art. 21 LAT

Principales Costos y Gastos Deducibles No. 8

Costos y gastos deducibles

Determinación de ajustes

Indemnizaciones: 1. Por utilización de porcentaje mayor al 1. Método directo: hasta el 8.33% influenciada por pagos de monto que corresponda administración de planilla y otros gastos. según el Código de Trabajo 2. Ajustes por doble imputación directa del o pacto colectivo. gastos por indemnizaciones y la 2. Método indirecto: reservas provisión* del 8.33% del total de remuneraciones anuales, y 3. No aplica la deducibilidad si algún seguro cubre la indemnización.

* Para el registro de Indemnizaciones considerar lo estipulado en el artículo 11 del Acuerdo Gubernativo 213-2013 Reglamento del Libro I del Decreto 10-2012. En el momento de exceder la reserva al pasivo laboral, y el orden de agotar la reserva.

Art. 21 LAT

Principales Costos y Gastos Deducibles No. 9

Costos y gastos deducibles

Condición Legal

El monto del gasto por 1. Deducción del 100% de la mantenimiento y funcionamiento de inversión viviendas, escuelas, clínicas...en 2. Deducir de la inversión los pagos beneficio gratuito de los efectuados por los colaboradores trabajadores y sus familiares, que no sean socios de la persona… ni pariente... Cualquier pago o compensación que los trabajadores realicen a sus patronos… deben deducirse del gasto.

Art. 21 LAT Reformado por art. 8 Dto. 19.2013

Principales Costos y Gastos Deducibles

No. 10

Costos y gastos deducibles

Condición Legal

El valor de las tierras • Siempre que la adjudicación sea laborables inscrito en la inscrita en el Registro General matrícula fiscal, que los de la Propiedad, a favor de propietarios de empresas trabajadores que no sean agrícolas adjudiquen parientes del contribuyente en gratuitamente en propiedad a los grados de ley. sus trabajadores.

Art. 21 LAT

Principales Costos y Gastos Deducibles No. 11

Costos y gastos deducibles

Condición Legal

Las primas de seguros de Siempre que el contrato de seguro no vida para cubrir riesgos incluya devolución alguna por concepto exclusivamente en caso de de retorno, reintegro o rescate, para quien muerte. contrate el seguro o para el sujeto asegurado.*

 Ajustes por utilización de pagos cotizaciones de empleados aprovechadas por la empresa.

A considerar (Art. 23 LAT): No se podrá deducir de la renta bruta los costos y gastos:

*p) Las primas por seguro dotal o por cualquier otro tipo de seguro que genere reintegro, rescate o reembolso de cualquier naturaleza al beneficiario o a quien contrate el seguro.

Art. 21 LAT

Principales Costos y Gastos Deducibles No.

*

Costos y gastos deducibles

Condición Legal

12

Las primas de seguros contra Ajuste por inclusión de vehículos de los incendio, robo, hurto, terremoto propietarios y familiares de los dueños. u otros riesgos, siempre que cubran bienes o servicios que produzcan rentas gravadas.

13

Los arrendamientos de bienes muebles o inmuebles utilizados para la producción de la renta.*

Ajustes por pagos de arrendamiento en beneficios de directivos, socios, gerentes, administradores. Arrendamiento financiero o bien operativo*

Para el efecto de la deducción de gastos por arrendamiento o mejoras en inmuebles arrendados considerar lo estipulado en el Art. 12 y 13 del AG 2132013, cuando corresponda.

Art. 21 LAT

Principales Costos y Gastos Deducibles No.

Costos y gastos deducibles

Condición legal

14

El costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios en edificaciones de inmuebles arrendados, en tanto no fueren compensadas por los arrendantes,

Los costos de las mejoras deben deducirse durante el plazo del contrato de arrendamiento, en cuotas sucesivas e iguales. Construcciones en terreno capitalizar y depreciar. Uso de cuenta sugerida, y por el plazo del contrato con el método de línea recta.

Art. 21 LAT

Principales Costos y Gastos Deducibles No. 15

Costos y gastos Determinación de ajustes deducibles Los impuestos, 1. Por consignación del ISR pagado el año tasas, contribuciones anterior y los arbitrios municipales, 2. Por consignar importes de multas efectivamente tributarias, de tránsito… pagados por el contribuyente. 3. Verificación en dualidad de imputación del pago del DAI. 4. Por absorción del impuesto, especialmente en el caso de facturas especiales y pagos a personas no residentes.

Art. 21 LAT

Principales Costos y Gastos Deducibles No.

Costos y gastos deducibles

16

Los intereses, diferenciales de precios, cargos por financiamiento o rendimientos que se paguen derivado de: i) Instrumentos financieros; ii) Apertura de crédito, crédito documentario o préstamos de dinero; iii) Emisión de títulos de crédito; iv) Operaciones de reporto; v) Arrendamiento financiero.

Condición legal

Verificar:

1. Techos definidos por la ley. 2. Materialidad de los préstamos entre relacionados.

3. Aportaciones tiempo.

congeladas

en

el

Art. 21 LAT

Limitación a la deducción de intereses según el artículo 24 Activo neto total de cierre año anterior

Activo neto total de cierre año actual

Q 500,000.00

Q 550,000.00

2

Q 550,000.00

Q 600,000.00

Q 1,100,000.00

Activo neto total promedio

2

Activo neto total promedio

3

Tasa Simple Máxima de la JM

Monto máximo deducible

3

13.77%

Q 227,205.00

Principales Costos y Gastos Deducibles No.

Costos y gastos deducibles

17

Pérdidas en bienes o patrimonio del contribuyente (Extravío, rotura, destrucción y similares)

Ejemplos o Casos

Verificación de las facturas en las cuales no tengan relación entre de ventas, pero no en el de compras, el soporte legal de respaldo por las situaciones que Si están cubiertas por seguros, se describen seguidamente. la indemnización es renta afecta y lo no cubierto será gasto deducible.

Art. 21 LAT

Pérdidas en Bienes o Patrimonio Descripción de la Pérdida

Documentos

Rotura o daño

• Dictamen de experto (con alcance general) • Acta notarial • Factura

Extravío

• Acta notarial • Factura

Mermas por evaporación • Dictamen de experto y otras causas naturales profesional independiente • Factura Descomposición o destrucción

• Acta notarial (si no se presenta auditor fiscal) • Factura

Observaciones

• Firmada por representante legal y responsable • Para que SAT pueda verificar • Suscrita por auditor de SAT y contribuyente o representante legal

* En todos los casos no procede factura cuando se trate de bienes perecederos.

Pérdidas en Bienes o Patrimonio Descripción de la Pérdida

Documentos

Fuerza mayor o caso fortuito

• Dictamen de experto (cuando proceda) • Acta notarial • Otros documentos (donde conste el hecho)

Delitos contra el patrimonio

• Acta notarial • Certificación de la denuncia o querella • Copia de las pruebas aportadas

Observaciones

• Extendida por fiscalía o el tribunal correspondiente. • Ante autoridades policiales, ratificadas en el juzgado correspondiente

* No se aceptan deducción de provisiones o reservas para cubrir posibles pérdidas Arts. 22 numeral 17 LAT y 14 RLI LAT Arts. 3 numeral 7, 4 numeral 6 y 29 inciso a) LIVA

Principales Costos y Gastos Deducibles No. 18

Costos y gastos deducibles

Condición legal

Los gastos de 1. Cuando no constituyan mejoras permanentes, no mantenimiento y los aumenten su vida útil ni su capacidad de de reparación que producción… * conserven los bienes 2. SAT puede solicitar dictamen de expertos. en buen estado de servicio.

* A considerar (Art. 23 LAT): No se podrá deducir de la renta bruta los costos y gastos

m) El valor de las mejoras permanentes realizadas a los bienes del activo fijo, y, en general, todas aquellas erogaciones por mejoras capitalizables que prolonguen la vida útil de dichos bienes o incrementen su capacidad de producción.

Art. 25, 26, 27, 28, 29, LAT y Art. 24 RLI LAT

19 Depreciaciones y Amortizaciones Depreciaciones y Amortizaciones

Condición legal

Depreciaciones

Depreciaciones en % menores siempre que sea el método de línea recta.  Ajustes por no contar con documentación de soporte.  Ajustes por activos totalmente depreciados

Amortizaciones • Gastos de exploración • Intangibles

No menor de 5 años.  De activos Intangibles: programas y sus licencias método de línea recta.

Art. 31, 32 y 33 LAT

20 Cuentas Incobrables Cuentas Incobrables

Condición legal

1. Método Directo: hasta el 1. Aplica en operaciones del giro monto efectivo del período. habitual del negocio. No aplica 2. Método Indirecto: Reserva no para préstamos a empleados podrá exceder del 3% de los 2. Ajustes por: saldos deudores de las  No contar con documentación cuentas y documentos* por de soporte. cobrar al cierre de cada uno de  Deducir exceso en la reserva. los períodos anuales de  Desaparecer la cuenta liquidación. regulizadora.  No efectuar la regularización de la cuenta. *No aplica para contribuyentes cuando operen sus registros bajo el método contable de lo percibido. Art. 21 numeral 20 LAT y 16, 17 RLI LAT

Principales Costos y Gastos Deducibles No. 21

Costos y gastos deducibles

Condición legal

Las asignaciones para Considerar las reservas técnicas formar las reservas técnicas y matemáticas, ordenadas por computables establecidas por leyes especiales de la materia. ley, como previsión de los riesgos derivados de las operaciones ordinarias de las compañías de seguros y fianzas, de ahorro, de capitalización, ahorro y préstamo

Art. 21 LAT y 18 RLI LAT

22 Donaciones Otorgadas Donaciones a:

Condición legal

1. Entidades: • Estado • Universidades • Entidades culturales o científicas

No se contempla limitación

2. Entidades no lucrativas • Asociaciones, • Fundaciones, • Iglesias, • Entidades religiosas, • Partidos políticos

 5% de la Renta Bruta o Q500,000.00  Donación en especie: costo de adquisición, producción o construcción no amortizado o depreciado.  Solvencia Fiscal

Art. 21 LAT

Principales Costos y Gastos Deducibles No.

Costos y gastos

Condición legal

23

Honorarios, comisiones No podrá exceder del 5% de la renta bruta cuando se o pagos por servicios paga a un no residente. profesionales, asesoramiento técnico,  Ajuste por no contar con la documentación legal. financiero o de otra índole

24

Viáticos, gastos de 1. Comprobables dentro del país: Factura. transporte y para socios directores funcionarios y 2. Comprobables al exterior: empleados.  Demostrar la entrada y salida del país,  Actividad en la cual participó,  Boletos de trasporte utilizados 3. Deducción máxima: 3% de la renta bruta.  Ajuste por no contar con la documentación legal  Ajuste por disimular en otras deducciones.

Arts. 21 LAT; 20 y 21 RLI LAT

Principales Costos y Gastos Deducibles No.

Costos y gastos

25

Regalías

Condición Legal 1. Conceptos inscritos en los registros, cuando corresponda 2. No superior al 5% de la renta bruta 3. Probarse por medio de contrato 4. Condiciones de pago  Ajuste por no contar con la documentación legal  Ajuste por disimular en otras deducciones

26

27

Los gastos por concepto de promoción, publicidad Gastos de organización

1. Cuando sean en medios masivos de comunicación 2. Debidamente comprobados  Ajuste por provisiones 1. Amortizados en 5 cuotas anuales sucesivas 2. Inicio de deducción cuando se reporten ventas o prestación de servicios Art. 21 LAT

Principales Costos y Gastos Deducibles No. 28

Costos y gastos Pérdidas cambiarias*

Condición legal 1. Por la compraventa de divisas 2. Pérdidas por diferencial cambiario partidas contables

por

3. Se efectué el registro mensual con su respectivo efecto neto 4. En cuentas por cobrar y pagar

* A considerar (Art. 23 LAT): No se podrá deducir de la renta bruta los costos y gastos:

n) Las pérdidas cambiarias originadas en la adquisición de moneda extranjera para operaciones con el exterior, efectuadas por las sucursales, subsidiarias o agencias con su casa matriz o viceversa.

o) Las pérdidas cambiarias originadas de revaluaciones, reexpresiones o remediciones en moneda extranjera, por cuentas por pagar o cobrar que no reúnan requisitos legales.

Art. 21 LAT

Principales Costos y Gastos Deducibles No. Costos y gastos 29

Condición legal

Los gastos generales y de Diferentes a los contemplados en los venta. numerales detallados

*

No aplica para excedentes no permitidos en los numerales anteriores que tienen límites establecidos

Art. 21 LAT

Determinación de Pagos Trimestrales

Cierres parciales

Renta Bruta

Renta imponible estimada

Renta Bruta

( - ) Costos y gastos totales

( - ) Rentas Exentas

( - ) Rentas Exentas

( = ) Renta Base

( + ) Costos y gastos no deducibles

( X ) 8%

( + ) Costos y gastos de rentas exentas

( = ) Renta Imponible

( = ) Renta Imponible

( = ) Pago Trimestral

( x ) Tarifa del impuesto

( x ) Tarifa del impuesto ( = ) Pago Trimestral Art. 38 LAT

Formas de acreditación ISO/ISR

ISO acreditable a ISR

Mensual, trimestral, anual

Plazo: 3 años calendario siguientes

ISR acreditable a ISO

Mismo año calendario

Art. 11 LISO

Períodos de acreditación ISO a ISR Año de pago ISO

Año de acreditamiento al ISR

Año para deducir remanente en ISR

2011

2012-2013-2014

2014

2012

2013-2014-2015

2015

2013

2014-2015-2016

2016

2014

2015-2016-2017

2017

ISO a ISR Acreditamiento

Condición legal  No duplicar  Elaborar correctamente la cadena de acreditamientos, caso contrario: ajuste  El ISO del 4º. trimestre pagado en diciembre, en fraude de Ley, no se puede acreditar.

Períodos de acreditación ISR/ISO Año de pago del ISR

Año de acreditamiento al ISO

2011

2011

2012

2012

2013

2013

2014

2014

2015

2015

*

Los pagos trimestrales de ISR acreditados a ISO no pierden su calidad de pagos a cuenta del ISR.

Cambios al Formulario SAT-1411 Declaración Jurada Anual del Impuesto Sobre la Renta

Cambios realizados en la Declaración Jurada Anual del ISR

Separan las cuentas entre activo y pasivo

Incorporación de nueva casilla en ingresos de otras categorías

Adición de casillas para ingresos

Eliminación de casillas específicas para 2013

Incorporación de casilla para acreditamiento

Documentación de respaldo a la Declaración Jurada Anual del ISR, ante la SAT Obligados a llevar contabilidad completa

• • • •

Balance general Estado de resultados Estado de flujo de efectivo Estado de costo de producción (cuando proceda)

Agentes de retención del IVA y contribuyentes especiales (Régimen Sobre Utilidades)

• Los estados financieros debidamente auditados por Contador Público y Auditor independiente, con su respectivo dictamen e informe, firmado y sellado por el profesional que lo emitió.

Contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa

• Deberán proporcionar información en detalle de sus ingresos, costos y gastos deducibles durante el período de liquidación.

En todos los casos, los comprobantes de pago del impuesto (cuando proceda).

Otras Obligaciones Elaborar inventarios al treinta y uno (31) de diciembre de cada año, y reportar la existencias para la venta al 30 de junio y 31 de diciembre de cada año.

Llevar contabilidad completa de acuerdo con el Código de Comercio, cuando corresponda.

Art. 42 LAT

Sanciones Siempre y cuando la falta de determinación no constituya delito: 100% del importe del tributo omitido

• Por la omisión de pago de tributos • Por la falta de determinación

• La determinación incorrecta por parte del sujeto pasivo

Sin perjuicio de cobrar los intereses resarcitorios que correspondan

Arts. 88 y 89 del CT

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