El Ciclo Tributario

Lizandro Núñez Picazo Octubre 2012 1

Según Adam Smith… Los vasallos de cualquier Estado, deben contribuir al sostenimiento del Gobierno a proporción de sus respectivas facultades, en cuanto sea posible esta regulación, esto es a proporción de las rentas o haberes de que gozan bajo la protección del aquel Estado… Las cuatro máximas citadas (Justicia –es decir, Proporcionalidad y Equidad- Certeza, Comodidad y Economía de los Tributos o Contribuciones), por su justicia clara y evidente, a la vez por su manifiesta utilidad, han sido siempre recomendadas y han merecido la mayor atención de todas las naciones. Todas han procurado que sus tributos fuese los más iguales que ha sido posible, tan fijos y ciertos en cantidad, y tan cómodos al contribuyente en el tiempo y en el modo de la exacción o cobranza, como proporcionados a la renta que efectivamente rinden para el príncipe. Igualmente, han procurado que sean lo menos gravosos al pueblo, según las circunstancias del Estado.

2

2

Según Adam Smith…

Pero las cosas, al fin, se han de manejar siempre por hombres. Sus talentos, por grandes que sean, están sujetos a la flaqueza humana que por fatal herencia nos legaron nuestros primeros padres, y las siguientes reflexiones, sobre algunos de los principales impuestos que se conocen, harán ver cómo en diferentes siglos y países, los bien intencionados esfuerzos de todas las naciones no han sido igualmente felices en este aspecto

Adam Smith. Investigación de la Naturaleza y Causas de la Riqueza de las Naciones

3

3

Objetivo de las administraciones tributarias  Aplicar las leyes  Facilitar el Cumplimiento  Incrementar el cumplimiento voluntario, correcto y oportuno de las obligaciones fiscales

4

¿De qué depende el cumplimiento?

5

Elementos que inciden en la recaudación La recaudación de un país depende, principalmente de cinco aspectos 1. Actividad económica

El dinamismo de la economía es evidente que repercute en una mayor recaudación, quienes están actualmente pagando, ven incrementados sus flujos y el volumen de actividades y en consecuencia pagan mayores montos de impuestos

2. Nuevos impuestos

El Congreso, en uso de sus facultades, puede determinar nuevos impuestos a los contribuyentes cautivos, lo que le traerá mayores recursos

3. Tasas más altas

El Congreso en ejercicio de sus atribuciones, puede incrementar las tasas de los impuestos ya existentes, lo cual repercutiría en una mayor recaudación

6

4. Rendición de cuentas,

transparencia y uso eficiente de los recursos. Informar a la ciudadanía en que se usan sus impuestos y hacer un uso eficiente de los mismos, contribuye a generar voluntad de pago. Si el contribuyente observa que sus impuestos son usados eficientemente, disminuye la animadversión a pagarlos, se propicia la cultura de pago.

5. Eficiencia en la administración tributaria

La administración tributaria está obligada a ejercer de manera eficaz y eficiente sus atribuciones para fomentar el cumplimiento voluntario, correcto y oportuno

6

Modelo BISEP* de cumplimiento Ha decidido no cumplir Actitud del contribuyente

Cobranza

No deseado

Cumple sólo si es forzado

Deseado

Disuadir por detección

Revisiones en tiempo real / revisión de registros

Asistir para que cumpla

Educación / mantenimiento de registros / entrega de servicios (conveniencia, control de elección de acceso)

Estrategias de aplicación

Contribuyente

Utilizar toda la fuerza de la Ley

Auditoría con o sin sanción

Intenta cumplir pero no siempre lo logra; resignado a cumplir Dispuesto a hacer lo correcto

Razones que influyen las decisiones y el comportamiento del contribuyente

Acción judicial

Facilitar medios

Estrategias de cumplimiento

Modelo desarrollado en Australia con base en la investigación de la Dr. Valerie Braithwaite (Académica Australiana). Este modelo o una variante del mismo ha sido adoptado por países como: Dinamarca, Holanda, Nueva Zelanda y el Reino Unido; países con un alto nivel de cumplimiento. * Business, Insdustry, Sociological, Economic and Psychological

7

7

Eficiencia en la administración tributaria

Toda administración tributaria está obligada a establecer mecanismos que faciliten el cumplimiento voluntario; herramientas que hagan sentir al contribuyente que cumplir es fácil y que es bien atendido

Control

Ser vicio

La eficiencia de la administración tributaria depende básicamente de dos elementos: El servicio y el control. Debe contar con mecanismos oportunos para generar percepción de riesgo. Es decir, su capacidad para detectar al incumplido y al omiso, debe ser inmediata, de tal manera que quien no paga, sufra las consecuencias previstas en las disposiciones fiscales. De otro modo se genera impunidad y la impunidad provoca mayor incumplimiento.

Es muy importante que estos dos elementos encuentren equilibrio. Si una administración tributaria sólo se orienta al control, incurrirá en el terrorismo fiscal; si sólo se orienta al servicio, será muy vulnerable y crecerá la defraudación fiscal. 8

8

Control Con el Control, las Administraciones Tributarias buscan generar percepción de riesgo y combatir la impunidad, es decir, que la sociedad perciba que quien incumple, sufre las consecuencias de su omisión. El Control tiene dos componentes: La querella (análisis técnico fiscal) y el Procedimiento Administrativo de Ejecución. Estos son, por excelencia, los dos mecanismos con los que cuenta el Estado para generar percepción de riesgo en materia tributaria Elementos que generan percepción de riesgo Análisis Técnico Fiscal:

Procedimiento Administrativo de Ejecución

Presentación de querellas por evasión o delitos equiparables

Dos circunstancias generan percepción de riesgo en el contribuyente: perder su libertad o sus propiedades. 9

9

Percepción de riesgo

Cumplimiento voluntario

La regla universal indica: a mayor percepción de riesgo, mayor cumplimiento voluntario y viceversa: una menor percepción de riesgo provoca impunidad y en consecuencia menor cumplimiento voluntario.

Percepción de riesgo 10

10

Obligación de contribuir La obligación tributaria tiene su fundamento en la fracción IV, del artículo 31 constitucional y en el 1° del Código Fiscal de la Federación

Artículo 31 Son obligaciones de los mexicanos: IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes

11

11

¿Qué es el Servicio de Administración Tributaria ?

El Servicio de Administración Tributaria es un órgano desconcentrado de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, que tiene la responsabilidad de aplicar la legislación fiscal y aduanera, con el fin de que las personas físicas y morales contribuyan proporcional y equitativamente al gasto público; de fiscalizar a los contribuyentes para que cumplan con las disposiciones tributarias y aduaneras; de facilitar e incentivar el cumplimiento voluntario, y de generar y proporcionar la información necesaria para el diseño y la evaluación de la política tributaria.

12

12

Ley del Servicio de Administración Tributaria Artículo 1° El Servicio de Administración Tributaria es un órgano desconcentrado de la

Secretaría de Hacienda y Crédito Público, con el carácter de autoridad fiscal, y con las atribuciones y facultades ejecutivas que señala esta Ley.

Artículo 2° El Servicio de Administración Tributaria tiene las siguientes responsabilidades:

a) Aplicar la legislación fiscal y aduanera b) Fiscalizar a los contribuyentes c) Facilitar e incentivar el cumplimiento voluntario d) Generar y proporcionar la información necesaria para el diseño y la evaluación de la política tributaria. Fuente: Ley del Servicio de Administración Tributaria, www.sat.gob.mx/

13

13

Ley del Servicio de Administración Tributaria

Artículo 3° Las referencias que se hacen y atribuciones que se otorgan en otras leyes, Transitorio reglamentos y demás disposiciones a la Secretaría de Hacienda y Crédito

Público o a cualquiera de sus unidades administrativas, se entenderán hechas al Servicio de Administración Tributaria cuando se trate de atribuciones vinculadas con la materia objeto de la presente Ley, su reglamento interior o cualquier otra disposición jurídica que emane de ellos.

Atribuciones Fuente: Ley del Servicio de Administración Tributaria, www.sat.gob.mx/

14

14

Organigrama Jefatura del SAT Órgano Interno de Control

Administración General de Recaudación

Administración General de Auditoria Fiscal Federal

Administración General Jurídica

Administración General de Aduanas

Administración General de Evaluación

Administración General de Recursos y Servicios

Administración General de Grandes Contribuyentes

Administración General de Servicios al Contribuyente

Administración general de Comunicaciones y tecnología de la información

Administración General de Planeación

15

Administración General de Auditoria de Comercio Exterior

15

El ciclo tributario 1. 2. 3. 4. 5.

6. 7. 8. 9.

16

Hecho generador Inscripción al RFC Vigilancia de obligaciones Liquidación / autodeterminación Notificación Parcialidades / diferido Controversias Garantías PAE

Ciclo Tributario Hecho generador PAE

Inscripción al RFC

Vigilancia de obligaciones

Garantías

Liquidación / autodeterminaci ón

Controversias

Parcialidades / diferido

Notificación

17

17

 Adicionalmente el Código Fiscal de la Federación, en sus artículos 70ª y 74,

prevé la posibilidad de condonar las multas y reducir los recargos.

41

Gracias

Lizandro Núñez Picazo Octubre 2012 65