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TEMA 11 – LAS CUENTAS ANUALES. 1. LA INFORMACIÓN FINANCIERA. 1.1. Objetivos. 1.2. Los estados financieros. 2. LAS CUENTAS ANUALES. 2.1. Descripción. 2.2. Elementos de las cuentas anuales. 2.3. Formulación de las cuentas anuales. 2.4. Modelos de cuentas anuales. 2.5. Normas comunes para la elaboración de las cuentas anuales. 2.6. Formulación, auditoría, aprobación, depósito y publicidad. 3. EL BALANCE. 3.1.-Análisis contable a través del Balance.
Método Contable
Realidad Económica compleja
Análisis de la Realidad
CUENTAS Toma de Decisiones
Procesamiento de los Datos
Registro de Operaciones
Libro Diario
ANUALES Libro Mayor Síntesis de la Información
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1.-LA INFORMACIÓN FINANCIERA. 1.1.-Objetivos.
Actividad económica
Recursos escasos
Elección
Decisiones
INFORMACIÓN FINANCIERA
ESTADOS FINANCIEROS 3
1.-LA INFORMACIÓN FINANCIERA. 1.2.-Los estados financieros.
Los Estados financieros pueden clasificarse según diversos criterios: Por la naturaleza de la Información. Estados de Información Financiera. Estados de Información Mixta. Estados de Información No Financiera. Por el ámbito (temporal, espacial, ) de referencia. Anuales o Intermedios. Históricos o Previsionales. Globales o Segmentados. Individuales o Consolidados.
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1.-LA INFORMACIÓN FINANCIERA. 1.3.-Los estados financieros.
Se puede realizar la siguiente clasificación de Estados financieros: De Situación
FINANCIERA
De Actividad
De Fondos
Balance de situación
De Flujos Económicos
Cuenta de pérdidas y ganancias Estado del valor añadido Cuenta de pérdidas y ganancias analítica
De Flujos Financieros
Estado de origen y aplicación de fondos. Cuadro de financiación. Estado de flujos de efectivo
De Flujos Patrimoniales MIXTA NO FINANCIERA
Estado cambios en el patrimonio neto. Estado de variación del inmovilizado. Estado de variación de las inversiones financieras Memoria. Informe de gestión
De tipo Social y Estado de variación de recursos humanos Medioambiental
Pueden crearse tantos Estados financieros como sean necesarios en función de las necesidades informativas que puedan surgir. De todos los Estados financieros los únicos obligatorios son el Balance, la Cuenta de pérdidas y ganancias, el Estado de cambios en el patrimonio neto, el Estado de flujos de efectivo, y la Memoria que forman en su conjunto un documento contable 5 unitario denominado Cuentas anuales.
INFORMACIÓN FINANCIERA
CUENTAS ANUALES
OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
IMAGEN FIEL
REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
Relevante Fiable Comparable Clara
PRINCIPIOS CONTABLES
ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES
Empresa en funcionamiento. Devengo. Uniformidad. Prudencia. No compensación. Importancia relativa.
Activos. Pasivos. Patrimonio neto. Ingresos Gastos.
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INFORMACIÓN FINANCIERA
REQUISITOS
CUENTAS ANUALES
PRINCIPIOS
I M A G E N
Patrimonio
CRITERIOS
F I E L
Situación financiera
Resultado
CUENTAS ANUALES
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2.-LAS CUENTAS ANUALES. 2.1.-Descripción.
Las Cuentas anuales: Son los documentos de síntesis del proceso contable. Deben redactarse con claridad, de forma que la información suministrada sea comprensible y útil para los usuarios. Debe mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. Están compuestas por: Balance. Cuenta de pérdidas y ganancias. Estado de cambios en el patrimonio neto. Estado de flujos de tesorería. Memoria. Estos documentos forman una unidad. Deben redactarse de conformidad con lo previsto en: El Código de Comercio. El Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas. La Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada. El Plan General de Contabilidad (especialmente en su Marco conceptual).
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2.-LAS CUENTAS ANUALES. 2.3.-Elementos de las cuentas anuales.
Del Balance: Activos: Recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. Pasivo: Obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. Patrimonio Neto: Parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.
De la Cuenta de pérdidas y ganancias y/o del Estado de cambios en el patrimonio neto: Ingresos: Incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios. Gastos: Decremento en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios. 9
3.-LAS CUENTAS ANUALES. 2.4.-Formulación de las Cuentas anuales.
1. Las cuentas anuales se elaborarán con una periodicidad de doce meses, salvo en los casos de constitución, modificación de la fecha de cierre del ejercicio social o disolución. 2. Las cuentas anuales deberán ser formuladas por el empresario o los administradores, quienes responderán de su veracidad, en el plazo máximo de tres meses, a contar desde el cierre del ejercicio. A estos efectos, las cuentas anuales expresarán la fecha en que se hubieran formulado y deberán ser firmadas por el empresario, por todos los socios ilimitadamente responsables por las deudas sociales, o por todos los administradores de la sociedad. 3. Cada documento de las Cuentas anuales deberá estar correctamente identificado (denominación del documento, nombre de la empresa, y ejercicio al que se refieren). 4. Las cuentas anuales se elaborarán expresando sus valores en euros; no obstante lo anterior, podrán expresarse los valores en miles o millones de euros cuando la magnitud de las cifras así lo aconseje, debiendo indicarse esta circunstancia en las cuentas anuales. 10
2.-LAS CUENTAS ANUALES. 2.5.-Modelos de presentación de las cuentas anuales. MODELO NORMAL
Ofrece un mayor grado de desglose informativo. Lo conforman: Balance. Cuenta de pérdidas y ganancias. Estado de cambios en el patrimonio neto. Estado de flujos de tesorería. Memoria. Están obligadas a presentar el modelo normal de Cuentas anuales: Sociedades anónimas (incluidas las laborales). Sociedades de responsabilidad limitada (incluidas las laborales). Sociedades comanditarias por acciones. Sociedades cooperativas. Sociedades colectivas (cuando a la fecha de cierre del ejercicio todos los socios colectivos sean sociedades españolas o extranjeras).
Sociedades comanditarias simples (cuando a la fecha de cierre del ejercicio todos los socios colectivos sean sociedades españolas o extranjeras).
Las sociedades cuyos valores estén admitidos a negociación en un mercado regulado de la Unión Europea. 11
2.-LAS CUENTAS ANUALES. 2.5.-Modelos de presentación de las cuentas anuales. MODELO ABREVIADO
Ofrece un menor desglose informativo. Las sociedades señaladas anteriormente podrán utilizar el modelo abreviado en los siguientes casos: a) Balance, Estado de cambios en el patrimonio neto y Memoria abreviados: las sociedades en las que a la fecha de cierre del ejercicio concurran, al menos, dos de las circunstancias siguientes: Total de las partidas del activo ≤ 2.850.000 euros. Importe neto de su cifra de negocio ≤ 5.700.000 euros. Número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio ≤ 50. Cuando pueda formularse Balance, Estado de cambios en el patrimonio neto, y Memoria en modelo abreviado, el Estado de flujos de efectivo no será obligatorio. b) Cuenta de pérdidas y ganancias abreviada: las sociedades en las que a la fecha de cierre del ejercicio concurran, al menos, dos de las circunstancias siguientes: Total de las partidas del activo ≤ 11.400.000 euros. Importe neto de su cifra de negocio ≤ 22.800.000 de euros. Número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio ≤ 250.
Las empresas con forma societaria diferente a las mencionadas anteriormente, así como los empresarios individuales, estarán obligados a formular, como mínimo, las 12 cuentas anuales abreviadas.
3.-LAS CUENTAS ANUALES. 2.6.-Normas comunes para la elaboración de las Cuentas anuales.
Sin perjuicio de lo dispuesto en las normas particulares, el Balance, la Cuenta de pérdidas y ganancias, el Estado de cambios en el patrimonio neto, y el Estado de flujos de efectivo, se formularán teniendo en cuenta, entre otras, las siguientes reglas: 1. En cada partida deben figurar los saldos correspondientes al ejercicio que se cierra y al inmediatamente anterior. 2. No podrán modificarse los criterios de contabilización de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicarán y justificarán en la Memoria. 3. No figurarán las partidas a las que no corresponda importe alguno en lo dos ejercicios consecutivos. 4. No se podrá modificar la estructura de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicarán en la Memoria. 5. Podrán añadirse partidas nuevas cuando ello aporte una información de mayor claridad. 6. Podrá realizarse una subdivisión más detallada de las partidas que aparecen en los modelos. 7. Podrán agruparse partidas, si ello no atenta contra la imagen fiel y si mejora la claridad informativa de las Cuentas Anuales. 13
2.-LAS CUENTAS ANUALES. 2.7.-Formulación, Auditoría, Aprobación, Depósito, y Publicidad de las Cuentas Anaules.
Seis primeros meses del año
Máximo 3 meses
Cierre del ejercicio.
Mínimo 1 mes desde la entrega
Auditoría
Formulación Cuentas anuales. Informe de gestión. Propuesta de distribución del resultado. Cuentas consolidadas.
Máximo 1 mes
Aprobación Junta General
Máximo 15 días
Envío dentro de los 3 primeros días hábiles del mes
Calificación registral y asiento en el libro de Depósito de cuentas Depósito en el Registro Mercantil
Publicidad en el BORM
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Cuentas Anuales en Internet
3.-EL BALANCE.
Estado financiero que muestra la situación patrimonial, económica y financiera de la empresa en un momento determinado (estático).
Ofrece información sobre: • La composición y evolución de las inversiones;
• La potencialidad económica y capacidad operativa de la empresa; • La liquidez (capacidad de hacer frente a los compromisos inmediatos). • La existencia de equilibrio o desequilibrio financiero. • El riesgo asociado a los flujos de caja futuros. • El nivel de endeudamiento y la capacidad de autofinanciación. 15
3.-EL BALANCE.
El Balance tiene forma de cuenta, y se estructura en dos partes: ACTIVO
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
ESTRUCTURA ECONÓMICA
ESTRUCTURA FINANCIERA
INVERSIÓN
FINANCIACIÓN
APLICACIÓN DE RECURSOS
ORIGEN DE RECURSOS
INVERSIÓN = FINANCIACIÓN Los recursos de los que dispone la empresa se aplican en su totalidad en elementos que constituyen la inversión empresarial. Por ello el Balance está 16 equilibrado
3.-EL BALANCE.
BALANCE DE SITUACIÓN Nº CUENTAS
ACTIVO
Notas
200X
200X-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE I. Inmovilizado intangible 200, (2800), (2900)
1. Investigación y desarrollo.
201, (2801), (2901)
2. Concesiones.
203, (2903)
3. Patentes, licencias, marcas y similares.
203, (2903)
4. Fondo de comercio.
205, (2805), (2905) 204, 209, (2804), (2904)
5. Aplicaciones informáticas. 6. Otro inmovilizado intangible. I. Inmovilizado material
…………………..
……………………… TOTAL ACTIVO (A + B)
Columna guía con las cuentas que se integran en los elementos de la segunda columna. Facilita el tránsito del asiento de cierre al Balance. Una vez elaborado el Balance, esta columna se elimina.
CONCEPTOS: Expresados en letras mayúsculas (A, B..) EPÍGRAFES: Expresados en números romanos (I, II…) RÚBRICAS: Expresados en números arábigos (1, 2…)
Saldos correspondientes al ejercicio finalizado (X) y al anterior (X–1)
Se incorporan números que remiten a la Memoria para aclarar la información.
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3.-EL BALANCE. Análisis contable.
El análisis del patrimonio empresarial sirve para valorar y comparar los datos relevantes que permiten diagnosticar sus puntos fuertes y débiles de la mejor manera posible y en un tiempo correcto. Análisis financiero. Es el estudio de la gestión financiera y de la política de inversiones llevada a cabo por la empresa. Análisis económico. Estudia la gestión económica de la empresa, el beneficio obtenido y la naturaleza de los gastos e ingresos. Ratio
Cálculo
Significado
Endeudamiento
Pasivo PN + Pasivo
Indica las deudas que tiene la empresa con respecto al total de su estructura económica. Cuanto más cerca esté de 1 mayor será el endeudamiento. El valor óptimo de la ratio está entre 0’5 y 0’6
Liquidez
Activo corriente Pasivo corriente
Indica la capacidad de la empresa para hacer frente a las deudas de próximo vencimiento utilizando los activos más líquidos. Si la ratio es igual a 2, es correcto; Si es inferior a 2, hay peligro de suspensión de pagos; Si es superior a 2, hay peligro de tener activo infrautilizados
Disponibilidad
Tesorería Pasivo corriente
Indica la situación inmediata de la empresa con vistas a satisfacer su obligaciones a corto plazo. Cuanto mayor sea la ratio, menor riesgo tendrá la empresa. El valor óptimo está en torno a 0’3
Solvencia
Activo Pasivo
Indica el grado de seguridad de la empresa para hacer frente a la totalidad de sus compromisos, con independencia del plazo de vencimiento. Un valor mayor o igual a 1 indica que los compromisos quedan garantizados Un valor inferior a 1 indica situación de quiebra.
Rentabilidad económica
Resultado Activo
Indica la capacidad de la empresa para obtener beneficios utilizando la totalidad de sus activos. Cuanto mayor sea más eficientes serán21 los activos.
3.-EL BALANCE. Análisis contable.
El desequilibrio puede originar tres situaciones o entornos no deseables: La suspensión de pagos. Cuando no dispone la empresa de la suficiente liquidez para atender las obligaciones a sus vencimientos. Son, pues, desequilibrios temporales entre flujos de disponibilidades y exigibilidades. La quiebra. Cuando las pérdidas acumuladas superan la participación de Fondos propios. Desahogo financiero. Cuando la suma de todos los fondos disponibles supera las necesidades de inversión productiva, siendo esta situación financieramente estable, al menos a corto plazo, pero perjudicial para la rentabilidad de la empresa como unidad productiva.
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3.-EL BALANCE. Análisis contable.
1.-Situación de máxima estabilidad financiera: Esta situación suele presentarse en el momento inicial, es decir, al constituirse la empresa. Al ser nulo el exigible, la estabilidad financiera es máxima, puesto que no existe ninguna obligación de pagar por devolución de pasivos. ACTIVO
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
ACTIVO
PATRIMONIO NETO
2.-Situación financiera normal En este caso A = PN + P siendo AC > PC y PN + PNC > ANF A medida que la empresa va desarrollando su actividad, recurre al crédito de funcionamiento (a corto plazo), debiendo mantenerse, desde luego , AC > PC, incluyendo en el corriente las cuentas de transición entre el corto y el largo plazo. En todo caso, la proporción que debe mantener el pasivo y el patrimonio neto depende de la estructura y actividad de la empresa. ACTIVO
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO PASIVO NO CORRIENTE
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
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3.-EL BALANCE. Análisis contable.
3.-Inestabilidad financiera o suspensión de pagos. En este caso A = PN + P siendo AC < PC y PN + PNC < ANC La evolución del crédito a corto plazo ha originado que éste se encuentre financiando el AF y provocando un desequilibrio financiero. La razón puede encontrarse en las dificultades de la empresa en el mercado de capitales. Para atender a la devolución de estos créditos a corto, la empresa deberá recurrir a acciones tales como: aumentar el capital o los créditos a largo, vender parte de sus activos fijos con el consiguiente perjuicio, etc. ACTIVO
PATRIMONIO NETO Y PASIVO PATRIMONIO NETO
ACTIVO NO CORRIENTE
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
4.-Estado de quiebra. En este caso A + PN = P siendo, por tanto N < 0 Los costes han absorbido los ingresos de la explotación hasta presentarse los resultados negativos que han ido descapitalizando la empresa; el neto ha ido desapareciendo hasta convertirse en negativo. El valor real del Activo es inferior al del Pasivo. La empresa puede recuperar su equilibrio financiero si tiene la posibilidad de ir saneando sus pérdidas con cargo a beneficios en sucesivos ejercicios, o complementando las aportaciones de recursos propios, hasta recuperar el equilibrio, si considera que puede cambiar el signo de los resultados en los ejercicios futuros. ACTIVO
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
ACTIVO PATRIMONIO NETO 24
Pérdidas PASIVO
3.-EL BALANCE. Análisis contable.
5.-Situación de máxima inestabilidad financiera: Esta situación sólo es posible que se llegue a dar si no se solicita la declaración de quiebra por los acreedores, ha desaparecido el activo y, por tanto, la empresa ha perdido su capital en funcionamiento y sus posibilidades de recuperación. ACTIVO
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Pérdidas
PASIVO
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A partir de los siguientes elementos: Terrenos y bienes naturales
8.000
Deudas a corto plazo
1.800
Elementos de transporte
5.000
Construcciones
3.000
Acreedores Resultado del ejercicio Capital social
700 1.600 15.000
Clientes
2.600
Bancos, c/c
1.500
Reservas
1.000
Existencias
2.400
Deudas a largo plazo
3.000
Maquinaria
4.000
Proveedores A.A.I.M.
900 2.500
Se pide: 1. Elabora el Balance de situación. 2. Realiza el análisis contable del Balance.
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ACTIVO A) ACTIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO Y PASIVO 17.500
A) PATRIMONIO NETO
17.600
II. Inmovilizado material
17.500
A-1) Fondos
17.600
B) ACTIVO CORRIENTE
6.500
I. Capital
15.000
I. Existencias
2.400
III. Reservas
1.000
II. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
2.600
VII. Resultado del ejercicio
1.600
VI. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes.
1.500
TOTAL ACTIVO
24.000
RATIO
EXPRESIÓN
Endeudamiento
Pasivo PN + Pasivo
6.400 24.000
Liquidez
Activo corriente Pasivo corriente
6.500 3.400
Disponibilidad
Tesorería Pasivo corriente
1.500 3.400
Activo Pasivo
24.000
Resultado Activo
1.600 24.000
Solvencia Rentabilidad
B) PASIVO NO CORRIENTE II. Deudas a largo plazo
3.000
C) PASIVO CORRIENTE
3.400
II. Deudas a corto plazo
1.800
IV. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
1.600
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO
CÁLCULOS
6.400
3.000
= 0,2666 26,67 % = 1,91 veces
24.000
ACTIVO
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
17.500
17.600
6.500
3.000 3.400
= 0,44 veces Estabilidad financiera: = 3,75 veces = 0,066 6,67 %
AC > PC AC – PC > 0 27 PN + PNC > ANC