EFECTOS FINANCIEROS Y ADMINISTRATIVOS CAUSADOS POR LAS RETENCIONES DEL IVA EN LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES

Lic. Laura Bohorquez

EFECTOS FINANCIEROS Y ADMINISTRATIVOS CAUSADOS POR LAS RETENCIONES DEL IVA EN LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES

Autora: Lic. Bohórquez, Laura RESUMEN La presente investigación tuvo como objetivo primordial explorar los efectos financieros y administrativo causados por las retenciones del IVA en los contribuyentes especiales, asimismo como objetivos secundarios analizar la disponibilidad de efectivo del contribuyente especial objeto a retención del IVA, Indagar la cultura tributaria de los contribuyentes especiales, caracterizar los efectos económicos causados por las retenciones del IVA y simular escenarios con distintos niveles de proporción de Costos y Gastos Gravables y Utilidad Neta. El estudio se sustentó metodológicamente en una investigación de diseño exploratoria descriptiva, el tipo de investigación es de campo debido a que la información fue tomada de una realidad. La muestra quedó conformada por 20 contribuyentes especiales del Estado Lara, la escogencia de la muestra se realizó mediante la técnica de muestreo no probabilística intencional. Como técnica de recolección de datos se empleó la observación directa, la entrevista estructurada y se diseñó un instrumento consistente en un cuestionario, el cual constó de preguntas cerradas dicotómicas y elección múltiple. Aplicado el instrumento a la muestra se procedió a graficar los resultados. Posteriormente se hizo el análisis de los resultados de donde se extrajeron las conclusiones, de la cual se derivaron las recomendaciones correspondientes. De este modo la autora del trabajo concluyó que la providencia administrativa que designa a los contribuyentes especiales agentes de retención del IVA vulnera el principio constitucional de la capacidad contributiva ya que las retenciones representan un peso financiero por los gastos ocasionados y por el impacto negativo en el flujo de caja. Por lo que se recomienda a la administración tributaria revisar el porcentaje de retención establecido, el cual se sugiere debe ser un 50%, al mismo tiempo que los contribuyentes especiales deben considerar el hecho de hacer llegar su preocupación ante la administración tributaria por la violación de sus derechos constitucionales, el cual establece el mismo texto son irrenunciables, sin olvidar el cumplimiento de sus deberes formales.

ADMINISTRATIVOS ADMINISTRATIVOS CAUSADOS CAUSADOS POR POR LAS LAS RETENCIONES RETENCIONES DEL DEL IVA IVA EN EN LOS LOS CONTRIBUYENTES CONTRIBUYENTES ESPECIALES ESPECIALES

CONTENIDO INTRODUCCION Capítulo I El Problema II Marco Metodológico III Resultados Conclusiones y Recomendaciones

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Planteamiento del Problema Objetivos de la Investigación Justificación Alcance y Limitaciones

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Objetivos de la Investigación •Analizar la disponibilidad de efectivo del contribuyente especial •Indagar la cultura tributaria de los contribuyentes especiales •Caracterizar los efectos económicos causados por las retenciones del IVA •Simular escenarios

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Diseño de la Investigación Tipo de Estudio Nivel de la Investigación Población y Muestra Instrumento para la Recolección de la Información Sistema de Variable Operacionalización de la variable

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Análisis e Interpretación de los Resultados

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LAS LAS

Planteamiento del Problema

El Sistema Tributario

Sufragar los gastos del Estado a la vez que procura la justa distribución de las cargas, la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población.

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LAS LAS

Planteamiento del Problema

SENIAT

Tiene como objeto primordial participar activamente en las políticas de materia fiscal, administrando acertadamente la recaudación de impuestos, fomentando la cultura tributaria

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Planteamiento del Problema

Providencia Administrativa

Nº SNAT/2002/1.455 de fecha 29 –11-2002 Gaceta Oficial Nº 37585 de fecha 15 de Diciembre del 2002 en la cual se designa a los “Contribuyentes Especiales” como Agentes de Retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA)

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LAS LAS

Planteamiento del Problema

Deber de los agentes de retención

Gestiones administrativas Preparación de declaraciones en formatos electrónicos por Internet comprobantes de retenciones Declaraciones quincenales Enterar el IVA retenido

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LAS LAS

Planteamiento del Problema

Sujeto a Retención

Adelanta un impuesto indebido o no causado para el momento de la determinación impositiva

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LAS LAS

Objetivos de la Investigación General Explorar los efectos financieros y administrativo causados por las retenciones del IVA en los Contribuyentes Especiales.

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Objetivos de la Investigación Específicos 1. Analizar la disponibilidad de efectivo del contribuyente especial de retención del IVA para saber si se toma en cuenta la capacidad económica del contribuyente.

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LAS LAS

Objetivos de la Investigación Específicos 2. Indagar la cultura tributaria de los contribuyentes especiales con respecto a los mecanismos de control para la disminución de la evasión fiscal.

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LAS LAS

Objetivos de la Investigación Específicos 3. Caracterizar los efectos económicos causados por las retenciones del IVA a fin de determinar su impacto en el comportamiento financiero y en la estructura administrativa de la empresa.

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LAS LAS

Objetivos de la Investigación Específicos 4. Simular escenarios con distintos niveles de proporción de Costos y Gastos Gravables y Utilidad Neta que deben tener las empresas para mantenerse en punto de equilibrio.

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Justificación

Alcances

Limitaciones

LAS LAS

Personal Científica Social Académica Las empresas contribuyentes especiales designadas como agentes de retención del IVA en la ciudad de Barquisimeto, Municipio Iribarren del Estado Lara. Enero – Agosto 2003 Material bibliográfico referido al tema de investigación. Información solicitada al organismo concerniente al tema objeto de análisis.

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Antecedentes

Marco Teórico

Marco Legal

LAS LAS

Martínez (2001) Determinar el efecto económico en la aplicación del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en los contribuyentes del Municipio Iribarren, Estado Lara. Quijada (2002) Proposición de lineamientos generales para la selección de contribuyentes especiales en las ciudades de Acarigua y Araure, Estado Portuguesa en el segundo semestre del año 2001. Mattar (1998) Análisis de los efectos que se producen sobre los sujetos pasivos al ser incorporado a la División de Contribuyentes Especiales en la Región Centro Occidental.

Arocha, María C. (1996, Enero) Sistema Tributario Venezolano. Ponencia presentada en las XXI Jornadas José M Domínguez. Villegas, Héctor B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires, Ediciones Palma 7ma Edición .1998

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. Gaceta Oficial Número 5.453 (Extraordinario), Marzo 24,2000. Providencia Administrativa Nº SNAT/2002/1.455 de fecha 29 de Noviembre del 2002, en la cual se designa a los “Contribuyentes Especiales” como Agentes de Retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA) Ley del IVA reformada en Julio del 2002. Gaceta Oficial 37.002, julio28, 2000

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Diseño de la Investigación

Tipo de Estudio

Nivel de la Investigación

LAS LAS

Modelo cualitativo, exploratorio

Estudio de campo, con apoyo documental

Considera la misma como exploratoria

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LAS LAS

Población

Representada por 95 contribuyentes especiales de la ciudad de Barquisimeto

Muestra

Técnica no probabilística intencional compuesta por 20 contribuyentes especiales agente de retención del IVA

Técnicas e Instrumentos para Recolectar la Información Una (1) encuesta tipo cuestionario estuvo conformado por 34 preguntas dicotómicas y elección múltiple y una (1) entrevista estructurada compuesta por 10 preguntas.

Operacionalización de la Variable Variable

Objetivos Específicos Analizar la disponibilidad de efectivo del contribuyente especial de retención del IVA con el propósito de saber sí se toma en cuenta la capacidad económica del contribuyente

Dimensiones Normativa Legal

Aspectos Económicos

Efectos Financieros y Administrativos causados por las Retenciones del IVA a los Contribuyentes Especiales

Indagar la cultura tributaria de los contribuyentes especiales con respecto a los mecanismos de control para la disminución de la evasión fiscal

Cultura Tributaria

Cumplimiento De los deberes formales

Comportamiento

Financiero Caracterizar los efectos económicos causados por las retenciones del IVA a fin de determinar su impacto en el comportamiento financiero y en la estructura administrativa de las empresas

Estructura Administrativa

Capacitación del Personal

Indicadores

Ítems

Constitución Nacional Forma 30 planilla de declaración y pago del IVA Informe de Gestión Capacidad de pago del Contribuyente Providencia Relación Costo-Beneficio Proporción de Pago Compromiso Aceptación del Contribuyente Responsabilidad Controles Internos Sanciones

1 2 3 4 5,6 7,8 9 10,11 12,13,14,15 16,17 18

Fiscalización Asistencia

19,20 21

Gastos Flujo de Caja Capacidad de Inversión Créditos fiscales

22,23 24 25 26

Plataforma tecnológica Procedimientos Administrativos Procedimientos Contables Equipos Automatizados

27,28 29 30 31

Claridad de la información Oportunidad de la Información Portal Fiscal del SENIAT

32 33 34

Operacionalización de la Variable (continuación)

Variable Efectos Financieros y Administrativos causados por las Retenciones del IVA a los Contribuyentes Especiales

Cuadro 1

Objetivos Específicos Simular escenarios con distintos niveles de proporción de costos y gastos gravables y utilidad neta que deben tener las empresas para mantenerse en el punto de equilibrio

Cuadro 2

Dimensiones

Simulación de Escenarios

Indicadores

Ítems

Costos y Gastos Gravables Utilidad Neta Punto de Equilibrio

Cuadro 3

Cuadro 4

CONSTITUCION DE LA REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA Artículos 136 y 316

95

100

95

80 80 60 40 20 20 0

5 Declaración y

Siempre Pago

Informe de Si Gestión

Siempre

A veces

5 Capacidad de Pago

Si

Si

No

Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los Contadores de las diferentes empresas que conforman la muestra de estudio (ver anexo A) Gráfico Nº 1 Aspectos Económicos.

120

100

95

100

90

80 60 40 20

10

5

0

0 Providencia Si No

Si

Si No

Relación NoCosto-Beneficio Siempre A

Siempre

veces

A veces

Gráfico Nº 2 Cultura Tributaria. Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los Contadores de las diferentes empresas que conforman la muestra de estudio (ver anexo A)

120

100

100

100

100 75

80 60 40

25

20

0

0

0

0 Si

Proporción de pago

Si

Si

Compromiso

No

Si

Modificar

Modificar

Aceptación del Contribuyente

Derogar

Gráfico Nº 3 Cultura Tributaria. Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los Contadores de las diferentes empresas que conforman la muestra de estudio (ver anexo A)

90

100 80 60 40 20

10 0

0 Entre 0% y 25%

Entre 25% y 50%

Entre 50% y 75%

Proporción de Retención

Gráfico Nº 4 Cultura Tributaria. Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los Contadores de las diferentes empresas que conforman la muestra de estudio (ver anexo A)

100

100

100

100

100

80 60 40 20

0 0

0 0

0 0

0

0

0 Siempre Nunca Comprobante A veces Siempre Nunca Retención Declaración

Siempre

A veces

A veces Pago

Nunca

Gráfico Nº5 Cultura Tributaria. Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los Contadores de las diferentes empresas que conforman la muestra de estudio (ver anexo A).

100

100

100

100 80 60 40 20

0

0 Si

No

0 Si

No

Control Interno

0 Si

Si

No

Sanción

No

Gráfico Nº 6 Cultura Tributaria. Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los Contadores de las diferentes empresas que conforman la muestra de estudio (ver anexo A)

100

100

100

80 60 40 20 0

0

0

0 Fiscalización Si No

Si

Asistencia SiempreA veces Nunca

No

Siempre

A veces

Nunca

Gráfico Nº7 Cumplimiento de Deberes Formales. Elaborado con datos tomados del Instrumento aplicado a los Contadores de las diferentes empresas que conforman la muestra de estudio (ver anexo A)

100

100

100

100

100

75

80 60 40

25

20 0

0

0 Si

Gastos Si No

No

Flujo de Caja

Si

No

Si

No

Capacidad Si No Inversión

SiCrédito No Fiscal

Gráfico Nº8 Comportamiento Financiero. Elaborado con datos tomados del Instrumento aplicado a los Contadores de las diferentes empresas que conforman la muestra de estudio (ver anexo A)

95

100 80

85 70

65

60 40

30

35 15

20

5

5

0 SiPlataforma No Tecnológica Si No

Procd.

Si AdmvoNo Si

Proc. Contable

Si

No

Automatiza

Si

No

No

Gráfico Nº 9 Estructura Administrativa. Elaborado con

datos tomados del Instrumento aplicado a los Contadores de las diferentes empresas que conforman la muestra de estudio (ver anexo A)

100

90

100

80 60

50

50

40 20

10 0

0 Claridad Si No Inf

Oportunidad Si Inf No

PortalNo Fiscal Si

Si

No

Gráfico Nº10 Capacitación del Personal. Elaborado con datos tomados del Instrumento aplicado a los Contadores de las diferentes empresas que conforman la muestra de estudio (ver anexo A)

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

OBJETIVO N° 1 OBJETIVO N° 2 OBJETIVO N° 3 OBJETIVO N° 4

Referencias Bibliográficas Arocha, (1996, Enero) Sist Tributario Venezolano. XXI Jornadas José M Domínguez. Bavaresco de Prieto, A. (1994). Procesos Metodológicos de la Investigación. Segunda Edición. Editorial Litografía Melvin. CaracasVenezuela. Cedillo, J (2001). La función de la Fiscalización de la Administración Tributaria. Disponible: http://www.ccc.com.ve/es/retencioniva.htm. (Consulta: 2003, Julio 05) Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. G.O Número 5.453 Contreras, Cesar (2003). SENIAT Tendrá Nuevos Agentes de Retención C.E (Documento en línea). Disponible: http://www.dinero.com.ve/. (Consulta: 2003, Junio 14) Hernández y otros (1991) Metodología de la Investigación. Editorial Mc. Graw Hill. México. Hurtado, J (1998) Metodología de la Investigación Holítica. Segunda Edición. Martínez (2001) Efectos Económicos en la Aplicación del (IVA) en los Contribuyentes del Municipio Iribarren, Estado Lara. Tesis de Grado publicada. U.N.Y Barquisimeto. Mattar (1998) Efectos que se Producen sobre los Sujetos Pasivos al ser Incorporado a la División de C.E en la Región Centro Occidental. Tesis de Grado publicada. U.N.Y Barqto Meléndez, Alexis (2001) Tributación Local Y La Armonización Del Sistema Tributario Nacional. Barquisimeto. Revista Decanato Administración Y Contaduría, UCLA. Nuevo Código Orgánico Tributario. Comentado. Gaceta Oficial 37.305, Octubre 17, 2001. Palacios, Pedro (2003). Aplicando el Torniquete Tributario. (Documento en línea). Disponible: http://comunidad.derecho.org/pantin/reformaiva.html. (Consulta: 2003, Junio 23) Providencia Administrativa Nº SNAT/2002/1.455 de fecha 29 de Noviembre del 2002, en la cual se designa a los “Contribuyentes Especiales” como Agentes de Retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA) Quijada (2002) Lineamientos Generales para la Selección de Contribuyentes Especiales en las Ciudades de Acarigua y Araure, Estado Portuguesa en el segundo semestre del año 2001. Tesis de Grado publicada. Universidad Nacional Yacambú, Barquisimeto. SENIAT, Así Somos. (Documento en línea). Disponible: http://www.seniat.gov.ve/seniat/images/Textos_Home/preguntas_IVA.htm. (Consulta: 2003, Julio 05) Villegas, Héctor B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires, Ediciones Palma 7ma Edición .1998