NEWSLETTER | FISCAL  DICIEMBRE 2015    1. 

Normativa Estatal  1.1.  Real  Decreto  1021/2015,  de  13  de  noviembre,  por  el  que  se  establece  la  obligación  de  identificar  la  residencia  fiscal  de  las    personas  que  ostenten  la  titularidad  o  el  control  de  determinadas  cuentas  financieras  y  de  informar  acerca de las mismas en el ámbito de la asistencia mutua.  1.2.  Real  Decreto  1022/2015,  de  13  de  noviembre,  por  el  que  se  modifica  el  Reglamento de desarrollo de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del  Régimen  Económico  y  Fiscal  de  Canarias,  en  las  materias  referentes  a  los  incentivos  fiscales  en  la  imposición  indirecta,  la  reserva  para  inversiones  en  Canarias  y  la  Zona  Especial  Canaria,  aprobado  por  el  Real  Decreto  1758/2007,  de 28 de diciembre.  1.3.  Orden HAP/2474/2015, de 19 de noviembre, por la que se aprueba el modelo  de  solicitud  de  devolución  por  aplicación  de  la  exención  por  reinversión  en  vivienda habitual en el ámbito del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y  el modelo de solicitud del régimen opcional regulado en el artículo 46 del Texto  Refundido  de  la  Ley  del  Impuesto  sobre  la  Renta  de  no  Residentes,  y  se  determina el lugar, forma y plazo de presentación de dichas solicitudes.  1.4.  Orden HAP/2429/2015, de 10 de noviembre, por la que se modifican la Orden  EHA/3127/2009,  de  10  de  noviembre,  por  la  que  se  aprueba  el  modelo  190  para  la  declaración  del  resumen  anual  de  retenciones  e  ingresos  a  cuenta  del  Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sobre rendimientos del trabajo  y de actividades económicas, premios y determinadas ganancias patrimoniales  e imputaciones de renta y la Orden EHA/3111/2009, de 5 de noviembre, por la  que  se  aprueba  el  modelo  390  de  declaración‐resumen  anual  del  Impuesto  sobre el Valor Añadido.  1.5.  Orden HAP/2430/2015, de 12 de noviembre, por la que se desarrollan para el  año 2016 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las  Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor  Añadido.  1.6.  Orden ECC/2326/2015, de 30 de octubre, por la que se modifican los anexos del  Real Decreto 1432/2003, de 21 de noviembre, por el que se regula la emisión  de  informes  motivados  relativos  al  cumplimiento  de  requisitos  científicos  y 

Esta publicación contiene información sobre la legislación publicada entre el 1 y el 30 de noviembre de 2015   Olleros Abogados, SLP ‐ Inscrita en el Registro Mercantil de Valencia, Tomo 3.997, Libro 1.309, Hoja V‐17.732, C.I.F. B‐46356481 

 

tecnológicos, a efectos de la aplicación e interpretación de deducciones fiscales  por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica, y por la  que  se  establece  la  obligatoriedad  de  la  tramitación  electrónica  del  procedimiento de solicitud de emisión de dichos informes por el Centro para el  Desarrollo Tecnológico Industrial.  2. 

Jurisprudencia y resoluciones de interés  2.1.  Sentencia del Tribunal Supremo, de 28 de octubre de 2015.  2.2.  Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de la Comunidad Valenciana, de 28  de octubre de 2015.  2.3.  Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Galicia, de 30 de septiembre de  2015.  2.4.  Sentencia  del  Tribunal  Superior  de  Justicia  de  Castilla  y  León,  de  10  de  septiembre de 2015.  2.5.  Sentencia Tribunal Superior de Justicia de Andalucía, de 23 de junio de 2015.  2.6.  Resolución del Tribunal Económico‐Administrativo Central, de 22 de octubre de  2015.  2.7.  Consulta vinculante V2790/2015, de 25 de septiembre.  2.8.  Consulta Vinculante V2508/2015, de 5 de agosto. 

     

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Fiscal 2|11 

 

ACTUALIDAD LEGISLATIVA  1.

Normativa Estatal    1.1.

Real  Decreto  1021/2015,  de  13  de  noviembre,  por  el  que  se  establece  la  obligación  de  identificar  la  residencia  fiscal  de  las    personas  que  ostenten  la  titularidad o el control de determinadas cuentas financieras y de informar acerca  de las mismas en el ámbito de la asistencia mutua.  El  pasado  17  de  noviembre  se  publicó  en  el  Boletín  Oficial  del  Estado  el  Real  Decreto 1021/2015 a través del cual se establece la obligación de identificar la  residencia  fiscal  de  las  personas  que  ostenten  la  titularidad  o  el  control  de  determinadas cuentas financieras.  A través de este Real Decreto se regulan las instituciones financieras obligadas a  identificar la residencia de las personas que ostenten la titularidad o el control  de  determinadas  cuentas  financieras.  A  estos  efectos,  se  entiende  por  institución financiera obligada a comunicar información toda aquella que:   Sea  una  institución  financiera  residente  en  España,  con  exclusión  de  las  sucursales de dicha institución financiera ubicadas fuera de España, o   Sea  una  sucursal  de  una  institución  financiera  no  residente  en  España,  cuando dicha sucursal esté ubicada en España.  En  el  Real  Decreto  se  establece  cuales  son  las  instituciones  financieras  no  obligadas  a  comunicar  información,  algunas  de  ellas  son  fondos  de  pensiones  de  participación  amplia,  fondos  de  pensiones  de  participación  restringida,  fondos de pensiones de una entidad estatal, de una organización internacional  o de un banco central, o un emisor autorizado de tarjetas de crédito.  El citado Real Decreto entrará en vigor en fecha 1 de enero de 2016.   

  1.2.

Real  Decreto  1022/2015,  de  13  de  noviembre,  por  el  que  se  modifica  el  Reglamento de desarrollo de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del  Régimen  Económico  y  Fiscal  de  Canarias,  en  las  materias  referentes  a  los  incentivos  fiscales  en  la  imposición  indirecta,  la  reserva  para  inversiones  en  Canarias y la Zona Especial Canaria, aprobado por el Real Decreto 1758/2007, de  28 de diciembre.  El  17  de  noviembre  se  publicó  el  Real  Decreto  1022/2015,  por  el  que  se  modifica  el  Reglamento  de  Desarrollo  de  la  Ley  19/1994,  de  6  de  julio,  de  modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias.   

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Fiscal 3|11 

 

Con  la  publicación  de  este  Real  Decreto  se  modifican  distintos  preceptos  reglamentarios  para  adecuarlos  a  la  nueva  regulación  de  la  reserva  para  inversiones en Canarias. Destacamos los siguientes cambios:   Incidencia  en  la  delimitación  del  beneficio  de  los  establecimientos  permanentes situados en las Islas Canarias.   Concreción de las inversiones que contribuyen a la mejora y protección del  medio ambiente canario.   Delimitación  del  concepto  de  inversión  inicial,  adaptándolo  al  Reglamento  (UE) nº 6561/2014 de la Comisión, tiene la consideración de inversión inicial:  i. La  inversión  en  activos  materiales  e  inmateriales  relacionada  con  la  creación de un nuevo establecimiento, la ampliación de la capacidad de  un  establecimiento  existente,  la  diversificación  de  la  producción  de  un  establecimiento  en  productos  que  anteriormente  no  se  producían  en  el  mismo  o  una  transformación  fundamental  del  proceso  global  de  producción de un establecimiento existente o,  ii. La  adquisición  de  activos  pertenecientes  a  un  establecimiento  que  ha  cerrado  o  que  habría  cerrado  si  no  hubiera  sido  adquirido  y  que  es  comprado por un inversor no vinculado al vendedor. La mera adquisición  de las acciones de una empresa no se considerará inversión inicial.»   Modificaciones de carácter técnico, para adecuar determinadas remisiones a  preceptos  de  la  Ley  19/1994  y  de  carácter  procedimental  referidas  a  la  solicitud  de  autorización  previa  que  debe  otorgar  el  Consejo  Rector  para  operar en este régimen y respecto de la notificación por las entidades de la  Zona Especial Canaria de determinadas modificaciones que introduzcan.     1.3.

Orden HAP/2474/2015, de 19 de noviembre, por la que se aprueba el modelo de  solicitud de devolución por aplicación de la exención por reinversión en vivienda  habitual en el ámbito del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y el modelo  de solicitud del régimen opcional regulado en el artículo 46 del Texto Refundido  de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, y se determina el lugar,  forma y plazo de presentación de dichas solicitudes.  El  pasado  24  de  noviembre  se  aprobó  la  Orden  HAP/2474/2015,  de  19  de  noviembre,  por  la  que  se  aprueba  el  modelo  de  solicitud  de  devolución  por  aplicación de la exención por reinversión en vivienda habitual en el ámbito del  Impuesto sobre la Renta de no Residentes y el modelo de solicitud del régimen  opcional regulado en el artículo 46 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto 

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Fiscal 4|11 

 

sobre  la  Renta  de  no  Residentes,  y  se  determina  el  lugar,  forma  y  plazo  de  presentación de dichas solicitudes.  La  Ley  26/2014  de  27  de  noviembre  introdujo  diversas  modificaciones,  como  son:   Permitir que el contribuyente no residente que venda su vivienda habitual,  situada  en  el  territorio  español,  no  tenga  que  tributar  por  la  ganancia  patrimonial  obtenida  al  encontrarse  excluida  de  gravamen,  siempre  y  cuando el importe obtenido en la transmisión se reinvierta en la adquisición  de una nueva vivienda habitual.   Incluir un nuevo supuesto de opción para contribuyentes residentes en otros  Estados  miembros  de  la  Unión  Europea,  por  el  que  se  permite  optar  por  tributar como contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas  Físicas  a  los  residentes  en  un  estado  miembro  del  Espacio  Económico  Europeo con el que exista un efectivo intercambio de información tributaria.  Su desarrollo reglamentario se encuentra en el Real Decreto 633/2015, donde  se regulan las condiciones para la solicitar la devolución en caso de que proceda  la  exención  por  reinversión  en  vivienda  habitual,  y  donde  se  regula  más  en  profundidad el supuesto de opción anunciado anteriormente.  A  través  de  esta  orden  se  aprueban  el  modelo  de  solicitud  de  devolución  por  exención  por  reinversión  en  vivienda  habitual,  se  establece  un  plazo  de  presentación de 3 meses posteriores a la adquisición de la vivienda habitual y se  comentan las formalidades para su presentación.  Del mismo modo, se aprueba el modelo de solicitud de aplicación del régimen  opcional  para  contribuyentes  personas  físicas  residentes  en  otros  Estados  miembro  de  la  Unión  Europea  o  del  Espacio  Económico  Europeo  con  efectivo  intercambio de información tributaria, se establece el plazo de presentación de  4 años y se comentan las formalidades para su presentación.     1.4.

Orden  HAP/2429/2015,  de  10  de  noviembre,  por  la  que  se  modifican  la  Orden  EHA/3127/2009, de 10 de noviembre, por la que se aprueba el modelo 190 para  la  declaración  del  resumen  anual  de  retenciones  e  ingresos  a  cuenta  del  Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sobre rendimientos del trabajo y  de  actividades  económicas,  premios  y  determinadas  ganancias  patrimoniales  e  imputaciones de renta y la Orden EHA/3111/2009, de 5 de noviembre, por la que  se aprueba el modelo 390 de declaración‐resumen anual del Impuesto sobre el  Valor Añadido. 

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Fiscal 5|11 

 

El pasado 18 de noviembre se publicó en el Boletín Oficial del Estado la Orden  HAP/2429/2015,  relacionada  con  el  modelo  190  de  declaración  de  resumen  anual  de  retenciones  e  ingresos  a  cuenta  del  IRPF  sobre  rendimientos  del  trabajo  y  de  actividades  económicas,  premios  y  determinadas  ganancias  patrimoniales  e  imputaciones  de  renta,  introduciéndose  las  siguientes  modificaciones:     Dentro de las claves A y B se introducen subclaves con el fin de identificar los  rendimientos que se satisfagan al trabajador en caso de incapacidad laboral  temporal.   Se redefinen las subclaves de la clave G, en relación con los rendimientos de  actividades profesionales para incorporar los nuevos tipos de retención.   Dentro  de  la  clave  L  se  introducen  subclaves  correspondientes  a  rentas  exentas percibidas como ayudas públicas a víctimas de violencia de género y  las ayudas públicas.   Dentro  de  la  clave  k,  se  crean  subclaves  para  distinguir  aquellos  premios  derivados  de  la  participación  en  juegos  cuyas  ganancias  dan  derecho  a  compensar las pérdidas procedentes de dichos juegos.   En cuando al modelo 390 de declaración‐ resumen anual del Impuesto sobre  el Valor Añadido se producen algunos cambios:   Se introducen nuevas casillas, 658 y 659,  con el fin de permitir consignar las  cuotas regularizadas en determinados casos, como por ejemplo, cuando los  créditos  correspondientes  a  las  cuotas  repercutidas  por  las  operaciones  gravadas  sean  total  o  parcialmente  incobrables  y  las  cuotas  de  IVA    la  importación  liquidadas  por  la  Aduana  e  ingresadas  a  través  de  las  autoliquidaciones mensuales del impuesto.   Se modifican algunas descripciones del contenido de algunas casillas.  Las modificaciones comentadas entraron en vigor el pasado 19 de noviembre y  será  de  aplicación  para  la  presentación  de  las  declaraciones‐resúmenes  correspondientes a 2015.    1.5.

Orden  HAP/2430/2015,  de  12  de  noviembre,  por  la  que  se  desarrollan  para  el  año 2016 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las  Personas  Físicas  y  el  régimen  especial  simplificado  del  Impuesto  sobre  el  Valor  Añadido.  En fecha 18  de noviembre se publicó  en  el Boletín  Oficial del  Estado la Orden  HAP/2430/2015,  de  12  de  noviembre,  por  la  que  se  desarrollan  para  el  año  2016  el  método  de  estimación  objetiva  del  Impuesto  sobre  la  Renta  de  las  Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor  Añadido. 

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Fiscal 6|11 

 

En  relación  con  el  método  de  estimación  objetiva  del  IRPF,  y  del  régimen  especial  simplificado  del  Impuesto  sobre  el  Valor  Añadido,  para  el  año  2016,  destacamos las siguientes novedades:   Se  incorporan  las  siguientes  magnitudes  excluyentes  del  método  de  estimación objetiva de IRPF y del régimen especial simplificado del IVA:  a) Magnitud  en  función  del  volumen  de  ingresos  para  el  conjunto  de  actividades  económicas,  excepto  las  agrícolas,  ganaderas  y  forestales,  250.000 euros anuales.  b) Magnitud  en  función  del  volumen  de  ingresos  para  el  conjunto  de  actividades  agrícolas,  forestales  y  ganaderas  250.000  euros  anuales  de  volumen  de  ingresos  en  actividades  como  ganadería  independiente,  servicios de cría guarda y engorde de ganado.   c) Respecto  del  volumen  de  compras  en  bienes  y  servicios  el  límite  serán  250.000  euros  anuales  para  el  conjunto  de  todas  las  actividades  económicas desarrolladas. Dentro de este límite se tendrán en cuenta las  obras  y  servicios  subcontratados  y  se  excluirán  las  adquisiciones  de  inmovilizado.  d) Determinadas  actividades  tienen  límites  individuales  como  por  ejemplo  Transporte  de  mercancías  por  carretera,  4  vehículos  cualquier  día  del  año.   En  el  caso  de  renunciar  al  método  de  estimación  objetiva  del  IRPF  o  al  régimen especial simplificado del IVA el plazo de renuncia o revocación para  el año 2016 es desde el 19 de noviembre de 2015 hasta el 31 de diciembre  de 2015.    Se  aprueban  los  signos,  índices  y  módulos  aplicables  en  2016  correspondientes  al  método  de  estimación  objetiva  del  IRPF  y  al  régimen  especial simplificado del IVA.   Se  reducen  algunos  índices  de  rendimiento  neto  aplicables  en  2016,  como  por ejemplo, uva de mesa, flores y plantas ornamentales y tabaco.   La  exclusión  de  las  actividades  incluidas  en  las  divisiones  3,  4  y  5  de  la  sección  primera  de  las  Tarifas  del  IAE  sujetas  a  retención  del  1%  en  el  ejercicio 2015 anuales.   Se mantiene la reducción general del 5% del rendimiento neto de módulos  para  todos  los  contribuyentes  que  determinen  el  mismo  por  el  método  de  estimación objetiva en 2016.   

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Fiscal 7|11 

 

1.6.

Orden ECC/2326/2015, de 30 de octubre, por la que se modifican los anexos del  Real Decreto 1432/2003, de 21 de noviembre, por el que se regula la emisión de  informes  motivados  relativos  al  cumplimiento  de  requisitos  científicos  y  tecnológicos, a efectos de la aplicación e interpretación de deducciones fiscales  por  actividades  de  investigación  y  desarrollo  e  innovación  tecnológica,  y  por  la  que  se  establece  la  obligatoriedad  de  la  tramitación  electrónica  del  procedimiento de solicitud de emisión de dichos informes por el Centro para el  Desarrollo Tecnológico Industrial.  El pasado 6 de noviembre de 2015 se publicó en el Boletín Oficial del Estado la  Orden ECC/2326/2015, de 30 de octubre.  En  la  citada  Orden  se  establece  la  obligatoriedad,  desde  el  pasado  7  de  noviembre  de  2015,  de  la  tramitación  electrónica  del  procedimiento  de  solicitud de emisión de los informes motivados cuya emisión sea competencia  del CDTI, siempre que el interesado sea persona jurídica.  Los procedimientos de tramitación de informes motivados objeto de esta Orden  iniciados antes del 7 de noviembre de 2015 se regirán por la normativa anterior.   

2.

Jurisprudencia y resoluciones de interés  2.1.

Sentencia del Tribunal Supremo, de 28 de octubre de 2015.  Con  fecha  28  de  octubre  de  2015,  el  Tribunal  Supremo  dictó  Sentencia  en  relación  a  la  tributación  en  IVA  o  en  el  Impuesto  sobre  Transmisiones  Patrimoniales y Actos Jurídicos  Documentados  en su modalidad Transmisiones  Patrimoniales,  de  la  compra‐venta  de  terrenos  resultantes  de  un  Plan  Parcial  pendiente  de  la  aprobación  definitiva,  que  van  a  ser  entregados  cuando  se  encuentren urbanizados.  El Tribunal concluye que para la aplicación de la exención para la transmisión de  los terrenos rústicos prevista en el art. 20.uno.20 de la Ley de IVA, lo que hay  que analizar no es el estado físico del terreno a la fecha en que se produce la  adquisición  del  mismo,  sino  el  estado  del  terreno  que  el  transmitente  se  compromete a poner a disposición del adquirente.   Por  tanto,  en  el  supuesto  en  el  que  el  terreno  que  se  transmita  tenga  la  consideración  de  rustico,  en  el  momento  de  la  puesta  a  disposición  del  adquirente, será de aplicación la exención en IVA tributando la citada operación  por  el  Impuesto  sobre  Transmisiones  Patrimoniales  y  Actos  Jurídicos  Documentados  en  su  modalidad  Transmisiones  Patrimoniales,  salvo  que  se  renuncie a dicha exención, en dicho caso tributara por IVA. Por el contrario, si  se trata de terrenos urbanizados tributará por IVA como primera entrega.  

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Fiscal 8|11 

 

  2.2.

Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de la Comunidad Valenciana, de 28 de  octubre de 2015.  En  fecha  28  de  octubre  de  2015,  el  Tribunal  Superior  de  Justicia  se  pronunció  sobre  las  comprobaciones  de  valores  realizadas  por  la  Administración  Valenciana  a  efectos  del  Impuesto  sobre  Transmisiones  Patrimoniales  y  Actos  Jurídicos  Documentados,  así  como  del  Impuesto  sobre  Sucesiones  y  Donaciones.  Siguiendo  el  mismo  criterio  que  el  establecido  en  la  Sentencia  dictada  por  la  Sala en fecha 1 de octubre de 2013, entiende el Tribunal que la Administración  aplica  unos  coeficientes  de  actualización  basados  en  apreciaciones  de  dicha  Administración,  lo  que  no  significa  que  los  valores  finalmente  asignados  coincidan  con  la  realidad.  Es  por  ello  que  el  Tribunal  falla  a  favor  del  contribuyente estimando que el valor por el que se transmite el bien es el valor  real a fecha de venta y anula la liquidación girada por la oficina liquidadora. 

  2.3.

Sentencia  del  Tribunal  Superior  de  Justicia  de  Galicia,  de  30  de  septiembre  de  2015.  En  Sentencia  de  fecha  30  de  septiembre  de  2015,  el  Tribunal  Superior  de  Justicia  de  Galicia  se  pronunció  acerca  de  la  deducibilidad  de  los  gastos  de  restauración  en  el  desarrollo  de  la  actividad  de  una  sociedad  dedicada  a  la  fabricación  de  vehículos  especiales,  que  son  expuestos  a  sus  clientes  en  sus  propias instalaciones.    El Tribunal estima la deducción de las cuotas soportadas de IVA en las facturas  recibidas por la empresa por gastos de restauración, ya que tales gastos tienen  conexión  directa  con  los  gastos  de  alojamiento  de  las  mismas  personas  y  las  mismas fechas. 

  2.4.

Sentencia  del  Tribunal  Superior  de  Justicia  de  Castilla  y  León,  de  10  de  septiembre de 2015.  En  fecha  10  de  septiembre  de  2015,  el  Tribunal  Superior  de  Justicia  se  pronunció sobre la valoración de Forum Filatélico a efectos del Impuesto sobre  Sucesiones  y  Donaciones,  una  vez  declarado  su  concurso  mediante  auto  declarativo de concurso.  El Tribunal concluye que dado que ni la Administración ni el administrado han  aportado pruebas de la valoración de las participaciones, es responsabilidad de 

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las Administraciones tributarias la comprobación de la desvalorización efectiva  producida,  siempre  con  referencia  al  momento  de  la  realización  del  hecho  imponible.    2.5.

Sentencia Tribunal Superior de Justicia de Andalucía, de 23 de junio de 2015.  En fecha 23 de junio de 2015 el Tribunal de Justicia de Andalucía se pronunció  sobre la deducción del IVA soportado en base a un documento extendido por la  emisora de una tarjeta, es decir, un extracto bancario.  El  Tribunal  resuelve  indicando  que  no  cabe  la  deducción  ya  que  un  extracto  emitido  por  la  entidad  bancaria  no  puede  considerarse  como  una  factura  ni  como  documento  sustitutivo  de  la  misma,  sino  una  mera  relación  de  cargos  contra una tarjeta como medio de pago   

2.6.

Resolución del Tribunal Económico‐Administrativo Central, de 22 de octubre de  2015.  El  Tribunal  Económico‐Administrativo  Central,  en  su  Resolución  de  22  de  octubre de 2015, se pronuncia acerca de la determinación de la tributación, por  el  IVA  o  por  el  Impuesto  sobre  Transmisiones  Patrimoniales  y  Actos  Jurídicos  Documentados  en  su  modalidad  Transmisiones  Patrimoniales  (en  adelante,  TPO)  que  corresponde  a  la  transmisión  de  la  plena  propiedad,  de  la  nuda  propiedad  y  del  derecho  de  usufructo  sobre  un  terreno,  por  parte  de  sus  titulares, constando que el terreno estaba siendo objeto de arrendamiento para  vallas publicitarias.  El Tribunal fija para la unificación de criterio los siguientes aspectos al respecto:   La  transmisión  de  la  nuda  propiedad  por  los  nudos  propietarios  estaría  no  sujeta a IVA si quién la realiza no es sujeto pasivo a efectos de ese impuesto,  pero si estaría sujeta a TPO.   La  transmisión  del  derecho  de  usufructo  por  quién  sí  es  sujeto  pasivo  del  Impuesto, estaría sujeta a IVA, sin beneficiarse de exención alguna, ya que la  exención  no  alcanza  a  los  supuestos  de  transmisión  de  derechos  reales  de  goce o disfrute sobre terrenos utilizados para actividades publicitarias.   La transmisión realizada por titulares de cuotas indivisas del pleno dominio  estaría sujeta a IVA por tener la condición de sujetos pasivos del Impuesto,  arrendadores,  no  obstante  al  tratarse  de  de  una  entrega  exenta,  quedaría  sujeta a TPO. 

 

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2.7.

Consulta vinculante V2790/2015, de 25 de septiembre.  El pasado 25 de septiembre la Dirección General de Tributos se pronunció sobre  si  para  la  determinación  de  los  pagos  fraccionados  que  afecten  al  periodo  impositivo  2015  se  deben  integrar  al  100%  los  dividendos  obtenidos  por  el  contribuyente, en caso de sociedades pertenecientes al mismo grupo fiscal.  El Centro directivo concluye que los dividendos de sociedades dependientes del  grupo fiscal no deben integrarse en la base imponible a los efectos del cálculo  de los pagos fraccionados para el ejercicio 2015. 

  2.8.

Consulta Vinculante V2508/2015, de 5 de agosto.  El pasado 5 de agosto la Dirección General de Tributos se pronunció acerca de  la aplicación de la deducción  por inversión en vivienda habitual en relación a los  importes pagados por las primas satisfechas por seguros contratados.  La  Subdirección  General  de  Impuestos  sobre  la  Renta  de  las  Personas  Físicas  establece  que  solo  serán  deducibles  las  primas  satisfechas  por  un  seguro  de  daños  que  cubra  exclusivamente  los  riesgos  relacionados  con  el  bien  sobre  el  que  se  constituya  la  garantía  hipotecaria.  Respecto  de  otros  seguros,  en  la  medida en la que no sean obligatorios no cabe entender que el importe de las  primas  satisfechas  por  ellos  sean  consideradas  como  gasto  a  efectos  de  esta  deducción. 

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