1.− Costos Predeterminados: Estimación La contabilidad de costos se sustenta no solo en los llamados costos reales, sino que es posible predeterminar ciertas valoraciones de recursos en base a predicciones o estimaciones, según sus comportamientos históricos o estadÃ-sticos. Estos últimos son los llamados costos estimados. Un ejemplo de utilización de costos estimados, es cuando se abordan procesos de licitaciones competitivas o proyectos, donde es necesario efectuar comparaciones con otros procesos que se han desarrollado, de naturaleza idéntica o similares, anteriormente. Esta experiencia debe modificarse, obviamente, según los nuevos escenarios en los costos y las futuras tendencias. Cuando una empresa no tiene esa experiencia, puede recurrir a estadÃ-sticas o determinando las cantidades y tipos de materiales necesarios, la mano de obra requerida (especializaciones) y tipos de procesos u operaciones. Las estimaciones pueden estar presentes en las contabilidades de la empresa, pues ello facilita el control de los costos, o los flujos que se necesitan para una operación determinada. Si estas estimaciones presentan un comportamiento permanente, pueden constituirse en lo que denominamos Costos estándar. 2..− Costo Estándar El Costo Estándar es un tipo de Costo Pre−determinado, establecido bajo la forma de un valor absoluto, único esperado, para un determinado rubro, o mas bien como una relación que proporciona el valor del costo esperado por unidad de producto o de nivel de actividad. Es, en definitiva, la cantidad que según la empresa deberÃ-a costar un producto o la operación durante un periodo de tiempo, sobre la base de ciertas condiciones económicas y otros factores. La determinación del costo estándar para una cierta situación puede involucrar, en principio, dos tipos de decisiones La decisión cuantitativa Es la definición destinada a establecer la cantidad de insumos requerida por unidad de producto. Ésta da origen a costos estándares cuantitativos La decisión de precio Es aquella definición respecto del monto a pagar por la cantidad de recursos empleada. Ésta da origen a costos estándares monetarios. La determinación de los estándares se realiza recurriendo a alguno de los métodos tradicionales: análisis estadÃ-stico (empleo de la información histórica corregida), estudios de ingenierÃ-a, y entrevistas e inspección en terreno de personal operativo Costos Estándares y Reales Los Costos estándares son lo contrario a los costos reales, ya que estos últimos son costos históricos en que se ha incurrido en un periodo anterior. Sin embargo los estándares se determinan con anticipación a la producción. 1

Cuando se usa un sistema de contabilidad de costos, los costos reales y estándares son reflejados en los registros. Las diferencias entre ambos se denomina variación. Costos Estándares y Presupuesto Flexible Para fines de planificación y de control, las metas deben ser establecidas y los resultados evaluados, teniendo en cuenta los respectivos niveles de actividad. El consumo de recursos y en definitiva los costos, debe referirse al nivel de actividad correspondiente. Lo anterior corresponde a una definición de presupuesto. Existen varios tipos, y los abordaremos en las siguientes clases. Sin embargo, para fines de esta materia es importante abordar la temática de los llamados Presupuestos flexibles. Estos recogen la definición anunciada, sin embargo a diferencia de los Presupuestos estáticos, los presupuestos flexibles (o variables) se preparan suponiendo para cada periodo un rango de niveles de actividad. Se trata de presupuestos formulados de modo que puedan proporcionar información para diferentes niveles de actividad. La confección de estos Presupuestos requiere necesariamente de la formulación de hipótesis sobre el comportamiento de los Costos para las diferentes niveles de actividad. Los presupuestos flexibles, y la conveniencia de analizar el comportamiento de los costos a nivel unitario, con fines de planificación y control, dan origen a los costos estándares PRESUPUESTO OPERACIONAL FLEXIBLE Niveles de Producción 7.000 sillas 8.000 sillas 9.000 sillas Nivel de Actividad ( Unidades) 1,0 7.000 8.000 9.000 Ingresos por Ventas ( $ ) 28,0 196.000 224.000 252.000 Costos variables ( $ ) Costos Directos Materia Prima 3,0 21.000 24.000 27.000 Mano de Obra 8,0 56.000 64.000 72.000 Costos Indirectos Variables 5,0 35.000 40.000 45.000 Gtos. Admin.. y Vtas 2,0 14.000 16.000 18.000 Margen de Contribución ( $ ) 10,0 70.000 80.0000 90.000

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Costos Fijos ( $ ) Costos de fabricación 40.000 40.000 40.000 Gastos de Adm. y Vtas 35.000 35.000 35.000 Resultado (5.000) 5.000 15.000 1) Ventajas del Costo Estándar Las normas de costos pueden ser una poderosa herramienta de planificación y control, y especialmente de evaluación de desempeño Las variaciones de las normas conducen a la administración de la empresa a implantar programas de reducción de costos concentrando la atención en las áreas fuera de control. Los costos estándares son útiles a la administración de la empresa para el desarrollo de sus planes Los costos estándares son útiles en la toma de decisiones. Los costos estándares permiten mejorar el análisis de las desviaciones 2) Tarjeta de registro del Costo Estándar Para cada producto fabricado se prepara una tarjeta de seguimiento. Esta tarjeta revela la información necesaria para obtener un costo o comportamiento de costo estándar. La tarjeta muestra las distintas operaciones por las cuales atraviesa el producto, las materias primas, el costo unitario y mano de obra que están presentes, asÃ- como los costos indirectos de fabricación. 3) Norma de los Costos de los Materiales El costo estándar de las materias primas consta de dos elementos: cantidad y precio. Las normas de cantidad de materiales deberÃ-an incluir normalmente, no solo los ingredientes brutos, sino también las piezas comparadas, los materiales de embalaje, etc. En los casos en que se requieren muchas clases diferentes de materiales para un solo producto, los tipos y cantidades de costos estándares de cada materia prima pueden especificarse en un formato denominado Lista Estándar de Materiales. Las normas de materiales suponen que existe un adecuado planteamiento de los materiales a utilizar, asÃcomo procedimientos de control y uso de estos mismos. Es decir presupone que el diseño, calidad y especificaciones también están estandarizados. 4) Norma de los Costos de Mano de Obra Los costos estándares de la mano de obra constan de dos elementos: la producción estándar o asignada por hora, y la taza salarial estándar por hora. En el caso de la producción estándar se emplean los estudios de tiempo y movimientos, después de haber tomado en consideración la circulación mas eficiente de productos a través de la fabrica, la disposición de las maquinas, herramienta y los trabajadores.

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En el caso de las normas de la tasa salarial estándar se requiere conocer las operaciones que se van a realizar, la calidad de mano de obra que se desea, la tasa promedio por hora que se espera pagar. 5) Normas de los Costos Indirectos de Fabricación. Las normas para la porción variable de los costos indirectos se determinan y se usa casi en las misma forma que las normas para los materiales directos. 6) Calculo del Costo Estándar Ejemplo de Precio estándar Precio de Compra por Toneladas Según Ultimas estadÃ-sticas 6 meses $ 5.400.000 Fletes asociados según oferta del Mercado de la zona $ 350.000 Bodegaje $ 80.000 Precio Estándar por Tonelada $ 5.830.000 Ejemplo: de Cantidad estándar Toneladas facturadas 1.8 ( + ) Provisión por Merma 0.2 ( + ) Provisión por Rechazo 0.1 Cantidad estándar por Unidad 2.1 OTRAS CONSIDERACIONES Y LA MECANICA CONTABLE COSTOS ESTANDAR Recordemos que los costos estimados o predeterminados consiste en conocer por anticipado el costo, es decir, mediante ciertos estudios resulta posible obtener, de antemano, con mas o menos precisión el dato del costo respectivo. Los costos predeterminados se dividen en Estimados Son la técnica mas rudimentaria de los costos predeterminados, ya que su calculo u obtención se basa en la experiencia que hay en el conocimiento mas o menos amplio del costo que se desea predeterminar. Estándar Son un tipo de costos predeterminados pero son diferentes al resto de los estimados en su finalidad, aunque en apariencia y mecánica contable se vean muy parecidos. Los costos estimados pretendÃ-an una aproximación razonable con la intención de acelerar el calculo de costo y se entiende que serán constantemente corregidos. En cambio, los costos estándar pretenden la exactitud con la intención 4

de ser una norma y se entiende que no serán corregidos, a menos que se deduzca cambios importantes en el proceso productivo, ya sea por precios de materiales, o condiciones del mercado. De considerarse que la utilización de los estándar será costo utilizado por grandes empresas, con un buen tiempo en el negocio, y que cuenten con instrumentos para realizar los estudios necesarios, establecer los procedimientos de control indispensable. Se necesitaran estudios de tiempo y movimientos, trabajo de ingenierÃ-a en su lÃ-nea de producción, diseño adecuado de la planta, acuerdo con los proveedores, contratos colectivos de trabajo etc.. Una de las caracterÃ-sticas mas distintivas de los costos estándar son el tratamiento de las variaciones entre los costos estándar y los reales. En primer lugar hay que señalar que le nombre propiamente tal deberÃ-a ser desviaciones, lo anterior con el objeto de dejar claro en la mente del usuario que ha sido el costo real el que se apartó del estándar y los involucrados tendrán que explicar el motivo de tal apartamiento, sin importar si es positivo o negativo. Si el estándar es una norma, cualquier desviación es incorrecta y hay que analizarla con detenimiento, de manera de no caer en la idea fácil de que si el costo real esta por debajo del estándar ello es necesariamente bueno para la empresa. Ello porque puede representar cosas tan negativas como que se uso una materia prima de baja calidad. Que el trabajador que laboro no era el adecuado ( generando errores ) etc.. Como puede apreciarse podrÃ-amos generalizar diciendo que son: a) En eficiencia, es decir, se a usado exactamente la cantidad de elemento del costo previamente presupuestado o no. b) En precio lo cual nos aclararÃ-a si se pago el precio pactado por los elementos del costo o no fue asÃEl análisis de las desviaciones va en este mismo sentido y se aplican al respecto dos formulas muy sencillas FORMULA PARA EL ANÃLISIS DE LAS DESVIACIONES ENTRE COSTOS REALES Y COSTO ESTANDAR Ejemplos: Al calcular la hoja de costos estándares unitarios llegamos a lo siguiente Unitarios Totales 4 unidades de materia prima $10 c/u $ 40 5 horas de mano de obra $10 c/u $ 50 $ 5 por hora de indirectos $ 25 Costo estándar Unitario $115 Pero los costos reales del periodo fueron 6 unidades de materia prima $ 15 c/u $90 6 horas de mano de obra $ 12.5 c/u $75 5

$6 por hora de indirectos $36 Costo real unitario $201 Como puede apreciarse hay desviaciones tanto en precio como en cantidad en , prácticamente, todos los elementos del costo. A) Determinación de la desviación en precio. B) Determinación de la desviación en la Cantidad. De esta forma están explicadas las dos principales desviaciones en la operación 1) En Materia prima fue de $ 50 Integrada en $ 30 en precio y $ 20 en cantidad y en 2) Mano de Obra fue de $25 Compuesta por $ 15 en precio y $ 10 en cantidad. Los Presupuesto fijan estándares ( o normas ) que se utilizan para el control y evaluación del desempeño administrativo y operativo. Para determinar el costo estándar unitario de un insumo en particular, deben tomarse dos decisiones: Cuanto usar por unidad de producto ( decisión cuantitativa ) Cuanto pagar por la cantidad que se va a usar ( decisión de precio ) La Decisión de Cantidad genera estándares de cantidad y la decisión de precio, estándares de precio La técnica de Costo Estándar es la mas avanzada de las existentes, ya que sirve de instrumento de medición de eficiencia porque su determinación esta basada precisamente en la eficiencia de trabajo de la entidad económica. El costo estándar indica lo que debe costar un producto, con base en la eficiencia de trabajo normal de una empresa Desviaciones entre Costo real y Costo estándar Los motivos de desviación entre costos reales y costos estándares pueden ser losa siguientes 1) En Materia Prima • En cantidad o eficiencia • En precio 2)En Mano de Obra • En cantidad o eficiencia • En precio

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3) Gastos Indirectos • En cantidad o Eficiencia • En precio o Presupuesto Materia Prima y Mano de Obra . Desviación en Precio Precio Real Uni. (−−) Precio Estándar Uni. ( x ) Consumo real Mat. Prima = Desviación del Precio Desviación en Cantidad Consumo real total (−−) Consumo Estándar Total (x) Precio Estándar Uni = Desviación en Cantidad Materia Prima Mano de Obra $15 − $ 10= 5 x 6 Unidades = $30 $ 12.5 − $10 = $ 2.5 x 6 Horas = $15 Materia Prima Mano de Obra 6 unidades − 4 unidades = 2 unidades x $ 10 = $ 20 6 hrs − 5 hrs = 1 hrs x $ 10 = $ 10

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