IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS PARA PERSONAS NATURALES

ORDINARIO – IMAN – IMAS

JACQUELINE PATERNINA LILIANA SALDARRIAGA JORGE OCTAVIO TORRES

PONTIFICIA UNIVERSIDAD JAVERIANA FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS ESPECIALIZACION EN DERECHO TRIBUTARIO BOGOTA D.C. 2014 1

IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS PARA PERSONAS NATURALES

ORDINARIO – IMAN – IMAS

DR. RICARDO ANDRÉS SABOGAL

PONTIFICIA UNIVERSIDAD JAVERIANA FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS ESPECIALIZACION EN DERECHO TRIBUTARIO BOGOTA D.C. 2014 2

TABLA DE CONTENIDO INTRODUCCION .............................................................................................................................................. 4 JUSTIFICACION ............................................................................................................................................... 5 OBJETIVOS ...................................................................................................................................................... 6 OBJETIVO GENERAL OBJETIVOS ESPECIFICOS ANTECEDENTES .............................................................................................................................................. 7 CLASIFICACION DE LAS PERSONAS NATURALES. LEY 1607 DE 2012 .............................................................. 8 EMPLEADO (Art. 329 E.T. Inc 2 y 3) ................................................................................................... 9 TRABAJADOR POR CUENTA PROPIA (Art. 329 E.T Inc 4 y Art. 340 E.T) ............................................. 9 OTROS (Art. 329) ............................................................................................................................. 10 DECLARACION DE RENTA ............................................................................................................................. 10 ¿QUE PERSONAS NATURALES ESTAN OBLIGADOS A DECLARAR? ................................................................ 11 SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA .............................................................. 13 SISTEMA ORDINARIO (Libro I, Título I E.T) IMPUESTO MINIMO ALTERNATIVO NACIONAL -IMAN-: Progresividad para la Equidad………….……14 A QUIENES APLICA EL IMAN?................................................................................................ 16 Empleados Trabajadores Por Cuenta Propia A QUIENES NO APLICA? ...................................................................................................... 166 DETERMINACION DE LA RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA .......................................................................... 16 IMPUESTO MINIMO ALTERNATIVO SIMPLE –IMAS- ........................................................................ 22 Impuesto Mínimo Alternativo Simple para Empleados ....................................................... 22 Impuesto Mínimo Alternativo Simple para Trabajadores Por Cuenta Propia .................... 24 NIVELES DE INGRESOS PARA IMAS DE TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA (Artículo 340 E.T.) .............. 25 DIFERENCIAS DEL IMAN E IMAS ................................................................................................................... 26 TABLA DE RESULTADOS ................................................................................................................................ 27 IMPACTO SEGÚN SALARIO ........................................................................................................................... 28 EL IMAN FRENTE A LA RENTA PRESUNTIVA………………..................................................................................30 CONCLUSIONES ............................................................................................................................................ 32 BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................................................................... 33 ANEXOS ........................................................................................................................................................ 34

3

INTRODUCCION

Durante el segundo semestre del año 2013, se desarrolló una serie de investigaciones orientadas a los métodos de depuración de la declaración de renta y complementarios para personas naturales teniendo en cuenta la Ley 1607 del año 2012; entre los cambios normativos introducidos por dicha ley, algunos de los más relevantes se relacionan con la creación del Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN) para quienes tienen la calidad de empleados para efectos tributarios e Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS). La investigación permitió analizar el enfoque que se le debe dar a las declaraciones tributarias y nos llevó a plantear una serie de ejemplos que evidencien los resultados obtenidos con los diferentes métodos y cual tendría un mayor impacto sobre las personas naturales obligadas a declarar.

Tuvimos en cuenta la normatividad aplicable a la declaración de renta y complementarios en Colombia, qué personas están obligadas, cuáles son sus sujetos pasivos, el porcentaje, entre otras.

Hablaremos sobre la procedencia o eliminación de la renta presuntiva en la determinación del impuesto sobre la renta para las personas naturales clasificadas como empleados, por la creación del sistema denominado IMPUESTO MÍNIMO ALTERNATIVO NACIONAL –IMAN-; al igual que nos preguntamos acerca del cumplimiento del principio de equidad en la clasificación tributaria para las personas naturales.

4

JUSTIFICACION

Con la entrada en vigencia de la Ley 1607 de 2012, la tributación de las personas naturales se tornó en cierta medida un poco compleja; lo que nos llevó a desarrollar esta monografía, con la cual buscamos dar a conocer al lector los posibles escenarios en los que se puede ver enfrentado como contribuyente persona natural al momento de elaborar su declaración del Impuesto sobre la Renta. A medida de que se acercan los vencimientos del Impuesto sobre la Renta para personas naturales crece la incertidumbre sobre cuál va a ser el resultado y la afectación económica de cada contribuyente, y si en realidad se va a ver reflejada la progresividad en dichos resultados. Además de las ilustraciones en las que se puede observar claramente lo expuesto anteriormente, planteamos los interrogantes sobre qué le pasa a la renta presuntiva en los diferentes métodos que tiene para tributar un contribuyente persona natural; al igual del cumplimiento del principio de Equidad, en dichos métodos de tributación. De acuerdo con lo anterior esperamos aportar un elemento importante de ayuda a los contribuyentes para que se vayan preparando y elaboren una planeación fiscal basados en los posibles resultados aquí analizados.

5

OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL 

Ilustrar, analizar y dar claridad acerca de los diferentes tipos o clases de liquidaciones del Impuesto sobre la Renta y Complementarios con las que hoy en día cuentan las personas naturales para cumplir con la obligación tributaria de elaboración, presentación y pago de su declaración de Impuesto sobre la Renta y Complementarios; correspondiente principalmente a los ingresos que obtuvieron en la vigencia fiscal correspondiente, susceptibles de incrementar su patrimonio, teniendo como base las diferentes categorías en las que la norma clasificó a las personas naturales.

OBJETIVOS ESPECIFICOS   





Clasificar correctamente a las personas naturales contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta. Analizar y comparar los sistemas de tributación ORDINARIO - IMAN – IMAS. Determinar los efectos e implicaciones que tendrán en su tributación las personas naturales por efecto de la Reforma Tributaria según los métodos de aplicación ORDINARIO - IMAN – IMAS. Investigar y dar sustento al interrogante planteado sobre el cumplimiento del principio de Equidad, con las diferentes categorías tributarias para las personas naturales. Investigar y dar sustento al interrogante planteado sobre la renta presuntiva, para determinar si con la aparición del IMAN e IMAS la renta presuntiva se elimina o persiste.

6

ANTECEDENTES

En el año 1820, en el mandato de Francisco de Paula Santander, Colombia adopta para el Impuesto sobre la Renta el modelo inglés; pero por las guerras civiles no es posible implementarlo a cabalidad; sólo hasta el año 1918 Colombia establece el impuesto sobre la renta como tal. “Desde los inicios la tributación ha sido de vital importancia en la economía del país; sin embargo los tributos deben ser medidos y proporcionados, pues si son demasiado altos pueden ocasionar efectos funestos en los mercados y si son muy bajos pueda que no sean suficientes para que el Estado vea y otorgue de servicios básicos, se encargue de la seguridad, de la Justicia, de los programas especiales de educación, salud, vivienda y otros servicios públicos, necesarios para el buen funcionamiento de un País”1. El Impuesto sobre la Renta ha sufrido muchos ajustes ocasionados por las reformas existentes durante todas las décadas desde sus inicios, se estiman unas 24 reformas tributarias durante el siglo XX en Colombia2. Históricamente se ha visto que el Estado Colombiano a través de los años le ha puesto un mayor interés y capacidad de recaudo al Impuesto sobre la Renta, siendo así como en los años en que la tributación en otros países de Latinoamérica bajó en Colombia se incrementó de un 30% al 38,5%, el cual con la depuración de la Renta Líquida la tasa efectiva termina siendo mucho más alta. De acuerdo con lo anterior y buscando una mejor posición en los mercados internacionales, el Estado Colombiano baja la tasa del Impuesto sobre la Renta y con ello busca atraer mayor inversión extranjera, y de la mano con los Acuerdos Comerciales.

1

Revista Impuestos: 25 años de Historia Tributaria Finanzas y Política Económica Volumen 2. - Evolución Renta en Colombia Dr. Luís Ignacio Lozano Espitia, María Isabel Bueno Bueno. 2

7

CLASIFICACION DE LAS PERSONAS NATURALES LEY 1607 DE 2012

Es de precisar3 con ocasión de la Ley 1607 de 2012, que se establece un Régimen propio de personas naturales, haciendo nacer el Impuesto de Renta de personas Naturales (IRPN). Las personas naturales se clasifican en tres categorías tributarias: empleados, trabajadores por cuenta propia y otros, a las cuales se les da un tratamiento tributario diferente.

3

Refiérase a la Página 181 del Libro Apuntes de Derecho Tributario Colombiano, del Doctor Jesús Orlando Corredor Alejo.

8

EMPLEADO (Art. 329 E.T. Inc 2 y 3)

ASALARIADOS Ingresos percibidos mediante una relación laboral, legal o reglamentaria

PRESTADORES DE SERVICIOS GENERALES

EMPLEADOS * Ingresos brutos iguales o superiores a 80% .

Actividad desarrollada bajo cuenta y riesgo del contratante

* Son residentes en el país.

PRESTADORES DE SERVICIOS ESPECIALIZADOS *En ejercicio de una profesión liberal *Prestación de S'S técnicos sin el uso de materiales o herramientas especializados

TRABAJADOR POR CUENTA PROPIA (Art. 329 E.T Inc 4 y Art. 340 E.T) Las personas clasificadas en esta categoría desarrollan las siguientes actividades manifestadas en el artículo 340 del E.T, y sus ingresos percibidos son iguales o superiores a un 80% por el ejercicio de la actividad económica: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento. Agropecuario, silvicultura y pesca. Comercio al por mayor. Comercio al por menor. Comercio de vehículos automotores, accesorios y productos conexos. Construcción. Electricidad, gas y vapor. Fabricación de productos minerales y otros.

9

9. Fabricación de sustancias químicas. 10. Industria de la madera, corcho y papel. 11. Manufactura de alimentos. 12. Manufactura de textiles, prendas de vestir y cuero. 13. Minería. 14. Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones. 15. Servicios de hoteles, restaurantes y similares. 16. Servicios financieros.

OTROS (ART. 329) Las personas naturales que cumplan con estos requisitos estarán sujetos al Impuesto sobre la Renta únicamente mediante el sistema ordinario:   

Trabajadores por cuenta propia que obtengan ingresos superiores a 27.000 UVT ($724.707.000). Personas naturales que no califiquen en ninguna de las categorías expuestas anteriormente, incluso los rentistas de capital. Regulados por el Decreto 960 de 1970 (Notarios).

DECLARACIÓN DE RENTA El Impuesto sobre la Renta es un impuesto directo que grava los ingresos susceptibles de incrementar el patrimonio del contribuyente , es claro que este impuesto debe recaer sobre la renta fiscal, la cual puede ser renta de fuente nacional y extranjera. En la teoría de incremento de riqueza, se entiende riqueza como todos los ingresos que ayudan a aumentar el poder adquisitivo de quienes los obtienen, incluido los ingresos extraordinarios. La obtención de esta renta durante el año inmediatamente anterior, constituye renta gravable y aplicando un porcentaje de forma progresiva a la renta, o en su defecto vía retención en la fuente. Los declarantes en Colombia son sujetos de retención en la fuente, una forma anticipada de pagar el impuesto de renta que los empleadores o contratantes descuentan directamente del salario u honorarios. Los trabajadores no obligados a 10

declarar también son sujetos de retención. Para estos últimos la reforma les permite que puedan presentar la declaración de renta cuando lo consideren necesario; con esto poder obtener su devolución cuando su retención resultaba superior al impuesto que les hubiese tocado pagar como declarantes, en cuyo caso no era posible solicitar la devolución del exceso, por ser no declarantes; pero ahora con la reforma si es posible. “……en el caso del impuesto a la renta, los rangos de ingresos más bajos tienen la tasa efectiva de tributación más alta. Esto se debe a que a un trabajador de ingresos bajos, que típicamente no declara renta, se le descuenta de su salario lo que se conoce como la retención en la fuente. Para los no declarantes, esta retención se constituye en el impuesto a cargo, sin que el trabajador pueda acceder a las deducciones o exenciones a las que usualmente acuden los rangos de ingresos medios y altos…”4

¿QUE PERSONAS NATURALES ESTAN OBLIGADAS A DECLARAR? Las personas naturales obligadas a declarar renta y complementarios durante el año 2014 correspondiente a la vigencia del 2013 que cumplan al menos uno de los requisitos que detallamos a continuación estarán en la obligación: 

Personas naturales no responsables del régimen común y asimiladas a residentes, pero que no se encuentren en la categoría de Empleados o Trabajadores Por Cuenta Propia ni sean responsables del impuesto de IVA por la vigencia 2013. Tabla 1 Ingresos brutos superiores a Patrimonio bruto al último día del año superior a Los consumos mediantes tarjeta superiores a Total de compras y consumos superiores Valor total de consignaciones bancarias, depósitos o inversiones que supere

4 Mauricio Cárdenas Santamaría, PROYECTO DE LA REFORMA TRIBUTARIA - Regresividad

11

$ 37.577.000 $ 120.785.000 $ 75.155.000 $ 75.155.000 $ 120.785.000



Para los empleados y prestadores de servicios personales el ingreso debe provenir en un 80% o más de la prestación de servicios de manera personal o actividad por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una vinculación laboral o legal de cualquier otra naturaleza. Adicionalmente son considerados como empleados los trabajadores que presten servicios personales mediante ejercicios de profesiones liberales o servicios que no requieran maquinaria o equipo especializado.

Tabla 2 Patrimonio bruto al último día del año superior a Ingresos brutos superiores a Los consumos mediantes tarjeta superiores a Total de compras y consumos superiores Valor total de consignaciones bancarias, depósitos o inversiones que supere



$ 120.785.000 $ 37.577.000 $ 75.155.000 $ 75.155.000 $ 120.785.000

Trabajadores por Cuenta Propia con los siguientes movimientos:

Tabla 3 Patrimonio bruto al último día del año superior a Ingresos brutos superiores a Los consumos mediantes tarjeta superiores a Total de compras y consumos superiores Valor total de consignaciones bancarias, depósitos o inversiones que supere

12

$ 120.785.000 $ 37.577.000 $ 75.155.000 $ 75.155.000 $ 120.785.000

SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA



Sistema Ordinario (Libro I, Título I E.T)

Consiste en el sistema de depuración general del impuesto sobre la renta para personas naturales, en el cual considera los ingresos obtenidos en el período menos los ingresos no constitutivos de renta, los costos y deducciones y las rentas exentas. Desde el año 2013 el sistema general ordinario tiene las siguientes modificaciones: Tabla 4

Sistema Ordinario de depuración para empleados y trabajadores Total ingresos del período sin incluir la ganancia ocasional (-) (=)

Ingresos no constitutivos de renta, sin incluir los aportes a fondos de pensiones que son considerados renta exenta Renta Bruta

(-)

Deducciones por intereses de vivienda

(-) (-)

Deducciones por salud por contratos de medicina prepagada o seguros de salud para el trabajador, su cónyuge, sus hijos o dependientes 10% de los ingresos por concepto de dependientes *

(-)

La deducción por aportes obligatorios de salud

(-)

Las deducciones por el GMF y donaciones establecidas para todos los declarantes

(=)

Renta Liquida

(-)

La renta exenta por aportes obligatorios de pensiones

(-)

La renta exenta por aportes voluntarios a fondos de pensiones o cuentas AFC sin exceder el 30% del ingreso del año y limitados a 3.800 UVT ($101.996.000 año 2013), incluidos los obligatorios El 25% de la renta exenta para asalariados limitada mensualmente a 240 UVT, la base de su cálculo se modifica y debe considerar todos los factores de depuración antes señalados

(-) (=)

Renta Gravable

X

Tarifa según tabla 0% al 33%

13

* Se consideran dependientes los hijos, el cónyuge o compañero permanente, o los padres y hermanos del contribuyente que se encuentren en situación de dependencia de acuerdo con lo definido en la ley.

La tarifa de la retención en la fuente para personas naturales es progresiva, toda vez que entre mayor sea la renta mayor será el impuesto a pagar; el Artículo 241 del Estatuto Tributario contiene la tabla en la cual según sea la renta así mismo es la tarifa.

Tabla 5

En el esquema tradicional puede seguir reduciendo la base gravable con beneficios como el ahorro en AFC, AFP, crédito de vivienda y/o pago de una medicina prepagada. Sin embargo, el ejercicio contable es complejo. Asimismo, puede lograr una base baja, pero con una tarifa alta del 33%. Puede ser atractiva para trabajadores con ingresos altos, quienes pueden acceder a las deducciones.



Impuesto Mínimo Alternativo Nacional –IMAN-: Progresividad Para La Equidad

El Impuesto mínimo alternativo – IMAN – es un sistema presuntivo de la determinación de la base gravable del impuesto sobre la renta y complementarios 14

que aplica únicamente para personas naturales clasificadas como empleados y trabajadores especializados. Su principal objetivo “es crear un sistema impositivo en el cual se establezca un mínimo por debajo del cual no estará ningún contribuyente del impuesto a la renta y que corresponda con los ingresos que se perciban en el periodo gravable”. (Comunidad Contable Legis) Según lo señalado en la exposición de motivos al proyecto de ley de la Reforma Tributaria, la estructura del Impuesto sobre la Renta es progresiva, es decir, en la mayoría de casos los que tienen mucho pagan más como proporción de sus ingresos brutos, y todo lo contrario con los que tienen poco, quienes pagan menos.

Gráfica 1

Fuente: DIAN 2012

La grafica anterior está ilustrando cómo las personas que obtienen menos ingresos puedan alcanzar a tributar vía retención en la fuente un porcentaje muy alto que alcanza un 7%, mientras que las personas que obtienen mayores ingresos se encuentran en un rango de tributación del 5%; esta fue una de las deficiencias que según el ministerio de Hacienda y Crédito Público quedó subsanado con la Reforma Tributaria, toda vez que cambiaron la depuración de la base como las tarifas del IMAN. Por otro lado, el artículo 331 del Estatuto Tributario establece que el IMPUESTO MINIMO ALTERNATIVO NACIONAL (IMAN) para personas naturales es un sistema presuntivo y obligatorio para la determinación de la base gravable y alícuota del impuesto sobre la renta y complementarios, el cual no admite para su cálculo depuraciones, deducciones ni aminoraciones estructurales. 15

A QUIENES APLICA EL IMAN? 

Empleados:

Personas naturales residentes (nacionales o extranjeros) que reciben ingresos en más de un 80% de un empleador o de un contratante como contraprestación por servicios prestados. 

Trabajadores por cuenta propia:

Toda persona natural residente en el país cuyos ingresos provengan en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%) de la realización de una de las actividades económicas señaladas en el Capítulo II del Título V del Libro I del Estatuto Tributario.

A QUIENES NO APLICA EL IMAN?    

Notarios Públicos (Decreto 960 de 1970). Personas naturales residentes, no clasificadas como empleados. Personas naturales que trabajen por cuenta propia, no clasificadas en las actividades previamente relacionadas. Trabajadores por cuenta propia con ingresos superiores a 27.000 UVT ($724.707.000).

DETERMINACION DE LA RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA

La RGA constituye la base gravada por este sistema y resulta luego de las erogaciones permitidas únicamente por el Artículo 332 del E.T para los “Empleados” y el Artículo 339 del E.T para los “Trabajadores Por Cuenta Propia”, las cuales se muestran a continuación:

16

Tabla 6 Total de ingresos brutos (-)

Ganancias Ocasionales – Dividendos y participaciones no gravadas

(-)

Indemnizaciones en dinero o en especie

(-)

Aportes obligatorios a seguridad social

(-)

Gastos de Representación

(-)

Pagos Catastróficos

(-)

Perdidas en desastres o calamidades

(-)

Costo fiscal de los bienes enajenados que no hagan parte del giro de los negocios

(-)

Indemnización por seguros de vida

(-)

Retiros de los fondos de cesantías

Sobre el particular, el Estatuto Tributario manifiesta: “Art. 332. Determinación de la renta gravable alternativa. De la suma total de los ingresos obtenidos en el respectivo periodo gravable se podrán restar únicamente los conceptos relacionados a continuación, y el resultado que se obtenga constituye la Renta Gravable Alternativa: a. Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o accionista de conformidad con lo previsto en los artículos 48 y 49 de este Estatuto. b. El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros de daño en la parte correspondiente al daño emergente, de conformidad con el artículo 45 de este Estatuto. c. Los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del empleado. d. Los gastos de representación considerados como exentos de Impuesto sobre la Renta, según los requisitos y límites establecidos en el numeral 7 del artículo 206 de este Estatuto. e. Los pagos catastróficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos por el plan obligatorio de salud POS, de cualquier régimen, o por los planes 17

complementarios y de medicina prepagada, siempre que superen el 30% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo año o período gravable. La deducción anual de los pagos está limitada al menor valor entre el 60% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo período o dos mil trescientas (2.300) UVT. Para que proceda esta deducción, el contribuyente deberá contar con los soportes documentales idóneos donde conste la naturaleza de los pagos por este concepto, su cuantía, y el hecho de que éstos han sido realizados a una entidad del sector salud efectivamente autorizada y vigilada por la Superintendencia Nacional de Salud. El mismo tratamiento aplicará para pagos catastróficos en salud en el exterior, realizados a una entidad reconocida del sector salud, debidamente comprobados. El Gobierno Nacional reglamentará la materia. f. El monto de las pérdidas sufridas en el año originadas en desastres o calamidades públicas, declaradas y en los términos establecidos por el Gobierno Nacional. g. Los aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados durante el respectivo periodo gravable, sobre el salario pagado a un empleado o empleada del servicio doméstico. Los trabajadores del servicio doméstico que el contribuyente contrate a través de empresas de servicios temporales, no darán derecho al beneficio tributario a que se refiere este artículo. h. El costo fiscal, determinado de acuerdo con las normas contenidas en el Capítulo 11 del Título I del Libro I de este Estatuto, de los bienes enajenados, siempre y cuando no formen parte del giro ordinario de los negocios. i. Indemnización por seguros de vida, el exceso del salario básico de los oficiales y suboficiales de las fuerzas militares y la policía nacional, el seguro por muerte y la compensación por muerte de las fuerzas militares y la policía nacional, indemnización por accidente de trabajo o enfermedad, licencia de maternidad y gastos funerarios. j. Los retiros de los fondos de cesantías que efectúen los beneficiarios o partícipes sobre los aportes efectuados por los empleadores a título de cesantía de conformidad con lo dispuesto en el artículo 56 - 2 del Estatuto Tributario.”

Posterior a la determinación de la RGA se aplica la siguiente tabla establecida en el Artículo 333 del E. T. para proceder a determinar el IMAN:

18

Tabla 7 RGA Total Anual

IMAN

desde (En (en UVt) UVT) Menos de 0 1,548

RGA RGA Total IMAN Total IMAN Anual Anual desde (en UVt) desde (En (en UVt) (En UVT) UVT) 3,339 95,51 8,145 792,22

1,548

1,05

3,421

101,98

8,349

833,12

1,588

1,08

3,502

108,64

8,552

874,79

1,629

1,11

3,584

115,49

8,756

917,21

1,67

1,14

3,665

122,54

8,959

960,34

1,71

1,16

3,747

129,76

9,163

1,004,16

1,751

2,38

3,828

137,18

9,367

1,048,64

1,792

2,43

3,91

144,78

9,57

1,093,75

1,833

2,49

3,991

152,58

9,774

1,139,48

1,873

4,76

4,072

168,71

9,978

1,185,78

1,914

4,86

4,276

189,92

10,181

1,232,62

1,955

4,96

4,48

212,27

10,385

1,279,99

1,996

8,43

4,683

235,75

10,588

1,327,85

2,036

8,71

4,887

260,34

10,792

1,376,16

2,118

13,74

5,091

286,03

10,996

1,424,90

2,199

14,26

5,294

312,81

11,199

1,474,04

2,281

19,81

5,498

340,66

11,403

1,523,54

2,362

25,7

5,701

369,57

11,607

1,573,37

2,443

26,57

5,905

399,52

11,81

1,623,49

2,525

35,56

6,109

430,49

12,014

1,673,89

2,606

45,05

6,312

462,46

12,217

1,724,51

2,688

46,43

6,516

495,43

12,421

1,775,33

2,769

55,58

6,72

529,36

12,625

1,826,31

2,851

60,7

6,923

564,23

12,828

1,877,42

2,932

66,02

7,127

600,04

13,032

1,928,63

3,014

71,54

7,33

636,75

13,236

1,979,89

3,095

77,24

7,534

674,35

13,439

2,031,18

3,177

83,14

7,738

712,8

Más de 13,643

27%*RGA1,622

3,258

89,23

7,941

752,1

19

El Artículo 339 del E.T aplicable para los clasificados como “Trabajadores Por Cuenta Propia” maneja las mismas deducciones que el Artículo 332, excepto por los numerales D e I por tener carácter laboral. Cabe anotar que según lo expuesto en el Artículo 331 del E. T. “las ganancias ocasionales contenidas en el título III del Libro I no hacen parte de la base gravable del Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN)”; percibidas en enajenación de activos fijos, liquidación de sociedades, herencias, legados y donaciones, loterías y rifas.

20

21

Renta liquida gravable En UVT sería Tabla Art. 241 del ET Tabla Art. 344 ET

25% de los demas ingresos gravables

Aportes voluntarios a Pensiones y AFC

Rentas Exentas

532.000

1.975,37

1.021,03 0

53.020.800

27.405.600

(17.064.000) (9.135.200)

0 0

54.296.000

53.020.800

53.604.800

0

1.034,31

27.762.000

(17.280.000) (9.254.000)

No se calcularia

0

(1.584.000)

0

(1.000.000) (2.304.000)

57.600.000

0 (2.275.200)

56.880.000

56.880.000

0 0

57.600.000

57.600.000 0 0

(1.000.000) (2.275.200)

0 0

56.880.000

56.880.000 0 0

56.880.000 0 0

0 0

590.000

2.001,12

53.712.000

No aplica

53.712.000

(1.584.000)

0 (2.304.000)

57.600.000

0 0

57.600.000

57.600.000 0 0

7.092.000

2.229,35

59.838.000

(36.720.000) (19.946.000)

No se calcularia

116.504.000

0

(1.000.000) (4.896.000)

122.400.000

0 0

122.400.000

122.400.000 0 0

0 0

7.153.000

4.318,77

115.920.000

No aplica

115.920.000

(1.584.000)

0 (4.896.000)

122.400.000

0 0

122.400.000

122.400.000 0 0

192.000.000 0 0

0 0

(1.584.000)

0 (7.680.000)

16.738.000

3.512,91

94.290.000

(57.600.000) (31.430.000)

No se calcularia

0 0

19.705.000

6.808,09

182.736.000

No aplica

183.320.000 182.736.000

0

(1.000.000) (7.680.000)

192.000.000 192.000.000

0 0

192.000.000 192.000.000

192.000.000 0 0

59.135.000

8.388,40

225.153.000

(101.996.000) (75.051.000)

No se calcularia

402.200.000

0

(1.000.000) (16.800.000)

420.000.000

0 0

420.000.000

420.000.000 0 0

0 0

74.389.000

14.962,78

401.616.000

No aplica

401.616.000

(1.584.000)

0 (16.800.000)

420.000.000

0 0

420.000.000

420.000.000 0 0

4.740.000 4.800.000 10.200.000 16.000.000 35.000.000 Depuracion Depuración Depuracion Depuración Depuracion Depuración Depuracion Depuración Depuracion con con el IMAN ordinaria con el IMAN - ordinaria con el IMAN ordinaria con el IMAN ordinaria el IMAN ART. ART. 332 ART. 332 ART. 332 ART. 332 332

56.880.000 0 0

Depuración ordinaria

Renta Presuntiva No se calcularia No aplica

Intereses crédito de vivienda aportes obligatorios a Salud Aportes a seguridad social empleada doméstica Renta liquida

Deducciones

ingresos no gravados por dividendos ingresos no gravados por intereses Total ingresos netos

Ingresos no gravados

Mas: ingresos por dividendos Mas: intereses en bancos Total ingresos brutos

Total ingresos brutos anuales laborales

Nivel de ingresos brutos mensuales Conceptos

Teniendo en cuenta el cuadro anterior, con el método del IMAN se tendrá una tarifa mínima. No hay espacio para muchas deducciones, prácticamente los básicos como salud y pensión y otros eventuales como los aportes obligatorios que realice al sistema general de seguridad social.

Por esto, la base gravable es más alta, pero la tarifa es inferior, es decir, aumenta paulatinamente y no sobrepasa el 27%. Por ejemplo, una persona con ingresos cercanos a $23 millones tendrá una tarifa alrededor de 13%. Según la DIAN, para el grueso de la población estará muy por debajo del 5%.



Impuesto Mínimo Alternativo Simple –IMAS-

Presenta dos aplicaciones distintas: 

Impuesto Mínimo Alternativo Simple para Empleados

El Impuesto Mínimo Alternativo Simple – IMAS – tal como lo establece el Estatuto Tributario en su Artículo 334 “….es un sistema de determinación simplificado sobre el impuesto sobre la renta… cuya Renta Gravable Alternativa en el respectivo año gravable sea inferior a Cuatro Mil Setecientas (4.700) UVT”, es decir, $126.153.000.

El IMAS se determina luego de tomar la RGA (obtenida según el Artículo 333 del E.T.) y aplicar la tarifa correspondiente así:

22

Tabla 9

En el siguiente gráfico tomada por el proyecto de ley se comparan la tarifa mínima prevista en la tabla del IMAN en la declaración de renta ordinaria y la tarifa única del procedimiento simplificado del IMAS. Grafica 2

Fuente: DIAN 2012 23

El IMAS tiene la misma depuración del IMAN pero las tarifas de cálculo son más altas, la ventaja es que la declaración resultante queda en firme en seis meses después de pagada; hoy en día una declaración de renta queda en firme en tres años. El artículo 335 del Estatuto Tributario establece la firmeza de la declaración del Impuesto Mínimo Alternativo Simple y dice “La liquidación privada de los trabajadores por cuenta propia que apliquen voluntariamente el Impuesto Mínimo Alternativo Simple “IMAS”, quedará en firme después de seis meses contados a partir del momento de la presentación, siempre que sea presentada en forma oportuna y debida, el pago se realice en los plazos que para tal efecto fije el Gobierno Nacional y que la Administración no tenga prueba sumaria sobre la ocurrencia de fraude mediante la utilización de documentos o información falsa en los conceptos de ingresos, aportes a la seguridad social, pagos catastróficos y pérdidas por calamidades, u otros. Los contribuyentes que opten por aplicar voluntariamente el IMAS, no estarán obligados a presentar la declaración del Impuesto sobre la Renta establecida en el régimen ordinario.”

Los documentos, información y certificados soportes para el cálculo de la RGA deben ser verídicos, toda vez que son sujetos a revisión por parte del ente administrativo.



Impuesto Mínimo Alternativo Simple para Trabajadores Por Cuenta Propia

Los trabajadores por cuenta propia podrán optar por liquidar su Impuesto sobre la Renta mediante el Impuesto Mínimo Simplificado “IMAS”, siempre que sus ingresos brutos en el período gravable sean iguales o superiores a Mil Cuatrocientos (1.400) UVT e inferiores a Veintisiete Mil (27.000) UVT $37.577.000 y $724.707.000 respectivamente.-

Teniendo en cuenta lo anterior podemos además precisar lo siguiente: 

Las tarifas del IMAS para trabajadores por cuenta propia dependen de cada una de las actividades. 24



Están basadas en rentabilidades estimadas y no se rigen por tablas progresivas.



Los niveles mínimos de ingresos dependen de cada una de las actividades.



Los contribuyentes que obtengan una RGA superior a los 27.000 UVT determinarán su impuesto de Renta utilizando el Sistema Ordinario.



El Artículo 338 del E.T. establece que “…los trabajadores por cuenta propia no obligados a llevar contabilidad, deberán manejar un sistema de registros en la forma que establezca la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. El incumplimiento o la omisión de esta obligación dará lugar a la aplicación de las sanciones previstas en el artículo 655 de este estatuto”.

“De acuerdo con Asobancaria, en general las personas naturales no incluidas en la definición de empleados tales como trabajadores por cuenta propia, rentistas de capital y otros, no quedaron obligados a aplicar el IMAN y deberán tributar bajo el régimen ordinario del impuesto sobre la renta, más favorable que el IMAN, pues permite deducciones adicionales tales como los aportes a las cuentas de Ahorro para el Fomento a la Construcción (AFC) y a los fondos voluntarios de pensiones (AFP); los intereses de los créditos de vivienda y la renta exenta del 25%.”(Finanzas

Personas,

2013)

NIVELES DE INGRESOS PARA IMAS DE TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA (Artículo 340 E.T.)

Tabla 10 ACTIVIDADES

DESDE UVT

VALOR UVT 2013

PESOS

26.841

Deportivas y esparcimiento Agropecuario, silvicultura y pesca7.143 Comercio al por mayor Comercio al por menor Comercio de vehículos y conexos Construcción

4.057 7.143 4.057 5.409 4.549 2.090 25

108.893.937 191.725.263 108.893.937 145.182.969 122.099.709 56.097.690

ACTIVIDADES

DESDE UVT

Electricidad, gas y vapor Fabrica produc. minerales y otros Fabricación de sustancias químicas Ind. de madera, corcho y papel Manufactura alimentos Manufac. textiles, prendas y cuero Minería; Transporte, almac. Y comunicac. Hoteles, restaurantes y similares Servicios financieros

3.934 4.795 4.549 4.549 4.549 4.303 4.057 4.795 3.934 1.844

PESOS 105.592.494 128.702.595 122.099.709 122.099.709 122.099.709 115.496.823 108.893.937 128.702.595 105.592.494 49.494.804

DIFERENCIAS DEL IMAN E IMAS

Tabla 11 IMAN

IMAS

Es Obligatorio

Es Voluntario

Es para todos los contribuyentes clasificados como empleados Tarifas Inferiores Si hay que presentar declaración

Es para quienes tienen RGA inferior a 4.700 UVT Tarifas Superiores No hay que presentar declaración ordinaria Firmeza de la declaración en 6 meses

Firmeza de la declaración en 3 años

26

TABLA DE RESULTADOS

Tabla 12 Valor UVT en el 2013 Nivel de ingresos brutos mensuales

26.841 15.600.000

Conceptos

Depuración ordinaria

Total ingresos brutos anuales laborales Mas: ingresos por dividendos Mas: intereses en bancos Total ingresos brutos Ingresos no gravados ingresos no gravados por dividendos ingresos no gravados por intereses Total ingresos netos Deducciones Intereses crédito de vivienda aportes obligatorios a Salud Pagos por eventos catastróficos no cubiertos por el POS Aportes a seguridad social empleada doméstica Renta líquida Menos: compensaciones exceso de presuntiva Renta líquida compensada Renta Presuntiva Rentas Exentas Aportes voluntarios a Pensiones y AFC 25% de los demás ingresos gravables laborales Subtotal Rentas exentas Renta líquida gravable En UVT sería Se busca en la tabla del artículo 241 del E.T.

Depuración con el IMAN

Depuración con el IMAS

187.200.000 2.000.000 3.000.000 192.200.000

187.200.000 2.000.000 3.000.000 192.200.000

187.200.000 2.000.000 3.000.000 192.200.000

(2.000.000) (2.400.000) 187.800.000

(2.000.000) No aplica 190.200.000

(2.000.000) No aplica 190.200.000

(1.000.000) (7.074.000)

No aplica (7.488.000)

No aplica (7.488.000)

No aplica No aplica 179.726.000 (500.000) 179.226.000 No calcula

(500.000) (1.584.000) 180.628.000 No aplica 180.628.000 No aplica

(500.000) (1.584.000) 180.628.000 No aplica 180.628.000 No aplica

(56.160.000) (30.741.500) (86.901.500) 92.324.500 3.439,68 16.188.000

0 0 0 180.628.000 6.729,56

0 0 0 180.628.000 6.729,56

14.209.000

no tiene derecho porque ingresos brutos excenden 4700 UVT

Se buscan en las tablas del 333 o 334

Tabla del Artículo 241 del E.T. Valor oficial de la UVT para el ejercicio 2013

$

26.841

Renta líquida gravable En Pesos En UVT

$

92.324.500 3.439,68

Valor del impuesto sobre la renta (en pesos); (véase la tabla de abajo)

27

16.188.000,00

IMPACTO SEGÚN SALARIO

Cifras en millones de pesos / Fuente: Dian

Tabla 13

28

Una vez hechas las descripciones anteriores nos permitimos hacer los siguientes comentarios generales, sobre todo el tema tratado y dos interrogantes, los cuales esperamos darle respuesta: 

En la actualidad se está generando una gran inquietud por la definición de empleados contenida en la Reforma Tributaria, ya que de ser catalogados como profesionales independientes que asumen el riesgo de su actividad, su situación tributaria cambiaría teniendo en cuenta que se eliminó la posibilidad de deducir de la base del IMAN los costos en los que incurren para generar el ingreso.



Para los empleados los impuestos se incrementan considerablemente, toda vez que en la depuración del ingreso para calcular el IMAN no es posible restar las principales deducciones y exenciones que se tienen para la depuración ordinaria, ni los gastos en que se incurren para generar el ingreso para los independientes.



Inicialmente en el texto original de la Reforma Tributaria se incluía en la aplicación del IMAN a todas las personas naturales, sean empleados, trabajadores por cuenta propia o rentistas de capital, al final solo quedaron contemplados los empleados; el resto tributarán bajo el régimen ordinario, el resultado obtenido puede ser incremento de los impuestos a pagar aunque en menor valor que con la aplicación del IMAN.



Hay que tener en cuenta que si el 20% del ingreso del contribuyente se genera por arrendamientos, dividendos, intereses u otras actividades, el empleado dejaría de ser considerado como empleado y pasaría a tributar bajo el régimen ordinario, lo que representaría menores impuestos.

29

EL IMAN FRENTE A LA RENTA PRESUNTIVA

Para los contribuyentes clasificados en la categoría de empleados y de acuerdo a lo establecido en la Ley 1607 de 2012 mediante el cual se creó un nuevo sistema de determinación del Impuesto sobre la Renta (Impuesto Mínimo Alternativo Nacional- IMAN), se puede establecer que la renta presuntiva desaparece al tener otro sistema presunto para establecer el Impuesto de Renta como lo es el IMAN. Lo anterior nos conduce a determinar si el objetivo o fin de la norma fue el de eliminar la base de renta presuntiva para determinar el Impuesto sobre la Renta o por el contrario fue establecer la liquidación del impuesto de una forma más equitativa y progresiva para los contribuyentes clasificados como empleados. De la lectura al artículo 330 del E.T. adicionado por la Ley 1607 de 2012, establece que “El impuesto sobre la renta y complementarios de las personas naturales residentes en el país, clasificadas en la categoría de empleados de conformidad con el artículo 329 de este Estatuto, será el determinado por el sistema ordinario contemplado en el Título I del Libro I de este Estatuto, y en ningún caso podrá ser inferior al que resulte de aplicar el Impuesto Mínimo Alternativo Nacional –IMAN”; de esta lectura se determina que la Ley está estableciendo una base presunta equivalente a lo tácitamente establecido por el legislador dejando sin efecto la renta presuntiva como base mínima para el cálculo del impuesto de renta. Por otro lado mediante el Decreto Reglamentario 3032 del 27 de diciembre de 2013, el Ministerio de Hacienda y Crédito Público, establece en el artículo 7 parágrafo 1 “Para los efectos de este artículo, el sistema ordinario de determinación del Impuesto sobre la Renta de que trata el artículo 330 del Estatuto Tributario comprende la determinación de la renta líquida en el contexto del artículo 26 y 'siguientes del Estatuto Tributario, observando lo dispuesto sobre la renta presuntiva”, situación que cambia totalmente el sentido de la norma y consideramos que se debe dar aplicación toda vez que para el cálculo dentro del sistema ordinario con lleva a que la base del impuesto es el mayor entre la renta líquida y la renta presuntiva por ende se debe tener en cuenta la renta presuntiva. Se debe dar aplicación a este decreto por su presunción de legalidad mientras esté vigente a un que sea violatorio del principio de reserva de ley y la jerarquía de las normas. Como ya se dijo y a la luz de la legalidad de la norma y hasta cuando sea derogado el decreto 3032 de 2013; debe dársele aplicación debido a que esté 30

lleno el vacío jurídico que dejo la ley 1607 de 2012 por lo tanto se debe tener en cuenta la renta presuntiva en el sistema ordinario para establecer cuál es el impuesto mayor entre este sistema y el IMAN, que es el valor de la imposición por el cual el obligado debe contribuir.

31

CONCLUSIONES

 Los tres sistemas de cálculo del Impuesto de Renta buscan fijar un principio de equidad entre los contribuyentes; además de exigir un mayor control de los hechos económicos desarrollados en el periodo vigente.  El IMAN e IMAS son sistemas que tienen como pilar fundamental la determinación correcta de la base gravable, estableciendo con mayor exactitud los ingresos y erogaciones reales del contribuyente, permitiendo el cálculo equitativo del impuesto de renta.  Según las comparaciones anteriores hemos concluido que el sistema tributario en Colombia no es un sistema equitativo, pues la carga impositiva recae desproporcionalmente.  La Reforma tributaria busco la reducción de los gastos laborales de las empresas pero, plantea compensar esos menores ingresos tributarios con un mayor recaudo proveniente de la renta de personas naturales.

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BIBLIOGRAFÍA           

Estatuto Tributario 2013. Editorial Legis. Apuntes de Derecho Tributario colombiano: Jesús Orlando Corredor Alejo. Ley 1607 – Reglamentos – Estudio Teórico y Práctico de la Reforma Tributaria. CroweHorwath Memorias: Jornadas Colombianas de Derecho Tributario. ICDT instituto Colombiano de Derecho Tributario Dr. Ricardo Andrés Sabogal. Finanzas y Política Económica Volumen 2. - Evolución Renta en Colombia Dr. Luís Ignacio Lozano Espitia, María Isabel Bueno Bueno. Revista tributaria “25 años de historia tributaria” Dr. Julio Roberto Piza Rodríguez El Impuesto sobre la renta y complementarios. Dr. Julio Roberto Piza R. y Dr. Pedro Enrique Sarmiento P. Libro Reforma tributaria –Personas Naturales www.finanzaspersonales.com.co www.ElTiempo.com www.dinero.com

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ANEXOS

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