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Solo las instituciones visionarias pueden acceder a nuestros servicios.

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NUESTROS CLIENTES • • • • • • • • • • • • • • • •

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Activos Fijos y su Revalorización © Lic. Aud. VLADIMIR M. BLANCOURT Octubre, 2010

Activos Fijos - Generalidades y Normativa aplicable 7

Bienes de uso, Activos Fijos, PP&E… Bienes Tangibles Generadores de beneficios Económicos

No destinados Para la venta

Uso Actividades Operativas Productivas

Vida útil Mayor a 1 año

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Definiciones Relevantes Importe en Libros

Importe del activo – depreciación - deterioro

Costo

Efectivo pagado o valor razonable del intercambio

Importe Depreciable

Costo del activo – valor residual

Depreciación

Distribución sistemática del importe depreciable a lo largo de la vida útil del activo

Valor específico

Valor presente de los flujos de efectivo esperados

Valor Razonable

Importe de intercambio entre partes interesadas y debidamente informadas en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua

Pérdida por Deterioro

Exceso del importe en libros s/ valor recuperable

PP&E

Activos tangibles de propiedad de la entidad en la producción o suministro de bienes / servicios que se esperan utilizar por más de un periodo

Importe recuperable

Mayor valor entre el valor razonable – costos de venta y su valor de uso

Valor Residual

Importe estimado que se podría obtener actualmente por su disposición, luego de deducir los costos necesarios para esta, al final de su vida útil

Vida útil

Periodo por el cual se espera utilizar el activo o unidades de producción que se espera obtener del mismo © Lic. Aud. VLADIMIR M. BLANCOURT – Octubre, 2010

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Norma de Contabilidad No. 1 Principios y Normas Técnico – Contables Generalmente Aceptados para la preparación de los Estados Financieros

Bienes para uso de la explotación (Capitulo II, Numeral 4)

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Generalidades Conjunto de bienes tangibles aplicados exclusivamente a la explotación de la empresa, de permanencia relativamente constante o inmovilizada.

  

Bienes no sujetos a depreciación ni agotamiento Bienes sujetos a depreciación Bienes sujetos a agotamiento

Por su naturaleza, estos bienes están expuestos a la pérdida de valor, en forma de depreciaciones o amortizaciones acumuladas

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Medición La contabilización de los activos fijos deberá efectuarse sobre la base de costo (precio de compra más costos asociados hasta que el bien este en condiciones de uso. En el caso de que no se hallare contabilizado a su costo, sino de acuerdo con una tasación de reevaluación, deberá indicarse esta circunstancia en el balance (Fecha y base de la tasación o reevaluación)

Si bien se restringe la activación intereses sobre capital propio invertido en obras durante los periodos de construcción. Se permite la capitalización de intereses de terceros cuando: • Afectación comprobada del dinero proveniente del préstamo a la adquisición de un bien. •Intereses devengados entre el día de la obtención del préstamo y aquel en que el bien adquirido empieza a ser utilizado económicamente © Lic. Aud. VLADIMIR M. BLANCOURT – Octubre, 2010

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Norma Internacional de Contabilidad No. 16 Propiedad, Planta y Equipo

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Generalidades La NIC 16 trata tres temas principales: • Lo que constituye costos de reconocimiento inicial de un activo • Como debe ser medido el activo después de su reconocimiento • Como se debe contabilizar el gasto posterior y disposición de un activo

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Objetivo  Establecer el tratamiento contable de las propiedades, planta y equipo.  Determinar el momento de activación de las adquisiciones, la determinación del valor en libros, los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben reconocerse.

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Alcance Aplicable

• La contabilización de los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo, salvo que se exija o permita otro tratamiento contable diferente.

No aplicable

• PP&E para la venta, • Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola, • Reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación; y • Derechos mineros y reservas minerales.

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Reconocimieno de PP&E Un elemento de las propiedades, planta y equipo debe ser reconocido como activo cuando: a) Es probable que la empresa obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo, y b) el costo del activo para la empresa puede ser medido con suficiente fiabilidad. Habitualmente las piezas de repuesto y equipo auxiliar se registran como inventarios, y se cargan a resultados cuando se consumen. Sin embargo, la NIC 16 permite que las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que se espera utilizar durante más de un periodo, cumplen las condiciones para ser considerados como PP&E. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar sólo pudieran ser utilizados para un elemento de PP&E, se contabilizarán como PP&E © Lic. Aud. VLADIMIR M. BLANCOURT – Octubre, 2010

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Reconocimieno de PP&E Costos iniciales Algunos elementos de PP&E pueden ser adquiridos por razones de seguridad o de índole medioambiental. Si bien no incremente los beneficios económicos que proporcionan las partidas de PP&E existentes, puede ser necesaria para que la entidad logre obtener los beneficios económicos derivados del resto de los activos. Por tanto dichos costos cumplen con las condiciones para su reconocimiento como activos

Costos posteriores Los costos derivados del mantenimiento diario del elemento se reconocerán en el resultado del periodo. Sin embargo, ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden necesitar ser reemplazados a intervalos regulares (mantenimientos mayores) los cuales pueden ser reconocidos como activos; el importe en libros de las partes que se sustituyen se dará de baja en cuentas de resultados. Una condición para que algunos elementos de PP&E continúen operando, es la ejecución de inspecciones generales independiente de las partes que puedan sustituirse. Estas inspecciones pueden ser reconocidas como PP&E

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Medición al momento del reconocimiento Componentes del costo Precio de adquisición + aranceles de importación + impuestos no recuperables (directos) - descuentos Costos relacionados con la ubicación y condiciones necesarias para su operación Estimación de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, incluyendo los costos de rehabilitación del lugar donde se asienta. Costos directos imputables al activo: •Costos salariales del personal directamente vinculado a su construcción o adquisición •Costos de preparación del emplazamiento •Costos de transporte y manipulación •Costos de instalación y montaje •Costos de comprobación de funcionamiento •Honorarios profesionales

Costos no imputables al activo: •Costos de apertura de nueva instalación •Costos publicitarios y promocionales •Costos de apertura de sucursales •Costos de administración y generales •Capacidad ociosa inicial •Pérdidas operativas iniciales •Costos de reubicación

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Medición al momento del reconocimiento Medición del costo: Precio equivalente a la fecha de reconocimiento, Si el elemento fuese adquirido mediante permuta, considerar el valor razonable, a menos que no tenga carácter comercial y no pueda medirse el valor con fiabilidad. El costo de los elementos de PP&E que se adquieran vía arrendamiento financiero, se determinará considerando los descrito por la NIC 17 Arrendamientos. Tema Complementario: NIC 23 Costos por Intereses © Lic. Aud. VLADIMIR M. BLANCOURT – Octubre, 2010

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Norma Internacional de Contabilidad No. 23 Costos por Intereses

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Principio Básico y Alcance

Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo apto forman parte del costo de dichos activos. Los demás costos por préstamos se reconocen como gastos.

No se requiere que una entidad aplique esta Norma a los costos por préstamos directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de: – un activo apto medido al valor razonable, como por ejemplo un activo biológico; o – inventarios que sean manufacturados, o producidos de cualquier otra forma, en grandes cantidades de forma repetitiva y alta rotación.

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Definiciones relevantes Costos por préstamos, costo del servicio de la deuda o interés Activo apto, es aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que está destinado o para la venta. • El gasto por intereses calculado utilizando el método de la tasa de interés efectiva (tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o pagar a lo largo del plazo del préstamo – NIC 39); • Las cargas financieras relativas a los arrendamientos financieros reconocidos de acuerdo con la NIC 17 Arrendamientos; y • Las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera en la medida en que se consideren como ajustes de los costos por intereses Se excluyeron en la versión 2009 de las IFRS: la amortización de costos de formalización y de primas de emisión © Lic. Aud. VLADIMIR M. BLANCOURT – Octubre, 2010

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Reconocimiento Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo apto, se incluyen en el costo de dichos activos.

Estos costos por préstamos se capitalizarán, como parte del costo del activo, siempre que sea probable que den lugar a beneficios económicos futuros para la entidad y puedan ser medidos con fiabilidad.

Una entidad deberá reconocer otros costos por préstamos como un gasto en el periodo en que se haya incurrido en ellos. © Lic. Aud. VLADIMIR M. BLANCOURT – Octubre, 2010

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Reconocimiento (Cont.) Costos susceptibles de capitalización Préstamos específicos

• La entidad determinará el importe de los costos susceptibles de capitalización en los que haya incurrido por tales préstamos durante el periodo. • En el caso de que estos fondos hubieran generado rendimientos durante la tenencia del efectivo, deducirán estos rendimientos conseguidos del total de costos a capitalizar

Préstamos Genéricos • Determinará el importe de los costos por préstamos aplicando una tasa de capitalización a los desembolsos efectuados en dicho activo. La tasa de capitalización será la media ponderada de los costos por préstamos recibidos y aplicados al activo apto. • El importe de los costos por préstamos capitalizado durante el periodo, no excederá del total de costos por préstamos en que se ha incurrido durante ese mismo periodo.

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Reconocimiento (Cont.) Importe capitalizado vs. Valor recuperable

Cuando el importe en libros o el costo final del activo apto exceda a su importe recuperable o a su valor neto realizable, el importe en libros se reducirá o se dará de baja de acuerdo con las exigencias de otras Normas (NIC 36). En ciertos casos, el importe reducido o dado de baja se recupera y se puede reponer, siempre y cuando la situación que generó su reducción se revierta. Ej.: Incremento del valor recuperable.

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Reconocimiento (Cont.) Proceso de capitalización de intereses Inicio

Suspensión

La fecha de inicio para la capitalización es aquella en que la entidad: • Incurre en desembolsos en relación con el activo; • Incurre en costos por préstamos; y • Lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que está destinado o para su venta.

Se suspenderá la capitalización de los costos por préstamos durante los periodos en los que se haya suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto, si estos periodos se extienden en el tiempo o se interrumpen; excepto por la ejecución de actividades administrativas, técnicas o de preparación para la ejecución del activo

Fin Se cesará la capitalización de los costos por préstamos: • Cuando se hayan completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo apto. •Cuando el activo se construya por partes, se culmine cada una y estas funciones de forma independiente.

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Información a revelar •Una entidad revelará: – El importe de los costos por préstamos capitalizados durante el periodo; y – La tasa de capitalización utilizada para determinar el importe de los costos por préstamos susceptibles de capitalización.

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Norma Internacional de Contabilidad No. 16 Propiedad, Planta y Equipo (Continuación)

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Medición posterior al reconocimiento Modelo de Costo Posterior a su reconocimiento como activo, un elemento de PP&E se registrará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor

Modelo de Revaluación Posterior a su reconocimiento como activo, un elemento de PP&E cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para que no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se informa.

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Depreciación Se depreciará de forma separada cada parte del elemento PP&E, que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento. El cargo por depreciación se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se incluya en el importe en libros de otro activo, es decir en ocasiones los beneficios económicos futuros incorporados a un activo se incorporan a la producción de otros activos.

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Medición posterior al reconocimiento •Se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil •El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán como mínimo anualmente, siendo los cambios contabilizados conforme la NIC 8 •El inicio de la depreciación comenzará cuando el activo este disponible para su uso

•La depreciación cesará en la fecha más temprana entre la puesta a disposición final (clasificado como mantenido para la venta) y la fecha en la que se produzca la baja del mismo •La depreciación no cesará cuando el activo este sin utilizar o se haya retirado del uso activo

•Sólo en los casos de elementos de PP&E que apliquen el método de depreciación por unidades producidas, la depreciación será nula cuando no se tenga actividad productiva

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Medición posterior al reconocimiento Bases para determinar la vida útil de un activo:  Utilización prevista del activo.  Desgaste físico esperado.  Obsolescencia técnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la producción o mercado, o cambios en la demanda del mercado.  Límites legales o restricciones sobre el uso del activo.

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Medición posterior al reconocimiento Importante: La vida útil (técnica) de un activo puede ser inferior a su vida económica, en la medida que por política de gestión de activos llevada a cabo por la entidad se ponga a disposición los activos después de un periodo específico de utilización, independiente a su finalización de su vida útil (técnica). La estimación de la vida útil de un activo, es una cuestión de criterio, basado en la experiencia de la entidad con activos similares.

Tema Complementario: Otros aspectos técnicos - Depreciación © Lic. Aud. VLADIMIR M. BLANCOURT – Octubre, 2010

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Ampliación Técnica sobre DEPRECIACION

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Consideraciones Generales Los activos Fijos que integran la estructura de una organización, tienen por lo general una vida útil prolongada. Estos bienes no desaparecen físicamente con el primer uso, pero la mayoría de ellos pierde valor a medida que transcurre el tiempo debido al desgaste por su utilización normal. ¿Cómo estimar entonces el tiempo de desgaste por su utilización normal?

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Vida Util estimada La vida útil debería ser estimada considerando los siguientes elementos: Las características del bien El uso que planea dársele La política de mantenimiento seguida del ente La posibilidad de cambios tecnológicos o de mercado que provoquen su obsolescencia La vida útil del proyectos al cual están asignados Criterios fiscales Criterios de entes reguladores (ATT, ANH, etc.)  Periodos de Flujos de efectivo esperados Criterios de los fabricantes © Lic. Aud. VLADIMIR M. BLANCOURT – Octubre, 2010

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Métodos para el cálculo de la Depreciación Según su naturaleza Basados en la producción total del bien

Método Según Unidades de Producción

Según Horas de Trabajo

Linea Recta

Creciente por el método de ROSS -HEIDECKE

Descripción Método más razonable para bienes sujetos a agotamiento V.O. / [u] Producción esperada * [u] producidas Método aplicable en maquinarias de fábricas V.O. / Horas Esperadas de Funcionamiento * Horas Trabajadas Presume que el bien pierde su valor en forma constante a lo largo de su vida útil V.O. / Vida Util o V.O. - V.R. / Vida Util Es el más recomendado por los expertos en revaluos DA = V.O. * [(i/n) + (i/n)2] / 2 Donde: i = edad del bien (Vida útil transcurrida) n = Vida útil total estimada DA = Depreciación Acumulada

Comentarios adicionales Requiere compilación de los datos de la producción obtenida Requiere compilación de los datos de la horas trabajadas Los expertos en revalúos, consideran que un bien se deprecia en menor medida al inicio y más aceleradamente despues

Esto significa que la mitad de la depreciación acumulada se cálcula de forma lineal y la otra mitad de forma exponencial, siendo esto último lo que le da el carácter creciente

El método difiere del anterior, puesto que emplea otro algoritmo Basados en la duración Creciente por suma de dígitos esperada de la vída util económica, técnica o regulatoria

n

∑ i = n(n + 1) / 2

No se tiene noticia de su aplicación en la practica

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Donde n correspode a años de Vida Util

Decreciente por suma de dígitos Este método utiliza el supuesto diametralmente opouesto al del anterior Bajo este método no se considera el valor recuperable del bien y se utiliza como tasa de depreciación el.doble de la que se utilizaría con el Decreciente sobre la base de un método de línea recta porcentaje fijo sobre el valor Ri = V.O. ( 1 - t)i residual Donde: Ri = Valor residual al final del período i = Numero del período de depreciación t = tasa de depreciación aplicable

Si bien el método existe no se conoce aplicación práctica, más aún porque contradice los criterios de los expertos revaluadores

Aplicando este método, el bien nunca termina de ser depreciado, aunque su valor residual se acerque a cero.

Fuente: CONTABILIDAD BASICA, Enrique Fowler Newton © Lic. Aud. VLADIMIR M. BLANCOURT – Octubre, 2010

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Norma Internacional de Contabilidad No. 16 Propiedad, Planta y Equipo (Continuación)

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Medición posterior al reconocimiento Deterioro del valor Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor, la entidad aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. En dicha Norma se explica cómo debe proceder la entidad para la revisión del importe en libros de sus activos, cómo ha de determinar el importe recuperable de un activo y cuándo debe proceder a reconocer, o en su caso, revertir, las pérdidas por deterioro del valor

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Baja en cuentas La baja aplica cuando:  La entidad desapropia el activo.  Si no se espera obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.

El resultado de la baja se determina carga en resultados y esta determinado por la diferencia entre el valor de disposición y el valor en libros. Las ganancias no podrán ser clasificadas como parte de actividades ordinarias. En consecuencia las pérdidas tampoco deberían formar parte de los gastos operativos.

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Información a revelar Las bases de medición utilizadas; Los método de depreciación; Las vidas útiles o porcentajes de depreciación; El importe en libros bruto y la depreciación acumulada; Conciliación entre valor en libros al principio y final del periodo (altas, bajas, depreciación); Existencias de restricciones de titularidad (garantía prendarias); Desembolsos reconocidos en el importe en libros y en curso de construcción. Para el caso de contabilización por valores revaluados, las revelaciones también incluirán: la fecha de revaluación, la aplicación de un tasador (perito), aplicación de valor razonable, el superávit de la revaluación. © Lic. Aud. VLADIMIR M. BLANCOURT – Octubre, 2010

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Resumen NIC 16 Prescribir los principios para la contabilidad del reconocimiento inicial y subsiguiente para propiedad, planta y equipo. • Los elementos de propiedad, planta y equipo se reconocen como activos cuando sea probable que los beneficios económicos futuros asociados con el activo fluyan para la entidad, y el costo del activo se pueda medir confiablemente. • El reconocimiento inicial es al costo, el cual incluye todos los costos necesarios para conseguir que el activo esté listo para el uso que se le intenta dar. Si se difiere el pago, se reconocen los intereses. • Subsiguiente a la adquisición, el IAS 16 permite la selección del modelo de contabilidad: - modelo del costo -modelo de revaluación • Los componentes del activo con diferentes patrones de beneficios se deprecian por separado.

• La depreciación se carga sistemáticamente durante la vida útil del activo. • El método de depreciación refleja el patrón de consumo del beneficio. • El valor residual y la vida útil se revisan al menos anualmente. • Si la operación del elemento de propiedad, planta y equipo requiere de reemplazos e inspecciones importantes en periodos de tiempo regulares, su costo se reconoce en el valor en libros del activo como un reemplazo, si se satisface el criterio de reconocimiento. • El deterioro de propiedad, planta y equipo se valora según el IAS 36. • Todos los intercambios de propiedad, planta y equipo se miden a valor razonable

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Resumen NIC 23 Prescribir el tratamiento contable para los costos por préstamos. •

Los costos por préstamos atribuibles directamente a la adquisición, construcción o producción de un activo que califique como apto se capitalizan como parte del costo del activo, pero solo cuando sea probable que esos costos resulten en beneficios económicos futuros

•

El activo apto es uno que necesariamente lleva un período importante de tiempo para conseguir que esté listo para el uso.

• En casos que la entidad obtenga un préstamo específico, la cantidad de los costos por préstamos capitalizables son los costos actuales de préstamos incurridos durante el período menos cualquier ingreso por inversión temporal de esos préstamos. • Si los fondos son originado en préstamos genéricos y usados con el propósito de aplicar al activo apto, se requiere la aplicación de una tasa promedio (tasa de capitalización).La cantidad de los costos por préstamos capitalizados durante el período no debe exceder la cantidad de los costos por préstamos incurridos durante ese período.

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EJEMPLOS PRACTICOS NIC 16

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Ejemplos prácticos Determinación de costos Una aerolínea, compra dos aviones de un proveedor del exterior, adicionalmente la compañía por cuenta propia tuvo que transportar los aviones a su hangar antes que puedan ser usados. El contador a desglosado los costos incurridos en los siguientes conceptos para capitalizarlos: Precio de Compra Impuestos reembolsables (compensables) Costos necesarios para traer el activo a su ubicación Impuestos no reembolsables (aranceles aduaneros y otros) Cuales son costos capitalizables? © Lic. Aud. VLADIMIR M. BLANCOURT – Octubre, 2010

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Ejemplos prácticos Determinación de costos (Ej. Aerolínea) Parece que hay una controversia acerca de los costos de capacitación sobre si pueden o no activarse, los costos son los siguientes: Administración y reservas telefónicas Manejo de carga y equipaje Tripulación de vuelo y pilotos Publicidad, ventas y mercadeo La empresa ha tenido que capacitar a sus pilotos sobre como usar el sistema de datos en línea de peso de la nave, combustible y equipaje. Son estos costos capitalizables? © Lic. Aud. VLADIMIR M. BLANCOURT – Octubre, 2010

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Ejemplos prácticos Determinación de costos (Ej. Agencia de procesamiento fotográfico) Una empresa de procesamiento fotográfico compra a plazos un equipo de procesamiento a plazos. La empresa esta obligada a pagar cinco cuotas de US$ 20.000. La tasa de interés del préstamo es del 3%. El equipo es entregado a la firma de la obligación. Cual es el costo capitalizable? a) 100.000 US$ b) 103.000 US$ c) 91.592 US$

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Ejemplo Practico

Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5

Pago Factor al 3% 20.000 0,9709 20.000 0,9406 20.000 0,9151 20.000 0,8884 20.000 0,8626

VAN 19.418 18.852 18.302 17.768 17.252 91.592

Debe de reconocer un activo por US$ 91.592, porque cuando el pago del activo es diferido, el costo del activo es su equivalente de efectivo

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EJEMPLOS PRACTICOS NIC 23

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Ejemplo práctico Un empresario decide instalar y montar una aserradero, bajo la modalidad llave en en mano. El costo de instalación y montaje es de US$ 1.200.000 y tardará 6 meses. Para esto obtiene un préstamo bancario que devenga un intereses semestral de US$ 60.000. Son estos intereses capitalizables?

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Ejemplo práctico El mismo empresario adicionalmente incurre en gastos notariales y otros relacionados por US$ 5.000. y el proveedor le informa que su activo después de su vida útil técnica de 10 años podrá disponerse por un valor estimado de 25.000 US$ Cual es el valor que debería registrarse como parte de la PP&E a) 1.200.000 US$ b) 1.260.000 US$ c) 1.235.000 US$ d) 1.265.000 US$ © Lic. Aud. VLADIMIR M. BLANCOURT – Octubre, 2010

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