IV Revisando las NIIF:

NIC 16 Propiedades, planta y equipo (parte final) 3. Overhaul en el año 6

Ficha Técnica

———————————— 1 ————————————

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Título : Revisando las NIIF: NIC 16 Propiedades, planta y equipo (Parte final) Fuente : Actualidad Empresarial Nº 263 - Segunda Quincena de Setiembre 2012

Caso Nº 4 Reemplazos y depreciación de activos fijos de vida útil diferente Enunciado La compañía de transporte aéreo Alas Perú adquiere un avión para pasajeros en S/.5’000,000, del cual parte importante de su estructura básica corresponde a las turbinas, cuyo valor equivale al 30% de la inversión total, que debe ser remplazado cada cinco años. Los ingenieros han estimado para el resto del avión una vida útil de diez años. Al término del quinto año, la empresa aérea efectúa el mantenimiento mayor (overhaul) del avión y procede con el reemplazo de las turbinas por un costo de S/.2’000,000 más 18% de IGV. Asimismo, se pagan honorarios por instalación de turbinas de S/.100,000 más 18% de IGV. En opinión de los técnicos, las nuevas turbinas tendrán una vida útil de cinco años.

Solución Componentes Fuselaje, Asientos e interiores vida útil 10 años (Depreciación anual 10%) Turbinas vida útil 5 años (Depreciación anual 20%)

% 70

S/. 3'500,000

30

1'500,000

100

5'000,000

———————————— 2 ———————————— 33 72

1.er Componente 10% de S/. 3'500,000 2.o Componente 20% de S/.1'500,000

DEBE HABER

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 334.3 Turbinas (nuevas) 2’100,000 PRODUCCION DE ACTIVO INMOVILIZADO 722 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 2’100,000

39 33

DEBE HABER

DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 39132 Depreciación turbinas 1’500,000 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 334.2 Turbinas (anteriores) 1‘500,000 (para dar de baja al 2.° componente)

6. Depreciación del periodo (Del año 6 al año 10)

2. Depreciación del periodo (Año 1 al año 5) S/. 350,000 300,000 650,000

= =

———————————— x ———————————— 68 VALUACIóN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6814 Depreciación Inm, Maq y Equipo

DEBE HABER

650,000

39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y AGOTAMIENTO ACUMULAdos 39131 Depreciación Avión 350,000 39132 Depreciación Turbinas _______ 300,000 650,000 650,000

N° 263

4. Activación de overhaul (año 6) (reemplazo de nuevas turbinas)

———————————— 3 ————————————

1. Compra de cargador frontal (1 de abril)

334.2

60 COMPRAS 6032 Suministros (compra de turbinas) 2’000,000 63 GASTOS DE SERV. PRESTADOS POR TERCEROS 634 Mantenimiento y Reparación (Honorarios del técnico) 100,000 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por Pagar 378,000 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por Compra de Activo Inmovilizado 2‘478,000 2’478,000 2’478,000

5. Retiro de turbinas (año 6) (Totalmente depreciadas)

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

Cuenta 334.1

DEBE HABER

Aplicación Práctica

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Segunda Quincena - Setiembre 2012

Componente 1.° Avión 2.° Turbinas

% 10 20

Valor 3’500,000 2’100,000

———————————— 4 ————————————

Depreciación 350,000 420,000 770,000

DEBE HABER

68 VALUACIóN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Deprec. de Inm., maq. y equipo 770,000 39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 39131 Depreciación avión 350,000 39132 Depreciación turbinas _______ 420,000 770,000 770,000

Actualidad Empresarial

IV-5

IV

Aplicación Práctica

Comentario El párrafo 13 de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo señala que cuando se adquiere un activo fijo que gran parte de su conformación tiene que ser separada –componetización– en periodos menores al de su estructura básica, se debe dividir dicho bien inmovilizado en varios componentes y debe ser depreciado en el tiempo entre mantenimiento y mantenimiento.

3. Reclasificación de obligación - Activo fijo - Gasto operativo

7,434 2,006 9,440

———————————— 3 ———————————— 42 46

Caso Nº 5 Mejoras efectuadas en activo fijo Enunciado La empresa Cabinas Internet contrata a la Cía. Virtual Servis para efectuara una revisión de todos sus equipos de cómputo. Como resultado del examen de los citados activos, deberán efectuar desembolsos ascendentes a S/.9,440 por los conceptos siguientes: S/. 1. Compra de memorias para ampliar la capacidad de las computadoras, más servicio técnico 2. Compra de discos duros de (250 GB) para reparar otras malogradas de igual capacidad, más servicio técnico 3. Compra de discos duros de (500 GB) para reemplazar otros que poseen menor capacidad de (320 GB) más servicio técnico IGV 18%

3,000 450 1,500 200 2,500 350 8,000 1,440 9,440

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable? Solución 1. Reconocimiento de insumos y servicios ———————————— 1 ———————————— 60 COMPRAS 6032 Suministros 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 6343 Inmuebles, maquinaria y equipo 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 4212 Facturas emitidas

DEBE HABER 7,000 1,000

1,440

9,440

9,440 9,440

DEBE HABER

CTAS. POR PAGAR COMERCIALES, TERCEROS 4212 Facturas emitidas 7,434 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS, TERCEROS 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo

7,434

4. Cancelación de obligación ———————————— 4 ———————————— 42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES, TERCEROS 4212 Facturas Emitidas 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS, TERCEROS 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas

DEBE HABER 2,006 7,434 9,440

9,440 9,440

Comentario En aplicación de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, los desembolsos por la reparación de las computadoras califican como gasto; en tanto que constituyen costo del activo los desembolsos por concepto de las mejoras efectuadas en los citados bienes. Métodos de depreciación - La depreciación trata de reconocer el desgaste u obsolescencia de los bienes del activo fijo. - La depreciación de un activo fijo comenzará cuando é s t e disponible para su uso. - La depreciación no debe cesar, aún cuando no opere el activo. - Sólo se dejará de depreciar el bien cuando sea clasificado como mantenido para la venta (NIIF 5). - La NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo señala diversos métodos de depreciación, a ser elegido por la empresa: - - - -

Línea recta. Saldos decrecientes. Unidades producidas. Suma de dígitos.

2. Destino por compras y servicios ———————————— 2 ————————————

DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 3361 Equipo para procesamiento de información 6,300 91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 912 Mantenimiento y reparaciones 1,700 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 7225 Equipos diversos 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos 8,000

IV-6

Instituto Pacífico

Caso Nº 6 Depreciación – método de línea recta 6,300

1,700 8,000

Enunciado La empresa Molino compró una máquina de molienda en S/.1,300 000 y tiene una vida útil estimada de 5 años. Asimismo, se efectuaron gastos de emplazamiento, instalación y honorarios profesionales relacionados con la puesta en funcionamiento del activo fijo por un total de S/.250,000. N° 263

Segunda Quincena - Setiembre 2012

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos El valor residual estimado de la máquina, al final de su vida útil, es equivalente al 1% de su costo total. ¿Cómo aplicar el método de línea recta? Solución 1. Cálculo del monto depreciable - Compra de la máquina - Adiciones del costo

1’300,000 250,000 1’550,000

Saldo inicial

Deprec. anual Depreciación (40%) acumulada

Saldo final

1

500,000

200,000

200,000

300,000

2

300,000

120,000

320,000

180,000

3

180,000

72,000

392,000

108,000

4

108,000

43,200

435,200

64,800

5

64,800

25,920

461,120

38,880

2. Depreciación del año 1 ———————————— x ————————————

Menos: Valor residual, 1% Monto depreciable:

Año

68 39

(15,500) 1´534,500

DEBE HABER

VALUACIóN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6814 Depreciación de inm., maq. y equipo 200,000 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3913 Depreciación acumulada

200,000

2. Depreciación del periodo (20% de S/.1’534,500= S/.306,900) ———————————— x ———————————— 68 39

DEBE HABER

VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6814 Depreciación de inm., maq. y equipo 306,900 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3913 Depreciación acumulada

306,900

Comentarios a) El método de depreciaciación es recomendable solo para aquellas empresas cuyo volumen de producción y los costos de mantenimiento son similares. b) Para el caso, se efectuará, además, el asiento de destino en el elemento 9 de la contabilidad analítica. c) Por lo menos, al cierre del ejercicio económico, se revisará la razonabilidad del valor residual del bien, en concordancia con lo señalado por la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo d) Para fines tributarios, las máquinas pueden ser depreciadas hasta un máximo de 10% por año; por lo que el exceso de depreciación deberá ser agregado en la declaración jurada del impuesto a la renta, lo que genera una diferencia temporal, y por consiguiente, un impuesto a la renta diferido activo a ser registrado en la cuenta 3712.

Caso Nº 7 Depreciación, método del saldo doble decreciente Enunciado La empresa Mercantil Victoria compró, para su personal, un ómnibus cuyo valor es S/.500,000, con una vida útil estimada de cinco años, el cual debe ser depreciado anualmente; para ello, se optó por el método de saldos doble decreciente.

Comentarios a) El método de depreciación es recomendable usarlo en aquellos bienes inmovilizados que tienen una producción similar durante toda su vida útil; los costos de mantenimiento son más altos en los últimos años. La ventaja que se atribuye a este método es la de equiparar los costos de mantenimiento a los de depreciación, dado que al aumentar los costos de mantenimiento con el uso de la máquina, disminuye los costos de depreciación. b) La aplicación del método, al término de la vida útil, genera un valor residual, que para el presente caso será de S/.38,880. c) Para los años 1 y 2 se generará diferencia temporal e impuesto a la renta diferido activo por la depreciación límite que permite la norma tributaria, al exceder el 20% anual del valor de la unidad de transporte.

Caso Nº 8 Método de depreciación de unidades de producción Enunciado La empresa Industrias del Acero compró en abril una máquina laminadora de acero en S/.3’000,000, cuya vida útil se estima en razón de 240,000 toneladas métricas de láminas procesadas. Según la Administración Tributaria la vida útil del referido activo fijo es de 5 años. Además, en el citado mes se han procesado 4,500 toneladas métricas (TM). ¿Cómo determinar y registrar la depreciación del bien? Solución Depreciación, método de unidades producidas 1. Cálculo de la depreciación

¿En qué consiste el método? Solución 1. Método saldo doble creciente 5 años: 20% x 2 = 40% N° 263

Segunda Quincena - Setiembre 2012

S/. 3’000,000 : 240,000 TM = S/.12.50 S/. 12.50 x 4,500 TM

de depreciación por TM producida

= S/.56,250

Actualidad Empresarial

IV-7

IV

Aplicación Práctica

2. Reconocimiento de la depreciación ———————————— x ————————————

DEBE HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipos, Costo 56,250 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3913 Inmueb., maquinaria y eq., Costo

56,250

Ajuste de la depreciación acumulada Cuando el activo fijo es revaluado, su depreciación acumulada a la fecha de la revaluación sigue uno de los procedimientos siguientes : a) Se reajusta proporcionalmente al cambio del monto bruto que arrastra el activo fijo. b) Se elimina debitándola contra el monto bruto que arrastra el activo fijo, y el monto neto se reajustaron referencia al monto revaluado del citado bien. El mayor valor neto resultante de la valorización será abonada en la cuenta patrimonial excedente de revaluación. De resultar menor, se aplicará al gasto como deterioro del valor de los activos.

3. Incidencia tributaria

Caso Nº 9 S/.

- Criterio financiero 4,500 TM abril

=

56,250

- Criterio tributario 20% de S/.3’000,000:12 meses

Revaluación del activo fijo, reajuste proporcional de la depreciación

=

50,000

Enunciado



Exceso de depreciación

6,250

Nota: El exceso de la depreciación generará diferencia temporal (NIC 12).

4. Activo diferido por diferencia temporal S/. Exceso de depreciación (-) Impuesto a la renta diferido, 30%

PCGE

6,250 (1,875)

371

882

En la compañía Textil Tacna se efectúo la tasación de una máquina por un perito independiente, al 31 de diciembre del año 3, dio un nuevo valor revaluado de S/.75,000; y una nueva vida útil estimada de cuatro años. Antes de la revaluación, el valor en libros del citado activo fijo fue S/.90,000 para el valor bruto y de S/.54,000 su depreciación acumulada, fue depreciado entre los años 1 y 3 a la tasa del 20% anual por el método de línea recta. El reajuste de valor de la máquina fue efectuado mediante el procedimiento proporcional de la depreciación previsto en la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo. ¿En qué consiste el procedimiento proporcional?

Comentarios a) El método de depreciación es recomendable en el caso de industrias en las que la producción no es continua. b) La depreciación mensual será variable –mayor o menor– según las unidades producidas en cada mes. c) La característica señalada en el método citado podrá generar diferencia temporal respecto al límite permitido como gasto para la determinación de la utilidad imponible, según las normas que regulan el impuesto a la renta. Para el caso, si el límite es 10% anual, es decir, S/.300,000 por año, o S/.25,000 por mes, se producirá un exceso de depreciación que habrá de agregarse en la declaración jurada del impuesto a la renta y reconocer el respectivo impuesto a la renta diferido activo (cuenta 3712). Valorización adicional o desvalorización del activo fijo En concordancia con la Ley General de Sociedades y las Normas Internacionales de Información Financiera, la empresa puede: • Llevar un activo fijo a un valor revaluado que usualmente corresponde al valor de mercado, • Determinado mediante tasación efectuada por peritos. • Incrementar o disminuir su valor original, o anterior valor revaluado. Aplicación del excedente de revaluación La Ley General de Sociedades (Art. 202) señala como modalidad de aumento de capital la capitalización del excedente de revaluación;

En tanto que la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo estipula que el excedente de revaluación será aplicado a resultados acumulados al momento de enajenar el bien revaluado o en forma progresiva durante la vida útil del bien revaluado.

IV-8

Instituto Pacífico

Solución 1. Procedimiento de reajuste proporcional Concepto Valor bruto Deprec. acum. Valor neto:

Valor original

Valor revaluado

%

Reajuste p. registrar

90,000

100

187,500

97,500

(54,000)

60

(112,500)

(58,500)

36,000

40

75,000

39,000

2. Reconocimiento de reajuste (enero año 4) ———————————— 1 ————————————

DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 33312 Maquinarias, Revaluación 97,500 39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 39142 Depreciación Acuml.-Revaluación 57 EXCEDENTE DE REVALUACIóN 5712 Inmuebles, Maquin. y Equipo 97 500

58,500 39,000 97 500

3. Reconocimiento de impuesto a la renta diferido (30% de S/.39,000 = S/.11,700) ———————————— 2 ———————————— 57 49

DEBE HABER

EXCEDENTE DE REVALUACIóN 5712 Inmuebles, Maquin. y Equipo 11,700 PASIVO DIFERIDO 4911 Impuesto a la renta diferido, patrimonio

N° 263

11,700

Segunda Quincena - Setiembre 2012

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

6. Aplicación del impuesto a la renta diferido (dic., año 4) (30% de S/.750 = S/.225)

4. Depreciación del periodo (dic. año 4) (25% de S/.75,000 = S/.18,750) ———————————— 3 ————————————

DEBE HABER

68142 Deprec. de Inm, Maq. y Equipo, Costo



68152 Deprec., Revaluación

18,000 750

39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

39132 Deprec. acumulada Inm, Maq. y Eq. Costo

39142 Depreciación turbina, Revaluación



18,000

18,750

750 18,750

5. Aplicación del excedente de Revaluación (dic. año 4) ———————————— 4 ———————————— 57 EXCEDENTE DE REVALUACIóN 5712 Inmuebles, Maquin. y Equipo

DEBE HABER

750

59 RESULTADOS ACUMULADOS 5911 Utilidades acumuladas

N° 263

Segunda Quincena - Setiembre 2012

———————————— 5 ————————————

DEBE HABER

49 PASIVO DIFERIDO 4911 Impuesto a la renta diferido 225 88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la renta diferido

68 VALUACIóN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

IV

750

225

Comentarios a) Las cuentas divisionarias utilizadas permitirá diferenciar entre la depreciación del valor revaluado y la depreciación del valor original que es computable para la determinación de la utilidad imponible según la norma tributaria que regula el impuesto a la renta. b) La revaluación reconoce un excedente de S/.39,000 el cual, a su vez, da lugar al impuesto a la renta diferido acreedor de S/. 11,700 (30% de S/.39,000), que será debitado en la cuenta 5712 Inmueble, maquinaria y equipo con abono en la cuenta 4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio. c) Conforme se efectúe la depreciación anual de la máquina, con posterioridad en la fecha de la valorización adicional, en cada ejercicio económico se procederá con la aplicación progresiva del excedente de revaluación a resultados acumulados (cuenta 5911).

Actualidad Empresarial

IV-9