CONVERSATORIO No. 33

Moderador: Dr. Eric Jesús Flórez Arias Relator: Dr. Edgar Villamizar Gonzalez Co-relator: Dr. Mariano Bernal Cardenas

NIC 40 • Propiedades de Inversión

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Metodología para el conversatorio Introducción por parte el Moderador sobre la norma. Participación del Relator. (15 min aprox.) Participación del Co-relator. (15 min aprox.)

Intervención de los asistentes. Conclusiones por parte del Moderador. 2

a) El relator comentará la (s) norma (s), por espacio de aprox. 20 minutos.

b) El co-relator hará aportes y/o comentarios adicionales de lo expuesto por el relator por un espacio aprox. de 20 minutos.

Metodología d) Conclusiones por parte del moderador.

c) Intervenciones por parte de los invitados.

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Reglas para intervenir:

Para participar se debe pedir la palabra al moderador, quien la otorgará de acuerdo al orden en que fue pedida.

Cada participación será de máximo 3 minutos.

Quien intervenga tendrá derecho a la réplica de 2 minutos y por una sola vez.

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IAS 40

Propiedades de Inversión

Alcance • Es aplicable al reconocimiento, medición y revelación de las propiedades de inversión.

• Tiene que ver con la medición de las propiedades de inversión que se posean en arrendamiento financiero para el arrendatario y operativo para el arrendador. • No trata con contabilización de activos en arrendamiento los cuales se tratan bajo NIC 17.

Reconocimiento •

Las propiedades de inversión se reconocerán como activos cuando, y sólo cuando: a) sea probable que los beneficios económicos futuros que estén asociados con tales propiedades de inversión fluyan hacia la entidad; y b) el costo de las propiedades de inversión pueda ser medido de forma fiable.

Medición inicial • Se medirán inicialmente al costo. • El costo de adquisición comprenderá su precio de compra y cualquier desembolso directamente atribuible. • El costo de una propiedad de inversión autoconstruida será su costo en la fecha en que la construcción quede completada.

Medición inicial • Si el pago se aplaza, el costo será el equivalente al precio de contado. La diferencia entre este y el total de pagos se reconocerá como un gasto por intereses durante el periodo de aplazamiento. • Si la propiedad de inversión ha sido recibida en arrendamiento financiero, se debe reconocer por el menor importe entre el valor razonable de la propiedad y el valor presente de los pagos mínimos por arrendamiento. Un valor equivalente debe ser reconocido como un pasivo.

Medición posterior • Se elegirá como política contable el modelo del valor razonable, o el modelo del costo y se aplicará esa política a todas las propiedades de inversión. • La NIC 8 establece que se efectuará un cambio voluntario en una política únicamente si dicho cambio proporciona una presentación más adecuada. Es altamente improbable que un cambio del modelo del valor razonable al modelo del costo proporcione una presentación más adecuada.

Medición posterior • Se requiere determinar el valor razonable de las propiedades de inversión para propósitos de medición (modelo del valor razonable) o revelación (modelo del costo). • Se recomienda, pero no se obliga, a determinar el valor razonable de las propiedades de inversión a partir de una tasación practicada por un experto independiente.

Modelo del valor razonable • Con posterioridad al reconocimiento inicial, si se ha escogido el modelo del valor razonable, se medirán todas las propiedades de inversión al valor razonable, excepto cuando no se pueda determinar de forma fiable y continua. • Las pérdidas o ganancias derivadas de un cambio en el valor razonable de una propiedad de inversión se incluirán en el resultado del periodo en que surjan. • El valor razonable de una propiedad de inversión reflejará las condiciones de mercado en la fecha del balance.

Modelo del costo • Después del reconocimiento inicial, cuando se elija el modelo del costo, se medirán las propiedades de inversión aplicando los requisitos establecidos en la NIC 16 para ese modelo, en lugar de los previstos para los que satisfagan los criterios para ser clasificados como mantenidos para su venta de acuerdo con la NIIF 5.

• Las propiedades de inversión que satisfagan el criterio de ser clasificadas como mantenidas para la venta se medirán de acuerdo con la NIIF 5.

Transferencias • Se realizarán transferencias cuando, y sólo cuando, exista un cambio en su uso a) Propiedad de inversión a propiedad planta y equipo; b) Propiedad de inversión a inventarios; c) Propiedad planta y equipo a propiedad de inversión; d) Inventarios a propiedades de inversión; o e) Propiedad en curso de construcción o desarrollo a propiedades de inversión.

Transferencias – Transferencias de propiedades de inversión al valor razonable a propiedades de uso deben realizarse al valor razonable. – Si una propiedad en uso se traslada a propiedades de inversión y será llevada al valor razonable, la diferencia entre el valor razonable y el costo a la fecha del cambio se lleva a patrimonio (revaluación).

Desapropiación • Se dará de baja en cuentas cuando se venda o cuando quede permanentemente retirada de uso y no se esperen beneficios económicos futuros procedentes de su desapropiación. • La pérdida o ganancia resultante se reconocerá en el resultado del periodo en que tenga lugar el retiro o la desapropiación. • Las compensaciones de terceros por causa de propiedades de inversión que hayan deteriorado su valor, se hayan perdido o abandonado, se reconocerán en el resultado del periodo cuando dichas compensaciones sean exigibles.

Revelaciones •

Bases de medición (valor razonable o costo)

•

Criterios para distinguirlas de las demás propiedades

•

Métodos utilizados para la medición del valor razonable y los criterios usados

•

Si la medición al valor razonable la hizo un perito o en caso contrario que no hubo tal valuación.

•

Ingresos por rentas de las propiedades de inversión

•

Gastos directos de operación de las propiedades que generaron ingresos y las que no generaron.

•

Restricciones en la realización o recepción de rentas

•

Obligaciones contractuales

Revelaciones • Conciliación entre el importe en libros al inicio y al final del período incluyendo: – Adiciones por adquisiciones o desembolsos capitalizados o combinaciones de negocios – Desapropiaciones

• Ganancias o pérdidas por ajuste a valor razonable • Diferencias en cambio derivadas en conversión de estados financieros. • Transferencias • Otros movimientos

Revelaciones • Vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas • El valor bruto en libros y depreciación acumulada • Conciliación del importe en libros al inicio y final del período

• Métodos de depreciación utilizados – Adiciones por adquisiciones o desembolsos capitalizados o combinaciones de negocios

– Desapropiaciones

• Importe por pérdidas por deterioro • Diferencias en cambio derivadas en conversión de estados financieros. • Transferencias

Preguntas de reflexión

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Puntos de reflexión 1. Las Propiedades de Inversión constituyen parte de la diversificación de la inversión en una empresa. Teniendo en cuenta que la valoración de estos activos se registra como un ingreso financiero no realizado, ¿Qué implicación tendría dicho avalúo en la distribución de utilidades?

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Puntos de reflexión

2) El método de valoración de las Propiedades de Inversión, implica que esta puede ser objeto de un mayor o menor valor dependiendo de si ha experimentado superávit o déficit, como resultado de su medición. De igual manera, este método determina que las propiedades de inversión no se deprecian porque no están en uso continuado. ¿Qué incidencia financiera y/o fiscal tendría una empresa donde las Propiedades de Inversión representan el 40% del total activos de la empresa?

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Puntos de reflexión 3. ¿Las Propiedad de Inversión constituyen una inversión de riesgo moderado y un alto índice de seguridad y respaldo financiero. ¿Puede una compañía de seguros y una administradora de pensiones respaldar sus compromisos futuros con este tipo de inversión?

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