NUEVO FORMULARIO 101 2015 Fuente: Documento del SRI.- Aspectos a considerar para la elaboración del nuevo formulario 101 para la declaración de impuesto a la renta 2015

Recopilado por Ing. CPA. Carlos Ramírez Lafuente, MCA, MDU

ANTECEDENTES 

Como parte de la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y aplicaciones de otras normativas armonizadas con éstas, ciertos principios para la presentación y medición de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, han cambiado significativamente en relación con los Principios Contables Generalmente Aceptados anteriormente en Ecuador.



En consecuencia, se vuelve necesario editar integralmente a los formularios de presentación de información financiera y de declaración de impuestos, en particular, el Formulario 101 para la declaración del Impuesto a la Renta. Recopilado por Ing. CPA. Carlos Ramírez Lafuente, MCA, MDU

CAMBIOS EN EL FORMULARIO 101 1. Incorporación de las mejores prácticas a nivel internacional  Se revisó al Formulario 101 actualmente vigente, y se tomó como base para su actualización. Algunos casilleros fueron renombrados y reordenados.  La estructuración del nuevo Formulario 101 obedece a un proceso de investigación y análisis que contemplan las mejores prácticas a nivel internacional en la preparación y presentación de Estados Financieros, tomando como referencia las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).  Adicionalmente, con la estructuración propuesta de este Formulario, se espera que pueda ser de utilidad para todos los tipos de contribuyentes, indistintamente de si aplican o no las NIIF en su preparación de información financiera.  Para evitar alguna confusión en el llenado, en ciertos casos, en los cuales se ha renombrado el casillero o la casilla, se ha considerado conveniente conservar entre paréntesis las denominaciones a las cuales los contribuyentes ya han estado familiarizados, por ejemplo: Deterioro acumulado del valor de cuentas y documentos por cobrar por incobrabilidad (Provisiones para créditos incobrables). Recopilado por Ing. CPA. Carlos Ramírez Lafuente, MCA, MDU

CAMBIOS EN EL FORMULARIO 101 2. Interacción más simplificada y amigable con el usuario  Se tiene previsto, mediante el uso de herramientas tecnológicas, brindar una interfaz más amigable y simplificada para el llenado de los casilleros y casillas por parte de los contribuyentes.  Tradicionalmente, el Formulario ha contenido todos los casilleros de manera desagregada, haciendo significativamente extenso su formato de presentación y el proceso de llenado.  Esta nueva propuesta incorpora ahora el uso de casilleros y casillas. Las casillas corresponden a las subdivisiones de los casilleros. Esta metodología permite reordenar y agrupar los diferentes tipos de cuentas contables. De esta manera, el formato de presentación del Formulario no será tan extenso, mostrando en primera instancia los grupos principales de cuentas contables. Recopilado por Ing. CPA. Carlos Ramírez Lafuente, MCA, MDU

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CAMBIOS EN EL FORMULARIO 101 Adicionalmente, esta nueva propuesta de Formulario 101 tiene como objetivo orientar y corregir de manera efectiva a ciertos contribuyentes –quizás hasta el momento no tan familiarizados con las NIIF o un marco normativo similar– en las terminologías adecuadas y formas de presentación actualmente vigentes.  El bosquejo del nuevo Formulario 101 en el archivo Excel que se adjunta tiene en cuenta la interfaz mencionada anteriormente. Es decir, utilizando casilleros para la presentación inicial del Formulario, y utilizando casillas (o desagregaciones) al hacer clic sobre los respectivos casilleros.  Dicho lo anterior, de acuerdo a la estructuración del Formulario 101 en Excel, a continuación se representa la relación existente entre casilleros y casillas: 

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CAMBIOS EN EL FORMULARIO 101

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CAMBIOS EN EL FORMULARIO 101 3. Incorporación de la sección “Generación/Reversión de Diferencias Temporarias (Impuestos Diferidos)” dentro de la Conciliación Tributaria  Con la Ley Orgánica de Incentivos a la Producción y Prevención del Fraude Fiscal (publicada en el Registro Oficial 405, del 29-XII-2014), se incorpora ahora en la Ley y el Reglamento, el concepto de “impuestos diferidos”. Los impuestos diferidos entran en vigencia para la declaración del Impuesto a la Renta 2015.  Con la nueva propuesta de Formulario, se obtendrá un adecuado llenado y control de los impuestos diferidos (a través una nueva sección dentro del Formulario que contiene las “generaciones y/o reversiones de diferencias temporarias”), tema nuevo en la declaración de impuestos para la Administración Tributaria.  Asimismo, la nueva sección de “generaciones y/o reversiones de diferencias temporarias” dentro del nuevo Formulario 101 está presentada en una forma clara y sencilla, para un fácil entendimiento y llenado por parte de los Contribuyentes, quienes también por primera vez declararán impuestos diferidos permitidos por Recopilado la normativa tributaria. por Ing. CPA. Carlos Ramírez Lafuente, MCA, MDU

CAMBIOS EN EL FORMULARIO 101 GENERACIÓN / REVERSIÓN DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS (IM P UEST OS D IF ER ID OS) REVERSIÓN

GENERACIÓN POR VALOR NETO REALIZABLE DE INVENTARIOS

814

+

815

-

POR PÉRDIDAS ESPERADAS EN CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

816

+

817

-

POR COSTOS ESTIMADOS DE DESMANTELAMIENTO

818

+

819

-

POR DETERIOROS DEL VALOR DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

820

+

821

-

POR PROVISIONES (DIFERENTES DE CUENTAS INCOBRABLES, DESM ANTELAM IENTO, DESAHUCIO Y JUBILACIÓN PATRONAL)

822

+

823

-

POR MEDICIONES DE ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENDIOS PARA LA VENTA

824

+

825

-

INGRESOS

826

-

827

+

PERDIDAS, COSTOS Y GASTOS

828

+

829

-

831

-

833

+/-

835

=

POR MEDICIONES DE ACTIVOS BIOLÓGICOS AL VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS DE VENTA

AMORTIZACIÓN PÉRDIDAS TRIBUTARIAS DE AÑOS ANTERIORES

POR OTRAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS

UTILIDAD GRAVABLE

832

+/-

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CAMBIOS EN EL FORMULARIO 101 ¿Cómo utilizar las columnas de “generación” y “reversión”?  Esta nueva sección servirá para ajustar la base imponible (utilidad gravable o pérdida fiscal), en función de los conceptos aceptados como impuestos diferidos en Ecuador.  Cabe destacar que en esta sección los contribuyentes deberán ingresar el valor bruto del gasto o ingreso -sin afectarlo con la tasa fiscal o tarifa de impuesto a la renta. Es decir, se deberá registrar la diferencia temporaria como tal.  En la columna “generación” deberá registrarse el valor que origina la diferencia temporaria deducible o imponible. En la columna “reversión”, deberá registrarse el valor que efectivamente se recupera o liquida (reversión de la diferencia temporaria deducible o imponible) cuando se cumplen los casos y condiciones previstos en la Ley. Recopilado por Ing. CPA. Carlos Ramírez Lafuente, MCA, MDU

Ejemplo 1: VNR en Inventarios Antecedentes Un contribuyente posee un inventario por un valor en libros de US$100. Originalmente, el precio de venta al público del mismo era por un valor de US$120. Por las condiciones de mercado al 31 de diciembre de 2015, se estima que ahora el inventario no podrá venderse por un valor mayor a US$80 (valor neto realizable). Por tanto, el valor en libros del inventario se ha deteriorado, desde US$100 a US$80, generándose una pérdida por deterioro del valor de US$20. El contribuyente vende el inventario en 2016 por un valor de US$80. Recopilado por Ing. CPA. Carlos Ramírez Lafuente, MCA, MDU

Ejemplo 1: VNR en Inventarios Solución Al 31 de diciembre del 2015, el contribuyente deberá realizar el siguiente registro contable: Cuentas Pérdida por deterioro del valor de inventarios Deterioro acumulado del valor de inventarios

Debe

Haber 20 20

En donde la cuenta “Pérdida por deterioro del valor de inventarios” es una cuenta de gastos en el Estado de Resultados; y la cuenta “Deterioro acumulado del valor de inventarios” es una cuenta correctora de activo (cuenta de valuación). Para el ejercicio fiscal 2015, de acuerdo a lo establecido en la normativa tributaria, esta pérdida no ha cumplido aún con las condiciones para considerarse gasto deducible de impuesto a la renta. En particular, el numeral 1 del artículo innumerado sobre impuestos diferidos del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, establece lo siguiente: Recopilado por Ing. CPA. Carlos Ramírez Lafuente, MCA, MDU

Ejemplo 1: VNR en Inventarios “Las pérdidas por deterioro parcial producto del ajuste realizado para alcanzar el valor neto de realización del inventario, serán consideradas como no deducibles en el periodo en el que se registren contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este concepto, el cual podrá ser utilizado en el momento en que se produzca la venta o autoconsumo del inventario.” Para el ejercicio fiscal 2015, la empresa, si bien es cierto ha deteriorado contablemente el valor del inventario, aún no ha vendido ni autoconsumido el mismo. Por tal motivo, el contribuyente deberá considerar dicha pérdida, por el momento, como gasto no deducible en la conciliación tributaria con la expectativa de que pueda ser deducible más adelante cuando se cumplan las Recopilado condiciones requeridas en la norma por Ing. CPA. Carlos Ramírez Lafuente, MCA, MDU tributaria.

Ejemplo 1: VNR en Inventarios 

En consecuencia, dentro de la conciliación tributaria, la pérdida por deterioro del valor de US$20 deberá ser considerada como un aumento de la base imponible (como un gasto no deducible), de impuesto a la renta en el ejercicio fiscal 2015, utilizando el casillero correspondiente (generándose una diferencia temporaria): GENERACIÓN / REVERSIÓN DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS (IM P UE S T O S D IF E R ID O S )

GENERACIÓN POR VALOR NETO REALIZABLE DE INVENTARIOS

+

REVERSIÓN

20

POR PÉRDIDAS ESPERADAS EN CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

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Ejemplo 1: VNR en Inventarios En paralelo, procedemos a calcular el respectivo impuesto diferido aplicando el método del pasivo basado en el balance: Valor en Libros

Base Fiscal 2

Diferencia Temporaria

Impuesto Diferido

80

100

(20)

(4,4)

De acuerdo con el párrafo 7 de la NIC 12 – Impuesto a las Ganancias, la base fiscal de un activo es el importe que será deducible a efectos fiscales de los beneficios económicos imponibles que, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos no fueran imponibles, la base fiscal del activo será igual a su importe en libros. En nuestro ejemplo, para fines fiscales, todo el costo de US$100 (es decir, la parte deteriorada de US$20, más el costo remanente de US$80) podrá ser deducible más adelante, en el momento que se produzca la venta o autoconsumo. Recopilado por Ing. CPA. Carlos Ramírez Lafuente, MCA, MDU

Ejemplo 1: VNR en Inventarios Como se genera una diferencia temporaria deducible (puesto que, para fines tributarios, se esperan deducir los US$20 más adelante), el contribuyente deberá contabilizar el respectivo activo por impuesto diferido (la tasa fiscal que se considera vigente para el ejercicio fiscal en el que se reversa la diferencia temporaria es del 22%). El activo por impuesto diferido es de US$4,4 (es decir: US$20 * 22%). Cuentas Activo por impuestos diferidos Ingreso por impuesto a la renta diferido5

Debe

Haber 4,4 4,4

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Ejemplo 1: VNR en Inventarios  En el ejercicio fiscal siguiente, en el 2016, cuando el contribuyente

vende su inventario deteriorado, deberá realizar los siguientes registros contables (de acuerdo a los antecedentes, el inventario fue vendido efectivamente en US$80): Cuentas

Debe

Efectivo Ingresos por ventas de bienes

Haber 80 80

Cuentas

Debe

Costo de Ventas Inventarios

Haber 100 100

Cuentas Deterioro acumulado del valor de inventarios Costo de Ventas

Debe

Haber 20 20

De tal manera que el inventario deteriorado ha sido dado completamente de baja (incluyendo la cuenta correctora de activo), y se reconoce el respectivo ingreso y costo de ventas. Nótese que en el 2016, no ha existido una afectación neta por esta transacción en el Estado de Resultados, ya que los US$80 contabilizados como “ingresos” por la venta se compensan automáticamente con los US$80 reconocidos como “costo de ventas” Recopilado por Ing. CPA. Carlos Ramírez Lafuente, MCA, MDU

Ejemplo 1: VNR en Inventarios  No obstante, el contribuyente ha cumplido ahora con las condiciones

para deducirse los US$20 que registró contablemente el ejercicio fiscal anterior y que reconoció como no deducible de impuesto a la renta en dicho ejercicio anterior, ¿cómo puede hacer deducible entonces este concepto?  Recordemos que en el ejercicio fiscal 2015, el contribuyente dejó registrado un activo por impuesto diferido, que representa la posible deducibilidad en el futuro de un gasto contable que anteriormente se reconoció para fines fiscales como no deducible de impuesto a la renta.  Entonces, para poder recuperar dicha deducción fiscal, el contribuyente deberá reversar (recuperar) el activo por impuesto diferido en el ejercicio fiscal 2016, de la siguiente manera: Cuentas Gasto por impuesto a la renta Activo por impuestos diferidos

Debe

Haber 4,4 4,4

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Ejemplo 1: VNR en Inventarios 

En paralelo, deberá reconocer el efecto del registro contable anterior en la sección “Generación/reversión de diferencias temporarias dentro de la conciliación tributaria”, así: GENERACIÓN / REVERSIÓN DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS

( IM P UE S T O S D IF E R ID O S )

GENERACIÓN POR VALOR NETO REALIZABLE DE INVENTARIOS

REVERSIÓN

-

20

POR PÉRDIDAS ESPERADAS EN CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

Nótese que en el casilla de reversión, el efecto es negativo (deducción), y por tanto, disminuirá la base imponible (utilidad gravable) en una cuantía de US$20 en el ejercicio fiscal 2016, generando un ahorro efectivo de impuestos de US$4,4 (una vez aplicada la tarifa de impuesto del 22%), que se relaciona con el gasto no deducible del ejercicio fiscal anterior (en el ejercicio fiscal 2015, por el contrario, se aumentó la base imponible por un valor de US$20). De esta manera, la diferencia temporaria quedaría reversada y el activo por impuesto diferido quedaría recuperado.

Ejemplo 2: Medición de los activos biológicos (Pasivo por impuestos diferidos) Antecedentes  Durante el ejercicio fiscal 2015, un contribuyente registra inicialmente un activo biológico por un valor de US$100. Al 31 de diciembre de 2015, el contribuyente ha incurrido en costos de producción directamente relacionados con la transformación biológica del activo, por un valor total de US$500.  A la misma fecha, el valor razonable menos los costos de venta del

activo biológico es de US$1,000. El contribuyente vende el activo biológico en el año 2016 por un valor de US$1,000. Durante 2016, el contribuyente no incurrió en costo de producción alguno para la transformación biológica del activo. Recopilado por Ing. CPA. Carlos Ramírez Lafuente, MCA, MDU

Ejemplo 2: Medición de los activos biológicos (Pasivo por impuestos diferidos) 

En la adquisición del activo biológico, el contribuyente del ejemplo deberá realizar el siguiente asiento contable: Cuentas

Debe

Activos biológicos Efectivo

Haber 100 100

Para la contabilización de los costos de producción incurridos en el ejercicio fiscal 2015, el contribuyente podría reconocerlos como gastos en el Estado de Resultados en el ejercicio que se incurren (en el ejemplo, un total de US$500), de la siguiente manera Cuentas

Debe

Costos de Producción Efectivo / Cuentas por Pagar / Otras cuentas

Haber 500 500

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Ejemplo 2: Medición de los activos biológicos (Pasivo por impuestos diferidos) 

Por la actualización del valor del activo biológico desde US$100 hasta US$1,000 al 31 de diciembre de 2015, el contribuyente puede contabilizar una ganancia en el estado de resultados por medición al valor razonable menos los costos de venta, por un valor de US$900, como se muestra a continuación: Cuentas

Debe

Activos biológicos Ganancias por medición a valor razonable menos costos de venta

Haber 900 900

En consecuencia, se generará una utilidad de operación de US$400 (US$900 – US$500) en el Estado de Resultados. ¿Qué tratamiento tributario debe darse a la ganancia contable registrada y sus costos de producción asociados? Recopilado por Ing. CPA. Carlos Ramírez Lafuente, MCA, MDU

Ejemplo 2: Medición de los activos biológicos (Pasivo por impuestos diferidos)  Desde el ejercicio fiscal 2015, el numeral 7 del artículo innumerado sobre

impuestos diferidos del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, establece lo siguiente:  “Los ingresos y costos derivados de la aplicación de la normativa contable correspondiente al reconocimiento y medición de activos biológicos, medidos con cambios en resultados, durante su período de transformación biológica, deberán ser considerados en conciliación tributaria, como ingresos no sujetos de renta y costos atribuibles a ingresos no sujetos de renta; adicionalmente éstos conceptos no deberán ser incluidos en el cálculo de la participación a trabajadores, gastos atribuibles para generar ingresos exentos y cualquier otro límite establecido en la norma tributaria que incluya a estos elementos.  En el período fiscal en el que se produzca la venta o disposición del activo biológico, se efectuará la liquidación del impuesto a la renta, para lo cual se deberán considerar los ingresos de dicha operación y los costos reales acumulados imputables a dicha operación, para efectos de la determinación de la base imponible.  En el caso de activos biológicos, que se midan bajo el modelo de costo conforme la técnica contable, será deducible la correspondiente depreciación más los costos y gastos directamente atribuibles a la transformación biológica del activo, cuando éstos sean aptos Recopilado para su cosecha o recolección, durante su vida útil.”por Ing. CPA. Carlos Ramírez Lafuente, MCA, MDU

Ejemplo 2: Medición de los activos biológicos (Pasivo por impuestos diferidos) 

Para el ejercicio fiscal 2015, la empresa, si bien es cierto ha contabilizado ganancias y costos asociados por la medición del activo biológico de conformidad con la técnica contable, no ha vendido el mismo (o dispuesto de éste). Por tal motivo, el contribuyente deberá considerar estas ganancias contables como ingresos no sujetos de renta por el momento, y sus costos de producción asociados como costos atribuibles a ingresos no sujetos de renta, ambos en la conciliación tributaria, con la expectativa de que puedan gravados y deducibles más adelante cuando se cumplan las condiciones requeridas en la norma tributaria. Recopilado por Ing. CPA. Carlos Ramírez Lafuente, MCA, MDU

Ejemplo 2: Medición de los activos biológicos (Pasivo por impuestos diferidos) 

En consecuencia, dentro de la conciliación tributaria del ejercicio fiscal 2015, la ganancia por medición del activo biológico al valor razonable menos costos de venta de US$900 deberá ser considerada como una disminución de la base imponible (como ingreso no sujeto de renta), y a su vez, los costos de producción asociados por un total de US$500 representarán un aumento de la base imponible (como gastos no deducibles), utilizando las casillas pertinentes en la sección de “Generación/reversión de diferencias temporarias (impuestos diferidos)”:

POR MEDICIONES DE ACTIVOS BIOLÓGICOS AL VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS DE VENTA

INGRESOS NO OBJETO DE IMPUESTO A LA RENTA

-

900

COSTOS Y GASTOS ATRIBUIBLES A INGRESOS NO OBJETO DE IMPUESTO A LA RENTA

+

500

POR OTRAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS

Ejemplo 2: Medición de los activos biológicos (Pasivo por impuestos diferidos) Nótese que el efecto neto en las partidas conciliatorias por la medición del activo biológico, es un ingreso no sujeto de impuesto a la renta por US$400 (que representa, en esencia, la ganancia en operación que el contribuyente no tributa ahora, pero tendrá que tributar en el futuro cuando se cumplan las condiciones establecidas en la norma tributaria).  En paralelo, procedemos a calcular el respectivo impuesto diferido aplicando el „método del pasivo basado en el balance: 

Valor en Libros

Base Fiscal 5

Diferencia Temporaria

Impuesto Diferido

1,000

600

400

88

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Ejemplo 2: Medición de los activos biológicos (Pasivo por impuestos diferidos) Como se genera una diferencia temporaria imponible (puesto que, para fines fiscales, se espera tributar neto sobre la ganancia en operación de US$400), el contribuyente deberá contabilizar el respectivo pasivo por impuesto diferido (la tasa fiscal que se considera vigente para el ejercicio fiscal en el que se reversa la diferencia temporaria es del 22%).  El pasivo por impuesto diferido es de US$88 (es decir: US$400 * 22%). 

Cuentas Gasto por impuesto a la renta Pasivo por impuestos diferidos

Debe

Haber 88 88

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Ejemplo 2: Medición de los activos biológicos (Pasivo por impuestos diferidos)  En el ejercicio fiscal siguiente, en el 2016, cuando el

contribuyente vende su activo biológico, deberá realizar los siguientes registros contables (de acuerdo a los antecedentes, el activo biológico fue vendido efectivamente en US$1,000): Cuentas

Efectivo Activos biológicos

Debe 1,000

Haber 1,000

 De tal manera que el activo biológico ha sido dado completamente

de baja (coincidentemente, se vendió a un monto igual a su última valoración), y se reconoce la respectiva percepción del efectivo6.  De acuerdo a los antecedentes, el contribuyente no incurrió en costos de producción asociados con este activo biológico en 2016, por lo que no procede ningún registro contable Recopilado por Ing. CPA. Carlos Ramírez Lafuente, MCA, MDU

Ejemplo 2: Medición de los activos biológicos (Pasivo por impuestos diferidos)  Nótese que en el 2016, no ha existido una afectación neta por esta

transacción en el Estado de Resultados, ya que los US$400 que se generan como utilidad de operación (US$1,000 menos los costos incurridos por el activo biológico de US$600 – incluido el precio de adquisición), fueron reconocidos contablemente (pero no tributados) en el ejercicio fiscal 2015. Entonces, ¿cómo puede hacer el contribuyente ahora imponible (tributable) este concepto?  Recordemos que en el ejercicio fiscal 2015, el contribuyente dejó registrado un pasivo por impuesto diferido, que representa la posible imposición en el futuro de una utilidad de operación (ingresos brutos menos costos de producción) que anteriormente se reconoció para fines fiscales como no sujeto de impuesto a la renta. Recopilado por Ing. CPA. Carlos Ramírez Lafuente, MCA, MDU

Ejemplo 2: Medición de los activos biológicos (Pasivo por impuestos diferidos) 

Entonces, para poder liquidar dicha obligación fiscal, el contribuyente deberá reversar el pasivo por impuesto diferido en el ejercicio fiscal 2016, de la siguiente manera:

Cuentas Pasivo por impuestos diferidos Gasto por impuesto a la renta

Debe

Haber 88 88

En paralelo, deberá reconocer el efecto del registro contable anterior en la sección “Generación/reversión de diferencias temporarias dentro de la conciliación tributaria”, así: POR MEDICIONES DE ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENDIOS PARA LA VENTA POR MEDICIONES DE ACTIVOS BIOLÓGICOS AL VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS DE VENTA

INGRESOS NO OBJETO DE IMPUESTO A LA RENTA

+

900

COSTOS Y GASTOS ATRIBUIBLES A INGRESOS NO OBJETO DE IMPUESTO A LA RENTA

-

500

Ejemplo 2: Medición de los activos biológicos (Pasivo por impuestos diferidos)  Nótese que en el casilla de reversión, el efecto del ingreso bruto

por la medición del activo biológico ahora positivo (imposición), y el costo asociado es negativo (deducción), y por tanto, en términos netos, aumentará la base imponible (utilidad gravable) en una cuantía de US$ 400 en el ejercicio fiscal 2016, generando un pago efectivo de impuestos (aplicando la tarifa del 22%) de US$ 88, que se relaciona con la ganancia de operación (ingresos menos costos) que no fue imponible en el ejercicio fiscal anterior (recordemos que en el ejercicio fiscal 2015, por el contrario, se disminuyó –en términos netos– la base imponible por un valor de US$ 400).  De esta manera, la diferencia temporaria quedaría reversada y el pasivo por impuesto diferido quedaría liquidado. Recopilado por Ing. CPA. Carlos Ramírez Lafuente, MCA, MDU

CAMBIOS EN EL FORMULARIO 101 4. Incorporación de otros nuevos casilleros y el objetivo de un formato estable en el tiempo  Por la entrada en vigor de Ley Orgánica de Incentivos a la

Producción y Prevención del Fraude Fiscal (publicada en el Registro Oficial 405, del 29-XII-2014), también se han incorporado otros nuevos casilleros de carácter fiscal e informativos para el respectivo control de la Administración Tributaria.  Adicionalmente, con toda la reestructuración del nuevo Formulario 101, se tiene como objetivo brindar a los contribuyentes una plataforma estable a través del tiempo en su presentación, y la unificación definitiva con el formulario de presentación a la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros. Recopilado por Ing. CPA. Carlos Ramírez Lafuente, MCA, MDU

CAMBIOS EN EL FORMULARIO 101  Palabras finales  Creemos, y es demostrable, que las NIIF y las normas tributarias

no se superponen, más bien, se complementan. Con la correcta aplicación de las NIIF y de las normas tributarias se logra un objetivo dual:  (1) Cuando las entidades preparan y presentan información financiera

de alta calidad, se pueden tomar mejores decisiones económicas y tienen un mayor acceso al capital.  (2) El cálculo del pago de tributos nace de la técnica contable, y en la medida de que dicha técnica sea aplicada correctamente, los resultados tributarios generados serán los apropiados.  En conclusión, esta nueva propuesta de Formulario 101 tiene

como objetivo que el escenario actual en nuestro país se convierta en la oportunidad para una información financiera de alta calidad y el apropiado cálculo de los tributos. Recopilado por Ing. CPA. Carlos Ramírez Lafuente, MCA, MDU

ANÁLISIS POR CAMPOS

CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR LOCALES

312

+

DEL EXTERIOR

313

+

LOCALES

314

+

DEL EXTERIOR

315

+

316

-

317

+

318

+

EN EFECTIVO

319

+

EN ACTIVOS DIFERENTES DEL EFECTIVO

320

+

LOCALES

321

+

DEL EXTERIOR

322

+

LOCALES

323

+

DEL EXTERIOR

324

+

325

-

RELACIONADAS

CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR COMERCIALES CORRIENTES

NO RELACIONADAS

(-) DETERIORO ACUMULADO DEL VALOR DE CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR COMERCIALES POR INCOBRABILIDAD (PROVISIONES PARA CRÉDITOS INCOBRABLES) A ACCIONISTAS, SOCIOS, LOCALES PARTÍCIPES, BENEFICIARIOS U OTROS TITULARES DE DERECHOS REPRESENTATIVOS DE DEL EXTERIOR CAPITAL CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR CORRIENTES

DIVIDENDOS POR COBRAR

OTRAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR CORRIENTES

OTRAS RELACIONADAS

OTRAS NO RELACIONADAS

(-) DETERIORO ACUMULADO DEL VALOR DE OTRAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR POR INCOBRABILIDAD (PROVISIONES PARA CRÉDITOS INCOBRABLES)

CUENTAS, DOCUMENTOS POR COBRAR y ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS OTROS ACTIVOS FINANCIEROS CORRIENTES

A COSTO AMORTIZADO

326

+

(-) DETERIORO ACUMULADO DEL VALOR DE OTROS ACTIVOS FINANCIEROS CORRIENTES MEDIDOS A COSTO AMORTIZADO (PROVISIONES PARA CRÉDITOS INCOBRABLES)

327

-

A VALOR RAZONABLE

328

+

A COSTO AMORTIZADO

326

+

(-) DETERIORO ACUMULADO DEL VALOR DE OTROS ACTIVOS FINANCIEROS CORRIENTES MEDIDOS A COSTO AMORTIZADO (PROVISIONES PARA CRÉDITOS INCOBRABLES)

327

-

A VALOR RAZONABLE

328

+

PORCIÓN CORRIENTE DE ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS POR COBRAR

329

+

IMPORTE BRUTO ADEUDADO POR LOS CLIENTES POR EL TRABAJO EJECUTADO EN CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

330

+

OTROS ACTIVOS FINANCIEROS CORRIENTES

El arrendamiento financiero es un contrato mediante el cual se transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios de la propiedad de un activo. El titulo de propiedad puede o no ser transferido. Condiciones: Se transfiere la propiedad al final del contrato?, El contrato tiene opción de compra a precio de ganga?, La duración del contrato cubre mayor parte de la vida útil del activo? El valor presente de los pagos mínimos es igual o mayor al VR del activo? Los ingresos por contratos de construcción se deben reconocer por su grado de realización

INVENTARIOS INVENTARIOS

MERCADERÍAS EN TRÁNSITO

335

+

INVENTARIO DE MATERIA PRIMA (NO P A RA LA CONSTRUCCIÓN)

336

+

INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO (EXCLUYENDO OB RA S/INM UEB LES EN CONSTRUCCIÓN P A RA LA VENTA )

337

+

INVENTARIO DE PROD. TERM. Y MERCAD. EN ALMACÉN

338

+

INVENTARIO DE SUMINISTROS, HERRAMIENTAS, REPUESTOS Y MATERIALES (NO P A RA LA CONSTRUCCIÓN)

339

+

INVENTARIO DE MATERIA PRIMA, SUMINISTROS Y MATERIALES PARA LA CONSTRUCCIÓN

340

+

INVENTARIO DE OBRAS/INMUEBLES EN CONSTRUCCIÓN PARA LA VENTA

341

+

INVENTARIO DE OBRAS/INMUEBLES TERMINADOS PARA LA VENTA

342

+

(-) DETERIORO ACUMULADO DEL VALOR DE INVENTARIOS POR AJUSTE AL VALOR NETO REALIZABLE

343

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(EXCLUYENDO OB RA S/INM UEB LES TERM INA DOS P A RA LA VENTA )

Para las entidades que aplican las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), es importante distinguir que un acuerd o para la construcción de inmuebles cumple la definición de un contrato de construcción cuando el comprador sea capaz de especificar los elementos estructurales más importantes del diseño del inmueble antes de que comience la construcción, y/o los cambios estructurales más importantes una vez que la construcción esté en curso (independientemente de que ejerza o no esa capacidad ). En estos casos, la entidad constructora deberá aplicar la NIC 11 Contratos de Construcción, ya que, en esencia económica, se trata de la prestación de un servicio (no de la venta de bienes inmuebles), y deberá reconocer su ingreso de actividades ordinarias según el grado de realización del servicio (o también denominado, porcentaje de terminación). En estos casos, la entidad con structora (contratista) no deberá reconocer algún inventario en proceso o terminado durante su prestación de servicios de construcción. Sin embargo, sí podría tener inventarios de materia prima para prestar el servicio de construcción (o mercadería en tránsito), (p or ejemplo: la construcción de ciertos puentes o carreteras). Por el contrario, un acuerdo para la construcción de inmuebles en el que los compradores tengan sólo una capacidad limitada p ara influir en el diseño del inmueble, por ejemplo para seleccionar un diseño a partir de un rango de opciones especificado por l a entidad, o para especificar sólo pequeñas variaciones del diseño básico, es un acuerdo de venta de bienes dentro del alcance de la NIC 18Ingresos de Actividades Ordinarias. En estos casos, la entidad constructora (inmobiliaria), además de poder tener mercaderías en tránsito y materias primas, también podría tener inventario en proceso e inventario de productos terminados.