VII

Plan Contable General Revisado y las NIIF’s

Apreciaciones Contables a los Saldos Intermediarios de Gestión (Parte Final)

“Con motivo de culminar el ciclo económico, será necesario determinar el resultado obtenido -utilidad neta o pérdida total- el cual formará parte integrante del patrimonio neto de la empresa al cierre de operaciones”. Culminando el proceso de análisis y aplicación de las cuentas de resultados de la Clase 8 Saldos Intermediarios de Gestión del Plan Contable General Revisado (PCGR) y su concordancia con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF’s) abordaremos finalmente la cuenta denominada 89 Resultado del Ejercicio. Así tenemos:

89 RESULTADO DEL EJERCICIO Saldo: Acreedor, o Deudor, representan la utilidad neta generada o la pérdida total incurrida en el ejercicio económico; y como tal formará parte integrante del patrimonio de la empresa al cierre de operaciones. Apreciaciones 1. Debe entenderse que la cuenta tendrá que ser empleada necesariamente a tres dígitos (891) en las tres opciones indicadas en la Resolución CONASEV Nº 285-EF/94.10 del 31 de DiciemN.° 157

Segunda Quincena - Abril 2008

bre de 1986 para diferenciarla de la cuenta del ajuste por inflación o REI del Ejercicio (898) que estuvo vigente hasta el 31 de diciembre de 2004. 2. Tratándose de empresas económicamente pequeñas, para la determidel resultado del período, se nación transferirá directamente a esta cuenta los saldos de las cuentas de la Clase 6 y Clase 7, con excepción de las cuentas 69 Costo de Ventas y 79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos. Al saldo obtenido de ser acreedor, es decir, si el resultado es utilidad, habrá de deducirle la participación de los trabajadores y el impuesto a la renta correspondiente registrados en las cuentas 86 y 88, respectivamente, importes calculados según el criterio financiero en concordancia con lo señalado por la NIC 12 Impuesto a la Renta. 3. Esta cuenta, en su caso, al cierre del ejercicio, incluía por transferencia el saldo de la cuenta 898 Resultado por Exposición a la Inflación del Ejercicio, sea acreedor o deudor.

4. Es de señalar que el Resultado del Ejercicio actualizado por inflación era la base para el cálculo de Participaciones de los Trabajadores e Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo estipulado por las normas legales pertinentes vigentes hasta el 31 de diciembre de 2004. A partir del 1 de Enero de 2005 el resultado del ejercicio será determinado a valores históricos. 5. Al haber quedado en suspenso, a partir del 1 de Enero de 2005, el ajuste por inflación para todos sus efectos – financiero, tributario y societario - la cuenta mostrará la utilidad neta o pérdida total del ejercicio económico a valores históricos, la misma que integrará el patrimonio neto de la empresa. 6. Considerando que el saldo de la cuenta permitirá exponer la utilidad o pérdida del ejercicio económico en el estado financiero Estado de Ganancias y Pérdidas del correspondiente período; el citado resultado será aquel determinado según las normas contables, es decir, proviene del esquema siguiente: Actualidad Empresarial

Aplicación Práctica

Área contabilidad y costos

VII-3

VII

Aplicación Práctica

Cuenta 89 RESULTADO CONTABLE (Utilidad o Pérdida) - Antes de DeduccionesMenos: 86 Participaciones de los Trabajadores 88 Impuesto a la Renta (Determinad. según el Criterio Financ.) —————————————————— 89 RESULTADO DEL EJERCICIO NETO

7. El criterio financiero se deriva de la aplicación de la NIC 12 Impuesto a la Renta respecto a la tratativa contable de las denominadas diferencias temporales contempladas en las normas tributarias que regulan el Impuesto a la Renta. Tercera opción a) De conformidad con lo normado por la Resolución CONASEV Nº 285-86EF/94.10 los saldos de las cuentas de gestión de la Clase 6 y de la Clase 7, al cierre del ejercicio económico serán transferidos a la cuenta 89 Resultados del Ejercicio. b) En la cuenta 89 se irá determinando progresivamente desde el Margen Comercial hasta el Resultado Antes de Participaciones e Impuestos afectando las correspondientes cuentas de gestión de las Clases 6 y 7. c) Seguidamente, se emplearán las cuentas 86 Distribución Legal de la Renta Neta; y 88 Impuesto a la Renta. d) La tercera opción es aplicable de preferencia por la pequeña empresa. Por extensión, podría ser apropiada para las empresas denominadas MYPES.

Cta. 60 a Cta. 68

Empresa Comercial, al 31 de diciembre cuenta con los saldos siguientes: Cuentas 22 (601) (605) (606) (609) (611) (615) (616) (62) (63) (64) (65) (66) (67) (68) (701) (709) (73) (74) (75) (76) (77) (78)

Concepto

Deudor (Acreedor)

Compra de Mercaderías 50 000 Compras de Envases y Embal. 2 800 Compras de Suministros Div. 1 300 Gastos Vincul. con las Compras 6 000 Variac. de Mercad., acreedora (15 000) Variación de Envases y Embalajes, acreedora (500) Variación de Suministros Diversos, acreedora (200) Gastos de Personal 13 500 Servic. Prestados por Terceros 23 400 Tributos 4 400 Cargas Diversas de Gestión 2 300 Cargas Excepcionales 4 600 Cargas Financieras 2 800 Provisiones del Ejercicio 3 200 Ventas de Mercaderías (102 000) Devoluciones de Mercaderías 2 000 Descuentos, Rebaj. Obtenidos (1 600) Descuentos, Rebaj. Concedidos 2 500 Ingresos Diversos (5 500) Ingresos Excepcionales (8 200) Ingresos Financieros (3 700) Carg. Cubiertas por Provisiones (2 900)

Habiendo elegido la Tercera Opción – transferir directamente a la cuenta 89 los saldos de la Clase 6 y la Clase 7 – se procederá de la manera siguiente:

Clase 8

Clase 7

——————— 1 ———————

Cta. 89

Cta. 70 a Cta. 78

70 VENTAS 701 Mercaderías 102 000 709 Devoluc. Sobre Ventas 2 000 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFIC. CONCEDIDOS 741 Dsctos, Rebajas y Boni ficaciones Concedidos 2 500 60 COMPRAS 601 Mercaderías 50 000 609 Gastos Vinculados con las Compras 6 000 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 15 000 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 891 Resultado del Ejercicio 56 500

Cta. 86 y Cta. 88

A continuación, se describe la dinámica contable y la aplicación de la cuenta 89 y su interelación con las cuentas de la Clase 6 y Clase 7, en uso de la Tercera Opción:

Aplicaciones Con la finalidad de poder apreciar la dinámica contable de las Cuentas de Gestión en las empresas económicamente pequeñas- al elegir la Tercera Opción – haremos uso de los enunciados de los

VII-4

Caso Práctico N.° 1

- Determinación del Margen Comercial

Tercera opción Clase 6

casos prácticos anteriores empleados tanto en la Primera Opción, como en la Segunda Opción.

Instituto Pacífico

DEBE HABER

Nota: El Margen Comercial asciende a S/. 56,500.

- Determinación del Valor Agregado ——————— 2 ———————

DEBE HABER

89 RESULT. DEL EJERCICIO 891 Result. del Ejercicio 26 800 60 COMPRAS 605 Envases y Embalajes 2 800 606 Suministros Diversos 1 300 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 615 Envases y Embalajes 500 616 Suministros Diversos 200 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS (Todas las cuentas empleadas) 23 400

Nota: El Valor Agregado se obtiene de la diferencia con el Margen Comercial, dando un importe neto de S/ 29,700. - Determinación del Excedente (o Insuficiencia) Bruto de Explotación ——————— 3 ———————

DEBE HABER

89 RESULTADO DEL EJERCICIO 891 Resultado del Ejercicio 17 900 62 CARGAS DE PERSONAL (Todas las cuentas empleadas) 13 500 64 TRIBUTOS (Todas las cuentas empleadas) 4 400

Nota: El nuevo saldo, deducido el Valor Agregado, muestra un Excedente Bruto de Explotación ascendente a S/. 11,800. - Determinación del Resultado de Explotación ——————— 4 ———————

DEBE HABER

73 DESCTOS, REBAJAS Y BONIFICAC. OBTENIDOS 731 Dsctos. Rebajas y Bonif. Obtenidos 1 600 75 INGRESOS DIVERSOS (Todas las cuentas empleadas) 5 500 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 781 Cargas Cubiertas por Provisiones 2 900 65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIÓN (Todas las cuentas empleadas) 2 300 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO (Todas las cuentas empleadas) 3 200 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 891 Resultado del Ejercicio 4 500

Nota: El nuevo saldo de la cuenta 891 es de S/. 16,300 lo cual equivale a la Utilidad de Explotación.

N.° 157

Segunda Quincena - Abril 2008

Área contabilidad y costos - Determinación del Resultado Antes de Participaciones e Impuestos ——————— 5 ———————

DEBE HABER

76 INGRESOS EXCEPCIONALES (Todas las cuentas) 8 200 77 INGRESOS FINANCIEROS (Todas las ctas. empleadas) 3 700 66 CARGAS EXCEPCIONALES (Todas las ctas. empleadas) 4 600 67 CARGAS FINANCIERAS (Todas las cuentas empleadas) 2 800 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 891 Resultado del Ejercicio 4 500

Nota: Con el abono neto de S/. 4 500 al resultado del ejercicio, se obtiene una utilidad antes de deducciones de Ley por S/. 20 800.

Caso Práctico N.° 2 Empresa Industrial, al 31 de diciembre dispone de los saldos siguientes: Cuentas (604) (605) (606) (609) (614) (615) (616) (62) (63) (64) (65) (66) (67) (68) (702) (703) (709) (711) (712) (713) (721) (722) (73) (74)

Concepto

Deudor (Acreedor)

Compra de Materias Primas y Auxiliares 20 500 Compra de Envases y Embalajes 5 800 Compra de Suministros Diversos 6 300 Gastos Vinculadas con las Compras 3 200 Variación de Materias Primas, acreedora ( 2 100) Variación de Envases y Embalajes, acreedora ( 1 000) Variación de Suministros Diversos, deudora 900 Gastos de Personal 230 700 Servicios Prestados por Terceros 32 600 Tributos 74 800 Cargas Diversas de Gestión 38 900 Cargas Excepcionales 19 500 Cargas Financieras 35 800 Provisiones del Ejercicio 53 500 Ventas de Productos Terminados ( 500 600) Vtas. de Subproductos, Desechos y Desperdicios ( 7 500) Devoluciones Sobre Ventas 3 700 Variación de Productos Terminados, acreedora ( 8 400) Variación de Subprod., Desechos y Desperdicios ( 1 100) Variación de Productos en Proceso, acreedora ( 3 200) Producción Inmovilizada de Bienes ( 42 800) Producción Inmovilizada de Intangibles ( 13 300) Descuentos, Rebaj. Obtenidos ( 21 300) Descuentos, Rebajas Concedidos 2 800

N.° 157

Segunda Quincena - Abril 2008

Cuentas (75) (76) (77) (78)

Concepto Ingresos Diversos Ingresos Excepcionales Ingresos Financieros Cargas Cubiertas por Provisiones

Deudor (Acreedor) ( 89 600) ( 16 300) ( 12 700) ( 18 400)

Seguidamente, se procederá con la transferencia de los saldos de las cuentas de la Clase 6 y de la Clase 7 a la cuenta 89 Resultados del Ejercicio. Así se tiene: - Determinación de la Producción del Ejercicio ——————— 1 ———————

DEBE HABER

70 VENTAS 702 Productos Terminados 500 600 703 Subproduct., Desechos y Desperdicios 7 500 709 Devoluc. sobre Ventas 3 700 71 PRODUCC. ALMACENADA (DESALMACENADA) 711 Variac. de Prod. Termin. 8 400 712 Variac. de Subproductos, Desechos y Desperdicios 1 100 713 Variación de Productos en Proceso 3 200 72 PRODUCCIÓN INMOVILIZ. 721 Inmuebles, Maquin. y Equipo 42 800 722 Intangibles 13 300 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICAC. CONCEDIDAS 741 Dsctos. Rebajas y Bonif. Concedidos 2 800 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 891 Resultado del Ejercicio 570 400

Nota: En la empresa industrial se obtuvo S/. 570 400 por concepto de Producción del Ejercicio. - Determinación del Valor Agregado ——————— 2 ———————

DEBE HABER

89 RESULT. DEL EJERCICIO 891 Result. del Ejercicio 66 200 60 COMPRAS 604 Materias Primas y Auxil. 20 500 605 Envases y Embalajes 5 800 606 Suministros Diversos 6 300 609 Gastos Vinculados con las Compras 3 200 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 614 Materias Primas y Auxil. 2 100 615 Envases y Embalajes 1 000 616 Suministros Diversos 900 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS (Todas las cuentas empleadas) 32 600

VII

Nota: Si al saldo de la producción del ejercicio le deducimos S/. 66 200 se obtendrá el Valor Agregado de la empresa industrial ascendente a S/.504 200. - Determinación del Excedente (o Insuficiencia) Bruto de Explotación ——————— 3 ———————

DEBE HABER

89 RESULTADO DEL EJERCICIO 891 Resultado del Ejercicio 305 500 Cuen62 tasCARGAS DE PERSONAL (Todas las ctas. empleadas) 230 700 64 TRIBUTOS (Todas las ctas. empleadas) 74 800

Nota: Al Valor Agregado de S/. 504 200 se deducirá S/. 305,500 por cargas de personal y tributos, para obtener un excedente bruto de explotación de S/.198 700. - Determinación del Resultado de Explotación ——————— 4 ———————

DEBE HABER

73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFIC. OBTENIDOS 731 Dsctos. Rebajas y Bonif. Obtenidos 21 300 75 INGRESOS DIVERSOS (Todas las cuentas empleadas) 89 600 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 781 Cargas Cubiertas por Provisiones 18 400 65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIÓN (Todas las ctas. empleadas) 38 900 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO (Todas las cuentas empleadas) 53 500 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 891 Resultado del Ejercicio 36 900

Nota: El incremento del resultado del ejercicio en S/. 36 900 permite alcanzar la utilidad de explotación de S/. 235 600 en la empresa industrial. - Determinación del Resultado antes de Participaciones e Impuestos ——————— 5 ———————

DEBE HABER

76 INGRESOS EXCEPCIONALES (Todas las ctas. empleadas) 16 300 77 INGRESOS FINANCIEROS (Todas las ctas. empleadas) 12 700 66 CARGAS EXCEPCIONALES (Todas las ctas. empleadas) 19 500 67 CARGAS FINANCIERAS (Todas las ctas. empleadas) 35 800 89 RESULTADO DEL EJERCIC. 891 Resultado del Ejercicio 26 300

Actualidad Empresarial

VII-5

VII

Aplicación Práctica

Nota: Con el cargo neto al resultado del ejercicio en S/. 26 300 la empresa industrial obtiene una utilidad antes de participaciones e impuestos, por un monto de S/. 209 300.

Nota: La empresa de servicios generó S/. 96 100 de Producción del Ejercicio. - Determinación del Valor Agregado ——————— 2 ———————

Caso Práctico N.° 3 Empresa de Servicios, al 31 de diciembre tiene los saldos siguientes: Cuentas

Concepto

Deudor (Acreedor)

(605) Compra de Envases y Embalajes

2 000

(606) Compra de Suministros Diversos

1 800

(609) Gastos Vinculados con las Compras

600

(615) Variación de Envases y Embalajes, deudora

500

(616) Variación de Suministros Diversos, deudora (62)

Gastos de Personal

27 300

Servicicios Prestados por Terceros

26 500

(64)

Tributos

(65)

Cargas Diversas de Gestión

(66)

Cargas Excepcionales

(67)

Cargas Financieras

(68)

Provisiones del Ejercicio

8 200 14 800 1 200 600 20 300

(707) Prestación de Servicios

( 85 500)

(722) Producción de Intangibles

( 12 200)

(74)

Descuentos y Bonificaciones Concedidos

(75)

Ingresos Diversos

( 2 500)

(76)

Ingresos Excepcionales

( 2 700)

(77)

Ingresos Financieros

( 2 500)

(78)

Cargas Cubiertas por Provisiones

1 600

( 1 400)

Aplicando la Tercera Opción, para el cierre de la Clase 6 y de la Clase 7 con la cuenta 89 Resultado del Ejercicio se tiene lo siguiente: - Determinación de la Producción del Ejercicio ——————— 1 ———————

DEBE HABER

70 VENTAS 707 Prestación de Servicios 85 500 72 PRODUCCIÓN INMOVILIZACIÓN 722 Intangibles 12 200 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCED. 741 Dsctos. Rebajas y Bonif. Concedidos 1 600 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 891 Resultado del Ejercicio 96 100

VII-6

Instituto Pacífico

89 RESULTADO DEL EJERCICIO 891 Resultado del Ejercicio 60 COMPRAS 605 Envases y Embalajes 606 Suministros Diversos 609 Gastos Vinculados con las Compras 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 615 Envases y Embalajes 616 Suministros Diversos 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS (Todas las cuentas empleadas)

DEBE HABER

31,200



2,000 1,800

600

(Todas las cuentas empleadas) 2 700

77 INGRESOS FINANCIEROS

(Todas las cuentas empleadas) 2 500

66 CARGAS EXCEPCIONALES

(Todas las cuentas empleadas)

1 200

67 CARGAS FINANCIERAS 200

500

26,500

- Determinación del Excedente (o Insuficiencia) Bruto de Explotación DEBE HABER

89 RESULTADO DEL EJERCICIO 891 Resultado del Ejercicio 35,500 62 CARGAS DE PERSONAL (Todas las cuentas empleadas) 27,300 64 TRIBUTOS (Todas las cuentas empleadas) 8,200

Nota: La empresa de servicios generó una utilidad bruta de explotación de S/.29 400. - Determinación del Resultado de Explotación ——————— 4 ———————

DEBE HABER

76 INGRESOS EXCEPCIONALES

Nota: El cargo neto a resultados de S/. 31 200 determina que la empresa de servicios genere un Valor Agregado de S/. 64 900.

——————— 3 ———————

- Determinación del Resultado antes de Participaciones e Impuestos ——————— 5 ———————

(200)

(63)

Nota: El saldo deudor neto en S/. 1 800 denota una pérdida de explotación en la empresa de servicios.

DEBE HABER

75 INGRESOS DIVERSOS (Todas las cuentas empleadas) 2 500 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 781 Cargas Cubiertas por Provisiones 1 400 65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIÓN (Todas las cuentas empleadas) 14 800 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO (Todas las cuentas empleadas) 20 300 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 891 Resultado del Ejercicio 31 200



(Todas las cuentas empleadas)



600

89 RESULTADO DEL EJERCICIO

891 Resultado del Ejercicio

3 400

Nota: El resultado antes de deducciones de Ley alcanza un saldo acreedor, es decir, una utilidad de S/. 1 600.

Caso Práctico N.° 4 Empresa Comercial, generó utilidad antes de deducciones de Ley por S/. 20 800; por lo que corresponderá deducir por participaciones de trabajadores S/. 1 760; y por Impuesto a la Renta S/. 6 072. - Deducciones de Ley ——————— 1 ——————— 89 RESULTADO DEL EJERC. 891 Resultado del Ejercicio 86 DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA NETA 861 Participación de los Trabajadores 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta (para saldar las cuentas)

DEBE HABER 7 832

1 760 6 072

- Transferencia del Resultado ——————— 2 ———————

DEBE HABER

89 RESULTADO DEL EJERCICIO 891 Resultado del Ejercicio 12 968 (para saldar la cuenta) 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no Distribuidas 12 968

Notas: a) Previamente se efectuó el cálculo de las obligaciones de Ley, aplicando lo

N.° 157

Segunda Quincena - Abril 2008

VII

Área contabilidad y costos señalado por la Ley Tributaria y la NIC 12 Impuesto a la Renta. b) Ver el caso práctico en las cuentas 86 y 88.

Caso Práctico N.° 5 Empresa Industrial, obtuvó utilidades antes de deducciones de Ley por S/. 209 300, y correspondió deducir para los trabajadores S/. 20 590, e Impuesto a la Renta S/. 55 593. - Deducciones de Ley ——————— 1 ———————

DEBE HABER

89 RESULTADO DEL EJERCICIO 891 Resultado del Ejercicio 76 183 86 DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA NETA 861 Participación de los Trabajadores 20 590 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta 55 593 (para saldar las cuentas)

N.° 157

Segunda Quincena - Abril 2008

- Transferencia del Resultado ——————— 2 ———————

...vienen

DEBE HABER

89 RESULTADO DEL EJERCICIO 891 Resultado del Ejercicio 133 117 (para saldar la cuenta) 59 RESULTADOS ACUMULAD. 591 Utilidades no Distribuidas 133 117

Empresa de Servicios, generó utilidades antes de deducciones de Ley por S/.1,600, correspondiendo para los trabajadores S/. 120; y para Impuesto a la Renta S/. 684. - Deducciones de Ley ——————— 1 ——————— 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 891 Resultado del Ejercicio 86 DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA NETA

DEBE HABER

804 van...



124



684

- Transferencia del Resultado ——————— 2 ———————

Caso Práctico N.° 6

DEBE HABER

861 Participación de los Trabajadores 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta (para saldar las cuentas)

89 RESULTADO DEL EJERCICIO 891 Resultado del Ejercicio (para saldar la cuenta) 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no Distribuidas

DEBE HABER 796



796

Ficha Técnica Autor

: Alejandro Ferrer Quea

Título

: Plan Contable General Revisado y las NIIF’s Apreciaciones Contables a los Saldos Intermediarios de Gestión (Parte Final)

Fuente

: Actualidad Empresarial, N.º 157 - Segunda Quincena de Abril 2008

Actualidad Empresarial

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