Reforma de l’impost sobre successions i donacions Sra. Natàlia Caba, Directora general de Tributs de Catalunya Terrassa, 21 d’abril de 2010
Ho patrocina:
Sumari • consideracions prèvies - capacitat normativa principis i objectius de la reforma - quadre de països europeus • instruments bàsics de la reforma • impacte de la reforma • exemples • aspectes temporals de la reforma • el projecte de llei: novetats • una qüestió debatuda 2
La reforma – consideracions prèvies I. Les raons de l’impost És just que els que més tenen contribueixin en benefici dels menys afavorits. És un impost progressiu, complementari de l’IRPF, que contribueix a la redistribució de la riquesa: alleugerar les diferències d’origen i equilibrar les condicions de partida de les persones. II. L’impost actual és percebut com injust Diferències substancials de tributació en funció dels béns adquirits. Dificultats per al pagament: venda de part dels béns. Combinació de tipus elevats amb coeficients multiplicadors.
Æ Reforma 3
Capacitat normativa de la Generalitat de Catalunya [Art. 48 de la Llei 22/2009, de 18 de desembre, per la que es regula el sistema de finançament de les comunitats autònomes i ciutats amb Estatut d’Autonomia i es modifiquen determinades normes tributàries]
La Generalitat pot establir: I. Reduccions de la base imposable (individual) pròpies, o anàlogues a les de l’Estat “millorades” (en els seus requisits) II. La tarifa (quota íntegra) III. Les quanties i els coeficients del patrimoni pre-existent (quota tributària) IV. Deduccions i bonificacions de la quota V. Regular els aspectes de gestió i liquidació
4
Principis i objectius de la reforma Reducció radical de la tributació de les herències a favor dels cònjuges, descendents i ascendents (grups I i II) Æ suprimir de fet l’impost en les herències entre cònjuges i pares i fills, llevat dels patrimonis importants. Eliminació de les inequitats per raó de la composició de l’herència Æ millorar l’equilibri de la tributació dels diferents patrimonis heretats. Simplificació de l’estructura tarifària (successions i donacions). Rebaixa dels coeficients multiplicadors (successions i donacions)Æ supressió de la consideració del patrimoni pre-existent. Especial consideració dels beneficiaris de 75 anys o més. Manteniment del caràcter progressiu de l’impost. Empresa familiar: ampliació dels supòsits d’aplicació de la reducció del 95%. En resum: aproximació a la regulació de l’impost d’altres països europeus 5
Quadre països europeus Exempcions i bonificacions personals
Tarifes
Habitatge habitual
Grup I: del 7% al 30%. Grup II: del 30 al 50% Grup III: del 30 al 50% 1er tram = 75,000€ ; darrer tram, més de 26M€
Exempt pels cònjuges; i pels fills si l'habitatge 23 anys si herència < 27.309
germans i pares: del 26% al 53%
fills menors de 23 anys 4.556/per any 402.700 € < 402.700 €
cabal hereditari 1/2 indivisa habitatge habitual 1/2 indivisa compte corrent (60.000) 1/2 indivisa fons inversió (340.000) plena propietat 4 pisos pis A pis B pis C pis D parament domèstic despeses de funeral cabal hereditari fiscal
valor 180.000 30.000 170.000 200.000 180.000 150.000 150.000 31.800 -2.500 1.089.300 18
Impacte de la reforma - Exemple Abans de la reforma cònjuge habitatge habitual usdefruit pisos A i B 50% fons d'inversió 50% compte corrent
1. Base imposable inicial 2. Reduccions: Parentiu Habitatge hab. 3. Base Liquidable 4. Quota Íntegra 5. Quota Tributària
fill nua propietat pisos A B 1. Base imposable inicial plena propietat pis C 2. Reduccions: 25% fons d'inversió Per parentiu 25% compte corrent 3. Base Liquidable 4. Quota Íntegra 5. Quota Tributària germà plena propietat pis D 25% fons d'inversió 25% compte corrent
Reforma 2010
361.966,67 -18.000,00 -171.000,00 172.966,67 25.113,12 26.368,78
1. Base imposable inicial 2. Reduccions: Parentiu Habitatge hab. Addicional 3. Base Liquidable 4. Quota Íntegra 5. Quota Tributària
361.966,67 -500.000,00 -171.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00
-100% 517.566,67 -18.000,00 499.566,67 111.952,89 111.952,89
1. Base imposable inicial 2. Reduccions: Parentiu Addicional 3. Base Liquidable 4. Quota Íntegra 5. Quota Tributària
517.566,67 -275.000,00 -121.282,84 121.282,84 13.587,80 13.587,80
-87,86% 1. Base imposable inicial 2. Reduccions: Parentiu
209.766,67
3. Base Liquidable 4. Quota Íntegra 5. Quota Tributària
200.766,67 30.851,04 51.447,19
-9.000,00
1. Base imposable inicial 2. Reduccions: Per parentiu Addicional 3. Base Liquidable 4. Quota Íntegra 5. Quota Tributària
209.766,67 -50.000,00 0 159.766,67 16.160,33 25.665,84
19
-50,11%
Aspectes temporals de la reforma 1era FASE (mesures d’aplicació immediata) Æ Llei de mesures 2010: Successions: Nou mínim exempt: noves reduccions per parentiu i per excés de base imposable, establint un calendari d’entrada en vigor progressiva. Reducció gent gran.
Successions i donacions: Nova tarifa: simplificació (5 trams) Supressió coeficients per patrimoni preexistent. Coeficients mínims per parentiu: grups I i II (1), III (1,5882) i IV (2,00).
2ona FASE (altres mesures) Æ Nou projecte de llei: aprovat pel Govern el 9 de febrer de 2010 Æ actualment en tramitació parlamentària. 20
El projecte de llei Reforçar la seguretat jurídica mitjançant un text únic en què, alhora, s’incorporin les millores que facilitin la seva interpretació i aplicació: Codificació en un sol text de tota la normativa autonòmica. Millora de la regulació i sistemàtica de les reduccions.
Revisar la reducció de l’empresa familiar: ampliació dels supòsits Incentivar la creació d’empreses.
Regular determinats aspectes de la gestió i liquidació. Æ Subsegüent desplegament reglamentari 21
El projecte de llei: foment de l’emprenedoria nova reducció per afavorir la creació d’empreses entre els joves: • Reducció del 95% per la donació de diners als descendents per a la constitució o adquisició de la primera empresa • import màxim = 125.000 € (250.000 € per a discapacitats) • el beneficiari: de fins a 35 anys • ha de constituir/adquirir l’empresa en un termini màxim de 6 mesos • Entitat: • seu social i domicili fiscal a Catalunya • desenvolupar una activitat econòmica Æactivitat principal ≠ gestió patrimoni mobiliari o immobiliari
• Regla de manteniment = 5 anys
22
El projecte de llei: manteniment de l’activitat empresarial Reducció 95% transmissió de l’empresa familiar: • s’amplia l’àmbit subjectiu: • •
als afins (cònjuge, ascendents, descendents i col·laterals fins al 3er grau per consanguinitat, adopció o afinitat) a persones sense parentiu però amb vincles laborals o professionals amb l’empresa. En aquest cas, l’adquirent ha d’acreditar: - una antiguitat de 10 anys a l’empresa - haver exercit funcions de direcció o gerència en els darrers 5 anys - en el cas de participacions, ha d’assolir almenys el 50% de les participacions
• s’amplia al 97% la reducció per a les societats laborals (més del 50% en mans dels treballadors)
• en donacions de l’empresa familiar i de béns del patrimoni cultural, es redueix de 10 a 5 anys el termini de manteniment per gaudir de la bonificació del 95% Æ s’equipara la normativa a les successions
23
El projecte de llei: regla de manteniment
• Es generalitza el termini de manteniment de 5 anys, llevat el supòsit de béns del patrimoni natural, que roman en 10 anys. finques rústiques de dedicació forestal situades en un espai d'interès natural o en un espai de la Xarxa Natura 2000
• Es preveuen supòsits excepcionals en què no es perd l’aplicació de la reducció: • Expropiació forçosa del bé • Pèrdua del bé per sentència judicial o disposició legal • Pèrdua o destrucció del bé per causa de força major 24
El projecte de llei: habitatge habitual i assegurances • Habitatge habitual la norma vigent determina que l’adquirent mortis causa de l’habitatge habitual del causant l’ha de mantenir en el seu patrimoni durant 5 anys Æ ara podrà mantenir la reducció del 95% encara que se’l vengui, sempre que utilitzi els recursos per adquirir el seu propi habitatge habitual o per amortitzar el préstec o crèdit hipotecari (esmena d’aclariment) • Assegurances sobre la vida increment de l’import màxim de la reducció Æ de 9.380 a 25.000 €
25
El projecte de llei: persones discapacitades • increment d’imports de les reduccions per a persones discapacitades: • del 33% fins al 64%: 275.000 € (245.000 €) • a partir del 65%: 650.000 € (570.000 €)
• nova reducció per les aportacions al patrimoni protegit: es crea una nova reducció del 90% del valor de les aportacions que s’efectuïn a favor del patrimoni protegit dels discapacitats (Llei 41/2003, de 18 de novembre)
26
una qüestió debatuda
Empresa familiar: el causant / donant jubilat
SSTS 12 de març i 10 de juny de 2009 – La pensió de jubilació és una qüestió jurídica aliena a la normativa tributària: no es pot rebutjar de pla l’aplicació dels beneficis fiscals de l’empresa familiar pel fet de percebre una pensió de jubilació Æ no existeix una vinculació entre l’exercici de l’activitat de forma habitual, personal i directa en l’àmbit laboral i fiscal. – Si es compleixen els requisits LIRPF per entendre que es realitza una activitat econòmica (art. 27), correspon a l’Administració tributària provar que l’activitat no es realitza de forma habitual, personal i directa Afecta IP i a la normativa estatal sobre ISD per la transmissió de l’empresa individual o negoci professional. DGT MEH manté criteri contrari Æ consultes V2104-05 (negoci individual) V0820-06 (participacions) La normativa catalana: – No exigeix que el causant exercís l’activitat de forma personal, habitual i directa – Mateixa regulació exercici funcions de direcció (participacions)
27
Departament d’Economia i Finances
Gràcies per la vostra assistència www.gencat.cat
[email protected] [email protected]