Reforma tributaria 2012 ELISSA Ministerio de Hacienda – DIAN

E L I S S A Adaptación a Equidad Limpieza Simplicidad Seducción estándares internacionales

ELISSA

Inequidad en el sistema tributario

María se ganó $24 millones de pesos al mes en 2010 y pagó una tasa de impuesto de renta de 5.4%, es decir, $15 millones de pesos en el año. Pedro se ganó $1.5 millones de pesos al mes en ese mismo año y pagó la MISMA tasa de impuestos que María, aunque ganó 16 veces menos.

Inequidad en el sistema tributario

Una empresa creada con $20 millones de patrimonio a finales de 2010, consiguió un crédito con un banco en el exterior por siete billones de pesos (US$ 3.500 millones). Un apalancamiento sospechoso que redundará en menor pago de impuesto de renta por lo menos durante 10 años.

E L I S S A Adaptación a Equidad Limpieza Simplicidad Seducción estándares internacionales

E1 - Evitaremos que los que ganan menos paguen más impuestos E2 - Impediremos que se abuse de esquemas legales que usan algunas empresas para no pagar sus impuestos E3 - Cambiaremos la situación actual para evitar que los que más ganan se queden con los beneficios tributarios E4 - Combatiremos las trampas que surgen de los tratamientos tributarios especiales

Colombia es el séptimo país más desigual del mundo medido por coeficiente de Gini 0

0,1

0,2

0,3

0,4

0,5

0,6

0,7

0,8

Namibia Islas Comoras Botsuana

Belice Haití Angola Colombia Suráfrica Bolivia Honduras

Coeficiente Gini

Fuente: PNUD (2010) y Goñi et al (2011), tomado de Banco Mundial (2012)

Porcentaje de menores de 5 años con días de ayuno por departamento y por grupo étnico

Fuente: Misión de Movilidad Social (2012), tomado de Hora 20 (2012)

Redistribución fiscal Colombia

Reino Unido

Lasubsidios estructura pensional Los a los grupos La inequidad original es Inglaterra disminuye el Gini con genera inequidad más vulnerables mejoran la similar en Inglaterra un sistema de transferencias a distribución del ingreso los más pobres

La política fiscal en Colombia no tiene un impacto redistributivo

0,6 0,55

0,54

0,52

0,54 0,52

0,54

0,53

0,5 0,45 0,39

0,4

0,34

0,35

0,36

0,3 Desigualdad antes de Desigualdad incluyendo Desigualdad después deDesigualdad después de transferencias e subsidios a los más impuestos directos impuestos indirectos impuestos pobres (Renta) (IVA)

1=desigualdad total 0=completa equidad Fuente: Goñi et al (2011), tomado de Banco Mundial (2012)

Participación de los ingresos del 1% más rico de la población en el total de ingreso de la población. Paises anglo

Paises emergentes

Colombia

35 30

25 20

15 10

5

1930 1933 1936 1939 1942 1945 1948 1951 1954 1957 1960 1963 1966 1969 1972 1975 1978 1981 1984 1987 1990 1993 1996 1999 2002 2005 2008

0

Fuente: Piketty, Alvaredo, Atkinson (2011)

Tarifas marginales máximas en Renta: 1916-2010 Personas (Income) – Empresas (Corporate) – Ganancias ocacionales (Capital Gains)

Fuente: visualizingeconomics.com

Colombia exhibe el mayor tramo exento comparado con América Latina y la OCDE ($26,765,000 por año) Tramo exento Colombia Perú

Argentina Chile México OCDE 0

0,5

1

1,5

2

2,5

3

3,5

múltiplos de ingreso de hogar promedio Promedio no ponderado de la OCDE, excluyendo a Chile y a México.

Fuente: OCDE (2010)

Recaudo de Impuesto sobre la Renta de personas naturales como porcentaje del PIB 10% 9% 8% 7% 6% 5% 4% 3% 2% 1% 0%

9,0%

1,1%

Colombia

1,8%

Latinoamérica

OECD

Fuente: Jorratt (2010) usando la Encuesta Nacional de Ingresos y Gastos, 2006-07 tomado de Banco Mundial (2012)

¿Quiénes pagan el Impuesto sobre le Renta? Población total

45 23

20,7

Población económicamente activa

4,6*

Población ocupada

Población que paga Impuesto sobre la Renta

0

5

10

15

20

25

30

35

40

45

(millones de colombianos) Fuente: DANE y DIAN - 2012

*Estimado a partir de declaraciones de renta e información exógena de la DIAN

¿Quiénes pagan el Impuesto sobre le Renta? Población total

45

23

Población económicamente activa

20,7

Población ocupada

Población que paga Impuesto sobre la Renta

4,6* 0

5

10

15

20

4,6* 25

30

35

40

45

(millones de colombianos) Fuente: DANE y DIAN – dic 2011

Estimado a partir de declaraciones de renta e información exógena de la DIAN

¿Quiénes pagan el Impuesto sobre le Renta? 3,5

4,6*

Trabajadores independientes que pagan impuesto vía retenciones y no pueden declarar renta

1,1 Declarantes

La mayoría gana menos de $600.000 al mes y pagan en promedio un 6,1% de impuesto sobre sus ingresos

Esto aumenta la desigualdad en ingresos: +1,9 puntos de Gini $3,7 Billones

Fuente: DANE y DIAN – dic 2011

¿Quiénes pagan el Impuesto sobre le Renta? 290 mil

3,5

Asalariados 26%

$1,5 billones 41%

1,1

800 mil

1,1

No asalariados 74%

Declarantes

$3,7 billones $2,2 billones $3,7 billones 59%

Los asalariados son una cuarta parte de los que declaran renta pero representan dos quintas partes del recaudo generado por este impuesto Fuente: DANE y DIAN – dic 2011

E L I S S A Adaptación a Equidad Limpieza Simplicidad Seducción estándares internacionales

Li1 - El estatuto tributario no solo está dividido en 6 libros que contienen más de 881 artículos, sino que además existen 136 disposiciones que lo complementan Li2 - El estatuto tributario es una colcha de retazos y por eso tiene problemas de coherencia y consistencia

E L I S S A Adaptación a Equidad Limpieza Simplicidad Seducción estándares internacionales

Si1 - Existen: • 29 tipos de sobre-deducciones • 26 tipos de Ingresos No Constitutivos de Renta • 29 tipos de rentas exentas • 4 tipos de descuentos Si2 - Hay 7 tarifas de IVA. Es un sistema complejo que promueve la evasión y es imposible de administrar. Si3 - El sistema tributario está lleno de procedimientos muy complicados. Si4 - Para personas naturales, la declaración de renta es incomprensible.

E L I S S A Adaptación a Equidad Limpieza Simplicidad Seducción estándares internacionales Se1 - A los independientes de menores ingresos se les va a devolver Renta Se2 - Ajustaremos el régimen de retenciones para reducir número de devoluciones Se3 - Promoveremos la generación de empleo y la inversión: comprar maquinaria será más barato ya que se podrá descontar el IVA en bienes de capital Se4 - La DIAN liberará la caja, el capital de trabajo, a PYMEs Se5 - Las sanciones serán menores para reducir la tentación de corrupción y se introducirán sanciones educativas Se6 - Facilitaremos el cumplimiento voluntario Se7 - Le daremos al sector agropecuario una “tasa de despegue” Se8 - Vamos a hacer que ser formal pague Se9 - Eliminaremos los costosos anticipos

E L I S S A Adaptación a Equidad Limpieza Simplicidad Seducción estándares internacionales

A1 - Crearemos un sistema que hará a Colombia atractiva para que las multinacionales establezcan aquí sus centros de operación e inversión (el HUB de las Américas). A2 - Bajaremos las tarifas de renta para generar más empleo, ser más competitivos y fomentar la inversión. A3 - Crearemos instrumentos para erradicar la evasión a través de paraísos fiscales. A4 - Le daremos dientes al régimen de precios de transferencia A5 - Introduciremos normas anti-abuso y definiremos el fraude tributario.

Resumen declaraciones de renta – Total Personas Jurídicas* Concepto de la declaración Casos Total Patrimonio Bruto Pasivos Total Patrimonio Liquido Ingresos Brutos Operacionales Ingresos no Constitutivos de Renta Total Ingresos Netos Total Costos Deducción Inversiones en Activos Total Deducciones Renta Líquida Ordinaria del Ejercicio Perdida Líquida del Ejercicio Renta Exenta Renta Líquida Gravable Impuesto Sobre la Renta Líquida Gravable Descuentos Tributarios

Total Impuesto a Cargo Total Retenciones Total Saldo a Pagar Total Saldo a Favor

2010

2011

324.367 1.495.330 809.593 703.140 866.101 20.307 939.757 541.980 11.581 332.953 69.279 12.205 7.513 59.956 19.593 473 19.395 13.170 11.545 5.740

309.308 1.826.360 935.636 890.412 975.441 29.913 1.046.937 606.769 1.713 337.238 102.089 8.475 8.421 89.704 29.182 724 28.849 15.170 21.297 6.050

Fuente: Declaraciones de renta. Coordinación de Estudios Económicos. SGAO. DIAN.

Var. % 2011/10 -4,6% 22,1% 15,6% 26,6% 12,6% 47,3% 11,4% 12,0% -85,2% 1,3% 47,4% -30,6% 12,1% 49,6% 48,9% 53,2% 48,7% 15,2% 84,5% 5,4%

*Cifras preliminares: incluye grandes

Resumen declaraciones de renta – Grandes Contribuyentes Concepto de la declaración

2010

2011

8.065 1.043.501 638.098 411.768 611.658 13.062 666.376 377.597 9.582 234.077 56.537 5.730 5.843 49.090 16.041 454

8.010 1.213.367 743.224 474.172 714.194 21.220 772.973 440.180 1.662 242.995 86.451 4.286 6.697 76.201 24.904 671

-0,7% 16,3% 16,5% 15,2% 16,8% 62,4% 16,0% 16,6% -82,7% 3,8% 52,9% -25,2% 14,6% 55,2% 55,3% 47,9%

Total Impuesto a Cargo

15.692

24.386

55,4%

Total Retenciones Total Saldo a Pagar Total Saldo a Favor

9.124 10.407 3.755

11.025 19.855 4.348

20,8% 90,8% 15,8%

Casos Total Patrimonio Bruto Pasivos Total Patrimonio Liquido Ingresos Brutos Operacionales Ingresos no Constitutivos de Renta Total Ingresos Netos Total Costos Deducción Inversiones en Activos Total Deducciones Renta Líquida Ordinaria del Ejercicio Perdida Líquida del Ejercicio Renta Exenta Renta Líquida Gravable Impuesto Sobre la Renta Líquida Gravable Descuentos Tributarios

Fuente: Declaraciones de renta. Coordinación de Estudios Económicos. SGAO. DIAN.

Var. % 2011/10

Reforma tributaria 2012 Índice P. Jurídicas Renta P. Naturales Formalización Internacional Sanciones

IVA

Tarifa

Sistema dual

Beneficios

Agro

Elusión

Complementarios

Depuración

IMAN

Otras disposiciones

Red de Inclusión a la Economía Formal (RIE) HUB

Filiales y sucursales

Sanciones y procedimientos Simplificación tarifas

Bienes de capital

IMAN

Impuesto sobre la renta Tarifas y competitividad

Región

CIVETS

17%

20%

25%

28%

30%

33%

34%

35%

Vietnam

Indonesia

Ecuador Perú

EEUU

Turquía México Brasil

Egipto

Chile

17%

Uruguay

Colombia

Sudáfrica

Costa Rica

Venezuela Argentina

Panamá

20%

25%

27% 28%

30%

33%

34%

35%

Impuesto sobre la renta Personas Jurídicas Sistema Dual: Tributación de dividendos

Empresa X

Ingresos brutos

Empresa X

Impuesto IngresosDeducciones brutos Rentasobre Líquida la Renta Costos Ingresos netos y descuentos Gravable (27%)

Base del impuestos sobre la renta

Dividendos

Deducciones y descuentos

Retención Impuesto ensobre la fuente la Renta (4%) (27%)

Socio A

Socio B

Socio C

Socio D

Región

CIVETS

Colombia

México

Sudáfrica Egipto

Brasil

EEUU Panamá

Costa Rica

Argentina

Indonesia Perú

Uruguay

Ecuador

Turquía Venezuela

Chile Vietnam

0%

4%

7%

10%

15%

18%

20%

30%+

Impuesto sobre la renta Personas Jurídicas Impuesto Mínimo Alternativo Nacional

Impuesto sobre la Renta Personas Jurídicas Depuración completa + Renta Presuntiva se sustituye por el IMAN

Declaración de Renta estándar

Depuración limitada + Tarifa inferior diferencial para servicios y manufactura

IMAN* * Alternativo sólo para empresas no grandes contribuyentes

Depuraciones de base para IMAN Costos Intereses financieros Devoluciones y rebajas

Ingresos no constitutivos de renta Nómina (condicionado a certificado PILA) Otros impuestos

Bienes de capital

Impuesto sobre la renta Personas Jurídicas Sector Agro

Impuesto a la Renta Sector Agropecuario Tarifa transversal de renta reducida para actividades primarias (cultivos y cría de animales) por 10 años, excluyente de otros beneficios en renta.

Impuesto sobre la renta Personas Naturales Exenciones e inequidad

Doble beneficio: tramo exento + 25% exento Doble Inequidad beneficio

Impuesto sobre la Renta

≠

33%

$103 M

Renta líquida: 28%

$42,7 M $27,4 M

Asalariado

Otro

$80 M

$80 M

25% exento* Paga renta sobre:

$32,6 M

* Hasta $8 millones al mes $53,6 M

19% 0%

Tramo exento

$0 Problemática actual

Tramo exento

Doble beneficio: AFC e intereses hipotecarios Impuesto sobre la Renta

BANCO

Intereses

Base gravable del Impuesto sobre la Renta

Hipoteca

AFC

Trabajador Problemática actual

Empresa A

Impuesto de Renta – Personas Naturales Beneficios que se eliminan

INCR* Los pagos a pensiones voluntarias. Los pagos a terceros (desalarización)

*Ingresos No Constitutivos de Renta

Deducciones

Renta Exenta

Deducción por medicina prepagada.

25% de los pagos laborales

Impuesto de Renta – Personas Naturales Beneficios que se modifican

INCR* Primeros $200 millones ahorrados en cuenta AFC, limitado a la adquisición de vivienda por una sola vez.

Deducciones Pago de intereses sobre un crédito de vivienda hasta de $200 millones, siempre que no se haya utilizado el beneficio por AFC.

Permitir deducción complementaria por educación hasta 2 hijos con tope en 500 UVT por hijo.

*Ingresos No Constitutivos de Renta

Impuesto de Renta – Personas Naturales Beneficios que se mantienen

INCR*

Deducciones

Gananciales (ej. divorcios)

POS

Indemnizaciones (ej. seguro de daño)

Pensiones Obligatorias

Descapitalizaciones

*Ingresos No Constitutivos de Renta

Impuesto sobre la renta Personas Naturales Impuesto Mínimo Alternativo Nacional

Impuesto sobre la Renta Personas Naturales Depuración completa + tabla con tarifas marginales

Declaración de Renta estándar

Depuración limitada + tabla impuesto a pagar

IMAN

Aportes a seguridad social (POS y pensiones obligatorias) Calamidades Costos Intereses financieros Devoluciones y rebajas Ingresos no constitutivos de renta Nómina (condicionado a certificado PILA) Otros impuestos Bienes de capital

Rentistas de capital

Independientes con actividad comercial

Pensionados (> $13M)

Contratistas

Asalariados

Depuraciones de base para IMAN

Tarifas efectivas promedio por decil de ingreso Tarifa efectiva actual

IMAN

8%

Tarifa efectiva

7% 6% 5% 4% 3% 2% 1% 0% Decil de Ingreso Gana en promedio: (en $ miles al mes)

1

2

3

4

5

6

7

8

66

180

290

407

531

624

740

916

Fuente datos: DNP, Cálculos y propuesta: MHCP-DIAN

9

10

1.307 3.607

Tarifas efectivas

15,0%

Tarifa efectiva actual

IMAN

12,5%

10,0% 7,5% 5,0%

2,5% 0,0%

0

2

3,4

Fuente: DIAN (2012)

4

0,75

6

8

10 12 14 16 18 20 22 24 26 28 30 32 34 36 38 Ingreso Bruto mensual (Millones de pesos)

0,45

Millones de contribuyentes

Tarifas efectivas – Personas naturales Tarifa efectiva promedio

IMAN

∙ Persona natural

35% 30%

25% 20% 15% 10%

5% 0%

0

2

4

6

8

10

12

14

16

18

20

22 24 26 28 30 32 34 36 38 Ingreso Bruto mensual (Millones de pesos)

Los puntos representan las 218.000 personas que ganan entre 10 y 38 millones al mes. Fuente: DIAN (2012)

Tarifas efectivas – Asalariados Tarifa efectiva promedio

IMAN

∙ Asalariado

35% 30%

25% 20% 15% 10%

5% 0%

0

2

4

6

8

10

12

14

16

18

20

22 24 26 28 30 32 34 36 38 Ingreso Bruto mensual (Millones de pesos)

Los puntos representan las 84.000 asalariados que ganan entre 10 y 38 millones al mes. Fuente: DIAN (2012)

Tarifas efectivas – No asalariados Tarifa efectiva promedio

IMAN

∙ No asalariado

35% 30%

25% 20% 15% 10%

5% 0%

0

2

4

6

8

10

12

14

16

18

20

22 24 26 28 30 32 34 36 38 Ingreso Bruto mensual (Millones de pesos)

Los puntos representan las 134.000 no asalariados que ganan entre 10 y 38 millones al mes. Fuente: DIAN (2012)

Declaración y pago

Asalariados

Artículos

Casillas en formulario

84

51

Problemática actual

Declaración y pago

Asalariados

Artículos

Casillas en formulario

20 84

51 15*

* Número estimado, el formulario no ha sido aún diseñado

Propuesta

Impuesto sobre la Renta Impuestos complementarios

Impuestos complementarios de Renta Herencias y sucesiones: tarifa entre 10% y 15%

Ganancia Ocasional: tarifa reducida

Ganancia Ocasional: loterías

Red de Inclusión a la economía Formal RIE Estrategia para que tiendas y panaderías de barrio y pequeños restaurantes crezcan dentro de la formalidad

A B C Proveedores

D E

A Clientes

B C Proveedores

D E

A Clientes

B C Proveedores

D E

A B C Proveedores

D

Costos que genera el IVA: • Llevar contabilidad • Expedir Factura • Presentar declaración de IVA • Asumir el IVA en compras que realice al RS

?

Arriendo Servicios Públicos

Gastos fijos

Vigilancia

Informalidad Salud

E

Ahorro vejez

Régimen de IVA

Obligaciones formales

Educación Ropa mercado

…

Subsistencia familiar

A B C Proveedores

D E Arriendo Servicios Públicos

Gastos fijos

Vigilancia

Pago único Formalidad

Educación Ropa

Salud

Ahorro vejez

Régimen de IVA

Obligaciones formales

mercado

…

Subsistencia familiar

Umbral para régimen común del IVA

Régimen Común

Ventas mensuales $0

$8.6 M

Régimen Común

$15 M

Etapas y umbrales para pequeños comerciantes Régimen de Inclusión a la Economía Formal

$90.000 BEPS Seguro De Vida

$45.000 BEPS Seguro funeral

Ventas mensuales $0

$6M

$153.000 S&P y tarjeta multiservicios

$11M

Régimen Común

$15M

Tributación internacional Colombia HUB regional de inversiones, logística y servicios especializados

Hub de inversiones Inversión Dividendos Empresa matriz X

Subsidiaria

Argentina

País A

Subsidiaria

País A Venezuela

Colombia Filial

Subsidiaria

Honduras

Problemática actual

Hub de inversiones Dividendos Empresa matriz X País A

Subsidiaria

Argentina

67%

Subsidiaria

País A Venezuela

Colombia Filial

Subsidiaria

33% 33%

Honduras

Operación no viable Problemática actual

Hub de inversiones Dividendos Empresa matriz X

Subsidiaria

Argentina Subsidiaria

País A Venezuela

Colombia Filial

Subsidiaria

Honduras

Propuesta Introducir régimen de Holding: HUB de inversiones Propuesta

Sanciones y procedimientos

Sanciones y procedimientos PROPUESTA

PROBLEMÁTICA El Régimen Sancionatorio no corrige los comportamientos sancionables

Sanciones y procedimientos poco razonables

•

Reincidencia dentro de tres años se castiga con 25% adicional de sanción a la 1ª reincidencia, 50% a la 2ª, 75% a la 3ª y 100% a las demás reincidencias.

• • •

Se reduce a la mitad el monto de las sanciones que tenían gradualidadSe reduce a la mitad la sanción por inexactitud Procedimientos para sancionar (liquidación oficial y resolución independiente) se unifican.

Impuesto al Valor Agregado Tarifas

Exenciones y exclusiones del IVA = un regalo a los ricos 20% de ingresos más altos

$3,4

$1,4

Subsidio muy inequitativo 20% de ingresos más bajos

$0,6

$0,4 Cada gallina representa $335 mil millones en exenciones y exclusiones del IVA

Fuente datos: Banco Mundial 2012

$0,9

Subsidio (en $billones)

Exentos

Excluidos

Exclusiones, exenciones y tarifas del IVA Medicinas y aparatos médicos

Gas natural y electricidad Lápices Bienestarina

Canasta básica (bienes agrícolas) Insumos y maquinaria agrícolas Animales vivos

Pan Agua envasada Armas (defensa nacional)

Libros y Cuadernos escolares Exportaciones VIS

Carnes, huevos y leches Biodiesel y etanol

Propuesta

16%

Tarifas del IVA .

1,6

T-

10

16

20

25

35

Serv. de aseo, vigilancia y empleo temp. Hoteles y clubes sociales

Medicina prepagada Endulzantes (fructosa, glucosa) y cacao Insumos agrícolas (maíz, cereales, arroz)

Embutidos Fibra de algodón Pescados (incluido el seco) y camarones

Frutas congeladas Concentrados para animales Herramienta y maquinaria agrícola Embarcaciones y camperos Vehículos (< US$30.000) y motos (> 185 c.c.) Vehículos (> US$30.000) y aerodinos T+

Impuesto al consumo de lujo

Propuesta

Impuesto al Valor Agregado Bienes de capital

IVA en bienes de capital Importación Producción nacional

Ordinaria

Temporal de largo plazo. Tiene aval MinComercio? Con

Industria Básica

Otras industrias

Mayor valor del activo

Descontable en Renta

Sin

Mayor valor del activo Excluido* IVA + Arancel en cuotas semestrales

Mayor valor del activo

*Al cabo de 5 años debe reexportar el bien o pagar IVA y arancel. Dicho IVA es descontable en Renta

Problemática actual

IVA en bienes de capital Importación Producción nacional

Ordinaria

Temporal de largo plazo. Tiene aval MinComercio? Con

Industria Básica

Un porcentaje del IVA pagado puede descontarse de IVA cobrados

Otras industrias

Propuesta

Sin

Precio de la Gasolina

Estructura actual de precios de combustibles

1.117

13%

1.168

10%

843

5%

521

9.003

* Cifras correspondientes a Bogotá durante mayo de 2012

9%

919

11%

Impuesto Territorial

301

4%

Márgenes Distribución

843

10%

Ingreso productor

12%

716

Ingreso productor

696

60%

Ingreso productor

8%

4.887

Ingreso productor

5.355

diesel

Ingreso productor

52%

componentes Ingreso productor

gasolina

471

6%

Ingreso productor

Biocombustible

Impuestos Nación

Transporte y otros

TOTAL *

8.143

Medidas 1. Nueva distribución de los impuestos 2. Valores expresados en UVT que crecen con la inflación anualmente 3. Permitir que los recursos que gire el Gobierno Nacional al FEPC puedan hacer parte del Presupuesto General de la Nación

pesos por galón

Distribución de los impuestos a los combustibles 2500

372

2000

172

1500

744

Reducción de $200 pesos por galón

421

1000

1.168

500

499 302

0

Gasolina

Diesel

IVA

Impuesto Global Sobretasa Sobretasa (50% regional, 50% nacional)

Fuente : MHCP, 2012

Reforma tributaria 2012 ELISSA Ministerio de Hacienda – DIAN