Contabilidad de Sociedades Sociedades comerciales (Ley 18.046 / artículo 2053 Código de Comercio) Se dividen en: Sociedad de personas (de responsabilidad limitada, en comandita, colectiva, etc.) o Sociedades Anónimas. I. Sociedades de personas Los requisitos para que se ponga en funcionamiento una sociedad son: • Confeccionar la escritura social • Extracto de la escritura social • Publicación del extracto en el Diario Oficial • Inscripción en el Registro de Comercio Contabilizaciones: 1. Compromiso de aportes de los socios −−−−− x −−−−− Cta. Obligada socio A 160 Cta. Obligada socio B 100 Capital 260 2. Entrega de aportes Socio A: − Dinero $ 90 − Muebles y útiles 45 − Mercaderías 85 − Préstamo bancario (60) $ 160 Socio B: − Terreno $ 70 −−−−− x −−−−− Caja 90

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Muebles y útiles 45 Mercaderías 85 Terreno 70 Préstamo por pagar 60 Cta. Obligada socio A 160 Cta. Obligada socio B 70 No necesariamente a la primera entrega los socios deben enterar todo el aporte comprometido. No obstante, legalmente, existe un plazo, el cual, al vencerse, deja nula la formación de la sociedad. En este caso, el socio B todavía está obligado con la sociedad a enterar $ 30.− de su aporte comprometido. 3. Gastos de organización o de puesta en marcha Todos aquellos desembolsos en que se incurre la sociedad para que la empresa comience a trabajar. Éstos, generalmente, son considerados en el rubro de Otros activos y son diferibles en el tiempo, con un tope de 6 años en forma consecutiva. Distribución de utilidades Cuando se obtienen utilidades existen posibilidades para repartirlas: i. Reinversión: También llamado capitalización. −−−−− x −−−−− Utilidad del ejercicio/Pérdidas y Ganancias 100 Capital/Reservas 100 La utilidad no se distribuye a los socios, pero sí se agranda el capital de la empresa. ii. Distribución: Pagarle a los socios según la participación que tengan ellos en el capital de la sociedad. −−−−− x −−−−− Utilidad del ejercicio 100 Cta. Particular socio A 65 Cta. Particular socio B 35 −−−−− Pago −−−−− Cta. Particular socio A 65

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Cta. Particular socio B 35 Banco/Caja 100 iii. Combinación: Una parte al capital y la otra a repartir entre los socios. −−−−− x −−−−− Utilidad del ejercicio 100 Cta. Particular socio A 45 Cta. Particular socio B 30 Reservas 25 Pago de distribución de utilidad según la participación de los socios Ésta puede confeccionarse según distintos criterios: • Con respecto a los aportes comprometidos Socio A, 60% Compromiso Socio B, 40% • Con respecto a los aportes pagados al inicio del ejercicio Socio A: $ 30.000.− Pago Socio B: $ 17.000.− • Con respecto a los aportes pagados según su permanencia. Ej.: − Utilidad $ 1.000.− − Reservas 20% − Capital socio A $ 3.000.− − Capital socio B $ 2.000.− Cta Obligada socio A 1/1 3.000 500 20/03

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800 30/06 700 10/10 Cta Obligada socio B 1/1 2.000 1.500 31/07 Socio A: • 3.000 x (12/12) = $ 3.000 • 500 x (9/12) = 375 • 800 x (6/12) = 400 • 700 x (2/12) = 112 $ 3.887 Socio B: • 2.000 x (12/12) = $ 2.000 • 1.500 x (5/12) = 615 $ 2.615 Socio A: $ 3.887.− Socio B: 2.615 $ 6.502 Utilidad $ 1.000 (−) Reservas (20%) ( 200) = A distribuir $ 800 $ 800 / $ 6.502 = 0,123 (factor) Por lo tanto: Socio A $ 3.887 x 0,123 = $ 478 Socio B 2.615 x 0,123 = 322 −−−−− x −−−−− Utilidad del ejercicio 1.000 Reservas 200 Cta. Part. socio A 478

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Cta. Part. socio B 322 II. Sociedades anónimas −−−−− Emisión de acciones −−−−− Acciones (x suscribir) Capital −−−−− Suscripción de acciones −−−−− Accionistas (suscriptores) Acciones por suscribir −−−−− Pago de accionistas −−−−− Caja Accionistas Esquema del capital social de una S.A.: Capital autorizado (−) Acciones por suscribir = Capital suscrito (−) Accionistas = Capital pagado Venta de acciones Existen 3 casos: a) Venta a la par: Se refiere que la acción se vendió al mismo precio estipulado b) Venta sobre la par: Se vende más caro la acción: −−−−− 1 −−−−− Acciones por suscribir 100 Capital 100 −−−−− 2 −−−−− Accionistas 40

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Sobreprecio vta de acciones 5 Acciones por suscribir 35 −−−−− 3 −−−−− Caja 40 Accionistas 40 c) Venta bajo la par: Representa una pérdida ya que se vende a un precio inferior al estipulado: −−−−− 2 −−−−− Accionistas 8.000 Pérdida vta de acciones 2.000 Acciones por suscribir 10.000 Distribución de resultados a) Capitalización b) Distribución de dividendos −−−− x −−−− −−−− x −−−− Utilidad del ejercicio Utilidad del ejercicio Reservas Dividendos por pagar c) Combinación de ambas −−−− x −−−− Utilidad del ejercicio Reservas Dividendos por pagar En el caso de distribución de dividendos (b) (pagos a los accionistas dependiendo de la cantidad de acciones que posean), el asiento por el pago será: −−−−− x −−−−− Dividendos por pagar Banco/Caja Entrega de aportes de los socios La forma general de entrega de aportes de parte de los socios es en dinero, mercaderías, letras por cobrar o 6

pagar, etc. En el caso de la entrega de un negocio en marcha de un socio X el cual comprometió un aporte de $ 6.000.000.−, se deben inventariar tanto activos como pasivos de la manera siguiente: ACTIVO PASIVO Caja Proveedores Mercaderías Retenc por pagar IVA CF Letras por pagar Cta. Particular 180.000 Capital 5.500.000 . Util del ejercicio 370.000 . . . . Total Activo $ xxxxxx Total Pasivo $ xxxxxx Para calcular el Derecho de llave (activo intangible, clasificado dentro de Otros activos según la Circular 239 de la S.V.S, y que representa la mayor valía de un negocio, como por ejemplo: antigüedad, clientela, prestigio, ubicación, etc.) se ocupa, usualmente, el método Pasivo: Capital $ 5.500.000 + Utilidad del ejercicio 370.000 $ 5.870.000 (−) Cta. Particular ( 180.000) = Total Patrimonio $ 5.690.000 (−) Aporte por entregar (6.000.000) = Derecho de llave $ 310.000 Por lo tanto, la contabilización será la que sigue: −−−−− x −−−−− Caja Mercaderías 7

IVA CF . . . . . Derecho de llave Proveedores Retenc por pagar Letras por pagar Cta. Obligada socio X NOTA: Como se ve, desaparecen tanto la Cuenta Particular, Capital y Utilidad del Ejercicio, todas ellas cuentas de pasivo patrimonial.

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