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XBRL 2005 Evolución técnica y expansión del estándar El apoyo al XBRL de entidades como el AICPA, CICA, SEC, IASCF-IASB, Banco de España, C.N.M.V., I.C.A.C., Colegio de Registradores, la Unión Europea, el Banco de Pagos Internacionales de Basilea, etc. demuestra el éxito de dicho sistema en los ámbitos regulador y profesional de todo el mundo

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Enrique Bonsón Ponte, Virginia Cortijo Gallego, Francisco Flores Muñoz y Ana Jesús Reyes Universidad de Huelva

E FICHA RESUMEN Autores: Enrique Bonsón Ponte, Virginia Cortijo Gallego, Francisco Flores Muñoz y Ana Jesús Reyes Título: XBRL 2005. Evolución técnica y expansión del estándar Fuente: Partida Doble, núm. 172, páginas 22 a 35, diciembre 2005 Localización: PD 05.12.02 Resumen: El intercambio de información financiera digital entre aplicaciones de software es una demanda de la sociedad de la información que confiere una nueva dimensión al reporting corporativo. El estándar XBRL (eXtensible Business Reporting Language) está desempeñando un papel esencial a la hora de satisfacer dicha demanda. Sus evidentes ventajas técnicas están posibilitando un enorme éxito en los ámbitos regulador y profesional en todo el mundo. Este lenguaje informático de marcas, heredero del lenguaje XML de Internet, está recibiendo el apoyo de importantes entidades. Este trabajo incluye un análisis detallado de las últimas novedades en torno a XBRL. Descriptores ICALI: XBRL. Reporting digital. Estados financieros.

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l eXtensible Business Reporting Language es un lenguaje informático de marcas especialmente diseñado para etiquetar y transmitir la información financiera. Es heredero del lenguaje de marcas eXtensible Mark-up Language (XML) de Internet. La filosofía de su funcionamiento es sencilla: se trata de transformar cualquier archivo que contenga información de negocio, sin importar el formato de partida, en un archivo de texto directamente legible por los exploradores de Internet o por el sencillo Bloc de Notas de Windows. En este archivo plano, los datos se encuentran perfectamente etiquetados, es decir, aparecen acompañados de meta-información gracias a la cual, dos equipos informáticos conectados pueden compartir información identificando perfectamente cada dato. Véase el siguiente ejemplo simplificado: Imaginemos que una entidad envía a su regulador información acerca de su cuantía de Total Activo, de la siguiente manera en un archivo de texto: TOTAL ACTIVO: 10.000 euros. Con esta información, el receptor no puede realizar gran cosa, debido

a que su equipo no reconoce de qué se está hablando ni qué se puede hacer con ello. La opción que ofrece XBRL, a muy grandes rasgos, es que la información que se intercambia sea un archivo legible por los exploradores de Internet o por el sencillo Bloc de Notas de Windows, de la siguiente manera: 10000 Con este formato gratuito y estándar, el software receptor sabe dónde está el Concepto (entre signos < y >) y dónde se encuentra la información cuantitativa concreta para dicho Concepto (entre las etiquetas). Este proceso permite llevar la minería de datos hasta las últimas posibilidades, además de posibilitar la definición unívoca de cada concepto de negocio. El proceso real sería el siguiente: un organismo regulador, u otra entidad interesada, crean un diccionario de etiquetas ampliamente aceptado o de uso obligatorio (como ). A dicho conjunto de etiquetas se lo denomina Taxonomía XBRL. Pero una Taxonomía es mucho más que un mero diccionario de términos. A través de las Linkbases asociadas a cada Taxonomía (Presentation, References, Calculation, pág

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diciembre 2005

{ Un organismo regulador, u otra entidad interesada, crean un diccionario de etiquetas ampliamente aceptado o de uso obligatorio que se denomina

{

Taxonomía XBRL

Definition, ...) el creador del diccionario obliga al suministrador de información a que los datos transmitidos cumplan con determinadas relaciones entre elementos, relaciones de cálculo, presentación visual, relaciones lógicas...Una vez publicado en Internet y disponible de manera gratuita para todos los usuarios, éstos crean los Informes XBRL, que hacen uso de la Taxonomía, incorporando los datos reales asociados a cada etiqueta.

FIGURA 1 XBRL Y SU DOBLE ESTRUCTURA.

XRBL Estructura técnica Taxonomías Informes XBRL Especificación Linkbases Validación Extensión

Fuente: elaboración propia

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Estructura humana Consorcio Internacional Jurisdicciones Grupos de Trabajo Facilitador Universidad Entorno Multi-disciplinar

El lenguaje XBRL conlleva también un importante proceso, la Validación de la información suministrada y transmitida. Mediante el proceso de Validación, el usuario que elabora la información y el que la recibe tiene plenas garantías de que la Taxonomía utilizada cumple las reglas del estándar vigentes. Las reglas de funcionamiento de XBRL son establecidas mediante una Especificación (en la actualidad, en su versión 2.1, de 2003) y evolucionan bajo la supervisión del Consorcio XBRL Internacional. A través del proceso automático de Validación se asegura también que el Informe XBRL creado a partir de la Taxonomía cumple los requerimientos establecidos en la misma. Regresando al ejemplo anterior, la Validación permitiría, entre otros aspectos, comprobar si la etiqueta creada se corresponde con las restricciones expuestas en la Especificación 2.1 en vigor, y si el dato numérico es tal y como se esperaba según lo expuesto en la Taxonomía. La relativa facilidad de modificación de las Taxonomías por parte de los organismos emisores, y el proceso de Validación hacen mucho más flexible y dinámico el proceso de evolución de las regulaciones en cualquier ámbito. Las ventajas de XBRL son diversas (ver Figura 1). Por un lado, implica a los reguladores y a las entidades privadas involucradas en su desarrollo para que converjan en cuanto a los términos unívocos a utilizar en sus comunicaciones. Por otro, las ventajas técnicas hacen menos traumáticos los cambios de la regulación, que se implementarían mediante una sencilla y ágil alteración de la Taxonomía en concreto (Bonsón y Flores, 2005). El consorcio XBRL Internacional, como decíamos, es el encargado del desarrollo e implantación del XBRL, de la aprobación y publicación internacional de las Taxonomías que se crean y del mantenimiento del estándar mediante la actualización de la Especificación. En relación con esto último, los cambios que se producen en el estándar sólo pasan a formar parte de la Especificación oficial cuando son valida-

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XBRL 2005. Evolución técnica y expansión del estándar

1. DESARROLLOS Y ACTIVIDADES DE XBRL INTERNACIONAL

•

•

•

{ La taxonomía

Conformance Suites: documentos que ayudan a los encargados de desarrollar aplicaciones de XBRL a comprobar si, efectivamente, esas aplicaciones cumplen las especificaciones y estándares de XBRL.

Global Common Document abarca la

Dimensional Taxonomy Specification: supone un importante avance en la habilidad de XBRL para representar de forma fácil y eficiente la información multidimensional que existe en las empresas. Un típico ejemplo de su uso es la habilidad para definir dimensiones por producto y por región para elementos básicos como ventas (aunque sus usos potenciales van más allá de este simple ejemplo).

información básica, de carácter general, que cada informe XBRL puede contener y que normalmente se requiere en los

Formula Requirements: este documento establece los requisitos para la creación de fórmulas en XBRL y permitirá a las aplicaciones llevar a cabo la validación de los tipos de datos y sus valores, aplicar pruebas de consistencia, comprobar la calidad de los datos e incrementarlos con valores calculados y posibles

informes financieros

(1) Francia es una nueva jurisdicción provisional que no está incluida

FIGURA 2

1.1. Documentos técnicos

•

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FRTA (Financial Reporting Taxonomies Architecture): su función es regular el diseño de taxonomías para el reporting financiero. Supone un paso esencial hacia la consecución de un uso consistente y eficiente del XBRL en todo el mundo ya que se configura como una referencia clave para todos aquellos que se dedican a producir o realizar extensiones de las taxonomías.

EL CONSORCIO XBRL INTERNACIONAL(1)

appoints

Advisory Board or Board of Trustees (5 to 19 members) not Yet Established

XBRL International Governance Executiva Committee* (7 members)

International Steering Committee Chair: Kurt Ramin

elects

ISC chair

after term expires

menbre of

immediate past ISC Chair Vacant

1st Vice Chair Paul Penter

elects

Established Jurisdiction Representatives CA AU DE Bill Paul Norbert Swirsky Phonix Flickinger

2st Vice Chair Water Hamscher

At Large EC Representation ISC

At Large Representatives Vicent Bert

Makoto Koizumi

Preident** Louis Matherne

IASB Kurt Ramin

JP Elichi Watanabe*

NL Jan Pasmoij

Wlater Hamscher

Michael Ohata*

John Turner

NZ Graeme Sinclair

UK Chris Fodgers

US Paul Penler

Olivier Servais

Hugh Wallis

Mike Willis

IR Conor O’Kelly

SP Federico Florez*

Provisional Jurisdictions Korea Belgium

ISC Representatives

La elaboración de las taxonomías requiere del auxilio de otros documentos técnicos que extienden los contenidos de la Especificación en vigor. Dichos documentos técnicos también son creados en el seno de XBRL Internacional, siendo referencia necesaria para la creación y mantenimiento de las taxonomías. Algunos documentos en vigor en 2005 son los siguientes:

Key Denmark

Sweden

ISC Seat

No Seat on ISC

** Standing

Fuente: XRBL International pág www.partidadoble.es

{

dos por la organización XBRL Internacional. El consorcio (ver Figura 2) está formado por más de 250 empresas, instituciones y agencias y tiene una estructura descentralizada, por países, para favorecer el desarrollo de las taxonomías, que combinan el principio de la compatibilidad internacional con una vocación de satisfacción de necesidades locales. Actualmente existen 11 jurisdicciones permanentes, una internacional (IASCF-IASB), cinco europeas (Alemania, Holanda, Irlanda, Reino Unido y España), y cinco del resto del mundo (Australia, Canadá, Estados Unidos, Japón y Nueva Zelanda), y cinco jurisdicciones provisionales (Bélgica, Dinamarca, Corea, Francia y Suecia). En las líneas que siguen analizamos los principales desarrollos y actividades tanto del consorcio como de las jurisdicciones, prestando especial atención a la jurisdicción española y a un proyecto internacional liderado por ella, el XBRL-COREP.

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aumenta las capacidades de XBRL ya que permite la representación de los datos contenidos en los cuadros de cuentas, asientos de diario y transacciones

{

históricas

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correcciones y proporcionar una retroalimentación acerca de la severidad y naturaleza de los problemas encontrados.

{ La taxonomía General Ledger

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•

Function Requirements: el objetivo de este documento es estandarizar los inputs y outputs de las operaciones o funciones comunes para apoyar futuras especificaciones XBRL.

1.2. Taxonomía GCD La taxonomía Global Common Document abarca la información básica, de carácter general, que cada informe XBRL puede contener y que normalmente se requiere en los informes financieros (denominación de la entidad, identificador, forma legal, domicilio, datos del autor del informe XBRL presentado, etc.). La Asociación XBRL España fue invitada a participar en la elaboración de esta taxonomía, primera con vocación de estándar mundial, en un grupo de trabajo integrado por representantes de las jurisdicciones nacionales del Reino Unido, Estados Unidos, Holanda, Bélgica, Alemania y XBRL Internacional. Como cabía esperar, su amplio ámbito geográfico plantea problemas de homogeneización en el diccionario de conceptos, que lleva a que el núcleo de la taxonomía se limite a los elementos esenciales comunes, ofreciendo posteriormente detalles nacionales por medio de extensiones y listas, o grupos de sustitución, si bien en este caso está pendiente la validación por XBRL Internacional de que la solución cumple la especificación técnica de XBRL. La utilización de grupos de sustitución descansa en la integración de dos grupos de taxonomías: Taxonomía básica o núcleo (Core taxonomy) y Taxonomía de listas de códigos (Data Types Taxonomy).

1.3. Taxonomía GL

(2) Para una mayor información sobre la taxonomía XBRL GL y archivos relacionados, consultar la página http://www.xbrl.org/GLFiles.

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La taxonomía General Ledger, representa un importante paso adelante en las capacidades de XBRL ya que permite la representación de los datos contenidos en los cuadros de cuentas,

asientos de diario y transacciones históricas. De esta manera, las empresas pueden beneficiarse de las ventajas del estándar XBRL, tanto para elaborar sus estados financieros como para representar su información interna de gestión.

XBRL Internacional ha publicado una nueva versión de esta taxonomía, la XBRL GL 2005, que está basada en la última especificación, XBRL 2.1. Después de un cuidado desarrollo y revisión por parte del grupo de trabajo XBRL GL, la taxonomía ha sido reconocida por XBRL Internacional y ha sido publicada como Borrador de Exposición Pública, lo que significa que cumple con la última especificación XBRL. El período de exposición pública de la taxonomía terminó el pasado 10 de octubre. Una vez que los comentarios y sugerencias sean revisados y se hayan realizado las modificaciones necesarias, XBRL GL publicará la taxonomía como una Recomendación de XBRL Internacional(2).

2. DESARROLLOS Y ACTIVIDADES EN LAS JURISDICCIONES XBRL 2.1. Australia XBRL está cobrando mayor relevancia como estándar para el intercambio de información financiera en este país gracias al apoyo proporcionado por el Australian Government Technical Interoperability Framework. Además, se ha constituido un consorcio para desarrollar una taxonomía que incluya la información requerida por los diversos organismos que lo forman: Australian Accounting Standards Board, bolsas de valores, asociaciones representativas de las sociedades de inversión y numerosos organismos contables. Así mismo, Australia ha invitado a Nueva Zelanda a participar en este proyecto; de esta manera, se podrá conseguir una taxonomía que cubra los requerimientos comunes de ambas jurisdicciones. Esta

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2.2. Canadá La jurisdicción XBRL de Canadá continúa creciendo tanto en miembros como en actividades. En noviembre de 2004, aprobó y publicó la Primary Financial Statements (PFS) Taxonomy, basada en los principios contables canadienses, tanto en inglés como en francés. Así mismo, también se ha comenzado a elaborar una taxonomía para las notas a los estados financieros según la normativa contable de Canadá.

2.3. Estados Unidos La SEC, U.S. Securitites and Exchange Commission, continúa trabajando en un programa voluntario que comenzó en Abril de 2005 para la elaboración de estados financieros en XBRL y que tiene como objetivo evaluar los beneficios de este estándar para el análisis de los datos. Concretamente, las entidades de inversión han sido recientemente incorporadas al citado programa. Esta inclusión ha sido favorecida por la elaboración, por parte del grupo de trabajo XBRL-US, de la Investment Management Taxonomy, aprobada por XBRL Internacional. Esta taxonomía será utilizada por la SEC junto a las que ya se han elaborado anteriormente para las empresas comerciales y de servicios, para las entidades financieras y de ahorros y para las compañías de seguros. Asimismo, la FDIC (U.S. Federal Deposit Insurance Corporation) está promoviendo el uso de XBRL en las entidades financieras a través de un proyecto para recibir la información trimestral de los bancos en formato XBRL. De este mo-

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do, se permitirá a los analistas que puedan acceder a información relevante en cuestión de segundos, en vez de horas o días.

2.4. International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF) El IASCF ha publicado la versión final de la taxonomía IFRS-GP (International Financial Reporting Standards – General Purpose)(3), que puede convertirse en la primera de ámbito mundial (Ortega, 2005). La taxonomía está basada en los requerimientos de información contenidos en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), tanto para instituciones de crédito como para entidades de propósito general (sociedades no financieras). Presenta una gran complejidad y nivel de detalle (la integran alrededor de 4.000 elementos), y su elaboración ha sido posible gracias a la colaboración desinteresada de múltiples instituciones y empresas. La taxonomía es propiedad del IASCF, de quien depende el IASB, organismo que emite las NIIF, y su desarrollo ha recaído, mayoritariamente, en un grupo de expertos internacionales, constituido por representantes de bancos centrales (entre ellos, del Banco de España), firmas de auditoría, consultoría y software especializado en XBRL. Uno de los principales desafíos que ha afrontado, y afrontará, esta taxonomía es su actualización, debido a la continua revisión a la que han estado sometidas las NIIF.

{ XBRL se afianzó en Japón cuando,

en julio de 2005, la especificación XBRL 2.1. fue publicada como un estándar de carácter oficial para ser utilizado por los distintos organismos del gobiernos

{

colaboración se extiende también al sector bancario, ya que la asociación local de banca se ha comprometido con las dos principales compañías de software de Australia y Nueva Zelanda para investigar la adopción del XBRL por parte del sector bancario en ambos países. Además del desarrollo de taxonomías, Australia está participando activamente en el desarrollo de una serie de directrices para proporcionar seguridad a los informes XBRL.

2.5. Japón XBRL continúa afianzándose en Japón, sobre todo desde que en julio de 2005 la especificación XBRL 2.1. fuera publicada como un estándar de carácter oficial, para ser utilizado por los distintos organismos del gobierno. Así mismo, el Banco de Japón ha experimentado un importante progreso en la adopción de XBRL para la elaboración de los modelos obligatorios de información financiera. Además, establecerá el Centro de Desarrollo Financiero para promover el diálogo

(3) Esta taxonomía puede consultarse en http://xbrl.iasb.org/int/fr/ifrs/gp/2005-05-15.

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diciembre 2005

{ La fundación IASCF ha publicado la versión final de la taxonomía IFRS-GP, que puede convertirse en la primera de

{

ámbito mundial

y celebrará un seminario con el objetivo de promover el uso del XBRL. Esta jurisdicción también ha llevado a cabo, en los últimos meses, distintas acciones para garantizar la fiabilidad de la información divulgada. Estas acciones han sido fundamentalmente motivadas por el incumplimiento de determinados emisores de información financiera de los requisitos establecidos en la Ley del Mercado de Valores Japonés. Entre ellas destaca la creación del “Council for the Advancement of the Electronic Disclosure for Investors Network (EDINET)” así como la implantación de un plan de E-Government en el que se tratará la mejora de EDINET con la adopción de XBRL. FIGURA 3 JURISDICCIONES EUROPEAS

Established Ireland Germany Spain The Netherlands United Kingdom Provisional Sweden Belgium Denmark France In construction Poland Italy Luxemburg Hungary Portugal Turkey In project Slovenia, Austria, Greece, Malta, Czech Republic, Norway Fuente: Servais, O. [2005].

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2.6. Nueva Zelanda Desde abril de 2005, la jurisdicción XBRL Nueva Zelanda ha mantenido negociaciones con la de Australia para tratar de encontrar sinergias entre ambas. Actualmente, existe un acuerdo para desarrollar, conjuntamente, extensiones a la taxonomía IFRS-GP (Internacional Financial Reporting Standards – General Purpose). Con esta iniciativa, se pretende homogeneizar, en la mayor medida posible, la información remitida a las bolsas de valores de Australia y Nueva Zelanda. Sin embargo, además de este proyecto de convergencia, la jurisdicción de Nueva Zelanda está tratando de aplicar el XBRL al sector público.

2.7. XBRL en Europa Por el momento, XBRL Europa no existe como Jurisdicción XBRL, ni siquiera como provisional. XBRL Europa es un proyecto bianual financiado por la Unión Europea. Interesa destacar que Europa representa un área geográfica singular en el marco de XBRL, dada la vocación que tiene en el desarrollo de normativa supranacional por medio de Directivas. Sería lógica la existencia de una jurisdicción europea, todavía no establecida formalmente, como decimos, pero con importante actividad, que pueda desarrollar las taxonomías que sustenten la aplicación de las Directivas. Sirva como ejemplo el trabajo que están desarrollando el CEBS (Comité Europeo de Supervisores Bancarios, en su acrónimo inglés) y la Asociación XBRL España, para la creación modelo de reporting COREP (COmmon REPorting), que supone la implantación europea del acuerdo sobre gestión de riesgos bancarios de Basilea II. (ver Figura 3).

2.8. Alemania La nueva versión de la extensión alemana de la taxonomía XBRL está en fase de revisión pública, lo que significa que está abierta a los comentarios y sugerencias de los distintos miembros y participantes. Esta nueva versión ha sido elaborada con la colaboración de las

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2.9. Irlanda Un año después de su constitución como jurisdicción permanente, Irlanda continúa sus progresos, incorporando nuevos miembros y realizando interesantes actividades entre las que destaca la competición académica de XBRL, celebrada en la primera mitad de 2005 y la “Semana XBRL”, en noviembre del presente año. Asimismo, la adaptación nacional de la taxonomía XBRL ha sido publicada como borrador de exposición pública y se enviará a XBRL Internacional durante el tercer trimestre del presente año para su reconocimiento y aprobación.

2.10. Países Bajos En junio de 2005 se publicó el primer borrador de la taxonomía danesa, que está basada en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Este borrador será puesto a prueba, durante los próximos meses, por empresas, contables y compañías de software, esperándose la publicación de una nueva versión para finales del año 2005 o comienzos de 2006.

de información por parte de las empresas ya que ha aceptado la invitación de participar como miembro estratégico en el Enhanced Business Reporting (EBR) Consortium. Esta organización tiene como objetivo simplificar los informes elaborados por las compañías y potenciar la divulgación de información sobre elementos no financieros. Así mismo, está realizando importantes contribuciones al desarrollo de XBRL Internacional a través del proyecto “XBRL in Europe”, financiado por la Comisión Europea, y que está promoviendo el interés por XBRL y la creación de nuevas jurisdicciones en Europa. Además, también está colaborando muy activamente con el grupo de trabajo dedicado a garantizar la fiabilidad y seguridad de los informes elaborados en XBRL.

3. XRBL EN ESPAÑA La Asociación XBRL España ostenta la Jurisdicción Permanente en nuestro país de XBRL Internacional. Esta Asociación fue formalmente constituida el 21 de abril del 2004, siendo sus socios fundadores la Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas (AECA), el Banco de España, la Comisión Nacional del Mercado de Valores (CNMV), Hp Invent, Informa, Informática El Corte Inglés, Microsoft, PricewaterhouseCoopers, Registradores de España, Software AG y Telefónica.

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Securitites and Exchange Commission, continúa trabajando en un programa voluntario que comenzó en abril de 2005 para la elaboración de estados financieros en XBRL

España ha vivido hasta 2005 una extraordinaria actividad de desarrollo de taxonomías. El proceso continúa: •

La primera taxonomía que se construyó en España correspondió a las sociedades tasadoras y está operativa desde el 2003 (Flórez y Nozal, 2005).

•

La primera taxonomía publicada por XBRL España es la taxonomía ESBE-FS (España, Banco de España, Financial Statements), una extensión de la taxonomía IFRS (Varela, 2005). Ha sido diseñada para transmitir la información de ocho estados financieros públicos, entre las entidades financieras adheridas al pro-

2.11. Reino Unido Esta jurisdicción está llevando a cabo una revisión de la taxonomía XBRL adaptada a los principios y normas contables nacionales y se está centrando, fundamentalmente, en las políticas contables, la información de carácter narrativo y otra información no monetaria. No obstante, la jurisdicción no se limita al desarrollo de extensiones nacionales, sino que también está muy comprometida con la mejora del modelo de divulgación

{ La SEC, U.S.

{

autoridades fiscales alemanas ya que se utilizará para representar y divulgar información de carácter fiscal. Asimismo, la Comisión Nacional del Mercado de Valores está potenciando el uso del estándar XBRL mediante la creación de un portal en el que se recopila, almacena y distribuye información trimestral basada en las NIIF en formato XBRL.

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{ XBRL ya contiene una taxonomía

rio de datos, bloques de información y lista de códigos o estructuras reutilizables. Esta estructura DGI funciona importando listas de códigos nacionales e internacionales (Cano, J.R., 2005). Los tres bloques informativos son los de información general, el informe XBRL presentado y relaciones con terceros.

para incorporar los modelos exigidos

yecto SIIF (Sistema de Intercambio de Información Financiera) y el Banco de España. De esta manera, las instituciones de crédito españolas pueden emitir en el estándar XBRL sus estados individuales y consolidados públicos conforme a la Circular 4/2004 (4). El Banco de España ofrece como ayuda a las entidades de crédito un conversor de XBRL. •

La CNMV es socio fundador de la Asociación XBRL España para la difusión de este estándar. Desde julio de 2005, empezó a utilizar XBRL para la recepción y difusión de la información pública periódica en el Mercado de Valores Español. Desde entonces, la CNMV ha recibido la información en instancias XBRL de más de 3.000 empresas cotizadas. Los informes XBRL preparados por las sociedades emisoras y que se ponen a disposición pública en la web de la CNMV, están basados en la taxonomía IPP (Información Pública Periódica) aprobada el 30 de junio de 2005 por XBRL España. Esta taxonomía recoge los modelos de estados financieros regulados por la Circular 1/2005 de la CNMV para la introducción de las IFRS o

(4) La Circular 4/2004 del Banco de España desarrolla las IFRS (International Financial Reporting Standards) para los estados financieros de las entidades de crédito españolas consolidadas e individuales. (5) Estos informes se encuentran en la web de la CNMV: http://www.cnmv.es/cont.html#

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{

por el Banco de España

NIIF. En realidad se trata de cuatro taxonomías, una por cada tipo de informe: general, entidades de crédito, sociedades de cartera y seguros. Con la implantación de este nuevo estándar, la CNMV potencia su administración electrónica y da un paso más en la transparencia de la información, al poner a disposición pública los estados financieros(5) de las sociedades cotizadas en un formato estándar que facilita su manejo automatizado por todos los interesados: emisores, supervisores, analistas, auditores, difusores, etc. •

La Taxonomía para la transmisión de los Datos Generales de Identificación de agentes económicos (DGI) ha sido impulsada por los principales organismos oficiales españoles (Banco de España, Colegio de Registradores, CNMV, Agencia Tributaria, Instituto Nacional de Estadística) y algunas grandes empresas españolas relacionadas con el tratamiento de los datos generales de sociedades, desde los distintos ámbitos de producción de herramientas de gestión de taxonomías (Fujitsu), diseño de taxonomías (PriceWaterhouseCoopers, Software AG) y en la explotación de bases de datos empresariales (Informa). La finalidad de la taxonomía es facilitar los datos de identificación general de las entidades que remiten informes XBRL, dentro de las necesidades de información pública (según normativa que establezcan los organismos reguladores) y privada, permitiendo el tráfico de información financiera como ayuda en la toma de decisiones empresariales. La taxonomía DGI para el Registro Mercantil, tiene una estructura modular con tres bloques separados. Éstos están basados en una parte principal, que contiene dicciona-

•

La taxonomía PGC-90 (Subgrupo PGC 90, 2005) ha sido impulsada por el emisor oficial de normas contables español, el ICAC (Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas), los principales organismos oficiales españoles usuarios de la información contenida en los documentos que integran las cuentas anuales individuales (Banco de España, Agencia Estatal de la Administración Tributaria, Instituto Nacional de Estadística), y la colaboración de AECA. Así mismo, han colaborado algunas grandes empresas españolas relacionadas con el tratamiento de los datos contenidos en los documentos que conforman las cuentas anuales individuales, desde los distintos ámbitos de producción de herramientas de gestión de taxonomías (Fujitsu) o diseño de taxonomías (Software AG España, S.A. y PriceWaterhouseCoopers). El objeto de la taxonomía es el de facilitar a las empresas obligadas a depositar sus cuentas anuales individuales en el Registro Mercantil, la transmisión de los documentos que integran las mismas, para que el resultado final coincida con los modelos de depósito de cuentas en el Registro Mercantil. Se trata de facilitar la presentación de magnitudes contables y financieras que sean necesarias para cualquier tratamiento de la información contenida. Se han elaborado tres taxonomías que se corresponden con los modelos de presentación de las cuentas anuales individuales: la taxonomía normal (modelos de balance, cuenta de pérdidas y ganancias y memoria normales), taxonomía abreviada (modelos de balance, cuenta de pérdidas y ganancias y memoria abreviados), y taxonomía mixta (modelos de balance y memoria normal, y cuenta de pérdidas y ganancias abreviada). Es-

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ta taxonomía se basa en el cumplimiento de los siguientes requerimientos de negocio: flexibilidad / extensibilidad; estabilidad; marco temporal y facilidad de implementación.(6)

{La nueva versión de la extensión alemana de la taxonomía XBRL está en fase de revisión pública, abierta a los comentarios

4. LAS JURISDICCIONES PROVISIONALES

y sugerencias de los distintos

Esta jurisdicción está centrando sus esfuerzos en la elaboración de una taxonomía XBRL basada en los principios y normas contables belgas para las cuentas anuales de las empresas no financieras. Tras la publicación de un primer borrador, el Banco Nacional de Bélgica está trabajando en una nueva versión de la taxonomía y se espera que esté disponible para finales de 2005.

de la elaboración de taxonomías. Concretamente, este último tiene planeado el desarrollo de una extensión nacional de la taxonomía IFRS (International Financial Reporting Standards), otra basada en los principios y normas contables francesas, y una tercera especialmente adaptada al sector bancario.

{

miembros y participantes

4.1. Bélgica

nima en el año 1930, cumple una función esencial en el Sistema Financiero Internacional como entidad de coordinación y soporte de servicios entre y para los bancos centrales. El Banco se encuentra vinculado con la Asociación XBRL Internacional.

4.5. Suecia 4.2. Corea Conscientes de la importancia de las taxonomías, la jurisdicción de Corea está concentrando sus actividades en el desarrollo de las mismas. Concretamente, están actualizando la versión 2.0 de la taxonomía XBRL basada en principios y normas contables coreanas, para adaptarla a la especificación 2.1. Además, están elaborando otra taxonomía, especialmente diseñada para las instituciones financieras y están desarrollando un programa piloto para tratar de aplicar XBRL al ámbito fiscal.

En mayo de 2005, la jurisdicción de Suecia publicó un borrador de carácter interno de la taxonomía XBRL para la pequeña y mediana empresa, basada en la normativa contable sueca. Así mismo, comenzarán a trabajar en breve en el desarrollo de una extensión nacional de la taxonomía IFRS para que pueda ser utilizada por todas las empresas cotizadas que están obligadas a utilizar las NIIF.

5. BASILEA II Y EL PROYECTO COREP 4.3. Dinamarca La jurisdicción de Dinamarca, constituida en agosto de 2004, continúa progresando en el desarrollo y adopción del estándar XBRL.

4.4. Francia Francia se constituyó como jurisdicción provisional en abril de 2005 con dos grupos de trabajo bien diferenciados: el primero, dedicado al marketing y las comunicaciones y el segundo, encargado

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En Madrid, durante 2005, ha nacido un proyecto internacional cuyo desarrollo ha supuesto la evolución técnica del estándar XBRL para adaptarse a las necesidades propuestas por el Comité de Supervisores Bancarios Europeos (CEBS) ante la entrada en vigor del Nuevo Acuerdo de Capital de Basilea (Basilea II) para el control de riesgos bancarios. Se trata del proyecto COREP (COmmon REPorting). El Banco de Pagos Internacionales de Basilea, fundado en la ciudad homó-

(6) La taxonomía se encuentra publicada en http://www.icac.mineco.es/taxonomia.htm, desde el 24 de junio de 2005, para comentarios, y está siendo finalizada y refinada con la colaboración de la Universidad de Huelva.

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{ La primera taxonomía que se construyó en España correspondió a las sociedades tasadoras y está operativa

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desde el 2003

Esta entidad formó un Comité de Basilea en 1974, integrado por los representantes de los bancos centrales de Bélgica, Canadá, Francia, Alemania, Italia, Japón, Luxemburgo, Países Bajos, España, Suecia, Suiza, Reino Unido y los Estados Unidos de América. El objetivo de dicho comité era aunar esfuerzos para armonizar la normativa bancaria sobre control de riesgos y así favorecer la estabilidad financiera internacional. Fruto de dichos esfuerzos nace en 1988 el Acuerdo de Basilea, como mecanismo regulador de la gestión de riesgos bancarios. De entre las normas y mecanismos que introduce dicho acuerdo, se encuentra el Ratio de Solvencia que exige a la entidad mantener un mínimo del 8% entre fondos propios y activos ponderados por riesgo. Con esta medida, se limita el apalancamiento financiero de las entidades, protegiendo los intereses de los depositantes. A pesar del gran éxito de estas medidas, que se han extendido a la práctica totalidad de las regulaciones bancarias posteriores al año 1988, hacia el año 1998 se inicia un proceso de renovación que finaliza en 2004 con la emisión de un Nuevo Marco, Basilea II. Basilea II nace para lograr una sofisticación de las metodologías esbozadas por el anterior marco, evitando conpág 32

ductas maliciosas por parte de las entidades, las cuales, bajo Basilea I, y ante una gran partida de activos con la misma ponderación de riesgo, tendían a aprovechar el bajo grado de detalle de la normativa para sesgar sus inversiones hacia activos más arriesgados, burlando la protección que el Comité de Basilea pretendía.

pital necesaria al medir los riesgos de la manera más afinada posible. Además del superior incentivo de minimizar los requerimientos de capital, lo que permite un mayor apalancamiento financiero, los costes de implementación de Basilea II pueden optimizarse con los de implantación de otros marcos normativos, como la ley Sarbanes-Oxley en Estados Unidos [Mayer, 2003]. Basilea II queda estructurada en Tres Pilares: •

- Riesgo de Crédito: por la contraparte en la actividad de concesión de deuda. - Riesgo de Mercado: por la toma de posición en plazas e instrumentos financieros.

Basilea II no es legalmente vinculante, pero es de esperar que se incorpore a las legislaciones bancarias posteriores [Hansen, 2005]. Con la entrada en vigor de Basilea II, cobran protagonismo dos factores muy importantes: •

Por un lado, se insta a las entidades supervisadas a crear sus propios sistemas de gestión de riesgo de manera interna.

•

Por otro, la existencia y protagonismo de los sistemas internos de gestión requiere un mayor esfuerzo por parte de las autoridades supervisoras, que son las encargadas de validar dichos sistemas.

- Riesgo Operativo: por fallos y fraudes en los sistemas humanos y técnicos. •

Para cada riesgo se introducen los correspondientes Métodos Estándar y los Métodos Avanzados-Internos (estos últimos sólo esbozados, por supuesto) entre los que las entidades pueden optar, con los incentivos ya mencionados si se deciden por los métodos más sofisticados.

•

Pilar II: Autoridad Supervisora, encargada de velar porque se cumplan los requerimientos de capital, y destinada a validar cuantos sistemas de medición de riesgos Avanzados-Internos se implementen.

•

Pilar III: Disciplina de Mercado, por el que se establecen nuevos y rigurosos requisitos de divulgación de información sobre riesgos que las entidades deben cumplir. Respecto de este punto, señalar que el uso de Internet mejora la calidad de la información suministrada, y el número de usuarios potenciales de la misma [Bonsón y Escobar, 2002], con lo que sería aconsejable que, cuanta información

Así, las entidades tienen ante sí dos caminos posibles: •

Gestionar sus riesgos mediante un conjunto de métodos estándar, los cuales, debido a su escasa sofisticación, suelen generar un mayor requerimiento de capital.

•

Crear y mantener un sistema de medición de riesgos interno-avanzado que, si bien incrementa sus costes de gestión, minimiza la carga de ca-

Pilar I: Requerimientos de Capital a mantener por:

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XBRL 2005. Evolución técnica y expansión del estándar

En el contexto de la Unión Europea, ha surgido la voluntad de aplicar Basilea II e incorporar dicho tratado al ordenamiento jurídico comunitario mediante su adaptación y la reforma de las Directivas 2000/12 y 93/6. A fecha de estas líneas, estas directivas reformadas se encuentran como borrador en http://www.corep.info, a la espera de su aprobación por el Parlamento Europeo. La gestión de dichos riesgos provoca que deba existir un flujo de información formalizada importante entre entidades y autoridades supervisoras. El Comité de Supervisores Bancarios Europeos (CEBS), dependiente del Banco Central Europeo (BCE), es una estructura creada en el seno de la Unión Europea para promover la cooperación entre las “autoridades supervisoras” que mencionábamos. Dicho Comité, consciente de la necesidades de comunicación que se avecinan bajo el nuevo marco de gestión de riesgos, crea el grupo COREP (COmmon REPorting) con el objeto de diseñar un sistema de reporting común. El sistema de reporting COREP cubre la necesidad de comunicación entre las entidades europeas y el BCE. Sin embargo, surgen dificultades técnico-legales. La nueva normativa europea debe ser asimilada por los diferentes Estados, sufriendo modificaciones de detalle en dicho proceso. Dichas modificaciones de detalle van a influir en la estructura definitiva de dicho modelo de reporting, mermando la compatibilidad transnacional.

extensiones nacionales, flexibilizando la norma común y adaptándola a los requerimientos de cada uno de los veinticinco centros supervisores bancarios. XBRL, además, permite también aquí la detección inmediata de errores de introducción de datos. [Boixo y Flores, 2005]. Sin embargo, con esto no terminan las dificultades. El modelo de reporting COREP necesita un atributo más: permitir la representación multidimensional de cada dato transmitido. XBRL, gracias a la flexible estructura humana y organizativa que lo respalda a través de las diferentes Jurisdicciones nacionales que conforman la Asociación XBRL Internacional, y apoyándose en la colaboración de las compañías de software, grupos de investigación de universidades como las de Huelva y Oviedo, asesorías, ... ha logrado dar respuesta a este reto, incorporando el concepto de Dimensiones a su estructura lógica. De momento, disponemos de una guía pública(7), elaborada por Ignacio Hernández-Ros y Hugh Wallis. Se trata de un claro ejemplo de cómo la realidad financiera tira de los conocimientos que se poseen, haciéndolos progresar para satisfacer necesidades.

La estructura informática idónea para permitir flexibilidad en las adaptaciones de cada Estado, permitiendo asimismo la compatibilidad, es de nuevo el estándar XBRL. De hecho, XBRL está ocupando una importante posición de nexo entre la empresa y su entorno [Bonsón y Flores, 2005].

Con el módulo de Dimensiones, que ha sido desarrollado con la activa participación de la Jurisdicción Española, a través del Grupo de Trabajo COREP, XBRL se abre a casi todo tipo de modelos de reporting, siendo en la actualidad la herramienta de carácter abierto más versátil que conocemos para estos propósitos de comunicación y gestión de información. El trabajo del grupo COREP ha sido incesante desde la reunión inaugural en febrero de 2005 en Madrid, con la acogida continua y disposición de medios facilitados por el Banco de España, coordinados por Ignacio Boixo.

En efecto, a través de sus propiedades de extensibilidad, XBRL permite, por un lado, crear una taxonomía de ámbito general que garantice la compatibilidad entre los distintos ámbitos nacionales, y por el otro, hace posible el desarrollo de

Desde las tormentas de ideas hasta la solución final de implementar una nueva manera de entender el lenguaje XBRL a través de Dimensiones, ha habido un largo camino en el que la participación desinteresada de los distintos

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{ La CNMV empezó a utilizar XBRL en julio de 2005 para la recepción y difusión de la información pública periódica en el Mercado de Valores Español

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de riesgos se suministrase al mercado, lo hiciese a través de la Red.

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especial informática

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diciembre 2005

{ Existen determinadas jurisdicciones provisionales en fase de lanzamiento como Francia, Dinamarca o Bélgica, así

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como Corea en el extremo oriente

colectivos implicados ha sido fundamental. También ha sido necesaria la estrecha colaboración entre las distintas Jurisdicciones XBRL, poniéndose de manifiesto una vez más que la estructura social que respalda a XBRL funciona.

cia que para los grupos financieros españoles y europeos tienen mercados como los asiáticos o los latinoamericanos, hace necesaria esta implementación de carácter global, de manera que la colaboración entre entidades y entre autoridades supervisoras quede soportada por un medio de comunicación fiable. Ante este reto, el Grupo COREP debería mantener abiertos los siguientes frentes: •

Realizar un seguimiento de la evolución de la normativa europea hasta su aprobación final por el Parlamento Europeo.

•

Implementar los cambios necesarios en la taxonomía COREP-XBRL que se manifiesten necesarios debido a los últimos retoques que pueden sufrir las directivas europeas.

•

Seguir de cerca asimismo la evolución de Basilea II, sobre todo a raíz de la pretensión del Banco de Pagos Internacionales de Basilea de realizar un quinto Estudio Cuantitativo de Impacto en la UE (QIS-5), tras el cual, el acuerdo o las directivas podrían sufrir algunas modificaciones.

•

Mantener actualizada la taxonomía COREP-XBRL en función de posibles cambios en el concepto de Dimensionalidad y en la Especificación XBRL que se encuentren en vigor en cada momento.

•

Analizar cuantas regulaciones nacionales o regionales surjan emanadas de la adaptación de Basilea II, o sus herederos, a cada ámbito geográfico para servir de soporte a la implantación de un modelo extendido de la taxonomía COREP-XBRL a cada territorio extra-europeo, favoreciendo la comparabilidad, compatibilidad y cooperación.

•

Continuar desarrollando herramientas y conversores que permitan una implementación veloz de las taxonomías XBRL en cualquier ámbito tecnológico.

Como queda expuesto más arriba, la taxonomía COREP-XBRL, ha sido desarrollada para soportar la implementación europea de Basilea II.

(7) Ver XBRL Dimensions 1.0 Public Working Draft http://www.xbrl.org/Specification/XDT-PWD-2005-07-19.rtf

Queda el reto (Figura 4) de realizar las modificaciones oportunas a dicha taxonomía para hacerla exportable a ámbitos extra-europeos. La importan-

FIGURA 4 EL RETO DE LA IMPLANTACIÓN EXTRA-EUROPEA DE UN MODELO DE REPORTING PARA BASILEA II CON XBRL

XRBL para el mundo Basilea II

XRBL para la UE

Implementación europea de Basilea II

Fuente: Elaboración propia

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Sólo una estructura flexible y multidisciplinar como la formada en el seno del Grupo COREP, así como las que se forman en torno a la Asociación XBRL España y a sus homólogas alrededor del mundo, pueden garantizar que dichos objetivos se logran con eficiencia.

6. CONSIDERACIONES FINALES Con el presente trabajo hemos recopilado lo más actual del devenir de XBRL en España y en el mundo. Igualmente, hemos introducido al usuario en el conocimiento del estándar y proporcionado las principales fuentes con las que construir una idea propia sobre las evidentes ventajas que presenta. De este modo, hemos desgranado los detalles del proyecto COREP, en el que la realidad financiera ha hecho evolucionar el

{ El Comité Basilea II, bajo el nuevo

marco de gestión de riesgos, ha creado el grupo COREP (COmmon REPorting), con el objeto de diseñar un sistema de reporting común

{

Se trata pues de mantener un equilibrio entre la estabilidad que requiere la implementación técnica de la taxonomía, y su adaptación y actualización periódica ante la evolución continua de las normas de Basilea y sus adaptaciones territoriales. Gracias a las características de XBRL, a partir de ahora, se reduce el carácter traumático de los cambios normativos [Bonsón y Flores, 2005].

estándar mediante la incorporación de la dimensionalidad a un modelo de reporting real. Auguramos un futuro prometedor para este lenguaje. La información fiscal, notarial, laboral, de Control Interno, Gestión de Riesgos, en definitiva, la gestión de la información interna y externa de la empresa puede pasar por XBRL como formato. Con XBRL, la información de negocio se transforma en la más útil materia prima y herramienta para la toma de decisiones. La futura generalización en la implantación de XBRL, en y entre entidades públicas y privadas, es un escenario avalado por los hechos que vertiginosamente constatamos y de los que participamos. ✽

BIBLIOGRAFÍA Asociación XBRL España. http://www.xbrl.org.es Asociación XBRL International. http://www.xbrl.org Boixo, I. y Flores, F. [2005]: “New Technical and Normative Challenges for XBRL: Multidimensionality in the COREP taxonomy”. The International Journal of Digital Accounting Research. Vol. 5, Nº 9. Bonsón, E. [2001]: “The role of XBRL in Europe”. The International Journal of Digital Accounting Research. Vol. 1, Nº 2. Bonsón, E. y Escobar, T. [2002]: “A Survey on Voluntary Disclosure on the Internet. Empirical Evidence from 300 European Union Companies”. The International Journal of Digital Accounting Research. Vol. 2, Nº 1. Bonsón, E. y Flores, F. [2005]: “XBRL, de la información externa a la interna”. Revista de AECA. Num. Especial Agosto. Grupo de Trabajo COREP-XBRL. http://www.corep.info Cano, J.R. [2005]: “XBRL para desarrolladores de Software”. La revista de la nueva era de la comunicación financiera. Flórez, F. y Nozal, F.J. [2005]: “XBRL y los reguladores del sistema financiero”. La revista de la nueva era de la comunicación financiera. Hansen, E. [2005]: “Asian banks face Basel II”. International Financial Law Review. May. Hernández-Ros, I. y Wallis, H. [2005]: “XBRL Dimensions 1.0 Public Working Draft”. http://www.xbrl.org/Specification/XDT-PWD-2005-07-19.rtf

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